O postupku otpisa loših dugova na teret rezervi, kao i dugova koji nisu pokriveni rezervama, BUKH.1C su rekli stručnjaci 1C.

Potraživanja su zbir svih dugova drugih pravnih i fizičkih lica prema organizaciji. Shodno tome, dužnici organizacije su njeni dužnici. Potraživanja se mogu prepoznati kao pouzdana (na primjer, ako su osigurana zalogom, jemstvom, bankovnom garancijom), sumnjiva i beznadežna (nerealna za naplatu).

Kada se dugovi drugih ugovornih strana priznaju kao nenaplativi

Nenaplativo potraživanje je iznos koji organizacija ne može naplatiti od svojih ugovornih strana iz određenih razloga. Za potrebe oporezivanja dohotka, loši dugovi (nenaplativi dugovi) priznaju se kao dugovi ako je ispunjen barem jedan od uslova navedenih u stavu 2 člana 266 Poreskog zakona Ruske Federacije:

1. Rok je istekao rok zastarelosti. U opštem slučaju, ovaj period je tri godine (klauzula 1, član 196 Građanskog zakonika Ruske Federacije). Rok zastarevanja počinje teći od trenutka kada je osoba saznala ili je trebala saznati za povredu svog prava (član 200. Građanskog zakonika Ruske Federacije). Rok zastare se prekida ako dužnik izvrši radnje koje ukazuju na priznavanje duga (član 203. Građanskog zakonika Ruske Federacije). Nakon prekida, rok zastare ponovo počinje da teče, ali ne može biti duži od deset godina (klauzula 2, član 196. Građanskog zakonika Ruske Federacije).

Dakle, potraživanja se možda neće dugo vremena priznati kao nenaplativa.

2. Obaveza dužnika prestaje zbog nemogućnosti njenog izvršenja na osnovu akta državnog organa ili likvidacije organizacije.

3. Na kraju je rješenje sudskog izvršitelja-izvršitelja izvršni postupak potvrđujući nemogućnost naplate dugova. U tom slučaju izvršni dokument se mora vratiti povratniku po sljedećim osnovama:

• nemoguće je utvrditi lokaciju dužnika, njegovu imovinu, niti dobiti podatke o prisustvu Novac i druge vrijednosti;
• dužnik nema imovinu koja se može oduzeti.

Ako postoji više osnova za priznavanje potraživanja kao nenaplativih (na primjer, protek roka zastare i likvidacija dužničke organizacije), tada se dug priznaje kao nenaplativ u poreskom (izvještajnom) periodu u kojem je prvi osnov za priznavanje potraživanja dug kao nenaplativ (dopis Ministarstva finansija Rusije od 22. juna 2011. godine br. 03-03-06 / 1/373).

U Pravilniku o održavanju računovodstvo i izvještavanje u Ruskoj Federaciji, odobreno. Naredbom Ministarstva finansija Rusije od 29. jula 1998. br. 34n (u daljem tekstu Uredba), samo potraživanja sa istekao rok zastare (član 77. Pravilnika).

Međutim, u praksi se u računovodstvene svrhe primjenjuju i kriteriji za priznavanje dugova kao nenaplativih, koji su navedeni u stavu 2. člana 266. Poreskog zakona Ruske Federacije.

Kako otpisati loše dugove...

... u računovodstvu

Potraživanja koja su priznata kao nenaplativa (nerealna za naplatu) otpisuju se za svaku obavezu na osnovu popisa, pismenog obrazloženja i naloga (uputstva) rukovodioca organizacije (član 77. Pravilnika). Ako u periodu koji prethodi izvještajnom periodu iznosi ovih dugovanja nisu rezervisani na način propisan stavom 70. Pravilnika, onda se pripisuju finansijskim rezultatima privrednog društva ili povećanju rashoda za neprofitna organizacija(klauzula 77 Pravilnika, pismo Ministarstva finansija Rusije od 14. januara 2015. br. 07-01-06 / 188). Bilješka da se, prema Pravilniku, od 2011. godine formira rezerva za sumnjivi dugovi je odgovornost organizacije.

Treba imati na umu da otpis duga sa gubitkom zbog nelikvidnosti dužnika nije otpis duga. Ovaj dug treba iskazati van bilansa stanja u roku od pet godina od dana otpisa radi praćenja mogućnosti njegove naplate u slučaju promjene imovinskog stanja dužnika (stav 2. tačka 77. Pravilnika).

Iznos otpisanog duga evidentira se na vanbilansnom računu 007 „Dug nesolventnih dužnika otpisan sa gubitkom“. Ako dužnik izvrši plaćanje na prethodno otpisani dug, to treba da se odrazi na druge prihode organizacije (klauzule 4, 7 PBU 9/99 „Prihodi organizacije“, odobrene naredbom Ministarstva finansija Rusije od 06.05.1999. br. 32n).

Podsjećamo, stanja na računu 63 “Rezerve za sumnjiva potraživanja” nisu iskazana u bilansu stanja, a iznos potraživanja za koji se formira rezerva se iskazuje umanjen za iznos rezerve. Istovremeno, isti iznos se smanjuje neraspoređenu dobit(Kontni plan za računovodstvo finansijskih i ekonomskih aktivnosti organizacija i Uputstvo za njegovu primenu, odobreno naredbom Ministarstva finansija Rusije od 31.10.2000. br. 94n, stav 35 PBU 4/99 „Računovodstveni izveštaji organizacija", odobrena naredbom Ministarstva finansija Rusije od 07.06.1999. br. 43n). U izvještaju o finansijskim rezultatima, odbici rezervi za sumnjive dugove se odražavaju u ostalim troškovima (klauzula 11 PBU 10/99 "Troškovi organizacije", odobren naredbom Ministarstva finansija Rusije od 06.05.1999. br. 33n ). Dakle, otpis dugova na teret rezervisanja za indikatore finansijski izvještaji ne utiče.

... u poreskom računovodstvu

Iznosi potraživanja za koje je istekao rok zastarelosti ili čija je naplata nemoguća priznaju se kao nenaplativi i otpisuju se u celosti sa PDV-om (dopisi Ministarstva finansija Rusije od 24.07.2013. godine br. 03-03-06/ 1/29315 od 11. juna 2013. godine broj 03 -03-06/1/21726).

Poreski obveznik može stvoriti rezerve za sumnjive dugove na način propisan članom 266. Poreskog zakona Ruske Federacije.

Obrati pažnju da se kao sumnjivi dug za potrebe formiranja rezervi u poreskom računovodstvu mogu priznati samo potraživanja od druge ugovorne strane u vezi sa prodajom robe, obavljanjem poslova, pružanjem usluga. Iznosi odbitnih rezervi za sumnjiva dugovanja uključuju se u rashode iz poslovanja poslednjeg dana izveštajnog (poreskog) perioda i shodno tome umanjuju poresku osnovicu ovog perioda (tačka 7. tačka 1. član 265. Kodeks Ruske Federacije, tačka 3 člana 266 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Ako je porezni obveznik odlučio stvoriti rezervu za sumnjive dugove, tada se otpis loših dugova vrši na teret iznosa stvorene rezerve (klauzula 4, član 266 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Ako takva rezerva nije formirana, ili iznosi nenaplativih potraživanja nisu pokriveni rezervom, onda se oni uključuju u neposlovne rashode (klauzula 2, tačka 2, član 265, tačka 5, član 266 Poreskog zakona Ruska Federacija).

Istovremeno, dugovi čiji nastanak nije vezan za prodaju robe (radova, usluga) mogu se priznati i kao nenaplativa potraživanja, na primjer:

• iznos avansa prenesen dobavljaču na račun predstojeće isporuke robe (pismo Ministarstva finansija Rusije od 04.09.2015. br. 03-03-06/2/51088);
• iznos duga po ugovoru o zajmu (pisma Ministarstva finansija Rusije od 16. jula 2015. godine br. 03-03-06/3/40956 od 24. aprila 2015. godine br. 03-03-06/1/ 23763).

Kako poreski obveznik treba da otpiše ovakav dug? Uredbom Prezidijuma Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije br. 4580/14 od 17. juna 2014. godine utvrđen je stav prema kojem nenaplativi dug koji nije nastao u vezi sa prodajom robe (radova, usluga) ne može učestvuje u formiranju rezerve za sumnjive dugove (klauzula 1, član 266 Poreskog zakona Ruske Federacije), stoga se ne može otpisati na teret rezerve. Takav dug može se uzeti u obzir kao dio neposlovnih troškova prilikom izračunavanja osnovice poreza na dobit u skladu sa podstavom 2 stava 2 člana 265 Poreskog zakona Ruske Federacije.

Datum priznavanja neposlovnih rashoda u poreskom računovodstvu utvrđen je stavom 7. člana 272. Poreskog zakona Ruske Federacije. Loša potraživanja za koja je istekao rok zastarelosti uzimaju se u obzir u svom sastavu poslednjeg dana izveštajnog perioda u kojem ističe rok zastarelosti (pismo Ministarstva finansija Rusije od 6. februara 2015. godine br. 03- 03-06/1/38).

Ako se iznosi obračunatih rezervi u računovodstvenom i poreskom računovodstvu razlikuju, onda postoje razlike u procjeni prihoda i rashoda evidentiranih na računu 91 „Ostali prihodi i rashodi” i kao rezultat toga, dobit i gubici evidentirani na računu 99 „Dobit i rashodi gubitke”. U skladu sa Uredbom o računovodstvu „Obračun obračuna poreza na dobit“, odobren. naredbom Ministarstva finansija Rusije od 19. novembra 2002. br. 114n (u daljem tekstu PBU 18/02), ove razlike su trajne. Stalne razlike evidentirane na računu 99 uzimaju se u obzir prilikom obračuna poreza na dobit za relevantni period: priznaje se stalna poreska obaveza (TLT) ili trajna poreska sredstva (TLT).

U prijavi poreza na dohodak (odobrena naredbom Federalne poreske službe Rusije od 19. oktobra 2016. br. MMV-7-3/ [email protected]) gubici od otpisa nenaplativih potraživanja prikazani su u Prilogu br. 2 na listu 02:

• u red 302 „iznos nenaplativih potraživanja, a ako je poreski obveznik odlučio da formira rezervu za sumnjiva potraživanja, iznos nenaplativih potraživanja koja nisu pokrivena iz rezerve“;
• u ukupnom iznosu na liniji 300 "Gubici izjednačeni sa vanposlovnim rashodima - ukupno".

