Računovodstvo je glavni vid računovodstva u organizaciji, kao rezultat kojeg se vrši kontinuirana, kontinuirana, dokumentovana i međusobno povezana registracija poslovnih transakcija.

U računovodstvu se evidentiraju svi poslovni procesi, zahvaljujući čemu se vrši sistematizacija i dobijanje potpune slike o njima za određene periode. Primarne poslovne transakcije su fiksne primarnih dokumenata, koji računovodstvu daje dokaznu snagu, omogućava vam kontrolu aktivnosti, dobijanje pouzdanih i razumnih informacija.

Za početak, vrijedno je napomenuti da ako organizacija ne samo da prerađuje sirovine tipa naplate, već i proizvodi robu iz vlastitih sirovina, kao i naknadnu prodaju ovih proizvoda, tada je dužna voditi odvojeno računovodstvo . Ovaj zahtjev je zbog činjenice da se takve operacije u računovodstvu trebaju odražavati na suštinski drugačiji način.

U ovom članku ćemo razmotriti kako se materijali koje isporučuju kupci uzimaju u obzir u računovodstvu.

Šta znače ovi materijali?

U slučaju da se sirovine predaju na dalju preradu, vlasnik te imovine ostaje davalac. U tom slučaju obrađivač nema pravo da u svom bilansu prikaže tuđu imovinu.

U planu konta obračuna sirovina, kao i materijala koji su prebačeni organizaciji na reviziju po principu putarine, postoji poseban vanbilansni račun. Ovaj račun nosi naziv "Materijali prihvaćeni za recikliranje" i ima serijski broj 003. Istovremeno se pravi razlika između materijala za naplatu putarine u računovodstvu, koji se nalaze direktno u magacinu, i materijala koji su već prebačeni u proizvodnju. Ove dvije vrste materijala se prihvataju za računovodstvo na podračunima 003-1 i 003-2. U skladu s tim, oni se nazivaju "Materijali na zalihama" i "Materijali u proizvodnji".

Kvantitativna i troškovna refleksija

Kako je računovodstvo naplatnog materijala? Dokument treba da se odražava i kao kvantitativni izraz materijala i kao vrednost. Ovi podaci su sadržani u dokumentima koji prate prijenos sirovina. Osim toga, potrebno je organizirati računovodstvo u kontekstu kupaca, vrste materijala, njihove fizičke lokacije.

Račun u formi M-15, koji dostavlja naručilac kao prateću dokumentaciju prilikom prenosa materijala, je osnov za prihvatanje materijala na računovodstvo. Forma ovog tovarnog lista je utvrđena zakonom Uredbom Državnog komiteta za statistiku Rusije od 30.10.97. br. 71a.

Mora se napomenuti da na ovog trenutka unificirani oblik, koji odražava prijem materijala koje je isporučio kupac u računovodstvu, nije odobreno. S tim u vezi, u rubrici "osnova" na računu potrebno je staviti napomenu "o uslovima naplate putarine po ugovoru br....".

Potpuno ista oznaka treba da bude i na obrascu naloga za prijem M-4, koji prerađivač izdaje po prijemu materijala naplatnog karaktera. Šta je izvještaj o korištenju podizvođača? Uzorak je prikazan ispod.

Nakon završetka proizvodnje ili obrade, finalni proizvod se prenosi na kupca. U tom slučaju potrebno je sastaviti odgovarajući akt prijema i prijenosa, kao i račun. Prerađivač mora dostaviti izvještaj o tome kako je koristio sirovine koje su mu povjerene. Ako se kao rezultat obrade formira višak, onda se može vratiti davaocu. Iako ugovor može predvideti situaciju da se sirovine delimično plaćaju za obavljeni posao.

Refleksija na korespondentnom računu

Korespondentni račun 003 „Materijali prihvaćeni za preradu“ treba da uzme u obzir ne samo sirovine primljene na preradu, već i gotove proizvode. Potonje se odražava na ovom korespondentnom računu sve dok se ne prenese na klijenta.

Troškovi koji prate obradu materijala moraju se obračunati na računima troškova proizvodnje. Takvi troškovi uključuju: troškove ličnog materijala koji je korišćen u preradi, plate zaposlenih, UST, opšte i opšte troškove proizvodnje, kao i amortizaciju kojoj podležu osnovna sredstva.

objave

Organizacija koja obrađuje materijale koje isporučuje kupac mora uzeti u obzir sve poslovne transakcije u svojim računovodstvenim evidencijama. Ove transakcije treba da budu prikazane korišćenjem sledećih unosa:

1. Debitnim računom. br. 003 „Materijal koji se prihvata za obradu. Ovaj korespondentni račun odražava ukupne troškove svih materijala koji su prihvaćeni za obradu.

2. Po debitnom računu. br. 20 "Glavna proizvodnja" - na kreditni račun. br. 02, br. 10, br. 23, br. 25-26, br. 69-70. Ovo knjiženje odražava u računovodstvu sve troškove koji su nastali tokom obrade materijala i sirovina.

3. Po debitnom računu. br. 90 "Prodaja", prema podračunu. "Troškovi prodaje" - na kredit c. br. 20 “Glavna proizvodnja. Ovo knjiženje vam omogućava da otpišete troškove koji nastaju u procesu prenosa finalnog proizvoda kupcu.

Koja knjiženja još uvijek odražavaju računovodstvo materijala za naplatu putarine?

4. Po debitnom računu. br. 62 - na kreditni račun. 90 "Prodaja", podč. "Prihod". Ovaj unos odražava iznos prihoda koji je primljen kao rezultat aktivnosti obrade. Važno je da ovo ne uzima u obzir troškove sirovina koje se dobijaju od dobavljača.

5. Po debitnom računu. br. 90 "Prodaja", na podračunu "PDV" - na računu kredita. br. 68 "Obračuni poreza", podračun. "PDV". Ovo knjiženje prikazuje obračun PDV-a. Ali ovo nisu sve objave na materijalima za naplatu putarine.

6. Po debitnom računu. br. 90 "Prodaja", na podračunu "Dobit i gubici od prodaje" - na računu kredita. br. 99 "Gubici i dobici". Ovo knjiženje odražava rezultat u finansijskom smislu koji se dobija kao rezultat obrade materijala koje je isporučio kupac.

7. Po debitnom računu. br. 51 "Računi obračuna" - na kreditni račun. br. 62 "Poravnanja sa kupcima i kupcima." Ova transakcija odražava transakciju otplate potraživanja organizacija koja djeluje kao provajder.

8. Na kreditnom računu. br. 003 "Materijal koji se prihvata za obradu." Ovaj unos vam omogućava da otpišete ukupne troškove svih materijala koji su prihvaćeni za obradu od dobavljača.

Razmotrite podatke o ožičenju na konkretnom primjeru.

Primjer

Pretpostavimo da je proizvodno preduzeće, na osnovu ugovora o preradi putarine, od određenog farmera primilo sirovo meso od kojeg bi trebalo proizvesti kobasicu ukupne težine 15 tona. Cijena ovog proizvoda iznosit će 900 hiljada rubalja. Strane su se dogovorile da će prema ugovoru rad biti plaćen u iznosu od 236 hiljada rubalja (od čega će PDV biti 36 hiljada rubalja).

Za proizvodnju navedenih proizvoda, fabrika za preradu mesa morat će koristiti vlastite materijale za ukupno 40.000 rubalja. Preostali troškovi nastali tokom proizvodnje robe iznose 83 hiljade rubalja, uključujući:

Plata zaposlenima u ukupnom iznosu od 50 hiljada rubalja.

UST u iznosu od 13 hiljada rubalja.

Troškovi amortizacije iznose 20 hiljada rubalja.

Vesenniy LLC treba da odražava sve svoje operacije na sljedeći način:

1. Debitni račun br. 003. Iznos je 900 hiljada rubalja. Knjiženje odražava ukupan trošak sirovog mesa koje je prihvaćeno za preradu.

2. Debitni račun Br. 20 - Kreditni račun. br. 10. Iznos je 40 hiljada rubalja. Unos odražava otpis troškova onih internih materijala koji su korišteni.

3. Debitni račun Br. 20 - Kreditni račun. br. 02, 69, 70. Iznos je 83 hiljade rubalja. Ovaj unos prikazuje ukupne troškove proizvodnje proizvoda od mesnih sirovina.

4. Debitni račun br. 62 - Kreditni račun. br. 90.1. Iznos je 236 hiljada rubalja. Ovo knjiženje odražava prihod koji je ostvaren za realizaciju proizvodnje.

5. Debitni račun br. 90.3 - Kreditni račun. br. 68. Iznos je 36 hiljada rubalja. Prikazuje obračun PDV-a.

6. Debitni račun br. 90.2 - Kreditni račun. dvadeset. Iznos je 120 hiljada rubalja. Ovo knjiženje odražava otpis troškova koji su nastali tokom proizvodnje.

7. Debitni račun br. 90.9 - Kreditni račun. br. 99. Iznos je 77 hiljada rubalja. Ova objava prikazuje konačni finansijski rezultat.

8. Debitni račun Br. 51 - Kreditni račun. br. 62. Iznos je 236 hiljada rubalja. Ovaj unos odražava prijem sredstava od farmera u skladu sa ugovorom.

9. Kreditni račun 003. Iznos je 900 hiljada rubalja. Ovaj unos odražava otpis troškova prerađenih sirovina.

Kao što vidimo, organizacija mora da vodi evidenciju transakcija u vezi sa obradom i korišćenjem materijala koji je isporučio kupac na računu 003, koji je vanbilansni. U tom slučaju, do trenutka kada se gotov proizvod preda kupcu, ne primjenjuje se dvostruki unos.

Kako se vodi računovodstvo?

Obračun i analitika nabavljenih sirovina i materijala na računu 003 može se vršiti kako u kontekstu kupaca, tako i prema vrsti sirovine, njenoj procjeni.

Kao i kod svake proizvodnje, otpad ili viškovi mogu nastati nakon obrade materijala. Ugovor može predvideti nekoliko situacija. Takav otpad se može vratiti dobavljaču ili može ostati kod reciklera. Ali mora se sastaviti zapisnik o korištenju materijala za naplatu putarine.

U slučaju da je ugovorom predviđena situacija u kojoj otpad mora ostati kod prerađivača, potrebno je iskazati radnju na kreditnom računu. br. 003, koji odražava trošak sirovina koje su predate na preradu, kao i da se istovremeno izvrši računovodstveni prijem na račun. br. 10 "Materijal".

Neke nijanse

Vrijedi obratiti pažnju na sljedeće nijanse. Vrlo je važno uzeti u obzir takav momenat: da li dolazi do smanjenja transakcijske cijene za iznos jednak vrijednosti otpada koji nastaje kao rezultat prerade, ili ne dolazi. Ovo bi trebalo da odražava ugovor o materijalima za naplatu putarine.

U slučaju da otpad nastao tokom prerade sirovina koje isporučuje kupac mora ostati kod prerađivača kao dio otplate duga za plaćanje za preradu, a evidentiraju se u bilansu stanja npr. kao pomoćni materijal , potrebno je izvršiti knjiženje zaduženja u računovodstvu. br. 10 "Materijala", prema podračunu. "Ostali materijali" - na kredit c. br. 60 "Poravnanja sa dobavljačima i izvođačima".

U slučaju da otpad koji nastaje tokom prerade ne utiče na iznos koji čini transakcijsku cijenu, takva operacija se smatra operacijom donacije. U ovom slučaju treba koristiti knjiženje zaduženja. br. 10 "Materijali", podračun "Ostali materijal" - na kreditni račun. br. 98 „Prihodi u narednom periodu“, podračun „Dotacije“.

