Acest material se concentrează asupra modului în care organizațiile țin evidența alocațiilor pentru datorii îndoielnice. Acesta este numele oricărei datorii față de companie, a cărei returnare este îndoielnică. Daca firma a livrat produse contrapartidei in avans, iar aceasta are dificultati financiare, exista riscul formarii unei datorii indoielnice. Acest lucru trebuie reflectat în mod corespunzător în documentația contabilă și în fondul creat.
Provizion pentru creanțe îndoielnice în contabilitate
Îndoielnică este orice datorie a cărei rambursare este îndoielnică. Aceasta este o definiție foarte generală, care nu oferă o înțelegere suficientă a modului exact în care o datorie este recunoscută ca îndoielnică. Pot exista mai multe semne (pentru mai multe detalii, vezi secțiunea „Condiții de formare”), în plus, fiecare organizație are dreptul să-și stabilească propriile criterii pentru datorii îndoielnice.
Pentru recunoaștere sunt suficiente 1-2 semne. Nici o singură organizație nu este asigurată împotriva falimentului și a problemelor financiare, prin urmare legislația impune entităților economice să acumuleze o rezervă pentru datorii îndoielnice, adică crearea unui fond de rezervă (RF). Scopul este de a acoperi pierderile din datorii neperformante. Este interzisă efectuarea oricărei alte cheltuieli din banii gajați pentru această direcție până la anularea delicvenței.
Toate organizațiile sunt obligate să creeze o rezervă pentru datorii îndoielnice.
Privire de ansamblu asupra legislației
Principalul act de reglementare care reglementează acumularea Federației Ruse de către organizații este ordinul Ministerului Finanțelor din 29 iulie 1998 nr. 34N. Acesta este un document de bază, ale cărui prevederi sunt necesare pentru o contabilitate corectă. Informații despre astfel de datorii trebuie găsite în secțiunea Capital și rezerve.
Aici conceptul de datorie îndoielnică este fix și în cel mai mult in termeni generali sunt descrise caracteristicile sale. Să facem o listă nuanțe cheie care trebuie amintit. Organizațiile sunt obligate să creeze rezerve fără excepții. Cuantumul indemnizației pentru creanțe îndoielnice se stabilește pentru fiecare caz în parte, adică pentru fiecare contract, fiecare livrare etc., pentru care au apărut riscuri. Este imposibil să combinați, să rezumați, să adăugați la rezervele create.
Pe lângă acest ordin al Ministerului Finanțelor, trebuie să vă concentrați pe regulamentul contabil PBU 4/99, Ordinul Ministerului Finanțelor din 13 iunie 1995 nr. 49 și Regulamentul contabil 21/2008.
Contabilitatea și contabilitatea fiscală a rezervelor
RF pentru datorii îndoielnice sunt create în contabilitate și contabilitate fiscală, dar în același timp diferă destul de semnificativ. Au obiective diferite și o ordine diferită de acumulare. Deci, în BU:
- constituirea unei rezerve este obligatorie pentru orice întârziere pentru orice entitate economică;
- RF trebuie creat chiar și atunci când returnarea banilor este încă riscată să devină îndoielnică, adică prezintă 1-2 semne sau au apărut informații despre problemele financiare ale contrapărții;
- este permis să vă întocmiți propriile criterii de evaluare a îndoielii și chiar propriile reguli pentru calcularea volumului RF.
În contabilitatea fiscală, scopul creării Federației Ruse este reducerea bazei de profit impozabil pentru calcularea impozitului. Legea limitează crearea unui astfel de fond la NU doar la datorii ale cumpărătorilor, iar returnarea trebuie să fie deja restante cu 45 de zile.
În contabilitate, aceasta este o datorie; în contabilitate fiscală, este un drept. Dar în BU vă puteți crea propria procedură de calcul, care este strict interzisă pentru NU.
Condiții de formare
Luați în considerare procedura de formare a Federației Ruse și afișarea „pentru a acumula o rezervă pentru datorii îndoielnice”. Primul pas este de a determina dacă există obligația de a constitui un fond. Datoria este recunoscută ca îndoielnică atunci când sunt îndeplinite simultan una sau mai multe condiții:
- bunurile sau serviciile au fost livrate în avans, fără plată anticipată sau plătite doar parțial (pentru bunurile care nu sunt livrate de organizație din cauza neplatei de către contrapartidă, toate cele de mai sus nu se aplică, adică societatea trebuie să fi suportat deja anumite pierderi);
- livrarea nu este garantată prin gaj, garanție bancară sau garant;
- conștient de problemele financiare/falimentul contrapărții;
- data scadenței este pe cale să expire sau a fost deja încălcată.
Pe lângă aceste criterii, fiecare organizație, ținând cont de specificul activităților sale, poate stabili semne suplimentare. Orice motiv de a crede că contrapartea nu va putea plăti la timp poate indica necesitatea creării RF. Cu toate acestea, în practică, acest lucru nu se întâmplă aproape niciodată. Toate prevederile trebuie stabilite prin reglementări interne, precum și procedura de calcul, metoda aleasă și criteriile individuale.
Contabilitatea reducerilor pentru datorii îndoielnice este o datorie, contabilitatea fiscală este un drept
Provizioane pentru creanțe îndoielnice în contabilitate
Lucrările la crearea Federației Ruse începe cu identificarea motivelor, adică identificarea datoriilor specifice pentru semne de îndoială. Cum se întâmplă asta? Motivele sunt identificate pe baza rezultatelor inventarierii creanțelor la sfârșitul perioadelor de raportare. Aceasta este o activitate obișnuită care ajută la transferul de bani în timp util către fond.
Condițiile de constituire depind de durata datoriei:
- până la 45 de zile - neformat;
- de la 45 la 90 de zile - 50% din datorie;
- mai mult de 90 de zile - suma totală a datoriei.
- Interval - valoarea deducerilor la fond este determinată ca procent din datorie. Totodată, organizația atribuie însăși procentul, pe baza datelor privind solvabilitatea contrapărții, perioada de întârziere și volumul acesteia.
- Statistic - trimestrial sau lunar, se calculează ponderea datoriilor restante, din care un procent este plătit Federației Ruse.
- Expert - deducerea este suma fiecărei datorii îndoielnice a fiecărei contrapărți separat.
Radierea rezervei pentru creanțe îndoielnice, dacă fondurile acesteia s-au dovedit a fi nereclamate, are loc la sfârșitul anului calendaristic.
Cablaj de bază cu exemple
Afișarea creării unei rezerve pentru datorii îndoielnice - D91, K63. Când datoria este recunoscută ca nerecuperabilă și trebuie anulată prin Federația Rusă - D63, K60, 62, 76. Dacă debitorul a rambursat datoria - D63, K91.
Pentru claritate, studiați exemplul de calcul. Organizația a livrat contrapărți loturi de mărfuri pentru sumele:
- LLC „1” - 30.000 de ruble, întârziere 46 de zile;
- LLC „2” - 115.000 de ruble, 50 de zile restante;
- LLC „3” - 200.000 de ruble, 95 de zile.
Așadar, toate companiile au o întârziere mai mare de 45 de zile, ceea ce înseamnă că acumulăm o rezervă proporțională cu prescripția datoriei și facem înregistrări:
Concluzie
Crearea unui fond de rezervă pentru datorii îndoielnice în contabilitate este responsabilitatea tuturor organizațiilor. Există criterii general recunoscute pentru a determina caracterul îndoielnic al unei întârzieri, iar companiile au dreptul să elaboreze și să aprobe propriile politici contabile. Acumulările către fond depind de valoarea și termenul datoriei. În materialul noi exemple concrete considerat cablare tipică.
Din păcate, în practică, organizațiile se confruntă adesea cu creanțe restante de la cumpărători (clienți) și, eventual, de la alți debitori. Se creează un provizion pentru datorii îndoielnice pentru a situațiile financiare informații despre organizație despre acesta creanţe de încasat erau de încredere. Prin urmare, în prezența datoriilor îndoielnice, este necesar să se creeze o rezervă, chiar dacă organizația este o entitate de afaceri mici.
Pentru ca situațiile financiare să fie fiabile, activele și pasivele organizației sunt supuse ajustării ținând cont de valorile estimate. În ceea ce privește creanțele, valoarea estimată este rezerva pentru creanțe îndoielnice, adică valoarea creanțelor se reflectă în bilanț minus rezerva creată.
Notă! Rezerva este inclusă în cheltuielile fiscale, prin urmare, este benefic ca organizațiile să folosească acest drept și să formeze o rezervă pentru datorii îndoielnice în scopul contabilitate fiscală.
Principalele documente de reglementare privind formarea rezervelor pentru datorii îndoielnice:
- Codul Fiscal al Federației Ruse (partea a doua) din 05.08.2000 N 117-FZ (modificat la 29.12.2014) (modificat și completat, în vigoare de la 01.03.2015).
- Regula de conduită contabilitateși situațiile financiare în Federația Rusă, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 29 iulie 1998 Nr. 34n
- Reglementări contabile „aprobate prin Ordinul Ministerului de Finanțe al Rusiei din 06.07.1999 nr. 43n
- Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 13 iunie 1995 N 49 (modificat la 8 noiembrie 2010) „Cu privire la aprobarea Ghidurilor pentru inventarul proprietăților și obligațiilor financiare”
- Regulamentul de contabilitate, aprobat. prin ordinul Ministerului de Finanțe al Rusiei din 06.10.2008 nr. 106n.
Să definim conceptele
Datorie îndoielnică - creanțele unei organizații care nu au fost rambursate sau cu un grad ridicat de probabilitate nu vor fi rambursate în termenele stabilite prin contract și nu sunt garantate prin garanții corespunzătoare (gaj, reținerea proprietății debitorului, cauțiune, garanție bancară, depozit).Datorie restante - creanțe nerambursate în termenele stabilite prin acorduri și (sau) acte judiciare sau alte documente care stabilesc sau modifică perioada de rambursare a datoriei.
Datorii neperformante - conturi de creanță pentru care scadența a expirat termen de prescripție, precum și debitul pentru care, în condițiile legii civile, obligația a fost încetată din cauza imposibilității executării acesteia pe baza unui act al unui organ de stat sau a lichidării unei organizații.
Datorie restructurată - creanță pentru care debitorului i s-a acordat un plan de rate sau amânarea rambursării datoriilor, inclusiv în baza unui acord de restructurare a datoriilor, a unui acord de soluționare aprobat de instanță și intrat în vigoare.
Contabilitate si contabilitate fiscala. Există diferențe!