Otpis loših potraživanja u "1C: Računovodstvo 8"

Razmotrimo kako "1C: Računovodstvo 8" (rev. 3.0) odražava operacije otpisa loših potraživanja.

Primjer 1

Obračun inventara

Za provjeru iznosa potraživanja, kao i za upoređivanje rezervi za sumnjiva potraživanja obračunate u računovodstvenom i poreskom računovodstvu, koristićemo izvještaj Subconto analiza(poglavlje Izvještaji).

U komandnoj tabli ovog izveštaja potrebno je da podesite period za generisanje izveštaja i sa prikazane liste tipova podkonto izaberite vrednost Ugovori. U panelu postavki (dugme Prikaži postavke) na kartici Indikatori postaviti zastave BU (računovodstveni podaci) i NU (podaci poresko računovodstvo) .

Bookmark Odabir možete podesiti izbor za određeni ugovor sa dužnikom.

Generisani izveštaj vam omogućava da analizirate podatke računovodstvenog i poreskog računovodstva za izabrani ugovor u trenutku isteka roka zastarelosti sa detaljima o računima (Sl. 1).

Rice. 1. Analiza podkonto po ugovoru sa dužnikom

Prije obavljanja operacije otpisa lošeg duga potrebno je sačiniti popis obračuna. Dokument se za to koristi u programu. Akt popisa naselja, kojem se pristupa preko istoimene hiperveze iz sekcija Prodaja i Kupovine.

Fill na osnovu računovodstvenih podataka Potraživanja(Sl. 2) popunjava se stanjem potraživanja na dan popisa kako slijedi:

Tabela 1

Polje	Podaci
"Izvođač"	Imena dužnika
"Račun za poravnanje"	Računi sa računima potraživanja
	Iznos potraživanja
"Potvrđeno"	Iznos za koji postoje dokumentovani dokazi. Po defaultu, sav dug se smatra potvrđenim
"nije potvrđeno"	Iznos za koji ne postoje dokumentovani dokazi. Ovo polje se popunjava ručno
“Incl. istekao rok zastare"	Iznos dospjelih potraživanja za koje je nastupio rok zastare. Ovo polje se popunjava ručno

Rice. 2. Akt popisa naselja

Tablični dio na kartici Obveze popunjava se na isti način kao i popunjavanje markera Potraživanja. U skladu sa uslovima iz Primera 1, nema dugovanja.

Bookmark Računi za poravnanje prikazuje listu računa za obračun obračuna sa drugim ugovornim stranama za koje se vrši popis obračuna.

Podrazumevano, navedena lista uključuje sljedeće račune:

• 60 "Poravnanja sa dobavljačima i izvođačima";
• 62 "Poravnanja sa kupcima i kupcima";
• 66 "Poravnanja kratkoročnih kredita i zajmova";
• 67 "Poravnanja dugoročnih kredita i zajmova";
• 76 “Poravnanja sa različitim dužnicima i povjeriocima”, uključujući račune 76.07 “Poravnanja zakupa”, 76.27 “Poravnanja zakupa (u valuti)” i 76.37 “Poravnanja zakupa (u USD)”;
• 58 "Finansijske investicije".

Korisnik može upravljati listom naloga dodavanjem drugih naloga ili deaktiviranjem naloga koje nudi program.

Bookmark Inventarisanje u odgovarajućim poljima treba navesti vrijeme inventure, detalje osnovnog dokumenta, kao i razlog popisa obračuna.

Bookmark Inventarna komisija potrebno je popuniti listu članova komisije birajući ih iz imenika Pojedinci.

Predsjednik komisije je označen zastavom u polju Predsjedavajući.

Dokument Akt popisa naselja ne generiše knjiženja, ali vam omogućava da generišete sledeće štampane oblike dokumenata (dugme Pečat):

• Narudžba inventara (INV-22);
• Zakon o popisu naselja (INV-17).

Otpisati dug kupca

U skladu sa uslovima iz Primera 1, iznos obračunatih rezervi u računovodstvenom i poreskom računovodstvu se razlikuje.

U računovodstvu, loš dug u iznosu od 150.000,00 rubalja. će se u potpunosti otpisati na teret rezervi. U poreskom računovodstvu iz rezerve će biti otpisano samo 100.000,00 rubalja, a preostali deo duga u iznosu od 50.000,00 rubalja, koji nije pokriven rezervom, biće uključen u neposlovne rashode.

Standardni programski dokument može se koristiti za otpis loših dugova iz rezervi. Usklađivanje duga(Sl. 3). Ovaj dokument je dostupan od oba Prodaja, i iz odjeljka Kupovine.

Zaglavlje dokumenta Usklađivanje duga potrebno je popuniti odabirom sljedećih vrijednosti sa predloženih lista:

tabela 2

Dokument se automatski popunjava klikom na dugme Popuniti ->Popuniti stanja za međusobna poravnanja na osnovu računovodstvenih podataka. Tablični dio na kartici Dug kupca (potraživanja) se popunjava stanjem međusobnih obračuna na dan usklađivanja kako slijedi:

Tabela 3

Polje	Podaci
"Iznos poravnanja"	Ukupan dug (150.000,00 rubalja)
	Iznos otpisa duga u računovodstvu. Podrazumevano, ovaj iznos odgovara ukupnom dugu
"Sum NU"	Iznos otpisa duga u poreskom računovodstvu. Ovaj iznos podrazumevano odgovara i ukupnom dugu. Budući da ćemo ovim dokumentom otpisati dug na teret rezerve, potrebno je ručno ispraviti iznos u polju "Iznos NU" (100.000,00 rubalja)
"Račun računa"	Račun na kojem je formiran dug (62.01)

Bookmark Račun za povlačenje potrebno je da navedete račun na koji će se sumnjiva potraživanja ustupiti (63 „Rezerve za sumnjiva potraživanja“), kao i detalje ugovora sa drugom stranom i dokumenta za namirenje za koji su formirana sumnjiva potraživanja (vidi sliku 3. ).

Rice. 3. Otpis loših potraživanja po osnovu rezervisanja

Nakon knjiženja dokumenta, biće generisan računovodstveni unos:

Debit 63 Kredit 62.01 - za iznos duga koji je otpisan na teret rezervi formirane u računovodstvu (150.000,00 rubalja).

Za potrebe poreskog računovodstva poreza na dobit u posebne izvore računovodstvenog registra upisuju se iznosi:

Iznos NU Dt 63 i iznos NU Kt 62,01 - za iznos otpisanog duga na teret rezerve formirane u poreskom računovodstvu (100.000,00 rubalja). Iznos PR Dt 63 i iznos PR Kt 62,01 - za trajnu razliku, čiji iznos iznosi 50.000,00 rubalja.

Za potrebe poreza na dobit, preostali dio lošeg duga se otpisuje na neposlovne rashode koristeći dokument Operacija(poglavlje Operacije-> Računovodstvo-> Operacije unesene ručno). U obliku dokumenta za kreiranje nove transakcije kliknite na dugme Dodati i unesite iznose u posebne izvore računovodstvenog registra (u ovom slučaju polje Suma mora ostati prazan):

Iznos NU Dt 91,02 i iznos NU Kt 62,01 - za iznos otpisanog duga koji nije pokriven rezervom (50.000,00 rubalja). Iznos PR Dt 91,02 i Iznos PR Kt 62,01 - za negativnu konstantnu razliku (-50.000,00 rubalja). Prilikom obavljanja zakazane operacije Obračun poreza na dohodak za mart, koja je uključena u obradu Zatvaranja mjeseca, ova trajna razlika dovodi do priznavanja trajnog poreskog sredstva u iznosu od 10.000,00 rubalja.

Obrati pažnju da je za pravilno popunjavanje poreske prijave važno pravilno odabrati stavku ostali prihodi i rashodi - Otpis potraživanja (obveze). Zatim, prilikom automatskog popunjavanja prijave poreza na dobit za 1. kvartal 2017. godine, gubici od otpisa loših dugova u iznosu od 50.000,00 rubalja. će se odraziti na red 302 Priloga br. 2. Listu 02, kao iu ukupnom iznosu na liniji 300. Priloga br. 2. listu 02.

Da biste bili sigurni da su nenaplativa potraživanja otpisana u računovodstvenom i poreskom računovodstvu, možete kreirati bilans stanja za račun 62 za mart 2017. godine, prethodno izvršivši odgovarajuća podešavanja na kartici Indikatori. Bilans prometa, formiran na kontu 63 za mart 2017. godine, iskazuje izostanak rezervi za sumnjiva dugovanja.

Za obračun otpisanog duga radi praćenja mogućnosti njegove naplate (u skladu sa stavom 2. tačke 77. Pravilnika) koristićemo i dokument Operacija.

U obrascu dokumenta, da biste kreirali novu transakciju, potrebno je da kliknete na dugme Dodati i unesite unos za iznos od 150.000,00 rubalja. na teret vanbilansnog računa 007 sa naznakom relevantne analitike (podkonto Counterparties i Ugovori).

Otplata otpisanog duga

Dodajmo uslov iz primjera 1 i vidimo kako program "1C: Računovodstvo 8" izdanje 3.0 odražava otplatu duga od strane kupca koji je ranije zakonski otpisan kao loš.

Primjer 2

Da biste registrovali otplatu duga od strane kupca, potrebno je kreirati dokument Priznanica na tekući račun sa vrstom operacije Plaćanje od strane kupca. Pogodno je kreirati dokument na osnovu dokumenta Implementacija (akt, faktura), tada će glavni detalji biti automatski popunjeni. Pošto je dug već otpisan u računovodstvenom sistemu, sredstva dobijena od kupca se automatski utvrđuju kao avans. Nakon knjiženja dokumenta, biće generisan računovodstveni unos:

Debit 51 Kredit 62.02 - za iznos primljenih sredstava od kupca (150.000,00 rubalja).

Za potrebe poreskog računovodstva poreza na dobit, iznos je fiksiran u resursu Iznos NU Kt 62.02.

Iznos otplaćenog duga mora biti uključen u ostale prihode organizacije, a takođe i otpisan sa vanbilansnog računa 007. Ove operacije se mogu prikazati u jednom dokumentu Operacija(vidi sliku 4).

Rice. 4. Uključivanje otplaćenih dugova u prihode

Ovo proizilazi iz odredaba člana 196. i stava 2. člana 200. Građanskog zakonika Ruske Federacije.

