organizație non profit, creat de o autoritate de stat a Federației Ruse sau de o entitate constitutivă a Federației, precum și de un organism guvernamental local pentru implementarea funcțiilor manageriale, socio-culturale, științifice și tehnice sau alte funcții necomerciale, finanțate integral sau în parte în conformitate cu estimarea veniturilor și cheltuielilor din fonduri bugetare sau fonduri din fondul nebugetar de stat. Conform termenelor și procedurii de finanțare a B.U. Sunt recunoscute, create și agențiile de drept, organizațiile și instituțiile. pentru a asigura functiile de nat. apărare, alte organizații înzestrate cu proprietate de stat (municipală) cu drept de conducere operațională, neavând statutul de agenție guvernamentală federală. Boo. functioneaza ca guvern si municipiul. pr-tion; toate sunt supuse statului înregistrarea în modul prevăzut de legea privind înregistrarea persoanelor juridice. persoane. Pentru finanțare utilizată, cu excepția bugetelor. creditele din bugetele federale, regionale sau locale și fondurile extrabugetare, pot fi utilizate alte surse. De exemplu, școlile își acoperă o parte din cheltuielile din încasări. din vânzarea de student meșteșuguri, făcute în producţii. ateliere de lucru; universități – în detrimentul fondurilor din vânzarea dezvoltărilor științifice. Dacă B. la. in conformitate cu actele sale constitutive se acorda dreptul de a desfasura activitati generatoare de venit, apoi aceste venituri si bunurile dobandite pe cheltuiala acestora intră la dispoziția B.U. și ar trebui luate în considerare în echilibru. Boo. are dreptul de a distribui veniturile din activitățile plătite între participanții săi, precum și de a-i direcționa spre atingerea scopurilor statutare, prevăzute. acte fondatoare. Boo. posedă proprietăți ce i-au fost atribuite de proprietar și proprietăți dobândite. pe cheltuiala bugetului. fonduri, alocare prin deviz. Această proprietate este folosită de B.U. în conformitate cu legea, scopurile statutare, sarcinile proprietarului și scopul proprietății. Totuși, conform obligațiilor sale, B.u. răspunde cu banii de care dispune. înseamnă, nu fix. proprietate în spatele lui; cu bani insuficienti. fondează răspunderea subsidiară pentru obligațiile utilizate. suportate de proprietarul bunului respectiv. Boo. are dreptul de a-și dezvolta propriile finanțe. plan, to-ry se întocmește sub formă de estimări de venituri și cheltuieli. În acest deviz, spre deosebire de comanda anterioară, când s-a făcut un deviz separat pentru special. fonduri, veniturile sunt reflectate atât de la buget, cât și de la stat. fonduri extrabugetare și din implementarea activităților plătite (furnizarea de servicii cu plată privind activitățile statutare; folosirea statului sau municipalitate. proprietatea atribuită instituțiilor bugetare în baza dreptului de gestiune operațională; etc.). Pe parcursul planificare bugetară Boo. pe baza volumelor proiectate de granturi de stat. (municip.) servicii si instalatii. norme şi reglementări financiare. costurile implementării acestora și, ținând cont de execuția bugetului anului curent, întocmește și depune o cerere de buget pentru finanțarea viitoare. an, care se supune aprobării directorului principal al fondurilor bugetare. Conform devizului aprobat B.U. primește un buget. fonduri și le cheltuiește în suma stabilită prin graficul bugetar, ținând cont de reducere și indexare. Mai multă justificare. furnizarea de fonduri utilizate ar trebui să contribuie la introducerea în practica planificării bugetare a statului. min. social standarde și bugete elaborate pe baza acestora. norme. Boo. îndreptățit să cheltuiască bugetul. fonduri conform actelor legale si legilor numai pentru: salarii; transferul impozitului social unificat (contribuţiei) către stat. fonduri extrabugetare; indemnizație de călătorie și alte compensații. beneficiile angajatului; transferuri către populație; plata pentru bunuri, lucrări și servicii conform contractului. stat sau municipalitate. contracte, în cazul lipsei acestora - conform avizului. estimări. Cheltuieli bugetare. nu sunt permise fonduri pentru alte scopuri. În ceea ce privește fondurile primite din surse extrabugetare, conform articolului 161, paragraful 6 din Codul bugetar al Federației Ruse, B.U. La executarea devizului, Trezoreria Federală a Federației Ruse sau un alt organism care execută bugetul, împreună cu directorul principal al bugetului. fonduri determină drepturile lui B. la. privind redistribuirea cheltuielilor finanțate de la buget între subiecte și tipuri de cheltuieli. Dacă B. la. în instalat ordinul scade suma fondurilor alocate in scopul finantarii incheierii. contractelor, instituția și partenerii săi în temeiul contractului trebuie să convină asupra noilor condiții de finanțare și, dacă este necesar, asupra altor termeni ai contractului. Partenerii din contract au dreptul de a cere de la B. la. daune suferite. ca urmare a incomplet sau intempestiv. finanţare, dar numai în cuantumul prejudiciului efectiv, cauze. modificarea termenilor contractului. Samo B.u. în caz de subfinanțare are dreptul la despăgubiri în valoare de subfinanțare. Folosit, feder subordonat. organele executive. autoritățile sunt obligate să utilizeze bugetul. fonduri exclusiv prin conturi personale, care sunt menținute de Trezoreria Federală a Federației Ruse. Toate folosite trebuie să prezinte rapoarte și alte informații privind utilizarea bugetelor în timp util. fonduri
Instrucțiunea Serviciului Fiscal de Stat al Rusiei din 20.08.98 N 48 „Cu privire la procedura de calcul și plata impozitului pe venit la buget de către organizațiile (instituțiile) bugetare și transmiterea de rapoarte către autoritățile fiscale”
(cometariu)
N.N. Zhoromskaya,
Șeful Departamentului Ministerului de Finanțe al Rusiei
Dispoziții generale
În conformitate cu Legea Federației Ruse din 27 decembrie 1991 N 2116-1 „Cu privire la impozitul pe venit al întreprinderilor și organizațiilor”, luând în considerare modificările și completările la aceasta, precum și instrucțiunile Serviciului Fiscal de Stat al Rusiei din 20 august 1998 N 48, ținând cont de modificările și completările din 12 ianuarie .99 N GB-3-02/7, organizațiile (instituțiile) bugetare care au venituri din activități de întreprinzător, plătesc impozit pe venit pentru excedentul venitului față de cheltuielile primite. din astfel de activități folosind cotele și beneficiile impozitului pe venit la calcularea profitului impozabil în modul prevăzut de lege.
Ce organizații (instituții) sunt bugetare?
Instituțiile bugetare includ unul dintre tipurile de organizații nonprofit - instituții finanțate integral sau parțial din bugetele de toate nivelurile pe baza unei estimări de venituri și cheltuieli.
Principalele trăsături și forme organizatorice și juridice ale instituțiilor bugetare sunt prevăzute în actele legislative și de reglementare. Astfel, articolul 50 din Codul civil al Federației Ruse stabilește că organizațiile non-profit pot desfășura activitate antreprenorială numai în măsura în care servește la atingerea scopurilor pentru care aceste organizații au fost create și corespunzătoare acestor obiective.
Statutul juridic al unei instituții bugetare este determinat de actele sale constitutive (cartă sau regulament).
Documentele constitutive ale unei instituții bugetare stabilesc denumirea acesteia, natura activității, forma organizatorică și juridică, procedura de constituire, obiectul și scopurile activității, sursele de formare a proprietății și alte prevederi prevăzute de Legea federală nr. În plus, o instituție bugetară include o instituție înființată de organe executive federale, organe ale entităților constitutive ale Federației Ruse, organisme locale de autoguvernare pentru implementarea funcțiilor manageriale, socio-culturale și alte funcții de natură necomercială și finanțate din bugetele relevante.