Atunci când se formează o rezervă pentru datorii îndoielnice, este important să se țină seama de faptul că regulile de creare a acesteia în contabilitate și contabilitate fiscală diferă, în special:- Prin dreptul de creație.În contabilitate, constituirea unei rezerve pentru datorii îndoielnice este o obligație (paragraful 1, clauza 70 din Regulamentul de contabilitate și raportare). În contabilitatea fiscală, crearea unei astfel de rezerve este un drept, având în vedere că organizația utilizează metoda de angajamente (clauza 3, articolul 266 din Codul Fiscal al Federației Ruse);
- Pe tema datoriei.În contabilitate, se creează rezerve pentru orice creanțe recunoscute de organizație ca îndoielnice (clauza 70 din Regulamentul de contabilitate și raportare). În contabilitatea fiscală, rezervele sunt create numai pentru datoriile cumpărătorilor și clienților pentru produse, bunuri, lucrări și servicii (paragraful 1, clauza 1, articolul 266 din Codul fiscal al Federației Ruse);
- Până la vârsta datoriei.În contabilitate, nu numai datoriile care au ajuns la scadență, ci și datoriile care nu au ajuns încă la scadență pot fi recunoscute ca îndoielnice (paragraful 2, clauza 70 din Regulamentul de contabilitate și raportare). În contabilitatea fiscală, datoriile îndoielnice includ datoriile care nu au fost rambursate în termenele prevăzute de acord (clauza 1, articolul 266 din Codul fiscal al Federației Ruse).
| Reguli pentru scopuri contabile | Reguli în contabilitate fiscală |
| O rezervă este necesară dacă există o creanță îndoielnică | Contabilul însuși decide dacă creează sau nu o rezervă |
| Deducerile din rezervă sunt alte cheltuieli (clauza 11 PBU 10/99). Acestea se reflectă în debitul contului 91 și creditul contului 63 | Societatea ia în considerare valoarea deducerilor la rezervă ca parte a cheltuielilor neexploatare |
| Orice creanță care nu este rambursată în termenele stabilite prin contract (sau va fi restante cu mare probabilitate) este considerată îndoielnică și, în același timp, nu este garantată prin garanții | Puteți forma o rezervă numai pentru datorii care sunt asociate cu vânzarea de bunuri (lucrări, servicii). Există și alte condiții prealabile |
| Valoarea rezervei pentru fiecare datorie este determinată de contabil independent pe baza pozitie financiară riscul de contrapartidă și de nerambursare | Procentul deducerilor la rezervă este stabilit de Codul Fiscal al Federației Ruse |
| Suma totală a rezervei nu este limitată | Valoarea totală a rezervei nu poate depăși 10% din încasări |
Contabilitate
Cuantumul rezervelor se determină separat pentru fiecare creanță îndoielnică, în funcție de starea financiară (solvabilitatea) debitorului și de evaluarea probabilității de rambursare totală sau parțială a datoriei (paragraful 4, clauza 70 din Regulament). Această valoare este o valoare estimată (clauza 3 PBU 21/2008 „Modificări ale valorilor estimate”, aprobată prin ordin al Ministerului Finanțelor al Rusiei din 06.10.2008 nr. 106n), a cărei modificare este recunoscută ca o ajustare la valoarea unui activ (datorie) sau o valoare care reflectă rambursarea valorii unui activ, ca urmare a apariției unor noi informații, care se bazează pe o evaluare a stării actuale a lucrurilor din organizație, a beneficiilor și obligațiilor viitoare așteptate și nu este o corectare a unei erori în situațiile financiare (paragraful 2 din PBU 21/2008).Metode de calcul a rezervei pentru datorii dubioase:
Metoda și metodologia alese pentru calcularea rezervei pentru creanțe îndoielnice trebuie stabilite în politica contabilă în scopuri contabile. De exemplu, dacă metoda aleasă evaluarea inter pares fiecare datorie îndoielnică, atunci în politica contabilă este necesar să se prescrie criterii specifice (de exemplu, indicatori ai solvabilității și situației financiare a debitorului) pe care se bazează o astfel de evaluare. Dacă metoda de calcul a rezervei este aleasă în funcție de perioada de întârziere pentru fiecare datorie îndoielnică, atunci în politica contabilă este necesar să se stabilească valorile procentuale adecvate ale deducerilor la rezervă (pot coincide sau nu cu cele folosite în contabilitatea fiscală).
La crearea unei rezerve pentru datorii îndoielnice trebuie îndeplinite următoarele condiții:
- Rezerva este creată prin decontări cu alte organizații și cetățeni pentru produse, bunuri, lucrări și servicii. Rezerva nu include sumele de avans transferate furnizorilor (Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 15 octombrie 2003 N 16-00-14 / 316 „Cu privire la datoria îndoielnică a organizației”). Astfel, rezerva se creează doar pentru datoria cumpărătorilor (clienților).
- Rezerva se constituie pe baza rezultatelor inventarierii creanțelor organizației.
- Cuantumul rezervei se determină separat pentru fiecare creanță îndoielnică, în funcție de starea financiară (solvabilitatea) debitorului și de evaluarea probabilității de rambursare totală sau parțială a datoriei.
De menționat că legislația contabilă nu prevede restricții nici asupra cuantumului rezervei constituite, nici asupra perioadei de apariție a creanțelor îndoielnice. Totodată, legislația contabilă actuală nu împiedică utilizarea metodei de recunoaștere a creanțelor ca necolectabile, stabilită de art. 266 din Codul fiscal al Federației Ruse și în scopuri contabile.
Prin urmare, dacă procedura de formare a rezervelor în fiscal și contabilitate diferă, atunci:
- pentru discrepanțe care au apărut din cauza diferitelor definiții ale momentului de rezervare, (adică în contabilitate, suma rezervei este creată, de exemplu, în valoare de 100% pentru datoria restante după 45 de zile), vor apărea diferențe temporare deductibile în contabilitate, care conduc la formarea unui activ de impozit amânat (clauzele 8, 11, 14 PBU 18/02, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 19 noiembrie 2002 nr. 114n).
- pentru neconcordanțe apărute atunci când valoarea estimată a deducerilor din rezerva în contabilitate depășește 10% din valoarea veniturilor din vânzări, organizația are diferențe permanente (clauzele 4, 7 PBU 18/02, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor din Federația Rusă din 19 noiembrie 2002 Nr. 114n).
Sumele constituite provizioane pentru creanțe îndoielnice sunt incluse în rezultatele financiare și sunt reflectate în debitul contului 91 „Alte venituri și cheltuieli” și creditul contului 63 „Rezerve pentru creanțe îndoielnice”.
Se reflectă anularea unei datorii neperformante, recunoscută anterior ca îndoielnică în contabilitate, pentru care s-a constituit un provizion. intrare contabila pe debitul contului 63 „Rezerve pentru creanțe îndoielnice” în corespondență cu contul 62 „Decontări cu cumpărători și clienți” sau contul 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori”.
Creantele neperformante în cuantumul care depășește rezerva constituită pentru această creanță se anulează în debitul contului 91 „Alte venituri și cheltuieli”.
Datoria anulată după expirarea termenului de prescripție se reflectă în contul extrabilanțiar 007 „Datoria debitorilor insolvabili radiați cu pierdere” în termen de 5 ani de la data radierii pentru a monitoriza posibilitatea încasării acesteia în în cazul modificării statutului de proprietate al debitorului.
În cazul primirii plății pentru creanțele pentru care s-au constituit anterior rezerve (sau modificări ale datelor privind fiabilitatea contrapartidei în Partea pozitivă), sumele rezervelor sunt supuse recuperării. În contabilitate, sumele rezervelor restabilite se reflectă în debitul contului 63 „Rezerve pentru creanțe îndoielnice” în corespondență cu contul 91 „Alte venituri și cheltuieli”.
Inventar de rezerve de datorii îndoielnice
Principalele cerințe pentru inventarierea rezervei pentru datorii îndoielnice în contabilitate sunt definite în paragraful 3.54 din Ghidul pentru inventarierea proprietăților și datoriilor financiare.
Monitorizarea creantelor pentru fiecare datorie in vederea constituirii sau utilizarii unui provizion pentru creanțe dubioase trebuie efectuată în mod constant. Se efectuează neapărat la data întocmirii situațiilor financiare.
În termen de cinci ani de la anularea creanțelor necolectabile, este necesar să se monitorizeze posibilitatea încasării acestora în cazul modificării statutului de proprietate al debitorului.
Reflectarea rezervei în situațiile financiare
În situațiile financiare, arătați creanțele minus rezerva formată. Dezvăluie informații despre rezerva creată în notele la Bilanț și Situația Rezultate Financiare. Această procedură este stabilită prin PBU 4/99 p. 35.
În viitor, rezerva creată poate fi:
- restabilită la rambursarea datoriei (în acest caz, suma rezervei restabilite este inclusă în alte venituri, reflectate în contul 91 „Alte venituri și cheltuieli”);
- restabilită din cauza lipsei de plată de către cumpărător la sfârşitul anului următor celui în care s-a constituit rezerva (paragraful 4, clauza 70 din Regulamentul de contabilitate şi raportare), în timp ce suma rezervei restabilite este inclusă în alte venituri. la contul 91 „Alte venituri și cheltuieli”;
- utilizate, adică creanțele necolectabile vor fi anulate pe cheltuiala rezervei (clauza 77 din Regulamentul de contabilitate și raportare).
În conformitate cu Regulamentul privind contabilitatea și raportarea în Federația Rusă nr. 34n p. 70, dacă până la sfârșitul anului următor celui care a fost creată rezerva, suma acesteia nu este cheltuită integral, atunci soldul rezervei trebuie să să fie incluse în rezultatele financiare ale anului de raportare. Rezultă de aici că, în cazul în care datoria rămâne îndoielnică la sfârșitul anului 2015, atunci soldul neutilizat al rezervei trebuie încărcat în contul 91 al subcontului „Alte venituri”. Cerințele PBU nr. 34n determină că valoarea datoriilor îndoielnice trebuie luată din nou în considerare înainte de compilare conturi anuale la formarea unei rezerve la sfârșitul anului 2015.
Ne propunem să facem doar ajustări ale rezervei la sfârșitul anului, adică. să mărească sau să micșoreze valoarea rezervei, în loc să anuleze întreaga sumă a rezervei neutilizate și apoi să o recupereze. O astfel de schemă va permite evitarea înregistrărilor suplimentare în contul 91 și nu supraevaluarea indicatorilor care sunt reflectați și în contul de profit și pierdere.
Exemplu
Organizația Doubtful LLC a încheiat un acord de furnizare nr. 451 din 16.06.2014 cu LLC Phantom pentru o sumă totală de 525.750 de ruble. (inclusiv TVA 18% - 80199 ruble). Cumpărătorul a încălcat termenii contractului prin ratarea termenului de plată. În momentul plății, Doubtful LLC a plătit suma de 229.800 de ruble. (inclusiv TVA 18% - 35054 ruble).
Fantom LLC a recunoscut creanțe îndoielnice pentru partea rămasă a datoriei (după achitarea unei părți din conturile de plătit (525750 - 229.800 = 295950 ruble)) și acumulează un provizion pentru datorii îndoielnice: la 31 august 2014 în valoare de 50% a datoriei (perioada de apariție de la 45 la 90 de zile calendaristice). Valoarea rezervei s-a ridicat la 147.975 de ruble.
La primirea plății parțiale de la cumpărător în contul datoriei în valoare de 200.000,00 ruble. (inclusiv TVA de 18% - 30.508,47 ruble) se restabilește rezerva pentru partea plătită a datoriei.
Bunuri vândute LLC „Îndoială”
Debit 62,01 Credit 90,01 - 525750
TVA perceput la vanzari
Debit 90,03 Credit 68,02 - 80199
A reflectat costul mărfurilor vândute
Debit 90,02 Credit 41,01 - 375000
O parte din datorie a fost plătită de cumpărătorul SRL „Doubtful”
Debit 51 Credit 62,01 - 229800
A fost constituit un provizion pentru datoria recunoscută a Doubtful LLC (perioada de apariție este de la 45 la 90 de zile)
Debit 91,02 Credit 63 - 147975
Plata primită de la cumpărătorul SRL „Îndoială”
Debit 51 Credit 62,01 - 200000
Recuperarea provizionului pentru partea plătită din creanță
Debit 63 Credit 91,01 - 200000
Ajutor-calcul rezervelor pentru datorii îndoielnice
| Datorii îndoielnice | rezerve | Rămâne de acumulat | |||||||||
| Contract de contraparte | Termenul de plată, numărul de zile de datorie | Sumă | Acumulat mai devreme | Acumulat. Dacă (2) este mai mare sau egal cu 45 de zile (3)/2, 2 este mai mare de 90 de zile (3)*(4) | Recuperare (4) mai mult de (3) apoi (4)-(3) | Atașat la venituri (cheltuieli) | Suma (4)*(5)-(6) | Rămâne de acumulat (3) - (8) | |||
| SRL Contract „Dubitor” din data de 16.06.2014 | 21.06.2014 | 525750 | - | 147975 | - | - | 147975 | 147975 | |||
| August | 71 | 525750 | - | 147975 | - | - | 147975 | 147975 | |||
Luați în considerare un alt exemplu care caracterizează anularea creanțelor neperformante (în detrimentul provizionului).