Primjer roka zastare. Zastarelost nije prekinuta

Dana 13. januara 2014. godine trgovačko preduzeće Germes doo je isporučilo robu CJSC Alfa. Prema ugovoru, plaćanje se mora izvršiti najkasnije u roku od 10 kalendarskih dana nakon otpreme, odnosno najkasnije do 23.01.2014. Međutim, uplata od Alfe nije primljena do roka.

Rok zastarevanja se mora računati od 24. januara 2014. do zaključno 24. januara 2017. godine (pod uslovom da rok zastare nije prekinut).

Rok zastarevanja može se prekinuti kada jedna od stranaka podnese tužbu ili radnjom dužnika, kojom se ukazuje na priznanje duga. U prvom slučaju, rok zastare se prekida danom kada je sud prihvatio tužbena izjava. U drugom slučaju, kada je dužnik priznao dug i poslao pismo ili akt o pomirenju. To je navedeno u članu 203 Građanskog zakonika Ruske Federacije.

Prilikom podnošenja tužbe, rok zastare će se prekinuti samo ako se poštuje zakonom utvrđena procedura za obraćanje sudu (sudiji). posebno:

Tužba se podnosi sudu (sudiji) koji je ovlašten za razmatranje ovu kategoriju predmeti na datoj teritoriji (usklađenost sa jurisdikcijom i jurisdikcijom predmeta);

Zahtjev je sastavljen po svim pravilima;

Taksa za prijavu je plaćena.

Ovo proizilazi iz stava 15. odluke Plenuma Vrhovnog suda Ruske Federacije br. 15 od 15. novembra 2001. godine, Plenuma Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije br. 18.

Ako sud ostavi tužbu bez razmatranja, onda se rok zastare ne prekida (član 204. Građanskog zakonika Ruske Federacije).

Nakon pauze, rok zastare počinje iznova. U ovom slučaju, vrijeme proteklo prije pauze, u novi termin ne računaju rok zastare (član 203 Građanskog zakonika Ruske Federacije). Istovremeno, postoji i ograničenje: rok zastare ne može biti duži od 10 godina od dana povrede prava, čak i ako je period prekinut. Izuzetak su slučajevi utvrđeni Zakonom od 6. marta 2006. br. 35-FZ o borbi protiv terorizma. To je navedeno u stavu 2 člana 196 Građanskog zakonika Ruske Federacije.

Primjer roka zastare. Zastarelost je prekinuta

Dana 13. januara, “Hermes Trading Firm” doo je isporučio robu u “Alfa” CJSC. Prema ugovoru, plaćanje se mora izvršiti najkasnije 10 kalendarskih dana nakon otpreme, odnosno najkasnije do 23. januara. Međutim, uplata od Alfe nije primljena do roka.

25. januara, Hermes je poslao pismo potraživanja Alfi. 1. februara stranke su sačinile akt o pomirenju. To znači da je Alfa priznala svoj dug. U ovom slučaju, rok zastare počinje ponovo da se računa - od 2. februara.

Situacija: koje radnje dužnika svjedoče o priznanju duga i na osnovu čega se smatra da je rok zastare prekinut ?

Zakonodavstvo ne utvrđuje spisak radnji dužnika, koje ukazuju na to da je priznao dug. I što može poslužiti kao osnova za prekid roka zastare (član 203. Građanskog zakonika Ruske Federacije).

Međutim, približna lista takvih radnji navedena je u odluci Plenuma Vrhovnog suda Ruske Federacije od 12. novembra 2001. br. 15, Plenuma Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 15. novembra 2001. br. 18. To posebno uključuje:

Djelomično plaćanje duga;
- plaćanje kamate za zakašnjelo plaćanje;
- žalba povjeriocu sa zahtjevom za odlaganje plaćanja;
- podnošenje zahtjeva za prebijanje međusobnih potraživanja;
- izmjena ugovora iz koje slijedi priznanje od strane dužnika o postojanju duga;
- potpisivanje akta o usaglašavanju dugova.

Na primjer, prošle su tri godine od roka. Ali tokom ovog perioda, strane su potpisale akt o izmirenju dugova. Ovaj akt je osnov za prekid roka zastarelosti (pismo Ministarstva finansija Rusije od 19. jula 2011. godine br. 03-03-06/1/426). Stoga je potrebno računati period od tri godine od datuma posljednjeg čina mirenja.

Od ovog pravila postoje izuzeci - to su događaji zbog kojih su potraživanja postala nenaplativa. Sličan stav je iznet u pismu Federalne poreske službe Rusije od 6. decembra 2010. br. ŠS-37-3/16955.

Ugovorom se može predvideti da se obaveza može izvršiti u ratama (u obliku periodičnih plaćanja). U ovom slučaju, ako je dužnik izvršio radnje koje svjedoče o priznanju samo nekog dijela obaveze, one nisu osnov za prekid zastarevanja za ostale dijelove obaveze. Ovo stoji u stavu 20. odluke Plenuma Vrhovnog suda Ruske Federacije od 12. novembra 2001. godine broj 15, Plenuma Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 15. novembra 2001. godine broj 18.

Dokumentovanje

Činjenica nastanka potraživanja mora biti dokumentovana (1. dio člana 9. Zakona od 6. decembra 2011. br. 402-FZ).

Iznos dospjelih potraživanja utvrditi na osnovu rezultata popisa i prikazati u aktu, na primjer, u obrascu br. INV-17. Sprovesti inventar po nalogu rukovodioca (f. INV-22).

Za otpis potraživanja rukovodilac mora izdati odgovarajući nalog. Osnova za to će biti akt inventara i računovodstveni izvještaj.
Ovo je navedeno u paragrafu 77 Uredbe o računovodstvu i izvještavanju, pismo Federalne poreske službe Rusije za Moskvu od 13. decembra 2006. godine br. 20-12 / 109630.

Aktu popisa potraživanja priložiti dokumente koji potvrđuju njegovo nastanak, na primjer:

Ugovori koji određuju uslove otplate obaveza od strane ugovornih strana;
- putni listovi;
- radnje obavljene (usluge);
- akti popisa potraživanja na kraju izvještajnog (poreskog) perioda.

Ova procedura proizilazi iz dopisa Ministarstva finansija Rusije od 8. aprila 2013. godine br. 03-03-06 / 1/11347 i Federalne poreske službe Rusije za Moskvu od 13. aprila 2011. godine br. 16-15 / 035618.1 .

računovodstvo

Otpišite dugovani iznos na ime ispravke vrijednosti sumnjivih dugova.

U računovodstvu, otpis potraživanja na teret ispravke vrijednosti sumnjivih dugovanja odražava knjiženje:

Debit 63 Kredit 62 (58-3, 71, 73, 76...)
- otpisana su potraživanja na teret formirane rezerve.

Rezervu možete koristiti samo u granicama rezervisanih iznosa. Ako u toku godine iznos troškova za otpis duga prelazi iznos stvorene rezerve, razliku odraziti kao ostale troškove (stav 11. PBU 10/99).

Kada otpisujete razliku, napravite knjiženje:

Debit 91-2 Kredit 62 (58-3, 71, 73, 76...)
- otpisana potraživanja koja nisu obuhvaćena rezervisanjem.

Otpis zastarjelih potraživanja ili drugih nenaplativih dugova ne predstavlja otpis duga. Dakle, u roku od pet godina od dana otpisa, iskazati iza stanja na računu 007 „Dug nesolventnih dužnika otpisan sa gubitkom“ (Uputstvo za kontni plan):

Debit 007
- Otpisana potraživanja.

U tom periodu pratiti mogućnost njegovog naplate u slučaju promjene imovinskog stanja dužnika (član 77. Pravilnika o računovodstvu i izvještavanju).

Primjer odraza u računovodstvu otpisanih potraživanja

Alfa CJSC kvartalno vrši popis potraživanja i vrši odbitke u rezervi za sumnjiva potraživanja u računovodstvu.
Neiskorišćeni iznos rezerve za sumnjiva dugovanja za II kvartal iznosio je 45.400 rubalja.

Prema rezultatima inventarizacije od 30. septembra, evidencija organizacije obuhvata:
1) sumnjiva potraživanja organizacija:
LLC trgovačka firma Hermes - 170.700 rubalja;
2) dug OJSC "Proizvodno preduzeće Master" u iznosu od 45.400 rubalja. U III kvartalu, dug Mastera je proglašen nerealnim za naplatu u vezi sa likvidacijom dužničke organizacije (potvrđeno izvodom iz Jedinstvenog državnog registra pravnih lica). Iznos duga je u potpunosti uzet u obzir prilikom formiranja rezervisanja.

Prema rezultatima inventara od 30. septembra, računovođa Alfe uvrstila je Hermesov dug u iznosu od 170.700 rubalja u rezervu za sumnjiva dugovanja.
Masterov dug je u potpunosti otpisan na teret rezervi.

U računovodstvu Alfe formirana je rezerva u iznosu od 170.700 rubalja.

Uzimajući u obzir stanje rezerve na dan 30. jun i otpisani dug magistra, dodatni iznos troškova za formiranje rezerve u III kvartalu iznosio je:
45 400 rub. + 170 700 rub. - 45 400 rubalja. = 170.700 rubalja.

Računovođa Alfe je 30. septembra izvršila sljedeće unose:
Debit 63 Kredit 62
- 45 400 rubalja. - otpisana potraživanja na teret rezervi;
Debit 91-2 Kredit 63
- 170.700 rubalja. - odražavaju troškove formiranja rezerve za sumnjiva dugovanja.

Dug građana

Otpisana nenaplativa potraživanja građana (na primjer, kupci koji nisu platili robu koja im je otpremljena) priznaju se kao njihov drugi prihod (pismo Ministarstva finansija Rusije od 8. februara 2012. godine br. 03-04-06 / 4-27). U odnosu na takav prihod, organizacija se priznaje kao poreski agent za porez na dohodak fizičkih lica.

20.03.2019. Pažnja! Dokument je zastario! Nova verzija ovog dokumenta

Prema DOS-u, svaki dug prema vašoj organizaciji se priznaje kao nenaplativ, tj. nerealno za naplatu, a otpisuje se u izvještajnom (poreskom) periodu u kojem se dogodio bilo koji od sljedećih događaja (klauzula 2 člana 266 Poreskog zakona Ruske Federacije):

• nastupila zastarelost. U principu, to je 3 godine od datuma kada je trebalo da otplatite dug, ali za neke uslove zakonom su određeni posebni rokovi;
• dužnička organizacija je likvidirana;
• organizacija dužnika 1. septembra 2014. ili kasnije isključena je iz Jedinstvenog državnog registra pravnih lica kao neaktivno pravno lice (klauzula 2 člana 64.2 Građanskog zakonika Ruske Federacije, tačke 1, 3 člana 3 Zakona N 99-FZ, Dopis Ministarstva finansija od 23.01.2015. N 03-01-10/1982);
• sudski izvršitelj je donio rješenje o obustavljanju izvršnog postupka i vraćanju rješenja o izvršenju ovrhovoditelju zbog nemogućnosti naplate.

