Despre procedura de anulare a datoriilor neperformante în detrimentul rezervelor, precum și a datoriilor neacoperite de rezerve, au spus BUKH.1C experții 1C.

Conturile de încasat reprezintă suma tuturor datoriilor datorate organizației de către alte persoane juridice și persoane fizice. În consecință, debitorii organizației sunt debitorii acesteia. Conturile de creanță pot fi recunoscute ca fiind fiabile (de exemplu, dacă sunt garantate printr-un gaj, garanție, garanție bancară), îndoielnice și fără speranță (nerealist de colectat).

Când datoriile contrapărților sunt recunoscute ca necolectabile

O creanță necolectabilă este o sumă pe care o organizație nu o poate recupera de la contrapărțile sale din anumite motive. În scopul impozitării pe venit, creanțele nerecuperabile (datorii necolectabile) sunt recunoscute ca datorii dacă cel puțin una dintre condițiile enumerate la articolul 266 alineatul (2) din Codul fiscal al Federației Ruse este îndeplinită:

1. Termenul limită a expirat termen de prescripție. În cazul general, această perioadă este de trei ani (clauza 1, articolul 196 din Codul civil al Federației Ruse). Termenul de prescripție începe să curgă din momentul în care persoana a aflat sau ar fi trebuit să afle despre încălcarea dreptului său (articolul 200 din Codul civil al Federației Ruse). Termenul de prescripție este întrerupt dacă debitorul efectuează acțiuni care indică recunoașterea datoriei (articolul 203 din Codul civil al Federației Ruse). După o pauză, termenul de prescripție începe să curgă din nou, dar nu poate depăși zece ani (clauza 2, articolul 196 din Codul civil al Federației Ruse).

Astfel, este posibil ca conturile de încasat să nu fie recunoscute ca necolectabile pentru o perioadă destul de lungă de timp.

2. Obligația debitorului încetează din cauza imposibilității executării acesteia pe baza unui act al unui organ de stat sau a lichidării unei organizații.

3. Există o decizie a executorului judecătoresc-executor la capăt proceduri de executare silita confirmând imposibilitatea încasării datoriilor. În acest caz, documentul executiv trebuie returnat recuperatorului pentru următoarele motive:

• este imposibil să se stabilească locația debitorului, proprietatea acestuia, sau să se obțină informații despre prezența Baniși alte obiecte de valoare;
• debitorul nu are bunuri care pot fi executate silit.

Dacă există mai multe motive pentru recunoașterea creanțelor ca necolectabile (de exemplu, expirarea termenului de prescripție și lichidarea organizației debitoare), atunci creanța este recunoscută ca necolectabilă în perioada fiscală (de raportare) în care primul motiv de recunoaștere a avut loc datoria ca nerecuperabilă (scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 22 iunie 2011 Nr. 03-03-06 / 1/373).

În Regulamentul de întreţinere contabilitateși raportare în Federația Rusă, aprobat. Prin ordinul Ministerului de Finanțe al Rusiei din 29 iulie 1998 nr. 34n (denumit în continuare Regulament), numai creanțele cu expirat termen de prescripție (clauza 77 din Regulament).

Cu toate acestea, în practică, criteriile de recunoaștere a datoriilor ca necolectabile, care sunt denumite în paragraful 2 al articolului 266 din Codul fiscal al Federației Ruse, se aplică și în scopuri contabile.

Cum să anulezi datorii neperformante...

... în contabilitate

Conturile de creanță recunoscute ca necolectabile (nerealiste de încasat) sunt anulate pentru fiecare obligație pe baza unui inventar, a unei justificări scrise și a unui ordin (instrucțiune) a șefului organizației (clauza 77 din Regulament). Dacă în perioada anterioară perioadei de raportare, sumele acestor datorii nu au fost rezervate în modul prevăzut de paragraful 70 din Regulamente, atunci ele sunt atribuite rezultatelor financiare ale unei organizații comerciale sau unei creșteri a cheltuielilor pentru organizație non profit(clauza 77 din Regulamente, scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 14 ianuarie 2015 Nr. 07-01-06 / 188). Notă că, conform Regulamentelor, din 2011, constituirea unei rezerve pt datorii îndoielnice este responsabilitatea organizației.

Trebuie avut în vedere faptul că anularea unei datorii cu pierdere din cauza insolvenței debitorului nu este o anulare a datoriei. Această datorie ar trebui să fie reflectată în bilanț în termen de cinci ani de la data radierii pentru a monitoriza posibilitatea de colectare a acesteia în cazul unei modificări a statutului de proprietate al debitorului (paragraful 2, clauza 77 din Regulament).

Suma datoriilor anulate este contabilizată în contul extrabilanțiar 007 „Datoria debitorilor insolvenți anulate în pierdere”. Dacă debitorul efectuează plata unei datorii anulate anterior, aceasta ar trebui să se reflecte în alte venituri ale organizației (clauzele 4, 7 din PBU 9/99 „Venituri ale organizației”, aprobate prin ordin al Ministerului Finanțelor al Rusiei din data de 06.05.1999 Nr. 32n).

Reamintim că soldurile din contul 63 „Rezerve pentru creanțe îndoielnice” nu sunt prezentate în bilanț, iar valoarea creanțelor pentru care se formează o rezervă se reflectă minus cuantumul rezervei. În același timp, aceeași cantitate scade venituri reținute(Planul de conturi de contabilitate a activităților financiare și economice ale organizațiilor și Instrucțiuni pentru aplicarea acestuia, aprobate prin ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 31.10.2000 nr. 94n, paragraful 35 PBU 4/99 „Declarațiile contabile ale organizație”, aprobată prin ordin al Ministerului de Finanțe al Rusiei din 07/06/1999 nr. 43n). În situația rezultatelor financiare, deducerile din rezerve pentru datorii îndoielnice sunt reflectate în alte cheltuieli (clauza 11 din PBU 10/99 „Cheltuielile organizației”, aprobată prin ordin al Ministerului Finanțelor al Rusiei din 06.05.1999 nr. 33n ). Astfel, anularea datoriilor în detrimentul provizionului pentru indicatori situațiile financiare nu afectează.

... în contabilitatea fiscală

Sumele de creanțe pentru care termenul de prescripție a expirat sau a căror încasare este imposibilă sunt recunoscute ca necolectabile și sunt anulate integral, inclusiv TVA (scrisori ale Ministerului de Finanțe al Rusiei din 24 iulie 2013 Nr. 03-03-06/ 1/29315, din 11 iunie 2013 Nr. 03 -03-06/1/21726).

Contribuabilul poate crea rezerve pentru datorii îndoielnice în modul prevăzut de articolul 266 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Fiţi atenți că numai creanțele contrapărții legate de vânzarea de bunuri, prestarea lucrărilor, prestarea de servicii pot fi recunoscute drept creanțe îndoielnice în scopul formării rezervelor în contabilitatea fiscală. Sumele deducerilor la rezerve pentru datorii dubioase sunt incluse în cheltuielile neexploatare în ultima zi a perioadei (de impozitare) de raportare și, în consecință, reduc baza de impozitare a acestei perioade (clauza 7, clauza 1, art. 265 din impozitul). Codul Federației Ruse, clauza 3 a articolului 266 din Codul Fiscal al Federației Ruse ).

Dacă contribuabilul a decis să creeze o rezervă pentru datorii îndoielnice, atunci anularea datoriilor neperformante se efectuează pe cheltuiala sumei rezervei create (clauza 4, articolul 266 din Codul fiscal al Federației Ruse).

În cazul în care nu a fost creată o astfel de rezervă, sau sumele creanțelor neperformante nu sunt acoperite de rezervă, atunci acestea sunt incluse în cheltuielile neexploatare (clauza 2, clauza 2, articolul 265, clauza 5, articolul 266 din Codul fiscal al Federația Rusă).

În același timp, datoriile, a căror apariție nu este legată de vânzarea de bunuri (lucrări, servicii), pot fi recunoscute și ca datorii neperformante, de exemplu:

• suma avansului transferat furnizorului în contul livrării viitoare a mărfurilor (scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 04.09.2015 nr. 03-03-06/2/51088);
• valoarea datoriei conform contractului de împrumut (scrisori ale Ministerului Finanțelor al Rusiei din 16 iulie 2015 nr. 03-03-06/3/40956, din 24 aprilie 2015 nr. 03-03-06/1/ 23763).

Cum ar trebui un contribuabil să anuleze acest tip de datorie? Decretul Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse nr. 4580/14 din 17 iunie 2014 stabilește poziția conform căreia o datorie neperformantă care a apărut nu în legătură cu vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) nu poate participa la formarea unei rezerve pentru datorii îndoielnice (clauza 1, articolul 266 Codul fiscal al Federației Ruse), prin urmare, nu poate fi anulată pe cheltuiala rezervei. O astfel de datorie poate fi luată în considerare ca parte a cheltuielilor neoperaționale la calcularea bazei de impozitare pe venit în conformitate cu paragraful 2 al paragrafului 2 al articolului 265 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Data recunoașterii cheltuielilor neoperaționale în contabilitatea fiscală este stabilită de paragraful 7 al articolului 272 din Codul fiscal al Federației Ruse. Datoriile neperformante pentru care termenul de prescripție a expirat sunt luate în considerare în componența lor în ultima zi a perioadei de raportare în care expiră termenul de prescripție (scrisori ale Ministerului Finanțelor al Rusiei din 6 februarie 2015 Nr. Nr. 03- 03-06/1/38).

Dacă sumele rezervelor acumulate în contabilitate și contabilitate fiscală diferă, atunci există diferențe în evaluarea veniturilor și cheltuielilor înregistrate în contul 91 „Alte venituri și cheltuieli” și, ca urmare, profituri și pierderi înregistrate în contul 99 „Profituri și cheltuieli”. pierderi”. În conformitate cu Regulamentul de contabilitate „Contabilitatea decontărilor impozitului pe venit”, aprobat. prin ordinul Ministerului de Finanțe al Rusiei din 19 noiembrie 2002 nr. 114n (denumit în continuare PBU 18/02), aceste diferențe sunt permanente. Diferențele permanente înregistrate în contul 99 sunt luate în considerare la calcularea impozitului pe profit pentru perioada relevantă: este recunoscută o datorie fiscală permanentă (TLT) sau un activ fiscal permanent (TLT).

În declarația de impozit pe venit (aprobată prin ordin al Serviciului Federal de Taxe al Rusiei din 19 octombrie 2016 Nr. ММВ-7-3/ [email protected]) pierderile din anularea datoriilor neperformante sunt reflectate în Anexa nr. 2 la Fișa 02:

• la rândul 302 „suma creanțelor neperformante, iar în cazul în care contribuabilul a hotărât constituirea unei rezerve pentru creanțe îndoielnice, suma creanțelor neacoperite din rezervă”;
• în suma totală la rândul 300 „Pierderi echivalate cu cheltuieli neexploatare – total”.

