A.I. Dybov, expert fiscal

Contabilitatea pentru anularea creanțelor necolectabile

Scrisorile Ministerului de Finanțe și ale Serviciului Fiscal Federal menționate în articol pot fi găsite: secțiunea „Consultări financiare și de personal” a sistemului ConsultantPlus

Într-o lume ideală, cumpărătorii plătesc întotdeauna la timp pentru bunurile livrate, vânzătorii expediază cu onestitate produsele contra avansului primit, împrumutații plătesc dobânda la timp și rambursează principalul exact în ziua specificată în contract. LA lumea reala se întâmplă altfel. Și este bine dacă debitorul a încălcat pur și simplu termenele limită, pentru că s-ar putea să nu plătească deloc. Apoi, mai devreme sau mai târziu, va veni momentul în care datoria devine nerecuperabilă. Pierderea de bani este rău în sine. Dar și mai rău, dacă nu poți include această sumă în cheltuielile fiscale. Vom vorbi despre cum să facem cel puțin acest lucru, precum și despre contabilizarea operațiunilor corespunzătoare.

Permiteți-ne să vă avertizăm imediat: oamenii simpliști nu au dreptul să reducă veniturile cu valoarea creanțelor neperformante, indiferent de tranzacția care a rezultat. Aceștia vor fi interesați de acest material doar din punct de vedere al contabilității și paragraful 1 al art. 346.16 din Codul fiscal al Federației Ruse; Scrisoare a Ministerului Finanțelor din 22 iulie 2013 Nr.03-11-11/28614.

Înainte de a deveni fără speranță, datoria trebuie... să existe în principiu

Aceasta înseamnă că existența unei datorii și cuantumul acesteia trebuie dovedite prin altceva decât un acord sau un sold debitor pe un cont, de exemplu, 62 „Decontări cu cumpărători și clienți” sau 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori”.

Veți avea nevoie și de scrisori de însoțire, acte de muncă efectuate, ordine de plată pentru transferul unui avans sau al unui împrumut, extrase bancare care să confirme că nu au venit bani de la cumpărător etc. ceea ce inspectorii nu convin paragraful 1 al art. 252 din Codul Fiscal al Federației Ruse; clauza 77 din Regulament, aprobată. Ordinul Ministerului Finanțelor din 29 iulie 1998 nr. 34n (în continuare - Regulamentul nr. 34n); Scrisoarea Serviciului Fiscal Federal din 6 decembrie 2010 Nr. ШС-37-3 / 16955; Decretele FAS DVO din 13 august 2013 Nr. Ф03-2605 / 2013; 15 ААС din 01.10.2014 Nr 15AP-14583/2014; 18 ААС din 30.01.2013 Nr. 18AP-12064/2012; 20 ААС din 30 septembrie 2014 Nr. А68-7085/2013.

Dar să presupunem că, conform tuturor documentelor, se dovedește că există o datorie. Din ce motiv poate fi transformat într-unul fără speranță?

Motive de deznădejde

Pentru început, enumeram motivele fiscale sub formă de listă, apoi vom lua în considerare fiecare dintre punctele sale separat. Deci, în scopuri fiscale, o creanță este recunoscută ca necolectabilă dacă paragraful 2 al art. 266 Codul Fiscal al Federației Ruse:

• <или>expirat termen de prescripție;

• <или>executorul judecătoresc a emis o decizie de încetare proceduri de executare silitași restituirea titlului executoriu către creditor din cauza faptului că acesta nu a găsit debitorul sau bunul său suficient pentru achitarea obligațiilor;
• <или>organizatia debitoare este lichidata;
• <или>obligațiile încetează din cauza unor circumstanțe insurmontabile sau printr-un act al unui organ de stat.

Amintiți-vă că oricare dintre aceste evenimente, mai precis, oricare se întâmplă mai întâi, va fi potrivit ca bază pentru recunoașterea unei datorii ca nerecuperabilă. Deci, după lichidarea debitorului, nu este nevoie să așteptați până la sfârșitul termenului de prescripție și invers. Scrisoarea Ministerului Finanțelor din 22 iunie 2011 Nr.03-03-06/1/373.

În contabilitate, nu există o astfel de listă detaliată a motivelor pentru anularea obligațiilor, se menționează direct doar expirarea termenului de prescripție clauza 77 din Regulamentul nr. 34n. Totuși, pur economic, se folosește în aceste scopuri o listă de taxe, care poate fi fixată în politica contabilă. Cu toate acestea, aveți și dreptul de a extinde această listă prin prescrierea unor condiții mai liberale pentru recunoașterea datoriilor ca rele din punct de vedere contabil, cu excepția cazului în care, desigur, sunt dictate de motive economice. Dar apoi trebuie amintit că vor exista diferențe între contabilitatea fiscală și contabilă, deoarece în aceasta din urmă datoria va fi anulată mai devreme.

Acum, așa cum am convenit, să ne oprim asupra fiecăruia dintre motivele fiscale „fără speranță” separat.

Expirarea termenului de prescripție

Termenul de prescripție este perioada în care poți solicita în instanță recuperarea creanțelor. Nu a aplicat? În acest caz, instanța nu va lua în considerare cererea dacă debitorul declară că termenul de prescripție a trecut, ceea ce înseamnă că nu mai aveți căi legale de a primi ceea ce se datorează Artă. 195, alin.1 al art. 200 din Codul civil al Federației Ruse.

În același timp, trebuie să înțelegi că, dând în judecată debitorul, pierzi complet oportunitatea de a recunoaște datoria ca fiind rea și de a o anula din cauza expirării termenului de prescripție. Va trebui să dovediți „deznădejdea” obligației făcând referire la alte împrejurări enumerate în listă (decretul executorului judecătoresc, lichidarea debitorului etc.). Același lucru este valabil și dacă aflați că debitorul se află în proces de faliment și Scrisori ale Ministerului Finanțelor din 18 mai 2012 Nr. 03-03-06 / 1/250, din 4 martie 2013 Nr. 03-03-06 / 1/6313, din 29 mai 2013 Nr. 03-03 -06 / 1/19566.

Pentru a determina corect data expirării termenului de prescripție (și, prin urmare, data la care obligația devine nerecuperabilă), trebuie să cunoaștem data de începere, durata totală și, de asemenea, data de încheiere, ținând cont de întrerupere sau suspendarea perioadei. Asta vom face.

Începe numărătoarea inversă

Dacă data începerii termenului cade într-un weekend sau sărbătoare, aceasta nu înseamnă nimic: perioada începe ca și cum nimic nu s-ar fi întâmplat Artă. 191 din Codul civil al Federației Ruse. Cand incepe mai exact aceasta perioada? Totul depinde de formularea contractului. Câteva exemple pot fi găsite în tabel.

Modul în care este stabilit termenul limită paragraful 2 al art. 200 din Codul civil al Federației Ruse	Exemplu
	Formularea contractului	Stabilirea datei de începere a termenului de prescripție în cazul în care contrapartea nu își îndeplinește obligația
Angajamentul cu anumită perioadă performanţă	Cumparatorul este obligat sa plateasca marfa in termen de 3 zile lucratoare de la data acceptarii acestora	Cumpărătorul a acceptat marfa miercuri, 15.10.2014. Trei zile lucrătoare de plată sunt 16.10.2014, 17.10.2014 și 20.10.2014 (joi, vineri, respectiv luni). Din 21.10.2014 (marți) începe termenul de prescripție
	Împrumutatul trebuie să ramburseze suma împrumutului până la data de 02.10.2014 (joi)	Începutul termenului de prescripție - 03.10.2014 (vineri)
Termenul de îndeplinire a obligației este determinat de momentul solicitării sau deloc stabilit	După primirea avansului, antreprenorul este obligat să presteze serviciul în termen de 2 zile lucrătoare de la data primirii cererii clientului	Clientul a virat avansul și miercuri, 29.10.2014, a depus o cerere la furnizorul de servicii. Nici 30.10.2014, nici 31.10.2014 (joi, respectiv vineri) nu au fost prestate servicii. Începutul termenului de prescripție - 01.11.2014 (sâmbătă)
	După semnarea actului de lucru finalizat, clientul trebuie să plătească pentru acestea în următoarea zi lucrătoare următoare zilei solicitării de către antreprenor.	Clientul a primit reclamația pe 20.10.2014 (luni), dar nu a transferat banii pe 21.10.2014 (marți), prin urmare 22.10.2014 (miercuri) este prima zi a termenului de prescripție
	Părțile nu au prevăzut condițiile de plată în contract	In data de 23.10.2014 (joi), vanzatorul a cerut cumparatorului ca in data de 24.10.2014 (vineri) sa achite marfa expediata anterior. Contrapartea nu a îndeplinit cerința, iar din 25.10.2014 (sâmbătă) a început termenul de prescripție

După cum puteți vedea, începutul termenului de prescripție nu poate fi determinat doar din datele contabile, deoarece cel mai probabil veți face o înregistrare care să reflecte suma datoriei înainte de expirarea termenului limită. Deci, de exemplu, veți arăta datoria cumpărătorului în ziua în care mărfurile sunt expediate, și nu în ziua în care sunt plătite, stabilită prin contract. Nu mai vorbim de un împrumut emis de câțiva ani. Potrivit acesteia, termenul de prescripție va începe abia din ziua următoare zilei restituirii sumei stabilite prin convenție. Deși creditorul va reflecta suma emisă în cont în ziua în care este plătită împrumutatului.

Termenele de prescripție generale și speciale

Ei bine, data de începere este clară pentru noi. Acum ar trebui să înțelegeți care este durata sa. Toată lumea știe termenul general de prescripție - 3 ani paragraful 1 al art. 196 din Codul civil al Federației Ruse. Dar există și unele speciale.

Deci, vi se acordă doar 1 an pentru a vă ocupa de datoria din contractul de transport de mărfuri și expediție de transport, 2 ani sunt alocați pentru depunerea cererilor în baza contractelor de asigurare a bunurilor paragraful 3 al art. 797, alin.1 al art. 966 din Codul civil al Federației Ruse; Artă. 13 din Legea din 30 iunie 2003 nr.87-FZ. Acestea nu sunt toate opțiunile, dar restul sunt exotice și nu merită atenția ta.

Sfârșitul mandatului

ATENŢIE

O zi liberă (sărbătoare nelucrătoare) trece în următoarea zi a săptămânii la data de încheiere a termenului de prescripție, dar nu la data începerii acestuia.

Dacă termenul de prescripție nu a fost întrerupt și nu a fost suspendat (mai multe despre asta mai târziu), acesta se încheie după 3 ani (1 an, 2 ani - în funcție de tipul contractului) la aceeași dată a lunii calendaristice în care a început. Să zicem că termenul a început pe 17 iulie, după 3 ani pe 17 iulie s-a încheiat. Cu toate acestea, dacă a doua zi de 17 iulie din exemplul nostru cade într-un weekend sau sărbătoare, termenul de prescripție este mutat în următoarea zi lucrătoare. Acest lucru este valabil mai ales pentru vacanțele lungi, cum ar fi sărbătorile din ianuarie sau sărbătorile din mai Artă. 193 din Codul civil al Federației Ruse; Decrete ale FAS MO din 21 mai 2013 Nr. A40-87035 / 12-102-796; PO FAS din 01.08.2014 Nr. A55-12319 / 2013; FAS UO din 29 septembrie 2011 Nr. F09-4683/11.

Exemplu. Calculul termenului de prescripție

/ condiție / Conform contractului, transportatorul care a primit plata în avans se obligă să onoreze comanda cel târziu în următoarea zi lucrătoare următoare zilei în care comanda a fost primită de la client. Cererea a fost primită la 30.10.2013, transportatorul nu și-a îndeplinit obligațiile. Clientul nu a mers în instanță, iar transportatorul nu a fost lichidat. Stabiliți când va expira termenul de prescripție de un an pentru această obligație. paragraful 3 al art. 797 din Codul civil al Federației Ruse.

/ solutie / Termenul de prescripție se calculează după cum urmează:

Incetarea termenului

Dacă din acțiunile contrapărții rezultă că aceasta a recunoscut existența datoriei, termenul de prescripție va fi întrerupt și va începe din nou. Artă. 203 din Codul civil al Federației Ruse. Apoi, din ziua în care datoria apare și până la data radierii ei complete, pot trece mult mai mult de 3 ani (1 an, 2 ani - în funcție de situație).