O condiție prealabilă pentru o instituție bugetară este finanțarea activităților în detrimentul bugetelor și menținerea contabilitate executarea estimărilor de venituri și cheltuieli conform Planului de conturi aprobat de Ministerul Finanțelor al Rusiei pentru instituțiile bugetare și pregătirea estimărilor de venituri și cheltuieli în conformitate cu clasificare bugetară al Federației Ruse, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 06.01.98 N 1n „Cu privire la clasificarea bugetară a Federației Ruse”, sub rezerva modificărilor și completărilor. Întocmirea situațiilor financiare anuale, trimestriale și lunare se realizează în conformitate cu scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 15 februarie 1993 N 12 „Cu privire la procedura de întocmire a situațiilor financiare anuale, trimestriale și lunare de către instituțiile și organizațiile care sunt la buget”, sub rezerva modificărilor și completărilor. Executarea estimărilor de venituri și cheltuieli ale unei instituții bugetare se realizează atât pe cheltuiala bugetului, cât și pe cheltuiala surselor extrabugetare (activități de afaceri) în conformitate cu clasificarea economică a cheltuielilor bugetare în conformitate cu proiectul de instrucțiuni din Ministerul de Finanțe al Rusiei privind atribuirea cheltuielilor la articolele și sub-articolele corespunzătoare din clasificarea economică a cheltuielilor bugetare, care sunt în prezent elaborate și sunt în curs de aprobare de către conducerea Ministerului de Finanțe al Rusiei.
Veniturile instituțiilor bugetare primite din prestarea de servicii cu plată către persoane juridice și persoane fizice sunt venituri din activitatea de întreprinzător (cu excepția veniturilor primite de la bugetul de stat și municipal, muzee, biblioteci, filarmonici, teatre, instituții de arhivă, circuri, grădini zoologice, grădini botanice, parcuri dendrologice și rezervații naționale primite din activitățile lor principale), dacă instituțiile țin evidența contabilă conform Planului de Conturi aprobat de Ministerul Finanțelor al Rusiei pentru instituțiile bugetare.
Plătitorii de impozite
Plătitorii de impozit pe venit (pe baza particularităților contabilității) sunt instituții bugetare care primesc venituri din activități antreprenoriale, cărora, în conformitate cu actele constitutive, li se acordă dreptul de a desfășura activități generatoare de venituri: prestarea de servicii plătite, efectuarea muncii, alte operațiuni etc.; instituții științifice finanțate de la buget și care efectuează lucrări de cercetare-dezvoltare prin contracte; instituții bugetare angajate în activități antreprenoriale și care lucrează în noile condiții economice.
Obiectul impozitării și procedura de calcul a profitului impozabil
Baza impozabilă a instituțiilor bugetare finanțate din bugetul federal și din alte niveluri ale bugetului și care țin evidența contabilă în mod tradițional se determină ca diferență între suma veniturilor primite din vânzarea lucrărilor efectuate, a serviciilor și a altor operațiuni fără valoare. taxe și accize adăugate (cheltuieli în numerar pentru numerar, documente de plată) și cheltuieli efective incluse în lista de cheltuieli pe articole și sub-articole din clasificarea economică a cheltuielilor bugetelor Federației Ruse.
Repartizarea cheltuielilor efective (utilități, servicii de comunicații, costuri de transport pentru transportul personalului administrativ și managerial) între activitățile bugetare și cele antreprenoriale se face proporțional cu suma fondurilor primite din activitatea de întreprinzător, în suma totală a fondurilor (inclusiv bugetare). cele). Această procedură se aplică atât instituțiilor bugetare transferate în noile condiții economice, finanțate de la toate nivelurile bugetelor, cât și instituțiilor care funcționează în mod tradițional, adică nevirate.
Principiul repartizării proporționale a cheltuielilor între activitățile bugetare și cele antreprenoriale se aplică doar la trei articole de clasificare economică a cheltuielilor: 110700 „Plată pentru utilități”, 110600 „Plată pentru servicii de comunicații”, 110500 „Plată pentru servicii de transport”. Pentru alte elemente de cheltuieli economice, contabilitatea se ține separat atât pentru activitățile bugetare, cât și pentru cele antreprenoriale.
Metoda proporțională nu se aplică instituțiilor bugetare finanțate de la bugetul federal și care funcționează în noile condiții economice (scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 02.08.95 N 82), cu excepția repartizării între activitățile bugetare și cele antreprenoriale ale cheltuieli efective pentru servicii publice, servicii de comunicații, costuri de transport pentru transportul personalului administrativ și managerial. Astfel de instituții bugetare ar trebui să țină evidențe separate ale veniturilor și cheltuielilor pentru fiecare tip de activitate antreprenorială.
Pentru instituțiile bugetare angajate în activități antreprenoriale și deservite de departamentele de contabilitate centralizate înființate la marile instituții bugetare (spitale), precum și sub autoritatea executivă a unei entități constitutive a Federației Ruse sau administrația locală, impozitul pe venit este calculat de către departamentele de contabilitate centralizate din suma venitului excedent asupra cheltuielilor pentru activitatea de întreprinzător în baza sumei totale a veniturilor și cheltuielilor pentru toate aceste instituții bugetare și se plătește organului fiscal de la locul de înregistrare a organismului la care a fost creată contabilitatea centralizată.
La determinarea ponderii veniturilor (într-un calcul proporțional) primite din activitatea antreprenorială, suma totală a veniturilor nu ia în considerare veniturile vizate, precum și veniturile neexploatare (veniturile primite sub formă de dobândă bancară la fondurile aflate în decontare, conturi de depozit; venituri primite din închirierea proprietății, diferențe de curs valutar etc.).
Venituri din închirierea proprietăților organizațiilor științifice, instituțiilor de învățământ, instituțiilor de sănătate, muzeelor de stat, instituțiilor de cultură și artă de stat, finanțate de la bugetul federal în conformitate cu art. 30 din Legea federală din 22 februarie 1999 N 36-FZ „Cu privire la bugetul federal pentru 1999”, sunt reflectate în estimările de venituri și cheltuieli ale acestor organizații și sunt utilizate pe deplin de acestea din urmă ca sursă suplimentară de finanțare bugetară pentru întreţinerea şi dezvoltarea bazei lor materiale şi tehnice.
Fondurile țintă enumerate în Instrucțiunea nr. 48 nu sunt incluse în venitul impozabil, cheltuielile din fondurile țintă, de asemenea, nu sunt reflectate în valoarea cheltuielilor pentru determinarea bazei impozabile.
Fondurile primite de instituțiile de învățământ bugetare în perioada de raportare, dar aferente următoarelor perioade de raportare (de exemplu, taxele pentru întreaga perioadă de studiu (un an, 5 ani) se înregistrează în subcontul 157 „Decontări cu cumpărători și clienți” Aceste fonduri sunt supuse atribuirii bazei impozabile la începutul perioadei de raportare la care se referă.
Cheltuielile efectuate pe cheltuiala acestor fonduri sunt reflectate în contabilitatea subcontului 210 „Cheltuieli pentru distribuire” și sunt supuse atribuirii cheltuielilor perioadei la care se referă.
Venitul nu este deductibil de impozit
Ca parte a veniturilor și cheltuielilor instituțiilor bugetare, creditele bugetare, precum și fondurile primite ca taxe pentru folosirea căminelor la nivel superior și secundar special institutii de invatamant, taxele pentru întreținerea copiilor în instituțiile preșcolare, care sunt fonduri pentru finanțarea întreținerii curente a instituțiilor, articolele individuale de cheltuieli ale acestora, planificate într-un singur deviz de cost al unei instituții bugetare.
Trebuie avut în vedere faptul că la calcularea profitului impozabil (valoarea excedentului venitului față de cheltuieli) instituțiilor bugetare, costul mijloacelor fixe primite gratuit: echipamente, alte proprietăți utilizate în scopul propus în implementarea activitatea principală nu este luată în considerare.
Resursele fixe și alte resurse materiale sunt transferate gratuit, de regulă, către instituțiile bugetare ale unui sistem, din cauza inutilității, învechirii, finalizarii temelor în știință, fără a primi în schimb vreun beneficiu.
Procedura de raportare în autoritățile fiscale
Trebuie acordată atenție modificării termenelor de depunere de către instituțiile bugetare a raportării privind impozitul pe venit și plata acestui impozit la buget.
Calculul impozitului pe venit se depune de către instituțiile bugetare trimestrial cumulat de la începutul anului cel târziu în data de 30 a lunii următoare trimestrului de raportare și pe baza rezultatelor anului - până la data de 15 martie a anului. anul urmator.
Rapoartele contabile privind executarea devizelor de venituri și cheltuieli de către instituțiile bugetare nu se depun organelor fiscale.
