Contabilitate. Contabilitatea operațiunilor cu materii prime cu taxare

Contabilitatea este principalul tip de contabilitate într-o organizație, în urma căruia se realizează o înregistrare continuă, continuă, documentată și interconectată a tranzacțiilor comerciale.

În contabilitate se înregistrează toate procesele de afaceri, datorită cărora se realizează sistematizarea și obținerea unei imagini complete asupra acestora pentru anumite perioade. Tranzacțiile comerciale principale sunt fixe documente primare, care dă contabilitatea cu forță probantă, vă permite să controlați activitățile, să obțineți informații fiabile și rezonabile.

Pentru început, este de remarcat faptul că, dacă o organizație nu numai că prelucrează materii prime de tip taxare, ci și produce mărfuri din propriile materii prime, precum și vânzarea ulterioară a acestor produse, atunci este obligată să mențină o contabilitate separată. . Această cerință se datorează faptului că astfel de operațiuni ar trebui reflectate în contabilitate în mod fundamental diferit.

În acest articol, vom lua în considerare modul în care materialele furnizate de clienți sunt luate în considerare în contabilitate.

Ce înseamnă aceste materiale?

În cazul în care materiile prime sunt transferate pentru prelucrare ulterioară, proprietarul proprietății menționate rămâne donatorul. În acest caz, procesatorul nu are dreptul de a afișa proprietatea altcuiva în bilanțul său.

În planul de conturi pentru contabilizarea materiilor prime, precum și a materialelor care au fost transferate organizației pentru revizuire pe bază de taxare, există un cont special în afara bilanțului. Acest cont se numește „Materiale acceptate pentru reciclare” și are număr de serie 003. În același timp, se face distincția între materialele de taxare în contabilitate, care se află direct în depozit, și materialele care au fost deja transferate în producție. Aceste două tipuri de materiale sunt acceptate pentru contabilitate în subconturile 003-1 și 003-2. În consecință, ele sunt denumite „Materiale în stoc” și „Materiale în producție”.

Reflecția cantitativă și a costurilor

Cum este contabilitatea materialelor de taxare? Documentul ar trebui să reflecte atât ca expresie cantitativă a materialelor, cât și ca valoare. Aceste date sunt cuprinse în documentele care însoțesc transferul materiilor prime. În plus, este necesară organizarea contabilității în contextul clienților, al tipului de materiale, al amplasării lor fizice.

O factură sub forma M-15, transmisă de client ca documentație de însoțire la transferul materialelor, stă la baza acceptării materialului în contabilitate. Forma acestei foi de parcurs este stabilită prin lege prin Decretul Comitetului de Stat pentru Statistică al Rusiei din 30.10.97 nr. 71a.

Trebuie remarcat faptul că pe acest moment formă unificată, care reflectă primirea materialelor furnizate de client în contabilitate, nu a fost aprobat. În acest sens, la rubrica „bază” din factură, este necesar să se facă mențiunea „cu privire la condițiile de taxare conform contractului nr. ...”.

Exact aceeași marcă ar trebui să fie pe formularul de comandă de primire M-4, care este emis de întreprinderea de procesare la primirea materialelor cu taxă. Ce este un raport de utilizare a subcontractului? O mostră este prezentată mai jos.

După finalizarea lucrărilor de producție sau procesare, produsul final este transferat clientului. În acest caz, trebuie întocmit un act corespunzător de acceptare și transfer, precum și o factură. Procesatorul trebuie să prezinte un raport privind modul în care a folosit materiile prime care i-au fost încredințate. Dacă se formează un surplus ca urmare a procesării, atunci acesta poate fi returnat celui care dă. Deși contractul poate prevedea o situație în care materiile prime sunt plătite parțial pentru munca prestată.

Reflecție asupra contului corespondent

Contul corespondent 003 „Materiale acceptate pentru prelucrare” ar trebui să ia în considerare nu numai materiile prime primite pentru prelucrare, ci și produsele finite. Acesta din urmă se reflectă în acest cont corespondent până când este transferat către client.

Acele costuri care însoțesc prelucrarea materialelor trebuie contabilizate în conturile de cost de producție. Astfel de costuri includ: costul materialelor personale care au fost folosite la prelucrare, salariile angajaților, UST, cheltuielile generale și generale de producție, precum și amortizarea la care sunt supuse mijloacele fixe.

postări

O organizație care prelucrează materiale furnizate de clienți trebuie să ia în considerare toate tranzacțiile comerciale în evidențele sale contabile. Aceste tranzacții trebuie reflectate folosind următoarele intrări:

1. Prin cont de debit. Nr. 003 „Materiale care sunt acceptate pentru prelucrare. Acest cont corespondent reflectă costul total al tuturor materialelor care au fost acceptate pentru procesare.

2. Prin cont de debit. Nr. 20 „Producție principală” - în cont de credit. Nr. 02, Nr. 10, Nr. 23, Nr. 25-26, Nr. 69-70. Această înregistrare reflectă în contabilitate toate costurile intervenite în timpul procesării materialelor și materiilor prime.

3. Prin cont de debit. Nr.90 „Vânzări”, conform subcontului. „Costul vânzărilor” - pe credit c. Nr. 20 „Producție principală. Această postare vă permite să anulați costurile care apar în procesul de transfer al produsului final către client.

Ce înregistrări reflectă în continuare contabilitatea materialelor de taxare?

4. Prin cont de debit. Nr. 62 - pe cont de credit. 90 „Vânzări”, subcap. "Venituri". Această înregistrare reflectă suma veniturilor care a fost primită ca urmare a activităților de procesare. Important este că acest lucru nu ia în considerare costul materiilor prime care sunt primite de la furnizor.

5. Prin cont de debit. Nr 90 „Vânzări”, pe subcontul „TVA” - pe contul de împrumut. Nr 68 „Calculele efectuate asupra impozitelor”, subcont. "TVA". Această postare arată taxa cu TVA. Dar acestea nu sunt toate postări pe materiale de taxare.

6. Prin cont de debit. Nr 90 „Vânzări”, pe subcontul „Profit și pierderi din vânzări” - pe contul de împrumut. Nr 99 „Pierderi și profituri”. Această postare reflectă rezultatul în termeni financiari, care este obținut ca urmare a prelucrării materialelor furnizate de client.

7. Prin cont de debit. Nr 51 „Conturi de decontare” - pe cont de credit. Nr. 62 „Decontări făcute cu cumpărători și clienți”. Această tranzacție reflectă tranzacția de rambursare creanţe de încasat organizație care acționează ca furnizor.

8. Pe cont de credit. Nr. 003 „Materiale care sunt acceptate pentru prelucrare”. Această intrare vă permite să anulați costul total al tuturor materialelor care au fost acceptate pentru procesare de la furnizor.

Luați în considerare datele de cablare pe un exemplu specific.

Exemplu

Să presupunem că o întreprindere de producție, pe baza unui acord de procesare cu taxă, a primit carne crudă de la un anumit fermier, din care ar trebui să se producă cârnați cu o greutate totală de 15 tone. Costul acestui produs va fi de 900 de mii de ruble. Părțile au convenit că, conform contractului, lucrările vor fi plătite în valoare de 236 mii de ruble (din care TVA va fi de 36 mii de ruble).

Pentru a fabrica produsele de mai sus, fabrica de procesare a cărnii va trebui să folosească propriile materiale pentru un total de 40.000 de ruble. Restul costurilor suportate în timpul producției de bunuri se ridică la 83 mii de ruble, inclusiv:

Salariul angajaților în valoare totală de 50 de mii de ruble.

UST în valoare de 13 mii de ruble.

Cheltuieli de amortizare egale cu 20 de mii de ruble.

Vesenniy LLC ar trebui să reflecte toate operațiunile sale în următorul mod:

1. Cont de debit nr. 003. Suma este de 900 de mii de ruble. Postarea reflectă costul total al cărnii crude, care a fost acceptată pentru procesare.

2. Cont de debit Nr. 20 - Cont de credit. nr. 10. Suma este de 40 de mii de ruble. Înregistrarea reflectă anularea costului acelor materiale interne care au fost utilizate.

3. Cont de debit Nr. 20 - Cont de credit. Nr. 02, 69, 70. Suma este de 83 de mii de ruble. Această intrare afișează costul total al producerii unui produs din materii prime din carne.

4. Cont de debit Nr. 62 - Cont de credit. nr. 90.1. Suma este de 236 mii de ruble. Această postare reflectă veniturile care au fost primite pentru implementarea producției.

5. Cont de debit Nr. 90.3 - Cont de credit. nr. 68. Suma este de 36 de mii de ruble. Afișează calculul TVA.

6. Cont de debit Nr. 90.2 - Cont de credit. douăzeci. Suma este de 120 de mii de ruble. Această înregistrare reflectă anularea cheltuielilor care au apărut în timpul producției.

7. Cont de debit Nr. 90.9 - Cont de credit. nr. 99. Suma este de 77 de mii de ruble. Această postare afișează rezultatul financiar final.

8. Cont de debit Nr. 51 - Cont de credit. nr. 62. Suma este de 236 mii de ruble. Această înregistrare reflectă primirea de fonduri de la fermier în conformitate cu contractul.

9. Cont de credit 003. Suma este de 900 de mii de ruble. Această intrare reflectă anularea costului materiilor prime care au fost prelucrate.

După cum putem observa, organizația trebuie să țină evidența tranzacțiilor legate de prelucrarea și utilizarea materialului furnizat de clienți în contul 003, care este în afara bilanţului. In acest caz, pana in momentul in care produsul finit este transferat catre client, nu se aplica dubla intrare.

Cum se face contabilitatea?

Contabilitatea și analiza materiilor prime și materialelor furnizate de client în contul 003 pot fi efectuate atât în contextul clienților, cât și pe tipul de materie primă, evaluarea acestuia.

Ca și în cazul oricărei producții, după prelucrarea materialelor pot fi generate deșeuri sau surplusuri. Contractul poate prevedea mai multe situații. Astfel de deșeuri pot fi returnate furnizorului sau pot rămâne la reciclator. Dar trebuie întocmit un raport privind utilizarea materialelor de taxare.

In cazul in care contractul prevede o situatie in care deseurile trebuie sa ramana la procesator, este necesara reflectarea operatiunii in contul de credit. Nr. 003, care reflectă costul materiilor prime care au fost transferate pentru prelucrare și, de asemenea, pentru a face acceptarea simultană pentru contabilitate în cont. Nr 10 „Materiale”.

Câteva nuanțe

Merită să acordați atenție următoarelor nuanțe. Este foarte important să se țină cont de un astfel de moment: dacă există o reducere a prețului tranzacției cu o sumă egală cu valoarea deșeurilor care apare ca urmare a prelucrării, sau nu are loc. Acest lucru ar trebui să reflecte contractul privind materialele de taxare.

În cazul în care deșeurile generate în timpul prelucrării materiilor prime furnizate de client trebuie să rămână la procesator ca parte a rambursării datoriei de plată pentru prelucrare și sunt contabilizate în bilanț, de exemplu, ca materiale auxiliare , trebuie făcută o înregistrare de debit în contabilitate. Nr.10 „Materiale”, conform subcontului. „Alte materiale” - pe credit c. Nr 60 „Decontări efectuate cu furnizorii și antreprenorii”.

În cazul în care deșeurile generate în timpul procesării nu afectează suma care constituie prețul tranzacției, o astfel de operațiune este considerată operațiune de donație. În acest caz, trebuie utilizată o înregistrare de debit. Nr.10 „Materiale”, subcontul „Alte materiale” – în cont de credit. Nr. 98 „Venituri de primit în perioada viitoare”, subcontul „Granturi”.