Stergerea creanțelor neperformante în „1C: Contabilitate 8”

Să luăm în considerare modul în care „1C: Contabilitate 8” (rev. 3.0) reflectă operațiunile de anulare a creanțelor neperformante.

Exemplul 1

Inventar de calcul

Pentru a verifica sumele creanțelor, precum și pentru a compara rezervele pentru creanțe îndoielnice acumulate în contabilitate și contabilitate fiscală, vom folosi raportul Analiza subconto(capitol Rapoarte).

În panoul de comandă al acestui raport, trebuie să setați perioada pentru generarea raportului și din lista de tipuri de subconto prezentată - selectați valoarea Tratate. În panoul de setări (buton Afișați setările) pe filă Indicatori pune steaguri BU (date contabile)și NU (date contabilitate fiscală) .

Marcaj Selecţie puteți seta selecția pentru un anumit contract cu debitorul.

Raportul generat vă permite să analizați datele de contabilitate și contabilitate fiscală pentru acordul selectat la momentul expirării termenului de prescripție cu detalii despre conturi (Fig. 1).

Orez. 1. Analiza subconto în baza unui acord cu debitorul

Înainte de a efectua o operațiune de anulare a unei datorii neperformante, este necesar să se întocmească un inventar al decontărilor. Documentul este folosit pentru aceasta în program. Actul de inventariere a așezărilor, accesat prin hyperlinkul cu același nume din secțiuni Vânzăriși Achiziții.

Completati pe baza datelor contabile Creanţe de încasat(Fig. 2) se completează cu soldurile conturilor de încasat la data inventarierii după cum urmează:

tabelul 1

Camp	Date
"Contractant"	Numele debitorilor
„Cont de decontare”	Conturi cu conturi de încasat
	Suma conturilor de încasat
"Confirmat"	Suma pentru care există dovezi cu înscrisuri. În mod implicit, toată datoria este considerată confirmată
"Neconfirmat"	O sumă pentru care nu există dovezi documentare. Acest câmp este completat manual
„Incl. termenul de prescripție a expirat”	Suma creanțelor restante pentru care a expirat termenul de prescripție. Acest câmp este completat manual

Orez. 2. Actul de inventariere a așezărilor

Parte tabelară pe filă Creanţe completat în același mod ca și completarea unui marcaj Creanţe de încasat. În conformitate cu termenii Exemplului 1, nu există conturi de plătit.

Marcaj Conturi de decontare afișează o listă de conturi pentru contabilizarea decontărilor cu contrapărți pentru care se efectuează un inventar al decontărilor.

În mod implicit, lista specificată include următoarele conturi:

• 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenorii”;
• 62 „Decontări cu cumpărătorii și clienții”;
• 66 „Decontări privind creditele și împrumuturile pe termen scurt”;
• 67 „Decontări privind creditele și împrumuturile pe termen lung”;
• 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori”, inclusiv conturi 76.07 „Decontări de leasing”, 76.27 „Decontări de leasing (în valută)” și 76.37 „Decontări de leasing (în USD)”;
• 58 „Investiții financiare”.

Utilizatorul poate gestiona lista de conturi adăugând alte conturi sau dezactivând conturile oferite de program.

Marcaj Facerea inventaruluiîn câmpurile corespunzătoare, trebuie să indicați momentul inventarierii, detaliile documentului de bază, precum și motivul inventarierii calculelor.

Marcaj Comision de inventariere trebuie să completați lista membrilor comisiei selectându-i din director Persoanele fizice.

Președintele comisiei este indicat cu un steag în câmp Preşedinte.

Document Actul de inventariere a așezărilor nu generează postări, dar vă permite să generați următoarele forme tipărite de documente (button Sigiliu):

• Comanda de inventar (INV-22);
• Actul privind inventarul așezărilor (INV-17).

Ștergeți datoria cumpărătorului

În condițiile exemplului 1, valoarea rezervelor acumulate în contabilitate și contabilitate fiscală diferă.

În contabilitate, o datorie neperformantă în valoare de 150.000,00 ruble. va fi anulat integral pe cheltuiala rezervei. În contabilitatea fiscală, doar 100.000,00 de ruble vor fi anulate din rezervă, iar partea rămasă a datoriei în valoare de 50.000,00 de ruble, neacoperite de rezervă, va fi inclusă în cheltuielile neexploatare.

Un document de program standard poate fi utilizat pentru a anula datorii neperformante din rezerve. Ajustarea datoriilor(Fig. 3). Acest document este disponibil de la ambele Vânzări, și din secțiune Achiziții.

Antetul documentului Ajustarea datoriilor trebuie completat prin selectarea următoarelor valori din listele propuse:

masa 2

Documentul se completează automat făcând clic pe butonul Completati ->Completați soldurile pentru decontări reciproce pe baza datelor contabile. Parte tabelară pe filă Datoria cumpărătorului (conturi de creanță) se completează cu soldurile decontărilor reciproce de la data ajustării, după cum urmează:

Tabelul 3

Camp	Date
„Suma decontării”	Datoria totală (150.000,00 ruble)
	Valoarea anulării datoriilor în contabilitate. În mod implicit, această sumă corespunde datoriei totale
„Suma NU”	Valoarea de anulare a datoriilor în contabilitatea fiscală. Implicit, aceasta suma corespunde si datoriei totale. Deoarece vom anula datoria cu acest document pe cheltuiala rezervei, este necesar să corectăm manual suma în câmpul „Suma NU” (100.000,00 ruble)
„Cont de cont”	Contul pe care s-a constituit datoria (62,01)

Marcaj Cont de retragere trebuie să specificați contul în care vor fi cesionate creanțele îndoielnice (63 „Rezerve pentru creanțe îndoielnice”), precum și detaliile acordului cu contrapartea și documentul de decontare pentru care s-au format creanțele îndoielnice (vezi Fig. 3). ).

Orez. 3. Radierea creanțelor neperformante din provizioane

După înregistrarea documentului, va fi generată o înregistrare contabilă:

Debit 63 Credit 62,01 - pentru suma datoriei anulate pe cheltuiala rezervei formate în contabilitate (150.000,00 ruble).

În scopul contabilizării fiscale pentru impozitul pe venit, sumele se înscriu în resursele speciale ale registrului contabil:

Suma de NU Dt 63 și suma de NU Kt 62,01 - pentru suma datoriei anulate pe cheltuiala rezervei formate în contabilitatea fiscală (100.000,00 ruble). Suma PR Dt 63 și suma PR Kt 62,01 - pentru o diferență permanentă, a cărei valoare este de 50.000,00 ruble.

În scopul impozitului pe venit, partea rămasă a creanței neperformante este anulată în cheltuielile neexploatare folosind documentul Operațiune(capitol Operațiuni-> Contabilitate-> Operațiuni introduse manual). Sub forma unui document pentru a crea o nouă tranzacție, faceți clic pe butonul Adăugași înscrieți sumele în resursele speciale ale registrului contabil (în acest caz, câmpul Sumă trebuie să rămână gol):

Suma NU Dt 91,02 și Suma NU Kt 62,01 - pentru suma datoriei anulate care nu este acoperită de rezervă (50.000,00 ruble). Suma PR Dt 91,02 și suma PR Kt 62,01 - pentru o diferență constantă negativă (-50.000,00 ruble). La efectuarea operațiunii programate Calculul impozitului pe venit pentru luna martie, care este inclusă în procesarea Închiderii lunii, această diferență permanentă duce la recunoașterea unui activ fiscal permanent în valoare de 10.000,00 ruble.

Fiţi atenți că pentru completarea corectă a declarației de impozit pe venit este importantă selectarea corectă a articolului de alte venituri și cheltuieli - Radiere de creanțe (conturi de plătit). Apoi, la completarea automată a declarației de impozit pe venit pentru primul trimestru al anului 2017, pierderi din anularea datoriilor neperformante în valoare de 50.000,00 ruble. vor fi reflectate pe rândul 302 din Anexa nr. 2 la Fișa 02, precum și în suma totală pe rândul 300 din Anexa nr. 2 la Fișa 02.

Pentru a vă asigura că creanțele neperformante au fost anulate în contabilitate și contabilitate fiscală, puteți genera un bilanț pentru contul 62 pentru luna martie 2017, după ce ați efectuat anterior setările corespunzătoare în fila Indicatori. Bilanțul cifrei de afaceri, constituită pe contul 63 pentru martie 2017, va arăta absența rezervelor pentru datorii îndoielnice.

Pentru a contabiliza datoria anulată în vederea monitorizării posibilității de colectare a acesteia (în conformitate cu paragraful 2 al clauzei 77 din Regulament), vom folosi și documentul Operațiune.

În formularul de document, pentru a crea o nouă tranzacție, trebuie să faceți clic pe butonul Adăugași introduceți o intrare pentru suma de 150.000,00 ruble. pe debitul contului în afara bilanțului 007 indicând analiticele relevante (subconto Contrapartideși Tratate).

Rambursarea datoriilor anulate

Să adăugăm condiția din Exemplul 1 și să vedem cum programul „1C: Contabilitate 8” ediția 3.0 reflectă rambursarea de către cumpărător a unei datorii care a fost anulată legal mai devreme ca fiind proastă.

Exemplul 2

Pentru a înregistra rambursarea datoriilor de către cumpărător, trebuie să creați un document Chitanță în contul curent cu tipul de operare Plata de la cumparator. Este convenabil să creați un document pe baza unui document Implementare (act, factura), atunci detaliile principale vor fi completate automat. Deoarece datoria a fost deja anulată în sistemul contabil, fondurile primite de la cumpărător sunt determinate automat ca plată în avans. După înregistrarea documentului, va fi generată o înregistrare contabilă:

Debit 51 Credit 62,02 - pentru suma de fonduri primite de la cumpărător (150.000,00 ruble).

În scopul contabilizării fiscale pentru impozitul pe venit, suma este fixată în resursă Suma NU Kt 62,02.

Suma datoriei rambursate trebuie inclusă în celelalte venituri ale organizației și, de asemenea, anulată din contul extrabilanțiar 007. Aceste operațiuni pot fi reflectate într-un singur document. Operațiune(vezi Fig. 4).

Orez. 4. Includerea în venituri a datoriilor rambursate

Aceasta rezultă din prevederile articolului 196 și ale articolului 200 paragraful 2 din Codul civil al Federației Ruse.