Nemoguće je priznati dug kao loš u periodu kada je IFTS isključio dužničku organizaciju iz Jedinstvenog državnog registra pravnih lica zbog činjenice da je stvarno prestala sa radom, ako je o tome izvršen upis u Jedinstveni državni registar pravnih lica do 01.09.2014. godine (Dopis Ministarstva finansija od 27.02.2013. godine N 03-03-06.1.5556). Takav dug će postati nenaplativ tek nakon isteka roka zastare.
Osim toga, potraživanja druge ugovorne strane, koja se mogu prebiti u odnosu na otplatu druge ugovorne strane, ne priznaju se kao loša dugovanja. dugovanja ispred njega (Dopis Ministarstva finansija od 04.10.2011. godine N 03-03-06 / 1/620).
Otpis lošeg duga vrši se sljedećim dokumentima:

• akt o popisu naselja (obrazac N INV-17);
• naredba vođe.

Iznos otpisanog duga sa PDV-om (Dopis Ministarstva finansija od 21.10.2008. godine N 03-03-06/1/596):

• ako organizacija ne stvori rezervu za sumnjive dugove, ona se uključuje u neposlovne troškove (klauzula 2, klauzula 2, član 265 Poreskog zakona Ruske Federacije);
• ako organizacija formira rezervu za sumnjiva dugovanja, ona se zadužuje iz rezerve (čak i ako iznos ovog duga nije uzet u obzir prilikom obračuna doprinosa u rezervi) (Dopis Ministarstva finansija od 17.07.2012. godine N 03 -03-06 / 2/78). Odnosno, vanposlovni rashodi obuhvataju samo onaj dio iznosa lošeg duga koji prelazi iznos rezerve stvorene posljednjeg dana prethodnog izvještajnog (poreskog) perioda.

Prilikom otpisa lošeg duga u vidu avansa prenesenog na dobavljača (izvođača, izvođača), prethodno odbitni PDV mora se vratiti i cjelokupni iznos duga, uključujući PDV, otpisati kao rashod (Pisma od Ministarstvo finansija od 23.01.2015. godine N 03-07-11 / 69652, od 11.04.2014. godine N 03-07-11/16527).
Po pojednostavljenom poreskom sistemu, potraživanja priznata kao nenaplativa, tj. nerealno za naplatu, ne uzima se u obzir ni u rashodima ni u prihodima. Nije bitno čiji je dug priznat kao nenaplativ:

• kupac za plaćanje isporučenih dobara (radova, usluga) (tačka 1 člana 346.17 Poreskog zakona Ruske Federacije, Pismo Ministarstva finansija od 22.07.2013. N 03-11-11 / 28614);
• isporučilac za otpremu robe (radovi, usluge) plaćeni unaprijed (Dopisi Ministarstva finansija od 30.03.2012. N 03-11-06/2/49, od 12.12.2008. N 03-11-04/2/195 );
• zajmoprimca da otplati kredit i plati kamatu.

Više na temu:

Svaka komercijalna aktivnost povezana je sa finansijskim rizikom. Situacije u kojima druge ugovorne strane u transakciji nisu u mogućnosti da ispune svoje ugovorne obaveze prilično su česte. Kriterijumi za klasifikovanje potraživanja kao nenaplativih utvrđeni su tačkom 2 člana 266 Poreskog zakona. Ključni aspekti priznavanja duga kao nenaplativog su vrijeme njegovog formiranja, kao i okolnosti koje ukazuju da dug neće biti naplaćen zakonom utvrđenim metodama.

Da li je moguće otpisati potraživanja samo na osnovu vremena njihovog nastanka? Zakonodavstvo ne pruža takvu mogućnost, jer da bi se ona povratila, mora nastupiti ili zastara sudski oporavak, odnosno nemogućnost naplate mora biti potvrđena aktom sudskog izvršitelja o nemogućnosti naplate, činjenici likvidacije dužničke organizacije i sl.

Ako vaša kompanija ima loše dugove, kako ih ispravno otpisati je jedno od najhitnijih računovodstvenih pitanja. Način otpisa nenaplativih potraživanja naznačen je u ključnim dokumentima o formiranju rezerve za sumnjiva dugovanja i postupku otpisa na njegov trošak iznosa priznatih kao nenaplativih:

• Porezni zakonik Ruske Federacije;
• Uredba o računovodstvu i izvještavanju broj 34n od 29.07.1998.
• Uputstvo za popis imovine i finansijskih obaveza br.49 od 13.06.1995.godine i dr.

Kako pravilno otpisati potraživanja? Za otpis ovog duga, organizacija formira posebnu rezervu za sumnjive dugove. Obračun rezerve za sumnjiva potraživanja vodi se na računu 63. Prilikom otpisa iznosa za dopunu rezerve vrši se knjiženje na dobro računa 63 i na teret računa 91.

Kako otpisati potraživanja

Da bi se iznos nenaplativog duga otpisao iz rezervi, isti se kao takav mora priznati. Osnovi za priznavanje potraživanja kao nenaplativih mogu biti:

• protek roka zastarelosti;
• drugi slučajevi koji dug čine nerealnim za naplatu. Takvi slučajevi mogu biti: likvidacija dužničke organizacije, prijem akta sudski izvršitelj o nemogućnosti oporavka itd.

Kada se mogu otpisati potraživanja? Postoji pogrešno mišljenje da je otpis „potraživanja“ na teret rezervi moguć tek nakon isteka roka zastare za njegovu naplatu. Ova izjava je u osnovi pogrešna, jer zakonodavstvo pruža mogućnost otpisa takvog duga u slučaju okolnosti koje direktno ukazuju da se isti ne može naplatiti. Na primjer, takve okolnosti mogu se prepoznati:

• nemogućnost ispunjenja obaveze iz razloga van kontrole stranaka u skladu sa čl. 416 GK ( prirodnih katastrofa, teroristički akti, vojne akcije itd.;
• objavljivanje akta državnog organa (član 417. Građanskog zakonika);
• likvidacija organizacije-dužnika ili smrt dužnika - pojedinac(član 418-419 Građanskog zakonika) itd.

Nemogućnost naplate može se potvrditi i aktom izvršitelja o obustavi izvršnog postupka i vraćanju izvršne isprave ovrhovoditelju.

Kako otpisati potraživanja - knjiženja

Činjenica formiranja potraživanja mora biti dokumentovana. Iznos duga se odražava u aktu sastavljenom na osnovu rezultata popisa. Uz akt se prilažu dokumenti koji potvrđuju nastanak potraživanja. Za otpis duga izdaje se nalog (uputstvo) rukovodioca organizacije (član 77. Uredbe o računovodstvu).

Kako otpisati dospjela potraživanja koja su priznata kao nenaplativa? Iznos takvog duga se otpisuje iz ispravke vrijednosti sumnjivih dugova. Ova operacija se odražava u računovodstvu na sljedeći način:

• D 63, K 62 (58-3, 76, 60 ...) - otpis potraživanja na teret rezerve;
• D 91-2, K 62 (58-3, 76, 60 ...) - otpis potraživanja u slučaju nedovoljnih sredstava formirane rezerve (razlika se odražava).

Svaka transakcija podrazumeva postojanje određenih obaveza za svakog od njenih učesnika, ali niko nije imun od nepoštenja partnera. Kada jedna od ugovornih strana odbije da vrati novac primljen kao zajam ili plati robu ili usluge, nastaje dug.

Nakon toga slijedi žalba oštećenog sudovima za povrat novca. Ali u nekim slučajevima ni ovaj postupak ne može pomoći. To se dešava kada se dug prizna kao nenaplativ.

Definicija

Loši dug je dug koji se ne može naplatiti iz više razloga. To mogu biti ekonomski, pravni ili socijalni razlozi. Mogućnost naplate duga ove prirode gotovo je nemoguća. Da bi se utvrdila beznadežnost obaveza, postoji nekoliko karakterističnih znakova za to.

To uključuje:

1. Za dugove je istekao rok zastare.
2. Dužnik je proglašen bankrotom; Firma koja je uzela kredit je likvidirana.
3. Dužnik nije u mogućnosti da plati račune:
   • utvrđeni nedostatak materijalnih sredstava;
   • umro ili izgubio slobodu;
   • nema načina da se pronađe dužnik, on je nestao.

Odnosno, prije proglašenja dugova nenaplativim, potrebno je provesti moguće mjere naplate, a samo ako navedeni znakovi odgovaraju činjenici beznađa treba prepoznati. Međutim, potraživanja se ne otpisuju uvijek odmah iz bilansa stanja.

Kada se otpisuju loši dugovi?

Glavne poruke za bezuslovne otpise su istek zastarelosti i likvidacija preduzeća. Smrt zajmoprimca ne postaje uvijek razlog za pokretanje ovog postupka, jer se dužničke obaveze nasljeđuju.

Kada je povjerilac isprobao sve načine vraćanja, prepoznao nerealnost ovog postupka, ne preostaje ništa drugo nego otpisati dug iz registra. To se dešava prije ili kasnije sa bilo kojim lošim dugom.

Prije nego što nastavi sa odrazom postupka u bilansu stanja, povjerilac mora dobiti dokumente koji potvrđuju nerealnost povraćaja.

Istek važenja recepta može se dokazati:

• dokumente za otpremu robe kupcu, koji na kraju nije platio fakturu;
• papiri o uplati akontacije dobavljaču;
• drugi akti pomirenja.

Ako rok nije prošao, onda je osnov za otpis duga:

• odluka primljena u toku sudskog postupka da se dug prizna kao nerealni za naplatu;
• izvod iz Jedinstvenog državnog registra pravnih lica, koji ukazuje na isključenje kompanije sa liste, čime se potvrđuje njegova likvidacija;
• sudska odluka o nemogućnosti naplate novca od neplatiša.

Svu gore navedenu dokumentaciju mora čuvati zajmodavac, jer se odnosi na finansijske izvještaje. Period skladištenja je pet godina. Shodno tome, čuvanju podliježu i svi papiri koji dokazuju formiranje primarnog duga.