După aceea, costul deșeurilor va fi trecut treptat în cont, pe măsură ce sunt utilizate în producție. Nr.91 „Alte venituri și cheltuieli”, subcontul „Alte venituri”. În acest caz, se va folosi înregistrarea pe contul de debit. Nr. 98 „Venituri de primit în perioada viitoare”, subcontul „Chitanțe fără grant” - pe cont de credit. Nr.91 „Alte venituri și cheltuieli”, subcontul „Alte venituri”.

Venituri neexploatare

Valoarea proprietății primite de procesator cu titlu gratuit, la întreținere contabilitate fiscală ar trebui incluse în veniturile neexploatare. Aceste venituri sunt recunoscute la data la care a fost semnat actul pentru materialul de taxare, adică actul de recepție și transfer al unor astfel de deșeuri.

Este demn de remarcat faptul că atunci când se menține contabilitatea fiscală, venitul în ea se formează mai devreme decât atunci când se menține contabilitate. De aici rezultă că întreprinderea de prelucrare este obligată să utilizeze PBU 18/02 și, de asemenea, să reflecte un activ de impozit amânat în contabilitatea sa. Raportul privind utilizarea materialelor de subcontractare reflectă acest lucru.

Acorduri între părți în condițiile acordului de taxare

Reflectarea calculelor prevăzute în acord va depinde de forma de calcul utilizată de părțile la acordul de taxare. Decontările se pot face cu numerar, prin transfer de materii prime pentru suma corespunzătoare, sau produse terminate.

Plata in numerar

Această opțiune este cea mai simplă posibilă. Este o schemă clasică de implementare a unui contract de muncă: procesatorul își asumă obligația de a efectua anumite lucrări, iar clientul, la rândul său, își asumă obligația de a plăti pentru munca prestată în numerar. După aceea, se întocmește un raport privind materialul de taxare.

Exemplul pe care l-am considerat mai sus reflectă doar o astfel de schemă de efectuare a calculelor.

Natura mixtă a tratatului

În cazul în care plata se face prin transferul de materii prime sau produse finite (în totalitate sau în parte), natura contractului este mixtă: în partea în care lucrarea este executată direct, este un contract clasic, iar în partea in care se reflecta schema de plata, este un clasic contract de vanzare.

Există motive pentru a folosi o astfel de interpretare. Dacă luăm în considerare regulile prin care se determină valoarea plății în conformitate cu un acord care prevede îndeplinirea obligațiilor care au apărut prin intermediul unei naturi nemonetare, atunci este necesar să ne ghidăm după PBU nr. 9/99 punctul 6.3. Conform PBU nr. 10/99 punctul 6.3, se consideră că valoarea plății ar trebui determinată sub forma costului mărfurilor care sunt transferate de organizație. Dacă nu este posibilă determinarea acestei valori, atunci se utilizează valoarea mărfurilor primite. Dar dacă pornim de la esența contractului în sine, atunci organizația implicată în procesare nu transferă de fapt niciun bun, schimbându-le cu anumite valori. Formal, are loc un transfer de materiale de taxare, adică rezultatul care a apărut ca urmare a prelucrării materialelor sau a materiilor prime. Aceste produse nu aparțin procesatorului prin drept de proprietate, iar obiectul însuși al contractului este efectuarea anumitor lucrări. Astfel, estimarea costului lucrării pe care o realizează procesorul trebuie să fie precizată clar în contract.

Este important de menționat că, dacă contractul conține informații conform cărora plata trebuie efectuată prin transferul de materii prime sau produse finite, atunci acesta poate fi clasificat ca un contract care implică plata nemoneară pentru muncă.

În acest caz, la determinarea prețului lucrării și a costului materiilor prime transferate ca plată, este necesar să se aplice regulile care sunt stabilite pentru contractele de acest fel. Adică, costul lucrării efectuate ar trebui determinat pe baza costului materiei prime în sine, iar acest cost este determinat într-un mod special. De exemplu, un procesator poate determina costul propriei sale lucrări pe baza prețurilor la care achiziționează în mod independent materii prime similare, iar acest preț poate diferi semnificativ de cele la care au fost achiziționate materiile prime în acest caz.

Algoritm pentru încheierea unui contract

Ar trebui încheiat un acord care implică prelucrarea materialelor furnizate de client, care fixează costul lucrării efectuate, dar nu conține informații că plata se va face prin transferul de materii prime sau produse finite. In cazul in care calculul se va face in acest fel, merita incheiat un contract de vanzare pentru suma care va fi egala cu costul materiilor prime primite sau al produsului final.

Arieratele ar trebui compensate. Dacă valoarea contractului de muncă coincide cu valoarea contractului de cumpărare și vânzare, atunci compensarea este considerată îndeplinită. Dacă valoarea contractului de cumpărare și vânzare este mai mică decât valoarea contractului, atunci după compensare se va forma datoria clientului, care este plătibilă în numerar.

Materiile prime (parțial sau complet) vor fi transferate pentru a plăti lucrarea.

În cazul în care clientul efectuează o expediere simultană de materii prime pentru prelucrare și materii prime în contul plății, furnizorul va trebui să țină cont de costul materiilor prime în cont. Nr 45 „Marfa expediată”. Acest cont este utilizat, deoarece într-un astfel de caz dreptul de proprietate asupra materiilor prime trece de la client la procesator la îndeplinirea obligațiilor de a efectua prelucrarea.

După finalizarea lucrărilor, transferul materialelor de taxare și al materiilor prime ca plată a lucrării ar trebui să fie reflectat în cont. Nr. 91 „Alte venituri și cheltuieli” ca tranzacție de vânzare a altor active.

Procesatorul, la rândul său, trebuie să reflecte faptul primirii materialelor, precum și a materiilor prime ca plata în contul 002 „Inventar și materiale acceptate pentru păstrare”. Acest cont este în afara bilanțului. Materiile prime se reflectă asupra acestuia până la finalizarea lucrării.

Cum se anulează materialele de taxare?

Este important să acordăm atenție faptului că de fapt aceeași materie primă va fi contabilizată în două conturi: 003 și 002, dar va avea o estimare de cost diferită. Deci, materiile prime care au fost acceptate pentru prelucrare vor fi luate in considerare in cantitatea pentru care se reflecta in cont. Nr.10 de la clientul însuși, adică la cost. Și aceeași materie primă care a fost primită spre păstrare ca plată pentru munca prestată trebuie să fie transferată procesatorului la prețul la care va fi vândută. În acest caz, se iau în considerare atât markup-ul, cât și TVA-ul. De aceea toate materiile prime primite pot fi reflectate în contul 003 numai dacă toate materiile prime transferate merg la prelucrare, iar surplusul acesteia rezultat în urma prelucrării va rămâne apoi la întreprinderea de prelucrare drept plată pentru acele lucrări care au fost finalizate.

Dacă materiile prime transferate ca plată vor fi expediate după ce acesta a finalizat lucrarea, atunci clientul trebuie să reflecte anularea materialelor de taxare în cont. Nr. 90.2 „Costul vânzărilor”, și fără utilizarea contului. Nr 45 „Marfa expediată”. Procesatorul, la rândul său, trebuie să reflecte materiile prime primite în contul 10 „Materiale”, și fără utilizarea intermediară a contului extrabilanțiar nr. 002 „Inventar și materiale acceptate pentru păstrare”.

Așadar, am analizat materialele furnizate de clienți, cum să emitem un raport despre utilizarea lor și, de asemenea, am descris în detaliu. Sperăm că veți găsi aceste informații utile.

Materiile prime cu taxă sunt materii prime și materiale care sunt proprietatea unei organizații clienți și sunt transferate unei alte organizații de procesare pentru producția de produse finite. După producție, produsul finit este returnat organizației clienților. Luați în considerare, folosind exemplul de înregistrare, modul în care este ținută contabilitatea materiilor prime furnizate de client în 1C 8.3 Contabilitate 3.0 la organizația de procesare.

Citiți instrucțiunile pas cu pas despre cum să păstrați evidența materiilor prime furnizate de client de la client în 1C 8.3 în următoarele

Contabilitatea materiilor prime furnizate de procesor în 1C 8.3 - instrucțiuni pas cu pas

Presupune:

OFFICE LLC a achiziționat 75 de metri cubi. lemn pentru o sumă totală de 575.250,00 ruble, incl. TVA – 87.750,00 RUB;
Le-am predat organizației de procesare FIALKA SRL pentru producerea a 8.000 de pachete de hârtie de birou A4;
Costul lucrărilor efectuate de organizația FIALKA LLC s-a ridicat la 200.000,00 de ruble, inclusiv. TVA - 30.508,47 RUB;
Costul planificat al serviciului pentru producția unui pachet este de 25 de ruble.

Pasul 1. Cum se valorifică materiile prime furnizate de client

Afișarea materiilor prime furnizate de client în 1C 8.3 este documentată prin documentul Primire materiale pentru prelucrare în sectiunea Productie - Prelucrare - Bon de prelucrare.

Completați antetul documentului:

În rândul Factura nr. __ de la __ indicați detaliile documentului de primire;
În rândul Contrapartea indicați Z client;
În rândul Acord indicați contract pentru prelucrarea materiilor prime cu taxă. Tipul contractului - Cu cumpărătorul;
În linia Warehouse, indicați un depozit în care sunt prelucrate materiile prime furnizate de client.

Să completăm partea tabelară a documentului:

În coloana Preț, indicați prețul materiilor prime furnizate de client;
cantitatea de materii prime furnizate;
În coloana Cont, introduceți contul 003.01:

Pasul 2. Transferul materiilor prime furnizate de client în producție

Să creăm un document Factură de cerință în secțiunea Producție - Lansare produs - Cerințe de factură.

Completați documentul așa cum se arată în figura de mai jos:

Să generăm postările după postarea documentului:

Pasul 3. Eliberarea produselor finite din materii prime furnizate de client

Producția din materii prime oferite la 1C 8.3 este reflectată în documentul Raport de producție pentru o schimbare în secțiunea Producție - Ieșire de produse - Raport de producție pentru o tură.

Completați antetul documentului:

În rândul Cont cost introduceți contul 20,01;
În rândul Divizia costurilor indicați o subdiviziune în care erau prelucrate materiile prime cu taxă;
În linia Warehouse, indicați un depozit unde sunt transferate produsele finite;

Completam partea tabulară așa cum se arată în figura de mai jos:

Să generăm postările după postarea documentului:

Pasul 4. Transferul produselor finite către client

Să creăm documentul Transferul produselor către client în sectiunea Productie - Prelucrare - Transfer de produse catre client.

Completați antetul documentului așa cum se arată în figura de mai jos.

Să completăm tabelul:

În coloana Nomenclatură, indicați denumirea produsului finit;
În coloana Cantitate, introduceți cantitatea de produse finite:

Pasul 5. Reflecția serviciilor pentru prelucrarea materiilor prime cu taxă

Folosim documentul Implementarea serviciilor de prelucrare in sectiunea Productie - Prelucrare - Realizare servicii de prelucrare.

Completați antetul documentului:

În rândul Counterparty indicați numele clientului;
În rândul Acord indicați acord de prelucrare;
În linia Calcule, indicați cont 62.01, cont 62.02, compensat automat, TVA total.