Un exemplu de termen de prescripție. Termenul de prescripție nu a fost întrerupt

Pe 13 ianuarie 2014, Firma Comercială Germes LLC a expediat mărfuri către CJSC Alfa. Conform contractului, plata trebuie efectuată în cel mult 10 zile calendaristice de la expediere, adică cel târziu până la 23 ianuarie 2014. Cu toate acestea, plata de la Alfa nu a fost primită până la data scadentă.

Termenul de prescripție trebuie calculat de la 24 ianuarie 2014 până la 24 ianuarie 2017 inclusiv (cu condiția ca termenul de prescripție să nu fi fost întrerupt).

Termenul de prescripție poate fi întrerupt atunci când una dintre părți aduce o creanță sau prin acțiunile debitorului, indicând recunoașterea debitului. În primul caz, termenul de prescripție se întrerupe în ziua în care instanța a admis declarație de revendicare. În al doilea caz, când debitorul a recunoscut datoria și a trimis o scrisoare sau un act de împăcare. Acest lucru este menționat în articolul 203 din Codul civil al Federației Ruse.

La depunerea unei cereri, termenul de prescripție va fi întrerupt numai dacă se respectă procedura stabilită de lege pentru adresarea unei instanțe (la un judecător). În special:

Cererea se depune la instanta (judecatorul) abilitata sa ia in considerare această categorie cazuri pe teritoriul dat (respectarea jurisdicției și jurisdicției cazului);

Cererea se intocmeste dupa toate regulile;

Taxa de depunere a fost plătită.

Aceasta rezultă din paragraful 15 al deciziei din 15 noiembrie 2001 a Plenului Curții Supreme a Federației Ruse nr. 15, Plenul Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse nr. 18.

Dacă instanța lasă cererea fără a lua în considerare, atunci termenul de prescripție nu este întrerupt (articolul 204 din Codul civil al Federației Ruse).

După o pauză, termenul de prescripție începe din nou. În acest caz, timpul scurs înainte de pauză, în termen nou nu luați în considerare termenul de prescripție (articolul 203 din Codul civil al Federației Ruse). Totodată, există o limitare: termenul de prescripție nu poate depăși 10 ani de la data încălcării dreptului, chiar dacă termenul a fost întrerupt. Excepție fac cazurile stabilite de Legea din 6 martie 2006 nr. 35-FZ privind combaterea terorismului. Acest lucru este menționat în paragraful 2 al articolului 196 din Codul civil al Federației Ruse.

Un exemplu de termen de prescripție. Termenul de prescripție a fost întrerupt

Pe 13 ianuarie, „Hermes Trading Firm” LLC a expediat bunuri către CJSC „Alfa”. Conform contractului, plata trebuie efectuată în cel mult 10 zile calendaristice de la expediere, adică până la 23 ianuarie. Cu toate acestea, plata de la Alfa nu a fost primită până la data scadentă.

Pe 25 ianuarie, Hermes a trimis o scrisoare de revendicare către Alpha. La 1 februarie, părțile au întocmit un act de împăcare. Asta înseamnă că Alfa și-a recunoscut datoria. În acest caz, termenul de prescripție începe să conteze din nou - din 2 februarie.

Situație: ce acțiuni ale debitorului mărturisesc recunoașterea datoriei și stau la baza considerarii termenului de prescripție întrerupt ?

Legislația nu stabilește o listă de acțiuni ale debitorului, care să indice că acesta a recunoscut datoria. Și care poate servi drept bază pentru întreruperea termenului de prescripție (articolul 203 din Codul civil al Federației Ruse).

Cu toate acestea, o listă aproximativă a unor astfel de acțiuni este menționată în decizia Plenului Curții Supreme a Federației Ruse din 12 noiembrie 2001 nr. 15, Plenul Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 15 noiembrie 2001 nr. 18. Acesta include, în special:

Plata parțială a datoriilor;
- plata dobânzii de întârziere la plată;
- Recurs la creditor cu cerere de amânare a plății;
- depunerea unei cereri de compensare a creanțelor reciproce;
- modificarea contractului, din care decurge recunoasterea de catre debitor a existentei creantei;
- semnarea actului de reconciliere a datoriilor.

De exemplu, au trecut trei ani de la data scadenței. Dar în această perioadă, părțile au semnat un act de reconciliere a datoriilor. Acest act stă la baza întreruperii termenului de prescripție (scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 19 iulie 2011 nr. 03-03-06/1/426). Prin urmare, este necesar să se socotească perioada de trei ani de la data la care datează ultimul act de împăcare.

Există excepții de la această regulă - acestea sunt evenimente din cauza cărora creanțele au devenit necolectabile. O poziție similară este stabilită în scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 6 decembrie 2010 nr. ШС-37-3/16955.

Contractul poate prevedea că obligația poate fi executată în rate (sub formă de plăți periodice). În acest caz, dacă debitorul a săvârșit acțiuni care atestă recunoașterea doar a unei părți a obligației, acestea nu constituie temei de întrerupere a termenului de prescripție pentru alte părți ale obligației. Acest lucru este menționat în paragraful 20 din decizia Plenului Curții Supreme a Federației Ruse din 12 noiembrie 2001 nr. 15, Plenul Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 15 noiembrie 2001 nr. 18.

Documentarea

Faptul apariției creanțelor trebuie documentat (partea 1 a articolului 9 din Legea din 6 decembrie 2011 nr. 402-FZ).

Determinați valoarea creanțelor restante pe baza rezultatelor inventarierii și reflectați în act, de exemplu, în formularul Nr. INV-17. Efectuați un inventar la ordinul șefului (f. INV-22).

Pentru a anula conturile de încasat, șeful trebuie să emită o comandă adecvată. Baza pentru aceasta va fi un act de inventar și o situație contabilă.
Acest lucru este menționat în paragraful 77 al Regulamentului privind contabilitatea și raportarea, scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei pentru Moscova din 13 decembrie 2006 nr. 20-12 / 109630.

Atașați documente care confirmă apariția acesteia la actul de inventariere a creanțelor, de exemplu:

Contracte care precizează condițiile de rambursare a obligațiilor de către contrapărți;
- foi de parcurs;
- acte de munca prestate (servicii prestate);
- acte de inventariere a creanţelor la sfârşitul perioadei (de impozitare) de raportare.

Această procedură decurge din scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei din 8 aprilie 2013 Nr. 03-03-06 / 1/11347 și ale Serviciului Fiscal Federal al Rusiei pentru Moscova din 13 aprilie 2011 Nr. 16-15 / 035618.1 .

contabilitate

Reduceți suma datorată din alocația pentru datorii îndoielnice.

În contabilitate, anularea creanțelor pe cheltuiala provizionului pentru creanțe îndoielnice reflectă înregistrarea:

Debit 63 Credit 62 (58-3, 71, 73, 76...)
- creantele au fost anulate pe cheltuiala rezervei create.

Puteți utiliza rezerva numai în limita sumelor rezervate. Dacă în cursul anului suma cheltuielilor pentru anularea datoriei depășește suma rezervei create, reflectați diferența ca alte cheltuieli (paragraful 11 ​​din PBU 10/99).

Când anulați diferența, faceți o postare:

Debit 91-2 Credit 62 (58-3, 71, 73, 76...)
- scăderea creanțelor neacoperite de provizion.

Stergerea creanțelor care au expirat sau a altor datorii care sunt necolectabile nu reprezintă o anulare a datoriei. Prin urmare, în termen de cinci ani de la data radierii, reflectați-l în spatele soldului contului 007 „Datoria debitorilor insolvenți anulați cu pierdere” (Instrucțiuni pentru planul de conturi):

Debit 007
- Conturi de încasat anulate.

În această perioadă se urmărește posibilitatea recuperării acestuia în cazul modificării statutului de proprietate al debitorului (clauza 77 din Regulamentul de contabilitate și raportare).

Un exemplu de reflectare în contabilitate a creanțelor anulate

Alfa CJSC efectuează trimestrial un inventar al creanțelor și face deduceri la rezerva pentru creanțe îndoielnice în contabilitate.
Soldul neutilizat al rezervei pentru datorii îndoielnice pentru trimestrul II a fost de 45.400 de ruble.

Conform rezultatelor inventarierii la 30 septembrie, evidențele organizației includ:
1) creanțe dubioase ale organizațiilor:
Firma de tranzacționare LLC Hermes - 170.700 de ruble;
2) datoria OJSC „Production Company Master” în valoare de 45.400 de ruble. În trimestrul III, datoria Masterului a fost declarată nerealistă pentru încasare în legătură cu lichidarea organizației debitoare (confirmată printr-un extras din Registrul unificat de stat al persoanelor juridice). La constituirea provizionului a fost luată în considerare în totalitate valoarea datoriei.

Conform rezultatelor inventarierii la 30 septembrie, contabilul Alpha a inclus datoria lui Hermes în valoare de 170.700 de ruble în rezerva pentru datorii îndoielnice.
Datoria maestrului a fost anulată integral pe cheltuiala rezervei.

În contabilitatea Alpha, rezerva a fost formată în valoare de 170.700 de ruble.

Ținând cont de soldul rezervei la 30 iunie și de datoria anulată a Comandantului, suma suplimentară a cheltuielilor pentru formarea rezervei în trimestrul III s-a ridicat la:
45 400 de ruble. + 170 700 de ruble. - 45 400 de ruble. = 170.700 de ruble.

Pe 30 septembrie, contabilul Alpha a făcut următoarele înregistrări:
Debit 63 Credit 62
- 45 400 de ruble. - conturi de creanță anulate pe cheltuiala rezervei;
Debit 91-2 Credit 63
- 170.700 de ruble. - a reflectat costul formării unei rezerve pentru datorii îndoielnice.

Datorii cetăţenilor

Creantele nerecuperabile ale cetățenilor (de exemplu, cumpărătorii care nu au plătit pentru bunurile expediate către ei) sunt recunoscute ca și alte venituri ale acestora (scrisoare a Ministerului Finanțelor al Rusiei din 8 februarie 2012 nr. 03-04-06 / 4-27). În legătură cu astfel de venituri, organizația este recunoscută ca agent fiscal pentru impozitul pe venitul personal.

20.03.2019 Atentie! Documentul este depășit! Noua versiune a acestui document

În conformitate cu DOS, orice datorie față de organizația dvs. este recunoscută ca necolectabilă, de exemplu. nerealist pentru colectare și este anulat în perioada de raportare (de impozitare) în care a avut loc oricare dintre următoarele evenimente (clauza 2 a articolului 266 din Codul fiscal al Federației Ruse):

• termenul de prescripție a expirat. În general, sunt 3 ani de la data la care trebuia să plătiți datoria, dar pentru unele cerințe sunt stabilite prin lege termene speciale;
• organizatia debitoare este lichidata;
• organizația debitoare la 1 septembrie 2014 sau ulterior a fost exclusă din Registrul de stat unificat al persoanelor juridice ca persoană juridică inactivă (clauza 2 a articolului 64.2 din Codul civil al Federației Ruse, clauzele 1, 3 ale articolului 3 din Legea N 99-FZ, Scrisoarea Ministerului Finanțelor din 23.01.2015 N 03- 01-10/1982);
• executorul judecătoresc a emis o hotărâre de încetare a procedurii de executare silită și restituirea titlului executoriu către recuperator din imposibilitatea recuperării.

