Ovaj materijal se fokusira na to kako organizacije vode evidenciju ispravki vrijednosti za sumnjiva dugovanja. Ovo je naziv bilo kojeg duga prema kompaniji, čiji je povratak pod sumnjom. Ako je kompanija isporučila proizvode drugoj ugovornoj strani unaprijed, a on ima finansijskih poteškoća, postoji rizik od formiranja sumnjivog duga. Ovo mora biti pravilno prikazano u računovodstvenoj dokumentaciji i stvorenom fondu.

Rezervisanja za sumnjiva dugovanja u računovodstvu

Sumnjiv je svaki dug čija je otplata pod sumnjom. Ovo je vrlo opšta definicija, koja ne daje dovoljno razumijevanja o tome kako se tačno dug prepoznaje kao sumnjiv. Može biti nekoliko znakova (za više detalja pogledajte odjeljak "Uvjeti formiranja"), osim toga, svaka organizacija ima pravo utvrditi svoje kriterije za sumnjive dugove.

Za prepoznavanje su dovoljna 1-2 znaka. Nijedna organizacija nije osigurana od bankrota i finansijskih problema, stoga zakonodavstvo nalaže da privredni subjekti formiraju rezervu za sumnjivi dug, odnosno formiranje rezervnog fonda (RF). Cilj je pokrivanje gubitaka od loših dugova. Zabranjeno je bilo koje drugo trošenje založenog novca za ovaj pravac dok se ne otpiše delinkvencija.

Sve organizacije su obavezne da stvore rezervu za sumnjive dugove.

Pregled zakonodavstva

Glavni regulatorni akt koji reguliše obračunavanje Ruske Federacije od strane organizacija je naredba Ministarstva finansija od 29. jula 1998. br. 34N. Ovo je osnovni dokument čije su odredbe neophodne za ispravno računovodstvo. Informacije o takvim dugovima treba pronaći u odjeljku Kapital i rezerve.

Ovdje je koncept sumnjivog duga fiksan i u najvećoj mjeri uopšteno govoreći opisane su njegove karakteristike. Hajde da navedemo ključne nijanse toga treba zapamtiti. Organizacije su dužne stvarati rezerve bez ikakvih izuzetaka. Visina ispravke vrijednosti sumnjivih dugova utvrđuje se za svaki pojedinačni slučaj, odnosno za svaki ugovor, svaku isporuku i sl., za koje su nastali rizici. Nemoguće je kombinovati, sumirati, dodavati stvorene rezerve.

Pored ove naredbe Ministarstva finansija, potrebno je da se fokusirate na računovodstvenu uredbu PBU 4/99, Naredbu Ministarstva finansija od 13. juna 1995. br. 49 i Uredbu o računovodstvu 21/2008.

Računovodstveno i poresko računovodstvo rezervi

RF za sumnjive dugove kreiraju se u računovodstvu i poreznom računovodstvu, ali se u isto vrijeme prilično razlikuju. Imaju različite ciljeve i drugačiji redoslijed obračunavanja. Dakle u BU:

• stvaranje rezerve je obavezno za svako kašnjenje za sve privredne subjekte;
• RF je potrebno kreirati čak i kada je povrat novca još uvijek u opasnosti da postane sumnjiv, odnosno pokazuje 1-2 znaka ili se pojavila informacija o finansijskim problemima druge ugovorne strane;
• dozvoljeno je sastaviti vlastite kriterije za procjenu sumnjivosti, pa čak i vlastita pravila za izračunavanje volumena RF.

U poreskom računovodstvu, svrha stvaranja Ruske Federacije je smanjenje oporezive osnovice dobiti za obračun poreza. Zakon ograničava stvaranje takvog fonda u NU samo na dugove kupaca, a povraćaj već mora kasniti 45 dana.

U računovodstvu je to obaveza, u poreskom računovodstvu to je pravo. Ali u BU možete kreirati vlastitu proceduru obračuna, što je strogo zabranjeno za NU.

Uslovi formiranja

Razmotrite proceduru za formiranje Ruske Federacije i knjiženje "za formiranje rezerve za sumnjive dugove". Prvi korak je da se utvrdi da li postoji obaveza osnivanja fonda. Dug se priznaje kao sumnjiv kada je istovremeno ispunjen 1 ili više uslova:

• roba ili usluga je isporučena unaprijed, bez plaćanja unaprijed ili plaćena samo djelimično (za robu koju organizacija nije isporučila zbog neplaćanja od strane druge ugovorne strane, sve navedeno ne važi, odnosno kompanija mora već imati određeni gubici);
• isporuka nije osigurana zalogom, bankarskom garancijom ili žirantom;
• svjestan finansijskih problema/bankrota druge strane;
• rok dospijeća uskoro ističe ili je već prekršen.

Pored ovih kriterija, svaka organizacija, uzimajući u obzir specifičnosti svojih aktivnosti, može uspostaviti dodatne znakove. Svaki razlog za vjerovanje da druga strana neće moći platiti na vrijeme može ukazivati ​​na potrebu stvaranja RF. Međutim, u praksi se to gotovo nikada ne događa. Sve odredbe moraju biti fiksirane internim aktima, kao i postupak obračuna, odabrani metod i pojedinačni kriterijumi.

Obračun ispravki vrijednosti za sumnjiva dugovanja je dužnost, porezno računovodstvo je pravo

Rezervisanja za sumnjiva dugovanja u računovodstvu

Rad na stvaranju Ruske Federacije počinje identifikacijom osnova, odnosno identifikacijom konkretnih dugova za znakove sumnje. Kako se to događa? Osnovi se utvrđuju na osnovu rezultata popisa potraživanja na kraju izvještajnih perioda. Ovo je redovan posao koji pomaže da se novac na vrijeme prebaci u fond.

Uslovi formiranja zavise od trajanja duga:

• do 45 dana - nije formirana;
• od 45 do 90 dana - 50% duga;
• više od 90 dana - puni iznos duga.

1. Interval - iznos odbitaka u fond se utvrđuje kao procenat duga. Istovremeno, organizacija sama dodjeljuje procenat, na osnovu podataka o solventnosti druge ugovorne strane, periodu kašnjenja i njegovom obimu.
2. Statistički - tromjesečno ili mjesečno, izračunava se udio nepodmirenih dugova, čiji se procenat isplaćuje Ruskoj Federaciji.
3. Ekspert - odbitak je iznos svakog sumnjivog duga svake druge ugovorne strane posebno.

Otpis rezerve za sumnjivi dug, ako se ispostavi da su njena sredstva nepotražena, vrši se na kraju kalendarske godine.

Osnovno ožičenje s primjerima

Knjiženje formiranja rezerve za sumnjivi dug - D91, K63. Kada je dug priznat kao nenaplativ i mora se otpisati preko Ruske Federacije - D63, K60, 62, 76. Ako je dužnik otplatio dug - D63, K91.

Radi jasnoće, proučite primjer izračuna. Organizacija je isporučila pošiljke robe ugovornim stranama za iznose:

• DOO "1" - 30.000 rubalja, kašnjenje 46 dana;
• DOO "2" - 115.000 rubalja, 50 dana kašnjenja;
• DOO "3" - 200.000 rubalja, 95 dana.

Dakle, sve kompanije imaju zakašnjenje više od 45 dana, što znači da bilježimo rezervu srazmjerno zastarevanju duga i vršimo knjiženja:

Zaključak

Stvaranje rezervnog fonda za sumnjiva dugovanja u računovodstvu je odgovornost svih organizacija. Postoje opštepriznati kriterijumi za utvrđivanje sumnjivosti kašnjenja, a kompanije imaju pravo da razvijaju i odobravaju sopstvene računovodstvene politike. Obračuni fondu zavise od iznosa i roka duga. U materijalu mi konkretnim primjerima smatra se tipičnim ožičenjem.

Nažalost, u praksi se organizacije često suočavaju sa dospjelim potraživanjima od svojih kupaca (kupaca), a moguće i drugih dužnika. Rezervisanje za sumnjiva dugovanja se kreira da bi se finansijski izvještaji informacije o organizaciji potraživanja bili pouzdani. Stoga, u prisustvu sumnjivog duga, potrebno je stvoriti rezervu, čak i ako je organizacija mali privredni subjekt.

Da bi finansijski izvještaji bili pouzdani, imovina i obaveze organizacije podliježu usklađivanju uzimajući u obzir procijenjene vrijednosti. U odnosu na potraživanja, procijenjena vrijednost je rezerva za sumnjiva potraživanja, odnosno iznos potraživanja se iskazuje u bilansu stanja umanjen za kreiranu rezervu.

Bilješka! Rezerva je uključena u poreske rashode, stoga je za organizacije korisno da iskoriste ovo pravo i formiraju rezervu za sumnjiva dugovanja za potrebe poresko računovodstvo.

Glavni regulatorni dokumenti o formiranju rezervi za sumnjive dugove:

1. Poreski zakonik Ruske Federacije (drugi dio) od 05.08.2000. N 117-FZ (sa izmjenama i dopunama od 29.12.2014.) (sa izmjenama i dopunama, na snazi ​​od 01.03.2015.).
2. Pravilo ponašanja računovodstvo i finansijski izvještaji u Ruska Federacija, odobren naredbom Ministarstva finansija Ruske Federacije od 29. jula 1998. br. 34n
3. Pravilnik o računovodstvu "odobren Naredbom Ministarstva finansija Rusije od 06.07.1999. br. 43n
4. Naredba Ministarstva finansija Ruske Federacije od 13. juna 1995. N 49 (sa izmjenama i dopunama od 8. novembra 2010.) "O odobravanju Smjernica za popis imovine i finansijskih obaveza"
5. Uredba o računovodstvu, usvojena. naredbom Ministarstva finansija Rusije od 06.10.2008. br. 106n.

Hajde da definišemo pojmove

Sumnjivi dug - potraživanja organizacije koja nisu vraćena ili sa velikim stepenom vjerovatnoće neće biti vraćena u rokovima utvrđenim ugovorom, a nije osigurana odgovarajućim garancijama (zalog, zadržavanje imovine dužnika, jemstvo, bankarska garancija, depozit).

Dospjeli dug - potraživanja koja nisu otplaćena u rokovima utvrđenim sporazumima i (ili) sudskim aktima ili drugim dokumentima kojima se utvrđuje ili mijenja rok otplate duga.

Loše dugovanje - potraživanja za koja je istekao rok dospijeća rok zastarelosti, kao i dug za koji je, u skladu sa građanskim pravom, prestala obaveza zbog nemogućnosti njenog izvršenja na osnovu akta državnog organa ili likvidacije organizacije.

Restrukturirani dug - dug za koji je dužniku odobrena rata ili odgoda otplate duga, uključujući i na osnovu sporazuma o restrukturiranju duga, sporazuma o poravnanju koji je odobrio sud i koji je stupio na snagu.

Računovodstveno i poresko računovodstvo. Postoje razlike!