Completați fila Produse (servicii de procesare) din tabelul de documente:

În coloana Nomenclatură, indicați denumirea produsului finit și denumirea serviciului efectuat, care se va reflecta în forma tipărită;
În coloana Preț, indicați costul planificat pe unitate de serviciu;
Coloanele rămase sunt completate așa cum se arată în figură:

Completați fila Materiale clienți din tabelul de documente:

În coloana Nomenclatură, indicați denumirea materiei prime furnizate de client;
În coloana Cantitate, introduceți suma cheltuită pentru fabricarea produselor finite;
În coloana Cont, introduceți contul din care se debitează nomenclatorul;
Folosind hyperlinkul din partea de jos a documentului, înregistrați Factura emisă de:

Postări primite după postarea documentului:

Toate câmpurile documentului Factura emisă sunt completate automat din documentul de bază:

Pasul 6. Cum se anulează materiile prime furnizate de client în 1C 8.3

În ultima etapă, se efectuează returnarea către client a materiilor prime neutilizate furnizate de client și anularea materiilor prime furnizate de client în 1C 8.3. În aceste scopuri, vom forma un bilanţ pentru contul 003.01 in .

Conform raportului, vedem cantitatea de materii prime neutilizate de taxare:

Folosim documentul Returnarea materialelor către client în sectiunea Productie - Reciclare - Returnarea materialelor catre client.

Completați documentul așa cum se arată în figură:

Postări care sunt primite după postarea documentului:

Pasul 7. Generați rapoarte pe conturile 003.01 și 003.02

Vom forma un bilanț pentru contul 003.01 in sectiunea Rapoarte – Rapoarte standard – Bilanțul cifrei de afaceri prin cont. Conform raportului, vedem că contul 003.01 este închis:

Vom forma un bilanţ pentru contul 003.02 in sectiunea Rapoarte - Rapoarte standard - Bilant pentru cont. Conform raportului, vedem că contul 003.02 este închis:

Este clar că nici o singură întreprindere industrială nu este imună la pretențiile inspectorilor fiscali. În același timp, practica arată că cei care sunt angajați în prelucrarea materiilor prime cu taxă, mai des decât alții, primesc decizii cu privire la calculul arieratelor, penalități relevante și amenzi. De ce sunt atât de parțiali inspectorii față de aceste întreprinderi? La ce nuanțe ar trebui să acorde o atenție deosebită un contabil? Ce pretenții ale autorităților fiscale nu ar trebui acceptate? Citiți despre asta și multe altele în acest articol.

Reguli generale.

Materiale acceptate de organizația de prelucrare de la clientul-furnizor pentru prelucrare (prelucrare), efectuarea altor lucrări sau fabricarea produselor fără plata costului materialelor acceptate și cu obligația de a returna integral materialele prelucrate (procesate), predau lucrarea produsele executate și fabricate (clauza 156) sunt recunoscute ca materiale de tip dare și luare Ghid pentru contabilizarea stocurilor, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 28 decembrie 2001 N 119n). În conformitate cu Instrucțiunile de utilizare a Planului de Conturi, materiile prime furnizate de procesator sunt contabilizate în contul extrabilanțiar 003 „Materiale acceptate pentru prelucrare”. Același document prevede că evidența costurilor de prelucrare (rafinare) a materiilor prime și materialelor se ține în evidența contabilității costurilor de producție. Cu alte cuvinte, procesatorul nu reflectă în bilanțul său materiile prime și materialele (denumite în continuare materii prime) primite de la furnizor (contul 10 „Materiale”), ci ia în considerare debitul contului 003 în evaluare. stabilite în acordul de prelucrare. Totodată, costurile de fabricație a produselor din materii prime furnizate de client sunt încasate la debitul contului 20 „Producție principală”. Compoziția costurilor incluse în serviciile de prelucrare este aceeași ca și pentru prelucrarea materiilor prime proprii, cu excepția costului materiilor prime care urmează a fi furnizate și a costurilor de vânzare a produselor finite.

Notă. Contractul de prelucrare a materiilor prime cu taxă este, în esență, una dintre varietățile contractului, așa că părțile trebuie să fie ghidate de Ch. 37 din Codul civil al Federației Ruse.

Contractul de prelucrare a materiilor prime prevede următoarele aspecte:

- denumirea si cantitatea materiilor prime transferate;

- denumirea si gama de produse finite;

- termenii de livrare a materiilor prime si de productie;

- prețul de prelucrare (prelucrare) și procedura de decontare (în același timp, este necesar să se stipuleze nu numai condițiile de plată, ci și tipurile de decontări (în bani, o parte din materiile prime furnizate, o parte din ieșirea);

- procedura de transport a materiilor prime si a produselor manufacturate;

- rate de consum de materii prime, pierderi tehnologice, generare de deseuri, pierderi naturale (de obicei date in anexele la contract);

- proprietarul deșeurilor, procedura de eliminare a acestora etc.

Părțile întocmesc, de regulă, transferul de materii prime printr-un ACT, care indică denumirea, cantitatea și valoarea contractuală a acesteia (fără alocarea TVA, întrucât transferul materiilor prime pentru prelucrare în condiții de taxare nu este supus impozitării, deci donatorul nu nu percepe TVA, iar procesatorul nu are dreptul de deducere.) . Materiile prime care provin de la furnizor sunt acceptate de către depozitar conform reguli generale(după sortiment, cantitate și calitate). Documentul de însoțire în acest caz va fi FACTURA EMISĂ DE CLIENT în forma N M-15 (Aprobată prin Decretul Comitetului de Stat pentru Statistică al Rusiei din 30 octombrie 1997 N 71a), precum și conosamentul, bon de cale ferată etc.

Atenţie! Pentru a evita reclamațiile și neînțelegerile, în coloana „Baze” din formularul N M-15, este necesar să se indice că materiile prime sunt transferate pe bază de taxă și să se furnizeze detaliile contractului (număr, dată).

La primirea materiilor prime cu taxă, precum și la acceptarea altor materiale, depozitarul are dreptul de a utiliza opțiunea de procesare a documentelor prin întocmirea unui ordin de primire în forma N M-4 (in care se indică faptul că materiile prime au fost primite la data de termenii de taxare). Această opțiune URMĂTOAREA POLITĂ TREBUIE INCLUSE ÎN POLITICA CONTABĂ:
Orientările metodologice de contabilizare a stocurilor prevăd și o a doua opțiune de procesare a documentelor - prin aplicarea unei ștampile, care este echivalată cu un ordin de primire (a se vedea clauza 49), totuși, considerăm că, din moment ce cerința unei ștampile este prezența detalii ale formei M-4, crearea unei astfel de ștampile este nepractică, iar tipul de imprimare a acesteia este greu de perceput.

Notă. Antreprenorul (procesorul) este responsabil pentru siguranța proprietății (materiile prime) primite de la client (furnizor) (articolul 714 din Codul civil al Federației Ruse).

Pentru a asigura evidența materiilor prime furnizate de client în depozit și a materiilor prime transferate în atelier pentru prelucrare, se recomandă deschiderea de subconturi separate pentru contul 003:

- „Materiale și materii prime în stoc”;

- „Materiale și materii prime în procesare”.

Produsele finite eliberate din materiile prime furnizate de client, de regulă, sunt duse la depozitul întreprinderii de prelucrare și depozitate până când sunt expediate către client. Primirea produselor la depozit este emisă printr-o factură în forma N MX-18 (Aprobat prin Decretul Comitetului de Stat pentru Statistică al Rusiei din 09.08.1999 N 66), iar eliberarea din depozit - o factură în forma N M-15. Pentru a contabiliza produsele finite realizate din materii prime furnizate de client, se recomandă utilizarea contului extrabilanțiar 002 „Inventar acceptat pentru păstrare”.

Alineatul 1 al art. 713 din Codul civil al Federației Ruse stabilește obligația antreprenorului (procesatorului) de a prezenta proprietarului materiilor prime (și produselor finite) un raport privind utilizarea materiilor prime primite, care ar trebui să conțină informații despre numele și cantitate:

Materii prime primite si folosite;

Produse produse finite;

deșeuri generate.

În plus, părțile trebuie să semneze un act de acceptare și transfer al lucrării efectuate, indicând costul procesării.

Procesatorul, în general, emite o factură către furnizor. Costul materiilor prime primite pe bază de taxă nu este inclus în baza de impozitare a procesatorului. În conformitate cu paragraful 5 al art. 154 din Codul fiscal al Federației Ruse, baza de impozitare pentru vânzarea de servicii pentru producția de mărfuri din materii prime (materiale) oferite și primite este determinată ca costul prelucrării, procesării sau altei transformări a acestora, luând în considerare cont de accize (pentru mărfurile accizabile) și fără a include impozit în acesta. TVA se calculează folosind cota de 18%, indiferent de cota de impozitare la care se percepe vânzarea produselor finite. Totodată, taxa „input” pe materiale, lucrări și servicii utilizate pentru asigurarea procesului de prelucrare este prezentată de fabrică spre deducere conform regulilor art. Artă. 171 și 172 din Codul fiscal al Federației Ruse.

În scopul impozitării profiturilor, venitul procesatorului este costul muncii prestate, convenit în contract. Materiile prime primite cu taxă nu sunt incluse în venitul impozabil al procesatorului. Cheltuielile fiscale ale procesatorului se formează pe cheltuiala costului executării lucrării, excluzând costul materiilor prime furnizate de client. Întrucât activitatea antreprenorului în prelucrarea materiilor prime de taxare este clasificată ca prestație de lucru, contabilul, în modul general stabilit, distribuie costurile directe la resturile de lucrări în curs. Costurile indirecte sunt recunoscute integral în momentul în care sunt suportate.

Vom lua în considerare corespondența conturilor cu procesorul folosind un exemplu specific.

Exemplu. În martie 2009, SA „Plant” a primit materii prime în valoare de 15.000.000 de ruble. Prelucrarea sa este estimată de părți în valoare de 2.360.000 de ruble. (inclusiv TVA - 360.000 de ruble). Conform termenilor contractului, costurile transportului materiilor prime și produselor finite sunt suportate de furnizor, operațiunile de încărcare și descărcare la depozitul acestuia sunt efectuate de către procesator. Costul acestor lucrări este inclus în prețul contractului.

În conformitate cu termenii contractului, în martie, antreprenorul a primit o plată în avans în valoare de 590.000 de ruble în contul său curent.

Prelucrarea acestui lot de materii prime a început în martie (magazinul a primit materii prime în valoare de 6.000.000 de ruble) și a fost finalizată în aprilie. Livrarea produselor eliberate către client a fost făcută în aprilie. În aceeași lună, clientul a plătit integral procesorul.

Costul procesării pentru OJSC „Plant” este de 1.700.000 de ruble, inclusiv în martie - 700.000 de ruble, în aprilie - 1.000.000 de ruble. În contabilitatea procesatorului, tranzacțiile comerciale sunt reflectate în următoarele înregistrări:

martie 2009

Plată anticipată primită în baza unui acord de taxare 51 62-2.590.000

TVA acumulat la plata anticipată (590.000 ruble / 118 x 18) 76-TVA 68.90.000

A reflectat costul materiilor prime acceptate în depozit pe bază de dare și primire 003-C 15.000.000

Scoate din depozit materiile prime transferate pentru procesare 003-С 6.000.000

A contabilizat materiile prime eliberate la magazinul 003-P 6.000.000

Cheltuieli reflectate aferente procesării materiilor prime furnizate de client 20 02, 10.23, 25, 26, 69.70, 76.700.000

Acceptate în depozit produse finite din materii prime furnizate de client (6.000.000 + 700.000) ruble. 002 6 700 000

Materii prime folosite anulate 003-P 6.000.000

aprilie 2009

Scoate din depozit materiile prime transferate
procesare (15.000.000 - 6.000.000) ruble. 003-С 9 000 000

A contabilizat materiile prime eliberate la magazinul 003-P 9.000.000

Cheltuieli reflectate aferente procesării materiilor prime furnizate de client 20 02, 10.23, 25.26, 69.70, 76 1.000.000

Se acceptă în depozit produse finite realizate din materii prime furnizate de client

(9.000.000 + 1.000.000) frecați. 002 10 000 000

Materii prime folosite anulate 003-P 9.000.000

Cheltuieli de anulare pentru prelucrarea materiilor prime 90-2 20 1.700.000

Venituri reflectate prin acordul de taxare 62-1 90-1 2.360.000

TVA perceput la costul procesarii 90-3 68.360.000

TVA din avans acceptat pentru deducere 68 76-TVA 90.000

Produsele finite sunt expediate furnizorului (6.700.000 + 10.000.000) ruble. 002 16 700 000

Compensare cu plată anticipată 62-2 62-1 590 000

Primit bani lichizi de la client (2.360.000 - 590.000) ruble. 51 62-1 1.770.000

În cazul în care sunt mai mulți donatori, procesatorul trebuie să mențină o declarație (card) pentru fiecare dintre aceștia, care conține informații despre materiile prime primite, scadente, eliberate și listate pentru livrarea produselor.