Este imposibil să se recunoască datoria ca fiind neperformantă în perioada în care IFTS a exclus organizația debitoare din Registrul unificat de stat al persoanelor juridice din cauza faptului că și-a încetat efectiv activitățile, dacă s-a făcut o înscriere în acest sens în Registrul unificat de stat. a Persoanelor Juridice înainte de 01.09.2014 (Scrisoarea Ministerului Finanțelor din 27.02.2013 N 03-03- 1.06.5556). O astfel de creanță va deveni nerecuperabilă numai după expirarea termenului de prescripție.
În plus, creanțele contrapartidei, care pot fi compensate cu rambursarea contrapărții, nu sunt recunoscute drept creanțe neperformante. creanţeîn fața sa (Scrisoarea Ministerului Finanțelor din 04.10.2011 N 03-03-06 / 1/620).
Radierea unei datorii neperformante se face prin urmatoarele documente:

• un act de inventariere a așezărilor (formularul N INV-17);
• ordinul liderului.

Suma creanțelor neperformante anulate, inclusiv TVA (Scrisoarea Ministerului Finanțelor din 21 octombrie 2008 N 03-03-06/1/596):

• dacă organizația nu creează o rezervă pentru datorii îndoielnice, aceasta este inclusă în cheltuielile neoperaționale (clauza 2, clauza 2, articolul 265 din Codul Fiscal al Federației Ruse);
• dacă o organizație creează o rezervă pentru datorii îndoielnice, aceasta este debitată din rezervă (chiar dacă valoarea acestei datorii nu a fost luată în considerare la calcularea contribuțiilor la rezervă) (Scrisoarea Ministerului Finanțelor din 17 iulie 2012 N 03). -03-06 / 2/78). Adică, cheltuielile neoperaționale includ doar acea parte din suma creanțelor neperformante care depășește suma rezervei create în ultima zi a perioadei (de impozitare) anterioare de raportare.

La anularea unei creanțe neperformante sub forma unui avans transferat furnizorului (antreprenor, executant), TVA-ul deductibil anterior trebuie restabilit și întreaga sumă a creanței, inclusiv TVA, trebuie radiată drept cheltuieli (Scrisori de Ministerul Finanțelor din data de 23.01.2015 N 03-07-11 / 69652, din data de 11.04.2014 N 03-07-11/16527).
În cadrul sistemului fiscal simplificat, creanțele recunoscute ca necolectabile, i.e. nerealist de colectat, nu este luat în considerare nici în cheltuieli, nici în venituri. Nu contează a cui datorie este recunoscută ca nerecuperabilă:

• cumpărătorul pentru plata mărfurilor expediate (lucrări, servicii) (clauza 1 a articolului 346.17 din Codul fiscal al Federației Ruse, scrisoarea Ministerului Finanțelor din 22.07.2013 N 03-11-11 / 28614);
• furnizor pentru expedierea mărfurilor (lucrări, servicii) plătite în avans (Scrisorile Ministerului Finanțelor din 30.03.2012 N 03-11-06/2/49, din 12.12.2008 N 03-11-04/2/195 );
• împrumutatul să ramburseze împrumutul și să plătească dobânda.

Mai multe despre subiect:

Orice activitate comercială este asociată cu risc financiar. Situațiile în care contrapărțile la o tranzacție nu își pot îndeplini obligațiile contractuale sunt destul de frecvente. Criteriile de încadrare a creanțelor ca nerecuperabile sunt stabilite de clauza 2 a articolului 266 din Codul fiscal. Aspectele cheie ale recunoașterii unei datorii ca necolectabile sunt momentul formării acesteia, precum și circumstanțele care indică faptul că datoria nu va fi încasată prin metodele stabilite de lege.

Este posibilă anularea creanțelor doar în funcție de momentul formării lor? Legislația nu oferă o astfel de oportunitate, deoarece pentru a o recupera, fie termenul de prescripție trebuie să treacă pentru redresare judiciară, sau imposibilitatea încasării acestuia trebuie confirmată printr-un act al executorului judecătoresc privind imposibilitatea încasării, faptul lichidării organizației debitoare etc.

Dacă compania ta are datorii neperformante, cum să le anulezi corect este una dintre cele mai presante probleme de contabilitate. Modul de anulare a creanțelor necolectabile este indicat în documentele cheie privind formarea unei rezerve pentru creanțe îndoielnice și procedura de anulare pe cheltuiala acesteia a sumelor recunoscute ca necolectabile:

• Codul fiscal al Federației Ruse;
• Regulamentul de contabilitate şi raportare nr. 34n din 29 iulie 1998;
• Instrucțiuni pentru inventarierea proprietății și obligațiilor financiare Nr.49 din 13.06.1995 etc.

Cum se anulează corect conturile de încasat? Pentru a anula această datorie, organizația formează o rezervă specială pentru datorii îndoielnice. Contabilitatea rezervei pentru creanțe dubioase se ține în contul 63. La anularea sumelor pentru completarea rezervei se face o înregistrare pe creditul contului 63 și pe debitul contului 91.

Cum se anulează conturile de încasat

Pentru a scoate din rezervă suma datoriei necolectabile, aceasta trebuie recunoscută ca atare. Motivele pentru recunoașterea creanțelor ca necolectabile pot fi:

• expirarea termenului de prescripție;
• alte cazuri care fac datoria nerealistă pentru colectare. Astfel de cazuri pot fi: lichidarea organizației debitoare, primirea unui act executorul judecătoresc despre imposibilitatea recuperării etc.

Când pot fi anulate conturile de încasat? Există o opinie eronată că anularea „creantelor” pe cheltuiala rezervei este posibilă numai după expirarea termenului de prescripție pentru încasarea acesteia. Această afirmație este fundamental greșită, întrucât legislația oferă posibilitatea de a anula o astfel de datorie în cazul unor circumstanțe care indică în mod direct că nu poate fi colectată. De exemplu, astfel de circumstanțe pot fi recunoscute:

• incapacitatea de a îndeplini obligația din motive independente de voința părților în conformitate cu art. 416 GK ( dezastre naturale, acte de terorism, acțiuni militare etc.;
• publicarea unui act al unui organ de stat (articolul 417 din Codul civil);
• lichidarea organizației-debitorului sau decesul debitorului - individual(articolul 418-419 din Codul civil), etc.

Imposibilitatea recuperării poate fi confirmată și prin actul executorului judecătoresc privind încetarea procedurii de executare silită și restituirea înscrisului executoriu către recuperator.

Cum se anulează creanțele - înregistrări

Faptul formării creanțelor trebuie documentat. Cuantumul datoriei se reflectă în actul întocmit pe baza rezultatelor inventarierii. La act se anexează documentele care confirmă apariția creanțelor. Pentru a anula datoria, se emite un ordin (instrucțiune) al șefului organizației (clauza 77 din Regulamentul de contabilitate).

Cum se anulează creanțele restante recunoscute ca necolectabile? Cuantumul unei astfel de datorii este anulat din provizionul pentru datorii îndoielnice. Această operațiune se reflectă în contabilitate după cum urmează:

• D 63, K 62 (58-3, 76, 60 ...) - radierea creanțelor pe cheltuiala rezervei;
• D 91-2, K 62 (58-3, 76, 60 ...) - radierea creanțelor în caz de fonduri insuficiente a rezervei formate (se reflectă diferența).

Orice tranzacție presupune existența unor obligații pentru fiecare dintre participanții săi, dar nimeni nu este imunitar de necinstea partenerilor. Atunci când una dintre părțile la acord refuză să ramburseze banii primiți ca împrumut sau să plătească pentru bunuri sau servicii, se formează o datorie.

Urmează apelul părții vătămate la instanțe pentru recuperarea banilor. Dar, în unele cazuri, nici măcar această procedură nu poate ajuta. Acest lucru se întâmplă atunci când datoria este recunoscută ca nerecuperabilă.

Definiție

Datoriile rele sunt creanțele care nu pot fi colectate din mai multe motive. Acestea pot fi motive economice, juridice sau sociale. Posibilitatea recuperării unei datorii de această natură este aproape imposibilă. Pentru a stabili lipsa de speranță a obligațiilor, există mai multe semne caracteristice pentru aceasta.

Acestea includ:

1. Termenul de prescripție a expirat pentru datorii.
2. Debitorul a fost declarat în stare de faliment; Firma care a luat împrumutul a fost lichidată.
3. Debitorul nu poate plăti facturile:
   • insuficiență constatată a resurselor materiale;
   • a murit sau și-a pierdut libertatea;
   • nu există nicio modalitate de a găsi debitorul, el a dispărut.

Adică, înainte de a declara datorii irecuperabile, este necesar să se efectueze eventuale măsuri de recuperare și numai dacă semnele enumerate corespund faptului de deznădejde ar trebui recunoscute. Cu toate acestea, creanțele nu sunt întotdeauna anulate imediat din bilanţ.

Când sunt anulate datoriile neperformante?

Principalele mesaje pentru radieri necondiționate sunt expirarea termenului de prescripție și lichidarea întreprinderii. Moartea împrumutatului nu devine întotdeauna motivul declanșării acestei proceduri, deoarece obligațiile de datorie sunt moștenite.

Când creditorul a încercat toate modalitățile de returnare, a recunoscut nerealitatea acestei proceduri, nu mai rămâne decât să radieze datoria din registru. Acest lucru se întâmplă mai devreme sau mai târziu cu orice datorii neperformante.

Înainte de a trece la reflectarea procedurii în bilanţ, creditorul trebuie să primească documente care confirmă nerealitatea returului.

Expirarea prescripției poate fi dovedită:

• documente pentru expedierea mărfurilor către cumpărător, care în cele din urmă nu a plătit factura;
• documente privind plata unui avans către furnizor;
• alte acte de reconciliere.

Dacă termenul limită nu a trecut, atunci baza pentru anularea datoriei este:

• o decizie primită în cursul unei proceduri judiciare de recunoaștere a datoriei ca fiind nerealistă pentru recuperare;
• un extras din Registrul unificat de stat al persoanelor juridice, care indică excluderea societății de pe listă, care confirmă lichidarea acesteia;
• o hotărâre judecătorească privind imposibilitatea recuperării banilor de la un neplătitor.