D.L. Komyagin,
consilier juridic al Direcţiei Generale
Trezoreria Federală a Ministerului de Finanțe al Rusiei
Avocații și filozofii nu s-au pus încă de acord cu privire la problema determinării esenței unui astfel de fenomen socio-politic precum statul. Cu toate acestea, statul se face simțit prin prescripții și reglementări autoritare, furnizate de constrângere. În sferele economiei și dreptului, statul se manifestă sub formă entitati legale bazată pe proprietatea statului și desfășurarea de activități atât comerciale, cât și necomerciale.
Dacă clasificăm aceste persoane juridice după criteriul de mai sus, adică pe baza naturii activității - comercială sau necomercială, putem distinge:
a) întreprinderile unitare de stat, întreprinderile de stat;
b) instituţii bazate pe proprietatea statului.
Statutul juridic și procedura de funcționare a întreprinderilor unitare bazate pe proprietatea de stat a fost reglementată destul de pe deplin, deoarece acestea sunt create pentru a îndeplini anumite sarcini stabilite de proprietarul lor - statul, care le înzestrează cu un set adecvat de funcții și drepturi.
Principiul unitarității întreprinderii înseamnă că o organizație comercială nu are drept de proprietate asupra proprietății care îi sunt atribuite, proprietarul căruia rămâne fondatorul - statul.
Puterea managementului economic, pe baza căreia o întreprindere unitară își gestionează proprietatea în Federația Rusă, a rămas din modul sovietic planificat de gestionare și se stinge pe măsură ce instituțiile democratice ale pieței sunt consolidate. într-o măsură mai mică, această prevedere vizează autoritatea conducerii operaționale, întrucât în timpuri recente au fost adoptate multe reglementări privind crearea întreprinderilor de stat, de exemplu, sub forma întreprinderilor de transport feroviar (Legea federală nr. 153-FZ din 25 august 1995), instituții de stat care execută pedepse sub formă de închisoare. (Decretul președintelui Federației Ruse din 29 septembrie 1995 nr. 977) . În acest sens, Conceptul privind reforma întreprinderilor și a altor organizații comerciale, aprobat prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 30 octombrie 1997 nr. 1373, prevede încetarea înființării întreprinderilor unitare bazate pe dreptul de managementul economic, precum și reorganizarea întreprinderilor existente în companii comerciale cu participare la capitalul autorizat de proprietate Federația Rusă sau la întreprinderi de stat federale.
În conformitate cu art. 113 din Codul civil al Federației Ruse (CC RF), o întreprindere unitară este recunoscută ca organizație comercială care nu este înzestrată cu dreptul de proprietate asupra proprietății care i-a fost atribuită de proprietar. Proprietatea unei întreprinderi unitare este indivizibilă, adică nu poate fi repartizată între contribuții (acțiuni, acțiuni), inclusiv între angajații întreprinderii. Numai întreprinderile de stat și municipale pot fi create sub formă de întreprinderi unitare. În baza acestei prevederi, proprietatea unei întreprinderi unitare este, respectiv, în proprietate de stat sau municipală și aparține întreprinderii în baza dreptului de conducere economică sau de conducere operațională.
Statutul juridic al întreprinderilor unitare de stat și municipale ar trebui, în conformitate cu Codul civil al Federației Ruse, să fie determinat de legea întreprinderilor unitare de stat și municipale. Datorită faptului că această lege nu a fost încă adoptată, reglementarea normativă privind crearea și activitățile întreprinderilor unitare este limitată de Codul civil al Federației Ruse și de instrucțiunile departamentale emise de autoritățile executive din competența lor. În conformitate cu Codul civil al Federației Ruse, statutul unei întreprinderi trebuie să conțină următoarele informații:
Subiectul, scopurile întreprinderii;
Mărimea capitalului autorizat al întreprinderii, procedura și sursele de constituire a acesteia;
Numele companiei indicând proprietarul proprietății.
Șeful unei întreprinderi unitare este numit de proprietar sau de un organism autorizat de proprietar și răspunde în fața acestuia. Totodată, o întreprindere unitară este răspunzătoare pentru obligațiile sale cu toată proprietatea sa și nu răspunde pentru obligațiile proprietarului. Fondatorul (proprietarul) răspunde de obligațiile întreprinderii unitare în conformitate cu art. 115 din Codul civil al Federației Ruse numai în legătură cu întreprinderile de stat. Această responsabilitate este de natură subsidiară, adică fondatorul este tras la răspundere numai dacă proprietatea întreprinderii de stat nu este suficientă pentru a satisface pretențiile creditorilor.
Principala diferență dintre dreptul de management economic și dreptul de management operațional constă în gradul de libertate pe care organizația îl are față de fondatorul ei. În raport cu o organizație bazată pe dreptul de conducere operațională, proprietarul are dreptul nu numai de a stabili scopurile și obiectivele care sunt urmărite în timpul creării acesteia, ci și de a interveni prompt în procesul economic al întreprinderii sub formă de directive. și linii directoare. În plus, articolul 296 din Codul civil al Federației Ruse dă dreptul proprietarului proprietății transferate în temeiul dreptului de conducere operațională de a sechestra bunurile în exces sau abuzate și de a dispune de ele la propria discreție.
Proprietarul de proprietate, care este fixat pe dreptul de gestiune economică, este mai limitat în drepturile sale. Astfel, impactul de reglementare al autorităților de stat sau locale se limitează la aprobarea statutului întreprinderii, numirea șefului întreprinderii și încheierea unui contract cu acesta, precum și controlul activităților sale prin raportare periodică. .
Este oportun să reamintim că înainte de 1 ianuarie 1995, adică înainte de intrarea în vigoare a Codului civil al Federației Ruse, dreptul de conducere operațională sau management economic complet (în prezent, management economic doar) a apărut pentru întreprinderi după încheierea acordurilor relevante cu diviziile regionale ale Comitetului Proprietății de Stat al Rusiei. După intrarea în vigoare a contractului, întreprinderea a primit dreptul de a dispune de proprietatea sa, încheie contracte, tranzacții, se angajează în producție, adică organizează activități comerciale.
În prezent, Codul civil al Federației Ruse stabilește un mod imperativ, autoritar-administrativ de a dota o întreprindere unitară cu proprietatea relevantă; prin transfer, adică prin dobândirea drepturilor de proprietate, se poate înțelege predarea bunului către dobânditor, care, în conformitate cu art. 244 din Codul civil al Federației Ruse se consideră livrat din momentul primirii efective în posesia dobânditorului sau a persoanei indicate de acesta. În acest caz, putem vorbi deja despre două tipuri de proprietate transferată: lucruri și fonduri ale bugetului corespunzător, din care se formează fondul statutar.
Proprietatea poate fi adusă la fondul statutar sub formă de echipamente, linii de producție, clădiri, structuri și alte bunuri imobiliare. Procedura de transfer al acestei proprietăți este aceeași ca și pentru societățile pe acțiuni. Momentul transferului dreptului de proprietate, adică apariția dreptului de gestiune economică sau de conducere operațională, trebuie considerat actul corespunzător de acceptare și transfer înregistrat la comitetul teritorial de administrare a proprietății de stat. Trebuie menționat că toate proprietățile de stat și municipale sunt în prezent distribuite și pot fi transferate doar în cursul reorganizării sau lichidării.
La formare capitalul autorizat din fondurile bugetului federal, momentul atribuirii managementului operațional sau managementului economic trebuie considerat data transferului acestora în conturile bugetare ale întreprinderilor și instituțiilor finanțate. Trebuie precizat, însă, că art. 299 din Codul civil al Federației Ruse prevede că momentul consolidării în managementul operațional și în managementul economic poate fi determinat diferit decât este stabilit prin lege și alte acte juridice sau prin decizia proprietarului. Acest alt moment al alocării fondurilor bugetare către organizație apare în cazul menținerii în contul personal 99 al contului de bilanț 120 organe ale Trezoreriei Federale de conturi analitice (personale) în conformitate cu Instrucțiunea temporară a Ministerului Finanțelor din Rusia din 09.10.96 Nr. 3-E1-6 / 50 „Cu privire la procedura de ținere a conturilor personale ale administratorilor de credite finanțate de la bugetul federal”.