Nakon toga, troškovi otpada će se postepeno, kako se koriste u proizvodnji, otpisivati ​​na račun. br. 91 "Ostali prihodi i rashodi", podračun "Ostali prihodi". U tom slučaju koristit će se knjiženje na debitnom računu. br. 98 "Prihodi u narednom periodu", podračun "Primanja bez pomoći" - na kreditni račun. br. 91 "Ostali prihodi i rashodi", podračun "Ostali prihodi".

Neposlovni prihodi

Vrijednost imovine koju je obrađivač primio na besplatnu osnovu, prilikom održavanja poresko računovodstvo treba uključiti u neposlovne prihode. Ovi prihodi se priznaju na dan kada je potpisan akt o naplatnom materijalu, odnosno akt o prijemu i prenosu takvog otpada.

Vrijedi napomenuti da se prilikom vođenja poreznog računovodstva prihod u njemu formira ranije nego prilikom vođenja računovodstvo. Iz ovoga proizilazi da je preduzeće za preradu dužno da koristi PBU 18/02, kao i da u svom računovodstvu prikaže odloženo poresko sredstvo. Izvještaj o korištenju materijala za podugovaranje to odražava.

Poravnanja između strana u skladu sa uslovima ugovora o putarini

Odraz obračuna predviđenih ugovorom zavisiće od oblika obračuna koji koriste strane u sporazumu o naplati putarine. Poravnanja se mogu vršiti gotovinom, prenosom sirovina za odgovarajući iznos, ili gotovih proizvoda.

Plaćanje gotovinom

Ova opcija je najjednostavnija moguća. To je klasična šema za realizaciju ugovora o djelu: prerađivač preuzima obavezu da izvrši određeni posao, a kupac, zauzvrat, preuzima obavezu plaćanja izvršenog posla u gotovini. Nakon toga se sastavlja izvještaj o naplatnom materijalu.

Primjer koji smo gore razmotrili odražava upravo takvu šemu za izvođenje proračuna.

Mešovita priroda ugovora

U slučaju da se plaćanje vrši putem prenosa sirovina ili gotovih proizvoda (u cijelosti ili djelimično), priroda ugovora je mješovita: u dijelu gdje se posao neposredno izvodi, radi se o klasičnom ugovoru, au dio gdje se ogleda šema plaćanja, to je klasičan kupoprodajni ugovor.

Postoje razlozi za korištenje takvog tumačenja. Ako uzmemo u obzir pravila po kojima se iznos plaćanja utvrđuje u skladu sa sporazumom koji predviđa ispunjenje obaveza koje su nastale nenovčanom prirodom, onda je potrebno voditi se PBU br. 9/99. tačka 6.3. Prema PBU br. 10/99, tačka 6.3, smatra se da se iznos plaćanja treba odrediti u obliku cijene robe koju prenosi organizacija. Ako ovu vrijednost nije moguće utvrditi, onda se koristi vrijednost primljene robe. Ali ako pođemo od suštine samog ugovora, onda organizacija uključena u preradu zapravo ne prenosi nikakvu robu, mijenjajući je za određene vrijednosti. Formalno postoji transfer materijala za naplatu putarine, odnosno rezultat koji je nastao kao rezultat obrade materijala ili sirovina. Ovi proizvodi ne pripadaju prerađivaču po pravu svojine, a sam predmet ugovora je izvođenje određenih radova. Dakle, u ugovoru mora biti jasno navedena procjena cijene posla koji prerađivač obavlja.

Važno je napomenuti da ako ugovor sadrži informaciju da se plaćanje mora izvršiti prijenosom sirovina ili gotovih proizvoda, onda se može klasificirati kao ugovor koji uključuje nenovčano plaćanje za rad.

U ovom slučaju, prilikom utvrđivanja cijene rada i troškova prenetih sirovina kao plaćanja, potrebno je primijeniti pravila koja su utvrđena za ugovore ove vrste. Odnosno, trošak izvedenih radova treba odrediti na osnovu cijene same sirovine, a taj trošak se utvrđuje na poseban način. Na primjer, prerađivač može odrediti cijenu vlastitog rada na osnovu cijena po kojima samostalno kupuje slične sirovine, a ta cijena se može značajno razlikovati od onih po kojima je sirovina kupljena u ovom slučaju.

Algoritam za zaključivanje ugovora

Treba sklopiti ugovor koji uključuje preradu materijala isporučenog od strane kupca, koji fiksira cijenu obavljenog posla, ali ne sadrži informaciju da će se plaćanje izvršiti prijenosom sirovina ili gotovih proizvoda. U slučaju da se obračun bude na ovaj način, vrijedi zaključiti kupoprodajni ugovor na iznos koji će biti jednak cijeni primljene sirovine ili finalnog proizvoda.

Zaostale obaveze treba da se prebiju. Ako se iznos ugovora o djelu poklapa sa iznosom kupoprodajnog ugovora, onda se prebijanje smatra ispunjenim. Ako je iznos ugovora o kupoprodaji manji od iznosa ugovora, tada će se nakon prebijanja formirati dug kupca koji se plaća u gotovini.

Sirovine (djelimično ili u potpunosti) će biti prebačene za plaćanje radova.

U slučaju da kupac izvrši istovremenu isporuku sirovina za preradu i repromaterijala na račun plaćanja, dobavljač će morati uzeti u obzir troškove sirovina na računu. br. 45 "Otpremljena roba". Upravo ovaj račun se koristi, jer u tom slučaju vlasništvo nad sirovinama prelazi sa kupca na prerađivača nakon ispunjenja obaveza za obavljanje prerade.

Po završetku radova, prenos naplatnog materijala i repromaterijala kao plaćanje radova treba da se prikaže na računu. br. 91 "Ostali prihodi i rashodi" kao transakcija prodaje ostale imovine.

Prerađivač, zauzvrat, mora odražavati činjenicu prijema materijala, kao i sirovina kao plaćanje na računu 002 "Inventar i materijali primljeni na čuvanje". Ovaj račun je vanbilans. Sirovine se odražavaju na njemu dok se posao ne završi.

Kako otpisati naplatni materijal?

Važno je obratiti pažnju na činjenicu da će se zapravo ista sirovina voditi na dva računa: 003 i 002, ali će imati različit troškovnik. Dakle, sirovine koje su primljene na preradu biće uzete u obzir u iznosu za koji se iskazuju na računu. br. 10 od samog kupca, odnosno po trošku. A ista sirovina koja je primljena na čuvanje kao plaćanje za obavljeni rad mora se prenijeti prerađivaču po cijeni po kojoj će se prodati. U ovom slučaju se uzimaju u obzir i marža i PDV. Zbog toga se sve primljene sirovine mogu iskazati na računu 003 samo ako sve prenete sirovine idu u preradu, a njen višak nastao preradom ostaje prerađivačkom preduzeću kao plaćanje za one radove koji su završeni.

Ako će sirovine koje su prenesene kao plaćanje biti otpremljene nakon što je završio posao, tada kupac treba da prikaže otpis materijala za putarinu na računu. br. 90.2 "Troškovi prodaje", a bez korištenja računa. br. 45 "Otpremljena roba". Prerađivač, zauzvrat, mora da prikaže primljene sirovine na računu 10 "Materijali", a bez međubilansnog korišćenja vanbilansnog računa br. 002 "Inventar i materijali primljeni na čuvanje".

Dakle, pregledali smo materijale koje nam je dostavio kupac, kako izdati izvještaj o njihovoj upotrebi, a takođe smo ih detaljno opisali. Nadamo se da će vam ove informacije biti korisne.

Sirovine za putarinu su sirovine i materijali koji su vlasništvo jedne organizacije kupaca i prenose se drugoj prerađivačkoj organizaciji za proizvodnju gotovih proizvoda. Nakon proizvodnje, gotov proizvod se vraća organizaciji kupaca. Uzmimo u obzir, koristeći primjer knjiženja, kako se računovodstvo sirovina koje isporučuje kupac vodi u 1C 8.3 Računovodstvo 3.0 u organizaciji za preradu.

Pročitajte detaljna uputstva o tome kako voditi evidenciju o sirovinama koje je kupac isporučio od kupca u 1C 8.3 u nastavku

Računovodstvo sirovina koje isporučuje procesor u 1C 8.3 - upute korak po korak

Pretpostavimo:

• OFFICE doo je otkupio 75 kubnih metara. drvo u ukupnom iznosu od 575.250,00 rubalja, uklj. PDV – 87.750,00 RUB;
• Predali smo ih prerađivačkoj organizaciji FIALKA doo za proizvodnju 8.000 pakovanja kancelarijskog papira formata A4;
• Troškovi radova koje je izvršila organizacija FIALKA LLC iznosili su 200.000,00 rubalja, uklj. PDV - 30.508,47 RUB;
• Planirani trošak usluge za proizvodnju jednog pakovanja je 25 rubalja.

Korak 1. Kako kapitalizirati sirovine koje isporučuju kupci

Knjiženje sirovina koje je isporučio kupac u 1C 8.3 dokumentuje se dokumentom Prijem materijala za preradu u dio Proizvodnja - Prerada - Prijem za preradu.

Popunite zaglavlje dokumenta:

• U redu Račun broj __ od __ navesti pojedinosti dokumenta o prijemu;
• U redu Counterparty označite Z kupac;
• U liniji Ugovor naznačite ugovor za preradu naplatnih sirovina. Vrsta ugovora - Sa kupcem;
• U redu Skladište označite skladište u kojem se prerađuju sirovine koje isporučuje kupac.

Popunimo tabelarni dio dokumenta:

• U koloni Cijena naznačite cijena sirovina koje isporučuje kupac;
• količina isporučenih sirovina;
• U kolonu Račun unesite račun 003.01:

Korak 2. Prenos sirovina koje isporučuje kupac u proizvodnju

Kreirajmo dokument Zahtjev u fakturi dio Proizvodnja - Puštanje proizvoda - Zahtjevi za fakturisanje.

Popunite dokument kao što je prikazano na slici ispod:

Hajde da generišemo objave nakon objavljivanja dokumenta:

Korak 3. Oslobađanje gotovih proizvoda od sirovina koje isporučuje kupac

Proizvodnja od sirovina za davanje i uzimanje u 1C 8.3 prikazana je u dokumentu Izvještaj o proizvodnji za smjenu u dio Proizvodnja - Izlaz proizvoda - Izvještaj o proizvodnji za smjenu.

Popunite zaglavlje dokumenta:

• U liniju Troškovni račun unesite račun 20.01;
• U redu Podjela troškova naznačiti pododjeljak u kojem su se prerađivale naplatne sirovine;
• U redu Skladište označite skladište u koje se prebacuju gotovi proizvodi;

Tabelarni dio popunjavamo kao što je prikazano na slici ispod:

Hajde da generišemo objave nakon objavljivanja dokumenta:

Korak 4. Transfer gotovih proizvoda do kupca

Kreirajmo dokument Prijenos proizvoda kupcu u dio Proizvodnja - Prerada - Transfer proizvoda do kupca.

Popunite zaglavlje dokumenta kao što je prikazano na slici ispod.

Popunimo tabelu:

• U koloni Nomenklatura navedite naziv gotovog proizvoda;
• U kolonu Količina unesite količina gotovih proizvoda:

Korak 5. Odraz usluga za preradu naplatnih sirovina

Koristimo dokument Implementacija usluga obrade u dio Proizvodnja - Prerada - Realizacija usluga prerade.

Popunite zaglavlje dokumenta:

• U redu navedite drugu stranu ime kupca;
• U liniji Ugovor naznačite ugovor o obradi;
• U redu Proračuni označite račun 62.01, račun 62.02, prebijanje automatski, PDV ukupno.

Popunite karticu Proizvodi (usluge obrade) u tabeli dokumenata:

• U koloni Nomenklatura navedite naziv gotovog proizvoda i naziv izvršene usluge,što će se odraziti u štampanom obliku;
• U koloni Cijena naznačite planirani trošak po jedinici usluge;
• Preostale kolone se popunjavaju kao što je prikazano na slici:

Popunite karticu Materijali za kupce u tabeli dokumenata:

• U koloni Nomenklatura navedite naziv sirovine koju isporučuje kupac;
• U kolonu Količina unesite iznos potrošen na proizvodnju gotovih proizvoda;
• U kolonu Račun unesite račun sa kojeg se zadužuje nomenklatura;
• Koristeći hipervezu na dnu dokumenta, registrirajte fakturu koju izdaje:

Objave primljene nakon objavljivanja dokumenta:

Sva polja dokumenta Izdati račun se popunjavaju automatski iz osnovnog dokumenta:

Korak 6. Kako otpisati sirovine koje je isporučio kupac u 1C 8.3

U posljednjoj fazi, vrši se vraćanje neiskorištenih sirovina koje je isporučio kupac i otpis sirovina koje je isporučio kupac u 1C 8.3. Za ove svrhe formiraćemo bilans stanja za račun 003.01 in .

Prema izvještaju vidimo količinu neiskorištenih sirovina za putarinu:

Koristimo dokument Povrat materijala kupcu u dio Proizvodnja - Reciklaža - Povrat materijala kupcu.

Popunite dokument kao što je prikazano na slici:

Objave koje se primaju nakon knjiženja dokumenta:

Korak 7. Generisanje izvještaja na računima 003.01 i 003.02

Formiraćemo bilans stanja za račun 003.01 in odjeljak Izvještaji – Standardni izvještaji – Bilans prometa po računu. Prema izvještaju vidimo da je račun 003.01 zatvoren:

Formiraćemo bilans stanja za račun 003.02 in odjeljak Izvještaji - Standardni izvještaji - Bilans stanja računa. Prema izvještaju vidimo da je račun 003.02 zatvoren:

Jasno je da ni jedno industrijsko preduzeće nije imuno od potraživanja poreskih inspektora. Istovremeno, praksa pokazuje da oni koji se bave preradom naplatnih sirovina češće od ostalih dobijaju rješenja o obračunu zaostalih obaveza, odgovarajućim kaznama i novčanim kaznama. Zašto su inspektori toliko pristrasni prema ovim preduzećima? Na koje nijanse računovođa treba obratiti posebnu pažnju? Koje tvrdnje poreskih organa ne treba prihvatiti? O ovome i još mnogo toga pročitajte u ovom članku.

Opća pravila.

Materijale koje je prerađivačka organizacija prihvatila od naručioca-isporučioca na preradu (preradu), obavljanje drugih poslova ili izradu proizvoda bez plaćanja troška preuzetih materijala i uz obavezu vraćanja obrađenog (obrađenog) materijala, predati obavljene radove i proizvedeni proizvodi (klauzula 156) priznaju se kao materijali davanja i preuzimanja. Uputstvo za računovodstvo zaliha, odobreno Naredbom Ministarstva finansija Rusije od 28. decembra 2001. N 119n). U skladu sa Uputstvom za upotrebu kontnog plana, sirovine koje je isporučio prerađivač evidentiraju se na vanbilansnom računu 003 „Materijali primljeni u preradu“. Istim dokumentom propisano je da se obračun troškova prerade (rafinacije) sirovina i materijala vodi na računima računovodstva troškova proizvodnje. Drugim riječima, prerađivač ne prikazuje sirovine i materijale (u daljnjem tekstu: sirovine) primljene od dobavljača u svom bilansu stanja (konto 10 „Materijal“), već uzima u obzir zaduženje računa 003 u procjeni utvrđeno ugovorom o obradi. Istovremeno se na teret računa 20 „Glavna proizvodnja“ naplaćuju troškovi proizvodnje proizvoda od sirovina koje isporučuje kupac. Sastav troškova uključenih u usluge prerade je isti kao i za preradu vlastitih sirovina, sa izuzetkom troškova sirovina koje treba isporučiti i troškova prodaje gotovih proizvoda.

Bilješka. Ugovor o preradi naplatnih sirovina u suštini je jedan od varijeteta ugovora, tako da se strane moraju rukovoditi pogl. 37 Građanskog zakonika Ruske Federacije.

Ugovorom o preradi sirovina predviđena su sledeća pitanja:

- naziv i količinu prebačenih sirovina;

- naziv i asortiman gotovih proizvoda;

- uslove isporuke sirovina i proizvodnje;

- cijenu prerade (prerade) i postupak obračuna (istovremeno, potrebno je predvidjeti ne samo uslove plaćanja, već i vrste obračuna (u novcu, dio isporučenih sirovina, dio izlaz);

- postupak transporta sirovina i proizvedenih proizvoda;

- stope potrošnje sirovina, tehnoloških gubitaka, stvaranja otpada, prirodnog gubitka (obično dato u aneksima ugovora);

- vlasnik otpada, postupak njegovog odlaganja i dr.

Prijenos sirovina ugovorne strane obično sastavljaju AKT-om u kojem se navodi naziv, količina i njena ugovorna vrijednost (bez izdvajanja PDV-a, budući da prijenos sirovina na preradu pod uslovima putarine ne podliježe oporezivanju, pa davalac vrši ne obračunava PDV, a prerađivač nema pravo na odbitak.) . Sirovine koje dolaze od dobavljača skladištar prihvata prema opšta pravila(po asortimanu, količini i kvalitetu). U ovom slučaju, prateći dokument će biti FAKTURA KOJA JE IZDAO KUPAC na obrascu N M-15 (odobren Uredbom Državnog komiteta za statistiku Rusije od 30. oktobra 1997. godine N 71a), kao i tovarni list , željeznički račun itd.

Pažnja! Kako bi se izbjegle reklamacije i nesuglasice, u rubrici „Osnova“ obrasca N M-15 potrebno je naznačiti da se sirovine prenose po principu putarine, te navesti detalje ugovora (broj, datum).

Po prijemu repromaterijala za putarinu, kao i po prijemu drugog materijala, skladištar ima pravo koristiti opciju obrade dokumenata sastavljanjem naloga za prijem na obrascu N M-4 (u kojem se navodi da je sirovina primljena dana uslovi naplate putarine). Ova opcija U RAČUNOVODSTVU POLITIKU MORA BITI UKLJUČENA SLJEDEĆA POLITIKA:
Metodološka uputstva za računovodstvo zaliha predviđaju i drugu mogućnost obrade dokumenata – stavljanjem pečata, što je izjednačeno sa nalogom o prijemu (vidi tačku 49), međutim, smatramo da, budući da je uslov za pečat prisustvo detalja obrasca M-4, izrada takvog pečata je nepraktična, a vrstu njegovog otiska je teško uočiti.

Bilješka. Izvođač (prerađivač) je odgovoran za sigurnost imovine (sirovine) primljene od kupca (provajdera) (član 714. Građanskog zakonika Ruske Federacije).

Da bi se osiguralo knjigovodstvo nabavljenih sirovina u skladištu i sirovina koje su predate u radionicu na preradu, preporučuje se otvaranje posebnih podračuna za račun 003:

- "Materijal i sirovine na zalihama";

- "Materijal i sirovine u preradi".

Gotovi proizvodi oslobođeni od sirovina koje isporučuje kupac, po pravilu se odvoze u skladište prerađivačke kompanije i čuvaju do otpreme kupcu. Prijem proizvoda u skladište se izdaje računom na obrascu N MX-18 (odobreno Uredbom Državnog komiteta za statistiku Rusije od 09.08.1999. N 66), a puštanje iz skladišta - računom u obrazac N M-15. Za obračun gotovih proizvoda od sirovina koje isporučuje kupac preporučuje se korištenje vanbilansnog računa 002 „Zalihe primljene na čuvanje“.

Stav 1. čl. 713 Građanskog zakonika Ruske Federacije utvrđuje obavezu izvođača (prerađivača) da podnese vlasniku sirovina (i gotovih proizvoda) izvještaj o upotrebi primljenih sirovina, koji treba da sadrži podatke o nazivu i količina:

Primljene i korištene sirovine;

Proizvedeni gotovi proizvodi;

generisani otpad.

Pored toga, strane treba da potpišu akt o prijemu i prenosu obavljenog posla, sa naznakom troškova obrade.

Prerađivač, generalno, ispostavlja fakturu dobavljaču. Troškovi sirovina primljenih na osnovi putarine nisu uključeni u poreznu osnovicu prerađivača. U skladu sa stavom 5 čl. 154 Poreskog zakonika Ruske Federacije, porezna osnovica za prodaju usluga za proizvodnju dobara od davanja i primanja sirovina (materijala) utvrđuje se kao trošak njihove obrade, prerade ili druge transformacije, uzimajući u obzir obračunske akcize (za akcizne proizvode) i bez uračunavanja poreza u njega. PDV se obračunava po stopi od 18%, bez obzira na poreznu stopu po kojoj se obračunava promet gotovih proizvoda. Istovremeno, "ulazni" porez na materijale, radove i usluge koji se koriste za obezbeđivanje procesa prerade postrojenje prikazuje na odbitak prema pravilima čl. Art. 171. i 172. Poreskog zakona Ruske Federacije.

Za potrebe oporezivanja dobiti prihod prerađivača je trošak obavljenog posla, ugovoren ugovorom. Primljene sirovine za putarinu ne uključuju se u oporezivi prihod prerađivača. Porezni troškovi prerađivača formiraju se na teret troškova izvođenja radova, isključujući troškove sirovina koje isporučuje kupac. Budući da se djelatnost izvođača radova na preradi sirovina koje se isporučuju klasificira kao izvođenje radova, računovođa, na općenito utvrđen način, raspoređuje direktne troškove na ostatke nedovršene proizvodnje. Indirektni troškovi se priznaju u cijelosti u trenutku kada su nastali.

Razmotrit ćemo korespondenciju računa s procesorom na konkretnom primjeru.

Primjer. U martu 2009. dd "Plant" je primio sirovine u vrijednosti od 15.000.000 rubalja. Njegovu obradu strane procjenjuju u iznosu od 2.360.000 rubalja. (uključujući PDV - 360.000 rubalja). Prema uslovima ugovora, troškove transporta sirovina i gotovih proizvoda snosi dobavljač, utovar i istovar u njegovom skladištu obavlja prerađivač. Cijena ovih radova je uključena u cijenu ugovora.

U skladu sa uslovima ugovora, izvođač je u martu primio avans u iznosu od 590.000 rubalja na svoj tekući račun.

Prerada ove partije sirovina počela je u martu (u radnju je stigla sirovina u vrednosti od 6.000.000 rubalja), a završena je u aprilu. Isporuka puštenih proizvoda kupcu je izvršena u aprilu. U istom mjesecu, korisnik je platio procesoru u cijelosti.

Troškovi obrade za OJSC "Plant" su 1.700.000 rubalja, uključujući u martu - 700.000 rubalja, u aprilu - 1.000.000 rubalja. U računovodstvu prerađivača poslovne transakcije se odražavaju u sljedećim unosima:

mart 2009

Primljena pretplata po ugovoru o putarini 51 62-2.590.000

Obračunati PDV na plaćanje unaprijed (590.000 rubalja / 118 x 18) 76-PDV 68.90.000

Odraženi trošak sirovina primljenih u skladište po principu davanja i uzimanja 003-C 15.000.000

Otpisana sa skladišta sirovina predata na preradu 003-S 6.000.000

Obračunati sirovine puštene u radnju 003-P 6.000.000

Odraženi troškovi u vezi sa preradom sirovina koje je isporučio kupac 20 02, 10.23, 25, 26, 69.70, 76.700.000

U skladište se primaju gotovi proizvodi od sirovina koje isporučuje kupac (6.000.000 + 700.000) rubalja. 002 6 700 000

Otpisane iskorišćene sirovine 003-P 6.000.000

april 2009

Otpisane sa skladišta sirovine prebačene u
obrada (15.000.000 - 6.000.000) rubalja. 003-S 9 000 000

Obračunati sirovine puštene u radnju 003-P 9.000.000

Odraženi troškovi u vezi sa preradom sirovina koje je isporučio kupac 20 02, 10.23, 25.26, 69.70, 76 1.000.000

U skladište se primaju gotovi proizvodi od sirovina koje isporučuje kupac

(9.000.000 + 1.000.000) rub. 002 10 000 000

Otpisane iskorišćene sirovine 003-P 9.000.000

Troškovi otpisa za preradu sirovina 90-2 20 1.700.000

Odraženi prihod po ugovoru o putarini 62-1 90-1 2.360.000

PDV obračunat na troškove obrade 90-3 68.360.000

PDV od avansa prihvaćen za odbitak 68 76-PDV 90.000

Gotovi proizvodi se isporučuju dobavljaču (6.700.000 + 10.000.000) rubalja. 002 16 700 000

Prebijanje avansa 62-2 62-1 590 000

Primljeno gotovina od kupca (2.360.000 - 590.000) rubalja. 51 62-1 1,770,000

Ako postoji više davaoca, prerađivač mora za svakog od njih voditi izjavu (karticu) koja sadrži podatke o primljenim, dospjelim, puštenim i popisanim sirovinama za isporuku proizvoda.

O pitanju odvojenog računovodstva.

Nije teško organizovati računovodstveno i poresko računovodstvo u situaciji kada sam pogon ne proizvodi slične proizvode od iste vrste sirovine koja se prerađuje na principu putarine. Ako se vrste sirovina i asortiman vlastitih i davanjskih proizvoda poklapaju (a to se u praksi često događa), "računovodstvene" poteškoće su neizbježne.

Teoretičari jednoglasno izjavljuju da računovođa prerađivačke organizacije mora osigurati odvojeno računovodstvo naplatnih i neplatišarskih sirovina, troškova i gotovih proizvoda. Računovođe s iskustvom insistiraju na nerealnoj primjeni ovakvih preporuka u praksi. Početnici muče glavu pokušavajući da prate odvojene računovodstvene zahtjeve. Šta je problem? Da bismo odgovorili na ovo pitanje, dovoljno je zamisliti jednostavnu situaciju.

Preduzeće proizvodi zavarene I-grede kako od vlastitog tako i od valjanog metala koji isporučuje kupac. Sklopljeni ugovor o preradi je dugoročan, a rasporedi isporuke valjanog metala i otpreme zavarenog I-greda trgovcu su sačinjeni na način da se osigura racionalno opterećenje automatske linije i oslobađanje prostora od gotovih proizvoda. Ipak, često se dešava da prerađivač svojim kupcima isporučuje I-gredu, koja je zapravo napravljena od sirovina za isporuku, odnosno nije u vlasništvu preduzeća. Nakon toga, dobavljaču se šalju proizvodi napravljeni od sirovina koje je kupilo samo preduzeće.

Opisana situacija je prilično česta. Štaviše, neki davaoci ne znaju za takvu zamjenu, drugi su upozoreni, ali se ne protive ovom postupku. Nećemo analizirati pravne nijanse odnosa između stranaka. Na primjer, dobavljač može podnijeti zahtjev prerađivaču zbog kršenja rokova za otpremu gotovih proizvoda dobavljača. Prilikom odlučivanja o mogućnosti odgovornosti treba polaziti od uslova svakog konkretnog ugovora (pretpostavimo da su dobavljač i prerađivač svime zadovoljni i nijedna strana ne postavlja potraživanja prema drugoj), pokušajmo da se pozabavimo vođenjem evidencije.

Ako se vrste prerađenih sirovina i proizvedenih proizvoda podudaraju, proizvodni proces se može prikazati dijagramom:

│ Vlastite sirovine │ │ Naplatne sirovine │
│ Račun 10 │ │ Račun 003 │
└──────────┬ ──────────┘ └──────────── ┬ ─────────┘
└── ──────────────────┐ ┌──────────────────────┘
\│/ \│/
┌──────────────────┐
│ Proizvodnja │
│ Račun 20 │
└──────────────────┘
/│\ /│\
┌────────────────────┘ └──────────────────────┐
┌──────────┴ ─────────┐ ┌─────────── ┴ ─────────┐
│ Vlastiti spremni│ │ Kupci spremni│
│ proizvodi │ │ proizvodi │
│ Račun 43 │ │ Račun 002 │
└────────────────────┘ └─────────────────────┘

Istovremeno se trošak samo vlastitih sirovina otpisuje na teret računa 20 (troškovi naplate sirovina nisu uključeni u troškove). Potraživanje računa 20 odražava trošak gotovih proizvoda (odgovara zaduženju računa 43 ili 40) i obrade (dug 90-2 Kredit 20).
Budući da se vlastite i davanjske sirovine spravljaju zajednički bojler- obrađeni zajednički, proizvedeni proizvodi se ne mogu individualizirati. Shodno tome, distribucija proizvedenih proizvoda na svoje i davanje-uzimanje treba da se zasniva na stopama potrošnje sirovina.

Pažnja! Sa takvom organizacijom računovodstva, na kraju pojedinih izvještajnih perioda (mjeseci), prerađivač može imati negativan saldo na računu 43 (zbog prodaje gotovih proizvoda naplatom putarine svojim suradnicima).

U praksi se koristi druga opcija za prikazivanje transakcija na računovodstvenim računima, kada se sirovine za putarinu u trenutku puštanja u proizvodnju zadužuju sa vanbilansnog računa 003 i istovremeno se knjiže u korist bilansa knjiženjem zaduženja 10 kredita 76" Poravnanja po ugovoru o putarini“. Imajte na umu da je mogućnost prihvatanja sirovina koje je isporučio kupac u bilans stanja predviđena, na primjer, u klauzuli 6.11. metodološke preporuke o obračunu troškova proizvodnje i obračuna troškova ulja i masti, odobren. Naredba Ministarstva poljoprivrede Rusije od 14. decembra 2004. N 537. Sledi uobičajena prepiska:

Debit 20 Kredit 10 - troškovi sirovina su otpisani u proizvodnji;

Debit 43 Kredit 20 - gotovi proizvodi se kreditiraju.

U ovom slučaju u bilansu stanja prerađivača (po zaduženju računa 43) se navode svi proizvedeni proizvodi: i vlastiti i davaoci.

┌─────────────────────┐ ┌──────────────────────┐
│ Vlastite sirovine │<───────────────────────────┤ Давальческое сырье │
│ Račun 10 │ │ Račun 003 │
└────────── ┬ ──────────┘ └──────────────────────┘
└────────────────────┐
\│ /
┌──────────────────┐
│ Proizvodnja │
│ Račun 20 │
└───────── ┬ ────────┘
\│ /
┌──────────────────┐
│ Gotovi proizvodi│
│ Račun 43 │
└────┬ ──────── ┬ ────┘
┌────────────────────┘ └──────────────────────┐
\│ / \│ /
┌────────────────────┐ ┌─────────────────────┐
│ Implementacija │ │ Isporuka davaocu │
│ kupcima │ │ Račun 76 │
│ Rezultat 90-2 │ │ │
└────────────────────┘ └─── ──────────────────┘

Značajna razlika u odnosu na prvi metod bit će u tome što se trošak ne samo vlastitih, već i nabavljenih sirovina na teret računa 20.

Shodno tome, postoji potreba za evaluacijom ovog drugog. Vjerujemo da u ovom slučaju nema smisla ponovno izmišljati točak. Dakle, za trošak sirovina koje je isporučio kupac koji se uzima u bilans stanja i otpisuje na troškove proizvodnje, treba uzeti njegovu prosječnu cijenu. Da biste ga izračunali, možete koristiti formulu:

gdje je C trošak sirovina prerađenih po proviziji u tekućem mjesecu, u rubljama;

V je količina sirovina za putarinu, uklj.

Zauzvrat, svaki od ovih pokazatelja određen je formulama:

C \u003d Prvi + Spost

gdje je Snach - trošak bilansa nabavljenih sirovina na početku mjeseca u

cijene prethodnog perioda;

Post - trošak primljenih sirovina za putarinu u tekućem mjesecu.

Slična formula se koristi za izračunavanje indikatora "volumen sirovina":

V = Vstart + Vpost

gdje je Vnach - zapremina ostatka sirovina kupca na početku;

Vpost - obim isporučenih sirovina primljenih u tekućem mjesecu.

Imajte na umu da se ove formule mogu koristiti bez obzira na broj davalaca.

Prodaja vlastitih gotovih proizvoda se ogleda po opšte utvrđenom redu.

Kada se proizvodi otpremaju davaocu, vrši se knjiženje Zaduživanje 76 "Poravnanja po ugovoru davanja i preuzimanja" Kredit 43 - po procijenjenoj cijeni davanja i preuzimanja sirovina. Kao rezultat posljednjeg knjiženja na teretu računa 43, ostaje određeni iznos, a to je razlika između cijene proizvedene gotove robe i procijenjene cijene sirovina koje je isporučio kupac. Ovaj iznos je jednak trošku prerade naplatnih sirovina. Dakle, kada se iskazuje prodaja usluga pruženih dobavljaču za preradu sirovina (Debit 62 Kredit 90-1, Debit 90-3 Kredit 68), navedena razlika se zatvara knjiženjem zaduženja 90-2 Kredit 43.

Tako se na računu 76 formiraju evidencije za obračune sa dobavljačem za sirovine, na računu 62 - za obračune sa dobavljačem za usluge prerade. U poreskoj osnovici za PDV u potpunoj saglasnosti sa normama č. 21 Poreznog zakona Ruske Federacije uključuje prodaju vlastitih gotovih proizvoda i usluge prerade (trošak sirovina koje se isporučuju ne uzimaju se u obzir pri obračunu PDV-a).

Prema mišljenju praktičara, ova metoda ima sljedeće prednosti.

Prvo, status svih obračuna sa davaocem može se pratiti prema bilansu stanja.

Drugo, nema potrebe da proizvedene bezlične gotove proizvode dijelimo na svoje i dajemo i uzimamo (takva se podjela vrši pri otpremi).

Treće, na aktivnom računu 43 nema negativnog stanja. Nedostatak ove opcije je što nije predviđena računovodstvenim zakonodavstvom.
Dakle, razmotrili smo dvije fundamentalno različite računovodstvene opcije u situaciji u kojoj se poklapaju:

Vrste sirovina koje otkupljuje postrojenje i sirovine koje se isporučuju na osnovi putarine;

Asortiman vlastitih i davanje gotovih proizvoda.

Obje metode imaju svoje prednosti i nedostatke. Zatim analiziramo koje negativne posljedice procesor može očekivati ​​u konkretnom slučaju. Prema bilo kojoj šemi, on može biti optužen da pogrešno prikazuje poslovne transakcije u računovodstvenim računima i izvještajima. Ova činjenica je kvalifikovana čl. 120 Poreznog zakona Ruske Federacije kao grubo kršenje pravila za računovodstvo prihoda i rashoda, što je preplavljeno kaznom za postrojenje u iznosu od 5 hiljada do 15 hiljada rubalja. Istovremeno, računovođa se može direktno suočiti s kaznom u iznosu od 2.000 do 3.000 rubalja. za iskrivljavanje bilo kojeg člana (linija) obrasca finansijskih izvještaja za najmanje 10% (član 15.11 Zakona o upravnim prekršajima Ruske Federacije).

Postoje li porezne implikacije?

Kao što praksa pokazuje, poreski inspektori mogu pronaći osnovu za nagomilavanje zaostalih obaveza u pogledu poreza na dohodak i PDV-a u bilo kojoj računovodstvenoj shemi. Otkrivši činjenice o otpremi gotovih proizvoda dobavljaču sa računa 43 (u prvoj opciji to se događa kada se proizvodi dobavljača zamjenjuju vlastitim), inspektori takvu operaciju nedvosmisleno prepoznaju kao prodaju i kao rezultat toga , naplaćuje dodatne poreze procesoru.

Da li je moguće postići ukidanje odluke Federalne poreske službe? Da, ako je obrađivač postupio prema jednoj od gore navedenih šema i nije prekršio norme poreskog zakonodavstva.

U prilog navedenom navodimo, na primjer, Odluku Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 10.12.2008. N 13297/08: osnova za dodatno obračunavanje poreza na dohodak i PDV-a na poslove vezane za proizvodnju nikla i kobalta po ugovorima za preradu naplatnih sirovina zaključak je inspekcije da je prerađivač bez sklapanja ugovora o zajmu (robni kredit) sa davaocima dozvolio u nizu perioda korištenje (zaduživanje) davanjske sirovine. materijala za izradu proizvoda za sebe, koje je isporučivao po ugovorima o nabavci, nadoknađujući dug za sirovine davaocima koji je nastao kao rezultat takvih radnji proizvodima napravljenim od vlastitih sirovina.

Uzimajući u obzir ovu epizodu i priznajući rješenje inspektorata u ovom dijelu nevažećim, sudovi su utvrdili da se, prema uslovima tehnološkog procesa, prerada kako davanje tako i vlastitih sirovina vrši zajednički, pa se gotov proizvod se ne može individualizirati i podijeliti na proizvode izrađene od davno-primenih sirovina i sirovina kupljenih prerađivačem. Iz tog razloga, prema računovodstvenoj politici preduzeća u računovodstvu, celokupni obim gotovih proizvoda se vodi kao proizvodi sopstvene proizvodnje, ali se analitičko računovodstvo vodi posebno za svako preduzeće dobavljača. Istovremeno, trošak vlastitog materijala utrošenog u proizvodnju proizvoda prenesenih po ugovorima o preradi naplatnih sirovina nije uključen u rashode za potrebe obračuna poreza na dobit, a pri prodaji proizvoda izrađenih od posuđenih sirovina, PDV osnovica nije smanjena. Prihodi koje je preduzeće primilo od prodaje usluga prerade naplatnih sirovina iskazuju se u računovodstvenim evidencijama i uzimaju u obzir za potrebe poreza u potpunosti, kao i prihodi od prodaje sopstvenih proizvoda.
Pod takvim okolnostima, sudovi tri stepena su došli do zaključka da je obrađivaču nezakonito naplaćen dodatni porez na dohodak i PDV, budući da opisane radnje nisu povlačile negativne poreske posljedice. Zauzvrat, Vrhovni arbitražni sud Ruske Federacije odbio je inspekciju da izvrši kontrolu navedenih sudskih akata.

U sličnoj situaciji, arbitri Saveznog arbitražnog suda UO, Rješenjem od 03.06.2008. godine N F09-3857/08-C3, kojim je ukinuto rješenje inspekcije, naznačili su: inspekcija nije pružila dokaze da je računovodstvo obrađivač ne ispunjava uslove zakona. Argumenti poreskog organa da poreski obveznik nema posebne računovodstvene evidencije pobijaju se primarnom knjigovodstvenom ispravom i analitičkim računovodstvenim podacima. Ugovore o preradi naplatnih sirovina poreski obveznik je zapravo izvršavao nepropisno, jer je bilo slučajeva da je proizvode od naplatnih sirovina otuđivao kao svoju svojinu, odnosno prodavao svojim suradnicima. Ove radnje su dovele do formiranja dugovanja prema naplatnicima za otpremu gotovih proizvoda. Za otplatu navedenog duga, prerađivač je isporučio gotove proizvode napravljene od vlastitih sirovina. Računovodstvo preduzeća odražava iznos duga vlasnicima sirovina koje je isporučio kupac i procenu proizvoda po ceni proizvodnje sopstvene proizvodnje, što nije u suprotnosti sa odredbama zakona o računovodstvu. Zahtjevi inspekcije o potrebi potvrđivanja duga poreskog obveznika prema kupcima primarnim dokumentima koji potvrđuju zaključivanje ugovora o robnom kreditu nisu zasnovani na normama važećeg zakonodavstva. Dodajmo da IFTS nije uspeo da postigne reviziju ni ovog slučaja (vidi Odluku Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 29. septembra 2008. godine N 12421/08).

Pažnja! Važeće poresko zakonodavstvo ne predviđa odvojeno poresko računovodstvo troškova prerade sopstvenih i sirovina koje je isporučio kupac (Odluka Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 20. marta 2008. N 3217/08).

Drugi osnov poreskih potraživanja

Inspektori po pravilu dodatno naplaćuju poreze (PDV i porez na dohodak) prerađivačima iz još dva razloga:

- isključivanje pojedinih troškova iz sastava poreskih rashoda;

- potcjenjivanje troškova obrade, nesklad između cijene ugovora i nivoa tržišnih cijena.

Počnimo s prvim razlogom. Ilustrujmo to na primjeru Uredbe Federalne antimonopolske službe Centralnog organa od 29. januara 2008. N A36-1141 / 2007. Predmet spornog ugovora bila je proizvodnja cementa od sirovina koje je isporučio kupac. Poreska uprava je iz sastava troškova koji se uzimaju u obzir prilikom utvrđivanja oporezive dobiti isključila troškove prerađivača za isporuku sirovina iz kamenoloma, sirovina sa odredišne ​​željezničke stanice i gotovih proizvoda do skladišta kupca. Inspektorat je ove troškove ocijenio ekonomski neopravdanim, jer se ne odnose na proizvodnju i izvođenje radova na preradi sirovina koje isporučuje preduzeće.

Ne slažući se sa odlukom IFTS-a, poreski obveznik se žalio arbitražnom sudu. Arbitri su polazili od činjenice da, budući da nisu utvrđeni kriterijumi za ocjenu ekonomske opravdanosti troškova od strane zakonodavca, troškove svakog poreskog obveznika treba procijeniti za mogućnost njihovog prihvatanja u poreske svrhe pojedinačno, na osnovu specifičnih uslova. njegove finansijske i ekonomske aktivnosti, uključujući uzimanje u obzir prisutnosti veze između troškova povezanih sa ekonomskom aktivnošću pravnog lica. Prema uslovima ugovora, proizvodnja cementa se vrši od sirovina i sirovina aditiva naručioca. Pri tome, sporazum predviđa da:

Prijenos sirovina iz kamenoloma vrši se na principu slobodnog kamenoloma (skladišta);

Sirovine aditive isporučuje kupac željeznicom do odredišne ​​stanice uz naknadnu dodjelu dužnosti primaoca prerađivaču;

Prerađivač isporučuje proizvedene proizvode u skladište kupca, gdje se primaju.

Sud je ukazao da su strane postupile u skladu sa uslovima zaključenog sporazuma, što ni sam poreski organ nije osporio. Sud je takođe uzeo u obzir da iz opisa tehnološkog procesa proizilazi da su isporuka sirovina, sirovina aditiva i otprema gotovih proizvoda uključeni u proizvodni ciklus. Prema tehnološkoj shemi proizvodnje, proces proizvodnje cementa počinje prijemom sirovina od strane društva iz kamenoloma. U budućnosti se ove sirovine koriste za proizvodnju cementa. Dakle, rad na proizvodnji cementa sastoji se ne samo od direktnog njegovog proizvođenja, već i obezbjeđenja proizvodnje materijalima (sirovinama, sirovinskim aditivima), kao i isporukom rezultata prerade kupcu, a samim tim i troškovi koje kompanija ima za njihovu isporuku su proizvodne prirode.

S obzirom da inspekcijski nadzor nije dao dokaze da u cijenu usluge proizvodnje cementa nije uključena naknada za sve troškove prerađivača ili je podcijenjena u odnosu na tržišnu cijenu, sudije su ukinule rješenje o obračunavanju zaostalih poreza, penala i kazni. Napominjemo da je Vrhovni arbitražni sud Ruske Federacije odbio inspekciju da razmotri ovaj slučaj (Odluka od 29.04.2008. N 5255/08).

Dalje, pređimo na drugu osnovu za dodatne troškove - potcjenjivanje cijene ugovora, uključujući neisplativost obrade. U ovom slučaju, poreski organi takođe često gube na sudovima (vidi, na primjer, Rješenja PO FAS-a od 10.01.2008. N A12-8941 / 07, MO FAS-a od 09.01.2008. N KA-A40 / 7739-08-P , FAS UO od 17.01.2008. N F09-11171 / 07-S2 (uzimajući u obzir Odluku Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 25.04.2008. N 5340/08) itd.), jer ne mogu dokazati, prvo , valjanost primjene čl. 40 Poreskog zakona Ruske Federacije (uključujući međuzavisnost dobavljača i prerađivača) i, drugo, nesklad između cijene ugovora i nivoa cijene koju su oni izračunali, koja se koristi za izračunavanje zaostalih obaveza.

Smatra se da bi u opštem slučaju plaćanje dobavljača za preradu sirovina trebalo da pokrije troškove postrojenja za preradu date količine sirovina i obezbedi preduzeću dobit uporedivu sa onim koju može ostvariti proizvodnju proizvoda od vlastitih sirovina. Međutim, u određenim periodima ekonomske aktivnosti ili prema određenim ugovorima, ovo pravilo se ne može poštovati. Na primjer, u paragrafu 1.10 Uputstva za planiranje, računovodstvo i izračunavanje troškova proizvodnje u rafinerijama nafte i petrohemijskim preduzećima (odobreno Naredbom Ministarstva goriva i energetike Rusije od 17.11.1998. N 371) se navodi da se isplativost pružanja usluga prerade putarine utvrđuje na osnovu ugovora između rafinerije nafte i naftne kompanije.

Ovo treba uzeti u obzir:

a) stanje na tržištu i stanje cijena naftnih derivata na području gdje se nalaze rafinerije nafte, kao iu drugim regijama;

b) sezonske fluktuacije potražnje za pojedinim vrstama naftnih derivata: povećanje zimske potražnje za zimskim dizel gorivom i kotlovskim gorivom (mazut), a ljeti za motornim benzinom, mlaznim gorivom i naftnim bitumenom;

c) opšta strategija naftne kompanije u datom periodu u smislu koncentracije finansijskih sredstava i njihove naknadne najefikasnije raspodjele među privrednim subjektima kompanije.

Slični faktori utiču na cenu ugovora sa dobavljačem u drugim delatnostima. Stoga, čak i postojanje gubitka od pružanja usluga dobavljaču još uvijek nije osnova za nagomilavanje zaostalih poreskih obaveza i optuživanje prerađivača da želi ostvariti nerazumne porezne pogodnosti. Ovaj stav je potvrđen u sudskoj praksi. Osvrnimo se, na primjer, na Uredbu FAS ZSO od 22. oktobra 2007. N F04-7472 / 2007 (39550-A46-26): porezna uprava je navela da je prilikom rada po ugovoru o preradi (proizvodi od guma proizvedeni od putarinske sirovine), prerađivač je dobio gubitak, budući da se već prilikom dogovaranja cijena znalo da su one niže od cijene usluga prerade naplatnih sirovina. Poreski obveznik je u svojoj odbrani tvrdio da:

Općenito, za godinu je ostvarena dobit od prerade naplatnih sirovina;

Sniženje cijena usluga dilerima vršeno je u pojedinim mjesecima u cilju obezbjeđivanja stabilnosti odnosa između strana i povezano je sa sezonskim faktorima u padu prodaje guma.

Arbitri su uzeli u obzir da inspektorat nije pružio dokaze o neskladu cijena koje su stranke primjenjivale u odnosu na nivo tržišnih cijena, te zaštitili preduzeće od neosnovanih potraživanja. Zauzvrat, Vrhovni arbitražni sud Ruske Federacije odbio je inspekciju da razmotri ovaj slučaj (Odluka od 14. februara 2008. N 1816/08).

Po pitanju besplatno primljene imovine.

Prilikom inspekcije preduzeća za preradu, inspektori često konstatuju da postoje činjenice o besplatnom prijemu imovine od davaoca. Kao rezultat toga, povećanje poreske osnovice za porez na dobit za iznos neposlovnog prihoda koji je nastao (klauzula 8, član 250 Poreskog zakona Ruske Federacije). O kojoj imovini govorimo?

Otpad koji nastaje tokom prerade sirovina koje isporučuje kupac može se priznati kao primljen bez naknade. "Može biti", jer rešenje ovog pitanja zavisi od uslova ugovora. Ako se kaže da se otpad mora vratiti prodavcu, onda će nepodnošenje potvrde o prijemu otpada od strane prerađivača omogućiti inspektorima da tvrde da je porezna osnovica poreza na dohodak potcijenjena, jer je otpad ostao na raspolaganju prerađivaču. Ako je ugovorom utvrđeno da otpad ostaje vlasništvo prerađivača, onda vanposlovni prihodi u obliku imovine primljene bez naknade nastaju samo ako se cijena usluga prerade ne umanji za cijenu otpada.

Očigledno, navedeno vrijedi samo za one otpade koji su pogodni za dalju upotrebu (u proizvodnji, za prodaju), odnosno nisu nepovratni. U računovodstvu se trošak povratnog otpada koji je besplatno primio od strane prerađivača iskazuje na knjižici Zaduživanje 10 Kredit 98 „Odgođeni prihodi“. Nakon otpisa otpada, na primjer, dva knjiženja će se morati izvršiti istovremeno u proizvodnji: Debit 20 Kredit 10 i Debit 98 Kredit 91-1.

Naravno, inspektori moraju uložiti mnogo napora da na sudu dokažu ne samo valjanost dodatne naplate poreza na dohodak prerađivaču (odnosno samu činjenicu prisustva neposlovnog prihoda u obliku otpada) , ali i iznos prihoda koji računovođa ne uzima u obzir. Porezni organi će morati da procijene zakonitost korištenja normi tehnoloških gubitaka i stvaranja otpada dogovorenih između strana, utvrde količinu neopozivog i povratnog otpada, obračunaju trošak potonjeg i dokažu da nije uključen u oporezivi prihod. procesora. Kako slijedi, na primjer, iz Uredbe FAS SZO od 27. avgusta 2008. godine N A42-2095/04, ovaj zadatak nije lak.
Osim toga, pri rješavanju problema prisutnosti vanposlovnih prihoda od velikog su značaja specifičnosti proizvodnog procesa. Dakle, arbitri UO FAS-a u Rješenju od 01.07.2008. N F09-4583/08-C2 analizirali su sljedeću situaciju. U skladu sa ugovorima o putarini, postrojenje je prerađivalo ugljikovodične sirovine, čime je proizvodilo proizvode u asortimanu i količini dogovorenoj sa kupcem. Inspektori su utvrdili da je dio sirovina koje je isporučio kupac korišten za proizvodnju tržišnih proizvoda, dok je drugi (minus utvrđenih gubitaka) izolovan u obliku zapaljivih komponenti naftnih derivata i korišten kao gorivo u proizvodnji tržišnih proizvoda. proizvodi. Poreznici su odlučili da, budući da rafinerija ne plaća dobavljaču troškove ovog goriva, fabrika ima vanposlovne prihode.

Sud se nije složio sa mišljenjem Inspektorata Federalne poreske službe, ističući da je do ovakvog korištenja sirovina došlo zbog specifičnosti tehnološkog procesa. Prema Uputstvu za planiranje, evidentiranje i obračun troškova proizvodnje u rafinerijama nafte i petrohemijskim preduzećima, trošak ovog goriva nije uključen u cijenu usluga prerade i, shodno tome, ne iskazuje se za plaćanje u cijeni rada. Dakle, budući da teret troškova po ugovoru o preradi treba snositi kupac, a trošak goriva nije uključen u cijenu prerade, sud je zaključio da prerađivač nema vanposlovne prihode. Navedena sudska odluka dokazuje da će samo poznavanje svih nijansi (ne samo računovodstva i oporezivanja, već i tehnologije obrade) omogućiti poreskom obvezniku da dokaže neosnovanost tvrdnji inspektora.

Dokumenti za registraciju prema šemi putarine.

Račun za prenos sirovina Prerađivaču (M-15)- uz ovaj prateći dokument koji sastavlja Dobavljač, materijal (sirovina) se prenosi Prerađivaču na preradu. Dokument je potrebno sastaviti.

Akt prihvatanja i prenosa materijala Obrađivaču na obradu.- ovaj dokument, zajedno sa obrascem M-15, dobavljač mora prenijeti prilikom predaje materijala na obradu. Dokument je potrebno sastaviti.

Nalog za prijem materijala, robe i sl. (M-4)- ovaj dokument dokumentira prijem materijala u skladište Prerađivača na osnovu računa M-15 primljenog od Dobavljača i akta prijema i prijenosa materijala.

Račun za prenos gotovih proizvoda u skladište (MX-18)- ovim dokumentom Prerađivač ozvaničava prijem gotovih proizvoda dobijenih preradom iz ITS proizvodnje u svom skladištu.

Izvještaj procesora- ovaj dokument se sastavlja mjesečno kada se radi na shemi davanja i uzimanja. Dokument je potrebno sastaviti.

Čin prekomjerne potrošnje materijala i otpada.- ovaj dokument se sastavlja ako se prilikom prerade za proizvodnju određene količine gotovih proizvoda ispostavi da je utrošeno više materijala nego što je utvrđeno obračunom (aneks ugovora), što, između ostalog, ukazuje stope potrošnje za proizvodnju jedinice proizvodnje, kao i stope odbacivanja i količine prihvatljivog otpada. . Dokument je obavezan za sastavljanje u slučaju prekoračenja propisanih normi.

Akt prijema i predaje gotovih proizvoda Dobavljaču. - ovaj akt se sastavlja svaki put kada se gotov proizvod prenosi od Prerađivača do Isporučioca. Gotov proizvod se predaje Isporučiocu zajedno sa fakturom u obrascu M-15 koju sastavlja Prerađivač (slično kako se to radi kada Prerađivač prima materijal - faktura ima isti obrazac, a akt ima svoj obrazac - za prijenos gotovih proizvoda). Dokument je potrebno sastaviti.

• STK
  • INDUSTRY NEWS
  • O KOMPANIJI
  • FOTO GALERIJA
  • NA PITANJE ODGOVOR
  • VERUJEMO
• SAVJETI O RAČUNOVODSTVU I OPOREZIVANJU
  • PORESKA OPTIMIZACIJA
    • EBITDA
    • PORESKA OPTIMIZACIJA.
  • 2. maja 2015. N 113-FZ SAVEZNI ZAKON "O IZMJENAMA I DOPUNAMA I DOPUNAMA I DOPUNAMA DIJELA PRVA I DRUGA PORESKOG ZAKONA RUSKE FEDERACIJE DA SE POVEĆA ODGOVORNOST PORESKIH AGENATA ZA NEPOŠTOVANJE PORESKIH ZAHTJEVA"
  • Upravljačko računovodstvo kao sistem
  • Sheme gotovine i lažnog izvoza će prestati da postoje.
  • O ODOBRAVANJU OBRAZACA DOKUMENATA KOJI SE KORISTE U PORESKOM MONITORINGU
• NADZOR INSTALACIJE
• ANALIZA PROJEKTNE DOKUMENTACIJE
  • Analiza obima izvedenih elektro radova
  • Projektna dokumentacija: inicijalna dozvola, projektna i predračunska dokumentacija. Razvojni red. Organizacija toka rada projekta.
  • O postupku provjere pouzdanosti utvrđivanja procijenjene cijene projekata kapitalne izgradnje čija se izgradnja finansira sredstvima federalnog budžeta.
  • Bilo koja osoba koja ima potrebno znanje za davanje mišljenja je uključena kao stručnjak?
  • Elektrolaboratorija DOO "PROEKTELEKTRO-P".
• DIZAJN SIGURNOSNOG SISTEMA
  • Video nadzor za ulaz
• PRAVNE KONSULTACIJE
  • Zadržavanje kazne od strane kupca
  • Plaćanje izvršenih radova
  • Isporuka završenih radova
  • Koordinacija procjene
  • Izmjena budžeta
  • tvrdnja o kvalitetu
  • Odbijanje prihvatanja posla
  • Ko će platiti svjetlo u hodniku?
  • Licenciranje stručnih djelatnosti. Šta je status "stručnjaka"?
  • FEDERALNI ZAKON br. 99-FZ od 5. maja 2014. godine o izmjenama i dopunama poglavlja 4. prvog dijela Građanskog zakonika Ruske Federacije i o priznavanju nevažećih određenih odredbi zakonodavnih akata Ruske Federacije
  • Konsolidovana grupa poreskih obveznika.
  • Pojam, suština i predmet ugovora o građenju.
  • Dobijamo građevinsku dozvolu.
  • Kolektivno učešće u konkursnim procedurama.
  • Arbitraža
  • Rad po ugovoru
  • Društva mogu odbiti da koriste pečate
  • Da li je potrebno poštovati ICAO standarde
  • Otkazivanje okruglih pečata - šta se promijenilo u radu advokata, kadrovskog službenika i računovođe.
  • Javne nabavke: pozadina, zamke i zamke projektnog zadatka.
• EDUKATIVNE USLUGE
  • April 2012. Isporuka nastavnog materijala "Instalacija eksternih mreža" ANO MASPK
  • Oktobar 2012. Isporuka nastavnog materijala Projektovanje električnih sistema - u interesu ANO MASPK
  • April 2013 Puštanje u rad CMC Ugovorni odnosi u građevinarstvu - u interesu ANO MASPK.
  • jul 2013. Izrada predmeta "Inženjerska infrastruktura aerodroma i aerodroma" u interesu neprofitnog partnerstva "Samoregulatorna organizacija" Udruženje organizacija za izgradnju, rekonstrukciju i remont komunikacionih i telekomunikacionih objekata "StroySvyazTelecom"
    • Radarska stanica P-180U
    • Radarska stanica 19Zh6 (ST-68U)
    • Mobilni trokoordinatni radar za nadzor zračnog prostora 36D6-M.
    • Radarske stanice
    • Mobilna stanica za dalekometnu elektronsku obavještajnu službu "Kolčuga".
    • Rad meteorološke opreme aerodroma civilnog vazduhoplovstva.
    • Radarska stanica P-140U.
    • Radio tehnička podrška za letove i avio-električne (radio) komunikacije
  • novembar 2013. Izrada programa obuke za kurs usavršavanja „Radovi na organizaciji izgradnje, rekonstrukcije i remonta od strane angažovanog izvođača ili naručioca na osnovu ugovora pravnog lica ili fizičkog preduzetnika (generalnog izvođača radova), uključujući i kod posebno opasni, tehnički složeni i jedinstveni objekti" u interesu ANO DPO "SNTA"
  • Izvođenje ciklusa nastave o energetskoj efikasnosti na ABB Univerzitetu.
  • decembar 2014
  • jun 2015. Osnivanje EDUKATIVNO-METODIČKOG KOMPLESA "Odgovorni za elektroenergetske objekte u preduzeću"
  • Jun 2016. Osnivanje UMC-a "Organizacija projektovanja, izgradnje i rada inženjerskih sistema centara za obradu podataka"
  • Organizacija građenja i kontrola građenja
    • Dokumentacija u građevinarstvu
    • Izvršna dokumentacija u građevinarstvu
    • Otklanjanje nedostataka učinjenih tokom izgradnje i identifikovanih prilikom prijema
    • Građevinski materijal. Snabdevanje.
  • Organizacija rada centara za obradu podataka (DPC), uključujući i one certificirane od strane Udruženja telekomunikacijske industrije (TIA) ANSI / TIA-942-A prema Standardu telekomunikacijske infrastrukture za podatkovne centre za pouzdanost do Nivoa 3 (N+1)
  • Trodnevni kurs "Organizacija projektovanja, izgradnje i rada inženjerskih sistema centara za obradu podataka"
    • Dan 1
    • Dan 2
    • 3. dan
  • IZGRADNJA DATA CENTRA (PROGRAM ZA MENADŽERE)
• ČLANCI I REGULATORNI DOKUMENTI
  • "Smart Grid" - nova ideja ili logičan razvoj sistema napajanja?
  • Pravila za obračun i skladištenje dizel goriva i motornih ulja u toku rada dizel elektrana
  • O GENERALNOM UGOVORU
  • Računovodstvena politika preduzeća.
  • ORGANIZACIJA SIGURNOG RADA ELEKTRIČNIH INSTALACIJA
  • Upravljanje projektima.
  • Ugovor o radu
    • Koordinacija dodatnog rada
    • Ispravka rada od strane kupca
    • Koordinacija procjene
    • Izmjena budžeta
    • Odlaganje datuma izvođenja radova
    • Registracija dodatnih radova
    • Isporuka završenih radova
    • Isporuka radova
    • Plaćanje izvršenih radova
    • Promjena materijala u toku rada
    • tvrdnja o kvalitetu
    • Odbijanje prihvatanja posla
    • Kupac nije u objektu
  • Isporuka - prijem gotovih instalacijskih objekata
  • Zaštita na radu - administrativni dokumenti
  • Kvaliteta struje
  • Sigurnost od požara. KODEKS PRAVILA.
  • Električna ekspertiza.
  • Šta je OFFSHORE?
  • Negotiation.
  • Opća pitanja organizacije projektiranja.
  • PRAVILA ZA PROJEKTOVANJE ELEKTRIČNIH INSTALACIJA.
  • SRO i GENERALNI UGOVORI
  • SASTAV PROJEKTNE DOKUMENTACIJE.
  • ABC raider hvatanje.
    • EBITDA
  • INCOTERMS 2000
  • Činovnički rad GOST R 6.30-2003
  • Dopis "EFIKASNI MENADŽER".
  • Autorski nadzor.
  • Razlike između ugovora o radu i ugovora o radu.
  • GREŠKE U ZAKLJUČIVANJU UGOVORA.
  • VRSTE ELEKTRIČNIH KRUGOVA U DISTRIBUTIVNIM MREŽAMA
  • Adaptivne mreže za napajanje.
  • Zakon o računovodstvu.

Cestarina sirovina je računovodstveni pojam. Njegova suština je da izvođač preuzima materijal kupca na čuvanje i obavezuje se da će od njih izraditi proizvode i primiti uplatu. Razmotrite detaljnije kako se računovodstvo naplatnih sirovina odvija u preduzeću.

Zakonska regulativa

Organizacija koja povjerava proizvodnju robe od sirovina koje isporučuje kupac djeluje kao kupac, a proizvođač kao izvođač. Ove transakcije su regulisane čl. 713, 714 Građanskog zakonika Ruske Federacije. Normativni akt navodi da se radovi izvode iz materijala izvođača, njegovih snaga i opreme. Ako kupac uputi da proizvodi proizvode od vlastitih sirovina, tada će takve transakcije biti vođene općim pravilima opisanim u Pog. 37.

Izvođač radova je dužan materijal ekonomično koristiti, a na kraju radova - podnijeti izvještaj, vratiti ostatak sirovine ili umanjiti cijenu posla za njegovu cijenu. Ako je kao rezultat aktivnosti proizveden gotov proizvod sa nedostacima koji ga čine nepogodnim za dalju upotrebu, a razlozi za njihov nastanak su vezani za nabavku nekvalitetnog materijala, izvođač može zahtijevati plaćanje prethodno završenog rad.

Art. 714 predviđa odgovornost izvođača radova za neočuvanje priloženog materijala, druge imovine. Postupak obračuna cijene rada od sirovina koje isporučuje kupac opisan je u čl. 709, 711, 720. Iz navedenih normi u Građanskom zakoniku mogu se razlikovati sljedeće karakteristike operacija:

• naplatni materijali, kao i proizvodi od njih - vlasništvo kupca;
• izvođač je odgovoran za sirovine od trenutka njihovog prijema, tokom procesa proizvodnje pa do puštanja robe u promet;
• troškovi prenesenih sirovina nisu uključeni u cijenu ugovora.

Poreske nijanse

Nema prijenosa vlasništva nad proizvodima u poslovima proizvodnje proizvoda od sirovina koje isporučuje kupac. Stoga se za poreske svrhe takve transakcije klasifikuju kao radovi. U čl. 38 Poreznog zakona Ruske Federacije postoji objašnjenje takvih operacija: rad je aktivnost koja ima rezultate u materijalnom obliku koji se može koristiti za zadovoljavanje potreba organizacije. Za proizvode se izdaje akt o prijemu radova. Prenos sirovina i materijala za preradu od strane kupca, kao i prijem robe vrši se bez prenosa vlasništva nad njima. Dakle, takve transakcije ne podliježu PDV-u i porezu na dobit (porez na dobit).

Naplatne sirovine: dokumenti

Sve nijanse operacije moraju biti navedene u ugovoru. posebno:

• tačan naziv i opis prenesenih materijala, njihovu količinu, kvalitet i cijenu;
• postupak prenosa materijala i prijema prerađenog proizvoda;
• stopa potrošnje sirovina;
• Uvjeti plaćanja;
• prisustvo tehnoloških gubitaka (otpada), postupak njihovog obračuna;
• drugi uslovi.

Neopozivi proizvodni otpad se izjednačava sa materijalnim troškovima. Svi oni moraju biti dokumentovani. Osnova za njihov otpis je stopa potrošnje koja je navedena u ugovoru.

Prilikom izdavanja materijala, izdaje se račun u obliku M-15. Označava sirovine koje se prenose po principu putarine. U slučaju neispravne dokumentacije, poreska inspekcija može smatrati prenos besplatnim i dodatno naplatiti PDV. Nakon završetka radova, kupac mora od izvođača dobiti:

• izvještaj o utrošenom materijalu i otpadu;
• akt prijema i primopredaje radova.

Organizacija samostalno razvija forme dokumenata. Količina utrošenog materijala mora odgovarati procjeni troškova. Na osnovu istog dokumenta, otpisi sirovina se iskazuju u računovodstvenim evidencijama.

Računovodstvo poslovanja od strane izvođača

Pogledajmo bliže kako izvođač prikazuje transakcije u 1C. Sirovine koje je isporučio kupac evidentiraju se u bilansu na kontu 003 "Materijala u preradi" i 002 "Zalihe i materijal u skladištu". Analitičko računovodstvo vodi se po davaocima, nazivima, količini, mjestima skladištenja i obrade. Sirovine koje se predaju na preradu knjiže se u skladište uz račun M-15 i ulaznu narudžbu koja sadrži napomenu o uslovima naplate putarine.

Troškove proizvodnje izvođač uzima u obzir na kontu 20 "Proizvodnja". Ako se prerađivač istovremeno bavi proizvodnjom vlastitih proizvoda, mora voditi posebnu evidenciju. Otpad se u bilansu stanja prikazuje kao imovina primljena bez naknade. Oni su uključeni u prihode koji nisu od prodaje (član 250 Poreskog zakona Ruske Federacije) nakon potpisivanja akta o prijemu i prenosu sirovina koje treba isporučiti. U BU se iskazuju prema KT98 "Odgođeni prihodi", a zatim na teret konta 91 "Ostali prihodi". Budući da prihod u NU nastaje ranije nego u BU, postoji odgođeno porezno sredstvo.

Knjiženja u BU kod procesora

Radi veće jasnoće, materijal ovog bloka bit će smješten u tabeli.

Operacija	DT	CT
Primljena sirovina	003-1
Otpisani materijali	003-2	003-1
Odraženi troškovi proizvodnje	20	02 (70, 10)
Proizvodi prihvaćeni za skladištenje	002	003-2
Predato kupcu	62	90-1
Odraženi porez	90-3	68
Računovodstvo troškova	90-2	20
Preneseni proizvodi		002
Preostali materijali prebačeni		003-1
Otpad kreditiran	10	98
Odražena ONA	09	68
Realizacija (otpis) bilansa	98	91-1
Otkup SHE	68	09
Odraženi finansijski rezultat	90-9	99
Odraženi porez	99	68-4

Primjer

Građevinska kompanija je dobila materijale koje je naručio kupac u iznosu od 100.000 rubalja. i koristi ih za izradu robe. Ugovorena cijena radova je 35,4 hiljade rubalja. (PDV 18% - 5,4 hiljade rubalja). Prijem sirovina se izdaje naredbom broj M-4 sa naznakom o uslovima naplate putarine.

Računovodstvo transakcija u računovodstvenim evidencijama od strane obrađivača

Pogledajmo ponovo tabelu:

Računovodstvo poslovanja kod procesora vodi se na kontu 003 bez dvostrukog unosa. Ako se otpad pojavi tokom obrade, on se ili vraća kupcu ili ostaje kod izvođača. U drugom slučaju, na KT003 se vrši unos za iznos troškova materijala sa njihovim prihvatanjem za računovodstvo na glavnom računu "10". Zatim se otpad otpisuje po tržišnim cijenama: KT10-6 DT98-2.

Računovodstvo poslovanja od strane kupca

Gotov proizvod pripada dobavljaču. Sa izvještajem dolazi na račun 43, a takođe sastavlja račun na obrascu broj MH-18. Prenesene sirovine su vlasništvo kupca. Stoga takve transakcije prikazuje na podračunu 10-7. Struktura troškova robe uzima u obzir troškove sirovina i prerade. Dodatno se mogu uzeti u obzir transport, putni troškovi, posredničke usluge, opšti troškovi proizvodnje.

Ugovorom o obradi mogu se predvideti sledeće opcije plaćanja: novac, materijal, roba, kombinovani oblici plaćanja. Ako je usluga plaćena u naturi, ugovor postaje mješovit, trgovac će biti dužan preračunati iznos PDV-a. Ako otpad ostane kod izvođača, tada u BU i NU kupac mora prikazati operaciju besplatnog prijenosa vrijednosti, koja je izjednačena s prodajom i podliježe PDV-u.

Sirovine za naplatu putarine: knjiženja u BU na drugom kraju

Pogledajmo tabelu:

Operacija	DT	CT
Prijenos materijala na obradu	10-7	10-1
Otpisani materijali lekaru opšte prakse	20	10-7
Odrazio povratak materijala	10-1
Računovodstvo troškova recikliranja	20	60
Odraženi PDV	19
Prihvaćeno za porez	68	19
Otpad je uzet u obzir	10-12	20
Proizvedena roba prihvaćena	43
Roba se prenosi kao plaćanje za usluge	62	90-1
Obračunati porez	90-3	68
PDV uvršten	60	51
Prebijanje potraživanja		62

Računovodstvo u računovodstvenim evidencijama vrši se u zavisnosti od prirode transakcija.

Kompletiranje materijala

Kupac prenosi sirovinu kako bi je doveo u stanje u kojem se može koristiti u proizvodnim aktivnostima. U tom slučaju, prerađivač vraća dobavljaču ne proizvode, već modificirane materijale. Njihov kupac dolazi na račun 10 i povećava im trošak zbog troškova radova izvođača.

Primjer

Fabrika namještaja kupila je drvnu građu u vrijednosti od 354 hiljade rubalja. (PDV 54 hiljade rubalja). Nakon kvara opreme, fabrika je potpisala ugovor sa preduzećem za obradu drveta. Fabrika je naručila proizvodnju dasaka koje su se potom koristile za proizvodnju ormara. Za rad morate platiti 118 hiljada rubalja.

Knjigovodstvena vrijednost ploča po kojoj se stavljaju u proizvodnju je: 300 + 100 = 400 rubalja.

Prijenos materijala i puštanje proizvoda

Ovo je standardni raspored. Kupac prenosi sirovine i prima proizvode koje potom prodaje. Trošak materijala se otpisuje na proizvodnju u trenutku prijema robe. Radovi na preradi također su uključeni u troškove proizvodnje i uzimaju se u obzir pri formiranju cijene koštanja.

Primjer

LLC je kupio tkaninu u vrijednosti od 472 hiljade rubalja. (PDV 72 hiljade rubalja) i prenio ga drugoj organizaciji za šivenje kaputa. Trošak radova procjenjuje se na 236 hiljada rubalja. PDV uključen.

DT	CT	Iznos, hiljada rubalja	Operacija
10-1	60	472	Tkanina je prihvaćena
19	60	72	Dodijeljen PDV
60	51	472	Izvršeno plaćanje dobavljaču
68	19	72	PDV odbijen
10-7	10-1	400	Prebačeni materijali za reciklažu
20	10-7	400	Otpisan trošak materijala
20	60	200	Otpisani troškovi reciklaže
19	60	36	Dodijeljen PDV
60	51	236	Plaćena prerada sirovina
68	19	36	Prihvaćeno odbitno od poreza
43	20	600	Prihvaćeni gotovi proizvodi (400 + 200)

Trošak proizvodnje uključuje troškove materijala i obrade. Da bismo pojednostavili kalkulacije u primjeru, organizacija nije imala drugih troškova proizvodnje. U praksi trošak proizvoda može dodatno uključivati ​​transport, putne troškove, posredničke usluge i dio režijskih troškova.

Prijenos robe i prijem drugih proizvoda

Zalihe se predaju na obradu, koje kupac obračunava na računu 43. Rezultat transakcije obrade su i proizvodi, ali u drugom stanju. Ova shema se često koristi u preradi nafte. "Black Gold" je proizvod za naftne kompanije. Vodi se na računu 43-1 „Troškovi proizvoda“. Kada se materijal preda na preradu otvara se račun 43-2 „GP u preradi“. Dobijeni proizvodi se vraćaju kupcu na račun 43-3 "GP nakon obrade".

Primjer

Organizacija prenosi naftu za preradu pod uslovima naplate putarine. Troškovi proizvodnje - 1 milion rubalja. Radovi se procjenjuju na 472 hiljade rubalja. PDV uključen. Kao rezultat prerade, proizvedene su dvije vrste proizvoda sa sadržajem ulja od 30% i 70%. Ostali rashodi vezani za proizvodnju robe iznosili su 200 hiljada rubalja.

Podračuni se koriste za evidentiranje transakcija u računovodstvenim evidencijama:

• 43-1 "Troškovi proizvoda";
• 43-2 "GP za obradu";
• 43-3 "GP nakon obrade".

Debit	Kredit	Iznos, hiljada rubalja	Operacija
43-2	43-1	1000	Ulje prebačeno na preradu
43-3	43-2	300	Proizvod br. 1 prihvaćen za računovodstvo (1000 x 30%)
		700	Proizvod br. 2 prihvaćen za računovodstvo (1000 x 70%)
60	51	472	Plaćena obrada
20	60	400	Troškovi uzeti u obzir
19		72	Dodijeljeni porez
68	19	72	Prihvaćeno odbitno od poreza
43-3	20	120	Trošak obrade je uključen u cijenu koštanja: broj proizvoda 1 (400 x 0,3); broj proizvoda 2 (400 x 0,7).
		60	U cijenu koštanja uključeni su i drugi troškovi: broj proizvoda 1 (400 x 0,3); broj proizvoda 2 (400 x 0,7).

Konačni trošak proizvoda nakon obrade je:

br. 1: 300 + 120 + 60 = 480 hiljada rubalja;
br. 2: 700 + 280 + 140 \u003d 1.120 hiljada rubalja.

Prednosti i nedostaci

Za dobavljača je isplativo proizvoditi robu od sirovina koje isporučuje dobavljač. Ako ima mnogo narudžbi, a nema dovoljno vlastitih proizvodnih kapaciteta, on može dio narudžbi prenijeti na treće lice. Male organizacije koje se bave trgovinom često koriste usluge izvođača za pakiranje robe u brendirane kontejnere.

Prerađivač ne snosi troškove implementacije, nema rizika da neće biti potražnje za proizvedenom robom. Obrada se vrši o trošku materijala kupca. Proizvođač je odgovoran za njihovu sigurnost i dužan je:

• upozoriti davaoca na neprikladnost, lošu kvalitetu materijala;
• dostaviti izvještaj o utrošenim sirovinama i vratiti stanje.

Nuance

Račun 003 dodijeljen je posebno za obračun sirovina koje isporučuje kupac. Za kršenje ovog pravila predviđena je kazna u iznosu od 5 hiljada rubalja. Međutim, ako ugovor ne precizira vrijednost prenesenog materijala, onda nema osnova za računovodstveno evidentiranje operacije kao poslovne transakcije. Troškovi sirovina ne učestvuju u formiranju imovine, obaveza, nisu prihod ili rashod. Dakle, neprikazivanje na računu 003 nije poreski prekršaj.

Ako je prerađivač obveznik NPP i PDV-a po opštem osnovu, primajući materijale, on ih kao sirovine iskazuje na proviziju na vanbilansnom računu. Takođe ne iskazuje poresku odbitku, pogotovo što davalac prilikom prenosa ne ispostavlja račun, već formira fakturu bez PDV-a.

Prilikom prodaje robe napravljene od davno-primenih sirovina, osnovica za obračun poreza utvrđuje se kao trošak njihove prerade, druge transformacije bez PDV-a. Prilikom prijema radova izvođač ispostavlja račun. Na cijenu radova se plaća PDV po stopi od 18%, budući da je predmet rad, a ne prodaja robe.

Računovodstvo u "1C: Računovodstvo"

Računovodstvo naplatnih sirovina u programu se praktički ne razlikuje od standardnog. Prijem materijala dokumentuje se dokumentom "Prijem robe i usluga" u meniju "Kupovina". Tip operacije je “Za obradu”. U samom dokumentu morate odabrati materijale i navesti vanbilansni račun. Nadalje, dokument "Zahtjev-faktura" sirovina se prenosi u preradu. Po završetku procesa, generira se “Izvještaj o proizvodnji”. Označava broj proizvedenih proizvoda i njihovu cijenu. Dokument “Prijenos iz obrade” prenosi proizvode u određeno skladište. Na osnovu "Zahtjeva-tovarni list" formira se "Provedba usluga prerade". Zatim se prema ovom dokumentu formira "Faktura". Povrat otpada se dokumentuje kao "Povrat robe dobavljaču".

Osobenosti knjiženja o davanjskim sirovinama su da ih vlasnik materijala (davalac) prenosi drugoj organizaciji (prerađivaču) koja ima potrebnu opremu i tehnologije za proizvodnju proizvoda od isporučenih sirovina. Dobavljač plaća usluge obrade. Pravo vlasništva nad sirovinama koje isporučuje kupac ne prelazi na prerađivača.

Računovodstvo naplatnih sirovina se vodi i ne uključuje se u bilans stanja preduzeća.

Tema materijala koji isporučuje korisnik može se podijeliti u dva bloka - računovodstvo kod kupca i prerađivača.

Materijale ili sirovine primljene od kupca ne plaća prerađivač i obračunava se po trošku navedenom u ugovoru (100 hiljada rubalja) na teret vanbilansnog računa 003. PDV se ne naplaćuje na sirovine za putarinu i ne ne povećavaju njegovu vrijednost.

Prenos materijala koje isporučuje kupac u proizvodnju

Materijali za naplatu putarine se prenose u proizvodnju po istim ugovornim troškovima.

Ožičenje:

Objave za puštanje gotovih proizvoda od materijala koje isporučuje kupac

Gotovi proizvodi od materijala koje je isporučio kupac obračunavaju se po trošku sirovina koje je isporučio kupac koji su stvarno korišteni za proizvodnju proizvoda, uzimajući u obzir stope potrošnje i tehnološke gubitke.

Za proizvodnju gotovih proizvoda korištene su sirovine koje su isporučili kupci u vrijednosti od 90 hiljada rubalja. Proizvodnja proizvoda od sirovina koje je isporučio kupac će se obračunavati po ugovorenom trošku na osnovi zaduženja.

Ožičenje:

Odraz usluga obrade materijala

Troškovi prerađivača (njegov materijal, amortizacija, plate, troškovi radionice i sl.) evidentiraju se na teret 20. računa i u korist pripadajućih računa. Oni podliježu PDV-u. Korištene sirovine za putarinu nisu uključene u ovaj iznos.

Ožičenje:

Odraz povrata neiskorišćenih materijala

Uz isporuku gotovih proizvoda od zakupnine, neiskorišćene sirovine se vraćaju kupcu (osim ako ugovorom nije drugačije određeno) po ugovorenom trošku.

Ožičenje:

Računovodstvo sirovina koje isporučuje kupac u 1C 8.3 i knjiženja

Možete uzeti u obzir materijal koji je isporučio kupac u programu 1C 8.3 koristeći sljedeće dokumente:

Prijem robe i usluga- odražava. Budite oprezni - tip operacije mora biti postavljen na "Materijali za obradu":

U ovom slučaju, to će biti na vanbilansnim računima:

Zahtev za fakturom- poseban dokument za prenos stranih sirovina na preradu. Sirovine moraju biti popunjene na kartici "Materijal kupca":

Realizacija usluga obrade- koristeći ovaj dokument u 1C, možete odraziti preradu sirovina koje isporučuje kupac u gotove proizvode:

Kartica „Materijali kupca“ odražava sirovine koje je kupac isporučio (koje smo ranije primili), a kartica „Proizvodi“ prikazuje primljeni gotov proizvod.

U knjiženjima, program će otpisati sirovine sa vanbilansnih računa i povećati dug druge ugovorne strane (ili prebiti avans):

Povrat zaostalih sirovina može se izdati uz dokument sa vrstom operacije "Od prerade":