Prilikom formiranja rezerve za sumnjiva dugovanja, važno je uzeti u obzir da se pravila za njeno kreiranje u računovodstvenom i poreznom računovodstvu razlikuju, a posebno:

• Po pravu stvaranja. U računovodstvu, formiranje rezerve za sumnjiva potraživanja je obaveza (stav 1. tačka 70. Pravilnika o računovodstvu i izvještavanju). U poreskom računovodstvu, stvaranje takve rezerve je pravo, s obzirom na to da organizacija koristi obračunski metod (klauzula 3, član 266 Poreskog zakona Ruske Federacije);
• Na temu duga. U računovodstvu se formiraju rezerve za sva potraživanja koja organizacija prizna kao sumnjiva (član 70. Pravilnika o računovodstvu i izvještavanju). U poreskom računovodstvu, rezerve se stvaraju samo za dugove kupaca i kupaca za proizvode, robu, radove i usluge (stav 1, stav 1, član 266 Poreskog zakona Ruske Federacije);
• Po starosti duga. U računovodstvu se sumnjivim mogu priznati ne samo dugovi koji su dospjeli, već i dugovi koji još nisu dospjeli (stav 2. tačka 70. Pravilnika o računovodstvu i izvještavanju). U poreskom računovodstvu sumnjivi dugovi uključuju dugove koji nisu vraćeni u rokovima predviđenim sporazumom (klauzula 1, član 266 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Razmotrite pravila za formiranje rezerve za računovodstveno i porezno računovodstvo.

Pravila za računovodstvene svrhe	Pravila za potrebe poreskog računovodstva
Rezerva je potrebna ako postoji sumnjivo potraživanje	Računovođa sam odlučuje da li će kreirati rezervu ili ne
Odbici u rezervi su ostali rashodi (klauzula 11 PBU 10/99). Prikazuju se na teret računa 91 i na teret računa 63	Preduzeće uzima u obzir iznos odbitka u rezerve kao dio neposlovnih rashoda
Svako potraživanje koje nije otplaćeno u rokovima utvrđenim ugovorom (ili će biti dospjelo s velikom vjerovatnoćom) smatra se sumnjivim, a istovremeno nije osigurano garancijama	Rezervu možete formirati samo za dugove koji su povezani sa prodajom robe (radova, usluga). Postoje i drugi preduslovi
Visinu rezerve za svaki dug utvrđuje računovođa samostalno na osnovu finansijski položaj rizik druge ugovorne strane i rizik neizvršenja obaveza	Postotak odbitka u rezervi utvrđen je Poreznim zakonikom Ruske Federacije
Ukupan iznos rezerve nije ograničen	Ukupan iznos rezerve ne može biti veći od 10% prihoda

Računovodstvo

Visina rezervi se utvrđuje posebno za svaki sumnjivi dug, u zavisnosti od finansijskog stanja (solventnosti) dužnika i procjene vjerovatnoće otplate duga u cijelosti ili djelimično (stav 4. tačka 70. Pravilnika). Ova vrijednost je procijenjena vrijednost (klauzula 3 PBU 21/2008 "Promjene procijenjenih vrijednosti", odobrena naredbom Ministarstva finansija Rusije od 06.10.2008. br. 106n), čija se promjena priznaje kao usklađivanje vrijednost imovine (obaveze) ili vrijednost koja odražava otplatu vrijednosti imovine, zbog pojave novih informacija, koje se zasnivaju na procjeni trenutnog stanja stvari u organizaciji, očekivanih budućih koristi i obaveza i nije ispravka greške u finansijskim izvještajima (stav 2. PBU 21/2008).

Metode za obračun ispravke vrijednosti sumnjivih dugova:

Odabrana metoda i metodologija za obračun rezerve za sumnjiva potraživanja mora biti utvrđena računovodstvenom politikom za potrebe računovodstva. Na primjer, ako je odabrana metoda peer review svaki sumnjivi dug, onda je u računovodstvenoj politici potrebno propisati posebne kriterijume (npr. pokazatelje solventnosti i finansijskog stanja dužnika) na kojima se zasniva takva procjena. Ako se način obračuna rezerve odabere u zavisnosti od perioda kašnjenja za svaki sumnjivi dug, tada je u računovodstvenoj politici potrebno postaviti odgovarajuće procentualne vrijednosti odbitaka na rezervu (mogu se i ne moraju podudarati sa onima koji se koriste u poreskom računovodstvu).

Prilikom kreiranja rezerve za sumnjiva dugovanja moraju biti ispunjeni sljedeći uslovi:

1. Rezerva se stvara obračunima sa drugim organizacijama i građanima za proizvode, robu, radove i usluge. Rezerva ne uključuje iznose avansa prenesenih dobavljačima (Pismo Ministarstva finansija Ruske Federacije od 15. oktobra 2003. N 16-00-14 / 316 “O sumnjivom dugu organizacije”). Dakle, rezerva se stvara samo za dug kupaca (kupaca).
2. Rezerva se formira na osnovu rezultata popisa potraživanja organizacije.
3. Visina rezerve se utvrđuje posebno za svaki sumnjivi dug, u zavisnosti od finansijskog stanja (solventnosti) dužnika i procjene vjerovatnoće otplate duga u cijelosti ili djelimično.

Nakon formiranja rezerve, organizacija mora stalno pratiti kretanje onih dugova za koje je rezerva formirana, budući da se knjigovodstvena knjiženja vrše u kontekstu analitičkog računovodstva za svakog dužnika.

Treba napomenuti da računovodstveno zakonodavstvo ne predviđa ograničenja ni na iznos stvorene rezerve ni na period nastanka sumnjivog duga. Istovremeno, važeći računovodstveni zakoni ne sprečavaju upotrebu načina priznavanja potraživanja kao nenaplativog, utvrđenog čl. 266 Poreznog zakona Ruske Federacije, i za računovodstvene svrhe.

Dakle, ako se postupak formiranja poreskih i računovodstvenih rezervi razlikuje, tada:

• za odstupanja koja su nastala zbog različitih definicija vremena za rezervaciju, (tj. u računovodstvu se iznos rezerve kreira, na primjer, u iznosu od 100% na neizmireni dug nakon 45 dana), nastati će odbitne privremene razlike u računovodstvu, što dovodi do formiranja odloženog poreskog sredstva (klauzule 8, 11, 14 PBU 18/02, odobrene Naredbom Ministarstva finansija Ruske Federacije od 19. novembra 2002. br. 114n).
• za odstupanja koja su nastala kada procijenjeni iznos odbitka u rezervi u računovodstvu prelazi 10% iznosa prihoda od prodaje, organizacija ima trajne razlike (klauzule 4, 7 PBU 18/02, odobrene Naredbom Ministarstva finansija od Ruske Federacije od 19. novembra 2002. br. 114n).

Izdvajanja u rezervu za sumnjiva dugovanja su promjena procijenjene vrijednosti (klauzula 4 PBU 21/2008). Promjene procijenjenih vrijednosti iskazuju se u računovodstvu kao rashodi izvještajnog perioda u kojem su te promjene nastale. Stoga se odbici u rezervi moraju odražavati u računovodstvu sa učestalošću kojom organizacija sastavlja finansijske izvještaje (član 15. Zakona od 6. decembra 2011. br. 402-FZ).

Iznosi stvorenih rezervisanja za sumnjiva potraživanja uključeni su u finansijski rezultat i iskazani su na zaduženju računa 91 „Ostali prihodi i rashodi“ i na potraživanju računa 63 „Rezerve za sumnjiva potraživanja“.

Odražava se otpis lošeg duga, koji je ranije priznat kao sumnjiv u računovodstvu, za koji je formirana rezerva računovodstveni unos na teret računa 63 "Rezerve za sumnjiva dugovanja" u korespondenciji sa računom 62 "Poravnanja sa kupcima i kupcima" ili računa 76 "Poravnanja sa raznim dužnicima i povjeriocima".

Na teret računa 91 „Ostali prihodi i rashodi“ otpisuje se loš dug u iznosu većem od formirane rezerve za ovaj dug.

Otpisani dug po isteku roka zastarelosti iskazuje se na vanbilansnom računu 007 „Dug nesolventnih dužnika otpisan sa gubitkom“ u roku od 5 godina od dana otpisa radi praćenja mogućnosti njegove naplate u slučaj promjene imovinskog stanja dužnika.

U slučaju prijema uplate za potraživanja za koja su prethodno formirane rezerve (ili promjene podataka o pouzdanosti druge ugovorne strane u pozitivnu stranu), iznosi rezervi podliježu naplati. U računovodstvu se iznosi obnovljenih rezervi iskazuju na teret računa 63 „Rezerve za sumnjiva potraživanja“ u korespondenciji sa računom 91 „Ostali prihodi i rashodi“.

Inventar rezervi sumnjivog duga

Osnovni zahtjevi za popis rezervi za sumnjiva potraživanja u računovodstvu definisani su u stavu 3.54 Smjernica za popis imovine i finansijskih obaveza.

Praćenje potraživanja za svaki dug u cilju kreiranja ili korišćenja rezervisanja za sumnjiva dugovanja mora se vršiti stalno. Obavlja se obavezno na dan sastavljanja finansijskih izvještaja.

U roku od pet godina nakon otpisa nenaplativih potraživanja potrebno je pratiti mogućnost njegove naplate u slučaju promjene imovinskog stanja dužnika.

Odraz rezervi u finansijskim izvještajima

U finansijskim izvještajima iskazati potraživanja umanjena za formiranu rezervu. Podatke o stvorenoj rezervi objaviti u napomenama uz Bilans stanja i Izvještaj o finansijskim rezultatima. Ovaj postupak je uspostavljen PBU 4/99, str.35.

U budućnosti stvorena rezerva može biti:

• povraćaj po otplati duga (u ovom slučaju iznos obnovljene rezerve je uključen u ostale prihode, iskazan na računu 91 „Ostali prihodi i rashodi“);
• obnovljena zbog neplaćanja od strane kupca na kraju godine koja slijedi nakon formiranja rezerve (stav 4. tačka 70. Pravilnika o računovodstvu i izvještavanju), dok se iznos obnovljene rezerve uključuje u ostale prihode. na računu 91 “Ostali prihodi i rashodi”;
• iskorištena, odnosno nenaplativa potraživanja će se otpisati na teret rezervi (član 77. Pravilnika o računovodstvu i izvještavanju).

Prenos na sledeću godinu

U skladu sa Uredbom o računovodstvu i izvještavanju u Ruskoj Federaciji broj 34n, str.70, ako do kraja godine koja slijedi nakon godine formiranja rezerve, njen iznos nije u potpunosti potrošen, tada se stanje rezerve biti uključeni u finansijski rezultat izvještajne godine. Iz ovoga proizilazi da ukoliko dug ostane sumnjiv na kraju 2015. godine, onda neiskorišteno stanje rezerve treba knjižiti na teret računa 91 podračuna „Ostali prihodi“. Zahtjevi PBU br. 34n određuju da se iznos sumnjivih dugova mora ponovo uzeti u obzir prije sastavljanja godišnji računi prilikom formiranja rezerve krajem 2015.

Predlažemo da se na kraju godine izvrši samo usklađivanje rezervi, tj. povećati ili smanjiti iznos rezerve, a ne otpisati cijeli iznos neiskorištene rezerve i potom je naplatiti. Ovakva šema će omogućiti izbjegavanje dodatnih unosa na računu 91 i ne precjenjivanje pokazatelja koji se također odražavaju u bilansu uspjeha.

Primjer

Organizacija Doubtful LLC sklopila je ugovor o snabdijevanju br. 451 od 16.6.2014. sa LLC preduzećem Phantom na ukupan iznos od 525.750 rubalja. (uključujući PDV 18% - 80199 rubalja). Kupac je prekršio uslove ugovora propuštanjem roka za plaćanje. U trenutku plaćanja, Doubtful LLC platio je iznos od 229.800 rubalja. (uključujući PDV 18% - 35054 rubalja).

Fantom LLC priznao je sumnjiva potraživanja za preostali dio duga (nakon plaćanja dijela obaveza (525750 - 229,800 = 295950 rubalja)) i obračunava rezervisanje za sumnjiva dugovanja: od 31. avgusta 2014. u iznosu od 50% duga (period nastanka od 45 do 90 kalendarskih dana). Iznos rezerve iznosio je 147.975 rubalja.