Așadar, dacă debitorul, evaluând deznădejdea obligației, nu ține cont că termenul de prescripție a fost întrerupt, va determina greșit termenul de expirare, ceea ce înseamnă că va anula prematur datoria cu titlu de cheltuieli fiscale. Acest lucru va apărea cu siguranță la verificare. Decretul 9 AAS din 22 octombrie 2014 Nr.09AP-38804/2014.

ÎȚI ATENȚIM AVOCATUL

În cazul în care un creditorul este interesat să întrerupă termenul de prescripție, trebuie să verificați autoritatea angajatului care va semna documentul de confirmare a datoriei din partea debitorului (cu condiția ca acesta să nu fie director). Aceste drepturi pot fi delegate unui angajat printr-o procură, Descrierea postului, prin ordinul șefului etc. Prin urmare, merită să-i cereți o copie a actului relevant și să o păstrați în cazul în care creditorul decide să dea în judecată sau să anuleze datoria după expirarea termenului de prescripție.

În opinia SAC și CS, debitorul recunoaște obligații și astfel întrerupe termenul de prescripție, în special dacă:

• <или>într-o anumită formă, de exemplu, prin scrisoare, a spus că este gata să plătească datoria sau a semnat un act de reconciliere și Decretul Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj din 12 februarie 2013 Nr. 13096/12;
• <или>a plătit parțial datoria sau a rambursat penalitățile acumulate;
• <или>solicitat să schimbe contractul, de exemplu, pentru a schimba data plății.

Cea mai importantă nuanță este că, din partea debitorului, existența obligațiilor trebuie să fie confirmată nu de oricine, ci de o persoană care are împuternicirea să facă acest lucru, decurgând din îndatoririle sale de serviciu sau din împuterniciri și împuterniciri. Clauza 20 din Rezoluția Plenului Curții Supreme din 12 noiembrie 2001 nr. 15, Plenul Curții Supreme de Arbitraj din 15 noiembrie 2001 nr. 18. În mod implicit, managerul are astfel de puteri și le delegă altcuiva.

Dar contabilul-șef (și cu atât mai mult un contabil obișnuit) în majoritatea cazurilor nu are dreptul de a semna în cazul existenței unei datorii în numele întregii companii și Ghid de calificare, aprobat. Decretul Ministerului Muncii din 21.08.98 Nr.37. Prin urmare, numai semnătura contabilă a debitorului asupra actului de împăcare nu întrerupe termenul de prescripție.

Exemplu. Calculul termenului de prescripție întrerupt

/ condiție / Conform contractului, cumpărătorul trebuia să plătească vânzătorului pentru bunurile livrate cel târziu la 30 septembrie 2014, dar nu a făcut acest lucru. Pe 12 februarie 2015, acesta a trimis o scrisoare semnată de director, în care se referea la o situație financiară dificilă și promite că va achita datoria cât mai curând posibil. La data de 26 iunie 2015, părțile au efectuat o reconciliere a datoriilor, ale cărei rezultate au fost certificate de contabilii șefi ai societăților. Vânzătorul nu a mers în instanță, iar cumpărătorul nu a fost lichidat. Vom stabili când va expira termenul de prescripție de trei ani pentru această obligație.

/ solutie / O întrerupere a termenului de prescripție afectează durata acestuia după cum urmează:

Suspensie

Suspendarea diferă de întrerupere prin faptul că nu anulează termenul de prescripție. Adică după încheierea perioadei de suspendare, perioada continuă. Adevărat, timpul de pauză nu este luat în calcul.

Este ca și cum mașina a condus 15 minute, apoi a parcat 10 minute, apoi a pornit din nou și la sfârșitul călătoriei, după 20 de minute, șoferul a fost întrebat: „De cât timp se mișcă mașina?” Desigur, va exclude perioada de parcare (10 minute) din calcule și va spune că s-a deplasat timp de 35 de minute (15 minute + 20 de minute).

Așa este și cu suspendarea termenului de prescripție. Aruncă o privire la masă.

Perioada și motivul suspendării*	Exemplu	Când ar trebui să apară un motiv (continuă să existe) pentru a suspenda termenul	Procedura de calcul al termenului de prescripție după reînnoirea acestuia
Pe durata forței majore care a împiedicat depunerea unei cereri sub. 1 p. 1 art. 202 din Codul civil al Federației Ruse	Inundațiile au paralizat munca creditorului și a instanțelor	În ultimele 6 luni ale termenului de prescripție	Dacă, după încheierea perioadei de suspendare, termenul de prescripție rămas este mai mic de 6 luni, acesta se prelungește la 6 luni întregi în paragraful 4 al art. 202 din Codul civil al Federației Ruse. Excepție - procesul a fost lăsat fără contrapartidă din cauza acțiunilor (inacțiunii) reclamantei paragraful 3 al art. 204 din Codul civil al Federației Ruse
Pe perioada moratoriului privind îndeplinirea obligațiilor impuse de guvern sub. 3 p. 1 art. 202 din Codul civil al Federației Ruse	Pentru perioada înghețurilor anormale și înainte de începerea campaniei de semănat, a fost anunțat un moratoriu privind încasarea plăților de la întreprinderile agricole
De la data depunerii cererii până la data pronunțării instanței de judecată prin care a lăsat cererea fără examinare paragraful 1 al art. 204 din Codul civil al Federației Ruse	Creditorul a formulat cerere în instanță, dar, fără a depune cerere de examinare a cauzei fără el, de două ori nu s-a prezentat la ședințe, iar pârâta nu a solicitat judecarea litigiului în fond de la p. 9 h. 1 art. 148 APK RF	Nu contează
De la data încheierii acordului de mediere până la data finalizării procedurii**, dar nu mai mult de 180 de zile paragraful 3 al art. 202 din Codul civil al Federației Ruse; paragraful 1 al art. 8, art. 13 din Legea din 27 iulie 2010 nr.193-FZ	-

* Sunt date motivele întâlnite cel mai des în practica economică. Lista completă o găsiți la paragraful 1 al art. 202 din Codul civil al Federației Ruse.

** Medierea este o procedură plătită de soluționare extrajudiciară a unui diferend cu ajutorul uneia sau mai multor persoane - mediatori care sunt independenți de părțile în conflict. În cazul în care contestatorii sunt de acord, procedura se încheie cu semnarea unui acord de mediere. În caz contrar, medierea încetează, de exemplu, la cererea uneia dintre părți sau a mediatorului articolele 2, 14 din Legea din 27 iulie 2010 nr. 193-FZ.

Exemplu. Calculul termenului de prescripție suspendat

/ condiție / Data convenită de plată de către client pentru serviciile prestate acestuia este 30.09.2014. Cu toate acestea, clientul nu a transferat banii nici în ziua respectivă, nici mai târziu. La data de 01.06.2015, executantul s-a adresat instantei de judecata, dar a lasat fara luat in considerare cererea din culpa executantului. Hotărârea în acest sens a fost dată la 31.08.2015. Antreprenorul nu a mai încercat să încaseze datoria, clientul nu a fost lichidat. Care este durata totală a termenului de prescripție în acest caz?

/ solutie / Perioada de suspendare va afecta termenul de prescripție după cum urmează:

De la 1 septembrie 2013, Codul civil al Federației Ruse prevede că, în orice caz, termenul de prescripție nu poate fi mai mare de 10 ani de la data nașterii obligației. Experții nu s-au pus încă de acord asupra modului de interpretare a acestei reguli atunci când se întrerupe sau se suspendă termenul de prescripție. Însă pentru majoritatea situațiilor economice, această problemă este cu greu relevantă: este îndoielnic că termenul a fost întrerupt (suspendat) atât de des încât a depășit perioada de zece ani, socotind din ziua în care a apărut datoria.

Odată cu expirarea termenului de prescripție, am terminat. Să ne întoarcem la alte motive pentru a recunoaște datoriile ca fiind rele.

Încheierea procedurii de executare din cauza imposibilității încasării

Veți găsi interpretări ale noii norme a Codului civil al Federației Ruse privind termenul de prescripție pentru pretenții:

Să presupunem că nu ați așteptat ca termenul de prescripție să expire, ați mers în instanță și ați câștigat procesul. În final, ați primit un titlu executoriu pentru recuperarea creanțelor și l-ați predat executorului judecătoresc. Și după ceva timp, a ridicat doar din umeri: nu a fost posibil să găsească o contraparte sau proprietatea lui suficientă pentru a rambursa obligațiile. În acest caz, se ia hotărârea de finalizare a procedurii de executare silită și de returnare a titlului executoriu. sub. 3, 4 p. 1 art. 46 din Legea din 2 octombrie 2007 nr. 229-FZ (în continuare - Legea nr. 229-FZ).

Dacă instanța nu a recunoscut existența unei datorii (parte a datoriei), aceasta nu poate deveni fără speranță, datoria pur și simplu nu a existat inițial. Prin urmare, este imposibil să anulați suma corespunzătoare drept cheltuieli. Scrisoarea Ministerului Finanțelor din 18 septembrie 2009 Nr.03-03-06/1/591.

In principiu nimic nu te impiedica in termen de 3 ani de la data intrarii in vigoare a hotararii judecatoresti sa reincerci incasarea debitului prin executorul judecatoresc. paragraful 1 al art. 21, alin.4 al art. 46 din Legea nr.229-FZ. Dacă ai noroc? Dar în viață toată lumea înțelege: dacă nimic nu a fost găsit prima dată, este puțin probabil să fie găsit vreodată. Acesta este, probabil, motivul pentru care Codul Fiscal a introdus o regulă privind transformarea unei obligații într-un e paragraful 2 al art. 266 Codul Fiscal al Federației Ruse.

Data la care executorul judecătoresc o va pune asupra deciziei va fi cel mai probabil diferită de data la care ați primit o copie a documentului. Care dintre ele este considerată ziua transformării creanței într-una proastă? Putem presupune - al doilea, deoarece chiar și conform legii, în cel mai bun caz, o copie va fi la creditor după o zi și paragraful 7 al art. 47 din Legea nr.229-FZ. Principalul lucru este să fixați data primirii, de exemplu, în jurnalul corespondenței primite. În cel mai rău caz, o ștampilă poștală pe plic va fi potrivită.

Cu toate acestea, specialistul Ministerului de Finanțe este de altă părere.

DIN SURSE AUTENTICE

Consilier al Serviciului Public de Stat al Federației Ruse, clasa a III-a

„Dacă executorul judecătoresc a pronunțat o hotărâre de încetare a executării silite și restituirea titlului executoriu, în scopul impozitării profitului; creanţe de încasat recunoscut ca deznădăjduit la data deciziei. Adică va fi data indicată în rezoluție.

Dar să presupunem că, după ce ați primit un ordin al executorului judecătoresc, ați anulat o datorie neperformantă drept cheltuială. Și apoi au decis: tentativa nu este tortură - și s-au îndreptat din nou către executorul judecătoresc cu un mandat de executare. Și, iată, a reușit să încaseze toată sau o parte din datorie. Apoi după aceea eveniment semnificativ trebuie să includeți suma primită:

• în scopuri fiscale - în venituri neexploatare Artă. 250 Cod fiscal al Federației Ruse;
• în scopuri contabile – la alte venituri clauza 7 PBU 9/99.

Uneori se întâmplă ca, după ce a câștigat instanța și a primit titlu executoriu, creditorul să nu solicite executorului judecătoresc recuperarea creanțelor în termen de 3 ani alocați pentru aceasta de la data intrării în vigoare a hotărârii judecătorești. Apoi, pentru a anula datoria în contabilitatea fiscală, va trebui să așteptați lichidarea organizației debitoare: niciun alt motiv din lista actuală paragraful 2 al art. 266 Codul Fiscal al Federației Ruse nu este potrivit pentru această situație. Cu excepția cazului în care, desigur, o lege este adoptată ulterior, recunoscând separat astfel de obligații ca fiind reziliate și paragraful 2 al art. 266 din Codul fiscal al Federației Ruse; Artă. 417 din Codul civil al Federației Ruse.

Lichidarea organizației debitoare

Există diverse motive pentru care o companie care vă datorează datorii poate înceta să mai existe, dar le vom lua în considerare pe cele mai comune trei - decizia participanților, faliment și excluderea forțată din Unitatea registrul de stat entitati legale. Acesta din urmă, însă, nu este lichidare, dar să nu ne devansăm.

Întrebarea comună tuturor celor trei situații este dacă este necesar să primiți un extras pe hârtie de la Registrul Unificat de Stat al Persoanelor Juridice care confirmă lichidarea debitorului sau este suficientă o imprimare de pe site-ul FTS?