După prezentarea statutului juridic al întreprinderilor unitare, se va proceda, urmând metodologia prezentată mai sus, la o descriere a instituțiilor bazate pe proprietatea statului. Spre deosebire de întreprinderile bazate pe dreptul de conducere operațională, reglementarea legală existentă nu este exhaustivă. Cert este că instituțiile bazate pe proprietatea statului sunt instituții bugetare care au caracteristici în domeniul fiscalității, raportare financiară etc. Cum să numiți această persoană juridică într-un caz sau altul: o instituție de stat sau o organizație bugetară, va depinde mai degrabă de punctul de vedere, determinat de interese fiscale, judiciare sau de altă natură. Statutul juridic al instituțiilor bugetare până în prezent nu a fost stabilit de nicio lege sau cel puțin decrete ale Președintelui Federației Ruse, deși termenul „organizație bugetară” sau „instituție bugetară” poate fi adesea găsit atât în actele normative de diferite niveluri. iar în literatura științifică .
De exemplu, în art. 12 din Legea federală din 21 noiembrie 1996 nr. 129-FZ „Cu privire la contabilitate”, se stabilește că, în timpul inventarierii proprietăților și obligațiilor, lipsa bunurilor și deteriorarea acesteia în cadrul normelor de pierdere naturală sunt atribuite costurilor. de producţie sau de circulaţie, iar peste norme - în contul făptuitorilor. Dacă făptuitorii nu sunt identificați sau instanța refuză să recupereze daunele de la aceștia, pierderile din lipsa bunurilor și daunele acesteia sunt anulate din rezultatele financiare ale organizației, iar pentru o organizație bugetară - la o scădere a finanțării. Articolul 13 stabilește componența situațiilor financiare pentru organizații, cu excepția organizațiilor bugetare, pentru care componența situațiilor financiare este stabilită de Ministerul Finanțelor al Rusiei. Articolul 15 conține o dispoziție conform căreia toate organizațiile, cu excepția organizațiilor bugetare, depun un raport anual situațiile financiareîn conformitate cu actele constitutive către fondatori, participanți ai organizației sau proprietari, precum și că „organizațiile bugetare depun situații financiare lunare, trimestriale și anuale la o autoritate superioară în termenele stabilite de aceasta”.
Legea federală nr. 13-FZ din 10 ianuarie 1997 „Cu privire la introducerea modificărilor și completărilor la Legea Federației Ruse „Cu privire la impozitul pe profit al întreprinderilor și organizațiilor”” conține următoarea formulare a art. 8: „De la 1 ianuarie 1997, toate întreprinderile, cu excepția organizațiilor bugetare, întreprinderilor mici și plătitorilor menționate la alin. Acest articol, au dreptul de a trece la plata lunară a impozitului pe venit la buget, pe baza profitului real încasat pentru luna precedentă și a cotei de impozitare, ... întreprinderile mici și organizațiile bugetare care au profit din activitatea antreprenorială, plătesc impozit pe venit la buget trimestrial, pe baza profitului efectiv încasat pentru perioada anterioară de raportare”.
În conformitate cu Decretul președintelui Federației Ruse din 3 aprilie 1997 nr. 278 „Cu privire la măsurile prioritare de implementare a mesajului Președintelui Federației Ruse către Adunarea Federală „Ordinea la putere – ordinea în țară”” practica finanțării bugetare prin emiterea de garanții și garanții pentru împrumuturi comerciale către organismele guvernamentale federale și organizațiile bugetare”. Punerea în aplicare a prevederilor Decretului Președintelui Federației Ruse din 11 decembrie 1997 nr. 1278 „Cu privire la măsurile de îmbunătățire a finanțelor publice” necesită, de asemenea, o distincție clară între organizațiile bugetare (rețeaua bugetară) de toate celelalte.
În prezent, statutul unei organizații bugetare (adică la nivel federal) vă permite să primiți unele avantaje fiscale. De exemplu, Decretul președintelui Federației Ruse din 22 decembrie 1993 nr. 2270 „Cu privire la anumite modificări în impozitare și relații între bugete la diferite niveluri” stabilește un avantaj pentru organizațiile bugetare în efectuarea plăților anticipate din impozitul pe venit. Există și alte caracteristici în calcularea impozitelor pentru organizațiile bugetare.
Ce sursă normativă poate determina statutul organizațiilor bugetare? Având în vedere faptul că există neînțelegeri interdepartamentale în înțelegerea naturii organizațiilor bugetare, ar fi necesară înlăturarea problemelor printr-un act de forță juridică mai mare, obligatoriu pentru toate autoritățile executive.
Întrucât în prezent nu există o definiție legislativă a unei organizații bugetare, atunci, având în vedere procedura greoaie de adoptare a legilor federale, autoritățile executive în mod independent, în competența lor, dau o astfel de definiție. Deci, de exemplu, într-o scrisoare comună din 17 martie 1994, Serviciul Fiscal de Stat al Rusiei nr. VZ-4-15 / 39n și Ministerul Finanțelor al Rusiei nr. 28 „Pe taxa de transport” s-a stabilit că „organizațiile bugetare includ instituții și organizații ale căror activități principale sunt finanțate integral sau parțial de la bugetul federal pe baza unei estimări de venituri și cheltuieli. O condiție prealabilă este deschiderea finanțării conform estimării și menținerea contabilității și raportării în modul prescris pentru organizațiile bugetare.” O definiție similară este dată în instrucțiunile Serviciului Fiscal de Stat al Rusiei din 10 august 1995 nr. 37 „Cu privire la procedura de calcul și plată a impozitului pe profit la bugetul întreprinderilor și organizațiilor”.
Interpretarea conceptului de „organizare bugetară” poate fi găsită și în sursele doctrinare. Dicționarul financiar și economic editat de academicianul Nazarov (Moscova, 1995) definește organizațiile bugetare ca fiind persoane juridice care își desfășoară activitatea în sfera neproductivă și își desfășoară activitățile pe o bază non-profit, primind fonduri pentru întreținerea și dezvoltarea curentă de la federal. , bugetele regionale sau locale.
De remarcat că definițiile de mai sus sunt destul de suficiente pentru un finanțator, dar nu exhaustive din punct de vedere juridic, întrucât nu sunt indicate posibilele forme organizatorice și juridice în care pot exista organizațiile bugetare, iar direcțiile activităților acestora nu sunt indicate. stabilit.
În primul rând, o organizație bugetară este în orice caz o organizație non-profit.
Codul civil al Federației Ruse definește organizațiile non-profit ca fiind persoane juridice care nu au scopul principal al activităților lor de a face profit și nu distribuie profiturile primite între participanții la această activitate. O formulare similară este cuprinsă în Legea federală nr. 7-FZ din 12 ianuarie 1996 „Cu privire la organizațiile necomerciale”.
Din definiția de mai sus a unei organizații non-profit, se pot evidenția caracteristicile necesare și suficiente ale unei astfel de organizații, stabilite de legea civilă. Scopul principal al activității unei organizații non-profit nu poate fi realizarea de profit. Ele pot fi create în conformitate cu Legea organizațiilor non-profit pentru „realizarea scopurilor sociale, caritabile, culturale, educaționale, științifice și manageriale, în scopul protejării sănătății cetățenilor, dezvoltării educație fizicăși sport, satisfacerea nevoilor spirituale și a altor nevoi nemateriale ale cetățenilor, protejarea drepturilor, intereselor legitime ale cetățenilor și organizațiilor, soluționarea disputelor și conflictelor, acordarea de asistență juridică, precum și în alte scopuri care vizează obținerea de beneficii publice. Activitatea de autosusținere, bazată pe practica existentă, este permisă, dar nu în detrimentul activității principale și cu condiția ca profitul încasat să fie direcționat către realizarea sarcinilor statutare. Această cerință este formulată în art. 50 din Codul civil al Federației Ruse în următoarea formă: „... organizațiile non-profit pot desfășura activități antreprenoriale numai în măsura în care servește la atingerea scopurilor pentru care au fost create și corespunzătoare acestor obiective”.
În legătură cu această formulare, se poate argumenta că organizațiile bugetare îndeplinesc prima caracteristică de bază a organizațiilor non-profit - scopul principal al acestor organizații este să nu facă profit.