Pe problema contabilității separate.

Nu este dificil de organizat contabilitatea și contabilitatea fiscală într-o situație în care fabrica în sine nu produce produse similare din același tip de materie primă care este procesată pe bază de taxă. Dacă tipurile de materii prime și gama de produse proprii și de tip give-and-ake coincid (și acest lucru se întâmplă destul de des în practică), dificultățile „contabile” sunt inevitabile.

Teoreticienii declară în unanimitate că contabilul organizației de prelucrare trebuie să asigure contabilizarea separată a materiilor prime cu taxă și fără taxă, a costurilor și a produselor finite. Contabilii cu experiență insistă asupra implementării nerealiste a unor astfel de recomandări în practică. Începătorii își frământă creierul încercând să respecte cerința contabilă separată. Care este problema? Pentru a răspunde la această întrebare, este suficient să ne imaginăm o situație simplă.

Întreprinderea produce o grindă în I sudată atât din metalul propriu, cât și din metal laminat furnizat de client. Contractul de prelucrare încheiat este unul pe termen lung, iar graficele de livrare a metalului laminat și de expediere a grinzii în I sudate către dealer sunt întocmite în așa fel încât să asigure încărcarea rațională a liniei automate și eliberarea de spațiu din produsele finite. Cu toate acestea, se întâmplă adesea ca procesorul să livreze clienților săi un fascicul în I, care este de fapt realizat din materii prime care urmează să fie furnizate, adică nu deținute de întreprindere. Ulterior, furnizorului i se transmit produse realizate din materii prime achizitionate chiar de intreprindere.

Situația descrisă este destul de comună. Mai mult, unii donatori nu cunosc o astfel de înlocuire, alții sunt avertizați, dar nu se opun acestei proceduri. Nu vom analiza nuanțele juridice ale relației dintre părți. De exemplu, un furnizor poate depune o reclamație la un procesator pentru încălcarea termenelor limită pentru expedierea produselor finite ale furnizorului. Atunci când decideți asupra posibilității de răspundere, ar trebui să pornim de la termenii fiecărui acord specific (presupunem că furnizorul și procesatorul sunt mulțumiți de toate și nici una dintre părți nu face pretenții față de cealaltă), să încercăm să ne ocupăm de păstrarea evidenței.

Dacă tipurile de materii prime prelucrate și produse fabricate coincid, procesul de producție poate fi reprezentat sub formă de diagramă:

│ Materii prime proprii │ │ Materii prime de taxare │
│ Contul 10 │ │ Contul 003 │
└──────────┬ ──────────┘ └──────────── ┬ ─────────┘
└── ──────────────────┐ ┌──────────────────────┘
\│/ \│/
┌──────────────────┐
│ Productie │
│ Contul 20 │
└──────────────────┘
/│\ /│\
┌────────────────────┘ └──────────────────────┐
┌──────────┴ ─────────┐ ┌─────────── ┴ ─────────┐
│ Pregătit personal│ │ Pregătit pentru client│
│ produse │ │ produse │
│ Contul 43 │ │ Contul 002 │
└────────────────────┘ └─────────────────────┘

Totodată, costul materiilor prime proprii este anulat la debitul contului 20 (costul de taxare a materiilor prime nu este inclus în costuri). Creditul contului 20 reflectă costul produselor finite (corespunde debitării contului 43 sau 40) și procesării (Debit 90-2 Credit 20).
Întrucât sunt produse materiile prime proprii și cele oferite cazan comun- prelucrate în comun, produsele fabricate nu pot fi individualizate. În consecință, distribuția produselor manufacturate în propriile proprietăți și tipul de dare și primire ar trebui să se bazeze pe ratele de consum de materii prime.

Atenţie! Cu o astfel de organizare a contabilității, la sfârșitul unor perioade de raportare (luni), procesatorul poate avea un sold negativ la contul 43 (din cauza vânzării de produse finite cu taxă către contrapărțile sale).

În practică, o altă opțiune este utilizată pentru a reflecta operațiunile din conturile contabile, atunci când materiile prime de taxare la momentul introducerii în producție sunt debitate din contul extrabilanțiar 003 și, în același timp, creditate în sold prin înregistrarea Debit 10 Credit 76 „Decontări”. în baza unui acord de taxare”. Rețineți că posibilitatea de a accepta materii prime furnizate de client în bilanț este prevăzută, de exemplu, în clauza 6.11. recomandări metodologice privind contabilizarea costurilor de producție și costul produselor uleioase și grăsimi, aprobat. Ordinul Ministerului Agriculturii al Rusiei din 14 decembrie 2004 N 537. Următoarea este corespondența obișnuită:

Debit 20 Credit 10 - costul materiilor prime a fost anulat în producție;

Debit 43 Credit 20 - produsele finite sunt creditate.

În acest caz, în bilanţul procesatorului (contul 43 debit), sunt trecute toate produsele fabricate: atât proprii, cât şi furnizate de client.

┌─────────────────────┐ ┌──────────────────────┐
│ Materii prime proprii │<───────────────────────────┤ Давальческое сырье │
│ Contul 10 │ │ Contul 003 │
└────────── ┬ ──────────┘ └──────────────────────┘
└────────────────────┐
\│ /
┌──────────────────┐
│ Productie │
│ Contul 20 │
└───────── ┬ ────────┘
\│ /
┌──────────────────┐
│ Produse finite│
│ Contul 43 │
└────┬ ──────── ┬ ────┘
┌────────────────────┘ └──────────────────────┐
\│ / \│ /
┌────────────────────┐ ┌─────────────────────┐
│ Implementare │ │ Expediere către donator │
│ către cumpărători │ │ Contul 76 │
│ Scor 90-2 │ │ │
└────────────────────┘ └─── ──────────────────┘

O diferență semnificativă față de prima metodă va fi că nu numai costul materiilor prime proprii, ci și al materiilor prime furnizate de client este anulat în debitul contului 20.

În consecință, este necesar să se evalueze acesta din urmă. Credem că în acest caz nu are rost să reinventăm roata. Prin urmare, pentru costul materiilor prime furnizate de client luat în bilanţ și anulat la costul de producție, ar trebui luat în considerare prețul mediu al acestuia. Pentru a-l calcula, puteți folosi formula:

unde C este costul materiilor prime procesate la comision în luna curentă, în ruble;

V este volumul de materii prime de taxare, incl.

La rândul său, fiecare dintre acești indicatori este determinat de formulele:

C \u003d First + Spost

unde Snach - costul soldului materiilor prime furnizate de client la începutul lunii la

prețurile din perioada anterioară;

Spost - costul materiilor prime primite cu taxă în luna curentă.

O formulă similară este utilizată pentru a calcula indicatorul „volumul de materii prime”:

V = Vstart + Vpost

unde Vnach - volumul restului de materii prime ale clientului la început;

Vpost - volumul de materii prime aprovizionate primite în luna curentă.

Rețineți că aceste formule pot fi folosite indiferent de numărul de donatori.

Vanzarea produselor finite proprii se reflecta in ordinea general stabilita.

Când produsele sunt expediate către donator, se face o înregistrare Debit 76 „Decontări în baza acordului de dare și primire” Credit 43 - la costul estimat al materiilor prime de dare și primire. Ca urmare a ultimei înregistrări în debitul contului 43, rămâne o anumită sumă, care este diferența dintre costul produselor finite produse și costul estimat al materiilor prime furnizate de client. Această sumă este egală cu costul procesării materiilor prime cu taxă. Prin urmare, atunci când se reflectă vânzarea serviciilor prestate furnizorului pentru prelucrarea materiilor prime (Debit 62 Credit 90-1, Debit 90-3 Credit 68), diferența denumită se închide prin afișarea Debit 90-2 Credit 43.

Astfel, in contul 76 se formeaza evidenta pentru decontari cu furnizorul pentru materii prime, in contul 62 - pentru decontari cu furnizorul pentru servicii de prelucrare. În baza de impozitare pentru TVA cu respectarea deplină a normelor din Ch. 21 din Codul Fiscal al Federației Ruse include vânzarea de produse finite proprii și servicii de procesare (costul materiilor prime furnizate de client nu este luat în considerare la calcularea TVA-ului).

Potrivit practicienilor, această metodă are următoarele avantaje.

În primul rând, starea tuturor decontărilor cu donatorul poate fi urmărită conform bilanţului.

În al doilea rând, nu este nevoie să împărțim produsele finite impersonale fabricate în propriile noastre și dați și primiți (o astfel de divizare se efectuează la expediere).

În al treilea rând, nu există un sold negativ pe contul activ 43. Dezavantajul acestei opțiuni este că nu este prevăzută de legislația contabilă.
Deci, am luat în considerare două opțiuni contabile fundamental diferite într-o situație în care acestea coincid:

Tipuri de materii prime achiziționate de fabrică și materii prime furnizate pe bază de taxă;

Sortiment de produse finite proprii și oferite.

Ambele metode au avantajele și dezavantajele lor. În continuare, analizăm la ce consecințe negative se poate aștepta un procesor într-un anumit caz. În orice schemă, el poate fi acuzat că a reflectat incorect tranzacțiile comerciale în conturile contabile și în raportare. Acest fapt este calificat de art. 120 din Codul Fiscal al Federației Ruse ca o încălcare gravă a regulilor de contabilitate a veniturilor și cheltuielilor, care este plină de o amendă pentru fabrică în valoare de 5 mii până la 15 mii de ruble. În același timp, contabilul se poate confrunta direct cu o amendă în valoare de 2.000 până la 3.000 de ruble. pentru denaturarea oricărui articol (linie) din forma situațiilor financiare cu cel puțin 10% (articolul 15.11 din Codul contravențiilor administrative al Federației Ruse).

Există implicații fiscale?

După cum arată practica, inspectorii fiscali pot găsi motive pentru acumularea de restanțe în impozitul pe venit și TVA în orice schemă contabilă. După ce au dezvăluit faptele livrării produselor finite către furnizor din contul 43 (în prima opțiune, acest lucru se întâmplă atunci când produsele furnizorului sunt înlocuite cu ale lor), inspectorii recunosc fără echivoc o astfel de operațiune ca o vânzare și, ca urmare , percepe taxe suplimentare procesatorului.

Este posibil să se realizeze anularea deciziei Serviciului Fiscal Federal? Da, dacă procesatorul a acționat conform uneia dintre schemele de mai sus și nu a încălcat normele legislației fiscale.