Po prijemu djelimične uplate od kupca na račun duga u iznosu od 200.000,00 rubalja. (uključujući 18% PDV-a - 30.508,47 rubalja) rezerva za plaćeni dio duga je obnovljena.

Prodana roba DOO "Sumnjava"

Debit 62,01 Kredit 90,01 - 525750

PDV se obračunava na prodaju

Debit 90,03 Kredit 68,02 - 80199

Odražava trošak prodate robe

Debit 90,02 Kredit 41,01 - 375000

Dio duga platio je kupac DOO "Sumnjivi"

Debit 51 Kredit 62,01 - 229800

Naplaćeno je rezervisanje za priznati dug Doubtful doo (period nastanka je od 45 do 90 dana)

Debit 91,02 Kredit 63 - 147975

Primljena uplata od kupca DOO "Sumnjavi"

Debit 51 Kredit 62.01 - 200000

Povrat rezervisanja za plaćeni dio duga

Debit 63 Kredit 91,01 - 200000

Pomoć-obračun rezervi za sumnjiva dugovanja

			Sumnjiv dug			rezerve			Ostaje da se akumulira
Ugovor sa drugom stranom	Rok plaćanja, broj dana duga	Suma		Naplaćeno ranije	Accrued. Ako je (2) veće ili jednako 45 dana (3)/2, 2 je veće od 90 dana (3)*(4)		Oporavak (4) više od (3) zatim (4)-(3)	Vezano za prihode (rashode)		Zbir (4)*(5)-(6)	Ostalo je da se akumulira (3) - (8)
Ugovor DOO "Dubtful" od 16.06.2014	21.06.2014	525750		-	147975		-	-		147975	147975
avgust	71	525750		-	147975		-	-		147975	147975

Razmotrimo još jedan primjer koji karakteriše otpis loših potraživanja (na račun rezervisanja).

Doo "Bars" završeno i položeno dizajnerski rad LLC Beznadnazhny, koje nije platilo po ugovoru. Bars doo je na osnovu rezultata popisa obračuna priznao sumnjiva potraživanja koja nisu otplaćena na vrijeme. U skladu sa računovodstvenom politikom, Bars doo primjenjuje obračunski metod i kreira rezervisanje za sumnjiva dugovanja u računovodstvenom i poreskom računovodstvu. Nakon isteka roka zastare, identifikovani dug je s pravom priznat kao nenaplativ (nerealno naplativ) i otpisan.

Godinu dana nakon što je dug otpisan, Beznadnazhny LLC vraća svoj dug.

31.12.2014. Otpisana loša potraživanja na teret formiranog rezervisanja za sumnjiva potraživanja

Debit 63 Kredit 62,01 - 1250407 rubalja.

Otpisani loši dugovi OOO Beznadnazhniy se evidentiraju van bilansa stanja.

Debit 007 - 1250407 rubalja.

OOO "Beznadnazhnyy" je platio dug

Debit 51 Kredit 62,01 - 1250407 rubalja.

Prethodno otpisani dug se uključuje u ostale prihode

Debit 62,01 Kredit 91,01 - 1250407 rubalja.

Iznos otplaćenog duga se otpisuje sa vanbilansnog računa

Kredit 007

poresko računovodstvo

Sumnjiv dug za formiranje rezervi u poreskom računovodstvu je dug prema poreskom obvezniku u vezi sa prodajom dobara, obavljanjem poslova, pružanjem usluga ako ovaj dug nije otplaćen u rokovima utvrđenim ugovorom i nije obezbeđen ugovorom. zalog, jemstvo, bankarska garancija.

Iznosi rezervi za sumnjiva potraživanja utvrđuju se na osnovu rezultata popisa potraživanja na dan posljednjeg dana izvještajnog (poreskog) perioda. Poreski obveznici koji plaćaju akontacije po osnovu stvarne dobiti obračunavaju rezerve na kraju svakog mjeseca, ostali obveznici - na kraju 1., 2., 3. kvartala i na kraju godine. Iznosi odbitka u rezerve uključeni su u neposlovne rashode

Iznos odbitka u rezervi utvrđuje se za svaki sumnjivi dug, u zavisnosti od perioda kašnjenja:

Pažnja! Treba imati na umu da u poreskom računovodstvu postoji ograničenje maksimalnog iznosa rezerve - ne bi trebalo da prelazi 10% prihoda perioda za koji se rezerva stvara. Istovremeno, organizacija, prema vlastitom nahođenju, može postaviti donju granicu iznosa odbitka u rezervu (na primjer, 5% prihoda).

Prilikom otpisa duga zbog isteka roka zastarelosti, otpis za potrebe poreskog računovodstva treba da se izvrši u izveštajnom periodu kada je istekao navedeni rok, a ne kada je organizacija izvršila popis i izdala nalog (Pismo od Ministarstvo finansija Rusije od 28.01.2013. br. 03-03-06/1/38).

Dakle, pravovremeni popis duga (barem poslednjeg dana svakog izvještajnog perioda za porez na dohodak) je u interesu same organizacije, kako se ne bi vršila prilagođavanja podnesenih poreskih prijava, kao i da bi se osiguralo da podaci o otpisu dugova u poreskom i računovodstvenom su usklađeni.

Kao što se sjećate, formirate rezervu na osnovu iznosa duga koji vam Porezni zakonik Ruske Federacije dozvoljava da klasifikujete kao sumnjiv.

Stoga morate identificirati dugove koji istovremeno ispunjavaju sljedeće uslove:

• povezane sa prodajom robe, radova, usluga;
• nije otplaćen u roku navedenom u ugovoru;
• nisu osigurani kolateralom, garancijom ili bankovnom garancijom.

Nadalje, utvrđuje se iznos rezerve stvorene u narednom izvještajnom (poreskom) periodu (uz ograničenje od 10 posto iznosa prihoda). Napominjemo da je cifra prihoda određena bez PDV-a.

Tada je potrebno odrediti maksimalni iznos odbitka u rezervu (PSO).

Koristimo formulu: PSO \u003d B x 10%,

gdje je B iznos prihoda od prodaje dobara (radova, usluga, imovinskih prava) primljenih na kraju izvještajnog (poreskog) perioda.

Možete kreirati rezervu u iznosu manjem od 10% prihoda izvještajnog (poreskog) perioda. Poreski zakonik Ruske Federacije to ne zabranjuje, ali sudovi potvrđuju (vidi Uredbu Federalne antimonopolske službe Sjeverno-Kavkaskog okruga od 25. oktobra 2004. N F08-5008 / 2004-1902A). Takva odluka može biti prikladna u situacijama kada će odbici u rezervu po opštoj stopi od 10% dovesti do gubitka ili nultog finansijskog rezultata (na primjer, sa visokim prihodima, ali malim profitom). Vaš standard treba da bude naveden u računovodstvenoj politici za poreske svrhe.

Konačno, rezervu treba uskladiti sa stanjem za prethodni period

Rezultati:

PSO > ili = PSO, iznos odbitka koji odgovara PSO je uključen u rezervu.

RSO< ПСО, в резерв включается сумма отчислений, соответствующая РСО.

Ovako utvrđeni iznos odbitka uračunava se u neposlovne rashode za poslednji dan izveštajnog (poreskog) perioda (tačka 3. člana 266. tačka 7. tačka 1. člana 265. tačka 2. tačka 7. člana 272.). Poreskog zakona Ruske Federacije).

Primjer

Breeze doo je u svojoj računovodstvenoj politici za 2014. godinu evidentiralo formiranje rezerve za sumnjiva dugovanja za poreske svrhe. Početkom četvrtog kvartala stanje rezerve iznosilo je 36.500 rubalja. Iznos prihoda za 2014. godinu je 12.567 hiljada rubalja.

Računovođa je na dan 31. decembra utvrdila dospjela potraživanja za plaćanje isporučene robe ugovornim stranama

druga strana	Iznos duga prema sporazumu, uključujući PDV (rublja)	Iznos koji se može priznati kao sumnjivi dug za potrebe stvaranja rezerve, uključujući PDV (RUB)	Kasni rok	Iznos odbitka u rezervi (rub.)
Sigma LLC	98000	98000	98 dana	98000
OOO "Toro"	216 380	216380	59 dana	108190 (216380×50%)
OOO "Transsbyt"	97600	97600	11 dana	-
DOO "Melchior"	287400	230400 (287400 - 57000)	75 dana	115200 (230400 × 50%)
Ukupno				321390

Osim toga, Breeze LLC ima dug prema Melchior LLC-u za plaćanje usluga oglašavanja u iznosu od 57.000 rubalja.

Zatim je računovođa odredio iznos odbitka u rezervu - donio ih je u tabelu. Ograničenje rezerve je 1.256.700 rubalja. (12.567.000 rubalja × × 10%).

Izračunati odbici u rezervi za sumnjive dugove (321.390 rubalja) ne prelaze ga ograničenje veličine. Dakle, iznos rezerve će biti 321.390 rubalja.

U neposlovnim rashodima na dan 31. decembra 2014. godine, računovođa je uzeo u obzir odbitke u rezervi u iznosu od 321.390 rubalja. Nenaplativa potraživanja koja se mogu otpisati na teret rezervi, računovođa nije identifikovala. Stoga, sljedeće godine, LLC prenosi neiskorišteni ostatak rezerve u iznosu od 321.390 rubalja.

Ako se u poreskom računovodstvu za narednu godinu ne formira rezerva za sumnjiva potraživanja, tada se iznos neiskorištenog stanja rezerve na kraju godine mora uključiti u prihod iz poslovanja.

Ishod!

Korisnici finansijskih izvještaja vide stvarnu vrijednost potraživanja, uzimajući u obzir obračunate rezerve, i mogu ispravno procijeniti finansijsko stanje organizacije.

L.A. Elina, ekonomista-računovođa

Sumnja u dužnike? Napravite rezervu!

Poreska i računovodstvena ispravka za sumnjiva dugovanja

Tekstove dopisa Ministarstva finansija navedenih u članku možete pronaći: odjeljak „Finansijske i kadrovske konsultacije“ sistema ConsultantPlus

Kreiranje rezerve za sumnjive dugove omogućit će vam da se prikažete u računovodstvu prava slika finansijsko stanje u organizaciji. A u poreskom računovodstvu omogućiće rano priznavanje rashoda onima koji primenjuju metod obračuna sub. 7 str.1 čl. 265 Poreski zakon Ruske Federacije. Zbog toga je “sumnjivi” rezervat popularan.

Posebno je korisno razmisliti o tome da li je vašoj organizaciji potrebna takva rezerva ili ne u četvrtom kvartalu. Uostalom, bliži se kraj godine, što znači da postoji prilika za reviziju svoje računovodstvene politike – kako računovodstvene tako i poreske.

Počinjemo da sumnjamo

1član 70 Pravilnika, odobren. Naredba Ministarstva finansija od 29. jula 1998. godine broj 34n (u daljem tekstu - Uredba br. 34n); stav 1. čl. 266 Poreski zakon Ruske Federacije; 2; 3stav 1. čl. 266 Poreski zakon Ruske Federacije; 4Dopisi Ministarstva finansija od 30.06.2011. godine broj 07-02-06/115 od 08.12.2011.godine br.03-03-06/1/816; 5Dopis Ministarstva finansija od 12.05.2009.godine broj 03-03-06/1/318; 6stav 1. čl. 329 Građanskog zakonika Ruske Federacije; Dopis Ministarstva finansija od 15.10.2003. godine broj 16-00-14/316

Općenito, u računovodstvenom i poreznom računovodstvu, principi za priznavanje sumnjivih dugova su slični, ali ipak nisu isti.