Informații din Registrul unificat de stat al persoanelor juridice pot fi găsite: site-ul Serviciului Federal de Taxe

Oficialii cred că fără un extras - nimic: date de pe site serviciul fiscal nu înseamnă nimic Scrisori ale Ministerului Finanțelor din 20 februarie 2007 Nr. 03-03-06 / 1/105, din 14 martie 2014 Nr. 03-03-06 / 1/11063. Și dacă nu ai chef să te certați cu oficiu fiscalși știi sigur că nu mai există contraparte, este mai bine să obții documentul. Mai mult, este indicat să vă grăbiți cu o solicitare la IFTS pentru ca hârtia să vă ajungă în același trimestru în care a fost lichidată organizația. Dacă ulterior vă vine un extras din Registrul unificat de stat al persoanelor juridice și, pe această bază, datoria va fi anulată în trimestrul primirii acesteia, și nu în trimestrul lichidării societății, un litigiu cu autorităților fiscale este probabil, deși cu șanse mari de succes Decretul 20 din AAC din 03.03.2014 nr. A68-5375 / 2013.

Acum să trecem prin nuanțele asociate cu lichidarea organizației debitoare, în funcție de motivele a ceea ce s-a întâmplat.

Lichidarea societății debitoare prin decizie a participanților sau ca urmare a falimentului

Procedurile de lichidare a unei companii din aceste două motive sunt foarte diferite și adesea de lungă durată, dar un lucru este important pentru dvs. - până când debitorul este lichidat și o înscriere despre aceasta apare în Registrul unificat de stat al persoanelor juridice, datoria lui nu este luată în considerare. fără speranță în scopuri fiscale.

ATENŢIE

Datoria unei organizații falimentare devine necolectabilă în ziua excluderii acesteia din Registrul unificat de stat al persoanelor juridice, iar datoria unui antreprenor individual falimentat - în ziua în care instanța a emis hotărârea corespunzătoare.

Este posibil ca nesperanța de a aștepta bani să devină clară pentru tine cu mult înainte de acest moment. De exemplu, când în cadrul procedurii de faliment s-a descoperit că proprietatea firmei debitoare cu siguranță nu ar fi suficientă pentru a-ți achita obligațiile față de tine. Fie instanța a declarat deja compania falimentară, dar până acum nu a fost exclusă din registrul persoanelor juridice - acest lucru poate dura mai mult de 2 luni în pp. 1, 2 art. 149 din Legea din 26 octombrie 2002 nr.127-FZ. Legea este inexorabilă: dacă organizația debitoare nu este lichidată, în scopuri fiscale obligațiile sale față de dvs. nu sunt fără speranță paragraful 2 al art. 266 din Codul fiscal al Federației Ruse; Scrisori ale Ministerului Finanțelor din 03.04.2013 Nr. 03-03-06/1/6313, din 04.11.2008 Nr. 03-03-06/1/276.

Dacă o persoană s-a radiat ca antreprenor individual, aceasta nu stinge obligațiile sale asumate în cursul activităților comerciale și cap. 26 din Codul civil al Federației Ruse.

În cazul falimentului unui întreprinzător individual, datoria devine nerecuperabilă în ziua în care instanța a emis o hotărâre corespunzătoare. paragraful 1 al art. 212 din Legea din 26 octombrie 2002 nr. 127-FZ; Scrisoarea Ministerului Finanțelor din 28 septembrie 2009 Nr.03-03-06 / 2/183; Decretul 15 AAC din 07.08.2014 Nr.15AP-3173/2014.

Excluderea unei organizații debitoare inactive din Registrul unificat de stat al persoanelor juridice

Dacă vă uitați prin lista fiscală a motivelor pentru recunoașterea datoriilor ca fiind rele, atunci nu veți găsi un astfel de motiv ca în subtitlu. De aceea, pentru o lungă perioadă de timp, Ministerul Finanțelor a refuzat să recunoască dreptul creditorilor de a lua în considerare în cheltuieli creanțele companiilor radiate forțat din Registrul unificat de stat al persoanelor juridice prin decizia Inspectoratului Serviciului Fiscal Federal din cauza fapt că în timpul celor 12 luni premergătoare acestui trist incident paragraful 1 al art. 21.1 din Legea din 08.08.2001 nr.129-FZ; Scrisoarea Ministerului Finanțelor din 27 februarie 2013 Nr.03-03-06/1/5556:

• nu a depus declarații fiscale;
• nu a efectuat tranzacții pe cel puțin un cont bancar.

Cu toate acestea, bunul simț a sugerat întotdeauna că, în funcție de consecințele juridice, excluderea unei companii din Registrul unificat de stat al persoanelor juridice echivalează cu lichidarea acesteia. Instanțele au aderat la această logică atunci când au luat decizii în favoarea creditorilor, iar în cele din urmă, din septembrie 2014, aceeași regulă a fost consacrată direct în Codul civil al Federației Ruse. Departamentul financiar nu va mai putea respinge acest lucru, iar acum datoria unor astfel de companii poate fi inclusă în siguranță în cheltuieli în scopuri fiscale. paragraful 2 al art. 64.2 din Codul civil al Federației Ruse (modificat, în vigoare de la 09/01/2014); Decretele FAS VSO din 27 septembrie 2012 Nr. A19-8821 / 2011; FAS SZO din 9 februarie 2011 Nr. A56-14027 / 2010; 13 ААС din 22.03.2011 Nr. А56-41073/2010.

Încetarea unei obligații prin imposibilitatea executării

Conform legii, datoriile unei persoane decedate (inclusiv a unui antreprenor individual) sunt răspunzătoare solidar pentru moștenitorii acesteia. Dar numai în limita valorii bunului moștenit. Astfel, obligațiile în sumă ce depășește acest cost sunt reziliate tocmai din cauza imposibilității de îndeplinire - nu ai pe cine mai cere articolele 416, 1175 din Codul civil al Federației Ruse.

Acum un exemplu sugerat de practica arbitrajului. Proprietarul a încercat să recupereze restanțele de chirie de la antreprenorul-chiriaș, dar acesta din urmă a reușit să demonstreze că nu a semnat contractul și nu a văzut proprietatea în ochi. Vinovată a fost numită o persoană neidentificată, care a folosit efectiv proprietatea. Dar, desigur, proprietarul nu poate primi nimic de la el. Drept urmare, instanța a recunoscut că obligațiile au fost reziliate, iar creanțele pot fi incluse în cheltuielile neexploatare. Decretul FAS UO din 30 noiembrie 2012 Nr. F09-11741 / 12.

Este destul de greu de imaginat alte situații în care obligațiile sunt reziliate din imposibilitatea executării și, pe această bază, sunt radiate în scopuri fiscale.

Un act al unui organism de stat ca bază pentru încetarea unei obligații

Până în 2013 în art. 266 din Codul fiscal nu a existat un astfel de motiv distinct de încetare a obligației precum decizia executorului judecătoresc de a înceta procedura de executare silită. Și la acel moment, acest document era pe care instanțele îl considerau a fi chiar actul unui organism de stat, pe baza căruia era posibilă anularea datoriei în contabilitatea fiscală e Decretul 7 al AAC din 30 noiembrie 2012 Nr. A27-9618 / 12; 13 AAS din 26 octombrie 2012 Nr.А21-4165/2012; 20 ААС din 28 aprilie 2012 Nr. А68-10005/11.

Dar acum nu mai este nevoie de asta. Apoi, în ce alte cazuri, în baza actului organului de stat, aveți dreptul să recunoașteți obligația ca încetată Artă. 417 din Codul civil al Federației Ruseși includeți-l în cost?

Pe baza practicii de arbitraj de care dispunem, putem spune că creditorii nu folosesc aproape niciodată această bază în scopul impozitării pe profit.

Astfel, în 2010, SAC a recunoscut drept creanță neperformantă valoarea acțiunilor și a acțiunilor sechestrate din proprietatea companiei fără nicio compensație prin ordinul guvernelor și Decizia Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj din 30 noiembrie 2010 Nr. 9167/10. Un anti-exemplu - Banca Rusiei retrage licența băncii, banii companiei atârnă pe cont sau depozit. Este acesta un motiv pentru anularea conturilor de creanță? Nu, deoarece banca este supusă lichidării și în cadrul acestei proceduri, proprietarul contului (depozitul) poate primi ceva Scrisori ale Serviciului Fiscal Federal pentru Moscova nr. 16-15/008610 din 3 februarie 2009, nr. 16-15 din 11 noiembrie 2011 [email protected] .

Astfel, fapta unui organ de stat, alături de imposibilitatea îndeplinirii obligațiilor, reprezintă o bază foarte controversată pentru recunoașterea datoriilor ca nerecuperabile în contabilitatea fiscală și ar trebui folosită doar în cazurile cele mai evidente. În caz contrar, este mai bine să așteptați până când apare un alt motiv din lista art. 266 din Codul fiscal al Federației Ruse, de exemplu, termenul de prescripție va expira sau debitorul este lichidat.

Condiții suplimentare pentru recunoașterea datoriilor ca nerecuperabile conform controlorilor

Ei bine, am analizat condițiile pentru recunoașterea și anularea datoriilor neperformante, stabilite direct de Codul Fiscal al Federației Ruse și alte legi. Dar Serviciul Fiscal Federal, Ministerul Finanțelor și subordonații lor nu ar fi ei înșiși dacă nu ar fi venit cu obstacole suplimentare. Cu toate acestea, în mod corect, observăm că unele dintre ele sunt destul de rezonabile.

Datoria trebuie să fie legată de vânzarea de bunuri (lucrări, servicii)

Acum argumentul din subtitrare este din ce în ce mai rar întâlnit, dar nu a dispărut complet din practica inspecțiilor fiscale. Este adusă la lumină în situații ambigue, când a apărut o datorie potențial neperformantă, parcă, în afara schemei obișnuite „Îți dau bani sau bunuri – îmi dai ceva în schimb”. De exemplu, vorbim despre o datorie care nu a fost plătită, dobândită prin cesiune de creanță sau despre valoarea acțiunilor unei societăți pe acțiuni închise care au devenit inutile și Scrisori ale Ministerului Finanțelor din 30 octombrie 2007 Nr. 03-03-06 / 2/196, din 23 martie 2009 Nr. 03-03-06 / 1/176.

În acest ultim caz, cu acțiuni, în anul 2009 cauza a ajuns la Curtea Supremă de Arbitraj, care a hotărât că acționarul, rămas fără nimic după lichidarea societății pe acțiuni, are dreptul să ia în calcul fiscal valoarea a valorilor mobiliare care s-au transformat în hârtie obișnuită. Ulterior, în anul 2010, instanța, după cum am menționat deja, a recunoscut drept creanță neperformantă costul acțiunilor sechestrate de la societate cu titlu gratuit de către stat. Rezoluțiile Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj nr. 2115/09 din 9 iunie 2009, nr. 9167/10 din 30 noiembrie 2010.

Și deși au fost acțiunile care au făcut obiectul unor dispute, concluziile SAC pot fi considerate universale pentru orice datorii neobișnuite. De asemenea, este de remarcat faptul că, de atunci, nici Ministerul Finanțelor, nici Serviciul Fiscal Federal nu au mai emis scrisori în care ar încerca să-și îndoiască linia.

Apropo, în ceea ce privește împrumuturile nerambursate, care nu erau inițial legate de vânzarea de bunuri, lucrări sau servicii, departamentul financiar nu s-a îndoit niciodată de lipsa de speranță. Scrisori ale Ministerului Finanțelor din 22 aprilie 2010 Nr. 03-03-06 / 1/283, din 13 decembrie 2011 Nr. 03-03-06 / 2/195.

Cu toate acestea, pentru a fi siguri, am întrebat un specialist al ministerului dacă toate datoriile pot deveni rele sau dacă există excepții.

DIN SURSE AUTENTICE

„ În condițiile stabilite de alin. 2 al art. 266 din Codul Fiscal al Federației Ruse, orice datorie poate fi recunoscută drept neperformantă, chiar dacă nu are legătură cu vânzarea de bunuri, lucrări, servicii.

Ministerul de Finanțe al Rusiei

Creditorul este obligat să depună eforturi pentru a încasa datoria

Un alt argument care se demodează în rândul autorităților fiscale, dar încă pâlpâie în practica arbitrajului. Credem că rațiunea fiscală este clară: dacă nu ați încercat să obțineți ceea ce trebuia, atunci fezabilitatea economică a cheltuielilor sub formă de datorii neperformante este îndoielnică. paragraful 1 al art. 252 Codul fiscal al Federației Ruse.

Acesta este însă cazul rar când acțiunile IFTS sunt contrare explicațiilor Ministerului de Finanțe. El scrie de multă vreme (și destul de corect) că capacitatea de a include suma creanțelor neperformante în cheltuielile fiscale nu este în niciun fel legată de eforturile tale de a o încasa. Există un motiv pentru „deznădejde” - există o datorie anulată. Instanțele de arbitraj își amintesc bine acest lucru. Scrisoarea Ministerului Finanțelor din 30 septembrie 2005 Nr.03-03-04 / 2/68; Decretul 4 AAC din 09.08.2014 Nr. A58-683 / 2014; 5 ААС din 20.03.2013 Nr.05AP-2122/2013; 9 ААС din 04.02.2014 Nr.09AP-7102/2014; 15 ААС din 06.04.2013 Nr.15AP-4266/2013.

O datorie iertată printr-un acord de reglementare nu poate fi fără speranță

Există un singur caz în care această afirmație este fără ambiguitate adevărată - anulați datoria fără nicio condiție, adică, de fapt, dați suma corespunzătoare debitorului. Apoi, desigur, este imposibil să-l iei în considerare în scopuri fiscale, ca orice cheltuieli „gratuite”. Cu toate acestea, o astfel de situație este o raritate, nu se încheie acorduri amiabile în instanță pentru a pierde totul. Acest lucru se poate face fără arbitraj paragraful 2 al art. 248, alin. 16 al art. 270 Codul fiscal al Federației Ruse.

AVERTISMENT MANAGERUL

În cazul în care un creditorul renunță la o parte din datorie cu condiția ca restul să fie plătit fără să meargă în instanță și pe fondul faptului că nu a încercat în mod activ să încaseze ceea ce i se cuvenea, pierde nu numai suma de bani iertată, ci și posibilitatea de a o lua în considerare în scopuri fiscale. Este mai bine să depuneți un proces și, în timpul procedurii, să încheiați un acord de soluționare, pe care instanța îl va aproba. Atunci partea iertată a datoriei va reduce cel puțin venitul impozabil.

Cu toate acestea, Ministerul Finanțelor și subordonații săi la un moment dat au fost înclinați să considere orice datorie iertată drept un cadou, indiferent de termenii acordului de decontare. Scrisoarea Ministerului Finanțelor din 21 august 2009 Nr.03-03-06/1/541. Una dintre aceste dispute a intrat în atenția DVS. Vânzătorul, în schimbul plății a 2/3 din creanță, a iertat cumpărătorului restul de 1/3 și a inclus-o în cheltuieli. Fiscul a refuzat să recunoască legitimitatea acestui lucru, dar judecătorii furnizorului au susținut-o. Printre altele, au prezentat un argument foarte solid t Rezoluția Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj din 15.07.2010 Nr. 2833/10.

Este după cum urmează. Dacă vânzătorul nu ar fi încercat să încaseze ceea ce se datora în termenul de prescripție, ar fi șters cu liniște întreaga sumă a datoriei drept cheltuială la expirarea termenului. Și a încercat. Și conform convenției de soluționare aprobată de instanță, chiar a făcut knock-out ceva. Se dovedește nedrept: dacă nu faci nimic, iei în considerare integral creanțele neperformante în scopuri fiscale, dacă o faci, pierzi dreptul la o parte „fără speranță” din sumă.

Pentru detalii despre contabilizarea fiscală pentru tranzacțiile de iertare a datoriilor cu un creditor și un debitor, puteți găsi:

După cum arată explicațiile Serviciului Federal de Taxe, serviciul s-a împăcat cu retragerea DVS., dar, în același timp, indică faptul că ar trebui să fiți gata să explicați inspectorilor oportunitatea condițiilor acordului de soluționare care a dus la anularea parte din datorie. Mai simplu spus, trebuie să arăți ceea ce vezi pentru tine ca un beneficiu din ceea ce s-a întâmplat. Nu va funcționa - va trebui să-mi iau rămas bun de la cheltuieli Scrisori ale Serviciului Fiscal Federal din 12 august 2011 Nr. SA-4-7 / [email protected](p. 18), din 21.01.2014 Nr. GD-4-3 / 617.

Care ar putea fi un asemenea beneficiu? În cazul luat în considerare de TINE este evident: să obții măcar ceva în loc de zero. Acest argument se regăsește și în deciziile instanțelor inferioare din Decretul 9 AAS din 12.05.2011 Nr.09AP-9801/2011-AK. Un alt exemplu din practica Curții Supreme de Arbitraj - instanța nu a considerat iertarea datoriilor la dobânda la un împrumut în schimbul restituirii sumei principale a acesteia ca o tranzacție gratuită. paragraful 3 din Scrisoarea de informare a Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj din 21 decembrie 2005 Nr. 104.

Uneori părțile convin asupra iertării unei părți din datorie cu condiția achitării părții rămase, fără a se adresa instanței, respectiv, fără aprobarea convenției de soluționare. În acest caz, creditorul va trebui să demonstreze inspectorilor că a încercat din răsputeri să elimine datoria de la contraparte, dar nu a ieșit nimic din asta și a fost nevoit să accepte o înțelegere mondială în speranța de a primi măcar o parte. a sumei. În plus, i-a permis să evite costurile judiciare. Dacă creditorul nu se ocupă de acest lucru, nu li se va permite să anuleze datoria iertată drept cheltuieli, iar instanța nu va ajuta Decretele FAS SKO din 04.08.2013 Nr. A32-9533 / 2009, din 03.12.2014 Nr. A32-27645 / 2012; FAS PO din data de 01.08.2013 Nr. A55-27138 / 2012; FAS UO din 22 aprilie 2014 Nr. Ф09-1388/14.

Există garanți - nu există „deznădejde”

Exact așa argumentează cu ingenuitate Ministerul de Finanțe. La prima vedere, totul este corect: dacă disponibilitatea de a îndeplini obligația, pe lângă debitorul principal, a fost arătată de altcineva și a semnat acest lucru în contract, atunci ar trebui să fie plătit dacă se întâmplă ceva. De unde datoria fără speranță de aici? Artă. 361 din Codul civil al Federației Ruse; Scrisoarea Ministerului Finanțelor din 09.06.2014 Nr.03-03-10/27603?

ATENŢIE

În cazul în care există un fidejusor, decizia executorului judecătoresc de a pune capăt procedurii de executare din cauza imposibilității încasării creanței de la debitorul principal nu deznădăjduiește obligația. Mai aveți șansa de a recupera datoria de la garant.

Dar unde.

Să începem cu termenul de prescripție.

Contractul de garanție poate specifica perioada în care garantul este gata să plătească „pentru acel tip”. În aceleași cazuri, când termenul garanției nu este stabilit în contract, aceasta se reziliază dacă dvs nu dă în judecată garantul din interior paragraful 4 al art. 367 din Codul civil al Federației Ruse:

• <или>ani de la data scadenței obligației principale;
• <или>2 ani de la data încheierii contractului de fidejusiune, dacă contractul principal nu prevede termenul de plată și nu poate fi determinat de momentul cererii.

După cum puteți vedea, garanția se poate termina înainte de expirarea termenului de prescripție. Și când ultimul este complet, nu este nimic de discutat - datoria este fără speranță, indiferent de prezența unui garant paragraful 1 al art. 207 din Codul civil al Federației Ruse; Decretul Serviciului Federal Antimonopol al Organului Central din 14 octombrie 2011 Nr. A35-10553 / 2010.

Acum despre lichidarea organizației debitoare. Totul este clar aici: în momentul în care debitorul principal este radiat din Registrul unificat de stat al persoanelor juridice, toate obligațiile garantului, față de care nu ați dat în judecată separat, încetează, nu mai aveți dreptul de a cere nimic de la acesta. . În consecință, și în acest caz, datoria devine fără speranță, indiferent de garanția trecută, oricât de mult ar dori Ministerul Finanțelor Artă. 419 din Codul civil al Federației Ruse;.

Dar dacă se depune o cerere împotriva garantului, iar debitorul „a încetat să mai fie” ulterior, instanța va analiza cazul pe fond și rămâne posibilitatea de a încasa datoria. paragraful 1 al art. 367 din Codul civil al Federației Ruse; Clauza 21 din Rezoluția Plenului Curții Supreme de Arbitraj din 12 iulie 2012 Nr. 42. Prin urmare, nu există niciun motiv să o considerăm fără speranță.

La ușa morții individual- debitorul totul depinde de conținutul contractului de garanție.

Dacă se precizează că fidejusorul își păstrează obligațiile față de moștenitori, care, după cum vă amintiți, răspund pentru datoriile defunctului, atunci dacă acesta din urmă refuză să plătească facturile, fidejusorul trebuie să facă acest lucru. Dar, ca și moștenitorii, în limita valorii bunului moștenire. În consecință, în acest caz, în suma totală, datoria defunctului nu este într-adevăr o datorie neperformantă. clauza 62 din Decretul Plenului Curții Supreme din 29 mai 2012 nr.9.

La încheierea procedurii de executare silită cu imposibilitatea încasării creanței de la debitorul principal, putem spune cu încredere și că prezența fidejusorului va împiedica cu siguranță recunoașterea obligației ca nerecuperabilă. Căci dacă debitorul principal nu are bani, fidejusorul poate să-i aibă, doar dă în judecată paragraful 7 din Scrisoarea de informare a Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj din 20.01.98 Nr. 28. Și până când nu încercați să obțineți fonduri de la ea, nu puteți anula datoria ca fiind proastă. Când este posibil? A se vedea lista deja familiară de motive pentru aceasta: expirarea termenului de prescripție, lichidarea societății de fidejusiune etc. Scrisoarea Ministerului Finanțelor din 31 august 2012 Nr.03-03-06/2/96

Datorie solidară ≠ datorii neperformante

Ce este o datorie comună? Acesta este atunci când mai multe persoane răspund în mod egal pentru aceeași obligație, printre care nu există nici un debitor principal, adică toate sunt egale. În consecință, puteți aplica pentru plată atât fiecăruia individual, cât și tuturor simultan. Și atâta timp cât ai posibilitatea de a recupera bani de la cel puțin unul dintre debitorii solidari, obligația nu este recunoscută ca fără speranță. Artă. 323 din Codul civil al Federației Ruse; Scrisoare a Ministerului Finanțelor din 12.04.2012 Nr.03-03-06/1/194.

În cele mai multe cazuri, ar trebui să fii conștient de „solidaritatea” creanței încă de la început. Deci, în cazul în care acordul este semnat de un membru al unui parteneriat simplu care desfășoară afaceri în comun, acesta notifică contrapartea despre statutul său. Drept urmare, „tovarășii” sunt responsabili pentru datoriile comunității împreună. În sfârșit, după cum s-a spus de mai multe ori, în legătură cu decesul unei persoane fizice, moștenitorii își asumă obligațiile în solidar în limita valorii bunului moștenit și pp. 1, 2 art. 1044, alin.2 al art. 1047, alin.1 al art. 1175 din Codul civil al Federației Ruse.

Citiți despre cele mai importante modificări la prima parte a Codului civil al Federației Ruse, inclusiv obligațiile subsidiare ale participanților care nu au plătit Codul penal al companiei, citiți:

Dar uneori se întâmplă ca până la un moment dat să nu știi nimic despre „solidaritatea” datoriei. În special, dacă filiala a încheiat o tranzacție cu dumneavoastră cu acordul societății-mamă sau la îndrumarea acesteia, aceasta din urmă devine debitor solidar. Participantii SRL care nu si-au achitat actiunile din Codul penal la momentul incheierii contractului sunt si raspunzatori solidar pentru obligatiile societatii in limita valorii neachitate a actiunii. paragraful 2 al art. 67.3, alin.1 al art. 87 din Codul civil al Federației Ruse.

Cu toate acestea, este puțin probabil să aflați despre toate acestea înainte de a depune un proces sau de a începe procedura de faliment. Dar de îndată ce aflați, trebuie să fiți conștienți că până nu încercați să recuperați ceea ce este datorat de la toți inculpații din dosar, datoria nu va deveni fără speranță.

Un pic despre termenul de prescripție în prezența debitorilor solidari. Începe pentru toată lumea în același timp, dar se poate termina în moduri diferite. Cum este posibil acest lucru? Să presupunem că ați depus o cerere de întârziere a plății bunurilor livrate către doi debitori solidari. Unul a rămas tăcut, iar al doilea a răspuns cu o scrisoare în stilul „de îndată ce, atât de imediat!” semnat de director.

Presupunând că nu mai încercați să recuperați datoria, termenul de prescripție se va încheia după 3 ani:

• pentru primul debitor – socotind de la data plății pentru bunurile stabilite prin contract paragraful 1 al art. 196 din Codul civil al Federației Ruse;
• pentru al doilea debitor – socotind de la data la care ati primit scrisoarea prin care a fost recunoscuta debitul Artă. 203 din Codul civil al Federației Ruse.

În consecință, obligația va deveni nerecuperabilă numai la expirarea termenului de prezentare a creanțelor împotriva celui de-al doilea debitor. Faptul că până la această oră termenul pentru relațiile cu primul debitor va avea timp să expire nu joacă niciun rol.

Deci, ați definit clar: există o datorie, există un motiv să o recunoașteți ca fără speranță, sunt îndeplinite condiții suplimentare pentru anularea creanțelor, pentru care nu doriți să vă certați cu autoritățile fiscale. Deci acum aveți trei întrebări:

• Când poate fi anulată datoria?
• ce documente sa-l emita;
• Cum să reflectăm ceea ce s-a întâmplat în fiscalitate și contabilitate?

În ce perioadă se anulează datoria neperformantă și cum să le aranjeze

Implicit - în trimestrul în care datoria a dobândit acest statut. În același trimestru, ca justificare documentară pentru anularea datoriilor, veți avea nevoie de:

• primar, din care rezultă că creanța există deloc paragraful 1 al art. 252 Codul fiscal al Federației Ruse;
• act de inventariere a decontărilor cu cumpărătorii, furnizorii, alți debitori și creditori. Are un număr uniform INV-17, dar nimic nu te împiedică să-l dezvolți pe al tău clauza 77 din Regulamentul nr. 34n;
• ordinul șefului, care fixează lipsa de speranță a datoriei și ordonă anularea sumei corespunzătoare din clauza 77 din Regulamentul nr. 34n. Puteți emite o comandă, de exemplu, astfel.

OOO "Neusledili"

ORDIN
din 29 octombrie 2014 Nr. 123
Despre anularea creanțelor

În legătură cu expirarea termenului de prescripție pentru colectarea datoriilor de la Denegnetinebudet LLC în valoare de 100.000 de ruble, care a apărut la 28 octombrie 2011 pe baza contractului de furnizare din 22 octombrie 2011 nr. 54 și a plății în avans a fost virată prin ordin de plată nr. 231 din 23 octombrie 2011, în lipsa faptelor de întrerupere (suspendare) a termenului de prescripție, conform art. 196 din Codul civil al Federației Ruse și clauza 77 din regulament, aprobate. Prin ordinul Ministerului Finanțelor din 29 iulie 1998 nr. 34n,

EU COMAND:

1. Contabil șef K.N. Rotozeyeva anulează suma specificată în contabilitate și contabilitate fiscală până la data publicării acestui ordin.

2. Îmi rezerv controlul asupra executării comenzii.

Familiarizat cu comanda:

Toate celelalte cerințe ale IFTS pentru documentație anularea ilegală a datoriilor neperformante. Deci, inspectorii nu au dreptul să insiste să depuneți un act de reconciliere a datoriilor, deoarece implementarea acestuia este un drept, nu o obligație. În general, astfel de lucrări nu aparțin documentației primare. Decretul Organului Central FAS din 17 octombrie 2013 Nr. A48-4654 / 2012.

Cerințe suplimentare ale Ministerului Finanțelor la procedura de anulare a creanțelor neperformante

Deoarece datoriile neperformante reduc veniturile impozabile, oficialii fac tot posibilul pentru a îngreuna viața creditorului de executare a datoriilor. Am luat în considerare deja ce condiții suplimentare au propus pentru recunoașterea obligației ca necolectabilă în principiu. Acum a venit rândul situațiilor în care inspectorii nu se ceartă cu însăși deznădejdea datoriei, ci împiedică ilegal să fie anulată drept cheltuieli.

Nu puteți anula întreaga datorie dacă există o contradatorie

Să presupunem că compania A a livrat mărfuri companiei B pentru 1000 de ruble. Nu a urmat nicio plată. După ceva timp, firma B a oferit servicii companiei A pentru 700 de ruble. Acesta din urmă a răspuns la fel - nu a transferat nici măcar o rublă. Și acum, termenul de prescripție a expirat pentru datoria pentru prima livrare. Ce sumă poate include compania A în cheltuieli - întreaga sumă de 1000 de ruble. sau doar 300 de ruble. (1000 de ruble - 700 de ruble), adică diferența dintre ceea ce i se datorează și ceea ce îi datorează?

Ministerul Finanțelor, desigur, este în favoarea celei de-a doua opțiuni - diferența este anulată drept cheltuieli. Restul companiei A poate fi compensată cu plata pentru serviciile oferite acesteia și nu se pune problema de deznădejde. Cu toate acestea, oficialii au uitat că, conform Codului civil al Federației Ruse, compensarea este un drept, nu o obligație. Dacă compania A a folosit-o - ei bine, dacă nu - întreaga sumă de 1000 de ruble este considerată fără speranță în scopuri fiscale. Curtea Supremă de Arbitraj a emis un verdict similar cu privire la problema creării unui provizion pentru datorii îndoielnice. Artă. 410 din Codul civil al Federației Ruse; Scrisoarea Ministerului Finanțelor din 04.10.2011 Nr.03-03-06 / 1/620; Decizia Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj din 19 martie 2013 Nr. 13598/12.

Adevărat, poziția SAC merită un conflict cu inspectoratul fiscal, doar dacă deznădejdea creanței intervine mult mai devreme decât deznădejdea creditorului. În exemplul nostru, termenul de prescripție pentru plata serviciilor prestate de societatea B către societatea A nu a expirat. Aceasta înseamnă că acesta din urmă are dreptul de a nu include o datorie în valoare de 700 de ruble în venituri, în timp ce cheltuieli sub formă de 1000 de ruble. au apărut deja datorii neperformante. Se dovedește un fel de întârziere în plata impozitului pe venit. Și poate fi extins, să zicem, trimițând periodic scrisori de pocăință către Firma B cu promisiunea de a plăti cu prima ocazie.

Dar dacă, să zicem, firma B intră în lichidare, ambele datorii devin rele în același timp. Și din punct de vedere aritmetic, nu contează deloc ce va face compania A: va include 1000 de ruble. în cheltuieli și 700 de ruble. în venituri sau efectuați o compensare și anulați doar 300 de ruble pentru cheltuieli. Dar, în practică, prima opțiune este de preferat - există pericolul ca IFTS să nu înțeleagă nuanțele și să includă pur și simplu 700 de ruble în venit. Și acolo, deja în instanță, dovedesc că s-au redus cheltuielile cu aceeași sumă și nu există restanțe.

Dacă există o rezervă pentru datorii îndoielnice, orice datorie este anulată pe cheltuiala lui

Știți bine că rezerva fiscală pentru datorii îndoielnice (RSD) formează doar datorii restante pentru bunurile livrate, lucrările efectuate sau serviciile prestate. Adică, de exemplu, suma împrumutului pe care debitorul nu se grăbește să-l ramburseze, sau suma avansului împotriva căruia vânzătorul nu va expedia în niciun fel mărfurile, nu este inclusă în rezervă. În plus, valoarea DSR este limitată la 10% din venitul calculat pe bază de angajamente de la începutul anului, ceea ce înseamnă că din cauza depășirii limitei, chiar și datorie îndoielnică asociat cu implementarea a ceva pp. 1, 4 art. 266 din Codul fiscal al Federației Ruse; Scrisoarea Ministerului Finanțelor din 30.06.2011 Nr.07-02-06 / 115.

Totodată, paragraful 5 al art. 266 din Codul fiscal prevede: în prezența DSR, creanțele neperformante sunt anulate pe cheltuiala acestuia și, numai dacă rezerva nu este suficientă, soldul este inclus în cheltuieli separat. Ministerul Finanțelor interpretează această normă fără ambiguitate: chiar dacă valoarea creanței neperformante nu a format DSR, aceasta este mai întâi anulată pe cheltuiala sa. Și nu contează că aceasta este, să zicem, o datorie în temeiul unui contract de împrumut pe care nu ai avut deloc dreptul să o rezervi Scrisoarea Ministerului Finanțelor din 17 iulie 2012 Nr.03-03-06/2/78.

Totuși, TU, spre deosebire de minister, citește art. 266 din Codul fiscal în ansamblu, nu selectiv. O interpretare complexă duce la singura concluzie corectă - datoria nerecuperabilă fără rezervă reduce veniturile separat, RSD nu afectează anularea acesteia. După acest verdict, IFTS nu se va putea opune cu ceva Rezoluția Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj din 17.06.2014 Nr. 4580/14.

Ștergerea celor mai populare tipuri de datorii

Acum să trecem la anularea anumitor tipuri de datorii. Să luăm creanțele neperformante care se întâlnesc des: pentru bunurile livrate (muncă efectuată, servicii prestate), pentru plata în avans transferată, pentru un contract de împrumut și, în final, pentru cesiunea unei creanțe. În toate cazurile, vom presupune că nu ați creat un provizion pentru datorii îndoielnice.

O nuanță contabilă pentru creanțele anulate din cauza insolvenței debitorului (ceea ce este confirmată de decizia executorului judecătoresc la finalizarea procedurii de executare silită) este aceea că suma unei astfel de creanțe trebuie păstrată în contul extrabilanțiar 007 „Datoria”. a debitorilor insolvabili radiati cu pierdere” timp de 5 ani. Pentru ce? Pentru a verifica din când în când dacă ceva s-a schimbat, dintr-o dată contrapartea este gata să plătească obligațiile

Există o opinie că creanța anulată ar trebui să fie „pastrată” timp de 5 ani pe un cont extrabilanțiar 007, indiferent de motivele deznădejdii. Cu toate acestea, Regulamentul Ministerului Finanțelor nr. 34n spune clar: acest lucru este relevant doar atunci când debitorul nu își poate plăti facturile, adică pur și simplu nu are bani. Dacă termenul de prescripție a expirat, debitorul a fost lichidat și altele asemenea, atunci este ciudat să vorbim despre insolvența sa.

Datoria cumpărătorului pentru bunuri neplătite (lucrări, servicii)

Vanzatorul include in cheltuielile fiscale intreaga valoare a datoriei impreuna cu TVA-ul prezentat. Acceptați-l pe acesta din urmă pentru deducere din cauza faptului că cumpărătorul nu a plătit, din păcate, nu pot paragraful 5 al art. 171 din Codul Fiscal al Federației Ruse; Scrisoarea Ministerului Finanțelor din 21 octombrie 2008 Nr.03-03-06/1/596.

Conținutul operațiunii	Dt	CT
La data expedierii
Marfa expediata		90-1 „Venit”
Se ia în considerare costul mărfurilor expediate	90-2 „Costul vânzărilor”	41 „Marfa”
TVA perceput	90-3 „Taxa pe valoarea adăugată”	68 „Calculele privind impozitele și taxele”, subcontul „TVA”
De la data reducerii datoriilor
Datoria neperformantă a cumpărătorului anulată	91-2 „Alte cheltuieli”	62 „Decontări cu cumpărători și clienți”
Datoria anulată este reflectată în bilanţ pentru a controla posibilitatea încasării acesteia (în cazul în care datoria este anulată din cauza insolvenţei cumpărătorului)*	007 „Datoria anulată la pierderea debitorilor insolvenți”

* Pentru simplitate, o astfel de înregistrare nu este dată în schemele de postare ulterioare.

Datoria vânzătorului la plata avansului, în temeiul căreia nu a avut loc expedierea

După cum știți, după ce a plătit un avans și a primit o factură, cumpărătorul are dreptul de a deduce TVA-ul enumerat ca parte a plății în avans. Dacă livrarea a avut loc sau părțile au convenit să întrerupă relațiile, după care vânzătorul ar returna avansul, cumpărătorul, în strictă conformitate cu Codul Fiscal, ar trebui să restituie avansul TVA plătit în buget. sub. 3 p. 3 art. 170, alin.12 al art. 171 Codul fiscal al Federației Ruse.

Dar datoria a devenit fără speranță, nici prima, nici a doua bază pentru recuperarea avansului de TVA nu va mai veni vreodată. Cu toate acestea, acest lucru nu împiedică Ministerul de Finanțe să solicite cumpărătorului restabilirea taxei în acest caz. Scrisoarea Ministerului Finanțelor Nr.03-07-11/16527 din 11 aprilie 2014. Drept urmare, cumpărătorul are două opțiuni pentru a anula în avans datoria neperformantă.

OPȚIUNEA 1 (Ministerul de Finante). Se restabilește TVA în avans, întreaga sumă a avansului împreună cu taxa specificată este inclusă în cheltuieli. De exemplu, dacă cumpărătorul a transferat 118.000 de ruble vânzătorului. (TVA 18.000 de ruble), apoi a dedus 18.000 de ruble, apoi, când creanța devine necolectabilă, el restaurează 18.000 de ruble. TVA și reduce venitul impozabil cu 118.000 de ruble. În contabilitate ar trebui să se reflecte după cum urmează.

OPȚIUNEA 2 (corespunzând pe deplin lui NK, dar riscant). Cumpărătorul nu recuperează TVA, dar include cuantumul avansului fără această taxă în costuri. În exemplul nostru - 100.000 de ruble. sub. 3 p. 3 art. 170, alin.1 al art. 252 Codul fiscal al Federației Ruse

Dar aveți grijă: în contabilizarea altor cheltuieli, cumpărătorul anulează întreaga sumă a datoriei - 118.000 de ruble și 18.000 de ruble. TVA se încasează la alte venituri. Rezultate financiare, cu toate acestea, la fel - 100.000 de ruble. pierderi. Înregistrările la data anulării datoriilor vor fi după cum urmează.

Dacă cumpărătorul nu a acceptat inițial TVA în avans pentru deducere, întrucât Codul Fiscal nu îl obligă să facă acest lucru, atunci are o singură cale: să anuleze întreaga sumă a datoriei împreună cu impozitul plătit vânzătorului ca cheltuieli. .

Datoria debitorului la împrumutul acordat și dobânda

De îndată ce împrumutatul constată că datoria s-a înrăutățit, el include suma principală a împrumutului în cheltuieli. În ceea ce privește dobânzile acumulate până la data creditelor neperformante inclusiv, acestea cresc fără îndoială costurile. Dacă împrumutatul a continuat să acumuleze dobândă, crescând veniturile fiscale, atunci suma corespunzătoare este cheltuită ca o creanță neperformantă numai atunci când a devenit creanță neperformantă din cauza:

• <или>expirarea termenului de prescripție;
• <или>emiterea de către executorul judecătoresc a unei hotărâri de finalizare a procedurii de executare.

În toate celelalte situații, de la data la care obligația a devenit nerecuperabilă, de exemplu, după lichidarea societății împrumutate, dobânzile nu au fost supuse acumularii. Iar dacă împrumutătorul a continuat să facă acest lucru din greșeală, va trebui să ia în considerare dobânda nu ca datorii neperformante, ci ca alte cheltuieli rezonabile neoperaționale în perioada în care eroarea a fost descoperită (sub rezerva altor condiții stabilite de paragraful 1 al articolului 1). 54 din Codul Fiscal al Federației Ruse) sub. 20 p. 1 art. 265 Codul Fiscal al Federației Ruse.

În contabilitate, anularea unei obligații de credit neperformant va arăta astfel.

Conținutul operațiunii	Dt	CT
De la data plății împrumutului
Credit emis		51 „Conturi de decontare”
În ultima zi a fiecărei luni de utilizare a împrumutului
Dobânda la împrumut acumulată	76 „Decontări cu diverși debitori și creditori”, subcontul „Dobânzi la împrumuturi emise”	91-1 „Alte venituri”
De la data reducerii datoriilor
S-au anulat datorii neperformante din principalul împrumutului	91-2 „Alte cheltuieli”	58-3 „Împrumuturi acordate”
S-au anulat datorii neperformante la dobândă	91-2 „Alte cheltuieli”
STORNO Din alte venituri sunt excluse dobânzile acumulate după încetarea necondiționată a obligațiilor împrumutatului (lichidare, act al unui organ de stat etc.)	76, subcontul „Dobânzi la împrumuturi emise”	91-1 „Alte venituri”

Datorie dobândită prin cesiunea unei creanțe

Ce este o tranzacție de atribuire? Noul creditor dobândește drepturile asupra datoriei de la creditorul inițial sau de la cineva care a „cumpărat” datoria de la creditorul inițial și acum a decis să o cedeze. În timpul cesiunii, creanțele de TVA pot fi sau nu prezentate unui nou creditor, în funcție de dacă tranzacția este profitabilă pentru „cedent”. Noul creditor are dreptul de a accepta deductibilitatea fiscală. Când TVA-ul aferent nu va fi exact, acesta este momentul în care creanța la împrumut este atribuită - aceasta este o operațiune neimpozabilă paragraful 1 al art. 382 din Codul civil al Federației Ruse; sub. 26 p. 3 art. 149, art. 155, sub. 1 p. 2 art. 171 Codul fiscal al Federației Ruse.

Dacă debitorul plătește cu un nou creditor, el include ceea ce a primit în venituri, a cheltuit - în cheltuieli și calculează TVA-ul din diferența pozitivă (din nou, acest lucru nu se aplică împrumuturilor) sub. 26 p. 3 art. 149, alin.2 al art. 155, alin. 3 al art. 279 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Dar dacă datoria este fără speranță, nu va exista niciun venit. Și în ce sumă ar trebui estimate costurile - egală cu suma datoriei debitorului sau cu suma costului dobândirii acesteia?

În cifre arată așa. Să presupunem că ați cumpărat o creanță pentru 200.000 de ruble. pentru rubla Debitorul a dat faliment cu succes. Ce sumă vă va reduce venitul impozabil - primul sau al doilea?

Pur economic, desigur, rubla, deoarece aceste fonduri le-ai cheltuit efectiv pe afacere și le-ai pierdut fără să primești nimic de la debitor. 200 000 de ruble. pentru tine, spre deosebire de creditorul inițial, valoarea este virtuală i.

Am clarificat această nuanță cu un specialist de la Ministerul de Finanțe și iată ce ne-au spus.

DIN SURSE AUTENTICE

„ O organizație care a achiziționat, de exemplu, pentru 150 de ruble. la cesiunea unei creanțe, o datorie în valoare de 200 de ruble; dacă datoria este recunoscută ca necolectabilă, dreptul de a include în cheltuieli doar suma cheltuită pentru dobândirea dreptului de revendicare, adică 150 de ruble.

Ministerul de Finanțe al Rusiei

Articolul 279 din Codul fiscal instituie o procedură specială contabilitate fiscală pierdere din cesiunea unei creanțe către creditorul inițial. Cu toate acestea, această normă nu are nicio legătură cu un nou creditor care a dobândit o datorie în timpul unei cesiuni, care a devenit apoi fără speranță. Și într-adevăr, întregul articol. 279 nu este pentru el.

Dar în contabilitate, totul este clar: cheltuielile includ suma pe care ați cheltuit-o pentru achiziționarea de creanțe neperformante, indiferent de valoarea nominală a acestora. La urma urmei, revendicarea este listată ca parte a investițiilor dumneavoastră financiare la costul de achiziție și aceeași valoare este anulată atunci când lipsa de speranță a obligației devine evidentă. p. 3, p. 9, p. 21, p. 25, 26 PBU 19/02.

Ce altceva să luați în considerare la anularea unei datorii primite prin cesiunea unei creanțe? Cuantumul acestuia va trebui confirmat nu numai de documentele care au emis cesiunea, ci și de contract și de primar (sau copiile certificate ale acestora), din care rezultă că datoria dobândită a existat deloc. Daca datoria provine dintr-un contract de furnizare, ai nevoie de contractul in sine intre creditorul initial si debitor, plus o factura. Dacă se obține o creanță de împrumut, este necesar un contract de împrumut, precum și un ordin de plată pentru transferul sumei acesteia. Si asa mai departe Decretul 17 AAC din 06.06.2011 Nr.17AP-4034/2011-AK.

Iată o schemă de corespondență a conturilor pentru anularea datoriilor neperformante dobândite prin cesiunea unei creanțe.

Datorie pentru sancțiuni pentru încălcarea contractului

Având în vedere neglijența contrapartidei, ale cărei obligații față de dvs. au devenit fără speranță, probabil ați reușit să îi aplicați o penalitate sau o amendă. Iar dacă debitorul a recunoscut el însuși corectitudinea sancțiunilor, de exemplu, raportând acest lucru ca răspuns la cererea dumneavoastră, sau instanța a făcut-o pentru el, erați obligat să includeți sancțiuni contractuale în contabilitate și venituri fiscale. sub. 20 p. 1 art. 265 Codul Fiscal al Federației Ruse.

Ștergerea datoriilor neperformante în temeiul sancțiunilor contabile va arăta așa.

Poate părea naiv, dar totuși: debitorul, în primul rând, ar trebui să se străduiască să nu contabilizeze corect creanța neperformantă în scopul impozitului pe venit, ci să se asigure că obligația nu devine rău în principiu. Adică, este necesar să se efectueze în mod regulat un inventar și să reconcilieze decontările, să tragă debitori și să nu vă fie teamă de complexitatea litigiilor. Căci care este impozitul pe venitul economisit în comparație cu suma de datorie pierdută iremediabil?

voturi: 23

Exemple de documente cu care puteți anula conturile de plătit fără a provoca pretenții inutile din partea autorităților fiscale.

Conturile de plătit restante, pentru care perioada de prescripție a trecut, societatea trebuie să includă în veniturile neexploatare (clauza 18, articolul 250 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Acest lucru trebuie făcut strict în perioadă de raportare când a trecut termenul de prescripție, ceea ce a fost reamintit de Ministerul Finanțelor al Rusiei printr-o scrisoare din 28 ianuarie 2013 nr. 03-03-06 / 1/38.

Prin urmare, se recomandă efectuarea unui inventar la sfârșitul fiecărei perioade de raportare. Adică trimestrial sau lunar, în funcție de care perioadă este perioada de raportare pentru companie. Astfel, este posibilă identificarea în timp util a conturilor de plătit pentru care termenul de prescripție a expirat.

Mai devreme am scris deja despre cum puteți anula conturile de plătit fără a provoca, în același timp, plângeri din partea autorităților fiscale. În acest articol, vom arunca o privire mai atentă la ce documente sunt necesare pentru anularea unei datorii neperformante și care este procedura de procesare a acestora.

În primul rând, este necesar să se efectueze un inventar al decontărilor cu debitorii și creditorii. Esența acestuia este corelarea sumelor de creanțe și creanţe cu numere reale. Inventarul decontărilor include decontări cu bănci, cu bugetul și fonduri extrabugetare, cu cumpărători și clienți, cu alți debitori și creditori etc.

Când verificați calculele, trebuie să instalați:

• sunt soldurile debitoare si creditoare pe conturile decontarilor din bilant, soldurile in foi de rulaj, aici se va dezvălui datoria, pentru care termenul de prescripție a expirat;
• corectitudinea și valabilitatea datoriei contabile pentru lipsuri și furt, dacă este cazul.

Rezultatele inventarierii trebuie formalizate cu ajutorul actului. Întrucât din acest an au devenit facultative forme unificate de documente primare, actul poate fi întocmit în forma aprobată în politica contabilă a societății. Dacă organizația continuă să folosească formulare standard, atunci puteți utiliza formularul nr. INV-17 „Actul de inventar al decontărilor cu cumpărători, furnizori și alți debitori și creditori”, aprobat prin Decretul Comitetului de Stat pentru Statistică al Rusiei din 18 august. , 1998 nr. 88. Un exemplu de astfel de act este dat mai jos.

Pe lângă actul de inventariere, este necesară întocmirea unei situații contabile. Conține toate informațiile necesare despre creanță, și anume, în temeiul cărui contract a luat naștere această datorie, precum și link-uri către facturi, acte sau alte documente primare.

De asemenea, trebuie să calculați termenul de prescripție, justificând astfel de ce societatea ia în considerare datoria în veniturile perioadei curente. Declarația contabilă ar trebui să arate așa.

Pentru a nu se înșela în calculul impozitului pe venit, contabilul trebuie să determine corect termenul de prescripție pentru datorii. Ca bază, puteți lua regulile care sunt stabilite în Codul civil.

În primul rând, este necesar să se determine perioada în care societatea trebuia să-și îndeplinească obligația față de contraparte în conformitate cu termenii contractului. Poate că contractul a fost modificat și apoi trebuie să verificați textele acordurilor suplimentare ale acestuia. Este posibil ca perioada inițială în ele să fi fost prelungită.