În sprijinul celor de mai sus, menționăm, de exemplu, Decizia Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 10.12.2008 N 13297/08: baza pentru taxa suplimentară a impozitului pe venit și TVA la operațiunile legate de producerea de nichel și cobalt în temeiul contractelor de prelucrare a materiilor prime cu taxă a fost încheierea inspecției că procesatorul fără a încheia contracte de împrumut (credit de mărfuri) cu donatorii, într-un număr de perioade a permis utilizarea (împrumutul) de dare și primire. materii prime pentru fabricarea de produse pentru el însuși, pe care le-a expediat în baza unor contracte de aprovizionare, compensând datoria de materii prime către donatori care a apărut ca urmare a unor astfel de acțiuni cu produse realizate din materii prime proprii.

Considerând acest episod și recunoscând ca nulă decizia inspectoratului din această parte, instanțele au stabilit că, în condițiile procesului tehnologic, prelucrarea atât a materiilor prime, cât și a materiilor prime proprii, se realizează în comun, astfel încât produsul finit nu poate fi individualizat și împărțit în produse realizate din materii prime oferite și materiile prime achiziționate de procesator. Din acest motiv, conform politicii contabile a întreprinderii în contabilitate, întregul volum de produse finite este contabilizat ca produse de producție proprie, dar contabilitatea analitică se ține separat pentru fiecare întreprindere furnizor. Totodată, costul materialelor proprii utilizate la fabricarea produselor transferate în cadrul contractelor de prelucrare a materiilor prime cu taxă nu a fost inclus în cheltuieli în scopul calculării impozitului pe venit, iar la vânzarea produselor realizate din materii prime împrumutate, Baza de impozitare a TVA nu a fost redusă. Veniturile primite de întreprindere din vânzarea de servicii pentru prelucrarea materiilor prime cu taxă sunt reflectate în evidențele contabile și luate în considerare în scopuri fiscale în totalitate, precum și încasările din vânzarea produselor proprii.
În asemenea împrejurări, instanțele din trei instanțe au ajuns la concluzia că procesatorului i s-a perceput în mod ilegal impozitul pe venit suplimentar și TVA, întrucât acțiunile descrise nu aveau consecințe fiscale negative. La rândul său, Curtea Supremă de Arbitraj a Federației Ruse a refuzat inspecția pentru revizuirea actelor judiciare menționate pe cale de supraveghere.

Într-o situație similară, arbitrii Curții Federale de Arbitraj a UO în Decretul lor din 03.06.2008 N F09-3857 / 08-C3, de anulare a deciziei de inspecție, au indicat: inspecția nu a furnizat dovezi că contabilitatea procesatorul nu îndeplinește cerințele legii. Argumentele organului fiscal conform cărora contribuabilul nu are evidențe contabile separate sunt infirmate de documentele contabile primare și de datele contabile analitice. Contractele de prelucrare a materiilor prime cu taxă au fost într-adevăr executate necorespunzător de către contribuabil, întrucât au existat cazuri când acesta a înlăturat produse din materii prime cu taxă ca proprietate proprie, adică le-a vândut contrapărților. Aceste acțiuni au dus la formarea de datorii către tolleri pentru expedierea produselor finite. Pentru a plăti datoria menționată, procesatorul a expediat produse finite din materii prime proprii. Contabilitatea întreprinderii a reflectat valoarea datoriei față de proprietarii de materii prime furnizate de client și evaluarea produselor la costul producției proprii, ceea ce nu contravine prevederilor legislației în materie de contabilitate. Cerințele inspecției privind necesitatea confirmării datoriei contribuabilului față de clienți cu documente primare care confirmă încheierea contractelor de credit pentru mărfuri nu se bazează pe normele legislației în vigoare. Adăugăm că IFTS nu a reușit să efectueze o revizuire și a acestui caz (a se vedea Hotărârea Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 29 septembrie 2008 N 12421/08).

Atenţie! Legislația fiscală actuală nu prevede menținerea unei contabilități fiscale separate pentru costurile de prelucrare a materiilor prime proprii și furnizate de client (Decizia Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 20 martie 2008 N 3217/08).

Alte motive pentru pretenții fiscale

De regulă, inspectorii percep taxe suplimentare (TVA și impozit pe venit) procesatorilor din încă două motive:

- excluderea anumitor costuri din componența cheltuielilor fiscale;

- subestimarea costului de prelucrare, discrepanță între prețul contractului și nivelul prețurilor pieței.

Să începem cu primul motiv. Să o ilustrăm pe exemplul Decretului Serviciului Federal Antimonopol al Organului Central din 29 ianuarie 2008 N A36-1141 / 2007. Obiectul contractului în litigiu a fost fabricarea cimentului din materii prime furnizate de client. Organele fiscale au exclus din componența cheltuielilor luate în considerare la determinarea profitului impozabil, costurile procesatorului pentru livrarea materiilor prime din carieră, aditivilor materiilor prime din gara de destinație și a produselor finite la depozitul clientului. Inspectoratul a evaluat aceste costuri ca fiind nejustificate din punct de vedere economic, deoarece nu sunt legate de producerea și implementarea lucrărilor de prelucrare a materiilor prime furnizate de întreprindere.

Nefiind de acord cu decizia IFTS, contribuabilul a făcut recurs la instanța de arbitraj. Arbitrii au pornit de la faptul că, nefiind stabilite criteriile de apreciere a fezabilității economice a costurilor de către legiuitor, costurile fiecărui contribuabil ar trebui evaluate pentru posibilitatea acceptării lor în scopuri fiscale în mod individual, în baza condițiilor specifice. a activității sale financiare și economice, inclusiv luarea în considerare a prezenței unei legături între cheltuielile asociate activității economice a unei persoane juridice. Conform termenilor contractului, producția de ciment se realizează din materii prime și aditivi de materii prime ai clientului. În acest sens, acordul prevede următoarele:

Transferul materiilor prime din carieră se efectuează pe bază de carieră liberă (depozit);

Aditivii bruti sunt livrați de către client pe calea ferată la stația de destinație cu atribuirea ulterioară a sarcinilor destinatarului către procesator;

Procesatorul livrează produsele fabricate în depozitul clientului, unde sunt acceptate.

Instanța a arătat că părțile au acționat în conformitate cu termenii convenției încheiate, lucru care nu a fost contestat chiar de organul fiscal. Instanța a mai avut în vedere că din descrierea procesului tehnologic rezultă că în ciclul de producție sunt incluse livrarea materiilor prime, aditivii materiilor prime și expedierea produselor finite. Conform schemei tehnologice de producție, procesul de producere a cimentului începe cu primirea de către societate a materiilor prime din carieră. Pe viitor, aceste materii prime sunt folosite pentru a obține producția de ciment. Astfel, munca de producție a cimentului constă nu numai în mod direct în fabricarea acestuia, ci și în asigurarea producției cu materiale (materii prime, aditivi bruti), precum și în livrarea rezultatului prelucrării către client și, prin urmare, costurile suportate de firma pentru livrarea acestora sunt de natura productiei.

Întrucât inspecția nu a făcut dovada că prețul serviciului de fabricare a cimentului nu include compensarea tuturor costurilor procesatorului sau este subestimat în raport cu prețul pieței, judecătorii au anulat decizia de acumulare a arieratelor la impozitul pe venit, penalități și amenzi. Rețineți că Curtea Supremă de Arbitraj a Federației Ruse a refuzat inspecția pentru revizuirea acestui caz (Hotărârea din 29.04.2008 N 5255/08).

În continuare, să trecem la a doua bază pentru taxele suplimentare - subestimarea prețului contractului, inclusiv neprofitabilitatea procesării. În acest caz, autoritățile fiscale pierd adesea și în instanțe (A se vedea, de exemplu, Rezoluțiile FAS PO din 10.01.2008 N A12-8941 / 07, FAS MO din 09.01.2008 N KA-A40 / 7739-08-P , FAS UO din 17.01.2008 N Ф09-11171 / 07-С2 (ținând cont de Decizia Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 25.04.2008 N 5340/08), etc.), deoarece nu pot dovedi, în primul rând , valabilitatea aplicării art. 40 din Codul Fiscal al Federației Ruse (inclusiv interdependența furnizorului și a procesatorului) și, în al doilea rând, discrepanța dintre prețul contractului și nivelul prețului calculat de aceștia, utilizate pentru calcularea restanțelor.

Se consideră că, în cazul general, plata de către furnizor pentru prelucrarea materiilor prime ar trebui să acopere costurile fabricii pentru prelucrarea unui anumit volum de materii prime și să asigure întreprinderii un profit comparabil cu cel care poate fi obținut prin fabricarea produselor din materii prime proprii. Cu toate acestea, în anumite perioade de activitate economică sau în temeiul anumitor acorduri, această regulă poate să nu fie respectată. De exemplu, în paragraful 1.10 din Instrucțiunile pentru planificarea, contabilizarea și calcularea costului de producție la rafinăriile de petrol și întreprinderile petrochimice (Aprobat prin Ordinul Ministerului Combustibilului și Energiei din Rusia din 17 noiembrie 1998 N 371) se menționează că rentabilitatea prestării serviciilor de prelucrare a petrolului cu taxă este determinată pe bază de contract între o rafinărie de petrol și o companie petrolieră.

Acest lucru ar trebui să ia în considerare:

a) starea pieței și situația prețurilor la produsele petroliere în zona în care se află rafinăriile de petrol, precum și în alte regiuni;

b) fluctuații sezoniere ale cererii pentru anumite tipuri de produse petroliere: creșterea cererii de iarnă pentru motorină și combustibil pentru cazane (pacură) și vara pentru benzină, carburanți și bitum petrolier;

c) strategia generală a unei companii petroliere într-o perioadă dată în ceea ce privește concentrarea resurselor financiare și distribuția ulterioară cât mai eficientă a acestora între entitățile economice ale companiei.

Factori similari afectează prețul unui contract cu un furnizor din alte industrii. Prin urmare, nici măcar prezența unei pierderi din furnizarea de servicii către furnizor nu reprezintă încă o bază pentru acumularea restanțelor fiscale și acuzarea procesatorului că urmărește obținerea de avantaje fiscale nerezonabile. Această poziție este confirmată în practica judiciară. Să ne întoarcem, de exemplu, la Decretul FAS ZSO din 22 octombrie 2007 N F04-7472 / 2007 (39550-A46-26): autoritatea fiscală a indicat că atunci când lucra în baza unui acord de prelucrare (produsele de anvelope au fost produse din materii prime cu taxare), procesatorul a primit o pierdere, deoarece, la convenirea prețurilor, se știa deja că acestea erau mai mici decât costul serviciilor pentru prelucrarea materiilor prime cu taxă. În apărare, contribuabilul a susținut că:

În general, pe anul s-a încasat profit din prelucrarea materiilor prime cu taxă;

Reducerea prețului serviciilor prestate dealerilor a fost realizată în anumite luni pentru a asigura stabilitatea relațiilor dintre părți și este asociată cu factori sezonieri în scăderea vânzărilor de anvelope.

Arbitrii au avut în vedere că inspectoratul nu a furnizat dovezi de discrepanță între prețurile aplicate de părți la nivelul prețurilor pieței și a protejat întreprinderea de pretenții nefondate. La rândul său, Curtea Supremă de Arbitraj a Federației Ruse a refuzat inspecția pentru revizuirea acestui caz (Decizia din 14 februarie 2008 N 1816/08).

În problema proprietății primite gratuit.

În timpul inspecției unei întreprinderi de prelucrare, inspectorii declară adesea că există fapte de primire a proprietății de la donator în mod gratuit. Ca urmare, o creștere a bazei de impozitare a impozitului pe venit cu valoarea veniturilor neexploatare care a apărut (clauza 8, articolul 250 din Codul fiscal al Federației Ruse). Despre ce proprietate vorbim?