SRL „Baruri” finalizate și trecute munca de proiectare SRL Beznadnazhny, care nu a plătit conform contractului. Bars LLC, pe baza rezultatelor inventarierii decontărilor, a recunoscut creanțe îndoielnice care nu au fost rambursate la timp. Conform politicii contabile, Bars LLC aplică metoda de angajamente și creează un provizion pentru datorii îndoielnice în contabilitate și contabilitate fiscală. După expirarea termenului de prescripție, creanța identificată a fost pe drept recunoscută ca necolectabilă (nerealist de colectat) și anulată.
La un an după ce datoria este anulată, Beznadnazhny LLC își rambursează datoria.
31 decembrie 2014 Creante neperformante anulate pe cheltuiala provizionului creat pentru creanțe dubioase
Debit 63 Credit 62,01 - 1250407 ruble.
Datoria neperformantă anulată a OOO Beznadnazhniy este contabilizată în afara bilanţului.
Debit 007 - 1250407 ruble.
OOO "Beznadnazhnyy" a plătit datoria
Debit 51 Credit 62,01 - 1250407 ruble.
Datoria anulată anterior este inclusă în alte venituri
Debit 62,01 Credit 91,01 - 1250407 ruble.
Suma datoriei rambursate este anulată din contul în afara soldului
Credit 007
contabilitate fiscală
Datoria îndoielnică pentru formarea de rezerve în contabilitatea fiscală este datoria către contribuabil în legătură cu vânzarea de bunuri, prestarea muncii, prestarea de servicii dacă această datorie nu este rambursată în termenele stabilite prin contract și nu este garantată printr-un gaj, fidejusiune, garantie bancara.Sumele rezervelor pentru datorii îndoielnice sunt determinate pe baza rezultatelor unui inventar al conturilor de încasat efectuat în ultima zi a perioadei (de impozitare) de raportare. Contribuabilii care plătesc plăți în avans pe baza profitului real calculează rezervele la sfârșitul fiecărei luni, ceilalți contribuabili - la sfârșitul trimestrului 1, 2, 3 și la sfârșitul anului. Sumele deducerilor la rezerve sunt incluse în cheltuielile neexploatare
Cuantumul deducerilor la rezervă se determină pentru fiecare creanță îndoielnică, în funcție de perioada de întârziere:
Atenţie! Trebuie amintit că în contabilitatea fiscală există o limită a sumei maxime a rezervei - aceasta nu trebuie să depășească 10% din veniturile perioadei pentru care este creată rezerva. În același timp, organizația, la discreția sa, poate stabili o limită mai mică a sumei deducerilor la rezervă (de exemplu, 5% din venituri).La anularea datoriilor din cauza expirării termenului de prescripție, anularea în scopuri contabile fiscale trebuie efectuată în perioada de raportare când a expirat perioada specificată și nu atunci când organizația a efectuat un inventar și a emis o comandă (Scrisoarea Ministerul de Finanțe al Rusiei din 28.01.2013 Nr. 03-03- 1/06/38).
Astfel, inventarierea la timp a datoriilor (cel puțin în ultima zi a fiecărei perioade de raportare pentru impozitul pe venit) este în interesul organizației însăși, pentru a nu face ajustări la declarațiile fiscale depuse, precum și pentru a se asigura că datele privind anularea datoriilor în fiscalitate și contabilitate corelate.
După cum vă amintiți, formați rezerva pe baza sumei datoriei pe care Codul Fiscal al Federației Ruse vă permite să o clasificați ca îndoielnică.
Prin urmare, trebuie să identificați datorii care îndeplinesc simultan următoarele condiții:
- asociate cu vânzarea de bunuri, lucrări, servicii;
- nerambursat în termenul specificat în contract;
- nu sunt garantate prin garanție, garanție sau garanție bancară.
Apoi este necesar să se determine valoarea maximă a deducerilor la rezervă (PSO).
Să folosim formula: PSO \u003d B x 10%,
unde B este suma încasărilor din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii, drepturi de proprietate) primite la sfârșitul perioadei de raportare (de impozitare).
Puteți crea o rezervă într-o sumă mai mică de 10% din veniturile perioadei de raportare (de impozitare). Codul Fiscal al Federației Ruse nu interzice acest lucru, dar instanțele confirmă (a se vedea Decretul Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Caucazului de Nord din 25 octombrie 2004 N F08-5008 / 2004-1902A). O astfel de decizie poate fi adecvată în situațiile în care deducerile din rezervă la o rată generală de 10% vor duce la o pierdere sau un rezultat financiar zero (de exemplu, cu venituri mari, dar profit redus). Standardul dumneavoastră ar trebui să fie indicat în politica contabilă în scopuri fiscale.
În cele din urmă, rezerva ar trebui ajustată pentru soldul perioadei precedente
Rezultate:
PSO > sau = PSO, valoarea deducerilor corespunzătoare OSP este inclusă în rezervă.
RSO< ПСО, в резерв включается сумма отчислений, соответствующая РСО.
Cuantumul deducerilor astfel determinat este inclus în cheltuielile nefuncționale pentru ultima zi a perioadei (de impozitare) de raportare (clauza 3 din articolul 266, clauza 7 din clauza 1 din articolul 265, clauza 2 din clauza 7 din articolul 272. din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Exemplu
Breeze LLC a înregistrat în politica sa contabilă pentru anul 2014 crearea unei rezerve pentru datorii îndoielnice în scopuri fiscale. La începutul trimestrului al patrulea, soldul rezervei se ridica la 36.500 de ruble. Suma veniturilor pentru 2014 este de 12 567 mii de ruble.
La 31 decembrie, contabilul a determinat creantele restante pentru plata bunurilor livrate contrapartidelor
| contraparte | Valoarea datoriei conform acordului, inclusiv TVA (ruble) | Suma care poate fi recunoscută ca datorie îndoielnică în scopul formării unei rezerve, inclusiv TVA (RUB) | Perioada restante | Valoarea deducerilor la rezervă (rub.) |
| Sigma LLC | 98000 | 98000 | 98 de zile | 98000 |
| OOO "Toro" | 216 380 | 216380 | 59 de zile | 108190 (216380×50%) |
| OOO "Transsbyt" | 97600 | 97600 | 11 zile | - |
| SRL „Melchior” | 287400 | 230400 (287400 - 57000) | 75 de zile | 115200 (230400 × 50%) |
| Total | 321390 | |||
În plus, Breeze LLC are un cont plătit către Melchior LLC pentru plata serviciilor de publicitate în valoare de 57.000 de ruble.
Apoi contabilul a determinat valoarea deducerilor la rezervă - le-a adus în tabel. Limita rezervei este de 1.256.700 de ruble. (12.567.000 de ruble × × 10%).
Deducerile calculate la rezerva pentru datorii îndoielnice (321.390 ruble) nu o depășesc limita de dimensiune. Prin urmare, suma rezervei va fi de 321.390 de ruble.
În cheltuielile neoperaționale de la 31 decembrie 2014, contabilul a luat în considerare deducerile din rezervă în valoare de 321.390 de ruble. Datorii neperformante care pot fi anulate pe cheltuiala rezervei, contabilul nu a identificat. Prin urmare, anul următor, LLC transferă soldul neutilizat al rezervei în valoare de 321.390 de ruble.
Dacă în contabilitatea fiscală nu este creată o rezervă pentru datorii îndoielnice pentru anul următor, atunci valoarea soldului neutilizat al rezervei la sfârșitul anului trebuie inclusă în venitul neexploatare.
Rezultat!
Utilizatorii situațiilor financiare văd valoarea reală a creanțelor, ținând cont de rezerva calculată și pot evalua corect situația financiară a organizației.
LA. Elina, economist-contabil
Îndoială despre debitori? Creați o rezervă!
Deducere fiscală și contabilă pentru datorii îndoielnice
Textele Scrisorilor Ministerului Finanțelor menționate în articol pot fi găsite: secțiunea „Consultări financiare și de personal” a sistemului ConsultantPlusCrearea unei rezerve pentru datorii îndoielnice vă va permite să afișați în contabilitate imaginea reală situația financiară a organizației. Și în contabilitatea fiscală, va face posibilă recunoașterea anticipată a cheltuielii pentru cei care aplică metoda de angajamente sub. 7 p. 1 art. 265 Codul Fiscal al Federației Ruse. Acesta este motivul pentru care rezerva „îndoielnică” este populară.
Este deosebit de util să te gândești dacă organizația ta are nevoie sau nu de o astfel de rezervă în trimestrul al patrulea. La urma urmei, sfârșitul anului se apropie, ceea ce înseamnă că există posibilitatea de a-ți revizui politica contabilă - atât în scopuri contabile, cât și în scopuri fiscale.
Începem să ne îndoim
1clauza 70 din Regulament, aprobată. Ordinul Ministerului Finanțelor din 29 iulie 1998 nr. 34n (în continuare - Regulamentul nr. 34n); paragraful 1 al art. 266 Codul Fiscal al Federației Ruse; 2; 3paragraful 1 al art. 266 Codul Fiscal al Federației Ruse; 4Scrisori ale Ministerului Finanțelor din 30.06.2011 Nr. 07-02-06 / 115, din 08.12.2011 Nr. 03-03-06 / 1/816; 5Scrisoare a Ministerului Finanțelor din 12 mai 2009 Nr.03-03-06/1/318; 6paragraful 1 al art. 329 din Codul civil al Federației Ruse; Scrisoare a Ministerului Finanțelor din 15 octombrie 2003 Nr. 16-00-14/316
În general, în contabilitate și contabilitate fiscală, principiile de recunoaștere a datoriilor dubioase sunt similare, dar tot nu aceleași.
Creați o rezervă pentru datorii îndoielnice
Trebuie luat în considerare urmând reguli crearea unei rezerve.