Kako uraditi

Prije otpisa, organizacija provodi niz pripremnih procedura. Dugovi se ne uzimaju u obzir kao ukupan iznos, već za svakog dužnika posebno. Stoga je prvi korak da se izvrši njihov popis. Za njegovu provedbu, šef potpisuje posebnu naredbu. Na osnovu toga računovodstvo sastavlja potvrdu o stanju obaveza i potraživanja. Formira se na dan kada će se izvršiti popis.

Ovaj vodič navodi detaljne informacije o svakom dužniku, kao i spisak dokumenata koji potvrđuju nastanak duga. Rezultati provjere unose se u poseban akt. U posebnom redu treba istaći iznos lošeg duga. Tada akt postaje osnova za postupak otpisa iz bilansa stanja.

Kako firma koja djeluje kao povjerilac ne bi imala gubitke, stvara rezervni fond. Sredstva ovog fonda vrši se otpis. Formira se iz dobiti organizacije. Zove se rezerva za sumnjive dugove. Stvaranje takve rezerve regulisano je ruskim poreskim zakonom.

Treba uzeti u obzir sljedeće nijanse:

1. Samo ona preduzeća koja plaćaju porez na dobit mogu formirati rezervni fond.
2. Sredstva rezerve koriste se za otplatu samo glavnog dijela duga. Kamate, kazne i novčane kazne nisu uključene.
3. Veličina fonda zavisi od vremena formiranja duga. Ako kašnjenje prelazi tri mjeseca, tada je njegova veličina jednaka punom iznosu duga, ako je od 45 do 90 dana - onda je polovina duga. Kašnjenje koje nije duže od 45 dana ne daje pravo na stvaranje rezervnog kapitala.
4. Maksimalna veličina rezervnog dijela ne može biti veća od 10% dobiti društva koju ono ostvaruje u jednom izvještajnom periodu.

Neiskorišteni rezervni kapital u tekućem periodu prenosi se u naredni period. Ako je iznos neizmirenog duga manji od iznosa evidentiranog u rezervi, tada se primljena razlika tereti na račun neposlovnih rashoda. Razlika se priznaje kao gubitak.

Dug treba otpisati izvještajni period u kojoj je proglašen beznadežnim. Kasniji otpis se smatra nezakonitim. Stoga analitičari savjetuju kontinuirano vođenje evidencije o lošim potraživanjima. To će omogućiti njihovo blagovremeno otpisivanje iz rezervnog kapitala. Uostalom, rizik od neplaćanja kredita postoji u bilo kojoj banci ili drugim velikim organizacijama koje izdaju kredite.

Ovaj postupak je uključen u bilans dakle:

1. Debit 91.2 „Ostali rashodi“ Kredit 63 „Rezerve za sumnjiva dugovanja“ - ovako se bilježi činjenica stvaranja rezerve.
2. Debit 63 “Rezerve za sumnjiva dugovanja” Potraživanje računa 60, 62, 76 - potvrđuje činjenicu otpisa potraživanja koja je nerealno naplativa.

Ali ova knjiženja su važeća ako kompanija ima rezervni kapital.

Ako nije kreirana, tada se operacija odražava na sljedeći način:

1. Potraživanje 91.2 "Ostali rashodi" Potraživanje računa 60, 62, 76 - otpis potraživanja.
2. Zaduživanje 007 „Otpis duga sa gubitkom od insolventnih dužnika” - tako se upisuje potraživanje koje se ne može naplatiti.

Istovremeno, otpisani dug podliježe obračunu na vanbilansnom računu 007 još pet godina. Ova potreba je diktirana činjenicom da je potrebno pratiti početak mogućnosti oporavka, ako finansijski položaj dužnik će se tokom ovog perioda promijeniti na bolje.

Situacije nastaju kada je uz potraživanje prema dužniku priložena protivtužba protiv povjerioca. Odnosno, obje kompanije duguju jedna drugoj. Tada je nemoguće otpisati dug, ali je dozvoljeno prebijanje potraživanja po dogovoru stranaka.

Međutim, ako se jedna od strana ne složi, u parnici će dug biti priznat kao nenaplativ čak iu slučaju protivtužbi. Najbolje je priznati kao nenaplativ onaj dio duga koji nije pokriven vlastitim obavezama.

porezi

Ovaj postupak je često predmet kontroverzi između poreska uprava i poreski obveznik. Poreski organi mogu postupak otpisa priznati kao nezakonit. Na kraju krajeva, proces pomaže u smanjenju plaćanja poreza na dohodak. U ovom slučaju, preduzeću prijeti formiranje dugova prema budžetu.

Stoga, prije nego što se odlučite za pokretanje postupka, trebate pažljivo proučiti sve standarde utvrđene poreznim zakonodavstvom u vezi s ovim pitanjem.

Dakle, ako je dug priznat kao nenaplativ zbog isteka roka, onda ga treba knjižiti kao neposlovni rashod u istom periodu kada je istekao rok otplate. Štaviše, računovodstvo se odvija poslednjeg dana perioda plaćanja.

Ako je poruka bila o likvidaciji preduzeća, tada se dug uzima u obzir u troškovima perioda kada je izvršen upis za isključenje organizacije dužnika iz registra pravna lica.

Rok zastare

Rok zastare za loša potraživanja je tri godine. Međutim, u nekim slučajevima se može produžiti. Maksimalno trajanje može biti do deset godina. Odbrojavanje počinje osmog dana od datuma zahtjeva. Odnosno, nakon 8 dana nakon dogovorenog datuma.

Često postoje slučajevi kada u ugovoru nije jasno naznačeno vrijeme ispunjenja obaveza. Tada se zastara mora smatrati od trenutka kada je poverilac zahtevao ispunjenje ugovora od protivnika. Postoji niz nijansi prilikom razmatranja ovog parametra.

Rok zastare može biti prekinut. Tome može poslužiti svaka radnja od strane dužnika. Bilo koji iznos plaćanja, čak i najmanji, služi za prekid roka. Od trenutka kada je uplata izvršena, ona počinje ponovo da se računa.

Drugi razlog za prekid roka je žalba poverioca sudovima sa tužbenim zahtevom. Čim sud donese rješenje o vraćanju sredstava dužnika, rok se prima nova tačka referenca. Izuzetak su slučajevi kada je tužbeni zahtjev ostavljen od strane pravosudnih organa bez razmatranja. Tada se ograničenje ne prekida.

Za računovođu je važno da prati rokove zastare. Propušteno mjesto prikupljanja može utjecati na naknadni postupak otpisa. Uostalom, moguće je u periodu školovanja dugo vremena. Država ne dozvoljava poreskom obvezniku da sam bira datum otpisa.

Priznavanje lošeg duga prati niz određene radnje, kao i naknadni otpis. Za preduzeće, ovaj postupak ostvaruje prihod u vidu smanjenja poreza na dobit. Zbog toga poreske vlasti pažljivo pratiti legitimnost ovog procesa.

Video: Otkazivanje duga

Organizacije moraju otpisati potraživanja koja se smatraju nenaplativim. To stoji u stavu 77. Uredbe o računovodstvu i finansijskom izvještavanju u Ruska Federacija, odobren naredbom Ministarstva finansija Rusije od 29. jula 1998. br. 34n (u daljem tekstu: Pravilnik o računovodstvu).

Drugo, dugovi koji se ne mogu naplatiti od dužnika. Na primjer, dug likvidirane organizacije. Lošim dužnikom se može smatrati organizacija koja je u stečaju i koja je u postupku likvidacije, ako se već pouzdano zna da od nje neće biti moguće naplatiti dugove. Nerealnim za naplatu se priznaje i dug koji sudski izvršitelj nije mogao uzeti od dužnika.

Zašto bi povjerilac trebalo da otpiše nenaplativo "potraživanje"? Činjenica je da je iznos potraživanja koji „visi“ na bilansu stanja uključen u obračun neto dobiti preduzeća i dovodi do povećanja ovog pokazatelja. Bilans stanja organizacije treba da odražava prava slika njegovo finansijsko stanje. Ako se uzmu u obzir loši dugovi, onda neto profit može biti nerazumno visoka. A to direktno utiče na interese vlasnika, dioničara i drugih zainteresiranih korisnika izvještavanja.

Naime, sam povjerilac je zainteresovan za otpis potraživanja iz bilansa stanja. Porezne implikacije otpisi su pozitivni za poreskog obveznika. Gubitak od otpisa loših potraživanja priznaje se ne samo u računovodstvu, već iu poreskom računovodstvu (klauzula 2, član 2, član 265 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Prilikom otpisa potraživanja, povjerilac mora dokazati beznadežnost ovog duga. Istek zastare može se potvrditi:

Dokumenti za otpremu proizvoda (roba, radova, usluga) kupcu koji nije platio primljene vrijednosti;

Dokumenti o plaćanju koji potvrđuju datum plaćanja avansa dobavljaču, koji naknadno nije ispunio ugovorne obaveze za isporuku;

Akti usaglašavanja dugova itd.

Podsjećamo, rok zastare se prekida kada dužnik izvrši radnje koje ukazuju na priznanje duga. To je navedeno u članu 203 Građanskog zakonika Ruske Federacije. Pisani odgovori i izjave dužnika, priznavanje podnetog potraživanja, potpisivanje akta o usaglašavanju duga, djelimična, pa i neznatna isplata duga - sve to služi kao polazna osnova za novi rok zastare.

Pored toga, rok zastare se prekida ako poverilac podnese tužbu sudu. Nakon donošenja sudske odluke o potrebi vraćanja dužnikovog iznosa duga, počinje novi rok zastare. Ali ako sud ostavi zahtjev povjerioca bez razmatranja, rok zastare se ne smatra prekinutim (član 204. Građanskog zakonika Ruske Federacije).

Prilikom otpisa potraživanja za koja još nije protekao rok zastarelosti, potreban je i dokumentovani dokaz da je dug postao nenaplativ. Dokazi mogu biti:

Određivanje arbitražnog suda o okončanju stečajnog postupka i likvidaciji dužnika;

Izvod iz Uniteda državni registar pravna lica kod kojih je organizacija dužnika likvidirana;

Odluka suda ili obaveštenje likvidacione komisije (stečajnog upravnika) da potraživanja poverioca neće biti namirena zbog nedovoljne imovine likvidirane organizacije;

Akt sudskog izvršitelja o nemogućnosti naplate duga od dužničke organizacije i sl.

Bez pri ruci pratećih dokumenata koji potvrđuju beznadežnost potraživanja, poverilac nema pravo da otpočne otpis duga.