Napravite rezervu za sumnjive dugove

Treba uzeti u obzir slijedeći pravila stvaranje rezerve.

Računovodstvo	poresko računovodstvo
Stvaranje rezerve
Vaša je odgovornost ako postoji mogućnost da dug ne bude otplaćen - u cijelosti ili djelimično	To je vaše pravo, bez obzira da li je slična odredba stvorena u računovodstvu. stav 3 čl. 266 Poreski zakon Ruske Federacije
U računovodstvenoj politici potrebno je utvrditi uslov o formiranju rezerve i proceduru njenog kreiranja kako za računovodstveno tako i za poresko računovodstvo.
Dostupnost protivplati za istu drugu stranu
Ne utiče na mogućnost stvaranja rezerve	Ne bi trebalo utjecati na mogućnost stvaranja rezerve. Zaista, u Poreskom zakoniku ne postoji takvo ograničenje za njegovo stvaranje kao što je prisustvo obračunskih obaveza. A prebijanje protivpotraživanja je pravo, a ne obaveza organizacije, što ste i Vi potvrdili Odluka Prezidijuma Vrhovnog arbitražnog suda od 19.03.2013.godine br.13598/12. Međutim, inspektori prilikom revizija poreza na dohodak mogu ukazati da prilikom kreiranja rezervisanja treba uzeti u obzir samo razliku između potraživanja i obaveza ako se odnose na istu drugu stranu. Shodno tome, ako povjerilac prekorači potraživanje, tada je sigurnije uopće ne stvarati rezervu Dopis Ministarstva finansija od 21.09.2011.godine broj 03-03-06/1/579; Federalna poreska služba od 16.01.2012. br. ED-4-3 / [email protected]
O tome da li je protivpovjerilac prepreka stvaranju rezerve za sumnjiva dugovanja, pisali smo detaljnije.
Popis potraživanja
Pomaže u identifikaciji sumnjivih i već loših dugova	Za kreiranje rezerve potrebna je za posljednji dan izvještajnog (poreskog) perioda a stav 4. čl. 266 Poreski zakon Ruske Federacije. U Poreskom zakoniku ne postoji posebna procedura za sprovođenje inventara
Rezultati popisa potraživanja mogu se izdati: akt popisa obračuna sa kupcima, dobavljačima i drugim dužnicima i poveriocima i obrazac broj INV-17, odobren. Uredba Državnog odbora za statistiku od 18.08.98. br. 88; potvrdu za takav čin prijava na obrazac broj INV-17
Određivanje iznosa za rezervisanje
U idealnom slučaju, iznos rezerve se utvrđuje posebno za svaki dug, u zavisnosti od finansijskog stanja (solventnosti) dužnika i procjene vjerovatnoće otplate duga u cijelosti ili djelimično. klauzula 3 PBU 21/2008; klauzula 70 Uredbe br. 34n. Dug za obračun rezerve uzima se sa PDV-om	Određeni procenat sumnjivih dugovanja se odbija u rezervu, u zavisnosti od perioda njenog nastanka: do 45 kalendarskih dana kašnjenja - odbici u rezervu se ne vrše; od 45 do 90 kalendarskih dana kašnjenja - 50%; preko 90 kalendarskih dana kašnjenja - 100%. Dug za obračun rezerve uzima se sa PDV-om Dopis Ministarstva finansija od 24.07.2013.godine broj 03-03-06/1/29315 od 11.06.2013.godine broj 03-03-06/1/21726; Uredba Prezidijuma Vrhovnog arbitražnog suda od 23. novembra 2005. godine broj 6602/05
Ukupan iznos rezerve
On nije ničim ograničen, ali ne može biti više od samog duga, pod kojim se stvara	Ne može preći 10% prihoda izvještajnog (poreskog) perioda a stav 4. čl. 266 Poreski zakon Ruske Federacije. U ovom slučaju, prihod se mora uzeti bez PDV-a. stav 4. čl. 266. stav 1. čl. 249 Poreskog zakona Ruske Federacije
Obračun odbitaka u rezervi
Uključeno u ostale troškove član 11 PBU 10/99. Sama rezerva se evidentira na računu 63 “Rezerve za sumnjiva potraživanja”. U bilansu stanja stanje ovog računa nije prikazano kao poseban red. Sumnjiva potraživanja se moraju umanjiti za iznos stvorene rezerve član 35 PBU 4/99. Prisustvo i kretanje rezerve treba iskazati u napomenama uz bilans stanja i bilans uspjeha h član 27 PBU 4/99	Obračunava se kao dio neposlovnih rashoda u sub. 7 str.1 čl. 265 Poreski zakon Ruske Federacije. Iznosi odbitka u rezervi moraju biti prikazani u redu 200 Dodatka br. 2 na listu 02 poreske prijave poreza na dohodak. I iznos nenaplativih potraživanja koji nisu pokriveni sredstvima rezerve - na liniji 302 ove prijave

Forms primarnih dokumenata uzeti u obzir rezultate inventara u u elektronskom formatu može se naći: Odjeljak "Referentne informacije" sistema ConsultantPlus

Očigledno je da su u poreskom računovodstvu pravila za stvaranje rezerve prilično stroga. Iako, vidite, generalno opravdano. Dakle, oni koji žele da pojednostave svoj rad mogu u računovodstvenim politikama propisati ista pravila koja važe u poreskom računovodstvu. Štaviše, neki čak utvrđuju ograničenje prihoda od 10% u računovodstvu (posebno ako ne moraju da izvrše reviziju). U ovom slučaju stanje na računu 63 "Rezerve za sumnjiva dugovanja" će se poklopiti sa stanjem istoimene rezerve u poreskom računovodstvu. Iznos odbitka u rezervi, otpisanih za tekuće rashode, također će biti isti u poreznom i računovodstvenom smislu.

Ako je organizacija ozbiljnija po pitanju stvaranja ove rezerve u računovodstvu, tada se mogu pojaviti razlike prema PBU 18/02.

Primjer. Formiranje rezerve za sumnjiva dugovanja u poreskom računovodstvu

/ stanje / Od 2013. godine organizacija je odlučila stvoriti rezervu za sumnjive dugove u poreskom računovodstvu. U prvom kvartalu 2013. godine nije bilo dospjelih dugovanja, a na kraju drugog tromjesečja samo je jedan dospjeli dug: dužnik 1 u iznosu od 400.000 rubalja. (kašnjenje 7 dana). Rezervisanje za sumnjiva dugovanja nije formirano na osnovu rezultata 1. i 2. kvartala.

Prema rezultatima popisa na dan 30.09.2013. godine identifikovana su četiri dužnika:

Iznos prihoda za januar - septembar iznosio je 5.700.000 rubalja. (bez PDV-a).

/ rješenje / U poreskom računovodstvu rezerva za sumnjiva dugovanja mora se formirati na sljedeći način.

KORAK 1. Iznos koji se može rezervisati određujemo na osnovu iznosa dospjelih dugovanja i broja dana kašnjenja.

KORAK 2. Određujemo maksimalan mogući iznos rezerve. Na osnovu iznosa prihoda za 9 mjeseci (prihod se uzima na obračunskoj osnovi od početka godine), iznosit će 570.000 rubalja. (5.700.000 rubalja x 10%).

KORAK 3. Upoređujemo iznose primljene u koraku 1 i koraku 2 i biramo minimum - 570.000 rubalja. Ovaj iznos se mora umanjiti za stanje rezerve, prenesene iz prethodni kvartal. Ali pošto u I i II kvartalu nije stvorena rezerva, iznos odbitka u rezervu na kraju III kvartala, koji će se uzeti u obzir u neposlovnim rashodima, iznosi 570.000 rubalja. Ovaj iznos rezerve se prenosi u četvrti kvartal 2013. godine.

Koristimo rezervu

Kada se sumnjiva dugovanja pretvore u loša, otpisuju se iz rezervi i u računovodstvenom i u poreskom računovodstvu. pp. 2,, 5 kašika. 266 Poreskog zakona Ruske Federacije; klauzula 77 Uredbe br. 34n.

Nenaplativi dug se priznaje i stav 2 čl. 266 Poreski zakon Ruske Federacije:

• <или>za koje je nastupila zastarelost opšte pravilo jednako 3 godine);
• <или>za koje je obaveza prestala zbog nemogućnosti njenog izvršenja na osnovu akta državnog organa;
• <или>za koje je obaveza prestala zbog likvidacije organizacije;
• <или>nemogućnost naplate što je potvrđeno rešenjem sudskog izvršitelja-izvršitelja o završetku izvršni postupak;
• <или>na kojoj je povratnik vratio rješenje o izvršenju po dva moguća osnova. Prvo: nemoguće je utvrditi lokaciju dužnika, njegovu imovinu, niti dobiti podatke o prisutnosti novca i drugih vrijednih stvari koje mu pripadaju, a koje se nalaze na računima, u depozitima ili u skladištu kod banaka ili drugih kreditnih organizacija. Drugo, dužnik nema imovinu na koju se može naplatiti, a ni sudski izvršitelj takvu imovinu nije pronašao.

Računovodstvo	poresko računovodstvo
Rezervna upotreba
Loša potraživanja se otpisuju na teret ispravke vrijednosti sumnjivih potraživanja, ako je iznos ovog duga prethodno rezervisan. Ako iznos duga nije rezervisan, onda čim postane beznadežan, mora se odmah otpisati na druge troškove. klauzula 77 Uredbe br. 34n; pp. 11, 14.3 PBU 10/99. Ukoliko postoji mogućnost naplate otpisanog duga, isti se mora evidentirati na vanbilansnom računu 007 „Otpisan gubitak dugova“ u roku od 5 godina. klauzula 77 Uredbe br. 34n	Bilo koji loš dug može se otpisati na teret rezerve, čak i ako nije učestvovao u formiranju rezerve. Dopis Ministarstva finansija od 17.07.2012. godine broj 03-03-06/2/78. Ukoliko iznos rezerve nije dovoljan, stanje lošeg duga koji nije otpisano na teret rezerve može se direktno uzeti u obzir kao dio neposlovnih rashoda u sub. 2 str.2 čl. 265 Poreski zakon Ruske Federacije. Ministarstvo finansija je ranije preporučilo da se u poreskom računovodstvu na teret rezerve otpišu samo loša dugovanja, za koja je rezerva formirana u Dopisi Ministarstva finansija od 14.11.2011.godine broj 03-03-06/1/750 od 11.11.2011.godine broj 03-03-06/1/748

Ako je dug za koji je formirana rezerva u potpunosti ili djelimično otplatio dužnik, tada u toku kvartala nije potrebno obnavljati rezervu ni u poreskom ni u računovodstvu. Otplata duga će se uzeti u obzir prilikom utvrđivanja visine rezerve stvorene po osnovu rezultata ovog kvartala. stav 5 čl. 266 Poreskog zakona Ruske Federacije; pp. 3, 4 PBU 21/2008.

Prilagođavanje iznosa rezerve

AT poresko računovodstvo iznos rezerve, novostvorene na osnovu rezultata inventure, mora se uskladiti sa iznosom stanja rezerve prethodnog izvještaja / poreski period a stav 5 čl. 266 Poreskog zakona Ruske Federacije; Dopis Ministarstva finansija od 14.02.2011.godine broj 03-03-06/1/97. Morate se ponašati ovako.

KORAK 1. Sprovesti inventuru i identifikovati sumnjiva potraživanja.