Faptul că organizațiile bugetare au un alt semn: absența repartizării profiturilor primite între participanți, este fără îndoială. Organizațiile bugetare sunt finanțate de proprietarul care le-a fondat (Federația Rusă, un subiect al Federației Ruse sau un guvern local) din bugetul relevant. Profitul primit de organizație în orice mod este utilizat pentru realizarea sarcinilor definite de proprietar, întrucât direcțiile de utilizare a profitului sunt stabilite inițial prin actele constitutive și, astfel, distribuirea profitului nu se poate face. împărțire simplăîntre participanţii la afaceri.
Se pot găsi argumente a căror logică permite posibilitatea existenței unei organizații bugetare care urmăresc scopuri comerciale.
Deci, de exemplu, o situație controversată apare atunci când se analizează statutul unei fabrici deținute de stat. Astfel de organizații sunt întreprinderi unitare, proprietatea lor (ca orice întreprindere unitară) este deținută de stat și este transferată pe baza dreptului de conducere operațională. Cu toate acestea, întreprinderile unitare, care este consacrat în art. 113 din Codul civil al Federației Ruse, sunt organizații comerciale.
Pentru prima dată, fabricile și fabricile deținute de stat au fost menționate în Decretul președintelui Federației Ruse din 23 mai 1994 nr. 1003 „Cu privire la reforma întreprinderilor de stat”, în textul căruia, ca unul dintre direcțiilor de reformă a întreprinderilor de stat, s-a avut în vedere crearea de instituții economice ale fabricilor de stat pe baza unui cerc restrâns de întreprinderi de stat federal lichidate, fabrici de stat și ferme de stat cu atribuire acestora cu privire la dreptul de conducere operațională a toate proprietatea întreprinderilor de stat federal lichidate. Trebuie remarcat prevederea cuprinsă în Decret că toate cheltuielile pentru lichidarea federală întreprindere de stat, precum și decontările cu creditorii săi se efectuează pe cheltuiala bugetului federal. Documentul constitutiv al unei întreprinderi de stat este statutul acesteia, aprobat direct de Guvernul Federației Ruse. În acest caz, denumirea firmei a întreprinderii trebuie să conțină o indicație că întreprinderea este deținută de stat. Numai guvernul Federației Ruse poate decide cu privire la reorganizarea sau lichidarea unei întreprinderi de stat. Procedura de distribuire a veniturilor primite de o întreprindere de stat este determinată de proprietarul proprietății (adică de stat). Decretul Guvernului Federației Ruse din 12 august 1994 nr. 908 „Cu privire la aprobarea modelului de carte a unei fabrici de stat (fabrică de stat, economie de stat) creată pe baza unei întreprinderi de stat federal lichidate ”, s-a stabilit că o întreprindere de stat ar trebui să fie sub jurisdicția organului executiv federal relevant, care aprobă statutul unei astfel de întreprinderi. Carta model a unei întreprinderi de stat trebuie să conțină o prevedere conform căreia fabrica a fost înființată pentru producția de produse, furnizarea de servicii și efectuarea lucrărilor, al căror volum și natură sunt determinate de Guvernul Federației Ruse. Sursa formării proprietății și a resurselor financiare ale acestei întreprinderi în conformitate cu Modelul de carte ar trebui, în primul rând, să fie proprietatea transferată acesteia prin decizia Guvernului Federației Ruse.
Proprietarul de bunuri atribuite unei întreprinderi de stat, pe lângă drepturile pe care le are în legătură cu întreprinderile unitare în baza dreptului de gestiune economică, este împuternicit să sechestreze bunurile excedentare care nu sunt folosite sau sunt folosite de către un stat. întreprindere deținută în alte scopuri. O altă diferență între puterile unei întreprinderi de stat este aceea că este necesar acordul proprietarului pentru comiterea de către o întreprindere de stat a oricăror tranzacții legate de înstrăinarea sau înstrăinarea în orice alt mod a oricărei proprietăți din bilanțul întreprinderea (nu numai imobiliare, cum este cazul managementului economic) . O întreprindere de stat are dreptul de a vinde independent numai produsele produse de aceasta. Codul civil al Federației Ruse include o dispoziție care stabilește răspunderea subsidiară a proprietarului - Federația Rusă pentru obligațiile unei întreprinderi de stat (clauza 5, articolul 115).
Și totuși, o fabrică de stat (fabrică) nu va fi o organizație bugetară din singurul motiv: finanțare asociată cu punerea în aplicare a planului-comanda și planul de dezvoltare a fabricii, producția și dezvoltarea socială a acesteia, realizarea de măsuri pentru pregătirea mobilizării, întreținerea obiectelor neproductive, se realizează în contul veniturilor din vânzarea produselor (lucrări, servicii). Numai în cazul în care acestea sunt insuficiente, fabricii sunt alocate fonduri de la bugetul federal pentru implementarea planului de dezvoltare a plantei (inclusiv implementarea programelor de investiții de stat, implementarea lucrărilor de cercetare și dezvoltare și măsuri de pregătire a mobilizării); întreținerea infrastructurii sociale; compensarea pierderilor din implementarea planului-comandă. Aceste fonduri pentru finanțarea plantelor sunt prevăzute în bugetul federal ca o linie separată. Această prevedere a fost stabilită prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 06.10.94 nr. 1138 „Cu privire la procedura de planificare și finanțare a activităților fabricilor de stat (fabrici de stat, ferme de stat)” și corespunde stabilirea decretului de mai sus din 23.05.94 conform căruia o fabrică de stat își vinde în mod independent produsele și utilizează profitul, cu excepția cazului în care legislația Federației Ruse prevede altfel. Finanțarea bugetară a fabricii de stat nu are ca scop satisfacerea nevoilor efective de producție și nu este asociată cu producția de produse.
Finanțarea activității principale a unei fabrici de stat în detrimentul profitului pe care îl încasează face posibilă excluderea acesteia din numărul de organizații bugetare, cu alte cuvinte, fiind o organizație comercială, are un statut diferit de cel al unui organizarea bugetului. Se pare că, având în vedere importanța statului și rentabilitatea evidentă scăzută a producției în astfel de cazuri, este nevoie de o abordare specială, dar aceasta ar trebui făcută printr-un act de reglementare special sub forma unei excepții la regula generala. În ceea ce privește fabricile de stat, acest lucru a fost făcut prin Decretul Guvernului Federației Ruse, deja menționat, din 06.10.94 nr. 1138. În plus, a fost reflectat statutul special al întreprinderilor unitare precum fabricile și fabricile de stat. în proiectul Codului bugetar al Federației Ruse, adoptat în primă lectură de către Duma de Stat a Adunării Federale a Federației Ruse, unde se evidențiază într-un rând separat că întreprinderea de stat deținută de stat în raport cu proprietatea statului exercită dreptul de conducere operațională în limitele stabilite de Codul civil al Federației Ruse și de legea relevantă.
Deci, o organizație bugetară este întotdeauna o organizație non-profit.
Următorul criteriu de selecție este posibilele forme organizatorice și juridice în care pot exista organizațiile bugetare. Articolul 50 din Codul civil al Federației Ruse stabilește că persoanele juridice care sunt organizații non-profit pot fi create sub formă de cooperative de consumatori, organizații (asociații) publice sau religioase, finanțate de proprietarul instituțiilor, fundațiilor caritabile și alte fundații, precum şi în alte forme prevăzute de lege. Această prevedere este confirmată de Legea „Cu privire la organizațiile nonprofit”, care prevede că organizațiile cu același nume pot fi create sub formă de organizații publice sau religioase, parteneriate nonprofit, instituții, organizații autonome nonprofit, sociale, fundații caritabile și alte fundații, asociații și uniuni, precum și în alte forme, prevăzute de legile federale.
Din întreaga listă de forme organizatorice și juridice, este acceptabilă doar forma unei instituții finanțate de proprietar. Într-adevăr, o cooperativă de consumatori, de exemplu, în conformitate cu art. 116 din Codul civil al Federației Ruse - o asociație voluntară a cetățenilor și a persoanelor juridice pe baza calității de membru. Este și cazul organizațiilor publice și religioase, care, în conformitate cu art. 117 recunoaște asociațiile voluntare de cetățeni uniți pe baza intereselor lor comune pentru a satisface nevoi spirituale sau alte nevoi nemateriale. O organizație bugetară nu este o asociație voluntară, deoarece înainte de crearea ei, o instrucțiune corespunzătoare autorizată este întotdeauna emisă sub forma unui act juridic de reglementare.