| Contabilitate | contabilitate fiscală |
| Crearea unei rezerve | |
| Este responsabilitatea dumneavoastră dacă există posibilitatea ca datoria să nu fie rambursată – total sau parțial | Acesta este dreptul dumneavoastră, indiferent dacă o prevedere similară este creată în contabilitate. paragraful 3 al art. 266 Codul Fiscal al Federației Ruse |
| În politica contabilă, este necesar să se stabilească condiția de creare a unei rezerve și procedura de creare a acesteia atât pentru contabilitate, cât și pentru contabilitatea fiscală. | |
| Disponibilitatea datoriilor contractuale pentru aceeași contrapartidă | |
| Nu afectează capacitatea de a crea o rezervă | Nu ar trebui să afecteze capacitatea de a crea o rezervă. Într-adevăr, în Codul Fiscal nu există o astfel de restricție cu privire la crearea acestuia, cum ar fi prezența conturilor de plătit. Iar compensarea cererilor reconvenționale este dreptul, nu obligația organizației, ceea ce a fost confirmat de DVS. Decizia Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj din 19 martie 2013 Nr. 13598/12. Cu toate acestea, inspectorii în timpul controalelor privind impozitul pe venit pot indica că la crearea unui provizion trebuie luată în considerare doar diferența dintre creanțe și datorii dacă acestea se referă la aceeași contrapartidă. În consecință, dacă creditorul depășește creanța, atunci este mai sigur să nu creați deloc o rezervă Scrisori ale Ministerului Finanțelor din 21 septembrie 2011 Nr.03-03-06 / 1/579; Serviciul Fiscal Federal din 16.01.2012 Nr. ED-4-3 / [email protected] |
| Am scris mai detaliat dacă un contracreditor reprezintă un obstacol în calea creării unei rezerve pentru datorii îndoielnice. | |
| Inventarul de creanțe | |
| Ajută la identificarea datoriilor îndoielnice și deja neperformante | Pentru a crea o rezervă, aceasta este necesară pentru ultima zi a perioadei (de impozitare) de raportare a paragraful 4 al art. 266 Codul Fiscal al Federației Ruse. Nu există o procedură specială pentru efectuarea unui inventar în Codul Fiscal |
Rezultatele inventarierii creantelor pot fi emise:
|
|
| Stabilirea sumei de rezervat | |
| În mod ideal, cuantumul rezervei se determină separat pentru fiecare datorie, în funcție de starea financiară (solvabilitatea) debitorului și de evaluarea probabilității de rambursare totală sau parțială a datoriei. clauza 3 PBU 21/2008; clauza 70 din Regulamentul nr. 34n. Datoria pentru calculul rezervei se ia inclusiv TVA | Un anumit procent din datoriile îndoielnice este dedus în rezervă, în funcție de perioada de apariție a acesteia:
|
| Valoarea totală a rezervei | |
| Nu este limitat de nimic, dar nu poate fi mai mult decât datoria în sine, sub care este creată | Nu poate depăși 10% din veniturile perioadei (de impozitare) de raportare a paragraful 4 al art. 266 Codul Fiscal al Federației Ruse. În acest caz, încasările trebuie luate fără TVA. paragraful 4 al art. 266, alin.1 al art. 249 din Codul fiscal al Federației Ruse |
| Contabilizarea deducerilor la rezervă | |
| Inclus în alte cheltuieli clauza 11 PBU 10/99. Rezerva propriu-zisă se înregistrează în contul 63 „Rezerve pentru creanțe îndoielnice”. În bilanţ, soldul acestui cont nu este prezentat ca un rând separat. Creantele dubioase trebuie reduse cu suma rezervei create clauza 35 PBU 4/99. Prezența și mișcarea rezervei trebuie raportate în notele la bilanț și în contul de profit și pierdere х clauza 27 PBU 4/99 |
Contabilizat ca parte a cheltuielilor neoperaționale în sub. 7 p. 1 art. 265 Codul Fiscal al Federației Ruse. Sumele deducerilor la rezervă trebuie reflectate la rândul 200 din Anexa nr. 2 la fila 02 din declarația de impozit pe venit. Și valoarea datoriilor nerecuperate neacoperite de fondurile de rezervă - la rândul 302 din această cerere |
Evident, în contabilitatea fiscală, regulile de creare a unei rezerve sunt destul de stricte. Deși, vedeți, în general justificat. Deci cei care doresc să-și simplifice munca pot prescrie aceleași reguli în politicile contabile care se aplică în contabilitatea fiscală. Mai mult, unii chiar fixează o limită de 10% a veniturilor din contabilitate (mai ales dacă nu au nevoie să efectueze un audit). În acest caz, soldul contului 63 „Rezerve pentru creanțe îndoielnice” va coincide cu soldul rezervei cu același nume din contabilitatea fiscală. Valoarea deducerilor la rezervă, anulate pentru cheltuieli curente, va fi aceeași și în fiscalitate și contabilitate.
Dacă organizația este mai serioasă cu privire la crearea acestei rezerve în contabilitate, atunci pot apărea diferențe conform PBU 18/02.
Exemplu. Formarea unei rezerve pentru datorii îndoielnice în contabilitatea fiscală
/ condiție / Din 2013, organizația a decis să creeze o rezervă pentru datorii îndoielnice în contabilitatea fiscală. În primul trimestru al anului 2013, nu au existat datorii restante, iar la sfârșitul celui de-al doilea trimestru a existat o singură datorie restante: debitorul 1 în valoare de 400.000 de ruble. (întârziere de 7 zile). Provizionul pentru creanțe îndoielnice nu a fost creat pe baza rezultatelor trimestrului I și II.
Conform rezultatelor inventarierii la 30 septembrie 2013 au fost identificați patru debitori:
Suma veniturilor pentru ianuarie - septembrie a fost de 5.700.000 de ruble. (fără TVA).
/ solutie /În contabilitatea fiscală, rezerva pentru creanțe îndoielnice trebuie creată după cum urmează.
PASUL 1. Determinăm suma care poate fi rezervată pe baza sumei datoriilor restante și a numărului de zile de întârziere.
PASUL 2. Determinăm suma maximă posibilă a rezervei. Pe baza sumei veniturilor pentru 9 luni (veniturile sunt luate pe bază de angajamente de la începutul anului), acesta se va ridica la 570.000 de ruble. (5.700.000 de ruble x 10%).
PASUL 3. Comparăm sumele primite la pasul 1 și pasul 2 și alegem minimul - 570.000 de ruble. Această sumă trebuie redusă cu soldul rezervei, transferat din trimestrul anterior. Dar, din moment ce nu a fost creată nicio rezervă în trimestrul I și II, valoarea deducerilor la rezervă la sfârșitul trimestrului III, care va fi luată în considerare în cheltuielile neoperaționale, este de 570.000 de ruble. Această sumă de rezervă este reportată în trimestrul IV al anului 2013.
Folosim rezerva
Atunci când creanțele îndoielnice se transformă în datorii neperformante, acestea sunt anulate din rezervă atât în contabilitate, cât și în contabilitate fiscală. pp. 2,, 5 linguri. 266 din Codul fiscal al Federației Ruse; clauza 77 din Regulamentul nr. 34n.
Datoria necolectabilă este recunoscută și paragraful 2 al art. 266 Codul Fiscal al Federației Ruse:
- <или>pentru care termenul de prescripție a expirat regula generala egal cu 3 ani);
- <или>pentru care obligația a fost încetată din cauza imposibilității executării acesteia pe baza unui act al unui organ de stat;
- <или>pentru care obligația încetează din cauza lichidării organizației;
- <или>imposibilitatea încasării care se confirmă prin decizia executorului judecătoresc-executor la finalizare proceduri de executare silita;
- <или>pe baza căruia recuperatorul a restituit titlul executoriu pe două posibile motive. În primul rând: este imposibil să se stabilească locația debitorului, proprietatea acestuia, sau să se obțină informații despre prezența banilor și a altor valori care îi aparțin, care se află în conturi, în depozite sau în depozite la bănci sau alte organizații de credit. În al doilea rând, debitorul nu are bunuri care să poată fi percepute și nici măcar executorul judecătoresc nu a reușit să găsească un astfel de bun.
| Contabilitate | contabilitate fiscală |
| Rezervă utilizare | |
| Creantele neperformante se sterg pe cheltuiala ajutoarelor pentru creanțe îndoielnice, dacă suma acestei datorii a fost anterior rezervată. Dacă suma datoriei nu a fost rezervată, atunci de îndată ce a devenit fără speranță, aceasta trebuie imediat anulată pentru alte cheltuieli. clauza 77 din Regulamentul nr. 34n; pp. 11, 14,3 PBU 10/99. În cazul în care există posibilitatea recuperării creanței radiate, aceasta trebuie înregistrată în contul în afara bilanțului 007 „Recuperare anulată cu pierdere” în termen de 5 ani. clauza 77 din Regulamentul nr. 34n |
Orice creanță neperformantă poate fi anulată pe cheltuiala rezervei, chiar dacă nu a participat la formarea rezervei. Scrisoarea Ministerului Finanțelor din 17 iulie 2012 Nr.03-03-06/2/78. În cazul în care suma rezervei nu este suficientă, soldul creanței nerecuperabile care nu este anulat pe cheltuiala rezervei poate fi luat în considerare direct ca parte a cheltuielilor neexploatare în sub. 2 p. 2 art. 265 Codul Fiscal al Federației Ruse. Anterior, Ministerul Finanțelor recomanda anularea în contabilitatea fiscală pe cheltuiala rezervei doar datoriilor neperformante, pentru care s-a constituit o rezervă în Scrisori ale Ministerului Finanțelor din 14 noiembrie 2011 Nr. 03-03-06 / 1/750, din 11 noiembrie 2011 Nr. 03-03-06 / 1/748 |
Dacă datoria pentru care a fost creată rezerva a fost rambursată integral sau parțial de către debitor, atunci în timpul trimestrului nu este necesară restabilirea rezervei nici fiscal, nici contabil. Rambursarea datoriei va fi luată în considerare la determinarea sumei rezervei create pe baza rezultatelor acestui trimestru. paragraful 5 al art. 266 din Codul fiscal al Federației Ruse; pp. 3, 4 PBU 21/2008.
Ajustarea sumei rezervei
LA contabilitate fiscală cuantumul rezervei, nou creată pe baza rezultatelor inventarierii, trebuie ajustată cu valoarea soldului rezervei raportării anterioare/ perioada fiscala A paragraful 5 al art. 266 din Codul fiscal al Federației Ruse; Scrisoare a Ministerului Finanțelor din 14 februarie 2011 Nr.03-03-06/1/97. Trebuie să te comporți așa.
PASUL 1. Efectuați inventarierea și identificați creanțele îndoielnice.
PASUL 2. Calculați suma unei noi rezerve care poate fi creată la sfârșitul perioadei de raportare (de impozitare). Ca și în cazul creării inițiale a rezervei, aceasta nu trebuie să depășească 10% din valoarea veniturilor calculate pe bază de angajamente de la începutul anului a ; Scrisoarea Ministerului Finanțelor din 21 septembrie 2007 Nr.03-03-06/1/688.
LA contabilitate soldul neutilizat este reportat în anul calendaristic următor.
Exemplu. Utilizarea și ajustarea provizionului pentru creanțe îndoielnice în contabilitatea fiscală
/ condiție / Să continuăm cu exemplul nostru.
În octombrie, organizația a primit documente care confirmă lichidarea debitorului 2.
Iar conform rezultatelor inventarierii la 31 decembrie 2013 au fost relevate următoarele sume de datorii:
Suma veniturilor pentru 2013 s-a ridicat la 7.500.000 de ruble. (fără TVA).
/ solutie /În octombrie, pe baza documentelor primite, suma datoriei debitorului 2 în valoare de 300.000 de ruble. considerat fără speranță. Se anulează pe cheltuiala rezervei constituite în contabilitatea fiscală. Ca urmare, soldul rezervei la data anulării datoriilor se ridica la 270.000 de ruble. (570.000 de ruble - 300.000 de ruble).
La sfarsitul anului rezerva in contabilitate fiscala se formeaza astfel.
PASUL 1. Datoriile tuturor celor trei debitori sunt restante de peste 90 de zile, deci pot fi rezervate integral. Valoarea estimată a deducerilor la rezervă este de 700.000 de ruble. (400.000 de ruble + 200.000 de ruble + 100.000 de ruble).
PASUL 2. Suma maximă a deducerilor din rezervă la 31 decembrie 2013 este de 750.000 de ruble. (7.500.000 de ruble x 10%).
PASUL 3. Selectăm suma maximă posibilă pentru a crea o rezervă la 31 decembrie 2013: comparăm indicatorii obținuți la pasul 1 (700.000 de ruble) și pasul 2 (750.000 de ruble). O sumă mai mică - 700.000 de ruble. Pe el și puteți crea o rezervă.
PASUL 4. Ajustăm suma rezervei create cu valoarea soldului neutilizat. Deoarece soldul este mai mic decât suma rezervei create, includem deduceri la rezervă în valoare de 430.000 de ruble în cheltuielile neexploatare. (700.000 de ruble - 270.000 de ruble).
Ca urmare, soldul rezervei la 31 decembrie 2013 va fi de 700.000 de ruble. Poate fi reportat în anul următor dacă în 2014 organizația creează această rezervă în contabilitatea fiscală.
Dacă, în conformitate cu politica contabilă în scopul impozitării profiturilor în 2014, organizația refuză să creeze o rezervă pentru datorii îndoielnice, atunci soldul rezervei în valoare de 700.000 de ruble. ar trebui incluse în veniturile din decembrie. O altă opțiune este să nu se creeze o nouă rezervă la 31 decembrie 2013, ci să se includă în venituri suma rezervei rămase din trimestrul precedent (270.000 de ruble).