KORAK 2. Izračunajte iznos nove rezerve koja se može stvoriti na kraju izvještajnog (poreskog) perioda. Kao i kod početnog kreiranja rezerve, ona ne bi trebalo da prelazi 10% iznosa prihoda obračunatog po obračunskoj osnovi od početka godine a ; Dopis Ministarstva finansija od 21.09.2007. godine broj 03-03-06/1/688.

AT računovodstvo neiskorišćeni iznos se prenosi u narednu kalendarsku godinu.

Primjer. Korišćenje i usklađivanje ispravke vrednosti za sumnjiva dugovanja u poreskom računovodstvu

/ stanje / Nastavimo s našim primjerom.

U oktobru je organizacija dobila dokumente koji potvrđuju likvidaciju dužnika 2.

A prema rezultatima popisa na dan 31. decembra 2013. godine, otkriveni su sljedeći iznosi duga:

Iznos prihoda za 2013. iznosio je 7.500.000 rubalja. (bez PDV-a).

/ rješenje / U oktobru, na osnovu primljenih dokumenata, iznos duga dužnika 2 u iznosu od 300.000 rubalja. smatrao beznadežnim. Otpisuje se na teret rezerve stvorene u poreskom računovodstvu. Kao rezultat toga, stanje rezerve na dan otpisa duga iznosilo je 270.000 rubalja. (570.000 rubalja - 300.000 rubalja).

Na kraju godine rezerva u poreskom računovodstvu se formira na sljedeći način.

KORAK 1. Dugovi sva tri dužnika kasne preko 90 dana, tako da se mogu rezervisati u potpunosti. Procijenjeni iznos odbitka u rezervu je 700.000 rubalja. (400.000 rubalja + 200.000 rubalja + 100.000 rubalja).

KORAK 2. Maksimalni iznos odbitka u rezervi na dan 31. decembra 2013. je 750.000 rubalja. (7.500.000 rubalja x 10%).

KORAK 3. Odabiremo maksimalni mogući iznos za stvaranje rezerve 31. decembra 2013.: upoređujemo pokazatelje dobivene u koraku 1 (700.000 rubalja) i koraku 2 (750.000 rubalja). Manji iznos - 700.000 rubalja. Na njemu i možete kreirati rezervu.

KORAK 4. Iznos stvorene rezerve usklađujemo sa iznosom neiskorištenog stanja. Budući da je stanje manje od iznosa stvorene rezerve, odbitke u rezervu u iznosu od 430.000 rubalja uključujemo u neposlovne troškove. (700.000 rubalja - 270.000 rubalja).

Kao rezultat toga, stanje rezerve na dan 31. decembra 2013. iznosiće 700.000 rubalja. Može se prenijeti u narednu godinu ako u 2014. godini organizacija kreira ovu rezervu u poreskom računovodstvu.

Ako, u skladu sa računovodstvenom politikom za potrebe oporezivanja dobiti u 2014. godini, organizacija odbije stvoriti rezervu za sumnjive dugove, tada je stanje rezerve u iznosu od 700.000 rubalja. treba uključiti u decembarski prihod. Druga opcija je da se ne kreira nova rezerva 31. decembra 2013. godine, već da se u prihode uključi iznos preostale rezerve iz prethodnog kvartala (270.000 rubalja).

Imajte na umu da na početku sljedeće godine rezerva se mora stvarati s posebnom pažnjom. Činjenica je da je u decembru iznos rezerve, koji je prebačen u I kvartal, utvrđen uzimajući u obzir prihode za cijelu prethodnu godinu. Ali u prvom kvartalu iznos stvorene rezerve biće ograničen na 10% prihoda za januar-mart. Višak rezervi, koji je prenet iz prethodnog kvartala, moraće se odmah uključiti u vanposlovne prihode. stav 5 čl. 266 Poreski zakon Ruske Federacije. Ovaj iznos će biti uvršten u red 100 „Vanposlovni prihodi – ukupno” Priloga br. 1 listu 02 poreske prijave poreza na dobit.

Primjer. Usklađivanje rezerve u prvom tromjesečju godine u koje se prenosi stanje rezerve

/ stanje / Nastavimo naš primjer.

U 1. kvartalu 2014. godine prihod je iznosio 2.000.000 rubalja. Dužnici 1, 3 i 4 nisu vratili dug. Nema drugih neizmirenih dugova.

/ rješenje / Na kraju prvog kvartala, rezerva u poreskom računovodstvu se formira na sledeći način.

KORAK 1. Dugovi sva tri dužnika kasne preko 90 dana, tako da se mogu rezervisati u potpunosti. Procijenjeni iznos odbitka u rezervu je 700.000 rubalja. (400.000 rubalja + 200.000 rubalja + 100.000 rubalja).

KORAK 2. Maksimalni iznos odbitka u rezervi od 31. marta 2014. iznosi 200.000 rubalja. (2.000.000 rubalja x 10%).

KORAK 3. Odabiremo maksimalni mogući iznos za stvaranje rezerve 31.03.2014.: upoređujemo pokazatelje dobivene u koraku 1 (700.000 rubalja) i koraku 2 (200.000 rubalja). Manji iznos - 200.000 rubalja. Na njemu i možete kreirati rezervu.

KORAK 4. Prilagođavamo iznos stvorene rezerve: uključujemo u neposlovne prihode iznos od 500.000 rubalja. (700.000 rubalja - 200.000 rubalja).

Kao rezultat toga, stanje rezerve na dan 31. marta 2014. iznosiće 200.000 rubalja.

Imajte na umu da kreiranje rezervisanja za sumnjiva dugovanja u računovodstvu može negativno uticati na vrijednost neto imovine- postaju sve manji. Stoga računovođe ponekad idu na trik i "procjenjuju" visokom vjerovatnoću otplate svih dugova. To se dešava, na primjer, kada nekoj organizaciji treba “lijepo” izvještavanje: direktor planira uzeti kredit od banke ili zaključiti veliki ugovor.

Rezervisanja za sumnjiva dugovanja su obavezna u računovodstvu svih organizacija.

Dug prema vašoj organizaciji priznat je kao sumnjiv, koji sa velikom vjerovatnoćom neće biti otplaćen u cijelosti ili djelimično (član 70. Pravilnika o računovodstvu N 34n, Pisma Ministarstva finansija od 27.05.2016. N 03-03 -06/1/30504, od 14.01.2015. N 07 -01-06/188, od 27.01.2012. godine N 07-02-18/01). Ovo može biti ili kršenje roka plaćanja od strane dužnika ili ste dobili informaciju o finansijskim problemima vašeg dužnika.

Formiraju se rezervisanja za sumnjiva dugovanja u trenutku kada je dug priznat kao sumnjiv.

Računovodstvena politika o računovodstvu ne treba da propisuje da organizacija stvara ili ne stvara rezervu za sumnjiva dugovanja. Ali organizacije trebaju odobrava postupak utvrđivanja visine rezerve u svojoj računovodstvenoj politici, budući da postupak procjene mogućnosti otplate duga nije propisan u regulatornim dokumentima o računovodstvu.

Također treba napomenuti da potraživanja mogu uključivati:

• dug kupaca,
• kupci,
• dobavljači,
• izvođači,
• ostali dužnici,
• osnivački dug,
• najamni radnici,
• o uračunljivim iznosima.

Odnosno, radi se o dugu koji je prisutan na računima 62, 60, 68, 69, 71, 73, 75, 76. Dug zajmoprimca po kreditu koji ste vi izdali, odražava se na podračunu 58-03 „Odobreni krediti” (Prilog dopisa Ministarstva finansija od 22.01.2016. godine N 07-04-09 / 2355).

Osim toga, prikazani su obračunati prihodi koji nisu prikazani za plaćanje po ugovorima o izgradnji, čije trajanje je duže od jedne izvještajne godine ili čiji datum početka i završetka pada u različite izvještajne godine (u iznosu izračunatom na osnovu ugovorne vrijednosti ili iznos stvarno nastalih troškova, za koje su izvještajni period smatraju se podobnim za nadoknadu) (klauzule 1, 2, 17, 23 računovodstvenog pravilnika „Računovodstvo ugovora o izgradnji“ (PBU 2/2008), odobrenog Naredbom Ministarstva finansija Rusije od 24. oktobra 2008. N 116n, Dodatak pismu Ministarstva finansija Rusije od 29.01.2014. N 07-04-18/01).

Formiraju se rezerve za sumnjiva dugovanja za sva potraživanja prepoznati od strane organizacije kao sumnjive (ne samo za dugove kupaca i kupaca za proizvode, robu, radove i usluge). Istovremeno, ako u pogledu dospjelih potraživanja na datum izvještaja postoji povjerenje u otplatu, onda se ne stvara rezerva za ovaj dug (Pismo Ministarstva finansija Rusije od 27.01.2012. N 07-02-18 / 01 ).

Unosi za ispravku vrijednosti sumnjivih dugova

Stvaranje rezerve u svakom slučaju je sastavljeno računovodstveni iskaz , koji prikazuje obračun rezerve.

I bez obzira na odabranu metodu obračuna odbitaka u rezervi, njeno kreiranje (dodatno obračunavanje) odražava se u knjiženju:

Debit 91-2 "Ostali rashodi" Kredit 63 "Rezerve za sumnjiva dugovanja" -Od datuma stvaranja (povećanja) rezerve.

Debit 63 "Rezerve za sumnjiva dugovanja" Kredit 91-1 "Ostali prihodi" -Na dan naplate rezervisanja u smislu otplaćenog duga.

Debit 63 "Rezerve za sumnjiva dugovanja" - Kredit 62 (60, 76, 58-3) -Od datuma otpisa loših dugova na ime ispravke vrijednosti.

Kreiranje rezervisanja za sumnjive dugove

Stvaranje rezerve za sumnjive dugove u računovodstvu omogućava vam da pokažete stvarnu sliku finansijske situacije u organizaciji.

Dakle, potrebno je utvrditi u računovodstvenoj politici za računovodstvo postupak stvaranja rezerve. (klauzula 7 PBU 1/2008).

Možete popraviti na sljedeće načine:

1. Metoda intervala;

2. Stručni način;

3. statistički način.

1. Metoda intervala. Iznos odbitka od rezerve obračunava se kvartalno (mjesečno) kao procenat iznosa duga, u zavisnosti od trajanja kašnjenja, na primjer, kao u poreskom računovodstvu. Ova metoda vam omogućava da spojite računovodstveno i poresko računovodstvo i odredite iznos odbitka u rezervi za svaki sumnjivi dug srazmjerno periodu kašnjenja.

Budući da se ovdje kao osnova uzimaju pravila za stvaranje rezerve, kao iu poreznom računovodstvu, prikladnije je koristiti sljedeći algoritam:

U slučaju nekorišćenja rezervi tokom godine koja sledi nakon godine njihovog iskazivanja u računovodstvu, iste se moraju otpisati 31. decembra na račun 91, podračun „Ostali prihodi“.

Rezervisanja za sumnjiva dugovanja u računovodstvu formiraju se na osnovu rezultata popisa potraživanja na kraju godine (drugi izvještajni period).

Na primjer .

Prema rezultatima popisa dugova kupaca na dan 31. decembra 2016. godine, Romashka LLC otkrila je sljedeće:

Kupci	Rok	Iznos duga, rub.	Zadani period, dani
IP Ivanov I.I.	15.01.2017	15 600	—	Neplaćeno
IP Petrov P.P.	30.11.2016	84 888	31	Sumnjivo
IP Sidorov S. N.	13.11.2016	56 400	53	Sumnjivo
Romashka LLC	05.11.2016	148 354	56	Zakasnio
DOO "Lutik"	01.08.2016	246 742	152	Sumnjivo

Dakle, kao što vidimo, za dug IP Ivanov I.I., rezerva se ne obračunava, jer rok plaćanja još nije došao. Na dug IP Petrov P.P. iako je dug sumnjiv, kašnjenje je manje od 45 dana, tako da se rezerva takođe ne obračunava. Za IP Sidorov S.N., Romashka LLC i Lyutik LLC stvorena je rezerva, jer ovi dugovi spadaju u kategoriju sumnjivih.