Deșeurile generate în timpul procesării materiilor prime furnizate de client pot fi recunoscute ca primite gratuit. Este „poate fi”, deoarece soluția acestei probleme depinde de termenii contractului. Dacă se spune că deșeurile trebuie returnate la basculant, atunci nedepunerea de către procesator a certificatelor de acceptare a deșeurilor va permite inspectorilor să susțină că baza de impozitare a impozitului pe venit este subestimată, întrucât deșeurile au rămas la dispoziția procesatorului. În cazul în care contractul stabilește că deșeurile rămân în proprietatea procesatorului, atunci veniturile neexploatare sub formă de proprietate primite gratuit apar numai dacă prețul serviciilor de prelucrare nu este redus cu costul deșeurilor.

Evident, cele de mai sus sunt valabile doar pentru acele deșeuri care sunt potrivite pentru utilizare ulterioară (în producție, pentru vânzare), adică nu sunt irecuperabile. În contabilitate, costul deșeurilor returnabile primite gratuit de către procesator este reflectat în rubrica Debit 10 Credit 98 „Venituri amânate”. După anularea deșeurilor, de exemplu, vor trebui făcute două înregistrări simultan în producție: Debit 20 Credit 10 și Debit 98 Credit 91-1.

Desigur, inspectorii trebuie să depună multe eforturi pentru a dovedi în instanță nu numai valabilitatea taxei suplimentare a impozitului pe venit către procesator (adică însuși faptul prezenței veniturilor neexploatare sub formă de deșeuri) , dar si cuantumul veniturilor neluate in calcul de contabil. Autoritățile fiscale vor trebui să evalueze legalitatea utilizării normelor privind pierderile tehnologice și generarea deșeurilor convenite de părți, să stabilească cantitatea de deșeuri irevocabile și returnabile, să calculeze costul acestora din urmă și să dovedească că acestea nu sunt incluse în venitul impozabil. a procesorului. Astfel, de exemplu, din Decretul FAS SZO din 27 august 2008 N A42-2095/04, această sarcină nu este una uşoară.
În plus, atunci când se rezolvă problema prezenței veniturilor neexploatare, specificul procesului de producție este de mare importanță. Așadar, arbitrii FAS UO în Rezoluția din 01.07.2008 N F09-4583 / 08-C2 au analizat următoarea situație. În conformitate cu acordurile de taxare, fabrica a procesat materii prime de hidrocarburi, în urma cărora a produs produse în sortimentul și cantitatea convenite cu clientul. Inspectorii au constatat că o parte din materiile prime furnizate de client a fost consumată pentru producția de produse comercializabile, în timp ce cealaltă parte (minus pierderile stabilite) a fost izolată sub formă de componente combustibile ale produselor petroliere și utilizate ca combustibil în producție. a produselor comercializabile. Funcționarii fiscali au decis că, din moment ce rafinăria nu plătește furnizorul pentru costul acestui combustibil, fabrica are venituri din neexploatare.

Instanța nu a fost de acord cu opinia Inspectoratului Federal al Serviciului Fiscal, subliniind că o astfel de utilizare a materiilor prime se datorează particularităților procesului tehnologic. Conform Instrucțiunilor pentru planificarea, înregistrarea și calcularea costului de producție la rafinăriile de petrol și întreprinderile petrochimice, costul acestui combustibil nu este inclus în costul serviciilor de procesare și, în consecință, nu este prezentat pentru plată în prețul lucrării. Astfel, întrucât sarcina cheltuielilor în temeiul acordului de prelucrare ar trebui suportată de client, iar costul combustibilului nu este inclus în prețul procesării, instanța a concluzionat că procesatorul nu are venituri neexploatare. Hotărârea judecătorească de mai sus demonstrează că doar cunoașterea tuturor nuanțelor (nu doar contabilitate și fiscalitate, ci și tehnologia de procesare) va permite contribuabilului să dovedească nefondanța pretențiilor inspectorilor.

Acte de inmatriculare conform schemei de taxare.

Factură pentru transferul materiilor prime către Procesator (M-15)- cu acest document de insotire intocmit de Furnizor, materialul (materia prima) este transferat Procesatorului pentru prelucrare. Documentul trebuie compilat.

Actul de acceptare și transfer de materiale către Procesator pentru prelucrare.- acest document, împreună cu formularul M-15, trebuie să fie transferat de furnizor la transferul materialelor pentru prelucrare. Documentul trebuie compilat.

Comandă de primire pentru materiale, mărfuri etc. (M-4)- acest document documenteaza primirea materialelor la depozitul Procesatorului pe baza facturii M-15 primite de la Furnizor si a actului de acceptare si transfer de materiale.

Factură pentru transferul produselor finite în depozit (MX-18)- prin acest document, Procesatorul formalizează primirea produselor finite primite din procesare din producția ITS la depozitul său.

Raportul procesorului- acest document este întocmit lunar atunci când se lucrează la o schemă de dare și primire. Documentul trebuie compilat.

Acțiunea de a cheltui în exces materiale și deșeuri.- acest document se întocmește dacă, în timpul prelucrării pentru producerea unei anumite cantități de produse finite, s-a dovedit că s-au consumat mai multe materiale decât s-a stabilit în calcul (anexă la contract), care, printre altele, indică ratele de consum pentru fabricarea unei unități de producție, precum și ratele de respingere și cantitatea de deșeuri acceptabile. . Documentul este obligatoriu la intocmire atunci cand se depasesc normele specificate.

Actul de acceptare și transfer al produselor finite către Furnizor. - acest act se intocmeste de fiecare data cand produsul finit este transferat de la Procesator la Furnizor. Produsul finit este transferat Furnizorului împreună cu o factură în forma M-15 întocmită de Procesator (asemănător modului în care se face atunci când Procesatorul primește materiale - factura are aceeași formă, iar actul are propria formă - pentru transferul produselor finite). Documentul trebuie compilat.

STK
- ȘTIRI INDUSTRIE
- DESPRE COMPANIE
- GALERIE FOTO
- ÎNTREBARE RĂSPUNS
- NOI AVEM INCREDERE
SFATURI PRIVIND CONTABILITATE SI FISCALITATE
- OPTIMIZAREA FISCĂ
  - EBITDA
  - OPTIMIZAREA FISCĂ.
- 2 mai 2015 N 113-FZ LEGEA FEDERALĂ „CU PRIVIRE LA MODIFICAREA PĂRȚILOR ÎNTÂI ȘI A DOUA DIN CODUL FISCAL AL FEDERAȚIEI RUSE PENTRU MĂRIREA RESPONSABILITĂȚII AGENȚILOR FISCALI PENTRU NERESPECTAREA CERINȚELOR LEGISLAȚII PRIVIND IMPOZITE ȘI TAXE”
- Contabilitatea de gestiune ca sistem
- Schemele de cash-out și de export false vor înceta să mai existe.
- PRIVIND APROBAREA FORMELELOR DE DOCUMENTE UTILIZATE ÎN MONITORIZAREA FISCĂ
SUPRAVEGHEREA INSTALĂRII
ANALIZA DOCUMENTAȚIEI DE PROIECTARE
- Analiza volumului lucrărilor electrice efectuate
- Documentație de proiectare: autorizație inițială, documentație de proiectare și deviz. Ordinea de dezvoltare. Organizarea fluxului de lucru al proiectului.
- Cu privire la procedura de verificare a fiabilității determinării costului estimat al proiectelor de construcție de capital, a căror construcție este finanțată cu implicarea fondurilor bugetului federal.
- Orice persoană care are cunoștințele necesare pentru a-și da o opinie este implicată ca expert?
- Electrolaborator SRL „PROEKTELEKTRO-P”.
PROIECTAREA SISTEMELOR DE SECURITATE
- Supraveghere video la intrare
CONSULTARE JURIDICA
- Reținerea unei penalități de către client
- Plata pentru munca prestata
- Livrarea lucrărilor finalizate
- Coordonarea devizului
- Efectuarea de modificări la buget
- revendicare de calitate
- Refuzul de a accepta munca
- Cine va plăti lumina de pe hol?
- Licențierea activităților de experți. Ce este statutul de „expert”?
- LEGEA FEDERALĂ Nr. 99-FZ din 5 mai 2014 privind modificarea capitolului 4 din prima parte a Codului civil al Federației Ruse și recunoașterea ca invalide a anumitor prevederi ale actelor legislative ale Federației Ruse
- Grup consolidat de contribuabili.
- Conceptul, esența și subiectul unui contract de construcție.
- Obținem autorizație de construire.
- Participarea colectivă la procedurile competitive.
- Arbitraj
- Contract de munca
- Societățile pot refuza să folosească sigilii
- Este necesar să se respecte standardele ICAO
- Anularea sigiliilor rotunde - ce s-a schimbat în munca unui avocat, ofițer de personal și contabil.
- Achiziții publice: Context, termeni de referință Capcane și refuzuri.
SERVICII EDUCAȚIONALE
- Aprilie 2012 Livrarea materialelor didactice „Instalarea rețelelor externe” ANO MASPK
- Octombrie 2012 Livrarea materialelor didactice Proiectarea sistemelor electrice - în interesul ANO MASPK
- Aprilie 2013 Punerea în funcțiune a CMC Relații contractuale în construcții - în interesul ANO MASPK.
- Iulie 2013 Dezvoltarea cursului „Infrastructura de inginerie a aerodromurilor și aeroporturilor” în interesul parteneriatului non-profit „Organizație de autoreglementare” Asociația organizațiilor pentru construcția, reconstrucția și revizia instalațiilor de comunicații și telecomunicații „StroySvyazTelecom”
  - Statie radar P-180U
  - Stația radar 19Zh6 (ST-68U)
  - Radar mobil de supraveghere a spațiului aerian cu trei coordonate 36D6-M.
  - Stații radar
  - Stație mobilă pentru inteligență electronică cu rază lungă de acțiune „Kolchuga”.
  - Exploatarea echipamentelor meteorologice ale aerodromurilor de aviație civilă.
  - Statie radar P-140U.
  - Suport tehnic radio pentru zboruri și comunicații electrice (radio) ale aviației
- Noiembrie 2013 Crearea programului de formare pentru cursul de perfecţionare „Lucrări privind organizarea construcţiei, reconstrucţiei şi reviziei de către un dezvoltator sau client angajat pe baza unui acord de către o persoană juridică sau un antreprenor individual (antreprenor general), inclusiv la obiecte deosebit de periculoase, complexe din punct de vedere tehnic și unice” în interesul ANO DPO „SNTA”
- Desfășurarea unui ciclu de cursuri privind eficiența energetică la Universitatea ABB.
- decembrie 2014
- Iunie 2015 Crearea COMPLEXULUI EDUCAȚIONAL ȘI METODOLOGIC „Responsabil instalații electrice la întreprindere”
- Iunie 2016 Înființarea UMC „Organizarea proiectării, construcției și exploatării sistemelor inginerești ale centrelor de prelucrare a datelor”
- Organizarea construcției și controlul construcțiilor
  - Documentatie in constructii
  - Documentatie executiva in constructii
  - Eliminarea deficiențelor constatate în timpul construcției și identificate în timpul recepției
  - Rechizite pentru constructii. Livra.
- Organizarea funcționării centrelor de prelucrare a datelor (DPC), inclusiv a celor certificate de Asociația Industriei de Telecomunicații (TIA) ANSI/TIA-942-A conform Standardului de Infrastructură de Telecomunicații pentru Centrele de Date pentru fiabilitate până la Tier 3 (N+1)
- Curs de trei zile „Organizarea proiectării, construcției și exploatării sistemelor de inginerie ale centrelor de prelucrare a datelor”
  - Ziua 1
  - Ziua 2
  - Ziua 3
- CONSTRUCȚIE CENTRE DE DATE (PROGRAM PENTRU MANAGERI)
ARTICOLE ȘI DOCUMENTE DE REGLEMENTARE
- „Smart Grid” - o idee nouă sau o dezvoltare logică a sistemelor de alimentare cu energie?
- Reguli de contabilizare și depozitare a motorinei și a uleiurilor de motor în timpul funcționării centralelor pe motorină
- DESPRE CONTRACTAREA GENERALĂ
- Politica contabilă a întreprinderii.
- ORGANIZAREA FUNCȚIONĂRII ÎN SIGURĂ A INSTALATIILOR ELECTRICE
- Management de proiect.
- Acord de munca
  - Coordonarea lucrărilor suplimentare
  - Corectarea lucrărilor de către client
  - Coordonarea devizului
  - Efectuarea de modificări la buget
  - Amânarea termenelor de execuție a lucrărilor
  - Înregistrarea lucrărilor suplimentare
  - Livrarea lucrărilor finalizate
  - Livrarea lucrărilor
  - Plata pentru munca prestata
  - Schimbarea materialului în timpul lucrului
  - revendicare de calitate
  - Refuzul de a accepta munca
  - Clientul nu se află la unitate
- Livrare - acceptarea obiectelor de instalare finalizate
- Protectia muncii - acte administrative
- Calitatea puterii
- Siguranța privind incendiile. CODUL DE REGULI.
- Expertiza electrica.
- Ce este OFFSHORE?
- Negociere.
- Probleme generale de organizare a designului.
- REGULI PENTRU PROIECTAREA INSTALATIILOR ELECTRICE.
- SRO si CONTRACTAREA GENERALA
- COMPOZIȚIA DOCUMENTAȚIEI PROIECTULUI.
- Captură raider ABC.
  - EBITDA
- INCOTERMS 2000
- Muncă de birou GOST R 6.30-2003
- Memo „MANAGER EFICIENT”.
- Supravegherea autorului.
- Diferențele dintre contractele de muncă și contractele de muncă.
- ERORI LA ÎNCHEIAREA CONTRACTELOR.
- TIPURI DE CIRCUIT ELECTRIC FOLOSIT ÎN REȚELE DE DISTRIBUȚIE
- Rețele de alimentare adaptivă.
- Dreptul contabilității.