Articolul 120 din Codul civil al Federației Ruse definește o instituție ca fiind o organizație creată de proprietar pentru a îndeplini funcții manageriale, socio-culturale sau alte funcții de natură necomercială și finanțată de acesta în totalitate sau în parte. Această formă organizatorică și juridică corespunde statutului deja stabilit al unui astfel de subiect al cifrei de afaceri ca organizație bugetară.
Deci, pentru a rezuma: o organizație bugetară, în primul rând, o organizație non-profit și, în al doilea rând, existentă sub forma unei instituții înființate de Federația Rusă (subiect al Federației Ruse, municipalitate).
În practică, se folosește o astfel de formă de existență a unei organizații non-profit ca fundație. Articolul 118 din Codul civil al Federației Ruse recunoaște ca fundație o organizație non-profit fără apartenență, înființată de cetățeni și persoane juridice pe baza contribuțiilor voluntare la proprietate, care urmărește scopuri sociale, caritabile, culturale, educaționale sau alte scopuri sociale utile. La prima vedere, o astfel de formă organizatorică și juridică este potrivită pentru o organizație bugetară: fondatorul fondului poate fi foarte bine un organism de stat, obiectivele creării fondului coincid cu cele constituționale. anumite funcții state. Cu toate acestea, în conformitate cu Codul civil al Federației Ruse, proprietatea transferată fundației de către fondatorul acesteia este proprietatea fundației. Fondatorul nu este răspunzător pentru obligațiile fondului creat de el, iar fondul nu este răspunzător pentru obligațiile fondatorilor săi.
Pare important, pentru a evita disputele și discrepanțe, să se acorde un al treilea criteriu financiar adecvat pentru a putea face distincția între organizațiile bugetare. Aceasta este condiția deja menționată mai sus pentru finanțarea totală sau parțială a activităților de bază pe cheltuiala bugetului relevant pe baza unei estimări de venituri și cheltuieli. De menționat că este principala activitate care se finanțează, adică acele domenii de activitate care sunt determinate de stat (subiect al federației, municipalitate) la crearea unei organizații bugetare. Fondul, devenind proprietarul proprietății ce i-a fost transferată de către fondator, acționează apoi pe propria răspundere și risc, fără a conta pe asistență în desfășurarea activităților sale principale și este pe deplin responsabil pentru obligațiile sale. Proprietarul proprietății instituției, dimpotrivă, în conformitate cu art. 120 din Codul civil al Federației Ruse poartă răspundere subsidiară (comună cu instituția) pentru obligațiile sale.
Să răspundem acum la întrebarea: Fondul de pensii poate fi considerat o organizație bugetară? Există argumente „pentru” - fondul utilizează în activitățile sale fonduri alocate de la bugetul federal, scopul activităților sale nu este de a obține profit, ci de a implementa prevederile reglementărilor relevante aprobate de autoritățile competente ale statului.
Astfel, funcția de execuție de către Fondul de pensii al Federației Ruse a bugetului fond de pensie implică primirea de credite de la bugetul federal, care este consacrat în Regulamentul Fondului de Pensii, aprobat prin rezoluția Consiliului Suprem al Federației Ruse din 27 decembrie 1991 Nr. 2122-1. Aceste fonduri sunt folosite pentru plata pensiilor de stat și a indemnizațiilor militarilor și cetățenilor echivalente acestora din punct de vedere al pensiilor, precum și pensiilor sociale pentru familiile acestora, alocațiilor pentru copiii cu vârsta peste un an și jumătate, pentru indexarea acestor pensii și prestații, precum și pentru acordarea de beneficii în materie de pensii, indemnizații și compensații cetățenilor afectați de dezastrul de la Cernobîl, pentru costurile de livrare și expediere a pensiilor și alocațiilor.
Pe de altă parte, Fondul de pensii, în conformitate cu Regulamentul Fondului de pensii al Federației Ruse, este o instituție financiară și de credit independentă care funcționează în conformitate cu legislația Federației Ruse. Activitatea Fondului de Pensii este finanțată din Fondul de Pensii sau, cu alte cuvinte, din bugetul Fondului de Pensii. Veniturile acestui buget sunt formate în principal din primele de asigurare ale angajatorilor și ale diferitelor categorii de cetățeni, determinate de reglementările relevante, și din alocațiile de la bugetul Federației Ruse pentru plata pensiilor și prestațiilor de stat personalului militar și a pensiei echivalente. serviciile sunt strict vizate și reprezintă o mică parte din fondurile de la Fondul de pensii.
În art. 16 din Legea Federației Ruse „Cu privire la bugetul federal pentru 1996”, în cazul în care sunt aprobate cheltuielile bugetului federal pentru 1996, există următorul rând: „Compensație către Fondul de pensii al Federației Ruse pentru costurile plății pensiilor de stat și beneficiile care urmează să fie finanțate în conformitate cu legislația Federației Ruse pe cheltuiala bugetului federal." Aceasta arată că Fondul de pensii desfășoară activități de plată a plăților sociale menționate mai sus pe cheltuiala proprie, primind de la bugetul federal compensații ulterioare pentru costurile suportate.
În acest sens, se poate trage următoarea concluzie: creditele din bugetul federal transferate la Fondul de pensii pentru plata pensiilor și beneficiilor nu sunt considerate o formă de finanțare a principalelor activități ale Fondului de pensii, iar răspunsul la întrebarea: dacă această instituție este o organizație bugetară va fi negativ.
Pe baza celor de mai sus, se poate dezvolta o abordare a definirii organizatiilor bugetare din punctul de vedere al legislatiei actuale. Ca și în cazul majorității problemelor, o abordare integrată este cea mai potrivită.
După ce a stabilit că organizația este non-profit și există sub forma unei instituții, este necesar să se determine dacă proprietatea acestei entități juridice este deținută de Federația Rusă (subiectul Federației Ruse, administrația locală). După o examinare juridică a documentelor statutare, analiza trebuie continuată folosind un alt criteriu și să ia în considerare relațiile financiare ale unei astfel de organizații.
Disponibilitatea finanțării estimate pentru activitățile de bază în detrimentul bugetului relevant va fi semnul final, după care instituția poate fi numită bugetară.
În prezent, criteriul determinant este sursa de finanțare a plăților salariile din fondurile alocate de bugetele acestor trei niveluri. Rezultă că angajații din sectorul public includ toți cei care primesc un salariu de la buget, a căror muncă este plătită în conformitate cu Unitatea barem tarifar(ETS) și cele care primesc plata direct de la un anumit buget. Aceste plăți, desigur, sunt incluse la rubrica „Cheltuieli” din aceste bugete.
Unele acte legislative conțin definiții conform cărora acele persoane care se află în relații de muncă cu organizatii bugetareși primesc un salariu ținând cont de salariile stabilite pe baza ETS.
Cine este bugetul
În 2012, în Federația Rusă, numărul de angajați ai organizațiilor bugetare a fost de peste 14 milioane de oameni. Dintre aceștia, aproximativ 3,7 milioane au lucrat în instituțiile statului federal, 4 milioane în instituțiile de stat ale entităților constitutive ale Federației Ruse și 7 milioane în.Pe lângă angajații agențiilor guvernamentale federale, cum ar fi oficiu fiscal, trezoreria, serviciul vamal etc., includ lucrătorii din educație și sănătate, servicii sociale, cultură sau știință.
În această categorie sunt incluse și unitățile militare, instituțiile și diviziile organelor executive federale, în care serviciul militar este prevăzut de lege, precum și personalul civil al unor organe executive federale aferente activităților din domeniul apărării, aplicării legii și securității statului.
Pentru cei care se pot considera angajați din sectorul public, statul asigură fonduri în buget pentru programele vizate, inclusiv subvenții pentru achiziționarea de locuințe. Trezoreria statului asigură fonduri pentru diverse beneficii sociale angajati din sectorul public.
Activitatea autorităților sub aspectul dezvoltării instituțiilor publice și soluționării sarcinilor manageriale se realizează în mare măsură prin funcționare. diverse niveluri instituţiile bugetare. Acestea sunt școli, grădinițe și alte structuri de învățământ, instituții medicale, diverse centre de orientare în carieră și multe alte organizații semnificative. Care sunt caracteristicile instituțiilor publice? Care sunt principiile contabilității și calculului fiscal? Care sunt nuanțele utilizării termenilor care reflectă posibilele opțiuni de înființare a organizațiilor bugetare?