Kao rezultat, stvorene su rezerve:

Rezerva je obračunata u ukupnom iznosu na dan 31.12.2016.

Debit 91-2 - Kredit 63 -349.119,00 RUB

2. Stručni način. Za svaki sumnjivi dug se kreira rezerva u iznosu koji, po mišljenju organizacije, sa velikom vjerovatnoćom neće biti otplaćen.

Na primjer . Romashka LLC je 13. novembra 2016. godine isporučila robu kompaniji Lyutik LLC u iznosu od 118.000 rubalja, uključujući PDV. Prema ugovoru, plaćanje robe mora biti izvršeno u roku od 10 dana od dana otpreme.

Računovodstvena politika za računovodstvene svrhe Romashka LLC preduzeća predviđa da se formira „sumnjiva“ rezerva mjesečno na osnovu procjene svakog duga.

Pošto uplata od Lyutik LLC-a nije primljena do kraja novembra 2016. godine, Romashka LLC je u potpunosti priznala ovaj dug kao sumnjiv i odlučila da stvori rezervu. Obračun je prikazan u računovodstvenom izvještaju.

Dana 13. decembra 2016. godine, Lyutik LLC je otplatio dug u nepotpunom iznosu za isporučenu robu, prenijevši 80.000 rubalja na Romashka LLC.

U računovodstvu Romashka DOO izvršiće se sledeći unosi:

Debit 91-2 Kredit 63- 118.000 rubalja.- stvorena rezerva za sumnjiva dugovanja.

Debit 63 Kredit 91-1-80000 rub.- ispravka vrijednosti sumnjivih dugova se umanjuje za iznos otplate potraživanja.

Bilješka! Ako bi u računovodstvenoj politici Romashka DOO bilo zapisano da se stvaranje rezerve odražava kvartalno, onda na kraju kvartala ne bi bilo dospjelih dugova i ne bi bilo potrebno vršiti ove računovodstvene unose.

3. Statistička metoda. Najzahtjevnija opcija je utvrđivanje iznosa odbitka u rezervi prema statističkim podacima organizacije za nekoliko poreskih perioda kao udjela dugovanja koja ostaju nenaplaćena u ukupnom iznosu potraživanja. Iznos rezerve se obračunava kvartalno (mjesečno).

Na primjer, udio robe, radova, usluga koje nisu platili kupci u ukupnom dugu kupaca.

Posljednjeg dana svakog tromjesečja (mjeseca) iznos rezerve se utvrđuje po formuli:

Ako je statističkom metodom iznos primljene rezerve veći od iznosa rezerve stvorene posljednjeg dana prethodnog tromjesečja (mjeseca), tada se razlika između njih mora uračunati u ostale troškove (doplata za rezerva). Ako je manje, uračunajte razliku između njih u ostale prihode (obnovite rezervu).

Na primjer .

Romashka DOO je izvršila inventarizaciju i utvrdila da u protekle 3 godine 2% isporučene robe nisu platili kupci. S tim u vezi, organizacija stvara rezervu za sumnjive dugove. Računovodstvena politika, shodno tome, predviđa stvaranje rezerve na statistički način.

Od 01.01, stanje nenaplaćenih potraživanja je 0 rubalja.

Na dan 31. marta nepodmireni dug za isporučenu robu je 10 miliona rubalja, dakle, stanje rezerve je 200.000,00 rubalja (10 miliona * 2%)

Dana 31.03 Stanje kredita 63 - 200 hiljada rubalja ostatak rezerve;

Dana 30.06 Debit 91-2 - Kredit 63 - 300 hiljada rubalja dodatna rezerva;

Dana 30.09 Debit 63 - Kredit 91-1 - 100 hiljada rubalja obnovio rezervat;

Dana 31.12 Debit 63 - Kredit 62 - 400 hiljada rubalja otpisan loš dug na teret rezervisanja;

Dana 31.12 Debit 91-2 - Kredit 62 - 200 hiljada rubalja dio lošeg duga koji nije pokriven odredbom je otpisan;

Dana 31.12 Debit 91-2 - Kredit 63 - 388 hiljada rubalja stvorio rezervisanje za sumnjive dugove.

Prilikom prijave intervalna ili ekspertna metoda moguće su sljedeće opcije:

• ako je dug za koji je formirana rezerva priznat kao nenaplativ, onda se otpisuje iz rezerve. Ako se pokaže da iznos rezerve nije dovoljan, onda se dio duga koji nije pokriven rezervom otpisuje na druge troškove;
• ako se otplati dug za koji je formirana rezerva, tada se vraća iznos rezerve, tj. uključeni u ostale prihode.

Kada se primeni statistička metoda moguće su sljedeće opcije:

• ako je dug vrste za koju je formirana rezerva priznat kao nenaplativ, dug se otpisuje na teret rezerve. Ako iznos rezerve nije dovoljan, dio duga koji nije pokriven rezervom otpisuje se na druge troškove;
• ako se dug vrste za koju nije formirana rezerva priznaje kao nenaplativ, kao i kada se otplati dug, tada se iznos rezerve ne usklađuje.

Takođe je potrebno uzeti u obzir da je prilikom kreiranja rezerve za sumnjiva dugovanja, prije nego što se odabere jedan ili drugi način formiranja rezerve, potrebno jasno razumjeti svrhu za koju, pored činjenice da je formiranje “ sumnjiva” rezerva u računovodstvu je obavezna, stvara se .

Očigledno, ako je kompaniji potreban bilans stanja da bi, na primjer, dobila kredit od banke, onda prekomjerna rezervisanja može učiniti bilans ne baš “lijepim” u smislu ekonomskih i finansijskih pokazatelja. Iako uvijek moramo imati na umu da računovodstvo uvijek treba odražavati stvarnu sliku poduzeća i ni u kom slučaju ne uljepšavati stvarnost, budući da je računovodstvo formiranje kompletnog i pouzdane informacije o aktivnostima organizacije (klauzula 4 naredbe Ministarstva finansija Ruske Federacije od 29. jula 1998. N 34n).

Odraz ispravke vrednosti sumnjivih dugova u finansijskim izveštajima

U finansijskim izvještajima sumnjiva dugovanja su prikazana na sljedeći način (klauzula 35 PBU 4/99, klauzula 38 PBU 19/02):

• u vidu duga zajmoprimca za otplatu kredita koji ste izdali - na liniji 1240 bilansa stanja minus rezerva;
• u obliku ostalih sumnjivih dugova, uklj. dug zajmoprimca da plati kamatu na kredit, - na liniji 1230 bilansa stanja minus rezerva.

Izdvajanja u rezervu za sumnjiva dugovanja prikazana su u liniji 2350 "Ostali rashodi" bilansa uspjeha (stav 11. PBU 10/99).

Dakle, u računovodstvu se istovremeno odražava:

• i sumnjive dugove u cijelosti;
• i iznos rezerve.

AT bilans kao rezultat stvaranja rezerve:

• potraživanja su umanjena ili za cjelokupan iznos sumnjivog duga, ili za njegov dio;
• zadržana dobit se umanjuje za isti iznos.

Otpis dugovanja na teret rezervi ne utiče na finansijske izvještaje.

novčane kazne

Kao i obično, svaki računovođa se pita šta će se dogoditi ako u računovodstvu ne stvorim rezerve za sumnjiva dugovanja? To ne utiče na obračun poreza, pa me ne mogu kazniti. Ovo nije sasvim tačno.

Na osnovu čl. 15.11. Zakona o upravnim prekršajima Ruske Federacije utvrđuje odgovornost za grubo kršenje pravila računovodstva i izvještavanja za službenike organizacije u obliku novčane kazne u iznosu od 5.000 do 10.000 rubalja. (ponovljeni prekršaj od 10.000 do 20.000 rubalja ili diskvalifikacija na period od jedne do dvije godine.)

Grubi prekršaji se u ovom slučaju shvataju kao iskrivljenje bilo kog člana (reda) finansijskih izveštaja za najmanje 10%.

Također, prema čl. 120 Poreskog zakona Ruske Federacije, grubo kršenje od strane organizacije pravila za računovodstvo prihoda i (ili) rashoda i (ili) predmeta oporezivanja, ako su ta djela počinjena tokom jednog poreskog perioda, u nedostatku znakova poreskog prekršaja iz st. 2 čl. 120 Poreznog zakona Ruske Federacije, povlači novčanu kaznu u iznosu od 10.000 rubalja. Za ista djela, ako su počinjena u više od jednog poreskog perioda, kazna je od 30.000 rubalja,

U ovom slučaju, pod grubim prekršajem se podrazumeva sistematsko (dva ili više puta u toku kalendarske godine) neblagovremeno ili netačno prikazivanje poslovnih transakcija poreskog obveznika na računima i u izveštajima.

Period u kojem mogu biti kažnjeni za grube računovodstvene prekršaje povećan je na dvije godine Dakle, kazna za 2 godine može biti do 60.000,00 rubalja. samo za kršenje jednog člana u računovodstvu.

Rezervisanja za sumnjiva dugovanja u poreskom računovodstvu

Za razliku od računovodstvene rezerve, rezerva za sumnjiva dugovanja u poreskom računovodstvu je direktno povezana sa formiranjem oporezive osnovice.

Dakle, ako u računovodstvenoj politici u računovodstvenoj politici nije potrebno propisati da se formira rezerva za sumnjiva dugovanja, onda je u računovodstvenoj politici za porezno računovodstvo potrebno naznačiti da li kreirate rezerve ili ne (Pismo Federalne Služba za Moskvu od 20.06.2011. N 16 -petnaest/ [email protected]).

Koje organizacije mogu kreirati rezervisanja za sumnjiva dugovanja u poreskom računovodstvu?

Organizacijama, obveznicima poreza na dohodak, koji prihode i rashode priznaju po obračunskom principu, daje se pravo da formiraju rezerve za sumnjiva dugovanja na način propisan čl. 266 Poreskog zakona Ruske Federacije. Dakle, prilikom prijave USN, kao i drugi posebni režimi, rezervisanja za sumnjiva dugovanja se ne kreiraju.

Treba napomenuti da se u poreskom računovodstvu definicija sumnjivih dugova razlikuje od definicije u računovodstvu.

Od 1. januara 2017. godine izvršene su izmjene i dopune stava 1. čl. 266 Poreskog zakona Ruske Federacije. Cm. saveznog zakona od 30. novembra 2016. N 401-FZ.

Stav 1. čl. 266 Poreskog zakona Ruske Federacije to navodi Sumnjivi dug je svaki dug koji je nastao u vezi sa prodajom robe (izvođenjem radova, pružanjem usluga), ako nije otplaćen u rokovima utvrđenim ugovorom, a nije osiguran zalogom, jemstvom, bankarskom garancijom. . One. to nije nikakvo potraživanje, kao što je slučaj sa računovodstvom.

Dakle, postojeće potraživanje možete priznati kao sumnjivi dug ako istovremeno zadovoljava sljedeće kriterije.

1. Dug je nastao u vezi sa prodajom robe (izvođenje radova, pružanje usluga).

2. Dug nije otplaćen u rokovima utvrđenim ugovorom.

3. Dug nije obezbeđen zalogom, jemstvom, bankarskom garancijom.

Ako su svi ovi uslovi ispunjeni, dug se priznaje kao sumnjiv. Nije bitno da li je poduzeta radnja da se on povrati ili ne.