Toată documentația de mai sus trebuie să fie păstrată de către creditor, deoarece se referă la situațiile financiare. Perioada de depozitare este de cinci ani. În consecință, toate documentele care dovedesc formarea unei datorii primare sunt, de asemenea, supuse stocării.

Cum să o facă

Înainte de anulare, organizația efectuează o serie de proceduri pregătitoare. Datoriile sunt luate în considerare nu ca sumă totală, ci pentru fiecare debitor separat. Prin urmare, primul pas este să faceți un inventar al acestora. Pentru implementarea sa, șeful semnează o comandă specială. Pe baza acestuia, departamentul de contabilitate întocmește un certificat privind starea conturilor de plătit și de încasat. Se formează la data la care se va efectua inventarierea.

Acest ghid precizează informatii detaliate despre fiecare debitor, precum și o listă de documente care confirmă formarea datoriilor. Rezultatele verificării sunt înscrise într-un act special. Ar trebui să evidențieze valoarea datoriilor neperformante într-o linie separată. Apoi actul devine baza procedurii de radiere din bilanţ.

Pentru ca firma care acționează ca creditor să nu suporte pierderi, aceasta creează un fond de rezervă. Cu fondurile acestui fond are loc anularea. Se formează din profitul organizației. Se numește rezervă pentru datorii îndoielnice. Crearea unei astfel de rezerve este reglementată de codul fiscal rus.

Trebuie luate în considerare următoarele nuanțe:

1. Doar acele companii care plătesc impozit pe venit pot forma un fond de rezervă.
2. Fondurile rezervei sunt folosite pentru a rambursa doar cea mai mare parte a datoriei. Dobânzile, penalitățile și amenzile nu sunt incluse.
3. Mărimea fondului depinde de momentul formării datoriilor. Dacă întârzierea depășește trei luni, atunci dimensiunea sa este egală cu suma totală a datoriei, dacă de la 45 la 90 de zile - atunci jumătate din datorie. O întârziere care nu depășește 45 de zile nu dă dreptul de a crea un capital de rezervă.
4. Mărimea maximă a părții de rezervă nu poate depăși 10% din profitul companiei, pe care îl primește într-o singură perioadă de raportare.

Capitalul de rezervă neutilizat în perioada curentă este reportat în perioada următoare. În cazul în care suma datoriei restante este mai mică decât suma înregistrată în rezervă, atunci diferența primită se încasează în contul cheltuielilor neexploatare. Diferența este recunoscută ca pierdere.

Datoria ar trebui anulată perioadă de raportareîn care a fost declarat fără speranţă. O anulare ulterioară este considerată ilegală. Prin urmare, analiștii sfătuiesc să țină evidența datoriilor neperformante în mod continuu. Acest lucru le va permite să fie radiate din capitalul de rezervă în timp util. La urma urmei, riscul de neplată a împrumutului este prezent în orice bancă sau alte organizații mari care acordă împrumuturi.

Această procedură este inclusă în bilanț Asa de:

1. Debit 91.2 „Alte cheltuieli” Credit 63 „Rezerve pentru creanțe îndoielnice” - așa se notează faptul constituirii unei rezerve.
2. Debit 63 „Rezerve pentru creanțe îndoielnice” Creditul conturilor 60, 62, 76 - confirmă faptul de anulare a creanțelor care nu sunt realist de colectat.

Dar aceste afișări sunt valabile dacă societatea are un capital de rezervă.

Dacă nu a fost creat, atunci operația se reflectă după cum urmează:

1. Debit 91.2 „Alte cheltuieli” Creditul conturilor 60, 62, 76 - anularea creanțelor.
2. Debit 007 „Datoria anulată cu pierdere de la debitorii insolvenți” - așa se înscrie o creanță care nu poate fi încasată.

Totodată, datoria anulată este supusă reflecției asupra contului extrabilanțiar 007 pentru încă cinci ani. Această nevoie este dictată de faptul că este necesar să se monitorizeze debutul posibilității de recuperare, dacă pozitie financiară debitorul în această perioadă se va schimba în bine.

Apar situații când o creanță împotriva unui debitor este însoțită de o cerere reconvențională împotriva unui creditor. Adică, ambele companii se datorează. Atunci este imposibil să anulați datoria, dar este permisă compensarea creanțelor prin acordul părților.

Totuși, dacă una dintre părți nu este de acord, în litigiu creanța va fi recunoscută ca nerecuperabilă chiar și în cazul unor cereri reconvenționale. Cel mai bine este să recunoașteți ca irecuperabilă acea parte a datoriei care nu este acoperită de propriile conturi de plătit.

taxe

Această procedură este adesea subiect de controverse între oficiu fiscal si contribuabilul. Autoritățile fiscale pot recunoaște procedura de anulare ca fiind ilegală. La urma urmei, procesul ajută la reducerea plății impozitului pe venit. În acest caz, întreprinderea este amenințată cu formarea de datorii la buget.

Prin urmare, înainte de a decide să începeți procesul, ar trebui să studiați cu atenție toate standardele stabilite de legislația fiscală cu privire la această problemă.

Deci, dacă datoria este recunoscută ca nerecuperabilă din cauza expirării termenului, atunci ea ar trebui contabilizată ca cheltuieli neexploatare în aceeași perioadă în care s-a încheiat perioada de rambursare. În plus, contabilitatea are loc în ultima zi a perioadei de plată.

Dacă mesajul a fost lichidarea întreprinderii, atunci datoria este luată în considerare în cheltuielile perioadei în care a fost făcută o înregistrare pentru a exclude organizația debitoare din registru entitati legale.

Perioada de prescripție

Termenul de prescripție pentru creanțele neperformante este de trei ani. Cu toate acestea, în unele cazuri, poate fi extins. Durata maximă poate fi de până la zece ani. Numărătoarea inversă începe în a opta zi de la data solicitării. Adică după 8 zile de la data convenită.

Adesea există cazuri în care timpul pentru îndeplinirea obligațiilor nu este precizat clar în contract. Atunci prescripția trebuie avută în vedere din momentul în care creditorul a cerut îndeplinirea convențiilor de la oponent. Există o serie de nuanțe atunci când luăm în considerare acest parametru.

Termenul de prescripție poate fi întrerupt. Orice acțiune din partea debitorului îi poate servi. Orice sumă de plată, chiar și cea mai mică, servește la întreruperea termenului. Din momentul în care se face plata, aceasta începe din nou să conteze.

Al doilea motiv de întrerupere a termenului este contestația creditorului la instanțe cu creanță. De îndată ce instanța emite o hotărâre privind restituirea fondurilor debitorului, termenul primește punct nou referinţă. Excepție fac cazurile în care cererea a fost lăsată de autoritățile judiciare fără examinare. Atunci limitarea nu este întreruptă.

Este important ca un contabil să țină evidența termenului de prescripție. Un punct de colectare ratat poate afecta procedura de anulare ulterioară. La urma urmei, este posibil în perioada de educație pentru o lungă perioadă de timp. Statul nu permite contribuabilului să aleagă singur data radierii.

Recunoașterea unei datorii neperformante este însoțită de un număr de anumite actiuni, precum și radierea ulterioară. Pentru întreprindere, această procedură generează venituri sub forma unei reduceri a impozitului pe venit. De aceea autoritățile fiscale monitorizează îndeaproape legitimitatea acestui proces.

Video: Anularea datoriilor

Organizațiile trebuie să anuleze creanțele care sunt considerate necolectabile. Acest lucru este menționat în paragraful 77 din Regulamentul privind contabilitatea și raportarea financiară în Federația Rusă, aprobat prin ordin al Ministerului de Finanțe al Rusiei din 29 iulie 1998 nr. 34n (denumit în continuare Reglementările contabile).

În al doilea rând, datorii care nu pot fi recuperate de la debitor. De exemplu, datoria unei organizații lichidate. Un debitor rău poate fi considerat o organizație care a fost declarată falimentară și se află în proces de lichidare, dacă se știe deja în mod fiabil că nu va fi posibilă colectarea datoriilor de la aceasta. O datorie pe care executorul judecătoresc nu a putut-o lua de la debitor este, de asemenea, recunoscută ca nerealistă pentru colectare.

De ce ar trebui o organizație creditoare să anuleze o „creanță” necolectabilă? Faptul este că suma creanțelor „atârnate” în bilanț este implicată în calculul profitului net al întreprinderii și duce la o creștere a acestui indicator. Bilanțul organizației ar trebui să reflecte imaginea reală starea lui financiară. Dacă se ia în considerare datoria neperformantă, atunci profit net poate fi nerezonabil de mare. Și acest lucru afectează direct interesele proprietarilor, acționarilor și altor utilizatori interesați de raportare.

De fapt, creditorul însuși este interesat să anuleze creanțele din bilanţ. Implicații fiscale anulările sunt pozitive pentru contribuabil. Pierderea din anularea creanțelor neperformante este recunoscută nu numai în contabilitate, ci și în contabilitatea fiscală (clauza 2, clauza 2, articolul 265 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

La anularea creanțelor, organizația creditoare trebuie să dovedească lipsa de speranță a acestei datorii. Expirarea termenului de prescripție poate fi confirmată:

Documente pentru expedierea produselor (marfuri, lucrari, servicii) catre cumparatorul care nu a platit contravaloarea primita;

Documente de plată care confirmă data plății avansului către furnizor, care ulterior nu și-a îndeplinit obligațiile contractuale pentru furnizare;

Acte de reconciliere a datoriilor etc.

Reamintim că termenul de prescripție se întrerupe atunci când debitorul efectuează orice acțiuni care indică recunoașterea debitului. Acest lucru este menționat în articolul 203 din Codul civil al Federației Ruse. Răspunsuri și declarații scrise ale debitorului, recunoașterea creanței depuse, semnarea actului de reconciliere a datoriei, plata parțială, chiar slabă a datoriei - toate acestea servesc ca punct de plecare pentru noul termen de prescripție.

În plus, termenul de prescripție este întrerupt dacă creditorul depune o creanță la instanță. După o hotărâre judecătorească privind necesitatea restituirii sumei datoriei debitorului, începe un nou termen de prescripție. Dar dacă cererea depusă de creditor este lăsată de instanță fără considerare, termenul de prescripție nu este considerat întrerupt (articolul 204 din Codul civil al Federației Ruse).

La radierea creanțelor pentru care termenul de prescripție nu a expirat încă, se solicită și dovezi cu înscrisuri că creanța a devenit nerecuperabilă. Dovezile pot fi:

Determinarea instanței de arbitraj cu privire la finalizarea procedurii falimentului și lichidarea debitorului;

Extras din United registrul de stat persoane juridice cărora organizația debitoare a fost lichidată;

Hotărârea judecătorească sau sesizarea comisiei de lichidare (gestionarul de faliment) că pretențiile creditorului nu vor fi satisfăcute din cauza proprietății insuficiente a organizației lichidate;

Un act al executorului judecătoresc privind imposibilitatea încasării unei datorii de la o organizație debitoare etc.