Ce este o agenție guvernamentală?
Pentru început, să definim interpretările comune ale conceptelor în cauză. Instituțiile de stat sunt subiecte ale activităților economice, executive-administrative și de altă natură create de autoritățile Federației Ruse la nivel federal și regional. Pe baza formulării uneia dintre legile relevante (și anume Legea federală nr. 7 din 12 ianuarie 1996), instituțiile municipale sunt foarte apropiate de cele de stat. Adică cele care se creează la nivelul așezărilor individuale, raioane sau raioane.
Într-o serie de cazuri, conceptul de „organizații bugetare” este identificat cu termenul de „instituții de stat”. Totuși, acestea din urmă, în legătură cu reformele relativ recente din sistemul administrației publice, au în unele cazuri o interpretare mai restrânsă. În articol vom studia circumstanțele care determină acest lucru.
Clasificarea instituțiilor
Principalele tipuri de instituții de stat sunt de stat, autonome și, de asemenea, bugetare. Există trei criterii principale prin care cele trei indicate diferă unele de altele. În primul rând, există obligații. În al doilea rând, există funcții. În al treilea rând, este specificul sprijinului financiar și al gestionării numerarului. Luați în considerare caracteristicile fiecărui criteriu.
Instituțiile de stat clasificate drept instituții de stat răspund de obligațiile care le revin, pe baza celor disponibile Bani. Dacă acestea nu sunt suficiente, atunci atribuțiile corespunzătoare sunt atribuite proprietarului organizației. O instituție bugetară - în primul rând, tocmai în acest context poate fi restrânsă interpretarea termenului - este răspunzătoare pentru obligațiile existente cu proprietatea pe care o folosește prin gestiunea operațională (inclusiv cea dobândită din veniturile afacerii), precum și pentru imobile. . Organizațiile autonome de stat, în ceea ce privește obligațiile ce le revin, răspund cu orice proprietate, cu excepția bunurilor imobiliare (și, de asemenea, a celor care aparțin de tipul „deosebit de valoros”).
De asemenea, după cum am menționat mai sus, o instituție bugetară, autonomă și de stat, diferă în funcție de funcții. Luați în considerare particularitățile relevante ale distincției pentru fiecare tip de organizație. Instituțiile statului sunt chemate să îndeplinească în principal funcții de stat și municipale, precum și să presteze servicii atât persoanelor fizice, cât și persoanelor juridice. La rândul lor, activitățile unei organizații bugetare, precum și a uneia autonome, ar trebui să se concentreze doar pe servicii. Funcțiile de stat și municipale ale acestui tip de instituție nu ar trebui îndeplinite.
Al treilea criteriu reflectă aspectul financiar al activității organizațiilor de stat. În primul rând, poate fi exprimat în termeni de surse de finanțare de bază. În cazul organizațiilor autonome și bugetare, acestea sunt subvenții, iar pentru instituțiile de stat se oferă o estimare bugetară adecvată.
Venituri care merg la agențiile guvernamentale în cont activitate independentă(vom studia și acest aspect - puțin mai târziu), sunt, de asemenea, supuse distribuției sub reguli diferite. În cazul unei instituții autonome sau bugetare - acestea merg la utilizarea independentă a organizației, ca și în cazul structurilor de stat deținute de stat - sunt transferate la buget. Mai remarcăm că instituțiile bugetare și de stat pot avea conturi de decontare doar la Trezoreria Federală, și autonome - tot la bănci comerciale.
Nuanțele clasificării
În același timp, după cum notează avocații, nu există norme juridice în legile ruse care să stabilească criterii după care ar trebui să se distingă conceptele de „funcții” de stat și „servicii”. Cu toate acestea, în unele acte juridice cu toate acestea, pot fi găsite repere relevante. În special, pe baza textului Decretului Președintelui Federației Ruse nr. 314 din 09 martie 2004, care abordează problema sistemului de autorități executive, se poate presupune că diferența cheie constă în nu există o implementare a puterilor politice sau administrative în activitățile organizației. Cum ar fi, de exemplu, controlul, eliberarea licențelor, supravegherea etc.
Astfel, putem interpreta termenul „organizații bugetare” în două moduri. În primul rând, astfel de structuri pot fi înțelese ca orice organizație de stat. În al doilea rând, termenul „organizații bugetare” poate reflecta doar unul dintre cele trei tipuri de structuri de stat. Cei care, de regulă, nu includ în activitățile lor exercițiul puterii și răspund pentru obligațiile lor numai cu bunurile pe care le au în Managementul operational.
Mai remarcăm că în unele cazuri termenul de „organizare bugetară” este identificat cu conceptul de „instituție municipală”. Strict vorbind, nu există nicio eroare specială aici. Pur și simplu pentru că activitățile acestui tip de organizații sunt posibile datorită finanțării de la bugetul municipal, care este parte integrantă a sistemului național de management financiar. Adică este inclus în bugetul general al Federației Ruse. În același timp, nu este pe deplin adecvată echivalarea termenului de „instituție municipală” și „organizație de stat”. De ce? Problema este că, conform legislației ruse, autoritățile de stat și municipale sunt independente.
Astfel, termenul „organizare bugetară” poate fi folosit ca sinonim pentru concepte precum „stat” sau „instituție municipală”. Sau ca categorie independentă – în contextul clasificării instituțiilor statului. Termenii „organizație de stat” și „instituție municipală” ar trebui echivalați cu prudență. Doar dacă contextul relevant nu implică posibilitatea înțelegerii duble. Desigur, în toate documentele oficiale, termenii ar trebui folosiți pe baza tipului real de organizație, determinat de cine este fondatorul. Acest lucru este întotdeauna scris pe hârtie, în documentele de titlu relevante.
Instituție de stat sau întreprindere de stat?
Spuneam mai sus că termenul de „instituții publice” este sinonim cu conceptul de „organizații bugetare”. Exemplele de structuri, în același timp, la care participă statul, pot fi foarte diferite - există, în special, întreprinderi de stat, bănci de stat. Sunt organizații bugetare? Nu. nu sunt. Deoarece, de obicei, instituțiile bugetare ar trebui să fie caracterizate printr-o combinație a următoarelor trei caracteristici:
- profilul principal de activitate al organizațiilor nu este legat de activități comerciale;
- fondatorul structurii este Federația Rusă, subiectul sau municipiul acestuia;
- sursa principală de finanțare a activității instituției este bugetul nivelului corespunzător.
Astfel, există termenii „întreprindere de stat”, „organizație de stat” și „instituție”. În unele cazuri, desigur, ele pot fi considerate sinonime, dar, în funcție de context, poate fi oportun să se definească doar unul dintre ele.
De exemplu, dacă vorbim despre structuri precum Sberbank sau Rosatom, atunci este destul de acceptabil să le numim „organizații”, dar nu „instituții” în niciun fel, deoarece activitățile lor, cel puțin, nu corespund pe deplin primei. și al treilea semn. Mai mult decât atât, termenul „întreprindere de stat” este mai potrivit pentru Rosatom, deoarece această structură este folosită în „sectorul real”.
Activitățile Sberbank sunt în principal comerciale - emiterea de împrumuturi, conturi de service, precum și Rosatom, care primește venituri din implementarea proiectelor de bază legate în principal de energie. În consecință, nevoia de sprijin bugetar pentru fiecare dintre aceste organizații este minimă. La rândul său, o astfel de structură ca, de exemplu, Departamentul Regional al Fondului asigurări socialeîn Republica Bashkortostan, este mai potrivit să o numim „instituție de stat”.
Ce fel de corelare a termenilor este cea mai corectă? Se poate presupune că „Instituția publică” este întotdeauna o „organizație”, dar foarte rar o „întreprindere”. Apropo, dacă cuvântul „bugetar” este folosit în numele structurii, atunci aceasta, s-ar putea spune, o clasifică automat ca „organizație” care nu este o întreprindere sau, de exemplu, o corporație de stat.