Tarifarea materiilor prime este un termen contabil. Esența acestuia este că antreprenorul ia materialele clientului pentru păstrare și se angajează să facă produse din acestea și să primească plata. Luați în considerare mai detaliat modul în care se desfășoară contabilizarea materiilor prime cu taxă la întreprindere.

Reglementare legislativă

Organizația care încredințează fabricarea mărfurilor din materii prime furnizate de client acționează ca client, iar producătorul acționează ca antreprenor. Aceste tranzacții sunt reglementate de art. 713, 714 din Codul civil al Federației Ruse. Actul normativ prevede ca lucrarea se executa din materialele antreprenorului, fortele si echipamentele acestuia. În cazul în care clientul instruiește să fabrice produse din materii prime proprii, atunci astfel de tranzacții vor fi guvernate de regulile generale descrise în cap. 37.

Antreprenorul este obligat să utilizeze economic materialul, iar la sfârșitul lucrării - să depună un raport, să returneze restul de materie primă sau să reducă prețul lucrării cu costul acesteia. Dacă, ca urmare a activității, un produs finit a fost fabricat cu defecte care îl fac nepotrivit pentru utilizare ulterioară, iar motivele apariției lor sunt asociate cu furnizarea de materiale de calitate scăzută, atunci contractorul poate solicita plata pentru finalizarea anterior. muncă.

Artă. 714 prevede răspunderea antreprenorului pentru neconservarea materialelor furnizate, alte bunuri. Procedura de calcul a prețului lucrării din materii prime furnizate de client este descrisă la art. 709, 711, 720. Din normele de mai sus din Codul civil se pot distinge următoarele caracteristici ale operațiunilor:

materialele de taxare, precum și produsele realizate din acestea - proprietatea clientului;
Antreprenorul răspunde de materiile prime din momentul primirii acestora, în timpul procesului de fabricație și până la eliberarea mărfii;
costul materiilor prime transferate nu este inclus in pretul contractului.

Nuanțe fiscale

Nu există transfer de proprietate asupra produselor în operațiunile cu fabricarea produselor din materii prime furnizate de client. Prin urmare, din punct de vedere fiscal, astfel de tranzacții sunt clasificate drept lucrări. În art. 38 din Codul Fiscal al Federației Ruse există o explicație a unor astfel de operațiuni: munca este o activitate care are rezultate sub formă materială care poate fi folosită pentru a satisface nevoile organizației. Se emite un act de acceptare a lucrării pentru produse. Transferul de către client a materiilor prime și materialelor pentru prelucrare, precum și primirea mărfurilor se efectuează fără transferul dreptului de proprietate asupra acestora. Prin urmare, astfel de tranzacții nu sunt supuse TVA și CIT (impozit pe profit).

Taxare materii prime: documente

Toate nuanțele operațiunii trebuie precizate în contract. În special:

denumirea exactă și descrierea materialelor transferate, cantitatea, calitatea și costul acestora;
procedura de transfer al materialelor și acceptarea produsului prelucrat;
rata consumului de materii prime;
termeni de plata;
prezența pierderilor tehnologice (deșeuri), procedura de contabilizare a acestora;
alte conditii.

Deșeurile de producție irevocabile sunt echivalate cu costurile materiale. Toate acestea trebuie să fie documentate. Baza pentru anularea acestora este rata de consum, care este indicată în contract.

La eliberarea materialelor, se emite o factură sub forma M-15. Indică materiile prime care sunt transferate pe bază de taxă. În cazul actelor incorecte, inspectoratul fiscal poate considera transferul ca fiind gratuit și poate percepe TVA suplimentar. După finalizarea lucrărilor, clientul trebuie să primească de la antreprenor:

raport privind materialele consumate și deșeurile;
act de recepție și transfer de lucrări.

Organizația dezvoltă în mod independent formele documentelor. Cantitatea de material utilizată trebuie să corespundă costului estimat. Pe baza aceluiași document, anulările de materii prime sunt reflectate în evidențele contabile.

Contabilitatea operațiunilor de către antreprenor

Să aruncăm o privire mai atentă asupra modului în care contractorul afișează tranzacțiile în 1C. Materiile prime furnizate de client se inregistreaza in balanta in contul 003 "Materiale in procesare" si 002 "Inventar si materiale in depozit". Contabilitatea analitică este condusă de donatori, nume, cantitate, locuri de depozitare și prelucrare. Materiile prime care sunt transferate pentru procesare sunt creditate în depozit cu o factură M-15 și o comandă de intrare, care conține o notă privind condițiile de taxare.

Costurile de fabricație sunt luate în considerare de către antreprenor pe contul 20 „Producție”. Dacă procesatorul este angajat simultan în producția de produse proprii, acesta trebuie să țină evidențe separate. Deșeurile sunt prezentate în bilanț ca proprietate primită gratuit. Acestea sunt incluse în veniturile neexploatare (articolul 250 din Codul fiscal al Federației Ruse) după semnarea actului de acceptare și transfer al materiilor prime care urmează să fie furnizate de client. În BU sunt afișate conform KT98 „Venituri amânate”, iar apoi debitate în contul 91 „Alte venituri”. Deoarece veniturile în NU apar mai devreme decât în BU, există un impozit amânat.

Afișări în BU la procesor

Pentru o mai mare claritate, materialul acestui bloc va fi plasat într-un tabel.

Operațiune	DT	CT
Materia prima primita	003-1
Materiale sterse	003-2	003-1
Costurile de producție reflectate	20	02 (70, 10)
Produse acceptate pentru depozitare	002	003-2
Predată clientului	62	90-1
Impozit reflectat	90-3	68
Contabilitate a costurilor	90-2	20
Produse transferate		002
Materiale rămase transferate		003-1
Deșeuri creditate	10	98
Reflectat EA	09	68
Implementarea (analizare) soldurilor	98	91-1
Răscumpărarea EI	68	09
Rezultatul financiar reflectat	90-9	99
Impozit reflectat	99	68-4

Exemplu

Compania de construcții a primit materiale furnizate de clienți în valoare de 100.000 de ruble. și le folosește pentru a face mărfuri. Costul convenit al lucrării este de 35,4 mii de ruble. (TVA 18% - 5,4 mii de ruble). Recepția materiilor prime se emite prin ordinul nr. M-4 cu o notă despre condițiile de taxare.

Contabilitatea tranzacțiilor în evidențele contabile de către procesator

Să ne uităm din nou la tabel:

Contabilitatea operațiunilor la procesator se ține pe contul 003 fără intrare dublă. Dacă în timpul procesării apar deșeuri, acestea fie sunt returnate clientului, fie rămân la antreprenor. În al doilea caz, se face o înregistrare pe KT003 pentru valoarea costului materialelor cu acceptarea lor pentru contabilitate în contul principal „10”. Apoi deșeurile sunt anulate la prețurile pieței: KT10-6 DT98-2.

Contabilitatea operațiunilor de către client

Produsul finit aparține furnizorului. Cu un raport, ajunge la contul 43 și, de asemenea, întocmește o factură sub forma nr. МХ-18. Materiile prime transferate sunt proprietatea clientului. Prin urmare, afișează astfel de tranzacții pe subcontul 10-7. Structura costului mărfurilor ia în considerare costul materiilor prime și al lucrărilor de prelucrare. În plus, pot fi luate în considerare transportul, cheltuielile de călătorie, serviciile intermediare, cheltuielile generale de producție.

Acordul de procesare poate prevedea următoarele opțiuni de plată: bani, materiale, mărfuri, forme de plată combinate. Dacă serviciul este plătit în natură, contractul devine mixt, dealer-ul va fi obligat să recalculeze valoarea TVA. Dacă deșeurile rămân la antreprenor, atunci în BU și NU clientul trebuie să reflecte operațiunea de transfer gratuit de valori, care este echivalată cu vânzări și este supusă TVA-ului.

Taxarea materiilor prime: afișări către BU la capătul îndepărtat

Să ne uităm la tabel:

Operațiune	DT	CT
Transfer de materiale pentru prelucrare	10-7	10-1
Materiale anulate pentru medicul de familie	20	10-7
A reflectat returnarea materialelor	10-1	10-7
Contabilitatea costurilor de reciclare	20	60
TVA reflectat	19	60
Acceptat la taxă	68	19
Deșeurile luate în considerare	10-12	20
Bunuri manufacturate acceptate	43	20
Bunuri transferate ca plată pentru servicii	62	90-1
Impozit acumulat	90-3	68
TVA listat	60	51
Compensarea daunelor	60	62

Contabilitatea în evidențele contabile se efectuează în funcție de natura tranzacțiilor.

Finalizarea materialelor

Clientul transfera materia prima pentru a o aduce intr-o stare in care sa poata fi folosita in activitati de productie. În acest caz, procesatorul returnează furnizorului nu produsele, ci materialele modificate. Clientul lor vine în contul 10 și își mărește costul din cauza costului lucrării antreprenorului.

Exemplu

Fabrica de mobilă a cumpărat cherestea în valoare de 354 mii de ruble. (TVA 54 mii ruble). După defectarea utilajului, fabrica a semnat un acord cu o firmă de prelucrare a lemnului. Fabrica a comandat producția de scânduri, care apoi au fost folosite pentru a produce dulapuri. Trebuie să plătiți 118 mii de ruble pentru muncă.