Fără a avea la îndemână documente justificative care să dovedească lipsa de speranță a creanțelor, creditorul nu are dreptul să înceapă anularea creanței.

După anularea datoriilor, organizația trebuie să păstreze documentele justificative. Alineatul 1 al articolului 17 lege federala„Cu privire la contabilitate” din 21 noiembrie 1996 nr. 129-FZ (denumită în continuare Legea contabilității), se stabilește că o organizație este obligată să țină evidența primară timp de cel puțin cinci ani. documente contabile, registre contabile și situații financiare. Subparagraful 8 al paragrafului 1 al articolului 23 din Codul fiscal al Federației Ruse prevede că contribuabilul este obligat să păstreze timp de patru ani documentele necesare pentru calcularea și plata impozitelor.

Vă rugăm să rețineți că perioada de păstrare a documentelor, în baza căreia au fost anulate creanțele neperformante, se calculează nu de la data întocmirii acestora, ci din momentul radierii creanței. Acest lucru se datorează faptului că contribuabilii trebuie să păstreze actul de inventariere a creanțelor, justificarea scrisă și ordinul șefului de anulare a creanței neperformante timp de cinci ani.

Desigur, împreună cu aceste documente, trebuie păstrate documentele primare care confirmă apariția datoriilor. Eu gras audit fiscal contribuabilul nu va putea documenta apariția creanțelor, va avea un final trist - nerecunoașterea pierderii sub formă de „creante”, taxe suplimentare, penalități și amenzi radiate. Dovadă în acest sens este cazul nr. 5073, pierdut de un contribuabil din regiunea Tver, care a fost examinat la 23 ianuarie 2003 la Curtea Federală de Arbitraj din Districtul Nord-Vest.

Înainte de anularea datoriilor neperformante, organizația creditoare trebuie să finalizeze o serie de proceduri pregătitoare. După cum rezultă din paragraful 77 din Reglementările contabile, datoriile necolectabile sunt anulate nu în suma totală, ci „pe nume”. Prin urmare, organizația trebuie mai întâi să facă un inventar al creanțelor existente și să identifice datoriile care urmează să fie anulate.

Inventarierea se realizează prin ordin al conducătorului organizației. Ordinul este întocmit în formularul INV-22, aprobat prin Decretul Comitetului de Stat pentru Statistică al Rusiei din 18 august 1998 nr. 88. Frecvența inventarului este determinată de întreprindere în mod independent, dar există cazuri care nu depind pe voinţa conducerii. Astfel, un inventar al proprietăților și datoriilor este în mod necesar efectuat de către toate întreprinderile înainte de întocmire conturi anualeși în alte cazuri enumerate la paragraful 2 al articolului 12 din Legea contabilității.

În plus, un inventar al datoriilor este efectuat trimestrial de către organizațiile care creează rezerve în scopul calculării impozitului pe venit. datorii îndoielnice. Această cerință este specificată în paragraful 4 al articolului 266 din Codul fiscal al Federației Ruse. Conform paragrafului specificat, cuantumul deducerilor la rezervă se calculează pe baza datelor din inventarul conturilor de creanță efectuat în ultima zi a perioadei (de impozitare) de raportare.

Înainte de efectuarea unui inventariere, departamentul de contabilitate întocmește un certificat privind starea creanțelor și datoriilor la data inventarierii. Certificatul este o anexă la actul de inventariere a decontărilor cu cumpărătorii, furnizorii și alți debitori și creditori (formular INV-17). Ea indică Detalii despre fiecare debitor (numele, adresa, numărul de telefon al acestuia), cuantumul datoriei, când și de ce a apărut, precum și documentele care confirmă debitul. În primul rând, acestea sunt documente de plată și expediere. Certificatul privind starea creanțelor și datoriilor servește ca un fel de ghid pentru comisia de inventariere atunci când verifică starea decontărilor cu cumpărătorii și furnizorii.

Rezultatele inventarierii creantelor se inregistreaza in act sub forma INV-17. La întocmirea actului se indică câtă creanță este confirmată de către debitori, care nu este confirmată, și se alocă și creanța cu termenul de prescripție expirat.

Din păcate, forma actului nu prevede o coloană separată pentru indicarea sumelor de creanță pentru care termenul de prescripție încă nu a expirat, dar care, totuși, este recunoscută ca nerealistă pentru încasare. Sfatuim o organizatie care a identificat creante de acest fel sa introduca o coloana suplimentara in formular. Legislația o permite. În caz contrar, în coloana destinată creanțelor cu termen de prescripție expirat, va trebui indicată suma creanțelor neperformante, deși nu restante. Fără a evidenția cuantumul tuturor creanțelor neperformante ca rând separat în actul de inventariere, creditorul nu este în drept să înceapă radierea „creantelor”.

Pe baza actului de inventariere si a documentelor justificative, se intocmeste o justificare scrisa pentru proxima anulare a creantelor. După aceea, șeful organizației emite un ordin de anulare a creanței neperformante. Comanda se face in liber de la. Abia după aceea, contabilul poate proceda direct la anularea datoriilor din bilanţul organizaţiei.

Luați în considerare procedura de anulare a creanțelor folosind exemplul de anulare a unei datorii neperformante a unui cumpărător. Dar mai întâi, să ne concentrăm asupra unui aspect fiscal important.

Radierea creanțelor apărute din vina cumpărătorului diferă de alte tipuri de „creante” prin aceea că procedura de radiere este însoțită de obicei de TVA. Prin urmare, vă sfătuim să începeți să anulați datoria neperformantă a cumpărătorului clarificând această problemă fiscală. Contabilul trebuie să verifice dacă mai devreme - la momentul apariției acestei creanțe - a fost acumulat TVA. În cazul în care politica contabilă a organizației aprobă metoda „prin expediere”, TVA se percepe pentru plata în momentul expedierii mărfurilor (lucrări, servicii). La anularea creanțelor neperformante de la cumpărător, taxa nu trebuie reevaluată.

În cazul în care, în conformitate cu politica contabilă, organizația calculează TVA „la plată”, data plății este recunoscută ca fiind ziua expirării termenului de prescripție sau ziua în care sunt anulate creanțele neperformante (clauza 5, articolul 167 din Codul fiscal). al Federației Ruse). Prin urmare, la anularea „creantelor”, organizația trebuie să acumuleze TVA.

Procedura de anulare a creanțelor neperformante în contabilitate depinde dacă organizația creditoare a creat o rezervă pentru datorii îndoielnice. Dacă nu este creată, suma creanțelor este creditată în contul rezultatelor financiare ca cheltuieli neexploatare (clauza 77 din Reglementările contabile).

Acum să vedem cum sunt anulate datoriile neperformante într-o organizație care a creat o rezervă pentru datorii îndoielnice. În primul rând, contabilul trebuie să verifice dacă în anii anteriori sumele au fost rezervate special pentru această creanță. Dacă rezerva este această datorie nu a fost creat, ar trebui dezafectat în ordinea descrisă mai sus. Sumele datoriilor pentru care s-a constituit anterior un provizion sunt imputate in contabilitatea acestui provizion. Adică, datoria este anulată prin utilizarea alocației pentru datorii îndoielnice. Această tranzacție este înregistrată în înregistrarea contabilă:

DEBIT 63 CREDIT 62

Suma creanțelor nerecuperabile a fost anulată din provizionul pentru creanțe îndoielnice.

Dacă rezerva pentru datorii îndoielnice a fost creată nu pentru întreaga sumă a datoriilor îndoielnice, ci doar pentru o parte a acesteia, atunci când datoria neperformantă este anulată, suma acestei rezerve nu va fi suficientă pentru a acoperi întreaga datorie. Soldul neacoperit al datoriei este inclus în cheltuielile neexploatare.

Exemplul 2 În decembrie 2002, CJSC Bereg a efectuat un inventar al decontărilor cu clienții și a creat o rezervă de datorii îndoielnice în valoare de 80.000 de ruble. În iunie 2003, datoria organizației de cumpărare a fost declarată nerecuperabilă din cauza lichidării acesteia. Suma datoriilor neperformante s-a ridicat la 120.000 de ruble. (inclusiv TVA - 20.000 de ruble). Conform politicii contabile a CJSC „Bereg” a calculat TVA „la plată”. În contabilitatea CJSC „Bereg” s-au efectuat următoarele înregistrări: în decembrie 2002 DEBIT 91-2 CREDIT 63 80 000 de ruble. - a creat o rezervă de datorii îndoielnice; în iunie 2003 DEBIT 63 CREDIT 62 80 000 de ruble. -- o parte din creanțele neperformante a fost anulată pe cheltuiala ajutoarelor pentru creanțe îndoielnice; DEBIT 91-2 CREDIT 62 40 000 de ruble. (120.000 de ruble - 80.000 de ruble) - partea rămasă a creanțelor, neacoperită de suma rezervei pentru datorii îndoielnice, a fost anulată; DEBIT 76 subcontul "Decontari amanate TVA" CREDIT 68 "Decontari TVA" 20 000 de ruble. - TVA se percepe pe valoarea creanțelor anulate.

Situația opusă se dezvoltă atunci când se creează rezerva pentru suma totală a datoriei și doar o parte din creanțe este recunoscută ca nerealistă pentru încasare. De exemplu, doar o parte din creanța formulată de creditor poate fi satisfăcută de instanță. În cazul în care organizația debitoare este declarată falimentară, instanța, dacă proprietatea organizației lichidate este insuficientă, satisface doar o parte din creanțele creditorilor. În acest caz, suma creanțelor este distribuită de organizația creditoare în două părți: suma datoriei, care, printr-o hotărâre judecătorească, este supusă despăgubirii, și suma datoriei care nu este realist de recuperat. Nu întreaga sumă a creanțelor este anulată în rezultate financiare sau rambursată pe cheltuiala ajutoarelor pentru creanțe îndoielnice, ci doar partea necorespunzătoare a datoriei. Această operațiune se înregistrează în contabilitate prin înregistrări:

DEBIT 51 (50, 10, 01 etc.) CREDIT 62

O parte din creanțe a fost rambursată printr-o hotărâre judecătorească;

DEBIT 91-2 (63) CREDIT 62

Amortizat pentru cheltuieli nefuncționale (sau rambursat pe cheltuiala alocației pentru datorii îndoielnice) este partea proastă a datoriei.

În cazul rambursării parțiale a creanțelor pe cheltuiala provizionului pentru datorii îndoielnice, este necesar să se asigure că suma rămasă a fondurilor rezervate nu „atârnă” în contabilitate. Partea neutilizată a rezervei trebuie inclusă în venitul din exploatare. Aceasta trebuie făcută la sfârșitul anului următor celui în care a fost constituită rezerva (clauza 70 din Reglementările contabile).