Na primjer, nije bitno da li se potraživanja šalju drugoj strani, da li su tužena tužbe itd. Dug se i dalje smatra sumnjivim čak i ako se protiv njega pokrene izvršni postupak (vidi, na primjer, Pismo Ministarstva finansija Rusije od 18. marta 2011. N 03-03-06 / 1/148).

Mnogo je objašnjenja finansijskog odjela za sumnjiva dugovanja u poreskom računovodstvu, a postoji i sudska praksa.

Tako, na primjer, prema Ministarstvu finansija i nekim sudovima dug ne treba smatrati sumnjivim:

1. o avansnom plaćanju, kada dobavljač nije isporučio robu, nije pružio usluge u skladu sa ugovorom (Pisma Ministarstva finansija Rusije od 04.09.2015. N 03-03-06/2/51088, od 08.12. 2011 N 03-03-06/1/816, od 30.06.2011 N 07-02-06/115, od 17.06.2009 N 03-03-06/1/398). Isti stav nalazimo iu jurisprudenciji.

2. o kaznama za kršenje uslova ugovora (Pisma Ministarstva finansija Rusije od 23.10.2012 N 03-03-06 / 1/562 (str. 4), od 15.06.2012 N 03-03- 06/1/308, od 29.09.2011. godine N 03-03-06/2/150 (tačka 2), od 23.09.2010. godine N 03-03-06/1/612, od 19.03.2010. -03-06/2/52);

3. na iznose kamata koje arbitražni sud naplaćuje za korišćenje tuđih u gotovini(Pismo Ministarstva finansija Rusije od 24. jula 2013. N 03-03-06/1/29315);

4. po ugovorima o zajmu (Pisma Ministarstva finansija Rusije od 4. februara 2011. N 03-03-06 / 1/70, od 12. maja 2009. N 03-03-06 / 1/318).

5. o stečenim pravima potraživanja (Pisma Ministarstva finansija Rusije od 23. oktobra 2012. N 03-03-06 / 1/562 (klauzula 4), od 12. maja 2009. godine N 03-03-06 / 1/ 318). I sudovi zauzimaju sličan stav;

6. u obliku neisplaćenih iznosa za ustupljeno pravo potraživanja za namirenje otpremljene robe (Odluka Ustavnog suda Ruske Federacije od 19. novembra 2015. N 2554-O). Do istog zaključka dolaze i arbitražni sudovi.

Bitan! Ako je dug nastao iz razloga koji nisu vezani za prodaju (po ugovoru o kreditu, ustupanju prava potraživanja, ugovoru o davanju osiguranja i sl.), ne može se smatrati sumnjivim i samim tim učestvovati u formiranju rezerve.

Međuzavisnost kupca sa prodavcem ne može biti razlog za odbijanje stvaranja rezerve. Ali pod ukupnošću okolnosti koje svjedoče o ispoljavanju loše vjere kompanije, sud može potvrditi odluku poreska uprava o neopravdanom precjenjivanju rashoda za iznos stvorene rezerve. (Odluka Oružanih snaga Ruske Federacije od 29. aprila 2016. br. 304-KG16-3795, Uredba Arbitražnog suda Zapadnosibirskog okruga od 15. februara 2016. br. A03-1025 / 2015).

Kreiranje rezervisanja za sumnjiva dugovanja u poreskom računovodstvu

Ispravka vrijednosti sumnjivih dugova utvrđuje se na sljedeći način:

• sa periodom nastanka dužim od 90 kalendarskih dana, iznos formirane rezerve uključuje puni iznos duga identifikovanog na osnovu popisa;
• sa periodom nastanka od 45 do 90 kalendarskih dana (uključivo), 50 odsto iznosa duga uračunava se u iznos rezerve;
• sa rokom dospijeća do 45 dana - ne povećava iznos stvorene rezerve.

Iznos rezerve ne može biti veći standard(klauzula 4, član 266 Poreskog zakona Ruske Federacije), tj. ne može prelaziti 10 posto prihoda izvještajnog (poreskog) perioda.

Prije formiranja rezerve za sumnjiva dugovanja potrebno je izvršiti popis potraživanja i obaveza za posljednji dan svakog izvještajnog (poreskog) perioda i njegove rezultate ozvaničiti aktom (INV-17) (tačka 4. člana 266. Poreski zakonik Ruske Federacije, Pismo Ministarstva finansija od 23.05.2016 N 03 -03-06/2/29297).

1. Posljednjeg dana svakog izvještajnog (poreskog) perioda potrebno je utvrditi iznos rezerve prema formuli (klauzula 4 člana 266 Poreskog zakonika Ruske Federacije, dopis Ministarstva finansija od 03.08.2010. N 03-03-06 / 1/517):

Dug koji se uzima u obzir pri obračunu rezervisanja se umanjuje za dugovanja pred istom drugom stranom (klauzula 1, član 266 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Na primjer ako vam druga strana duguje 700.000 rubalja, a vi njemu 150.000 rubalja, tada prilikom izračunavanja rezerve uzmite u obzir samo razliku u iznosu od 550.000 rubalja. (700.000 rubalja - 150.000 rubalja).

2. Posljednjeg dana svakog izvještajnog (poreskog) perioda potrebno je izračunati iznos odbitaka u rezervi prema formuli (klauzula 5 člana 266 Poreskog zakonika Ruske Federacije):

3. Dostupne su sljedeće opcije:

• Ako je iznos odbitka u rezervu nula, onda ništa ne treba raditi.
• Ako je iznos odbitka u rezervi pozitivan broj, tada se iznos odbitka u rezervi mora uračunati u vanposlovne rashode za posljednji dan tekućeg izvještajnog (poreskog) perioda (tačka 7, tačka 1, član 265). , tačka 3, član 266 Poreskog zakona Ruske Federacije, dopis Ministarstva finansija od 23. maja 2016. N 03-03-06/2/29297).
• Ako je iznos odbitka u rezervi negativan broj, onda se taj iznos mora uključiti u prihode iz poslovanja za zadnji dan tekućeg izvještajnog (poreskog) perioda (tačka 7, član 250, tačka 5, član 266 Zakona). Porezni zakonik Ruske Federacije).

Rezervu za sumnjiva dugovanja organizacija može koristiti samo za pokriće gubitaka po osnovu nenaplativih dugova koji su priznati kao takvi na način propisan čl. 266 Poreskog zakona Ruske Federacije (klauzula 4 člana 266 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Shodno tome, kada sumnjivi dugovi postanu loši, oni se uzimaju u obzir na računu rezervisanja i ne priznaju se kao gubici na osnovu st. 2 str.2 čl. 265 Poreskog zakona Ruske Federacije.

4. Od 31. decembra tekuće godine potrebno je obračunati iznos rezerve i odbitka od rezerve na uobičajen način (tačka 5 člana 266 Poreskog zakonika Ruske Federacije).

5. Moguće su sljedeće opcije:

• Nastaviti sa formiranjem rezerve za sumnjive dugove u narednoj godini. U tom slučaju, stanje rezerve se prenosi u narednu godinu.
• Ukoliko se odluči da se naredne godine ne formira rezerva za sumnjiva dugovanja. Zatim je potrebno izvršiti izmjene računovodstvene politike i uključiti stanje rezervi u vanposlovne prihode tekuće godine.

Bitan! Ako obe rezerve kreiraju drugačija pravila, tada će se pojaviti privremene razlike između računovodstvenog i poreskog računovodstva (klauzula 8 PBU 18/02, odobrena Naredbom Ministarstva finansija Rusije od 19. novembra 2002. br. 114n). U ovom slučaju, potrebno je pozvati se na PBU 18/02 kako bi se prikazala odgođena porezna sredstva (ITA) i obveze (ITL).

Uporedna tabela ispravka vrijednosti sumnjivih dugova u računovodstvu i poreznom računovodstvu

Pravila za računovodstvene svrhe	Pravila za potrebe poreskog računovodstva
Sve organizacije bez obzira na sistem oporezivanja	Organizacije koje koriste obračunsku metodu
Računovodstvenom politikom ne propisujemo da li stvaramo rezervu ili ne	U računovodstvenoj politici moramo propisati da li stvaramo rezervu ili ne
Rezerva je potrebna ako postoje sumnjiva potraživanja	Računovođa sam odlučuje da li će kreirati rezervu ili ne
Odbici u rezervi su ostali rashodi (klauzula 11 PBU 10/99). Prikazuju se na teret računa 91 i na teret računa 63	Preduzeće uzima u obzir iznos odbitka u rezerve kao dio neposlovnih rashoda
Sva potraživanja koja nisu otplaćena u rokovima utvrđenim ugovorom (ili će sa velikom vjerovatnoćom kasniti) i koja nisu osigurana garancijama smatraju se sumnjivim.	Rezervu možete formirati samo za dugove koji su povezani sa prodajom robe (radova, usluga). Postoje i drugi preduslovi
Visinu rezerve za svaki dug utvrđuje računovođa samostalno na osnovu metoda utvrđenih računovodstvenom politikom	Postotak odbitka u rezervi utvrđen je Poreznim zakonikom Ruske Federacije
Ukupan iznos rezerve nije ograničen	Ukupan iznos rezerve ne može biti veći od 10% prihoda

Yu.V. Kapanina, ovlašteni porezni savjetnik

Ispravka vrijednosti sumnjivih dugova

Kako to izračunati i prikazati u deklaraciji

PAŽNJA

Ako ranije niste kreirali rezervu, to možete početi raditi od nove godine, fiksirajući svoju odluku u računovodstvenoj politici. Art. 313 Poreskog zakona Ruske Federacije; Pismo Federalne poreske službe za grad Moskvu od 20.06.2011. br. 16-15 / [email protected] .

Hajde da razmotrimo takvu situaciju. Vaša kompanija, koja koristi OSNO, ima ugovorne strane koje nisu mogle izmiriti svoje obaveze na vrijeme. Kao rezultat, formirana su impresivna potraživanja. Osim toga, sumnjate da će vam ovi dugovi uopće biti vraćeni. U ovom slučaju ima smisla kreirati rezervu za sumnjive dugove. Art. 266 Poreski zakon Ruske Federacije. Pomoću njega možete brzo uračunati moguće gubitke od loših dugova u troškove. sub. 7 str.1 čl. 265 Poreski zakon Ruske Federacije. Takođe, rezerva će vam omogućiti da uskladite oporezivanje dobiti sa stvarnim finansijskim stanjem vaše kompanije.

I kako formirati, iskoristiti takvu rezervu i sve to odražavati poreska prijava naučit ćete iz našeg članka.

Formiranje rezerve za sumnjiva dugovanja

Za utvrđivanje iznosa rezerve potrebno je izvršiti popis potraživanja posljednjeg dana svakog izvještajnog (poreskog) perioda i stav 4. čl. 266 Poreski zakon Ruske Federacije, na osnovu čijih rezultata se sastavlja akt (u obliku koji se razvija samostalno ili prema unificirani oblik br. INV-17 Art. 9 Zakona od 06.12.2011. br. 402-FZ).

Od svih potraživanja potrebno je izdvojiti ono koje je sumnjivo. Uostalom, upravo takvi dugovi će učestvovati u formiranju rezerve.

Dug se priznaje kao sumnjiv za potrebe formiranja rezerve u poreskom računovodstvu samo ako su ispunjeni sledeći uslovi stav 1. čl. 266 Poreski zakon Ruske Federacije:

• dug je nastao u vezi sa prodajom robe, obavljanjem poslova ili pružanjem usluga.