Nakon otpisa duga, organizacija mora zadržati prateću dokumentaciju. Stav 1. člana 17 savezni zakon“O računovodstvu” od 21. novembra 1996. br. 129-FZ (u daljem tekstu: Zakon o računovodstvu), utvrđeno je da je organizacija dužna da vodi primarnu evidenciju najmanje pet godina računovodstvene isprave, računovodstvene registre i finansijske izvještaje. Podstav 8. stava 1. člana 23. Poreskog zakonika Ruske Federacije predviđa da je poreski obveznik dužan četiri godine čuvati dokumente potrebne za obračun i plaćanje poreza.

Napominjemo da se period čuvanja dokumenata, na osnovu kojih su otpisana loša potraživanja, računa ne od datuma njihove pripreme, već od trenutka otpisa duga. Ovo zbog činjenice da poreski obveznici moraju da čuvaju akt o popisu dugova, pismeno obrazloženje i nalog rukovodioca o otpisu lošeg duga pet godina.

Naravno, uz ove dokumente treba čuvati i primarne dokumente koji potvrđuju nastanak duga. Ako na poreska revizija poreski obveznik neće moći dokumentovati nastanak potraživanja, imaće tužan kraj - nepriznavanje gubitka u vidu otpisanih "potraživanja", dodatnih poreza, penala i kazni. Dokaz za to je predmet broj 5073, koji je izgubio poreski obveznik iz Tverske oblasti, koji je 23. januara 2003. godine razmatran u Saveznom arbitražnom sudu Severozapadnog okruga.

Prije otpisa loših dugova, povjerilac mora obaviti niz pripremnih procedura. Kako proizilazi iz stava 77. Pravilnika o računovodstvu, nenaplativi dugovi se otpisuju ne u ukupnom iznosu, već „poimenično“. Stoga, organizacija mora prvo izvršiti inventarizaciju postojećih potraživanja i identifikovati dugove koje treba otpisati.

Popis se vrši po nalogu rukovodioca organizacije. Nalog je sastavljen u obrascu INV-22, odobren Uredbom Državnog komiteta za statistiku Rusije od 18. avgusta 1998. br. 88. Učestalost inventara određuje preduzeće samostalno, ali postoje slučajevi koji ne zavise po volji uprave. Dakle, popis imovine i dugova obavezno vrše sva preduzeća prije sastavljanja godišnji računi iu drugim slučajevima navedenim u stavu 2 člana 12 Zakona o računovodstvu.

Pored toga, tromjesečno se vrši popis dugova od strane organizacija koje stvaraju rezerve za potrebe obračuna poreza na dobit. sumnjivi dugovi. Ovaj zahtjev je naveden u stavu 4 člana 266 Poreskog zakona Ruske Federacije. Prema navedenom stavu, iznos odbitka u rezervi se obračunava na osnovu podataka popisa potraživanja obavljenog posljednjeg dana izvještajnog (poreskog) perioda.

Prije sprovođenja popisa, računovodstvo sastavlja potvrdu o stanju potraživanja i obaveza na dan popisa. Potvrda je prilog akta o popisu obračuna sa kupcima, dobavljačima i drugim dužnicima i poveriocima (obrazac INV-17). To ukazuje detalji o svakom dužniku (ime, adresa, telefon), iznosu duga, kada i zašto je nastao, kao i dokumentima koji potvrđuju dug. Prije svega, to su dokumenti za plaćanje i otpremu. Potvrda o stanju potraživanja i obaveza služi kao svojevrsni vodič za popisnu komisiju prilikom provjere stanja obračuna sa kupcima i dobavljačima.

Rezultati popisa potraživanja evidentiraju se u aktu u obliku INV-17. Prilikom sastavljanja akta se navodi koliki je dug potvrđen od strane dužnika, što nije potvrđeno, a izdvaja se i dug sa proteklim rokom zastare.

Nažalost, u obrascu akta nije predviđena posebna kolona za navođenje iznosa duga za koje još nije istekao rok zastarelosti, ali koji je, ipak, prepoznat kao nerealni za naplatu. Savjetujemo organizaciji koja je identifikovala potraživanja ove vrste da unese dodatnu kolonu u obrazac. Zakon to dozvoljava. U suprotnom, iznos loših, ali ne i dospjelih dugovanja moraće biti naveden u koloni namijenjenoj potraživanjima sa isteklim rokom zastare. Bez izdvajanja iznosa svih nenaplativih potraživanja kao poseban red u aktu o popisu, poverilac nema pravo da otpočne otpis „potraživanja“.

Na osnovu akta o popisu i prateće dokumentacije sastavlja se pismeno obrazloženje za predstojeći otpis potraživanja. Nakon toga, šef organizacije izdaje nalog za otpis lošeg duga. Narudžba je napravljena u slobodnoj formi. Tek nakon toga, računovođa može direktno pristupiti otpisu duga iz bilansa stanja organizacije.

Razmotrimo postupak otpisa potraživanja na primjeru otpisa lošeg duga kupca. Ali prvo, hajde da se fokusiramo na jedan važan poreski aspekt.

Otpis potraživanja koji je nastao krivnjom kupca razlikuje se od ostalih vrsta „potraživanja“ po tome što je postupak otpisa najčešće praćen PDV-om. Stoga vam savjetujemo da otpis nenaplativog duga kupcu počnete razjašnjavanjem ovog poreskog pitanja. Računovođa mora provjeriti da li je ranije - u trenutku nastanka ovog potraživanja - obračunat PDV. Ako računovodstvena politika organizacije odobrava metodu „pošiljkom“, PDV se naplaćuje za plaćanje u trenutku otpreme robe (radova, usluga). Prilikom otpisa loših potraživanja od kupca, porez nije potrebno preračunavati.

Ako, u skladu sa računovodstvenom politikom, organizacija obračunava PDV „na plaćanje“, datum plaćanja se priznaje kao dan isteka roka zastarelosti ili dan otpisa loših potraživanja (klauzula 5, član 167 Poreskog zakona). Ruske Federacije). Dakle, prilikom otpisa „potraživanja“ organizacija mora obračunati PDV.

Postupak otpisa loših potraživanja u računovodstvu zavisi od toga da li je povjerilac stvorio rezervu za sumnjiva potraživanja. Ukoliko nije formiran, iznos potraživanja knjiži se na račun finansijskog rezultata kao neposlovni rashodi (član 77. Pravilnika o računovodstvu).

Sada da vidimo kako se otpisuju loši dugovi u organizaciji koja je stvorila rezervu za sumnjive dugove. Prije svega, računovođa mora provjeriti da li su prethodnih godina iznosi bili rezervisani upravo za ovo potraživanje. Ako je rezerva ovaj dug nije kreiran, trebalo bi ga poništiti gore opisanim redoslijedom. Iznosi dugovanja za koje je prethodno formirano rezervisanje knjiže se na teret računovodstva ovog rezervisanja. Odnosno, dug se otpisuje korišćenjem ispravke vrednosti za sumnjiva dugovanja. Ova transakcija se evidentira u računovodstvenom unosu:

DEBIT 63 KREDIT 62

Iznos nenaplativih potraživanja je otpisan na ime ispravke vrijednosti za sumnjiva potraživanja.

Ako je rezerva za sumnjiva dugovanja stvorena ne za cjelokupan iznos sumnjivih dugova, već samo za njegov dio, onda kada se loš dug otpiše, iznos ove rezerve neće biti dovoljan za pokriće cjelokupnog duga. Nepokriveni saldo duga je uključen u neposlovne rashode.

Primjer 2 U decembru 2002. godine, CJSC Bereg je izvršio popis obračuna sa kupcima i stvorio rezervu sumnjivih dugova u iznosu od 80.000 rubalja. U junu 2003. godine, dug nabavne organizacije je proglašen nenaplativim zbog njegove likvidacije. Iznos lošeg duga iznosio je 120.000 rubalja. (uključujući PDV - 20.000 rubalja). Prema računovodstvenoj politici CJSC "Bereg" obračunava PDV "na plaćanje". U računovodstvu CJSC "Bereg" izvršena su sledeća knjiženja: u decembru 2002 DEBIT 91-2 KREDIT 63 80 000 rub. - stvorila rezervu sumnjivih dugova; u junu 2003 DEBIT 63 KREDIT 62 80 000 rub. -- dio nenaplativih potraživanja je otpisan na teret ispravke vrijednosti sumnjivih potraživanja; DEBIT 91-2 KREDIT 62 40 000 rub. (120.000 rubalja - 80.000 rubalja) - otpisan je preostali dio potraživanja koji nije pokriven iznosom rezerve za sumnjiva dugovanja; POTRAŽIVANJE 76 podračun "Odloženi obračun PDV-a" KREDIT 68 "Obračun PDV-a" 20 000 rub. - Na iznos otpisanih potraživanja obračunava se PDV.

Suprotna situacija se razvija kada se formira rezerva za puni iznos duga, a samo dio potraživanja je priznat kao nerealni za naplatu. Na primjer, samo dio potraživanja koje je pokrenuo povjerilac može namiriti sud. Ako je nad organizacijom dužnika proglašen stečaj, sud, ako je imovina likvidirane organizacije nedovoljna, namiruje samo dio potraživanja povjerilaca. U ovom slučaju, iznos potraživanja organizacija povjerioca raspoređuje na dva dijela: iznos duga koji po odluci suda podliježe naknadi i iznos duga koji je nerealno naplatiti. Ne otpisuje se cjelokupni iznos potraživanja na finansijski rezultat ili otplaćuje na teret ispravke vrijednosti sumnjivih dugova, već samo loš dio duga. Ova operacija se evidentira u računovodstvu knjiženjima:

DEBIT 51 (50, 10, 01, itd.) KREDIT 62

Dio potraživanja je nadoknađen sudskom odlukom;

DEBIT 91-2 (63) KREDIT 62

Otpisan na ime neposlovnih troškova (ili otplaćen na teret ispravke vrijednosti sumnjivih dugova) je loš dio duga.

U slučaju djelimične otplate potraživanja na teret ispravke vrijednosti sumnjivih dugova, potrebno je osigurati da preostali iznos rezervisanih sredstava ne „visi“ u računovodstvu. Neiskorišteni dio rezerve treba uključiti u poslovni prihod. To se mora učiniti na kraju godine koja slijedi nakon godine formiranja rezerve (član 70. Pravilnika o računovodstvu).