Valoarea contabilă a plăcilor la care sunt puse în producție este: 300 + 100 = 400 de ruble.

Transfer de materiale și eliberare de produse

Acesta este aspectul standard. Clientul transferă materii prime și primește produse, pe care apoi le vinde. Costul materialelor este anulat din producție în momentul primirii mărfurilor. Lucrările de prelucrare sunt incluse și în costurile de producție și sunt luate în considerare la formarea prețului de cost.

Exemplu

LLC a achiziționat o țesătură în valoare de 472 mii de ruble. (TVA 72 mii ruble) și l-a transferat unei alte organizații pentru cusut haine. Costul lucrării este estimat la 236 mii de ruble. TVA inclus.

DT	CT	Sumă, mii de ruble	Operațiune
10-1	60	472	Materialul este acceptat
19	60	72	TVA alocat
60	51	472	Plata efectuata catre furnizor
68	19	72	TVA dedus
10-7	10-1	400	Materiale transferate pentru reciclare
20	10-7	400	Scoate din costul materialelor
20	60	200	Costurile de reciclare amortizate
19	60	36	TVA alocat
60	51	236	Prelucrare plătită a materiilor prime
68	19	36	Deductibil fiscal acceptat
43	20	600	Produse finite acceptate (400 + 200)

Costul de producție include costul materialelor și al procesării. Pentru a simplifica calculele din exemplu, organizația nu a avut alte costuri de producție. În practică, costul unui produs poate include în plus transportul, costurile de călătorie, serviciile intermediare și o parte din costurile generale.

Transferul mărfurilor și primirea altor produse

Se predau stocurile spre prelucrare, care se contabilizeaza de catre client in contul 43. Rezultatul tranzactiei de prelucrare este si produse, dar in alta stare. Această schemă este adesea folosită în rafinarea petrolului. „Black Gold” este un produs pentru organizațiile producătoare de petrol. Este listat pe contul 43-1 „Costul produselor”. Când materialele sunt transferate pentru prelucrare, se deschide contul 43-2 „GP în procesare”. Produsele rezultate sunt returnate clientului în contul 43-3 „GP după procesare”.

Exemplu

Organizația transferă petrol pentru procesare în condiții de taxare. Costul de producție - 1 milion de ruble. Lucrările sunt estimate la 472 de mii de ruble. TVA inclus. În urma prelucrării, au fost produse două tipuri de produse cu un conținut de ulei de 30% și 70%. Alte cheltuieli legate de producția de bunuri s-au ridicat la 200 de mii de ruble.

Subconturile sunt utilizate pentru a înregistra tranzacțiile în evidențele contabile:

43-1 „Costul produselor”;
43-2 „GP pentru prelucrare”;
43-3 „GP după procesare”.

Debit	Credit	Sumă, mii de ruble	Operațiune
43-2	43-1	1000	Ulei transferat pentru prelucrare
43-3	43-2	300	Produsul nr. 1 acceptat pentru contabilitate (1000 x 30%)
43-3	43-2	700	Produsul nr. 2 acceptat pentru contabilitate (1000 x 70%)
60	51	472	Plătit pentru procesare
20	60	400	Costurile luate în considerare
19	60	72	Impozit alocat
68	19	72	Deductibil fiscal acceptat
43-3	20	120	Costul procesării este inclus în prețul de cost: numărul de produs 1 (400 x 0,3); produsul numărul 2 (400 x 0,7).
43-3	20	60	Alte cheltuieli sunt incluse în prețul de cost: numărul de produs 1 (400 x 0,3); produsul numărul 2 (400 x 0,7).

Costul final al produselor după procesare este:

Nr. 1: 300 + 120 + 60 = 480 mii de ruble;
Nr. 2: 700 + 280 + 140 \u003d 1.120 mii de ruble.

Avantaje și dezavantaje

Este profitabil pentru furnizor să fabrice mărfuri din materii prime furnizate de furnizor. Dacă există multe comenzi și nu există suficientă capacitate de producție proprie, el poate transfera o parte din comenzi către o întreprindere terță. Micile organizații angajate în comerț folosesc adesea serviciile contractorilor pentru a ambala mărfuri în containere de marcă.

Procesatorul nu suportă costurile de implementare, nu există riscul să nu existe cerere pentru produsele fabricate. Prelucrarea se realizează pe cheltuiala materialelor clientului. Producătorul este responsabil pentru siguranța acestora și este obligat să:

avertizați donatorul despre inadecvarea, calitatea proastă a materialului;
depuneți un raport privind materiile prime utilizate și returnați soldul.

Nuanţă

Contul 003 a fost alocat special pentru contabilizarea materiilor prime furnizate de client. Pentru încălcarea acestei reguli este prevăzută o amendă în valoare de 5 mii de ruble. Cu toate acestea, dacă contractul nu specifică valoarea materialelor transferate, atunci nu există motive pentru contabilizarea operațiunii ca tranzacție comercială. Costul materiilor prime nu participă la formarea unui activ, pasiv, nu este un venit sau cheltuială. Prin urmare, nereflectarea acestuia în contul 003 nu este o infracțiune fiscală.

Dacă procesatorul este un plătitor de NPP și TVA în general, primind materiale, el le reflectă ca materii prime în comision în afara bilanţului. De asemenea, nu prezinta o deductibila fiscala, mai ales ca donatorul nu emite factura in timpul transferului, ci formeaza factura fara TVA.

La vânzarea mărfurilor realizate din materii prime de tip „da și ia”, baza de calcul a taxei este determinată ca fiind costul procesării acestora, alte transformări fără TVA. La acceptarea lucrării, antreprenorul emite o factură. Costul lucrărilor este supus TVA la o cotă de 18%, deoarece obiectul este lucrarea, și nu vânzarea de bunuri.

Contabilitate în „1C: Contabilitate”

Contabilitatea materiilor prime de taxare din program nu este practic diferită de cea standard. Recepția materialelor este documentată prin documentul „Recepție bunuri și servicii” din meniul „Achiziție”. Tipul de operație este „Pentru procesare”. În documentul în sine, trebuie să selectați materiale și să specificați un cont în afara bilanțului. În continuare, documentul „Cerință-factură” materie primă este transferată la procesare. La finalizarea procesului, este generat un „Raport de producție”. Indică numărul de produse fabricate și costul acestora. Documentul „Transfer de la procesare” transferă produsele într-un anumit depozit. Pe baza „Cerinte-aviz de trăsură”, se formează „Implementarea serviciilor de prelucrare”. Apoi, conform acestui document, se formează o „Factură”. Returnarea deșeurilor este documentată ca „Returul bunurilor către furnizor”.

Particularitățile afișărilor pe materiile prime de taxare sunt că proprietarul materialelor (datorul) le transferă unei alte organizații (procesor) care are echipamentele și tehnologiile necesare pentru a produce produse din materiile prime furnizate. Furnizorul plătește pentru serviciile de procesare. Dreptul de proprietate asupra materiilor prime furnizate de client nu trece la procesator.

Contabilitatea materiilor prime cu taxare este ținută și nu este inclusă în bilanțul întreprinderii.

Subiectul materialului furnizat de client poate fi împărțit în două blocuri - contabilitatea cu clientul și procesatorul.

Materialele sau materiile prime primite de la client nu sunt plătite de procesator și sunt contabilizate la costul specificat în contract (100 de mii de ruble) în debitul contului în afara bilanțului 003. TVA nu se percepe la materiile prime de taxare și nu nu-i creste valoarea.

Transferul materialelor furnizate de client în producție

Materialele de taxare sunt transferate în producție la același cost contractual.

Cablaj:

Afișări pentru eliberarea produselor finite din materiale furnizate de client

Produsele finite din materialele furnizate de client sunt contabilizate la costul materiilor prime furnizate de client, utilizate efectiv pentru producerea produselor, luând în considerare ratele de consum și pierderile tehnologice.

Pentru producția de produse finite, au fost utilizate materii prime furnizate de client în valoare de 90 de mii de ruble. Producția de produse din materii prime furnizate de client va fi contabilizată la costul contractual pe bază de debit.

Cablaj:

Reflectarea serviciilor de prelucrare a materialelor

Costurile procesatorului (materialele acestuia, amortizarea, salariile, cheltuielile atelierului etc.) se înregistrează în debitul contului 20 și creditul conturilor corespunzătoare. Acestea sunt supuse TVA-ului. Materiile prime folosite pentru taxare nu sunt incluse în această sumă.

Cablaj:

Reflectarea returnării materialelor neutilizate

Odată cu livrarea produselor finite din materiale de tip dau-preluare, materiile prime neutilizate sunt returnate clientului (dacă nu se prevede altfel în contract) la costul contractual.

Cablaj:

Contabilitatea materiilor prime furnizate de client în 1C 8.3 și înregistrări

Puteți lua în considerare materialul furnizat de client în programul 1C 8.3 folosind următoarele documente:

Recepția de bunuri și servicii- reflectă. Fiți atenți - tipul de operație trebuie setat la „Materiale pentru procesare”:

În acest caz, va fi pe conturile în afara soldului:

Revendicare pe factură- un document special pentru transferul materiilor prime străine pentru prelucrare. Materiile prime trebuie completate în fila „Materiale clientului”:

Realizare de servicii de prelucrare- folosind acest document în 1C, puteți reflecta procesarea materiilor prime furnizate de client în produse finite:

Fila „Materiale clientului” reflectă materiile prime furnizate de client (pe care le-am primit anterior), iar fila „Produse” afișează produsul finit primit.

În înregistrări, programul va anula materiile prime din conturile în afara bilanțului și va crește datoria contrapărții (sau va compensa avansul):

Returul materiilor prime rămase poate fi eliberat cu un document cu tipul operațiunii „Din procesare”:

Ce înseamnă aceste materiale?

Reflecția cantitativă și a costurilor

Reflecție asupra contului corespondent

postări

Exemplu

Cum se face contabilitatea?

Câteva nuanțe

Venituri neexploatare

Acorduri între părți în condițiile acordului de taxare

Plata in numerar

Natura mixtă a tratatului

Algoritm pentru încheierea unui contract

Cum se anulează materialele de taxare?

Contabilitatea materiilor prime furnizate de procesor în 1C 8.3 - instrucțiuni pas cu pas

Pasul 1. Cum se valorifică materiile prime furnizate de client

Pasul 2. Transferul materiilor prime furnizate de client în producție

Pasul 3. Eliberarea produselor finite din materii prime furnizate de client

Pasul 4. Transferul produselor finite către client

Pasul 5. Reflecția serviciilor pentru prelucrarea materiilor prime cu taxă

Pasul 6. Cum se anulează materiile prime furnizate de client în 1C 8.3

Pasul 7. Generați rapoarte pe conturile 003.01 și 003.02

Reglementare legislativă

Nuanțe fiscale

Taxare materii prime: documente

Contabilitatea operațiunilor de către antreprenor

Afișări în BU la procesor

Exemplu

Contabilitatea tranzacțiilor în evidențele contabile de către procesator

Contabilitatea operațiunilor de către client

Taxarea materiilor prime: afișări către BU la capătul îndepărtat

Finalizarea materialelor

Transfer de materiale și eliberare de produse

Transferul mărfurilor și primirea altor produse

Avantaje și dezavantaje

Nuanţă

Contabilitate în „1C: Contabilitate”

Transferul materialelor furnizate de client în producție

Afișări pentru eliberarea produselor finite din materiale furnizate de client

Reflectarea serviciilor de prelucrare a materialelor

Reflectarea returnării materialelor neutilizate

Contabilitatea materiilor prime furnizate de client în 1C 8.3 și înregistrări

Continut Asemanator: