Porez u našoj zemlji plaćaju fizička lica, individualni preduzetnici i organizacije. Čitav poreski sistem u Rusiji zasniva se na kombinaciji direktnih i indirektnih poreza. Koji su to porezi, koja je njihova razlika i kojoj vrsti poreza na dohodak fizičkih lica se može pripisati - direktnom ili indirektnom - o tome u našem članku.

Koja je razlika između direktnih i indirektnih poreza?

Podjela poreza na direktne i indirektne zavisi od načina na koji se naplaćuju od poreskog obveznika.

Direktni porezi:

• Oni se odbijaju direktno od prihoda poreskog obveznika, odnosno od vrednosti njegove imovine i odmah idu u državni budžet.
• Dijele se na poreze po odbitku od stvarno primljenog dohotka (na primjer, porez na dohodak, porez na dohodak građana) i poreze na procijenjeni prihod, odnosno porez koji se može dobiti pod određenim uslovima (na primjer, UTII, patent).
• Obveznici direktnih poreza mogu primijeniti poreske olakšice, u određenim slučajevima moguće je čak i oslobađanje od poreza (npr. „pojednostavljivači“ i UTII obveznici ne plaćaju porez na dohodak i neki drugi).

Indirektni porezi:

• Naplaćuju se od kupca, a ne od proizvođača (prodavca), pa se smatraju više „skrivenim“.
• Uključeno u trošak robe ili usluge u vidu doplate na cijenu (PDV, akcize, carine).
• Nakon što primi uplatu od kupca, proizvođač ili prodavac nadoknađuje iznos indirektnih poreza državi, koja je zapravo poreski posrednik.

Jednostavno rečeno, direktne poreze plaća sam poreski obveznik u vidu fiksnog procenta svog prihoda, a indirektne poreze plaća kupac robe ili usluge.

Koja je vrsta poreza na dohodak

Porez na dohodak, poznat i kao porez na dohodak fizičkih lica, glavni je porez na dohodak pojedinaca. U Poreskom zakoniku Ruske Federacije tome je posvećeno poglavlje 23. Poreska stopa zavisi od vrste primljenog dohotka i kreće se od 13 do 35 posto. Većina ukupnog poreza na dohodak građana ide u budžete konstitutivnih entiteta Ruske Federacije, a ostatak ide u lokalne budžete (članovi 56, 61 Budžetskog zakonika Ruske Federacije). Ali poreski obveznik plaća porez bez raspodjele po budžetima, prema jednom od KZK osnovanih za plaćanje poreza na dohodak fizičkih lica.

Da li je porez na dohodak direktni ili indirektni porez? Odgovor na ovo pitanje je nedvosmislen - ovo je glavni direktni porez koji se naplaćuje na stvarni prihod i rezidenata i nerezidenata koji primaju prihod u Rusiji. Oporezovano:

• gotovinski prihod,
• prihod primljen u naturi,
• materijalnu korist.

Neki prihodi su oslobođeni poreza na dohodak, na primjer: penzije, porodiljske naknade, naknade za nezaposlene, alimentacije, neke paušalne isplate isplaćene u obliku finansijsku pomoć, prihod od prodaje imovine u vlasništvu duže od 3 godine i drugi prihodi navedeni u članu 217 Poreskog zakona Ruske Federacije.

Poreski obveznici imaju pravo da prijavom umanje iznos dohotka od kojeg se obračunava porez poreske olakšice. Neki od njih vam omogućavaju da vratite dio prethodno plaćenog poreza, na primjer odbitak imovine prilikom kupovine nekretnine (članovi 218 - 221 Poreznog zakona Ruske Federacije).

Poreska osnovica poreza na dohodak se mora posmatrati posebno za svaku vrstu dohotka pojedinca, ako su za njih određene različite poreske stope.

Obračun poreza na dohodak fizičkih lica i njegova uplata u budžet može se izvršiti:

• deklarativno, odnosno, pojedinac podnosi IFTS-u prijavu za sebe u obrascu 3-NDFL, u kojoj iskazuje svoja primanja i samostalno obračunava porez. Tako djeluju individualni poduzetnici, privatni advokati i notari, kao i pojedinci koji su ostvarili prihode navedene u članu 228 Poreskog zakona Ruske Federacije. Rok za podnošenje prijave je do 30. aprila godine koja sledi za izveštajnom, lica koja nisu dužna da prijave prihode (npr. prilikom podnošenja prijave za primanje odbitka) mogu da obezbede 3-porez na dohodak tokom cele godine;
• izvor plaćanja kada porez obračunava i zadržava od prihoda pojedinca od strane poreskog agenta. To se dešava kada poslodavac, kao poreski agent, obustavi porez na dohodak fizičkih lica od zarada zaposlenih, prebaci ga u budžet, a zatim izvještava poreske organe o isplatama fizičkim licima i porezu po odbitku. Kvartalno, u toku mjeseca nakon izvještajnog kvartala, IFTS dostavlja obrazac 6-NDFL, gdje poslodavac iskazuje zbirne iznose prihoda i poreza, a na kraju godine, prije 1. aprila, potvrde 2-NDFL sa podacima o prihodima. i zadržani porez za svakog pojedinca. Zaposleni u ovom slučaju nije dužan da prijavi svoje prihode, ali to može učiniti dobrovoljno, ili da dobije poreski odbitak.

Ovo su glavne tačke oporezivanja dohotka fizičkih lica porez na prihod. Koju vrstu poreza smo utvrdili: porez na dohodak fizičkih lica – direktni porez koji se obračunava na dohodak fizičkih lica umanjen za poreske olakšice.

Porezi i njihova suština

Porez- obavezno, pojedinačno besplatno plaćanje koje naplaćuju organi javne vlasti raznim nivoima od organizacija i pojedinaca u cilju finansijske podrške aktivnosti države i (ili) opština. Poreze treba razlikovati od taksi (dažbina), čija naplata nije besplatna, već je uslov za izvršenje određenih radnji u odnosu na njihove obveznike.

Sveštenici su oslobođeni plaćanja poreza.

Naplata poreza je regulisana poreskim zakonodavstvom (vidi poreski zakon). Ukupnost utvrđenih poreza, kao i principi, oblici, metode njihovog utvrđivanja, promjene, ukidanja, naplate i kontrole čine poreski sistem države [ izvor neodređen 369 dana ] .

Porez se podrazumijeva kao prisilno povlačenje državnih poreskih struktura od fizičkih i pravnih lica, neophodno da država obavlja svoje funkcije [

Porez nije početni oblik akumulacije Novac Budžet. Bilo je mnogo vrsta prihoda u riznicu: danak od pobijeđenih; doprinosi; domeni - državna imovina koja ostvaruje prihod (zemljište, šume, stvarna prava, kapital); regalije - komercijalni izvori prihoda monopolske prirode (državne fabrike; Željeznica; carinske, sudske, novčane i druge regalije); uvozne i izvozne carine. Uvođenje poreza podrazumijeva veći stepen razvoja pravne svijesti i privrede.

Vrste poreza

Svi porezi su podijeljeni u nekoliko vrsta:

Direktno i indirektno

Općenito, porezi se dijele na ravno, odnosno oni porezi koji se naplaćuju ekonomskim subjektima na prihod od faktora proizvodnje i indirektno, odnosno porezi na dobra i usluge, koji su uključeni u cijenu same robe. Direktni porezi se mogu nazvati kao što su porez na dohodak građana, porez na dohodak i sl. Indirektni porezi uključuju porez na promet, porez na dodatu vrijednost i druge.

indirektni porez- porez na dobra i usluge, koji se utvrđuje u vidu prireza na cijenu ili tarifu, za razliku od direktnih poreza, utvrđenih prihodima poreskog obveznika.

Vlasnik preduzeća koje proizvodi robu ili pruža usluge prodaje ih po cijeni (tarifi) koja uključuje doplatu i od prihoda plaća državi odgovarajući iznos poreza, odnosno, u suštini, on je inkasant, a kupac obveznik indirektnog poreza.

AT Ruska Federacija ovi porezi preovlađuju. [ izvor neodređen 385 dana ]

]Glavne vrste indirektnih poreza

Akciza je vrsta indirektnog poreza koja se utvrđuje uglavnom na robu široke potrošnje (duvan, vino i dr.) unutar zemlje, za razliku od plaćanja carine koja imaju istu funkciju, ali na robu koja se isporučuje iz inostranstva, kao i na komunalne usluge, transport i drugi zajednički servisi.

Porez na dodatu vrijednost je vrsta indirektnog poreza; oblik povlačenja iz budžeta dijela dodate vrijednosti, koja nastaje u svim fazama procesa proizvodnje roba, radova i usluga i uplaćuje se u budžet pri prodaji.

Carina je vrsta indirektnog poreza u vidu doprinosa (plaćanja) na uvezenu, izvezenu i tranzitnu robu koju prima državni budžet.

Porez na životnu sredinu je vrsta indirektnog poreza koji se odnosi na očuvanje životne sredine.

Direktan porez- porez koji država naplaćuje direktno na prihod ili imovinu poreskog obveznika. Što se tiče direktnog poreza, pravni i stvarni poreski obveznici su isti. Stvarni obveznik je primalac oporezivog prihoda, vlasnik oporezive imovine. Direktni porezi predstavljaju istorijski najraniji oblik oporezivanja.

Direktni porezi se dijele na stvarne ili lične.

Direktni porezi obuhvataju: porez na dohodak, porez na dohodak preduzeća (korporacija, organizacija itd.), porez na nasljeđe i poklon, porez na imovinu, porez na vađenje ruda i dr. Direktni porezi se utvrđuju direktno na prihod i imovinu. Postoji direktna veza između subjekta i države: poreski obveznik odmah oseti poresko opterećenje. Posebnost ovog poreza je relativno složen obračun njegovog iznosa. Direktni porezi - porez na dohodak; porez na imovinu; porez na dohodak fizičkih lica. Porez na dobit - oporezuje se prihod koji je primio poreski obveznik. Porez na imovinu preduzeća - oporezuje se pokretna i nepokretna imovina iskazana u bilansu stanja kao objekti osnovnih sredstava.

objekt direktni porez su prihodi (plate, dobit, kamate, zakupnina, itd.) i vrijednost imovine (zemljišta, kuća, hartije od vrijednosti, itd.) poreskog obveznika, koji istovremeno djeluje i kao poreznik i kao konačni poreski obveznik.

Postoje različite klasifikacije koje razmatraju obračunate poreze i dijele ih u grupe i vrste. Po svojoj vrsti plaćanja mogu zavisiti od nivoa osnivanja, mogu biti federalna, jedinstvena za cijelu državu, regionalna ili lokalna. Porezi se takođe razlikuju za različite kategorije obveznika, uključujući pojedince i organizacije. Osim toga, porezi mogu imati svoju svrhu - opću ili posebnu. Postoji i podjela prema načinu naplate, koja određuje direktne i indirektne poreze. Oni imaju određene razlike.

Vrste poreza

Sadašnje zakonodavstvo to ne čini specifična definicija o tome šta čini klasifikaciju poreza prema načinu naplate. Činjenica da su porezi direktni i indirektni proizilazi iz suštine ovih nameta, karakteristika poreskih obveznika koji učestvuju u ovom procesu, kao i postojećih elemenata poslovanja, koji zajedno čine određenu grupu karakteristika koje omogućavaju pripisivanje poreza. u jednu ili drugu kategoriju.

S obzirom na karakteristike, moguće je utvrditi razliku između direktnog i indirektnog poreza. Naplaćuje se na prihod ili imovinu, a poreski obveznik ga plaća o svom trošku. Indirektno nije direktno obračunato plaćanje, ova kategorija uključuje sve vrste premija na troškove robe i usluga koje već plaćaju krajnji kupci zainteresovani za kupovinu proizvoda.

Na osnovu ovoga je sasvim jasno po čemu se direktni porezi razlikuju od indirektnih. Prvi su isplate obračunate određenom licu, koje on vrši iz vlastitih sredstava. Takva opcija bi mogla biti porez na imovinu ili porez na dohodak. Druga kategorija nema određenog primatelja, svaki kupac koji želi kupiti proizvod ili uslugu postaje taj koji plaća ovaj porez.

Ako uzmemo u obzir sva plaćanja i njihovu raspodjelu, možemo vidjeti da je omjer direktnih i indirektnih poreza neujednačen. Druga kategorija uključuje samo PDV i akcize, dok je prva opsežnija i uključuje različite vrste plaćanja poreza.

Direktna klasifikacija poreza prema načinu naplate uključuje sljedeće vrste plaćanja koje mogu izvršiti različite kompanije:

• Dobit koju organizacija dobije podliježe porezu, koji spada u ovu kategoriju.
• Ako se kompanija bavi vađenjem minerala, i ova djelatnost podliježe oporezivanju, a plaćanja su direktna.
• U ovu grupu spada i porez na vodu.
• Porezi na imovinu spadaju upravo u direktne odbitke.
• Ako kompanija ima kockarski posao, mora platiti poreze, koji će biti direktni.
• U ovoj kategoriji je i porez na promet i zemljište.
• Porez na imovinu odnosi se na direktna plaćanja.

Osim toga, u ovu grupu spadaju i neke druge vrste poreza koje se razlikuju po sličnoj suštini. Općenito, obično nema poteškoća u razlikovanju isplata koje pripadaju bilo kojoj kategoriji, jer je razlika između njih sasvim definitivna.

Zaključak i tabela

Da bismo utvrdili koji su porezi indirektni, a koji direktni, u tabeli predstavljamo listu direktnih i indirektnih poreza uspostavljenih u Ruskoj Federaciji.

Direktni porezi: definicija

Termin "direktni porez" je više ekonomski nego legalan. AT ruski sistem on nije jasno definisan.

Među rijetkim pravnim aktima u kojima je prisutan termin "direktni porez" izdvaja se pismo Ministarstva finansija Rusije od 21.12.1994. godine br. 03-10-0. U njemu odjeljenje, klasifikujući budžetske prihode, izdvaja grupu sa indeksom 10100 („Direktni porezi na dohodak, prihod, kapitalnu dobit“). Ova grupa uključuje poreze koji se naplaćuju "na neto prihod (postojeći ili podrazumijevani) fizičkog ili pravnog lica".

Navedena definicija Ministarstva finansija u cjelini nije u suprotnosti sa tumačenjem koje je uobičajeno među ekonomistima, prema kojem je „direktan“ porez koji se naplaćuje direktno od subjekta privrednog procesa (fizičko, pravno lice) i općenito ne može biti predstavljen bilo kojoj drugoj osobi.

Za šta se plaćaju direktni porezi?

U praksi, fizičko ili pravno lice može postati obveznik direktnog poreza ako:

1. Posjeduje (raspolaže) nekim oporezivim objektom, uprkos činjenici da je takvo posjedovanje (raspolaganje) nastalo kao rezultat jedne ili druge pravne radnje, koja se uslovno može nazvati "transakcija".

Takvi oporezivi objekti mogu biti:

• nekretnine (koje su se pojavile u posjedu ili raspolaganju kao rezultat transakcije - sklapanja ugovora o prodaji);
• prihod od prodaje roba i usluga (kao rezultat transakcija - transakcija za isporuku dobara ili usluga).

Dakle, tipični primjeri direktnih poreza su porezi na prihod ili imovinu.

1. Ima status koji podrazumijeva formiranje oporezivog objekta.

Na primjer, takav objekat može biti imputirani prihod. Formira se čim kompanija dobije status poreskog obveznika za UTII, stečen kao rezultat transakcije - podnošenje dokumenata za stjecanje prava na rad na UTII kod Federalne porezne službe.

1. Koristi (ima mogućnost korištenja) određene resurse.

Na primjer, minerali, biološki resursi.

Stvarni i pravni obveznik svakog direktnog poreza je samo fizičko ili pravno lice. Isključivo je odgovoran za rezultate transakcija koje pokreće. Nosi direktan porezni teret koji se ne može prebaciti ni na koga, a to je glavni kriterij za klasifikaciju poreza koje plaća kao „direktne“.

Šta su indirektni porezi?

S druge strane, indirektni porezi su oni koje poreski obveznik može, na zakonom propisan način:

• prisutan za stvarno plaćanje drugim licima (dok ostaje de jure obveznik relevantnih poreza);
• djelujući kao obveznik, primjenjuju različite zakonske metode kako bi porezno opterećenje indirektnog poreza sveli na nulu ili na minimum.

Istorijski (a to je bilo ugrađeno u ruski pravni sistem) da su glavni indirektni porezi bili (klauzula 2 Dodatka br. 18 sporazuma o EAEU od 29.05.2014.):

Predmet oporezivanja na njega je promet dobara i usluga (u opštem slučaju).

PDV se plaća ako ruski poslovni subjekt nije izuzet od potrebe da ga obračunava po zakonu - na primjer, ako ne radi na pojednostavljenom poreznom sistemu ili istom UTII.

PDV se obračunava kao procenat od vrednosti robe. Tačan iznos poreza ovisi o vrsti prodanog proizvoda. Vrijednosti PDV-a u Rusiji: 18%, 10% i 0%.

1. akcize.

Akciza je, po pravilu, fiksni porez, čija se visina utvrđuje zakonom na osnovu određene vrste proizvoda. Postoji jedna akciza za alkoholne proizvode, a druga za benzin i duhan.

Dakle, indirektni porezi se ne naplaćuju na rezultat transakcije (profit, sticanje nečega u imovini, sticanje statusa), već zapravo na samu transakciju. Tačnije, naplaćuju se na poresku osnovicu koju predstavlja jedan ili drugi element transakcije. U ovom slučaju, trošak robe (kada se plaća PDV) ili činjenica njene prodaje (kada se plaća akciza).

Šta čini porez indirektnim?

Ono što porez čini indirektnim je činjenica da subjekt ekonomska aktivnost ne plaća ga sam, već ga stvarno predstavlja drugim licima na način propisan zakonom.

Zakonski obveznik indirektnog poreza - pravno ili fizičko lice - takođe je u obavezi da naplati indirektni porez, jer njegov stvarni obveznik, po pravilu, u ovom slučaju ne mora ništa da obračunava i plaća iz sopstvenih sredstava.

Ali, kao što smo već napomenuli, obveznik indirektnog poreza može koristiti mehanizme za ograničavanje poreskog opterećenja. Takvi mehanizmi koji su dobro uspostavljeni u ruskom pravnom sistemu uključuju:

1. Uključivanje privrednog subjekta PDV-a i akcize u prodajnu cijenu robe i, kao rezultat, prebacivanje stvarnog poreskog opterećenja na kupca robe.

Indirektni porez može "platiti" i kupac. Na primjer, prema ovoj šemi, porez na transakcije s vrijednosnim papirima funkcionira u nekim zapadnim zemljama. Također napominjemo da je u američkim maloprodajnim objektima cijena navedena bez PDV-a, a zatim, nakon uplate, klijent iz čeka saznaje o stvarnom poreznom dodatku.

1. Uključivanje PDV-a i akcize plaćene prilikom kupovine dobara od drugih dobavljača (tj. kada subjekt sam postane kupac) u odbitak PDV-a i akciza koje sam subjekt mora platiti na trošak prodane robe.

Odnosno, vrijednost PDV-a i akciza na prodatu robu umanjuje se za iznos PDV-a i akciza na kupljenu robu.

Pogledajmo kako ova shema funkcionira na jednostavnom primjeru.

Finansijsko opterećenje indirektnim porezom: primjer

LLC "Trading-Consulting" vrši veleprodajne isporuke jabuka po cijeni od 70 rubalja po 1 kg. Vending-Lending LLC kupuje ih sa 18% PDV-a, odnosno plaća 82,6 rubalja za 1 kg za jabuke.

Zatim LLC "Vending-Lending" prodaje jabuke na malo - po cijeni od 94,4 rubalja po kilogramu. Istovremeno, prodajna cijena uključuje: trošak jabuka je 80 rubalja po 1 kg i PDV 18% u iznosu od 14,4 rubalja.

PDV primljen od kupaca - 14,4 rublja za svaki kilogram jabuka, Vending-Lending LLC mora platiti državi. Istovremeno, kompanija ima pravo da smanji PDV na onaj koji je bio uključen u cijenu jabuka od Trading Consulting LLC - odnosno za 12,6 rubalja.

Ispada da u svom „čistom“ obliku, Vending-Lending LLC duguje državnom PDV-u na svaki kilogram jabuka u iznosu od 1,80 rubalja (oduzmite 12,6 od 14,4).

Ali vlastito porezno opterećenje PDV-a kompanije je nula. Stvarni novčani prihod - 94,4 rubalja po 1 kg jabuka - premašuje stvarni novčani tok - 84,4 rubalja (82,6 rubalja po 1 kg jabuka + neto PDV koji se plaća u iznosu od 1,80 rubalja) za tačno 10 rubalja. Odnosno, kompanija bi toliko zaradila da nije platila PDV (i da nije platio njen dobavljač) - kupujući jabuke po 70 rubalja i prodajući po 80 rubalja po 1 kg.

Dakle, subjekt plaća PDV indirektno – ispunjavajući obavezu da ga obračuna i prenese u budžet, ali bez realnog finansijskog opterećenja.

Uzimajući u obzir primjere direktnih i neizravnih poreza, hajde da se detaljnije upoznamo s popisom budžetskih plaćanja utvrđenih ruskim zakonodavstvom i pokušamo utvrditi kojoj vrsti poreza se mogu legitimno pripisati. Radi praktičnosti, prikazaćemo informacije u tabeli.

Federalni porezi: direktni i indirektni

Naziv poreza	Šta je on? *	Zašto je ovakav?
	Indirektno	Stvarno plaća kupac robe (uključeno u cijenu). Zapravo, ne predstavlja poresko opterećenje za privredni subjekt zbog odbitaka
Za profit organizacija		Plaća primalac prihoda
		Plaća subjekt koji vadi minerale iz podzemlja
		Plaća se od strane subjekta koristeći vodne resurse
Naknada za korištenje divljih životinja i vodenih bioloških resursa		Plaća subjekt za dobijanje mogućnosti lova i pecanja
Vladina dužnost	direktno/indirektno	Direktno – kada je privredni subjekat zainteresovan da dobije javnu uslugu i plaća naknadu za sebe (na primer, kada je u pitanju naknada za registraciju DOO, koja se ne može uzeti u obzir u troškovima DOO). Indirektni - kada su troškovi plaćanja državnih dažbina, plaćanja licenci i sličnih potreba uključeni u cijenu robe (radova) i čine prodajnu cijenu robe koju plaća kupac. Primjer - plaćanja državi za licenciranje uključena su u cijenu licenciranih proizvoda (u ovom slučaju kupac će zapravo platiti licencu)
		Plaća primalac prihoda
		Plaća subjekt koji ima status UTII obveznika
		Plaća subjekt koji ima status PSN obveznika
		Plaća primalac prihoda
Porez pri sklapanju ugovora o podjeli proizvodnje	direktno/indirektno	Direktno — u smislu plaćanja poreza na dohodak i otpremnine po povlašćenim uslovima. Indirektno - u smislu plaćanja PDV-a

* Šta je to po ekonomskoj osnovi.

Uplate u regionalne i lokalne budžete: postoje li među njima indirektni porezi?

Naziv poreza	Šta je on?
Regionalni
O imovini pravnih lica		Plaća vlasnik nekretnine
Za kockarski posao		Plaća vlasniku objekata u prostoru za igru
Transport		Plaća vlasnik vozila
Zemljište		Plaća vlasnik zemljišta
Na imovini pojedinaca		Plaća vlasnik nekretnine
Naknada za trgovanje		Plaća privredni subjekt kao korisnik trgovinskog objekta

O rokovima plaćanja poreza i naknada o kojima je riječ možete saznati u članku u članku „Poreski kalendar plaćanja poreza za 2018. godinu“.

Dakle, većina poreza utvrđenih ruskim zakonodavstvom je direktna.

Međutim, razmatrajući definiciju direktnih i indirektnih poreza – i primjer koji pokazuje kako indirektno oporezivanje Međutim, imamo pravo da istaknemo jednu važnu nijansu.

Činjenica je da privredni subjekat, koji je zbog oporezivanja primoran da snosi direktan finansijski teret, može preduzeti radnje koje imaju za cilj da takav teret stvarno nadoknade na teret drugih lica. Na primjer, ako se radi o maloprodaji, onda u slučaju povećanja poreza na imovinu ili UTII-a može povećati cijene robe. Ispada da za povećanje ovog ili onog direktnog poreza koji plaća trgovina, u konačnici plaća kupac.

Kao rezultat toga, granica između direktnih i indirektnih poreza postaje pomalo zamagljena u praksi. Takvo zamućenje se može uočiti na primjeru premija osiguranja. Strogo govoreći, oni se ne smatraju „porezom“, ali su sastavni dio stvarnog poreskog opterećenja preduzeća.

Da li su premije osiguranja direktni ili indirektni porezi?

Zaista, pripisivanje premija osiguranja direktnim ili indirektnim porezima je sporna tačka. Treba imati na umu da su takvi doprinosi nekoliko varijanti:

1. Fiksni IP doprinosi koje sam plaća.

Ovo je klasična verzija direktnog poreza kao rezultat stjecanja statusa od strane pojedinca kao rezultat transakcije - registracije kao individualni poduzetnik. Preduzetnik nema pravo da obavezu plaćanja doprinosa za sebe prenese na nekog drugog.

1. Doprinosi - penzioni, socijalni, zdravstveni, iz plate zaposlenih.

Ovdje je situacija složenija. S jedne strane, doprinosi se obračunavaju na poresku osnovicu u obliku zarade kao rezultat transakcije - zaključenja ugovor o radu za koje odgovarajuće doprinose plaća poslodavac.

S druge strane, poslodavac na neki način polaže ove doprinose u fond zarada. A da doprinosi nisu predviđeni zakonom, onda bi se, vjerovatno, "pretvorili" u platu zaposlenog koja mu je data u ruke. By najmanje, ekonomisti imaju tendenciju da se pridržavaju ove logike.

Dakle, legitimno je reći da je premija osiguranja koju plaća poslodavac iz plate zaposlenog primjer de facto indirektnog poreza. To je izgubljeni prihod zaposlenog i on se može smatrati stvarnim uplaticom doprinosa.

Više o postupku plaćanja indirektnih poreza – PDV i akcize – možete saznati u članku „Uslovi i postupak plaćanja neizravnih poreza“.

Direktni porezi su oni koje plaća fizičko ili poslovno lice bez mogućnosti stvarnog predstavljanja drugim licima. Indirektne karakteriše postojanje takve mogućnosti (i drugih mehanizama za minimiziranje poreskog opterećenja obveznika). Najveći dio ruskih poreza je direktni. Postoje samo dva indirektna - PDV i akcize, ali mnoge uplate u budžet imaju stvarne znakove indirektnih poreza.

porezi u modernog društva obavljaju dvije funkcije. S jedne strane, oni pune budžet (glavni ekonomski instrument države), as druge strane uređuju privredu, omogućavaju izjednačavanje društvenih standarda i razvijaju prioritet potrebna društvu industrije. Koherentan sistem ovih plaćanja u kodificiranom obliku zakonski je utvrđen Poreskim zakonikom Ruske Federacije. Funkcionalno se sastoji iz dva dijela: općeg, koji uspostavlja integrirajuće principe poreskog sistema, i posebnog, koji otkriva mehanizam svakog pojedinačnog poreza ili naknade. Posebna poglavlja u drugom dijelu Poreskog zakonika su porez na dodatu vrijednost (PDV) i akciza (ili jednostavno akciza). Ovaj članak će biti posvećen njihovom razmatranju.

Državna poreska politika

Posebnost poreske regulative leži u činjenici da država mijenja makroekonomsko okruženje mijenjajući poreske stope. To je politika poreza. Karakteristično je da se moraju pridržavati reproduktivnog principa, odnosno doprinijeti rastu društvene proizvodnje, povećanju produktivnosti rada. Međutim, poreska regulativa je delikatna stvar, pa pri promeni poreske stope treba biti osetljiv na puls ekonomske situacije.

Njegove obrasce jasno pokazuje Lafferova kriva, nazvana po ekonomisti sa Univerziteta u Los Angelesu, koji je otkrio princip zavisnosti budžetskih prihoda od poreske stope. prikazao je klasično: duž apscise - postotak koji država naplaćuje trezoru, duž ordinate - iznos primljenog poreza. U početku se ova kriva povećava. Ekonomski smisao ovoga je sljedeći: proizvodnja u ovom segmentu raste brže od poreske stope, odnosno privreda napreduje, a poreski prihodi rastu. Međutim, na nivou od 40-50% poreske stope (za zemlje 1. sveta) i 35-40% (za zemlje 3. sveta), kriva dostiže maksimum i počinje da se smanjuje. U ovom slučaju se kaže da je poreska politika diskriminatorna. Uz relativno visoke prihode radno sposobnog stanovništva, on iznosi 40-45% nivoa prihoda.

Stoga se dosljedno smanjenje udjela poreskog opterećenja u odnosu na prihode stanovništva smatra pokazateljem progresivnosti socijalne politike.

Direktni i indirektni porezi

Porezi prema prirodi poreskog oslobođenja dijele se na direktne i indirektne. Osnovicu za oporezivanje direktnih poreza čine prihodi (plata, dobit, zakupnina, kamata) ili imovina (zemljište, kuća, hartije od vrijednosti) u vlasništvu poreskog obveznika. Primjeri direktnih poreza mogu biti zemljište na prihod, na imovinu, na dobit. Indirektni porez, za razliku od direktnog, ima bitno drugačiji karakter - prireze na cijenu ili tarifu.

Međutim, za dobrobit slučaja, osvrnućemo se na okolnosti formiranja poreske osnovice za porez na dohodak. Tu se nalazi i pojam „indirektan“, ali u tom aspektu nema veze sa indirektnim porezima (porez na dobit, kao što smo već spomenuli, je direktan). U ovom tumačenju, sličnost naziva nije povezana sa karakteristikama samog poreza, već sa procesom utvrđivanja njegove vrednosti. Prilikom utvrđivanja poreske osnovice od nje se odbijaju oni koji se odnose na glavnu proizvodnju, a ne odbijaju se indirektni troškovi. Porez na dobit na takav čisto ekonomski način doprinosi većoj specijalizaciji preduzeća, minimizirajući njegove neproizvodne troškove.

Što se tiče indirektnih poreza, istaknuti njemački ekonomista Karl Marx prokomentarisao je njihovu suštinu u skrivenom, skrivenom u svakoj kupovini, povlačenju sredstava od strane države od građana. Čini se da potrošači samo kupuju proizvod, pa ne mogu kontrolisati apetite budžeta. U stvari, obveznik je potrošač, dok prodavac dobara i usluga djeluje kao ubirač indirektnih poreza i posrednik u njihovom prenosu na državu.

U Rusiji se primjenjuju sljedeći neto indirektni porezi: porez na dodatu vrijednost (PDV), akcize i carine.

Indirektni porezi. PDV

PDV je prvi put uveden u Francuskoj, 1958. godine bio je pilot testiran, a potom i implementiran. Sedamdesetih godina pozajmili su ga ostali evropske zemlje. U Rusiji je 1992. godine Vlada Jegora Gajdara usvojila Zakon o PDV-u. Prvo je njena stopa iznosila 28%, što je stvaralo značajno poresko opterećenje, a zatim je dva puta smanjeno: na 20%, odnosno 18%.

Indirektni porez PDV se uspješno širi u svjetskim poreskim sistemima. Šta je razlog njegove popularnosti? Najvjerovatnije u neosjetljivosti na krizne pojave u privredi i acikličnosti, jer se ne oporezuje proizvodnja, već potrošnja.

Glavni pravci ruske budžetske politike za 2012. i za period do 2014. godine ističu vodeću ulogu PDV-a u federalnom poreskom sistemu. Ovaj porez čini 32-35% prihoda federalnog poreza.

PDV kao primjer neizravnog poreza pretpostavlja da je porezna osnovica (prema članu 146. Poreskog zakona Ruske Federacije) prodaja dobara i usluga u Rusiji, prijenos dobara i pružanje usluga za koje nema odbitka. Očekuje se izvođenje montažnih i građevinskih radova za sopstvene potrebe, uvoz robe na teritoriju RF.

Preferencijalni režimi u poreskoj osnovici PDV-a

Poreski zakonik isključuje određene radnje iz izuzetno širokog opsega oporezivanja PDV-om: promet rublja i deviza, prenos imovine kompanije na njenog naslednika, prenos imovine za statutarne delatnosti. neprofitne organizacije, prenos imovine kao ulaganje, povraćaj početnog uloga učesniku u poslovnom društvu i preduzeću, privatizacija pojedinci stanje i opštinskih stanova, konfiskacija, nasljeđivanje imovine.

Indirektni porez PDV također predviđa niz preferencijalnih poreskih stopa. Prvo, nulta stopa. Koristi se za izvezenu robu utvrđenu FCZ režimom ( slobodna zona carine). Takođe se koristi u vezi sa uslugama utovara, transporta, praćenja izvezene robe u vezi sa međunarodnim tranzitom robe preko teritorije Rusije i za prevoz prtljaga i putnika ako se ne šalje sa teritorije Ruske Federacije.

Međutim, ako dalje govorimo o tako složenom porezu kao što je PDV, onda on također primjenjuje sniženu stopu (10%) za hranu, dječiju robu, medije i knjige. Dakle, federalno poresko zakonodavstvo nudi pojednostavljeni poreski režim za ove kategorije dobara snižavanjem njihovih cijena i, shodno tome, povećanjem potražnje za njima. Kao što vidite, indirektni porezi u Ruskoj Federaciji djeluju u određenoj oblasti koja nije povezana s proizvodnim ciklusima, a njihov priliv u budžet je ravnomjerniji.

Šta još ulazi u poreznu osnovicu PDV-a

Prilikom popunjavanja poreske prijave za PDV, pravna lica i samostalni preduzetnici u poresku osnovicu uključuju i:

• primljeni avansi. Izuzetak su takva plaćanja za robu koja podliježe stopi od 0% (vidi gore) i za proizvode čiji je proizvodni ciklus duži od 6 mjeseci.
• Sredstva sa statusom " financijska pomoć“, ali primljen u zamjenu za prodate usluge i robu.
• Kamate na robne kredite, mjenice, obveznice u smislu prekoračenja stope refinansiranja Centralne banke Ruske Federacije.
• Navedena naknada po ugovorima o osiguranju u slučaju neispunjenja obaveza od strane druge ugovorne strane.

Ali postoji izuzetak od pravila: pravno lice ili individualni preduzetnik, čiji prihod za prethodna 3 meseca nije iznosio više od 2 miliona rubalja, piše odgovarajuću prijavu poreskoj službi i oslobođen je plaćanja PDV-a na 12 meseci.

O složenosti utvrđivanja osnovice PDV-a

Razmotrili smo primjer indirektnog poreza na PDV u skladu s Poglavljem 21 Poreznog zakona Ruske Federacije samo u smislu formiranja porezne osnovice. Zašto jedan primjer? Da bi čitaoci shvatili složenost njegovog izračuna prema primarnim dokumentima. Za veliko proizvodno preduzeće relevantna je i važna kompetentna priprema poreske prijave PDV-a, koja podrazumijeva neprimjenjivanje kazni od strane poreznih organa. Ovaj posao je zaista vješt, zahtijeva specifično znanje revizora. Ova oblast delovanja je određena Zakonom N 943-1 „O ruskim poreskim vlastima“ od 21. marta 1991. godine. Porez na dodatu vrednost, kao i porez na dobit preduzeća, najteže je izračunati, stoga, čak i unutar njih samih. poreske vlasti postoji neizgovorena specijalizacija: neki provjeravaju PDV, drugi - porez na dohodak. Mnogo rjeđi su generalisti koji mogu podnijeti i jedno i drugo.

O metodologiji poreskih kontrola PDV-a

Pogledajmo "unutarnju kuhinju" poreza, u vezi sa verifikacijom, na primjer, indirektnog PDV poreza. Uopšteno govoreći, inspekcije su kameralne, terenske i uključuju oba prethodna tipa. Prema stepenu obuhvata poreske osnovice dijele se na tematske i kompleksne, kontinuirane i selektivne.

Kako se vrši PDV revizija? Poreski inspektori to sprovode direktno u svojoj kancelariji. Na usluzi - prethodno od strane proverenog pravnog lica ili individualnog preduzetnika poreske prijave i registre potrebne tokom same provjere računovodstvo i originalne dokumente. Revizija na licu mjesta se vrši direktno u računovodstvu pravnog lica (preduzetnika).

Po pravilu, uoči planirane terenske sveobuhvatne dokumentarne PDV revizije, vrši se kancelarijska kontrola PDV prijava koje dostavlja poreski obveznik i za njih predviđenih obračuna kako bi se naknadno utvrdila njegova neslaganja sa stvarno utvrđenim poreskim revizorima prema do primarnih poreskih dokumenata.

PDV, kao primjer indirektnog poreza, pokazuje dva smjera revizorima da provjere iskaze kompanije: potpunost PDV osnovice prikazane u njima i ispravnost primjene poreskih olakšica od strane računovođa.

Analiza nabavke dobara u PDV reviziji

Tokom sveobuhvatne provjere, prvo se pažljivo provjerava dostupnost primarnih dokumenata za dobavljače. Što se tiče dobavljača, uključivanje dobara i usluga koje pružaju i u poresku osnovicu i u odbitak (utvrđeno u skladu sa članom br. 171-173 Poreskog zakona Ruske Federacije) može se uzeti u obzir samo pod određenim uslovima su ispunjeni. Mora prisustvovati primarni dokument- fakturu dobavljača, koja se, prema računovodstvu, pripisuje na račun koji mu je dodijeljen, operacija na njemu je uključena u odgovarajuće izvješćivanje oporezivom periodu(misli se na odgovarajuću poresku prijavu).

Primjer takvog povrata može biti povraćaj viška stvarno plaćenog PDV-a u odnosu na određeni porezni kod Ruske Federacije u sljedećoj situaciji: izdavačka kuća kupuje papir i boje, uz plaćanje poreza od 18%, ali gotova tržišna proizvodi (knjige) podliježu porezu od 10%. Na osnovu navedenog, višak poreza na kupovinu papira i boja nad porezom na promet knjiga uračunava se u poreski odbitak.

Analiza prodaje robe u PDV reviziji

Prodaja robe se prati na osnovu faktura koje izdaje revidirano pravno lice i njegovog dnevnika prodaje (posebni konsolidovani poreski registar, a zapravo rukom pisana baza poreskih prijava).

Ova provjera se odnosi na usklađenost računovodstvenih registara u pogledu obračuna sa dobavljačima i izvođačima i obračuna sa odgovornim licima. U tom slučaju, drugi primjerci računa moraju biti priloženi časopisu.

Indirektni porez na PDV utvrđuje se po principu nefiktivnih transakcija (za promet svakog proizvoda mora postojati odgovarajuće bezgotovinsko poravnanje – sa tekućeg računa preduzeća, odnosno iz blagajne – u gotovini). Tako se utvrđuju mogući pokušaji vraćanja PDV-a preduzeću na stvarno nepostojeće transakcije.

Poreska uprava provjerava poslovanje na računu broj 201 01 610 i broj računa 201 04 610. Ako nema računa za promet robe (usluga), šalter poreska revizija u računovodstvu druge ugovorne strane pravnog lica. Ako i njega nema, transakcija je fiktivna, a radi se o privrednom kriminalu. Istovremeno se skreće pažnja na kronološkim redom priprema i registracija faktura. Također se određuju selektivne šalterske provjere za velike isporuke za koje su dostupne fakture.

Primjer poreske greške pri prodaji proizvoda

Kompanija dobavljač mora imati kompetentnu pravnu podršku za izvršenje ugovora. Poenta je da prodaja usluga i robe uvijek treba da bude predmet povećanja njihove cijene za iznos PDV-a. Strane koje zaključuju ugovor dužne su da jasno definišu obavezne podatke o navedenoj ceni - sa porezom ili bez poreza. U ugovoru je navedena cijena bez PDV-a, to je ono što je porezna osnovica. Stoga je veoma poželjno iznos PDV-a izdvojiti u poseban red u samom ugovoru.

Ovo posljednje je zbog činjenice da je, prema čl. 424 Građanskog zakonika Rusije, strane plaćaju cijenu robe prema detaljima navedenim u ugovoru.

Završavajući pregled PDV-a, napominjemo da je, zbog svoje univerzalne prirode, jedan od najsloženijih po svojoj metodologiji među porezima koji postoje u Ruskoj Federaciji.

akciza. Poreska osnova

Indirektni porezi u Ruskoj Federaciji (osim najvećeg od njih - poreza na dodanu vrijednost) uključuju federalni porez - akcizu (često se skraćeno naziva akciza) i carine. Naplaćuje se na određene grupe robe i kada se prodaju na teritoriji Rusije i kada se kreću kroz Ruska granica. Prebacuje se u budžet pravnog lica i individualnih preduzetnika, a stvarni obveznici su potrošači, jer je uračunata u cenu robe koju kupuju. Budući da je iznos poreza uključen u cijenu robe, očigledno je da je indirektni porez akciza.

U pravilu se akcize podliježu automobili, alkoholni proizvodi, dizel gorivo, motorna ulja, pivo, direktni i motorni benzini, alkohol i proizvodi koji sadrže alkohol, duhanski proizvodi.

Prema članu 182 Poreskog zakonika, predmet oporezivanja su operacije prodaje akciznih dobara proizvedenih u Rusiji od strane poreskog obveznika, prijem i knjiženje ovih proizvoda, određene vrste prenosa robe (tolling shema), operacije za kretanje akciznih proizvoda van Rusije.

Pp. 1 str.6 čl. 182. Poreznog zakona Ruske Federacije ovim indirektnim porezom fiksira se pojava akciznog predmeta prilikom oduzimanja i knjiženja bezvlasničke robe. Predmet je oporezivanja i prenosa akcizne imovine u statutarne fondove privrednih društava.

Postupak oporezivanja akcizom

Izvoz akcizne robe, prenos između podsektora proizvodnog preduzeća, primarni transfer konfiskovane robe za naknadnu industrijsku preradu, uvoz akcizne robe na carinsko područje sa naknadnim odbijanjem u korist države, uvoz akcizne imovine u luku FEZ nisu podliježe akcizi.

Važeće stope akciza za period do 2015. godine prikazane su u čl. 193 Poreskog zakona Ruske Federacije.

Porezni organi vrše provjeru dokumentacije, uzimaju u obzir ugovor poreznog obveznika sa njegovom drugom stranom, isprave o plaćanju u kombinaciji sa bankovnim izvodom o prijenosu sredstava, carinskom deklaracijom tereta, kopijama pratećih transportnih dokumenata koji ukazuju na izvoz akciznih proizvoda van zemlje. Rusija.

Poreski period za internu prodaju akcizne robe je mjesec dana, za one koji se prevoze preko granice - u skladu sa Zakonom o radu Ruske Federacije.

Primjer određivanja visine akcize

Početni uslovi: Destilerija proizvodi votku sa sadržajem etil alkohola od 40%. Njegovu proizvodnju karakteriše mjesečna zapremina od 500 litara. Trenutna porezna stopa iznosi 210 rubalja po litru bezvodnog etil alkohola. Iznos akcize na kupljeni etilni alkohol iznosi 1650 rubalja.

Rješenje: Oporeziva osnovica će biti: 500 x 40% = 200 litara.

Iznos akcize koji odgovara prodatoj votki: 200 litara x 210 rubalja = 42.000 rubalja.

Iznos akcize: 42.000 - 1.650 = 40.350 rubalja.

Zaključak

Indirektni porezi su neizostavan atribut savremenog poreskog sistema. Od posebnog značaja u njemu je PDV, koji obezbeđuje najveći iznos poreskih budžetskih prihoda (33-35% za Rusiju). Treba napomenuti da je porezna stopa PDV-a važan podsticaj za ekonomski razvoj. Nije iznenađujuće da je u periodu izgradnje ekonomskog potencijala zemlje, počevši od 1992. godine, stopa PDV-a u Ruskoj Federaciji smanjena sa 28% na 18%.

Napominjemo da je akciza indirektan porez, ali prilično specifičan. Iako ima red veličine manje učešće u poreskim prihodima od PDV-a, međutim, njegove stope su pokazatelj odnosa države prema srednjoj klasi.