Primjer 3 U martu 2002. godine, CJSC Orion je isporučio proizvode kompaniji Arkada LLC u iznosu od 540.000 rubalja. (uključujući PDV - 90.000 rubalja). Kupac nije platio isporučene proizvode. Krajem 2002. godine u računovodstvu Orion CJSC formirana je rezerva sumnjivih dugova za puni iznos duga Arkada doo. U avgustu 2003. godine Arkada doo je proglašen bankrotom. Potraživanja povjerilaca CJSC Orion djelimično su namirena od strane suda - u iznosu od 210.000 rubalja. Iznos duga je primljen na račun za poravnanje dobavljača u septembru 2003. godine. Prema računovodstvenoj politici, Orion CJSC obračunava PDV „na plaćanje“. U računovodstvu Orion CJSC izvršena su sljedeća knjiženja: u martu 2002 DEBIT 62 KREDIT 90-1 540.000 RUB - odražava iznos prihoda za prodatih proizvoda; 90 000 rub. -- PDV naplaćen na iznos prodaje; u decembru 2002 DEBIT 91-2 KREDIT 63 540.000 RUB - stvorila rezervu sumnjivih dugova; u avgustu 2003 DEBIT 63 KREDIT 62 330.000 RUB (540.000 rubalja - 210.000 rubalja) - dio loših potraživanja otpisanih na teret rezervi; 55 000 rub. (330.000 rubalja x 20/120) - PDV je naplaćen na iznos otpisanih loših dugova; u septembru 2003 DEBIT 51 KREDIT 62 210.000 RUB - primio iznos duga koji mu je dosuđen za naknadu sudskom odlukom; DEBIT 76 podračun "Odloženi obračun PDV-a" KREDIT 68 podračun "Obračun PDV-a" 35 000 rub. (210.000 rubalja x 20/120) - PDV je naplaćen na iznos primljenih potraživanja; u decembru 2003 DEBIT 63 KREDIT 91-1 210.000 RUB (540.000 rubalja - 330.000 rubalja) - neiskorišćeni deo rezerve za sumnjive dugove je uključen u poslovni prihod.

Potraživanja mogu nastati zbog neispunjavanja ugovornih obaveza ne samo od strane kupca, već i od strane dobavljača. Ako dobavljač, nakon što je primio novac od kupca na račun predstojeće isporuke, ne izvrši isporuku u rokovima navedenim u ugovoru, kupac će imati potraživanje. Nakon isteka roka zastare ili drugih okolnosti (na primjer, likvidacija dobavljača), to se pretvara u nenaplativ dug.

Potraživanja dobavljača, kao i nenaplaćena potraživanja kupaca, otpisuju se na teret finansijskog rezultata ili na teret kreiranog ispravka vrednosti sumnjivih dugova. Knjigovodstveni unos za otpis iznosa nenaplativih potraživanja dobavljača će biti sljedeći:

DEBIT 91-2 (63) KREDIT 60 podračun "Avansi"

Neposlovnim rashodima (ili otplaćenim na teret ispravke vrijednosti sumnjivih dugova) pripisuje se iznos nenaplativih potraživanja dobavljača.

Otpis nenaplativih potraživanja dobavljača nije praćen obračunavanjem PDV-a. Član 146. Poreskog zakonika Ruske Federacije, klauzula 1 priznaje poslove prodaje dobara (radova, usluga) kao predmet oporezivanja PDV-om. Plaćanje dobavljaču sredstava protiv buduće isporuke nije prodaja. Dakle, prilikom otpisa nenaplativih potraživanja od dobavljača koji nije izvršio pošiljku na ime primljene akontacije, kupac nema obavezu obračunavanja i plaćanja PDV-a. Ali kupac neće moći prebiti PDV koji je plaćen dobavljaču kao dio avansa. Porez se zajedno sa ostatkom plaćanja pretvara u nenaplativo potraživanje.

Prilikom obračuna oporezivog prihoda, nenaplativa potraživanja se uzimaju u obzir na isti način kao i u računovodstvu. Definicija lošeg duga za potrebe poreskog računovodstva data je u stavu 2 člana 266 Poreskog zakona Ruske Federacije. Kao iu računovodstvu, nenaplativi dugovi su dugovi za koje je nastupio rok zastarelosti, kao i oni koji se ne mogu naplatiti od dužnika zbog njegove likvidacije ili drugog osnova potvrđenog aktima državnih organa.

Iznosi nenaplativih potraživanja priznaju se kao neposlovni rashodi ako za ovaj dug nije stvorena rezerva sumnjivih dugova u poreskom računovodstvu (klauzula 2, tačka 2, član 265 Poreskog zakona Ruske Federacije). Ako je stvorena, gubici u obliku loših dugova otplaćuju se na teret iznosa ove rezerve (klauzula 4, član 266 Poreskog zakona Ruske Federacije). Dug koji nije pokriven iznosom stvorene rezerve uključuje se u neposlovne troškove (klauzula 5, član 266 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Kao što vidite, postupak otpisa gubitaka u vidu nenaplativih potraživanja u poreskom računovodstvu je potpuno isti kao i u računovodstvu. Radi pojednostavljenja rada računovodstva nenaplaćenih potraživanja, preporučujemo da se u poreskoj i računovodstvenoj politici uspostavi jedinstvena procedura za stvaranje rezervi za sumnjiva potraživanja. Odnosno, potrebno je ili uopšte ne stvarati rezerve, ili koristiti iste principe za njihovo formiranje kako u računovodstvenom tako i u poreskom računovodstvu. Budući da je postupak stvaranja rezerve striktno reguliran samo u Poreskom zakoniku, slična pravila mogu biti odobrena za računovodstvene svrhe.

Šta se dešava sa lošim potraživanjima nakon njihovog otpisa? Može li povjerilac zauvijek zaboraviti na otpisana “potraživanja” u računovodstvenom i poreskom računovodstvu? Ne, ne može. Otpisani dug mora biti uzet u obzir u bilansu stanja pet godina, kako bi se u slučaju promjene imovinskog stanja dužnika dug mogao naplatiti. Ovo je propisano paragrafom 77. Pravilnika o računovodstvu.

Naravno, ovaj uslov se odnosi i na otpisani dug "živih" dužnika. Ako je organizacija, čijom je krivicom nastalo "potraživanje", likvidirana, nema smisla uzimati u obzir njen dug van bilansa. Taj dug ionako nikada neće biti moguće vratiti.

Vanbilansni račun 007 “Dug nesolventnih dužnika otpisan sa gubitkom” namijenjen je za obračun otpisanih dugova. Prilikom otpisa lošeg duga iz bilansa stanja, ovaj račun se zadužuje:

DEBIT 007

Prikazuje se iznos otpisanih potraživanja iz bilansa stanja.

Organizacija mora obezbijediti detaljnu analitiku o vanbilansnim računima kako bi bilo moguće istaći ne samo iznos duga i datum njegovog otpisa, već i identifikovati organizaciju dužnika i osnov za otpis duga sa bilans.

Ako dužnik ikada vrati dug, iznos duga se zadužuje sa vanbilansnog stanja i odražava se u vanposlovnim prihodima organizacije (klauzula 8 PBU 9/99). U tom slučaju u računovodstvu će se pojaviti sljedeći računovodstveni unosi:

DEBIT 51 KREDIT 91-1

U sastavu neposlovnih prihoda odražava se iznos otpisanog duga koji je dužnik vratio;

KREDIT 007

Iznos vraćenog duga se vanbilansno otpisuje.

Postavlja se pitanje: treba li organizacija obračunati PDV u trenutku vraćanja otpisanih potraživanja? Ne, ne moraš. Uostalom, PDV je već plaćen prilikom otpreme ili otpisa duga. Ponovno obračunavanje PDV-a rezultirat će dvostrukim oporezivanje istog iznosa. Ali povjerilac, koji je neočekivano odavno dobio otpisan dug, morat će platiti porez na dohodak.

U poreskom računovodstvu povraćaj ranije otpisanih potraživanja se odražava kao prihod iz poslovanja. Uprkos činjenici da takvi primici nisu direktno navedeni u članu 250 Poreskog zakona Ruske Federacije, vraćeni dug treba kvalificirati prema ovom članu.

Napominjemo: lista neposlovnih prihoda iz člana 250. Kodeksa je otvorena, jer joj prethodi riječ „posebno“. Osim toga, pažljivo pročitajte prvu rečenicu koja otvara ovaj članak: „Za potrebe ovog poglavlja, neposlovni prihodi priznaju se kao prihodi koji nisu navedeni u članu 249. ovog zakonika.“ Odnosno, vanposlovni prihodi uključuju sve primitke koji nisu prihodi od prodaje.

Dakle, povjerilac koji je neočekivano primio dugotrajni dug, koji je prethodno priznat kao gubitak i uključen u vanposlovne rashode, ima jednako neočekivani neposlovni prihod. A uz to povjerilac ima i poreske obaveze za porez na dohodak, koje, na utjehu primaoca "starih" dugova, ne prati teret plaćanja PDV-a.

Potraživanja mogu nastati iz transakcija čija je cijena izražena u stranoj valuti ili konvencionalnim novčanim jedinicama. „Hung“ dug u stranoj valuti podleže konverziji u rublje po zvaničnom kursu Banke Rusije na svaki izveštajni datum, kao i na dan transakcije (stavovi 7 i 9 RAS 3/2000). Dakle, prije otpisa loših potraživanja, računovođa mora preračunati iznos duga i otpisati ga po „novom“ trošku. Rezultirajuću kursnu razliku treba pripisati neposlovnim prihodima ili rashodima (klauzula 8 PBU 9/99, klauzula 12 PBU 10/99).

Računovodstvena pravila ne predviđaju ponovni obračun duga, izraženog u konvencionalnim novčanim jedinicama, na dan sastavljanja finansijskih izvještaja. Potrebno je otkriti razliku u iznosu za obaveze izražene u konvencionalnim novčanim jedinicama samo na dan priznavanja prihoda ili rashoda. Prilikom otpisa loših potraživanja u uslovnim novčanim jedinicama, računovođa mora izračunati njegovu „novu“ vrijednost. Ali zbirne razlike koje su nastale ne uključuju se u vanposlovne prihode (rashode), već se pripisuju povećanju (smanjenju) vrijednosti otpisanih potraživanja (klauzula 6.6 PBU 9/99, tačka 6.6 PBU 10 /99).

Za organizacije koje obračunavaju PDV „na plaćanje“, revalorizacija otpisanih potraživanja denominiranih u stranoj valuti ili konvencionalnim novčanim jedinicama neminovno će za sobom povlačiti ponovni obračun poreskih obaveza za PDV. Povjerilac koji nije isplatio budžet u trenutku prodaje dobara (radova, usluga) moraće za plaćanje zaračunati drugačiji iznos PDV-a od onog koji je obračunat pri otpremi i odložen do trenutka plaćanja.

Primjer 4 CJSC Arktika je u januaru 2003. godine isporučio robu Polyus doo u iznosu od 500 c.u. e. (sa PDV-om - 20%). Prema ugovoru, kupac je dužan platiti trošak isporučene robe u rubljama po zvaničnom kursu eura na dan plaćanja. Na dan otpreme, kurs evra je bio 30 rubalja. Robu nije platio kupac. CJSC Arktika nije stvorila rezerve za sumnjive dugove. PDV je obračunat "na uplatu". U oktobru 2003. godine, CJSC Arktika je saznao da je LLC Polyus proglašen bankrotom. Potraživanja povjerioca CJSC Arktika nisu namirena zbog nedostatnosti imovine dužnika. Dobavljač je odlučio da otpiše potraživanja kupca. Kurs eura na dan otpisa je 33 rublje. U računovodstvu ZAO Arktika izvršena su sledeća knjiženja: DEBIT 62 KREDIT 90-1 15 000 rub. (500 EUR x 30 rubalja / EUR) - odražava se iznos prihoda od prodaje; DEBIT 90-3 KREDIT 76 podračun "Odloženi PDV obračuni" 2500 rub. (15.000 rubalja x 20/120) - PDV se obračunava na iznos prodaje; u oktobru DEBIT 91-2 KREDIT 62 16 500 rub. (500 cu x 33 rublja / EUR) - iznos lošeg duga kupca koji je otpisan kao neposlovni troškovi; DEBIT 62 KREDIT 91-1 1500 rub. (16.500 rubalja - 15.000 rubalja) - razlika u iznosu koja je nastala odražava se u neposlovnim prihodima; DEBIT 76 podračun "Odloženi obračun PDV-a" KREDIT 68 podračun "Obračun PDV-a" 2500 rub. - obračunat za plaćanje PDV-a, obračunatog po stopi na dan otpreme; DEBIT 91-2 KREDIT 68 podračun "Obračun PDV-a" 250 rub. (1500 rubalja x 20/120) - na iznos nastale razlike naplaćuje se dodatni PDV.

Za potrebe poreskog računovodstva, rezultirajući zbir i kursne razlike priznaju se kao neposlovni prihodi ili rashodi organizacije (stavovi 11. i 111. člana 250. podstavovi 5. i 51. stav 1. člana 265. Poreskog zakona Ruska Federacija). Prihodi ili rashodi u obliku razlike iznosa pojavljuju se poreskom obvezniku-prodavcu u trenutku otplate potraživanja (klauzula 7, član 271, tačka 9, član 272 Poreskog zakona Ruske Federacije). Dakle, prilikom otpisa nenaplativih potraživanja izraženih u konvencionalnim novčanim jedinicama, dobavljač mora obračunati razliku u iznosu i nastali prihod (rashod) van poslovanja uključiti u osnovicu poreza na dobit.

Na sličan način se utvrđuje i trenutak nastanka prihoda (rashoda) u vidu kursnih razlika. U skladu sa stavom 8 člana 271 i stavom 10 člana 272 Poreskog zakona Ruske Federacije, prihodi (rashodi) izraženi u stranoj valuti se preračunavaju po kursu Banke Rusije na dan priznavanja odgovarajućeg prihod (rashod). Dakle, prilikom otpisa loših potraživanja denominiranih u stranoj valuti, poreski obveznici moraju preračunati iznos ovog duga po kursu Banke Rusije koji važi na dan otpisa. Rezultirajuća kursna razlika mora se odraziti u sastavu neposlovnih prihoda ili rashoda tog izvještaja ili poreski period, što uključuje operaciju uključivanja lošeg duga u troškove.

Do sada smo govorili o otpisu loših potraživanja od strane organizacija koje koriste opšte uspostavljeni sistem oporezivanja. Ali porezni obveznici koji primjenjuju posebna poreska pravila moraju se nositi i sa „visećim“ dugovima. Istovremeno, problemi neminovno imaju i predstavnici "poreskih manjina".

Pretpostavimo da je organizacija koja ima sumnjiva potraživanja od kupca i obračunava PDV metodom „na plaćanje“ odlučila da koristi oslobađanje od poreza prema članu 145. Poreznog zakona Ruske Federacije. Tokom perioda oslobođenja od PDV-a, „stara“ potraživanja postaju nenaplativa. Na primjer, nakon isteka roka zastare. Povjerilac se suočava sa potrebom da ga otpiše. Šta je sa PDV-om? S jedne strane, organizacija je oslobođena obaveze obračunavanja i plaćanja PDV-a. A s druge strane, PDV je obračunat, ali nije uplaćen u budžet u trenutku kada je roba prodata kupcu. Odnosno, kada je organizacija bila obveznik ovog poreza. Porez je "odgođen" za budućnost - dok kupac ne plati isporučenu robu.

U Poreskom zakoniku nema odgovora na postavljeno pitanje. "Prelazni period" za one koji odluče da ostvare pravo na oslobođenje od PDV-a iz člana 145. propisan je samo za "ulazni" PDV. Međutim, odgovor na postavljeno pitanje može se naći u paragrafu 2.10 metodološke preporuke o primjeni poglavlja 21 "Porez na dodatu vrijednost" Poreskog zakonika Ruske Federacije, odobrenog Naredbom Ministarstva poreza Rusije od 20. decembra 2000. br. BG-3-03 / 447.

U ovom dokumentu se navodi da te organizacije i individualni preduzetnici koji su prije korištenja olakšice radili “na platu” i koji još uvijek imaju neizmirene poreske obaveze, moraju uplatiti prethodno obračunati, a neplaćeni PDV u budžet čim primi uplatu od kupaca. Dan isteka roka zastarelosti ili otpisa loših potraživanja iz drugih razloga priznaje se kao datum plaćanja (klauzula 5, član 167 Poreskog zakona Ruske Federacije). Stoga, poreski obveznici oslobođeni plaćanja PDV-a prema članu 145. Poreskog zakona Ruske Federacije moraju obračunati porez koji se plaća u budžet u iznosu otpisanih "potraživanja".

Da li će se složiti ili ne s ovim mišljenjem Ministarstva poreza Rusije, na samoj organizaciji. U svakom slučaju, u obrazloženju ministarstva svakako ima neke logike. Član 145. Zakonika daje oslobođenje od PDV-a na promet koje se odnosi na period oslobođenja, ali ne oslobađa poreske obveznike onih obaveza koje su nastale ranije, u periodu primjene opšte utvrđenih normi.

Sa sličnim problemima mogu se suočiti i poreski obveznici koji primjenjuju posebne poreske režime: UTII, pojednostavljeni sistem oporezivanja (PSS), jedinstveni poljoprivredni porez. Nažalost, pitanja oporezivanja loših potraživanja za ove poreske obveznike nisu obuhvaćena Poreskim zakonikom.

Problem sa ovakvim dugovanjima biće posebno teško riješiti poreskim obveznicima koji su prešli na pojednostavljeni poreski sistem. Porezni zakonik uopće ne navodi "prijelazne" norme za PDV za one koji su prešli na "pojednostavljeni". Prilikom formiranja poreske osnovice za jedinstveni porez takvi troškovi se ne prihvataju (nisu predviđeni članom 34616 Poreskog zakona Ruske Federacije). U računovodstvu takođe neće biti moguće otpisati loša potraživanja, jer poreski obveznici koji su prešli na pojednostavljeni poreski sistem uopšte ne vode takvo računovodstvo (čl. 3, čl. 4 Zakona o računovodstvu).

Tako, oprostivši se od dosadašnjeg računovodstva i opšteprihvaćenog sistema oporezivanja, poreski obveznici koji su prešli na pojednostavljeni poreski sistem, koji su ranije koristili metod obračuna, gube pravo na priznavanje gubitka u vidu loših potraživanja.

Međutim, prilikom otpisa potraživanja, obveznik koji je prešao na pojednostavljeni poreski sistem mora platiti obračunati iznos PDV-a. PDV se plaća jer je promet dobara (radova, usluga) obavljen prije prelaska na „pojednostavljeni“ sistem i bila je transakcija oporeziva PDV-om. Ovo je stav Ministarstva poreza Rusije.

Obveznici jedinstvenog poreza na pripisani prihod, za razliku od onih koji su prešli na pojednostavljeni poreski sistem, i dalje vode računovodstvene evidencije. To znači da moraju otpisati potraživanja sa isteklim rokom zastare i dugove koji su nenaplativi iz drugih razloga. Ali gubitak od otpisa lošeg duga neće umanjiti iznos njihovih obaveza prema budžetu za plaćanje jedinstvenog poreza, jer se jedinstveni porez na imputirani dohodak obračunava ne iz stvarno primljene dobiti, već iz iznosa pripisanog prihoda. .

Samo oni obveznici jedinstvenog poreza na imputirani dohodak koji istovremeno obavljaju nekoliko vrsta aktivnosti - koji podliježu i UTII-u i porezu na dohodak moći će iskoristiti nastali gubitak. Oni mogu smanjiti dobit koja podliježe oporezivanju prema normama poglavlja 25 Poreskog zakona Ruske Federacije za iznos gubitaka od otpisa loših potraživanja. Oni obveznici jedinstvenog poreza na imputirani dohodak koji ne obavljaju djelatnost koja podliježe porezu na dohodak moraju knjigovodstveno otpisati nenaplativa „potraživanja“, ali gubitke od ovog otpisa neće moći iskoristiti za smanjenje svojih poreskih obaveza na Budžet.

Obveznici jedinstvenog poreza na pripisani prihod, otpis loših potraživanja, suočavaju se sa istim problemom sa obračunavanjem PDV-a kao i organizacije koje su oslobođene plaćanja PDV-a prema članu 145. Poreskog zakona Ruske Federacije ili su prešle na pojednostavljeni poreski sistem. S jedne strane, obveznici UTII nisu u obavezi da obračunavaju i plaćaju PDV. S druge strane, nisu ispunili svoju obavezu plaćanja poreza na iznos neplaćenog prometa u vrijeme kada su primjenjivali uobičajeni režim oporezivanja. Stoga Ministarstvo poreza Rusije smatra da prilikom otpisa loših potraživanja obveznici UTII moraju obračunati i uplatiti iznos PDV-a na ove transakcije u budžet.