Exemplul 3 În martie 2002, CJSC Orion a expediat produse către Arkada LLC în valoare de 540.000 de ruble. (inclusiv TVA - 90.000 de ruble). Cumpărătorul nu a plătit pentru produsele expediate. La sfârşitul anului 2002, în contabilitatea Orion CJSC a fost creată o rezervă de creanţe îndoielnice pentru întreaga sumă a datoriei Arkada SRL. În august 2003, Arkada SRL a fost declarată falimentară. Pretențiile creditorilor CJSC Orion au fost parțial satisfăcute de instanță - în valoare de 210.000 de ruble. Suma datoriei a fost primită pe contul de decontare al furnizorului în septembrie 2003. Conform politicii contabile, CJSC Orion calculează TVA „la plată”. În contabilitatea CJSC Orion s-au efectuat următoarele înregistrări: în martie 2002 DEBIT 62 CREDIT 90-1 540.000 RUB - reflectă suma veniturilor pentru produse vândute; 90 000 de ruble. -- TVA perceput pe valoarea vânzărilor; în decembrie 2002 DEBIT 91-2 CREDIT 63 540.000 RUB - a creat o rezervă de datorii îndoielnice; în august 2003 DEBIT 63 CREDIT 62 330.000 RUB (540.000 de ruble - 210.000 de ruble) - parte a creanțelor neperformante anulate pe cheltuiala rezervei; 55 000 de ruble. (330.000 de ruble x 20/120) - a fost perceput TVA pe valoarea datoriilor neperformante; în septembrie 2003 DEBIT 51 CREDIT 62 210.000 RUB - a primit cuantumul debitului acordat spre despăgubire printr-o hotărâre judecătorească; DEBIT 76 subcont „Decontări amânate TVA” CREDIT 68 subcont „Decontări TVA” 35 000 de ruble. (210.000 ruble x 20/120) - a fost perceput TVA pe valoarea creanțelor primite; în decembrie 2003 DEBIT 63 CREDIT 91-1 210.000 RUB (540.000 de ruble - 330.000 de ruble) - partea neutilizată a rezervei pentru datorii îndoielnice este inclusă în venitul din exploatare.

Conturile de creanță pot apărea din cauza neîndeplinirii obligațiilor contractuale nu numai de către cumpărător, ci și de către furnizor. În cazul în care furnizorul, după ce a primit bani de la cumpărător în contul livrării viitoare, nu expediază în termenele specificate în contract, cumpărătorul va avea o creanță. După ce termenul de prescripție expiră sau apar alte circumstanțe (de exemplu, lichidarea furnizorului), acesta se transformă într-o datorie neperformantă.

Creanțele furnizorului, precum și creanțele neperformante ale cumpărătorilor, sunt anulate pe cheltuiala rezultatelor financiare sau pe cheltuiala provizionului creat pentru creanțe îndoielnice. Înregistrarea contabilă pentru anularea sumei datoriilor neperformante ale furnizorului va fi următoarea:

DEBIT 91-2 (63) CREDIT 60 subcont „Avansuri emise”

Atribuită cheltuielilor neoperaționale (sau rambursate pe cheltuiala ajutoarelor pentru datorii îndoielnice) este suma datoriilor neperformante ale furnizorului.

Radierea creanțelor necolectabile ale furnizorului nu este însoțită de acumularea TVA. Clauza 1 a articolului 146 din Codul fiscal al Federației Ruse recunoaște operațiunile de vânzare de bunuri (lucrări, servicii) ca obiect al impozitării TVA. Plata către furnizorul de fonduri contra unei livrări viitoare nu este o vânzare. Prin urmare, la anularea creanțelor necolectabile de la un furnizor care nu a efectuat o expediere în contul avansului primit, cumpărătorul nu are obligația de a acumula și de a plăti TVA. Dar cumpărătorul nu va putea compensa TVA-ul care a fost plătit furnizorului ca parte a avansului. Impozitul se transformă într-o creanță nerecuperabilă împreună cu restul plății.

La calcularea venitului impozabil, creanțele necolectabile sunt luate în considerare în același mod ca și în contabilitate. Definiția datoriilor neperformante în scopurile contabilității fiscale este dată în paragraful 2 al articolului 266 din Codul fiscal al Federației Ruse. Ca și în contabilitate, datoriile necolectabile sunt datoriile pentru care termenul de prescripție a expirat, precum și cele care nu pot fi recuperate de la debitor din cauza lichidării acesteia sau a altor motive confirmate prin acte ale organelor de stat.

Sumele datoriilor neperformante sunt recunoscute drept cheltuieli neoperaționale dacă nu a fost creată o rezervă de datorii îndoielnice pentru această datorie în contabilitatea fiscală (clauza 2 clauza 2 articolul 265 din Codul fiscal al Federației Ruse). Dacă a fost creat, pierderile sub formă de datorii neperformante sunt rambursate pe cheltuiala sumelor acestei rezerve (clauza 4, articolul 266 din Codul fiscal al Federației Ruse). Datoria care nu este acoperită de suma rezervei create este inclusă în cheltuielile neexploatare (clauza 5, articolul 266 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

După cum puteți vedea, procedura de anulare a pierderilor sub formă de creanțe necolectabile în contabilitatea fiscală este complet aceeași ca și în contabilitate. Pentru a simplifica munca de contabilizare a creanțelor neachitate, recomandăm stabilirea unei proceduri uniforme de constituire a rezervelor pentru creanțe îndoielnice în politicile fiscale și contabile. Adică este necesar fie să nu se creeze deloc rezerve, fie să se folosească aceleași principii pentru formarea lor atât în ​​contabilitate, cât și în contabilitatea fiscală. Deoarece procedura de constituire a unei rezerve este reglementată strict doar în Codul Fiscal, reguli similare pot fi aprobate în scopuri contabile.

Ce se întâmplă cu creanțele neperformante după ce sunt anulate? Poate creditorul să uite pentru totdeauna de „creantele” anulate în contabilitate și contabilitate fiscală? Nu el nu poate. Datoria anulată trebuie luată în considerare în bilanţ pe cinci ani, pentru ca în cazul modificării stării de proprietate a debitorului, creanţa să poată fi încasată. Acest lucru este cerut de paragraful 77 din Reglementările contabile.

Desigur, această cerință se aplică datoriei anulate a debitorilor „vii”. Dacă organizația, din vina căreia a apărut „creanța”, a fost lichidată, nu are sens să ia în calcul datoria acesteia în afara bilanţului. Oricum, nu va fi niciodată posibil să rambursați această datorie.

Contul extrabilanțiar 007 „Datoria debitorilor insolvenți anulați cu pierdere” este destinat contabilizării datoriilor anulate. La anularea unei datorii neperformante din bilanţ, acest cont este debitat:

DEBIT 007

Se reflectă valoarea creanțelor scoase din bilanţ.

Organizația trebuie să furnizeze analize detaliate asupra conturilor în afara bilanțului, astfel încât să fie posibil să evidențieze nu numai valoarea datoriei și data radierii acesteia, ci și identificarea organizației debitoare și baza pentru anularea datoriilor din bilanț.

În cazul în care debitorul rambursează vreodată datoria, suma datoriei este debitată din extrabilanț și reflectată în veniturile neexploatate ale organizației (clauza 8 PBU 9/99). În acest caz, în contabilitate vor apărea următoarele înregistrări contabile:

DEBIT 51 CREDIT 91-1

În componența veniturilor din exploatare se reflectă suma datoriei anulate restituită de debitor;

CREDIT 007

Suma datoriei returnate este anulată în afara bilanţului.

Se pune întrebarea: organizația ar trebui să perceapă TVA la momentul returnării creanțelor anulate? Nu, nu trebuie. La urma urmei, TVA-ul a fost deja plătit la expedierea sau anularea datoriei. Reîncărcarea TVA va duce la dubla impozitare de aceeași sumă. Dar creditorul, care a primit în mod neașteptat o datorie anulată cu mult timp în urmă, va trebui să plătească impozit pe venit.

În contabilitatea fiscală, returnarea creanțelor anulate anterior este reflectată ca venit neexploatare. În ciuda faptului că astfel de chitanțe nu sunt menționate direct în articolul 250 din Codul fiscal al Federației Ruse, datoria returnată ar trebui să fie calificată în conformitate cu acest articol.

Vă rugăm să rețineți: lista veniturilor neexploatare din articolul 250 din Cod este deschisă, deoarece este precedată de cuvântul „în special”. În plus, citiți cu atenție prima frază care deschide acest articol: „În sensul prezentului capitol, venitul din exploatare este recunoscut drept venit nespecificat la articolul 249 din prezentul Cod”. Adică, veniturile din afara exploatării includ toate încasările care nu sunt venituri din vânzări.

Astfel, un creditor care a primit în mod neașteptat o datorie cu vechime îndelungată, care anterior a fost recunoscută drept pierdere și inclusă în cheltuielile neexploatare, are un venit neașteptat la fel de neașteptat. Și odată cu acesta, creditorul are obligații fiscale pentru impozitul pe venit, care, spre consolarea destinatarului de datorii „vechi”, nu sunt însoțite de povara plății TVA-ului.

Conturile de încasat pot rezulta din tranzacții, al căror preț este exprimat în valută sau unități monetare convenționale. Datoria „Hung” în valută străină este supusă conversiei în ruble la cursul de schimb oficial al Băncii Rusiei la fiecare dată de raportare, precum și în ziua tranzacției (paragrafele 7 și 9 din RAS 3/2000). Prin urmare, înainte de anularea creanțelor neperformante, contabilul trebuie să recalculeze valoarea datoriei și să o anuleze la „noul” cost. Diferența de curs valutar rezultată ar trebui să fie atribuită veniturilor sau cheltuielilor neexploatare (clauza 8 din PBU 9/99, clauza 12 din PBU 10/99).

Regulile contabile nu prevăd recalcularea datoriilor, exprimate în unități monetare convenționale, de la data întocmirii situațiilor financiare. Este necesar să se dezvăluie diferența de sumă pentru obligațiile exprimate în unități monetare convenționale numai în ziua în care venitul sau cheltuiala este recunoscută. La anularea creanțelor neperformante în unități monetare condiționate, contabilul trebuie să calculeze valoarea „nouă”. Dar diferențele de sumă apărute nu sunt incluse în veniturile (cheltuielile) neexploatare, ci sunt atribuite unei creșteri (scăderi) a valorii creanțelor anulate (clauza 6.6 din PBU 9/99, clauza 6.6 din PBU 10). /99).