De fapt, datoria față de contraparte ar putea apărea nu la data specificată în contract, ci, de exemplu, în momentul în care bunurile au fost primite de la furnizor. Dar, conform paragrafului 2 al articolului 200 din Codul civil al Federației Ruse, perioada contractuală este cea care contează pentru calcularea termenului de prescripție.

Termenul de prescripție în sine trebuie luat în considerare din ziua următoare expirării acestui termen contractual. De regula generala termenul de prescripție este de trei ani, conform articolului 196 din Codul civil al Federației Ruse.

Termenul de prescripție poate fi întrerupt dacă societatea își recunoaște datoria față de contraparte. Apoi, conform articolului 203 din Codul civil al Federației Ruse, termenul de prescripție trebuie recalculat. Acest lucru oferă companiei posibilitatea legală de a amâna plata impozitului pe venit pe conturile de plătit timp de trei ani. Este suficient să confirmăm în orice fel existența acestei datorii.

Ce acțiuni confirmă datoria nu este stabilit în lege, dar o listă aproximativă este în paragraful 20 din decizia Plenului Curții Supreme a Federației Ruse din 12 noiembrie 2001 nr. 15, Plenul Curții Supreme de Arbitraj al Federației Ruse din 15 noiembrie 2001 nr. 18.

Deci, de exemplu, pentru a confirma o datorie față de o contraparte, puteți trimite o scrisoare de garanție către contrapartidă, în care compania își confirmă datoria și indică perioada în care este planificată să o ramburseze. Același lucru se poate spune și despre situația în care contrapartei i se transferă cel puțin o parte din suma pentru bunurile care i-au fost livrate sau se plătește o penalitate pentru întârziere.

Un alt termen de prescripție poate fi întrerupt prin întocmirea unui act de împăcare. Cert este că, în mod ideal, actul de reconciliere ar trebui să fie semnat de șeful companiei. În practică, acest document este adesea semnat de contabilul șef. În astfel de cazuri, judecătorii pot considera că termenul de prescripție nu este întrerupt. Un exemplu este rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Siberiei de Vest din 22 iulie 2009 nr. Ф04-4295 / 2009 (10770-А67-50).

Prin urmare, dacă societatea dorește să amâne plata impozitului pe conturile restante, atunci actul de reconciliere trebuie semnat de către șef și, de asemenea, asigurați-vă că directorul a certificat și acest document din partea contrapărții. În acest caz, vă puteți concentra cu precizie pe data actului de reconciliere în scopul contabilității fiscale.

Când se confirmă valoarea creanțelor neperformante, rămâne doar emiterea unui ordin de anulare a acesteia. După aceea, se face următoarea înregistrare în contabilitate:

DEBIT 60 (76) CREDIT 91 subcontul „Alte venituri”- anulate conturi de plătit.

Această înregistrare anulează conturile de plătit pentru care termenul de prescripție a expirat pentru alte venituri.

Radierea conturilor de plătit, care nu pot fi încasate din cauza termenului de prescripție expirat, trebuie efectuată corect. O astfel de operațiune, cel mai probabil, ar trebui să atragă atenția angajaților Serviciului Fiscal Federal în timpul inspecției întreprinderii. Pentru a evita taxele suplimentare, trebuie să știți când să anulați datoria și ce documente să confirmați această acțiune. În articol vom vorbi despre anularea conturilor de plătit din expirat termenul de prescripție, luați în considerare un exemplu de înregistrare.

Datoria la împrumut apare:

• când societatea nu a plătit pentru bunurile furnizorului, nu a făcut deduceri la bancă în contul datoriei la fonduri împrumutate etc.;
• în cazul în care firma nu a livrat clientului produsele pentru care s-a efectuat deja plata în avans.

Perioada de prescripție

Perioada care permite creditorului să încaseze creanța expiră:

• La sfârșitul termenelor de decontare cu creditorul pentru obligații (dacă termenul a fost convenit în prealabil).
• De la data la care creditorul a cerut rambursarea datoriei (pentru cazurile în care termenele nu au fost convenite în prealabil, sau s-a hotărât achitarea la cerere) În astfel de situații, termenul de achitare a datoriei va fi ultima zi în care a fost posibil să plătească fondurile.

Perioada în care creditorul este în drept să pretindă creanța poate fi întreruptă dacă debitorul întreprinde acțiuni care confirmă recunoașterea debitului. La sfârşitul pauzei, timpul se numără de la început, iar timpul scurs înainte de debutul acesteia nu se numără. În orice caz, termenul de prescripție nu poate fi mai mare de zece ani de la data încălcării dreptului (cu excepția unor situații legate de combaterea terorismului).

Inventarul conturilor de plătit

Contabilul are voie să anuleze datoria la Credit numai după finalizarea inventarierii. Datoriile, dacă sunt mai multe, sunt anulate separat. Directorul companiei trebuie să emită un ordin de efectuare a lucrărilor de inventariere (formular unificat nr. INV-22 sau un model intern corporativ, stabilit prin prevederea politicii contabile a companiei).

Contabilitatea datoriilor

Suma datoriei de anulat, contabilul trebuie să includă în cost exact suma care a fost reflectată în registrele contabile. Înregistrarea de anulare se face în perioada în care a expirat termenul de cerere de despăgubire pentru pierderea creditorului:

Operațiuni la utilizarea regimului fiscal OSNO

Dacă societatea plătește impozite în conformitate cu sistemul general de impozitare, datoria anulată a împrumutului este clasificată ca venit neexploatare. Baza radierii poate fi perioada expirată în care sunt încasate datoriile sau lichidarea societății creditorului (sau închiderea acesteia la solicitarea Serviciului Fiscal Federal din cauza faptului că nu se desfășoară nicio activitate) și excluderea unei mențiuni despre aceasta din Registrul unificat de stat al persoanelor juridice.

În cazul în care radierea a fost efectuată din motivele indicate, suma se ia în considerare în veniturile neexploatare în perioada de raportare în care a fost exclusă din registru întreprinderea celui către care urma să fie plătită datoria.

Se întâmplă ca banii să fie transferați din greșeală în contul companiei. Acestea trebuie incluse în lista încasărilor de numerar inexplicabile. Suma poate fi atribuită veniturilor numai după expirarea perioadei de revendicare a fondurilor, dar cu condiția ca expeditorul să nu fi solicitat rambursarea în perioada în care fondurile pot fi revendicate, justificând eroarea.

Se întâmplă ca firma să primească o plată în avans pentru furnizarea de produse, dar nu a adus-o clientului. Apoi, conturile de plătit vor fi dezvăluite. Acesta va fi clasificat drept venit neexploatare și anulat atunci când nu va fi posibilă încasarea acestuia. Se debitează TVA, în timp ce se efectuează postarea:

În cazul în care, într-un caz similar, s-a efectuat o plată în avans în contul operațiunilor pentru care TVA este calculat la cotă zero, aceasta nu este obligată să acumuleze și să plătească TVA.

Procedura pentru regimul fiscal al USNO

Ferme pe sistem simplificat datoria anulată este, de asemenea, clasificată ca venit neexploatare (acest lucru se aplică pentru „Venituri” USNO și „Venituri minus cheltuieli”). Nu contează sub ce sistem de impozitare a apărut datoria. Dacă societatea nu a decontat cu contrapartea, veniturile includ:

• încasările din vânzarea produselor livrate fără plată (datoria anulată nu este luată în considerare în costuri, întrucât societatea nu a suportat costurile de plată a produselor);
• datoria anulată în cadrul Creditului (în valoare egală cu costul de producție).

În cazul în care organizația este îndatorată față de cumpărători, avansul nelucrat trebuie luat în considerare în venituri o dată în ziua calculării plății anticipate.

Funcționează atunci când combinați modurile OSNO și UTII

La alegerea modului UTII, anularea conturilor de plătit care a apărut sub nicio formă nu afectează calculul sumei impozitului. Atunci când se combină aceste două moduri, contabilizarea încasărilor în numerar, a costurilor și a gospodăriilor. operațiunile se efectuează separat. La calculul impozitului pe venit, datoria anulată se adaugă veniturilor neexploatare numai cele apărute în timpul desfășurării activităților impozitate conform OSNO.

Acte legislative pe această temă

Articol	Nume
Artă. 196 din Codul civil al Federației Ruse	Expirarea termenului de prescripție
Artă. 197 din Codul civil al Federației Ruse	Despre extindere sau reducere perioada de cerere prescripție pentru anumite tipuri de activități
paragraful 2 al art. 200 din Codul civil al Federației Ruse	Stabilirea cursului termenului de prescripție
clauza 78 din Regulamentul de contabilitate și raportare	La radierea după emiterea ordinului șefului
sub. 5 p. 4 art. 271 Codul fiscal al Federației Ruse	Cu privire la includerea în componența veniturilor neexploatare a sumei debitelor restante

Erori tipice în calcule

Greșeala #1. Politica contabilă a întreprinderii a fixat calculul impozitului pe venit pe bază de angajamente. Contabilul a anulat datoria de la împrumut și a inclus-o în veniturile companiei (neexploatare) la jumătatea perioadei.

Cuantumul debitului anulat ar fi trebuit luat în considerare în venituri în ultima zi a perioadei în care a expirat termenul de revendicare a debitului.

Greșeala #2. La calcularea impozitului pe venit, contabilul nu a luat în calcul TVA-ul acompaniat, care a fost acceptat spre deducere la bunurile primite de la furnizor, pentru care societatea nu a plătit ulterior. Datoria la împrumut a fost anulată.

Deși Ministerul Finanțelor consideră că includerea TVA-ului deductibil într-o astfel de situație este nejustificată din punct de vedere economic, legislația fiscală permite includerea TVA-ului aferent aferent datoriilor anulate în lista veniturilor (nefuncționale).

Răspunsuri la întrebări frecvente

Întrebarea numărul 1. Dacă termenul de prescripție expiră, iar compania are o datorie de plată a impozitelor, este posibilă anularea unei astfel de datorii?

Nu, în acest caz, faptul că termenul de prescripție a expirat nu este un motiv de anulare a datoriei.

Întrebarea numărul 2. Este necesar să se includă în venituri conturile de plătit anulate sau reduse, apărute ca urmare a anulării sau reducerii sumei plăților de impozit?

Nu. În cazul reducerii cuantumului sau radierii complete a datoriilor la plăți la buget pe baza unei decizii a autorităților sau a prevederilor legii, fondurile radiate nu sunt luate în considerare la calcularea impozitului pe venit. .

Molchanov Valery,
Monaco Olga
Experți în service
Consultanta juridica GARANT

adnotare

Articolul este considerat ca fiind municipal întreprindere unitară, având creanțe și datorii restante (a expirat termenul de prescripție), deși nu există documente primare care să confirme faptul apariției datoriilor, le poate anula în contabilitate și contabilitate fiscală.

În contabilitate, conturile de plătit (conturi de încasat) pentru care termenul de prescripție a expirat sunt contabilizate ca parte a veniturilor (cheltuielilor) neexploatare pe baza datelor de inventar ale calculelor, justificarea scrisă și ordinul (instrucțiunea) șefului organizației. .

În contabilitatea fiscală, suma conturilor restante de plătit trebuie inclusă în veniturile neexploatare. Conturile de creanță pentru care termenul de prescripție a expirat, în lipsa documentelor primare care să confirme faptul debitului, nu pot fi luate în considerare ca cheltuieli neexploatare la impozitarea profiturilor.

În clarificările sale cu privire la problema oportunității radierii creanțelor și datoriilor, Ministerul Finanțelor al Rusiei recomandă să se ghideze după prevederile Codului Civil al Federației Ruse (scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 29 ianuarie 2008). N 07-05-06 / 18).

Termenul general de prescripție este stabilit la trei ani (articolul 196 din Codul civil al Federației Ruse). Alineatul 1 al art. 200 din Codul civil al Federației Ruse se explică că termenul de prescripție începe din ziua în care organizația a aflat despre încălcarea dreptului său. Pentru obligațiile cu o anumită perioadă de executare, termenul de prescripție începe la sfârșitul perioadei de executare (clauza 2, articolul 200 din Codul civil al Federației Ruse). În același timp, ar trebui să se țină seama de faptul că termenul de prescripție poate fi întrerupt prin depunerea unei cereri în modul prescris, precum și prin recunoașterea de către debitor a datoriei sale (articolul 203 din Codul civil al Federației Ruse). ). După o pauză, termenul de prescripție începe din nou, iar timpul care a trecut înainte de pauză nu este inclus în noul termen.

În plus, acțiunile care întrerup termenul de prescripție, în special, sunt (clauza 20 din rezoluția Plenului Curții Supreme a Federației Ruse și Plenul Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse „Cu privire la unele aspecte legate de aplicarea normelor Codului civil Federația Rusă asupra termenului de prescripție" din 15.11.2001 N 15/18):

• recunoașterea creanței;
• plata parțială de către debitor sau cu acordul acestuia de către o altă persoană a datoriei principale;
• plata dobânzii la principal;
• modificarea contractului de către o persoană autorizată, din care rezultă că debitorul recunoaște existența unei datorii, precum și cererea debitorului pentru o astfel de modificare a contractului (de exemplu, o amânare sau o plată în rate);
• acceptarea unui ordin de colectare.

Oricare dintre aceste evenimente face ca termenul de prescripție să se reia. Adică, reducerea datoriilor este amânată.

Scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei pentru Moscova din 17 aprilie 2007 N 20-12 / 036354 indică următoarele acțiuni ale debitorului, indicând recunoașterea datoriei sale:

• apel la creditor cu cerere de amânare a plății;
• semnarea unui act de reconciliere a datoriilor, adică a unei confirmări scrise a recunoașterii existenței datoriilor;
• declarație de compensare a creanțelor reciproce;
• acord de restructurare a datoriilor etc.
• Datoria este anulată și din alte motive prevăzute de lege, în special, în capitolul 26 din Codul civil al Federației Ruse. Astfel, obligațiile pot fi reziliate:
• eliberarea de către creditorul debitorului de obligațiile sale (articolul 415 din Codul civil al Federației Ruse);
• imposibilitatea executării dacă este cauzată de o circumstanță pentru care niciuna dintre părți nu este responsabilă (articolul 416 din Codul civil al Federației Ruse);
• pe baza unui act al unui organism de stat, dacă, ca urmare a emiterii acestuia, îndeplinirea unei obligații devine imposibilă (articolul 417 din Codul civil al Federației Ruse);
• moartea debitorului, dacă prestația este indisolubil legată de personalitatea debitorului (articolul 418 din Codul civil al Federației Ruse);
• lichidare entitate legală(debitor sau creditor) (Articolul 419 din Codul civil al Federației Ruse).

Îndatorarea cu termen de prescripție expirat este identificată pentru fiecare contract, deoarece contractele stabilesc termene diferite. În lipsa unor condiții în contract cu privire la termenele de plată, un astfel de moment începe din ziua în care creanțele sunt prezentate de către debitor. La șapte zile de la prezentare, începe termenul de prescripție (articolul 314 din Codul civil al Federației Ruse).

Una dintre condițiile pentru anularea legală a conturilor de plătit sau de creanță este un inventar al decontărilor cu debitorii și creditorii (Articolul 12 din Legea federală din 21 noiembrie 1996 N 129-FZ „Cu privire la contabilitate” (în continuare - Legea N 129) -FZ), p .26 Reguli de conduită contabilitateși situațiile financiareîn Federația Rusă, aprobat prin ordin al Ministerului de Finanțe al Rusiei din 29 iulie 1998 N 34n).

Procedura de realizare a inventarierii așezărilor este stabilită prin Ghidul pentru inventarierea proprietăților și obligațiilor financiare, aprobate prin ordin al Ministerului Finanțelor al Rusiei din 13 iunie 1995 N 49 (denumite în continuare Instrucțiuni).

În conformitate cu clauza 1.5 din Instrucțiuni, un inventar este obligatoriu înainte de întocmirea situațiilor financiare anuale. În același timp, un inventar al decontărilor poate fi efectuat și trimestrial pentru a preveni lacune în termenul de prescripție. Astfel, obligația de a efectua un inventar anual este atribuită organizației prin lege.

Comisia de inventariere, prin verificare documentară, trebuie să stabilească corectitudinea și valabilitatea sumelor creanțelor și a plătilor, momentul apariției acestora și, de asemenea, să identifice datorii nerealiste de încasat.

Sumele de datorie pentru care termenul de prescripție a expirat sunt anulate pentru fiecare obligație în baza (clauzelor 77, 78 din Regulament):

• date de inventar;
• justificarea scrisă pentru anulare;
• ordinul (instrucțiunea) șefului organizației.
• Rezultatele inventarului de calcule sunt întocmite în documente unificate pentru contabilizarea rezultatelor inventarului, aprobate prin Decretul Comitetului de Stat pentru Statistică al Federației Ruse din 18 august 1998 N 88, și anume:
• act de inventariere a decontărilor cu cumpărătorii, furnizorii și alți debitori și creditori” (formular N INV-17);
• certificat la actul de inventariere a decontărilor cu cumpărătorii, furnizorii și alți debitori și creditori „(Anexa la formularul N INV-17). În acest caz, certificatul la actul de inventariere trebuie să conțină documente care să confirme prezența și cuantumul datoriei.

Astfel de documente pot fi (scrisori ale Serviciului Fiscal Federal al Federației Ruse pentru Moscova din 22 martie 2011 N 16-15 / [email protected], din 21.12.2009 N 16-15/134520, din 07.04.2009 N 16-15/033034, din 19.12.2007 N 20-12/121646):

• contracte;
• ordine de plată, chitanțe de numerar etc.;
• borderouri (acte de muncă efectuate (servicii prestate);
• acte de acceptare si transfer de bunuri.

Dacă organizaţia nu are documente primare, acte de reconciliere cu contrapartea din cauza imposibilității stabilirii de contacte cu acesta, atunci în acest caz, credem noi, organizația are dreptul de a completa formularul N INV-17 și anexa la formularul N INV-17 pe baza acestuia. date contabile (date 1C). În opinia noastră, în acest caz, datoria poate fi anulată în contabilitate pe baza unui ordin de la șef cu anexă o situație contabilă.

Contabilitatea fiscală a conturilor de plătit

Potrivit paragrafului 18 al art. 250 din Codul fiscal al Federației Ruse, venitul neexploatare este venit sub forma sumei conturilor de plătit anulate din cauza expirării termenului de prescripție sau din alte motive, cu excepția conturilor de plătit pentru impozite și taxe , penalități și amenzi. Adică, dacă creditorii nu au cerut rambursarea datoriilor din bilanțul organizației înainte de expirarea termenului de prescripție, organizația (debitorul) este obligat să anuleze această datorie ca venit neexploatare în scopul impozitului pe profit, inclusiv TVA. O astfel de anulare se face la un moment dat atât în ​​contabilitate, cât și în contabilitate fiscală.

Conturile de plătit, pentru care termenul de prescripție a expirat, sunt contabilizate ca venit neoperațional pe baza datelor de inventar, a justificării scrise și a unui ordin (instrucțiune) al șefului organizației.

Venitul sub formă de conturi de plătit pentru care a expirat termenul de prescripție este contabilizat ca venit nefuncționar în ultima zi a perioadei de raportare în care expiră termenul de prescripție (a se vedea scrisorile Serviciului Federal de Impozite din Rusia pentru Moscova din septembrie 29, 2009 N 16-15 / 100975 , 07/04/2008 N 20-12 / 063584, scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 27.12.2007 N 03-03-06 / 1/894).

Cu alte cuvinte, în cazul în care creditorii nu au cerut rambursarea datoriilor din bilanțul organizației în perioada anterioară expirării termenului de prescripție, organizația debitoare trebuie să includă o astfel de datorie în veniturile neexploatare în scopul impozitului pe profit (litera al Serviciului Fiscal Federal al Rusiei pentru Moscova din 19 decembrie 2007 N 20-12/121646).

Alineatul 1 al art. 265 din Codul Fiscal al Federației Ruse prevede că cheltuielile sub formă de impozite aferente stocurilor, lucrărilor, serviciilor furnizate, dacă conturile de plătit (obligațiile către creditori) pentru o astfel de furnizare sunt anulate în perioada de raportare în conformitate cu paragraful 18 al art. 250 din Codul fiscal al Federației Ruse, se referă la cheltuielile nefuncționale.

Dacă la momentul anulării conturilor de plătit, sumele de TVA aferente acestei datorii au fost prezentate anterior spre deducere, atunci în acest caz TVA-ul nu este restabilit și nu este luat în considerare ca cheltuială pentru calcularea impozitului pe venit (clauza 3, articolul 170 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Vă rugăm să rețineți că, dacă conturile de plătit cu o perioadă de prescripție expirată nu sunt anulate și nu sunt incluse în venitul neoperațional al organizației în perioada de raportare (de impozitare) relevantă, atunci baza impozabilă pentru această perioadă va fi subestimată. Practica arbitrajului arată că instanțele din acest caz susțin departamentul fiscal (deciziile Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Caucaz de Nord din 02.09.2011 N F08-5147/11, a XV-a Curte de Apel de Arbitraj din 05.10.2011 N 15AP-897 /11). Prin urmare, în absența documentelor primare, precum și a datelor de inventar pentru perioadele fiscale anterioare, în opinia noastră, există posibilitatea de a face reclamații Autoritatea taxelor privind momentul anulării conturilor de plătit și, în consecință, subestimarea bazei de impozitare a impozitului pe venit (hotărâri ale Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj din 08.06.2010 N 17462/09 și din 15.06.2010 N 1574/10).

Contabilitatea fiscala a creantelor

În conformitate cu paragraful 1 al art. 252 din Codul fiscal al Federației Ruse, pentru a calcula impozitul pe venit, contribuabilul reduce venitul primit cu suma cheltuielilor efectuate (cu excepția cheltuielilor specificate la articolul 270 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Cheltuielile rezonabile și documentate sunt recunoscute drept cheltuieli, iar în cazurile prevăzute la art. 265 din Codul fiscal al Federației Ruse, - pierderi suportate (suportate) de către contribuabil.

Conform paragrafelor. 2 p. 2 art. 265 din Codul fiscal al Federației Ruse, pierderile primite de contribuabil în perioada de raportare (impozită), inclusiv valoarea datoriilor neperformante, sunt echivalate cu cheltuieli neoperaționale.

Creantele nerecuperabile (datorii nerecuperabile) sunt creanțele față de contribuabil pentru care a expirat termenul de prescripție stabilit, precum și acele creanțe pentru care, în condițiile legii civile, obligația a fost încetată din cauza imposibilității executării acesteia, în temeiul a unui act al unui organism de stat sau lichidarea unei organizaţii .

Cu alte cuvinte, pentru a confirma dreptul de reducere a bazei de impozitare a impozitului pe venit pentru pierderile sub formă de creanțe neperformante, contribuabilul trebuie să prezinte documente care să confirme cuantumul datoriei și perioada de constituire a acesteia, precum și să justifice expirarea acesteia. a termenului de prescripție pentru colectarea acestuia sau furnizați informații cu privire la lichidarea debitorului ( Decretul Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Moscova din 14 august 2009 N KA-A40 / 7665-09-2).

Documentele care confirmă faptul apariției creanțelor pot fi oricare care corespund cerințelor paragrafului 1 al art. 9 din Legea N 129-FZ, documente primare privind efectuarea unei tranzacții comerciale, în urma căreia s-a format datoria contrapărții față de contribuabil (facturi de transfer de valori, acte de acceptare și livrare a lucrării (servicii), documente de plată și altele). În același timp, contractul în sine nu este un document primar, care indică finalizarea unei tranzacții comerciale, în marea majoritate a cazurilor nu este.

În ceea ce privește actul de reconciliere, trebuie avut în vedere că nici acest document nu este un document contabil primar care confirmă finalizarea unei tranzacții comerciale, întrucât situația financiară a părților nu se modifică.

Explicații similare sunt conținute în scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 06.12.2010 N ШС-37-3 / 16955 „La confirmarea cheltuielilor sub forma sumelor de încasat cu un termen de prescripție expirat”.

Astfel, creanțele restante, neconfirmate prin documente primare, nu pot fi luate în considerare ca parte a cheltuielilor nefuncționale la impozitarea profiturilor (decretul Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Siberiei de Est din 14 aprilie 2010 în dosarul nr. A10-3883 / 2009).

Bibliografie

1. Codul civil al Federației Ruse.
2. legea federală din 21 noiembrie 1996 N 129-FZ „Despre contabilitate”.
3. Reglementări privind contabilitatea și raportarea financiară în Federația Rusă, aprobate prin ordin al Ministerului Finanțelor din Rusia din 29 iulie 1998 N 34n.
4. Codul fiscal al Federației Ruse.
5. Procedura de realizare a inventarierii așezărilor este stabilită prin Ghidul metodologic pentru inventarierea proprietăților și obligațiilor financiare, aprobate prin ordin al Ministerului Finanțelor al Rusiei din 13 iunie 1995 N 49.