Vă rugăm să rețineți că la început anul urmator rezerva trebuie creată cu o grijă deosebită. Cert este că în decembrie suma rezervei, care a fost transferată în trimestrul I, a fost determinată ținând cont de încasările pentru întregul an precedent. Însă în primul trimestru, suma rezervei create va fi limitată la 10% din veniturile lunii ianuarie - martie. Surplusul rezervei, care a fost transferat din trimestrul precedent, va trebui inclus imediat în veniturile neexploatare. paragraful 5 al art. 266 Codul Fiscal al Federației Ruse. Această sumă va fi inclusă în rândul 100 „Venituri extra-exploatare - total” din Anexa nr. 1 la fila 02 din declarația de impozit pe venit.
Exemplu. Ajustarea rezervei în primul trimestru al anului în care se reportează soldul rezervei
/ condiție / Să continuăm exemplul nostru.
În primul trimestru al anului 2014, veniturile s-au ridicat la 2.000.000 de ruble. Debitorii 1, 3 și 4 nu și-au rambursat datoria. Nu există alte datorii restante.
/ solutie / La sfarsitul primului trimestru rezerva in contabilitate fiscala se formeaza astfel.
PASUL 1. Datoriile tuturor celor trei debitori sunt restante de peste 90 de zile, deci pot fi rezervate integral. Valoarea estimată a deducerilor la rezervă este de 700.000 de ruble. (400.000 de ruble + 200.000 de ruble + 100.000 de ruble).
PASUL 2. Suma maximă a deducerilor din rezervă la 31 martie 2014 este de 200.000 de ruble. (2.000.000 de ruble x 10%).
PASUL 3. Selectăm suma maximă posibilă pentru a crea o rezervă la 31.03.2014: comparăm indicatorii obținuți la pasul 1 (700.000 de ruble) și pasul 2 (200.000 de ruble). O sumă mai mică - 200.000 de ruble. Pe el și puteți crea o rezervă.
PASUL 4. Ajustăm suma rezervei create: includem în veniturile neexploatare suma de 500.000 de ruble. (700.000 de ruble - 200.000 de ruble).
Ca urmare, soldul rezervei la 31 martie 2014 va fi de 200.000 de ruble.
Rețineți că crearea unui provizion pentru datorii îndoielnice în contabilitate poate afecta negativ valoarea activele nete- devin mai mici. Prin urmare, contabilii merg uneori la truc și „estimează” probabilitatea de a plăti toate datoriile la fel de mare. Acest lucru se întâmplă, de exemplu, atunci când o organizație are nevoie de raportări „frumoase”: directorul plănuiește să contracteze un împrumut de la o bancă sau să încheie un contract major.
Provizioanele pentru datorii îndoielnice sunt obligatorii în contabilitate pentru toate organizațiile.Este recunoscută ca dubioasă o datorie față de organizația dumneavoastră, care cu mare probabilitate nu va fi rambursată integral sau parțial (clauza 70 din Reglementările contabile N 34n, Scrisori ale Ministerului Finanțelor din 27.05.2016 N 03-03 -06/1/30504, din data de 14.01.2015 N 07 -01-06/188, din data de 27.01.2012 N 07-02-18/01). Aceasta poate fi fie o încălcare de către debitor a termenului limită de plată, fie ați primit informații despre problemele financiare ale debitorului dumneavoastră.
Se creează provizioane pentru datorii îndoielnice în momentul în care datoria este recunoscută ca îndoielnică.
Politica contabilă privind contabilitatea nu trebuie să prevadă că organizația creează sau nu creează o rezervă pentru datorii îndoielnice. Dar organizațiile au nevoie aprobă procedura de determinare a valorii rezervei în politica sa contabilă, întrucât procesul de evaluare a posibilităţii de rambursare a datoriei nu este prescris în documentele de reglementare privind contabilitatea.
De asemenea, trebuie remarcat faptul că conturile de încasat pot include:
- datoria clientului,
- Clienți,
- furnizori,
- antreprenori,
- alți debitori,
- datoria fondatorilor,
- muncitori salariați,
- asupra sumelor contabile.
În plus, sunt reflectate veniturile acumulate care nu sunt prezentate pentru plata în cadrul contractelor de construcție, a căror durată este mai mare de un an de raportare sau ale căror date de început și de încheiere se încadrează în diferiți ani de raportare (în suma calculată pe baza valorii contractuale). sau suma cheltuielilor efectiv suportate, care sunt pentru perioadă de raportare sunt considerate eligibile pentru rambursare) (clauzele 1, 2, 17, 23 din Regulamentul contabil „Contabilitatea contractelor de construcție” (PBU 2/2008), aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 24 octombrie 2008 N 116n, Anexă la Scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 29.01.2014 N 18.04.07.
Se creează rezerve pentru datorii îndoielnice pentru orice creanțe recunoscut de organizație ca îndoielnic (nu numai pentru datorii ale cumpărătorilor și clienților pentru produse, bunuri, lucrări și servicii). În același timp, dacă în ceea ce privește creanțele restante la data de raportare există încredere în rambursare, atunci nu este creat niciun provizion pentru această datorie (Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 27.01.2012 N 07-02-18 / 01 ).
Înregistrări pentru compensare pentru datorii îndoielnice
În orice caz se întocmește constituirea unei rezerve declarație contabilă , care arată calculul rezervei.Și indiferent de metoda aleasă de calcul a deducerilor la rezervă, crearea acesteia (angajare suplimentară) se reflectă în postare:
Debit 91-2 „Alte cheltuieli” Credit 63 „Rezerve pentru creanțe îndoielnice” -Începând cu data creării (creșterii) rezervei.
Debit 63 „Rezerve pentru creanțe îndoielnice” Credit 91-1 „Alte venituri” -De la data recuperării provizionului în materie de creanță rambursată.
Debit 63 „Rezerve pentru creanțe îndoielnice” - Credit 62 (60, 76, 58-3) -Începând cu data la care datoria neperformantă este anulată din alocație.
Crearea unui provizion pentru datorii îndoielnice
Crearea unei rezerve pentru datorii îndoielnice în contabilitate vă permite să arătați o imagine reală a situației financiare din organizație.Astfel, este necesar să se determine în politica contabilă pentru contabilitate procedura de constituire a unei rezerve. (clauza 7 PBU 1/2008).
Puteți repara în următoarele moduri:
1. Metoda intervalului;
2. Mod expert;
3. mod statistic.
1. Metoda intervalului. Valoarea deducerilor la rezervă este calculată trimestrial (lunar) ca procent din valoarea datoriei, în funcție de durata întârzierii, de exemplu, ca în contabilitatea fiscală. Această metodă vă permite să reuniți contabilitatea și contabilitatea fiscală și să determinați valoarea deducerilor la rezervă pentru fiecare datorie îndoielnică proporțional cu perioada de întârziere.
Deoarece regulile pentru crearea unei rezerve sunt luate ca bază aici, ca și în contabilitatea fiscală, este mai convenabil să utilizați următorul algoritm:
În cazul neutilizarii rezervelor în cursul anului următor celui de reflectare a acestora în contabilitate, acestea trebuie radiate la 31 decembrie în contul 91, subcontul „Alte venituri”.
Provizioane pentru creanțe îndoielnice în contabilitate se formează pe baza rezultatelor inventarierii creanțelor la sfârșitul anului (o altă perioadă de raportare).
De exemplu .
Conform rezultatelor inventarierii datoriilor cumpărătorilor la 31 decembrie 2016, Romashka LLC a dezvăluit următoarele:
Cumpărători | Data scadenței | Suma datoriei, freacă. | Perioada implicită, zile | |
| IP Ivanov I.I. | 15.01.2017 | 15 600 | — | Neplătit |
| IP Petrov P.P. | 30.11.2016 | 84 888 | 31 | Îndoielnic |
| IP Sidorov S. N. | 13.11.2016 | 56 400 | 53 | Îndoielnic |
| Romashka LLC | 05.11.2016 | 148 354 | 56 | Depasit |
| SRL „Lutik” | 01.08.2016 | 246 742 | 152 | Îndoielnic |
Ca urmare, au fost create rezerve:
Rezerva se acumulează în suma totală la 31 decembrie 2016:
Debit 91-2 - Credit 63 -349.119,00 RUB
2. Mod expert. Se constituie un provizion pentru fiecare datorie indoielnica intr-o suma care, in opinia organizatiei, cu o mare probabilitate nu va fi rambursata.
De exemplu . Romashka SRL pe 13 noiembrie 2016 a expediat bunuri către Lyutik LLC în valoare de 118.000 de ruble, inclusiv TVA. Conform contractului, plata mărfurilor trebuie efectuată în termen de 10 zile de la data expedierii.
Politica contabilă în scopuri contabile a Romashka LLC prevede că se formează o rezervă „dubioasă”. lunar pe baza evaluării fiecărei datorii.
Deoarece plata de la Lyutik LLC nu a fost primită până la sfârșitul lunii noiembrie 2016, Romashka LLC a recunoscut integral această datorie ca îndoielnică și a decis să creeze o rezervă. Calculul a fost reflectat în situația contabilă.
La 13 decembrie 2016, Lyutik LLC a rambursat datoria într-o sumă incompletă pentru bunurile livrate acestuia, transferând 80.000 de ruble către Romashka LLC.
Următoarele înregistrări vor fi făcute în contabilitatea Romashka LLC:
Debit 91-2 Credit 63- 118.000 ruble.- a creat o rezervă pentru datorii îndoielnice.
Debit 63 Credit 91-1-80000 rub.- provizionul pentru creanțe îndoielnice se reduce cu suma rambursării creanțelor.
Notă! Dacă în politica contabilă a SRL Romashka s-a scris că crearea unei rezerve se reflectă trimestrial, atunci la sfârșitul trimestrului nu ar mai exista datorii restante și nu ar fi necesară efectuarea acestor înregistrări contabile.
3. Metoda statistică. Opțiunea cea mai consumatoare de timp este de a determina cuantumul deducerilor la rezervă conform statisticilor datelor organizației pentru mai multe perioade fiscale, ca proporție a datoriilor care rămân restante față de suma totală a creanțelor. Valoarea rezervei trebuie calculată trimestrial (lunar).
De exemplu, ponderea bunurilor, lucrărilor, serviciilor neplătite de cumpărători în datoria totală a cumpărătorilor.
În ultima zi a fiecărui trimestru (lună), valoarea rezervei este determinată de formula:
Dacă, prin metoda statistică, suma rezervei primite este mai mare decât suma rezervei constituite în ultima zi a trimestrului (lunii) precedent, atunci diferența dintre acestea trebuie inclusă în alte cheltuieli (taxă suplimentară de rezervă). Dacă este mai mică, includeți diferența dintre ele în alte venituri (refaceți rezerva).
De exemplu .
Romashka LLC a efectuat un inventar și a stabilit că în ultimii 3 ani, 2% din mărfurile expediate nu au fost plătite de cumpărători. În acest sens, organizația creează o rezervă pentru datorii îndoielnice. Politica contabilă, în consecință, prevede constituirea unei rezerve în mod statistic.
Începând cu 01.01, soldul creanțelor restante este de 0 ruble.
La 31 martie, datoria restantă pentru mărfurile expediate este de 10 milioane de ruble, prin urmare, soldul rezervei este de 200.000,00 ruble (10 milioane * 2%)
Pe 31.03 Sold credit 63 - 200 de mii de ruble soldul rezervei;
Pe 30.06 Debit 91-2 - Credit 63 - 300 de mii de ruble rezervă adăugată;
Pe 30.09 Debit 63 - Credit 91-1 - 100 de mii de ruble a restabilit rezerva;
Pe 31.12 Debit 63 - Credit 62 - 400 de mii de ruble datorii neperformante anulate pe cheltuiala provizionului;
Pe 31.12 Debit 91-2 - Credit 62 - 200 de mii de ruble o parte din datoria nerecuperată neacoperită de provizion a fost anulată;
Pe 31.12 Debit 91-2 - Credit 63 - 388 mii de ruble a creat un provizion pentru datorii îndoielnice.