Pentru organizațiile care calculează TVA „la plată”, reevaluarea creanțelor anulate exprimate în valută sau unități monetare convenționale va atrage în mod inevitabil o recalculare a obligațiilor fiscale cu TVA. Un creditor care nu a achitat bugetul la momentul vânzării bunurilor (lucrări, servicii) va trebui să încaseze pentru plată o altă sumă de TVA decât cea care a fost calculată la expediere și amânată până la momentul plății.

Exemplul 4 CJSC Arktika a expediat în ianuarie 2003 mărfuri către Polyus LLC în valoare de 500 c.u. e. (inclusiv TVA - 20%). Conform contractului, cumpărătorul trebuie să plătească costul mărfurilor livrate în ruble la cursul de schimb oficial al euro din ziua plății. În ziua expedierii, cursul de schimb al euro era de 30 de ruble. Bunurile nu au fost plătite de către cumpărător. CJSC Arktika nu a creat rezerve pentru datorii îndoielnice. TVA a fost calculat „la plată”. În octombrie 2003, CJSC Arktika a aflat că LLC Polyus a fost declarată falimentară. Pretențiile creditorului CJSC Arktika nu au fost satisfăcute din cauza insuficienței bunurilor debitorului. Furnizorul a decis să anuleze datoriile neperformante ale cumpărătorului. Cursul de schimb al euro în ziua anulării este de 33 de ruble. În contabilitatea ZAO Arktika s-au făcut următoarele înregistrări: DEBIT 62 CREDIT 90-1 15 000 de ruble. (500 EUR x 30 ruble / EUR) - se reflectă suma încasărilor din vânzări; DEBIT 90-3 CREDIT 76 subcont „Decontări amânate de TVA” 2500 de ruble. (15.000 de ruble x 20/120) - TVA se percepe pe valoarea vânzărilor; in octombrie DEBIT 91-2 CREDIT 62 16 500 de ruble. (500 cu x 33 ruble / EUR) - suma creanței neperformante a cumpărătorului radiată ca cheltuieli neexploatare; DEBIT 62 CREDIT 91-1 1500 de ruble. (16.500 de ruble - 15.000 de ruble) - diferența de sumă care a apărut se reflectă în veniturile neexploatate; DEBIT 76 subcont „Decontări amânate TVA” CREDIT 68 subcont „Decontări TVA” 2500 de ruble. - acumulat pentru plata TVA, calculat la rata din ziua expedierii; DEBIT 91-2 CREDIT 68 subcont "Decontari TVA" 250 de ruble. (1500 ruble x 20/120) - se percepe TVA suplimentar la valoarea diferenței rezultate.

În scopurile contabilității fiscale, suma și diferențele de curs valutar rezultate sunt recunoscute ca venituri sau cheltuieli neexploatare ale organizației (paragrafele 11 și 111 din articolul 250, paragrafele 5 și 51 ale alineatului 1 din articolul 265 din Codul fiscal al Federația Rusă). Venitul sau cheltuielile sub forma unei diferențe de sumă apar contribuabilului-vânzător în momentul rambursării creanțelor (clauza 7, articolul 271, clauza 9, articolul 272 din Codul fiscal al Federației Ruse). Prin urmare, la anularea creanțelor neperformante exprimate în unități monetare convenționale, furnizorul trebuie să calculeze diferența de sumă și să includă venitul (cheltuiala) neexploatare care a apărut în baza impozitului pe venit.

Momentul apariției veniturilor (cheltuielilor) sub formă de diferențe de curs valutar se determină în mod similar. În conformitate cu paragraful 8 al articolului 271 și paragraful 10 al articolului 272 din Codul fiscal al Federației Ruse, veniturile (cheltuielile) exprimate în valută străină sunt recalculate la cursul de schimb al Băncii Rusiei la data recunoașterii corespunzătoare. venituri (cheltuieli). Astfel, la anularea creanțelor neperformante denominate în valută străină, contribuabilii trebuie să recalculeze suma acestei datorii la cursul de schimb al Băncii Rusiei în vigoare din ziua radierii. Diferența de curs valutar rezultată trebuie să se reflecte în componența veniturilor sau cheltuielilor neexploatare ale respectivei raportări sau perioada fiscala, care include operațiunea de includere a unei creanțe neperformante în cheltuieli.

Până acum, am vorbit despre anularea creanțelor neperformante de către organizațiile care folosesc sistemul general de impozitare. Dar contribuabilii care aplică reguli fiscale speciale trebuie să se ocupe și de datorii „atârnate”. În același timp, reprezentanții „minorităților fiscale” au inevitabil probleme.

Să presupunem că o organizație care are creanțe îndoielnice de la cumpărător și calculează TVA folosind metoda „la plată” a decis să folosească scutirea de impozit în conformitate cu articolul 145 din Codul fiscal al Federației Ruse. În perioada de scutire de TVA, creanțele „vechi” devin necolectabile. De exemplu, după expirarea termenului de prescripție. Organizația creditoare se confruntă cu necesitatea de a o anula. Ce zici de TVA? Pe de o parte, organizația este eliberată de obligația de a calcula și plăti TVA. Și pe de altă parte, TVA a fost calculat, dar nu a fost plătit la buget la momentul vânzării bunurilor către cumpărător. Adică atunci când organizația era plătitoare a acestui impozit. Taxa a fost „amânată” pentru viitor - până când cumpărătorul a plătit pentru bunurile expediate.

În Codul Fiscal nu există un răspuns la întrebarea care a apărut. „Perioada de tranziție” pentru cei care decid să își exercite dreptul de scutire de TVA în temeiul articolului 145 este prescrisă numai pentru TVA „intrată”. Cu toate acestea, răspunsul la întrebarea pusă poate fi găsit la punctul 2.10 recomandări metodologice privind aplicarea capitolului 21 „Taxa pe valoarea adăugată” din Codul fiscal al Federației Ruse, aprobat prin Ordinul Ministerului Fiscal al Rusiei din 20 decembrie 2000 nr. BG-3-03 / 447.

Acest document afirmă că acele organizații și antreprenori individuali care, înainte de a beneficia de scutire, a lucrat „cu plată” și care mai au obligații fiscale neîndeplinite, trebuie să plătească la buget TVA-ul calculat anterior, dar neachitat, de îndată ce se primește plata de la cumpărători. Ziua de expirare a termenului de prescripție sau de anulare a creanțelor neperformante din alte motive este recunoscută ca dată de plată (clauza 5, articolul 167 din Codul fiscal al Federației Ruse). Prin urmare, contribuabilii scutiți de TVA în temeiul articolului 145 din Codul fiscal al Federației Ruse trebuie să acumuleze impozit plătit la buget în valoarea „creantelor” anulate.

Dacă sunteți sau nu de acord cu această opinie a Ministerului Fiscal al Rusiei, depinde de organizație însăși. În orice caz, cu siguranță există o oarecare logică în raționamentul ministerului. Articolul 145 din Cod acordă scutire de TVA la vânzarea care se referă la perioada de scutire, dar nu scutește contribuabilii de acele obligații care au apărut anterior, în perioada de aplicare a normelor general stabilite.

Probleme similare se pot confrunta și de contribuabilii care aplică regimuri fiscale speciale: UTII, sistem simplificat de impozitare (STS), impozit agricol unificat. Din păcate, problemele de impozitare a creanțelor neperformante pentru acești contribuabili nu sunt acoperite de Codul Fiscal.

Va fi deosebit de dificil de rezolvat problema cu astfel de datorii pentru contribuabilii care au trecut la sistemul fiscal simplificat. Codul Fiscal nu precizează deloc norme „tranzitorii” pentru TVA pentru cei care au trecut la „simplificat”. La formarea bazei de impozitare pt impozit unic astfel de cheltuieli nu sunt acceptate (nu sunt prevăzute la articolul 34616 din Codul fiscal al Federației Ruse). În contabilitate, nici nu va fi posibilă anularea creanțelor neperformante, întrucât contribuabilii care au trecut la sistemul fiscal simplificat nu țin deloc o astfel de contabilitate (clauza 3, articolul 4 din Legea contabilității).

Astfel, luând rămas bun de la contabilitatea anterioară și de la sistemul de impozitare general acceptat, contribuabilii care au trecut la sistemul simplificat de impozitare, care au folosit anterior metoda de angajamente, își pierd dreptul de a recunoaște o pierdere sub formă de creanțe neperformante.

Cu toate acestea, la anularea creanțelor, un contribuabil care a trecut la sistemul fiscal simplificat trebuie să plătească suma calculată de TVA. TVA se plătește deoarece vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) s-a efectuat înainte de trecerea la sistemul „simplificat” și era o operațiune impozabilă cu TVA. Aceasta este poziția Ministerului Taxelor din Rusia.

Plătitorii impozitului unic pe venitul imputat, spre deosebire de cei care au trecut la sistemul fiscal simplificat, țin în continuare evidența contabilă. Aceasta înseamnă că trebuie să anuleze conturile de creanță cu termen de prescripție expirat și datoriile care sunt necolectabile din alte motive. Dar pierderea din anularea creanțelor neperformante nu va reduce cuantumul obligațiilor lor față de buget pentru plata unui impozit unic, deoarece impozitul unic pe venitul imputat se calculează nu din profitul efectiv primit, ci din valoarea venitului imputat. .

Doar acei plătitori ai impozitului unic pe venitul imputat care desfășoară simultan mai multe tipuri de activități - supuse atât UTII, cât și impozitului pe venit vor putea profita de pierderea rezultată. Aceștia pot reduce profitul supus impozitării în conformitate cu normele capitolului 25 din Codul fiscal al Federației Ruse cu valoarea pierderilor din anularea creanțelor neperformante. Acei plătitori ai impozitului unic pe venitul imputat care nu desfășoară activități supuse impozitului pe venit trebuie să anuleze în contabilitate „creantele” necolectabile, dar nu vor putea folosi pierderile din această radiere pentru a-și reduce obligațiile fiscale față de buget.

Plătitorii impozitului unic pe venitul imputat, anularea creanțelor neperformante, se confruntă cu aceeași problemă cu acumularea TVA ca organizațiile care sunt scutite de TVA în conformitate cu articolul 145 din Codul fiscal al Federației Ruse sau au trecut la sistemul fiscal simplificat. Pe de o parte, plătitorii UTII nu sunt obligați să calculeze și să plătească TVA. Pe de altă parte, aceștia nu și-au îndeplinit obligația de a plăti impozit pe valoarea vânzărilor neachitate în momentul în care au aplicat regimul normal de impozitare. Prin urmare, Ministerul Fiscal al Rusiei consideră că la anularea creanțelor neperformante, plătitorii UTII trebuie să calculeze și să plătească la buget suma TVA aferentă acestor tranzacții.