Ce alte trăsături pot fi identificate ca fiind caracteristice instituțiilor statului? Puteți, în special, să acordați atenție articolului 161 al 8-lea paragraf din Codul bugetar al Federației Ruse - acesta spune că o organizație bugetară nu poate primi împrumuturi de la bănci și alte instituții financiare. La rândul său, o întreprindere de stat sau o bancă de stat, de regulă, poate. În același timp, organizațiile bugetare pot fi un pârât independent în instanță. Îndeplinirea obligațiilor relevante poate fi asigurată de limitele fondurilor bugetare și prevede, de asemenea, pentru fondator. Unul dintre cele mai evidente criterii de clasificare este referința geografică a structurii. De exemplu, așezările bugetare și cele mai multe alte localități sunt de obicei menționate ca aparținând districtului sau autorității teritoriale corespunzătoare. La rândul său, numele întreprinderilor de stat poate indica apartenența la oricare forma legala- de exemplu, unei societăţi pe acţiuni.
Cine sunt fondatorii?
Cine înființează organizația bugetară de stat? Totul depinde de nivelul de funcționare al autorităților relevante. În ceea ce privește structurile federale, acestea sunt înființate, de fapt, de statul însuși, adică de Federația Rusă. Dacă vorbim de nivel regional, atunci aici fondatorul este subiectul - regiune, teritoriu, republică. În cazul structurilor municipale - localitate. Există o trăsătură care caracterizează bugetul și alte orașe de subordonare federală. În ele, unitatea municipală, de regulă, nu este așezarea în sine ca un întreg, ci părțile sale administrative individuale - la Moscova, acestea sunt, de exemplu, districte. De remarcat faptul că o organizație bugetară poate avea un singur fondator, funcționând la un anumit nivel.
Tipuri de activități ale organizațiilor bugetare
Ce tipuri de activități sunt de obicei desfășurate de instituțiile municipale și de stat (în acest context, toate cele trei tipuri)? Acest lucru este determinat, în primul rând, de scopul principal al creării lor. Care, pe baza formulării legislației ruse, este necesitatea exercitării competențelor diferitelor organisme. Astfel, activitățile unei organizații bugetare trebuie să corespundă scopurilor cu care se confruntă structura care le-a înființat. Tipurile sale specifice ar trebui să fie indicate în Carta instituției. Dacă, în timpul unui audit departamental sau de supraveghere, se dovedește că activitățile unor instituții nu corespund scopurilor fondatorului (precum cu atribuțiile sau profilul acestuia), atunci se poate lua o decizie de lichidare a acestor structuri sau transferarea acestora. la alt corp (sau la un alt nivel de putere). Toate aceste reguli sunt relevante și pentru structurile municipale. În principiu, legislația care reglementează activitățile tuturor organizațiilor bugetare, în sens larg, în ansamblu, este mai degrabă uniformă. În unele surse juridice, aceleași norme pot fi direcționate simultan către cei care funcționează atât la nivel federal, cât și la nivel regional sau local.
De asemenea, menționăm că o organizație bugetară de stat sau municipală poate desfășura activități care o completează pe cea principală, dar sunt diferite de aceasta datorită caracteristicilor tipice. De regulă, vorbim despre activități antreprenoriale. Despre a face „afaceri”, despre câștigurile comerciale. Care, în virtutea caracteristicilor lor, sunt într-adevăr departe de exercitarea puterii și de prestarea de servicii cetățenilor. Totuși, activitățile externe în cauză trebuie să fie în concordanță cu scopurile pentru care a fost creată instituția. Și, prin urmare, tipurile de „afaceri” ale organizațiilor bugetare ar trebui, de asemenea, indicate în documentele constitutive relevante.
În ce fel de activități antreprenoriale se pot angaja organizațiile bugetare? Exemplele pot varia. Dacă aceasta este, de exemplu, o școală, atunci activitățile antreprenoriale pot fi exprimate în organizarea de cursuri plătite, tipărirea documentelor pe o imprimantă sau fotocopiarea acestora, vânzarea de articole de papetărie.
Aspect financiar
(organizațiile deținute de stat, dar de tip comercial își asumă autosuficiența) structurile, de regulă, se realizează pe cheltuiala trezoreriei - federală, regională, municipală. De asemenea, încasările de numerar pot apărea în detrimentul „afacerilor” - activități suplimentare, precum și prin sponsorizare. Dar, de regulă, principalul canal de finanțare - la nivelul corespunzător - este municipal, regional sau federal. Gestionarea fondurilor disponibile în raport cu principalele activități funcționale ale instituției este reflectată într-un document special - planul activităților financiare și economice. Rețineți că este necesar doar pentru două tipuri de organizații - „autonom” și „buget”. Pentru „stat” este necesar să se întocmească un alt document - o estimare a veniturilor și cheltuielilor. Fondatorul organizației, în conformitate cu prevederile legilor relevante, trebuie să stabilească procedura de compilare și furnizare a acestor surse.
Impozitarea
Mai sus spuneam că, în ciuda faptului că instituțiile și organizațiile de stat (sau municipale) sunt bugetare, ele încă pot desfășura un fel de „afacere”. Veniturile primite concomitent, precum și în cazul activităților firmelor comerciale, sunt impozitate. Ce reguli se folosesc pentru a-l calcula?
De îndată ce un client al unui „profil comercial” care a aplicat la o instituție, sau un beneficiar al unui serviciu, efectuează o plată, faptul primirii de fonduri într-un cont curent sau în Trezoreria Federală este înregistrat într-o organizație bugetară .
Legislația fiscală actuală a Federației Ruse presupune că instituția trebuie să plătească din venituri mai multe (dacă este cazul, în funcție de specificul domeniilor specifice de activitate) care există în prezent. În primul rând, vorbim de impozitul pe venit. În ceea ce privește aceasta, obiectul impozitării îl constituie întreaga sumă a încasărilor primite pe conturile de decontare ale organizației, redusă, în același timp, cu cheltuielile efectuate. Sursele de venit pot fi diferite - am dat câteva exemple mai sus. În același timp, veniturile din cadrul finanțării bugetare, precum și alte tipuri de venituri vizate - în primul rând sponsorizarea, nu sunt considerate profit. Cota impozitului pe venit pentru organizațiile bugetare este de 20%. 18% este supus plății către sistemul financiar și economic relevant al entității constitutive a Federației Ruse. 2% este dedus la bugetul federal. Perioade de raportare- primul trimestru, jumătate de an și, de asemenea, nouă luni.
Contabilitate
Următorul aspect al activității instituțiilor statului este contabilitatea. Salariul într-o organizație bugetară, veniturile din „afaceri”, precum și sponsorizări - toate acestea sunt luate în considerare prin mecanisme contabile. Regulile și reglementările referitoare la aceste procese sunt guvernate de legea federală. Sursele cheie ale dreptului aici sunt Codul Fiscal al Federației Ruse, precum și Legea federală „Cu privire la contabilitate”. Ce nuanțe pot fi remarcate cu privire la acest domeniu de activitate a instituțiilor?
Mai sus spuneam că proprietatea organizațiilor bugetare este în gestiunea operațională. Interesant este ca, conform normelor legii, este incadrat in proceduri contabile ca si cum ar fi detinut (cum este cazul structurilor comerciale). Astfel, în practica muncii instituțiilor statului, după cum cred unii experți, se poate observa cazul realizării drepturilor de proprietate în afara instituției proprietății.
Instituțiile de stat de tip autonom, precum și cele bugetare, trebuie să utilizeze în activitățile lor planurile de conturi de contabilitate, stabilite prin Ordinele relevante ale Ministerului Finanțelor. Pentru fiecare tip de instituție, acestea sunt diferite. trebuie să utilizeze planul de conturi pentru contabilitatea bugetară, normalizat și prin Ordinul Ministerului Finanțelor în cauză. Munca într-o organizație bugetară a unui contabil, evident, implică foarte nivel inalt responsabilitate.
Venituri si cheltuieli
Ce fel de venituri și cheltuieli pot apărea în raportare și documente contabile agentii guvernamentale? Care este specificul fixării lor în sursele relevante? În ceea ce privește instituțiile bugetare, cheltuielile pot fi clasificate numai după următoarele criterii:
- salariile în baza contractelor de muncă;
- transferul contribuțiilor către PFR, FSS, MHIF pentru angajați;
- transferuri statutare;
- emiterea de deplasări și alte plăți către angajați;
- plata bunurilor si serviciilor in conformitate cu contractele de tip municipal sau de stat, precum si devizele.
Alte opțiuni de cheltuire a fondurilor de către organizațiile bugetare nu sunt permise de lege.