La aplicare interval sau metoda expertului sunt posibile următoarele opțiuni:
- dacă datoria pentru care a fost creată rezerva este recunoscută ca necolectabilă, atunci aceasta este radiată din rezervă. Dacă se dovedește că suma rezervei nu este suficientă, atunci partea din datorie neacoperită de rezervă este anulată la alte cheltuieli;
- dacă datoria pentru care a fost creată rezerva este rambursată, atunci valoarea rezervei este restituită, adică. incluse în alte venituri.
- în cazul în care datoria de tipul pentru care s-a constituit rezerva este recunoscută ca necolectabilă, datoria se anulează pe cheltuiala rezervei. În cazul în care suma rezervei nu este suficientă, partea din datorie neacoperită de rezervă se trece la alte cheltuieli;
- dacă datoria de tipul pentru care nu a fost creată rezerva este recunoscută ca necolectabilă, precum și atunci când orice datorie este rambursată, atunci valoarea rezervei nu este ajustată.
Evident, dacă o companie are nevoie de un bilanţ pentru, de exemplu, să obţină un împrumut de la o bancă, atunci provizionarea excesivă poate face ca bilanţul să nu fie chiar „frumos” din punct de vedere al indicatorilor economici şi financiari. Deși trebuie să ne amintim întotdeauna că contabilitatea trebuie să reflecte întotdeauna imaginea reală a întreprinderii și în niciun caz să înfrumusețeze realitatea, deoarece contabilitatea este formarea unui complet şi informaţii de încredere despre activitățile organizației (clauza 4 din ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 29 iulie 1998 N 34n).
Reflectarea provizionului pentru datorii îndoielnice în situațiile financiare
În situațiile financiare, datoriile îndoielnice sunt reflectate după cum urmează (clauza 35 PBU 4/99, clauza 38 PBU 19/02):- sub forma datoriei împrumutatului de rambursare a împrumutului pe care l-ați acordat - la rândul 1240 din bilanţ minus rezerva;
- sub forma altor datorii dubioase, incl. datoria debitorului de a plăti dobânda la împrumut, - la rândul 1230 din bilanţ minus rezerva.
Astfel, în contabilitate reflectă în același timp:
- și datorii îndoielnice integral;
- și cuantumul rezervei.
- creanțele sunt reduse fie cu întreaga valoare a creanțelor îndoielnice, fie cu o parte a acesteia;
- rezultatul reportat este redus cu aceeași sumă.
amenzi
Ca de obicei, orice contabil își pune întrebarea, ce se va întâmpla dacă nu creez rezerve pentru datorii îndoielnice în contabilitate? Acest lucru nu afectează calculul impozitelor, prin urmare, nu mă pot amenda. Acest lucru nu este în întregime adevărat.În baza art. 15.11 din Codul de infracțiuni administrative al Federației Ruse stabilește responsabilitatea pentru o încălcare gravă a regulilor de contabilitate și raportare, pentru funcționarii organizației sub forma unei amenzi în valoare de la 5.000 la 10.000 de ruble. (încălcare repetată de la 10.000 la 20.000 de ruble sau descalificare pentru o perioadă de unul până la doi ani.)
Încălcările grave sunt înțelese în acest caz ca o denaturare a oricărui articol (linie) din situațiile financiare cu cel puțin 10%.
De asemenea, potrivit art. 120 din Codul fiscal al Federației Ruse, o încălcare gravă de către organizarea regulilor de contabilitate a veniturilor și (sau) cheltuielilor și (sau) a obiectelor de impozitare, dacă aceste acte au fost comise într-o perioadă fiscală, în absența semnele unei infracțiuni fiscale conform paragrafului 2 al art. 120 din Codul Fiscal al Federației Ruse, atrage o amendă în valoare de 10.000 de ruble. Aceleași fapte, dacă sunt comise în mai mult de o perioadă fiscală, implică o amendă în valoare de 30.000 de ruble,
În acest caz, o încălcare gravă este înțeleasă ca o reflectare sistematică (de două sau mai multe ori pe parcursul unui an calendaristic) intempestivă sau incorectă a tranzacțiilor comerciale ale contribuabilului în conturi și în raportare.
Perioada în care pot fi amendați pentru încălcări grave ale contabilității a fost majorată la doi ani Astfel, o amendă pentru 2 ani poate ajunge până la 60.000,00 ruble. numai pentru încălcarea unui articol din contabilitate.
Provizioane pentru creanțe îndoielnice în contabilitatea fiscală
Spre deosebire de rezerva contabilă, rezerva pentru datorii îndoielnice în contabilitatea fiscală este direct legată de formarea bazei impozabile.Deci, dacă în contabilitate în politica contabilă nu este necesar să se prescrie că se creează o rezervă pentru datorii îndoielnice, atunci în politica contabilă pentru contabilitatea fiscală este necesar să se indice dacă creați rezerve sau nu (Scrisoarea impozitului federal Serviciu pentru Moscova din 20.06.2011 N 16 - cincisprezece/ [email protected]).
Ce organizații pot crea provizioane pentru datorii îndoielnice în contabilitatea fiscală?
Organizațiilor, plătitorilor de impozit pe venit, care recunosc veniturile și cheltuielile pe bază de angajamente, li se acordă dreptul de a crea rezerve pentru creanțe îndoielnice în modul prevăzut de art. 266 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Astfel, la aplicare USN, precum și alte regimuri speciale, nu se creează provizioane pentru datorii îndoielnice.
De remarcat că în contabilitatea fiscală definiția datoriilor îndoielnice diferă de definiția în contabilitate.
De la 1 ianuarie 2017 au fost aduse modificări la paragraful 1 al art. 266 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Cm. legea federală din 30 noiembrie 2016 N 401-FZ.
Alineatul 1 al art. 266 din Codul fiscal al Federației Ruse prevede că Datoria îndoielnică este orice datorie care a apărut în legătură cu vânzarea de bunuri (executarea lucrărilor, prestarea de servicii), dacă nu este rambursată în termenele stabilite prin contract, și nu este garantată prin gaj, fidejusiune, garanție bancară. . Acestea. nu este nicio creanță, așa cum este cazul contabilității.
Astfel, puteți recunoaște o creanță existentă ca o datorie îndoielnică dacă îndeplinește simultan următoarele criterii.
1. Datoria a luat naștere în legătură cu vânzarea de bunuri (execuția muncii, prestarea de servicii).
2. Nu se rambursează datoria în termenele stabilite prin convenție.
3. Datoria nu este garantată prin gaj, fidejusiune, garanție bancară.
Dacă toate aceste condiții sunt îndeplinite, datoria este recunoscută ca îndoielnică. Nu contează dacă s-au luat măsuri pentru a-l recupera sau nu.
De exemplu, nu contează dacă pretențiile sunt trimise către contrapartidă, dacă acestea sunt trimise în judecată declarații de revendicare etc. Datoria continuă să fie considerată îndoielnică chiar dacă împotriva acesteia sunt inițiate proceduri de executare silită (a se vedea, de exemplu, Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 18 martie 2011 N 03-03-06 / 1/148).
Există multe explicații ale departamentului financiar pentru datorii îndoielnice în contabilitatea fiscală și există și practică judiciară.
Deci, de exemplu, potrivit Ministerului de Finanțe și a unor instanțe, datoria nu trebuie considerate îndoielnice:
1. la plata anticipată, atunci când furnizorul nu a expediat bunurile, nu a furnizat servicii în conformitate cu contractul (Scrisori ale Ministerului Finanțelor al Rusiei din 04.09.2015 N 03-03-06/2/51088, din 08.12. 2011 N 03-03-06/1/ 816, din 30.06.2011 N 07-02-06/115, din 17.06.2009 N 03-03-06/1/398). Aceeași poziție se regăsește în jurisprudență.
2. privind penalitățile pentru încălcarea termenilor contractului (Scrisori ale Ministerului Finanțelor al Rusiei din 23.10.2012 N 03-03-06 / 1/562 (p. 4), din 15.06.2012 N 03-03- 06 / 1/308, din data de 29.09.2011 N 03-03-06/2/150 (clauza 2), din data de 23.09.2010 N 03-03-06/1/612, din data de 19.03.2010 N 03 -03-06/2/52);
3. asupra sumelor dobânzilor încasate de instanţa de arbitraj în uzul altor persoane în numerar(Scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 24 iulie 2013 N 03-03-06/1/29315);
4. în baza contractelor de împrumut (Scrisori ale Ministerului de Finanțe al Rusiei din 4 februarie 2011 N 03-03-06 / 1/70, din 12 mai 2009 N 03-03-06 / 1/318).
5. privind drepturile de creanță dobândite (Scrisori ale Ministerului Finanțelor al Rusiei din 23 octombrie 2012 N 03-03-06 / 1/562 (clauza 4), din 12 mai 2009 N 03-03-06 / 1/ 318). Instanțele au, de asemenea, o poziție similară;
6. sub formă de sume neplătite pentru dreptul atribuit de a revendica decontări pentru mărfurile expediate (Decizia Curții Constituționale a Federației Ruse din 19 noiembrie 2015 N 2554-O). Instanțele de arbitraj ajung la aceeași concluzie.
Important! Dacă datoria a fost constituită din motive care nu țin de vânzare (în baza unui contract de împrumut, cesiune a dreptului de creanță, un acord privind constituirea garanției etc.), nu poate fi considerată îndoielnică și, prin urmare, participa la formare. a unei rezerve.
Interdependența cumpărătorului cu vânzătorul nu poate fi un motiv pentru refuzul de a crea o rezervă. Dar în totalitatea împrejurărilor care mărturisesc manifestarea de rea-credință a companiei, instanța poate menține decizia oficiu fiscal despre supraestimarea nerezonabilă a cheltuielilor cu valoarea rezervei create. (Determinarea Forțelor Armate ale Federației Ruse din 29 aprilie 2016 Nr. 304-KG16-3795, Decretul Curții de Arbitraj din Districtul Siberiei de Vest din 15 februarie 2016 Nr. A03-1025 / 2015).
Crearea unui provizion pentru datorii îndoielnice în contabilitatea fiscală
Ajutorul pentru datorii îndoielnice se stabilește după cum urmează:- cu o perioadă de apariție mai mare de 90 de zile calendaristice, cuantumul rezervei constituite include suma integrală a creanței identificate pe baza inventarierii;
- cu o perioadă de apariție de la 45 la 90 de zile calendaristice (inclusiv), 50 la sută din valoarea datoriei este inclusă în cuantumul rezervei;
- cu o scadență de până la 45 de zile - nu crește valoarea rezervei create.
Înainte de a crea o rezervă pentru datorii îndoielnice, este necesar să se efectueze un inventar al creanțelor și datoriilor pentru ultima zi a fiecărei perioade (de impozitare) de raportare și să se oficializeze rezultatele acesteia printr-un act (INV-17) (clauza 4 a articolului 266 din Codul Fiscal al Federației Ruse, Scrisoarea Ministerului Finanțelor din 23.05.2016 N 03 -03-06/2/29297).
1. În ultima zi a fiecărei perioade (de impozitare) de raportare, este necesar să se determine cuantumul rezervei conform formulei (clauza 4 a articolului 266 din Codul fiscal al Federației Ruse, scrisoarea Ministerului Finanțelor datată 03.08.2010 N 03-03-06 / 1/517):
Datoria care se ia in calcul la calculul provizionului se reduce cu creanţeîn fața aceleiași contrapărți (clauza 1, articolul 266 din Codul fiscal al Federației Ruse).
De exemplu dacă contrapartea vă datorează 700.000 de ruble și îi datorați 150.000 de ruble, atunci când calculați rezerva, luați în considerare doar diferența în valoare de 550.000 de ruble. (700.000 de ruble - 150.000 de ruble).
2. În ultima zi a fiecărei perioade (de impozitare) de raportare, este necesar să se calculeze valoarea deducerilor la rezervă conform formulei (clauza 5 a articolului 266 din Codul fiscal al Federației Ruse):
3. Sunt disponibile următoarele opțiuni:
- Dacă valoarea deducerilor din rezervă este zero, atunci nu trebuie făcut nimic.
- Dacă valoarea deducerilor la rezervă este un număr pozitiv, atunci valoarea deducerilor la rezervă trebuie inclusă în cheltuielile neexploatare pentru ultima zi a perioadei (de impozitare) curente (clauza 7, clauza 1, articolul 265). , clauza 3, articolul 266 din Codul Fiscal al Federației Ruse, Scrisoare din partea Ministerului Finanțelor din 23 mai 2016 N 03-03-06/2/29297).
- Dacă valoarea deducerilor la rezervă este un număr negativ, atunci această sumă trebuie inclusă în venitul neexploatare pentru ultima zi a perioadei (de impozitare) curente (clauza 7, articolul 250, clauza 5, articolul 266 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
În consecință, atunci când creanțele îndoielnice devin datorii neperformante, acestea sunt luate în considerare în contul de provizioane și nu sunt recunoscute ca pierderi pe baza paragrafelor. 2 p. 2 art. 265 din Codul fiscal al Federației Ruse.
4. Începând cu 31 decembrie a anului curent, este necesar să se calculeze suma rezervei și deducerile la rezervă în mod obișnuit (clauza 5 a articolului 266 din Codul fiscal al Federației Ruse).
5. Sunt posibile următoarele opțiuni:
- Continuați să formați o rezervă pentru datorii îndoielnice anul viitor. În acest caz, soldul rezervei este reportat în anul următor.
- Dacă se decide să nu se formeze o rezervă pentru datorii îndoielnice anul viitor. Apoi este necesar să se facă modificări în politica contabilă și să se includă soldul rezervei în veniturile neexploatare ale anului curent.
Tabel comparativ al provizioanelor pentru datorii îndoielnice în contabilitate și contabilitate fiscală
Reguli pentru scopuri contabile | Reguli în contabilitate fiscală |
| Toate organizațiile, indiferent de sistemul de impozitare | Organizații care utilizează metoda angajamentelor |
| Nu prescriem în politica contabilă dacă creăm o rezervă sau nu | În politica contabilă, trebuie să prescriem dacă creăm o rezervă sau nu |
| Este necesară o rezervă în cazul în care există creanțe îndoielnice | Contabilul însuși decide dacă creează sau nu o rezervă |
| Deducerile din rezervă sunt alte cheltuieli (clauza 11 PBU 10/99). Acestea se reflectă în debitul contului 91 și creditul contului 63 | Societatea ia în considerare valoarea deducerilor la rezervă ca parte a cheltuielilor neexploatare |
| Sunt considerate dubioase orice creanțe care nu sunt rambursate în termenele stabilite prin contract (sau vor fi restante cu mare probabilitate) și nu sunt garantate prin garanții. | Puteți forma o rezervă numai pentru datorii care sunt asociate cu vânzarea de bunuri (lucrări, servicii). Există și alte condiții prealabile |
| Cuantumul rezervei pentru fiecare datorie este determinat de contabil independent pe baza metodelor stabilite in politica contabila. | Procentul deducerilor la rezervă este stabilit de Codul Fiscal al Federației Ruse |
| Suma totală a rezervei nu este limitată | Valoarea totală a rezervei nu poate depăși 10% din încasări |
Yu.V. Kapanina, consultant fiscal atestat
Ajutor pentru datorii îndoielnice
Cum se calculează și cum se reflectă în declarație
ATENŢIE
Dacă nu ați creat o rezervă înainte, puteți începe să faceți acest lucru din noul an, fixându-vă decizia în politica contabilă. Artă. 313 din Codul fiscal al Federației Ruse; Scrisoare a Serviciului Fiscal Federal pentru orașul Moscova din 20.06.2011 nr. 16-15 / [email protected] .
Să luăm în considerare o astfel de situație. Compania dumneavoastră, care utilizează OSNO, are contrapărți care nu și-au putut plăti obligațiile la timp. Ca urmare, s-a format o creanță impresionantă. În plus, aveți îndoieli că aceste datorii vi se vor returna deloc. În acest caz, este logic să se creeze un provizion pentru datorii îndoielnice. Artă. 266 Codul Fiscal al Federației Ruse. Cu acesta, puteți lua rapid în considerare eventualele pierderi din datorii neperformante în cheltuieli. sub. 7 p. 1 art. 265 Codul Fiscal al Federației Ruse. De asemenea, rezerva vă va permite să coordonați impozitarea profiturilor cu starea financiară reală a companiei dumneavoastră.
Și cum să formezi, să folosești o astfel de rezervă și să reflectezi toate acestea în Înapoierea taxei veți învăța din articolul nostru.
Formarea unei rezerve pentru datorii îndoielnice
Pentru a determina valoarea rezervei, trebuie să efectuați un inventar al creanțelor în ultima zi a fiecărei perioade (de impozitare) de raportare și paragraful 4 al art. 266 Codul Fiscal al Federației Ruse, pe baza cărora se întocmește un act (într-o formă dezvoltată independent sau conform formă unificată Nr. INV-17 Artă. 9 din Legea din 06.12.2011 nr.402-FZ).
Dintre toate creanțele, trebuie să o evidențiați pe cea care este îndoielnică. La urma urmei, tocmai astfel de datorii vor participa la formarea rezervei.
Datoria este recunoscută ca dubioasă în scopul formării unei rezerve în contabilitatea fiscală numai dacă sunt îndeplinite următoarele condiții paragraful 1 al art. 266 Codul Fiscal al Federației Ruse:
- datoria a apărut în legătură cu vânzarea de bunuri, prestarea de muncă sau prestarea de servicii.
Datoria formată din alte motive nu este îndoielnică în scopul formării unei rezerve. De exemplu, datoria privind plata în avans transferată (plata în avans), dacă bunurile nu au fost expediate (nu au fost efectuate lucrări, nu au fost prestate servicii) de către furnizor în termenul stabilit prin contract, să plătească sancțiuni pentru încălcarea prevederilor contractuale. termeni, conform contractelor de împrumut Scrisori ale Ministerului Finanțelor din 04.09.2015 Nr.03-03-06/2/51088, din 23.10.2012 Nr.03-03-06/1/562 (p. 4), din 07/07/2012 24/2013 Nr. 03-03-06/1/ 29315 , din 04.02.2011 Nr. 03-03-06 / 1/70;
- datoria nu este rambursată în termenele stabilite prin contract;
- datoria nu este garantată prin garanție, garanție, garanție bancară.
Apoi, uitați-vă la perioada de întârziere și paragraful 4 al art. 266 Codul Fiscal al Federației Ruse:
- <если>întârziere mai mică de 45 de zile calendaristice - datoria nu este inclusă în rezervă;
- <если>întârziere de la 45 la 90 de zile calendaristice (inclusiv) - 50% din valoarea datoriei este inclusă în rezervă;
- <если>întârziere mai mare de 90 de zile calendaristice - întreaga sumă a datoriei este inclusă în rezervă.
Vă rugăm să rețineți că datoria este luată în considerare împreună cu TVA Scrisoarea Ministerului Finanțelor din 11 iunie 2013 Nr.03-03-06/1/21726.
În același timp, mărimea rezervei create nu trebuie să depășească 10% din veniturile perioadei de raportare (de impozitare) (fără TVA) paragraful 4 al art. 266 din Codul fiscal al Federației Ruse; Scrisoarea Ministerului Finanțelor din 04.06.2015 Nr.03-03-06/4/19198.
Sumele deducerilor din rezervă sunt incluse în cheltuielile neexploatare pentru ultima zi a perioadei (de impozitare) de raportare a paragraful 3 al art. 266, sub. 7 p. 1 art. 265 Codul Fiscal al Federației Ruse.
Exemplu. Crearea unui provizion pentru datorii îndoielnice
/ condiție / Compania a decis pentru prima dată să creeze o rezervă pentru datorii îndoielnice la 1 ianuarie 2015. Venitul companiei (fără TVA) pentru primul trimestru al anului 2015 s-a ridicat la 2.600.000 de ruble.
/ solutie / Calculăm valoarea deducerilor la rezervă în primul trimestru pe baza sumei datoriei și a numărului de zile de întârziere.
Apoi vom determina valoarea maximă a deducerilor la rezervă în funcție de valoarea veniturilor. În primul trimestru, acesta va fi egal cu 260.000 de ruble. (2.600.000 de ruble x 10%).
În continuare, comparăm valoarea estimată a deducerilor cu valoarea limită. De la 436.000 de ruble. > 260.000 de ruble, apoi rezerva în primul trimestru este creată în valoare de 260.000 de ruble. La 31 martie 2015, această sumă este inclusă integral în cheltuielile neexploatare, întrucât nu a fost creată nicio rezervă înainte de aceasta.
Cheltuieli sub formă de deduceri în a creat rezerva Datoriile îndoielnice nu sunt prezentate separat. Această sumă, împreună cu alte cheltuieli nefuncționale, este indicată la rândul 200 din Anexa nr. 2 la fila 02 din declarație. Mai mult, datele din rândul 200 din Anexa nr. 2 la foaia 02 sunt transferate la rândul 040 din foaia 02 din declarație.
Transfer de rezervă
Dacă nu ați utilizat (sau nu ați utilizat integral) rezerva creată în perioada de raportare (de impozitare), atunci suma acesteia este transferată în următoarea perioadă de raportare (de impozitare). În același timp, valoarea rezervei nou create în trimestrul curent ar trebui ajustată pentru valoarea acestei părți neutilizate și paragraful 5 al art. 266 Codul Fiscal al Federației Ruse. Apoi, la sfârșitul următorului trimestru aveți nevoie de:
- efectuați din nou un inventar al datoriilor și identificați-le pe cele îndoielnice;
- calculează valoarea noii rezerve pe baza creanțelor în mod similar cu cel descris anterior și ținând cont de limitarea de 10% din veniturile perioadei de raportare (de impozitare) relevante;
- comparați valoarea provizionului nou cu soldul neutilizat (adică cu suma provizionului creat în perioada anterioară, minus creanțele neperformante scoase din rezervă):
- <если>valoarea noii rezerve este mai mică decât soldul neutilizat al rezervei, atunci diferența este inclusă în venitul neexploatare al perioadei curente de raportare (fiscală) a paragraful 7 al art. 250, alin.5 al art. 266 Codul Fiscal al Federației Ruse;
- <если>valoarea noii rezerve este mai mare decât soldul neutilizat, atunci diferența este inclusă în cheltuielile neexploatare ale perioadei curente de raportare (fiscală) a sub. 7 p. 1 art. 265, alin.3 al art. 266 Codul Fiscal al Federației Ruse.
Acordați atenție succesiunii acțiunilor. Mai întâi trebuie să comparați suma estimată a deducerilor la rezervă cu limita de venit de 10% și abia apoi să ajustați rezerva nou creată pentru soldul rezervei pentru perioada anterioară. Decretul Serviciului Federal Antimonopol al Regiunii Moscova nr. А40-106629/11-91-444 din 6 septembrie 2013.
Exemplu. Reportarea rezervei neutilizate în următoarea perioadă de raportare
/ condiție / Să continuăm exemplul anterior. Venituri (fără TVA) pentru jumătatea anului 2015 - 4.100.000 de ruble. Creanțele neperformante nu au fost anulate din alocație în primul trimestru al anului 2015. Soldul neutilizat al rezervei la 1 aprilie 2015 este de 260.000 de ruble.
/ solutie / Conform rezultatelor inventarierii efectuate la 30 iunie 2015 nu au apărut noi datorii. În luna mai, Debitorul 4 a plătit pentru serviciile prestate.
Întârzierea tuturor datoriilor este acum mai mare de 90 de zile calendaristice, prin urmare, în formarea rezervei este implicată întreaga sumă a datoriilor îndoielnice, cu excepția datoriilor la împrumut. Valoarea estimată a deducerilor la rezervă este de 873.000 de ruble. (293.000 de ruble + 580.000 de ruble).
Suma maximă a deducerilor la rezervă este de 410.000 de ruble. (4.100.000 de ruble x 10%), creăm o rezervă cu această sumă, deoarece este mai mică decât suma estimată a deducerilor la rezervă (873.000 de ruble).
Apoi ajustăm rezerva nou creată (410.000 de ruble) pentru soldul neutilizat (260.000 de ruble). Deoarece noua rezervă este mai mare decât soldul transferat, diferența este de 150.000 de ruble. (410.000 de ruble - 260.000 de ruble) sunt incluse în cheltuielile nefuncționale la 30 iunie 2015
Pe declarația de impozit pe venit valoarea deducerilor la rezervă (cumulat 260.000 de ruble + 150.000 de ruble = 410.000 de ruble) se reflectă în suma totală a cheltuielilor nefuncționale în rândul 200 din apendicele nr. 2 la foaia 02 din declarație și rândul 040 din fila 02 declarația.
Rezervă utilizare
Cuantumul rezervei în contabilitate fiscală poate fi utilizat de societate doar pentru acoperirea pierderilor din datorii neperformante. paragraful 4 al art. 266 Codul Fiscal al Federației Ruse.
După cum știți, datoriile sunt recunoscute ca fiind rele (nerealist de colectat) paragraful 2 al art. 266 Codul Fiscal al Federației Ruse dacă are loc unul dintre următoarele evenimente:
- <или>termenul de prescripție a expirat (în general, este de 3 ani din ziua în care ați aflat sau ar fi trebuit să aflați despre încălcarea dreptului dvs., dar pentru unele revendicări sunt stabilite prin lege termene speciale și) articolele 196, 197 din Codul civil al Federației Ruse;
- <или>organizația debitoare a fost lichidată, inclusiv exclusă din Registrul unificat de stat al persoanelor juridice ca persoană juridică inactivă Artă. 61, alin.9 al art. 63, alin.2 al art. 64.2 din Codul civil al Federației Ruse; Scrisori ale Ministerului Finanțelor din 23 ianuarie 2015 Nr. 03-01-10 / 1982, din 24 iulie 2015 Nr. 03-01-10 / 42792;
- <или>obligația a fost reziliată din cauza imposibilității executării acesteia (de exemplu, din cauza unor circumstanțe de forță majoră) sau pe baza unui act al unui organ de stat (de exemplu, printr-o hotărâre judecătorească, întreprinzătorul debitor a fost declarat faliment Scrisoare a Ministerului Finanțelor din 25 mai 2015 Nr.03-03-06/1/29969);
- <или>executorul judecătoresc a emis o hotărâre privind finalizarea procedurii de executare și restituirea titlului executoriu către creditor din imposibilitatea recuperării. Scrisori ale Ministerului Finanțelor din 27 martie 2015 Nr. 03-03-06/1/17107, din 27 iulie 2015 Nr. 03-03-06/1/43049.
Astfel, dacă după constituirea rezervei recunoașteți vreo datorie ca nerecuperabilă, atunci suma acestei datorii nu este inclusă în cheltuieli, ci este radiată din rezervă.
Dacă rezerva creată nu este suficientă pentru a acoperi toate creanțele neperformante, atunci suma cu care creanța neperformantă depășește rezerva trebuie inclusă în cheltuielile neexploatare. sub. 2 p. 2 art. 265, alin.5 al art. 266 Codul Fiscal al Federației Ruse.
Exemplu. Utilizarea alocației pentru creanțe îndoielnice în trimestrul III
/ condiție / Să continuăm exemplul nostru. Venituri (fără TVA) pentru 9 luni din 2015 - 6.700.000 de ruble. Soldul neutilizat al rezervei la 1 iulie 2015 este de 410.000 de ruble.
În august, societatea a primit documente privind lichidarea Debitorului 2, iar datoria acestuia a fost recunoscută ca nerecuperabilă.
/ solutie / Recunoscut ca datorii neperformante în valoare de 580.000 de ruble. anulează rezerva. În același timp, suma rezervei formate este de 410.000 de ruble. insuficient pentru rambursarea integrală a datoriei. Diferența în valoare de 170.000 de ruble. (580.000 de ruble - 410.000 de ruble) vor fi luate în considerare în cheltuielile nefuncționale de la data anulării datoriilor. Pe 30 septembrie, efectuăm din nou un inventar al creanțelor. Compania nu are datorii noi.
Întârzierea datoriilor este mai mare de 90 de zile calendaristice, iar rezerva se formează pe baza sumei totale a datoriilor îndoielnice (excluzând datoria la împrumut) de 293.000 de ruble, care nu depășește valoarea limită de 670.000 de ruble. (6.700.000 de ruble x 10%). Aceasta înseamnă că creăm o nouă rezervă în valoare de 293.000 de ruble.
Nu există un sold neutilizat al rezervei la 30 septembrie 2015, adică, de fapt, este egal cu zero. Prin urmare, întreaga sumă a noii rezerve este luată în considerare în cheltuielile neexploatare.
Pe declarația de impozit pe venit Reflectați:
- deduceri la rezervă (în exemplul nostru, pe un total cumulat de 410.000 de ruble + 293.000 de ruble = 703.000 de ruble) în suma totală a cheltuielilor nefuncționale - la rândul 200 din apendicele nr. 2 la foaia 02 a declarației;
- sume de creanțe nerecuperate neacoperite de rezervă (170.000 de ruble pentru exemplul nostru) - în rândul 300 (în valoarea totală a pierderilor echivalente cu cheltuieli neoperaționale) și linia 302 (într-o sumă separată) din Anexa nr. 2 la fișă 02 din declarație;
- cuantumul deducerilor la rezervă și partea din creanța nerecuperabilă radiată direct ca cheltuieli (suma rândurilor 200 și 300 din Anexa nr. 2 la fila 02 din declarație) - la rândul 040 din fila 02 din declarație.
Dacă aveți o datorie neperformantă care nu a participat la formarea unei rezerve „dubioase”, atunci se pune întrebarea: ar trebui să anulați o astfel de datorie din rezervă sau poate fi luată în considerare direct în cheltuielile nefuncționale?
Ministerul Finanțelor consideră că orice datorii neperformante sunt anulate pe cheltuiala rezervei Scrisoarea Ministerului Finanțelor din 17 iulie 2012 Nr.03-03-06/2/78. Dar VOI aveți o poziție diferită în această problemă Rezoluția Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj din 17.06.2014 Nr. 4580/14. Judecătorii supremi au indicat că normele Codului fiscal privind anularea creanțelor neperformante pe cheltuiala rezervei se aplică numai atunci când o astfel de datorie a apărut ca urmare a vânzării de bunuri (execuție de muncă, prestare de servicii). Acele datorii care s-au format nu în legătură cu vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) și nu au participat la constituirea unei rezerve în virtutea unei indicații directe a legii sunt imediat luate în considerare ca parte a cheltuielilor neexploatare în sub. 2 p. 2 art. 265 Codul Fiscal al Federației Ruse.
Exemplu. Utilizarea alocației pentru creanțe îndoielnice în trimestrul IV
/ condiție / Să continuăm exemplul nostru. Venituri (fără TVA) pentru 2015 - 9.500.000 de ruble. Soldul neutilizat al rezervei la 1 octombrie 2015 este de 293.000 de ruble. Datoria debitorului 3 în valoare de 250.000 de ruble. recunoscut ca fără speranță în noiembrie 2015 din cauza lichidării sale.
/ solutie / Datoria debitorului 3 de a rambursa împrumutul nu a participat la formarea unei rezerve „dubioase”. Suma acestuia este inclusă în cheltuielile neexploatare.
Rezultatele inventarierii creantelor la 31 decembrie 2015 au fost urmatoarele:
Aveți un nou debitor, dar existența acestei datorii este insuficientă pentru a include suma datoriei în rezerva creată. Prin urmare, o nouă rezervă se formează numai din datoria debitorului 1 - 293.000 de ruble, care este mai mică decât limita de 950.000 de ruble. (9.500.000 de ruble x 10%). Întrucât valoarea soldului neutilizat al provizionului reportat din trimestrul precedent este egală cu suma noului provizion, nu se percepe nicio taxă asupra provizionului la 31 decembrie 2015.
Pe declarația de impozit pe venit pierderile din anularea datoriilor neperformante (avem un total cumulat de 170.000 de ruble + 250.000 de ruble = 420.000 de ruble) sunt reflectate în rândul 302 din apendicele nr. 2 la foaia 02, precum și în suma totală din rândul 300 din apendicele nr. 2 la foaia 02. Și apoi suma rândurilor 200 și 300 din Anexa nr. 2 la foaia 02 este indicată în rândul 040 din foaia 02.
Atenție la formarea rezervei în primul trimestru al anului viitor. Cert este că mărimea acestuia va depinde de veniturile din ianuarie - martie, iar soldul transferat al rezervei de anul trecut a fost calculat luând în considerare veniturile pentru întregul an precedent. Si se poate intampla ca la ajustarea noii rezerve create la 31.03.2016 pentru soldul neutilizat sa ai o diferenta care va trebui inclusa in venitul neexploatare.
Exemplu. Ajustarea provizionului în primul trimestru al anului următor
/ condiție / Să revenim la exemplul nostru. Organizația continuă să creeze o rezervă în 2016. Venitul (fără TVA) pentru primul trimestru al anului 2016 este de 1.200.000 de ruble. Soldul neutilizat al rezervei la 1 ianuarie 2016 este de 293.000 de ruble.
Întârzierea datoriilor este mai mare de 90 de zile calendaristice, iar în calculul rezervei luăm 100% din datorii îndoielnice - 411.000 de ruble. (293.000 de ruble + 118.000 de ruble).
Valoarea limită a rezervei se calculează pe baza veniturilor din primul trimestru. Este egal cu 120.000 de ruble. (1.200.000 de ruble x 10%) și mai puțin decât valoarea estimată a datoriilor (411.000 de ruble). Creăm o nouă rezervă pentru el.
În continuare, ajustăm rezerva nou creată pentru soldul de anul trecut (293.000 de ruble). Avem o diferență în valoare de 173.000 de ruble. (293.000 de ruble - 120.000 de ruble), care trebuie luate în considerare la 31 martie 2016 în veniturile neexploatare.
Pe declarația de impozit pe venit vom reflecta aceasta suma la randul 100 din Anexa nr.1 la fila 02 din declaratie impreuna cu restul veniturilor neexploatare, iar apoi o vom transfera la randul 020 din fila 02 din declaratie.
Dacă la sfârșitul anului ați avut o rezervă neutilizată pentru datorii îndoielnice, dar în noul an ați decis să nu creați o astfel de rezervă, atunci trebuie să:
- să facă modificările corespunzătoare în politica contabilă fiscală;
- includeți întreaga sumă neutilizată a rezervei la 31 decembrie a anului curent în veniturile neexploatare;
- reflectă valoarea rezervei restabilite pe rândul 100 din Anexa nr. 1 la fila 02 din declarație și pe rândul 020 din fila 02 din declarație ca parte a sumei totale a veniturilor neexploatare în clauza 5.2 din procedura de completare a declarației, aprobată. Ordinul Serviciului Fiscal Federal din 26 noiembrie 2014 Nr. ММВ-7-3/ [email protected] .