Dug formiran po drugom osnovu nije sumnjiv za potrebe formiranja rezerve. Na primjer, dug po prenesenoj avansnoj uplati (avans), ako roba nije otpremljena (radovi nisu obavljeni, usluge nisu pružene) od strane dobavljača u roku utvrđenom ugovorom, platiti sankcije za kršenje ugovornih obaveza. uslove, po ugovorima o kreditu Dopis Ministarstva finansija od 04.09.2015. godine broj 03-03-06/2/51088 od 23.10.2012. godine broj 03-03-06/1/562 (str. 4), od 07. 24/2013 Broj 03-03-06/1/ 29315 od 04.02.2011 Broj 03-03-06 / 1/70;

• dug nije vraćen u rokovima utvrđenim sporazumom;
• dug nije osiguran kolateralom, jemstvom, bankarskom garancijom.

Zatim pogledajte period kašnjenja i stav 4. čl. 266 Poreski zakon Ruske Federacije:

• <если>kašnjenje manje od 45 kalendarskih dana - dug nije uključen u rezervu;
• <если>kašnjenje od 45 do 90 kalendarskih dana (uključivo) - 50% iznosa duga je uključeno u rezervu;
• <если>kašnjenje više od 90 kalendarskih dana - u rezervu se uračunava cjelokupan iznos duga.

Napominjemo da se dug uzima u obzir zajedno sa PDV-om Dopis Ministarstva finansija od 11.06.2013. godine broj 03-03-06/1/21726.

Istovremeno, veličina stvorene rezerve ne bi trebalo da prelazi 10% prihoda izvještajnog (poreskog) perioda (bez PDV-a) stav 4. čl. 266 Poreskog zakona Ruske Federacije; Dopis Ministarstva finansija od 06.04.2015. godine broj 03-03-06/4/19198.

Iznosi odbitka u rezervi uključeni su u neposlovne rashode za posljednji dan izvještajnog (poreskog) perioda a stav 3 čl. 266, sub. 7 str.1 čl. 265 Poreski zakon Ruske Federacije.

Primjer. Kreiranje rezervisanja za sumnjive dugove

/ stanje / Kompanija je prvi put odlučila da stvori rezervu za sumnjive dugove 1. januara 2015. Prihod kompanije (bez PDV-a) za 1. kvartal 2015. iznosio je 2.600.000 rubalja.

/ rješenje / Iznos odbitka u rezervu u prvom kvartalu obračunavamo na osnovu iznosa duga i broja dana kašnjenja.

Tada ćemo odrediti maksimalan iznos odbitka u rezervu na osnovu iznosa prihoda. U prvom kvartalu iznosiće 260.000 rubalja. (2.600.000 rubalja x 10%).

Zatim uspoređujemo procijenjeni iznos odbitaka sa graničnom vrijednošću. Od 436.000 rubalja. > 260.000 rubalja, onda se rezerva u prvom kvartalu stvara u iznosu od 260.000 rubalja. Na dan 31.03.2015. godine ovaj iznos je u cijelosti uključen u neposlovne rashode, jer prije toga nije formirana rezerva.

Troškovi u obliku odbitaka u stvorena rezerva Sumnjivi dugovi se ne prikazuju posebno. Ovaj iznos, zajedno sa ostalim neposlovnim rashodima, naveden je na liniji 200 Dodatka br. 2 na listu 02 deklaracije. Dalje, podaci iz reda 200 Priloga br. 2 listu 02 prenose se u red 040 lista 02 deklaracije.

Rezervirajte transfer

Ukoliko niste iskoristili (ili niste u potpunosti iskoristili) stvorenu rezervu u izvještajnom (poreskom) periodu, tada se njen iznos prenosi u naredni izvještajni (poreski) period. Istovremeno, iznos novostvorene rezerve u tekućem kvartalu treba uskladiti za iznos ovog neiskorišćenog dela i stav 5 čl. 266 Poreski zakon Ruske Federacije. Zatim na kraju sljedećeg kvartala trebate:

• ponovo izvršiti popis dugova i identifikovati sumnjive;
• izračunati iznos nove rezerve po osnovu potraživanja na način sličan prethodno opisanom, a uzimajući u obzir ograničenje od 10% prihoda relevantnog izvještajnog (poreskog) perioda;
• uporediti iznos nove rezerve sa stanjem neiskorištenog (odnosno sa iznosom rezervisanja stvorenog u prethodnom periodu, umanjen za otpisana potraživanja iz rezerve):

• <если>iznos nove rezerve manji je od neiskorištenog stanja rezerve, tada se razlika uračunava u neposlovne prihode tekućeg izvještajnog (poreskog) perioda a stav 7 čl. 250. stav 5. čl. 266 Poreski zakon Ruske Federacije;
• <если>vrijednost nove rezerve je veća od neiskorištenog stanja, tada se razlika uračunava u neposlovne rashode tekućeg izvještajnog (poreskog) perioda a sub. 7 str.1 čl. 265. stav 3. čl. 266 Poreski zakon Ruske Federacije.

Obratite pažnju na redosled radnji. Prvo treba uporediti procijenjeni iznos odbitka od rezerve sa limitom prihoda od 10% i tek onda prilagoditi novostvorenu rezervu za stanje rezerve za prethodni period. Uredba Federalne antimonopolske službe Moskovske oblasti br. A40-106629/11-91-444 od 06.09.2013..

Primjer. Prenos neiskorištene rezerve u naredni izvještajni period

/ stanje / Nastavimo prethodni primjer. Prihod (bez PDV-a) za polovinu 2015. - 4.100.000 rubalja. U 1. kvartalu 2015. godine loši dugovi nisu otpisani na ime ispravke vrijednosti. Neiskorišćeni saldo rezerve od 1. aprila 2015. iznosi 260.000 rubalja.

/ rješenje / Prema rezultatima izvršene inventure na dan 30.06.2015. godine nisu se pojavila nova dugovanja. U maju je Dužnik 4 platio izvršene usluge.

Kašnjenje po svim dugovanjima sada je više od 90 kalendarskih dana, tako da je u formiranje rezerve uključen cjelokupni iznos sumnjivih dugova, osim duga po kreditu. Procijenjeni iznos odbitka u rezervi je 873.000 rubalja. (293.000 rubalja + 580.000 rubalja).

Maksimalni iznos odbitka u rezervu je 410.000 rubalja. (4.100.000 rubalja x 10%), kreiramo rezervu za ovaj iznos, jer je manji od procijenjenog iznosa odbitaka u rezervi (873.000 rubalja).

Zatim prilagođavamo novostvorenu rezervu (410.000 rubalja) za neiskorišteni saldo (260.000 rubalja). Budući da je nova rezerva veća od prenesenog stanja, razlika je 150.000 rubalja. (410.000 rubalja - 260.000 rubalja) uključeni su u neposlovne rashode na dan 30. juna 2015.

Po prijavi poreza na dohodak iznos odbitaka u rezervi (kumulativno 260.000 rubalja + 150.000 rubalja = 410.000 rubalja) se odražava u ukupnom iznosu neposlovnih troškova u liniji 200 Dodatka br. 2 na listu 02 deklaracije i redu 040 lista na listu deklaraciju.

Rezervna upotreba

Iznos rezerve u poreskom računovodstvu kompanija može koristiti samo za pokriće gubitaka po osnovu nenaplativih potraživanja. stav 4. čl. 266 Poreski zakon Ruske Federacije.

Kao što znate, dugovi se priznaju kao loši (nerealno za naplatu) stav 2 čl. 266 Poreski zakon Ruske Federacije ako se dogodi jedan od sljedećih događaja:

• <или>rok zastare je istekao (u principu, to je 3 godine od dana kada ste saznali ili ste trebali saznati za povredu svog prava, ali za neke zahtjeve zakonom su određeni posebni rokovi i) članovi 196, 197 Građanskog zakonika Ruske Federacije;
• <или>dužnička organizacija je likvidirana, uključujući isključena iz Jedinstvenog državnog registra pravnih lica kao neaktivno pravno lice Art. 61. stav 9. čl. 63. stav 2. čl. 64.2 Građanskog zakonika Ruske Federacije; Dopisi Ministarstva finansija od 23. januara 2015. godine broj 03-01-10 / 1982, od 24. jula 2015. godine broj 03-01-10 / 42792;
• <или>obaveza je prestala zbog nemogućnosti njenog izvršenja (npr. zbog okolnosti više sile) ili na osnovu akta državnog organa (npr. sudskom odlukom je stečajni dužnik preduzetnik Dopis Ministarstva finansija od 25.05.2015. godine broj 03-03-06/1/29969);
• <или>sudski izvršitelj je donio rješenje o okončanju izvršnog postupka i vraćanju rješenja o izvršenju povjeriocu zbog nemogućnosti naplate. Dopis Ministarstva finansija od 27.03.2015.godine broj 03-03-06/1/17107 od 27.07.2015.godine broj 03-03-06/1/43049.

Dakle, ako nakon obračunavanja rezerve neki dug priznate kao nenaplativ, tada se iznos tog duga ne uključuje u rashode, već se otpisuje iz rezerve.

Ako stvorena rezerva nije dovoljna da pokrije sva loša potraživanja, onda iznos za koji loš dug premašuje rezervu mora biti uključen u vanposlovne rashode. sub. 2 str.2 čl. 265. stav 5. čl. 266 Poreski zakon Ruske Federacije.

Primjer. Korišćenje ispravke vrednosti za sumnjiva potraživanja u trećem kvartalu

/ stanje / Nastavimo naš primjer. Prihod (bez PDV-a) za 9 mjeseci 2015. - 6.700.000 rubalja. Neiskorišćeni iznos rezerve od 1. jula 2015. iznosi 410.000 rubalja.

U avgustu je kompanija dobila dokumentaciju o likvidaciji Dužnika 2 i njen dug je priznat kao nenaplativ.

/ rješenje / Priznat kao loš dug u iznosu od 580.000 rubalja. otpisati rezervu. Istovremeno, iznos formirane rezerve iznosi 410.000 rubalja. nedovoljno za otplatu punog iznosa duga. Razlika u iznosu od 170.000 rubalja. (580.000 rubalja - 410.000 rubalja) će se uzeti u obzir u neposlovnim rashodima od datuma otkazivanja duga. Dana 30. septembra ponovo vršimo popis potraživanja. Preduzeće nema novih dugovanja.

Kašnjenje dugova je više od 90 kalendarskih dana, a rezerva se formira na osnovu ukupnog iznosa sumnjivih dugova (bez kreditnog duga) od 293.000 rubalja, što ne prelazi graničnu vrijednost od 670.000 rubalja. (6.700.000 rubalja x 10%). To znači da stvaramo novu rezervu u iznosu od 293.000 rubalja.

Neiskorištenog stanja rezerve na dan 30.09.2015. godine nema, odnosno on je u stvari jednak nuli. Stoga se cjelokupni iznos nove rezerve uračunava u vanposlovne troškove.

Po prijavi poreza na dohodak odražavati:

• odbici u rezervi (u našem primjeru, na ukupno 410.000 rubalja + 293.000 rubalja = 703.000 rubalja) u ukupnom iznosu neposlovnih troškova - na liniji 200 Dodatka br. 2 na listu 02 deklaracije;
• iznosi nenaplativih potraživanja koji nisu pokriveni rezervom (170.000 rubalja za naš primjer) - u red 300 (u ukupnom iznosu gubitaka koji se izjednačava sa neposlovnim rashodima) i red 302 (u posebnom iznosu) Dodatka br. 2 na listu 02 deklaracije;
• iznos odbitka u rezervi i dio lošeg duga koji se otpisuje direktno kao rashod (zbir redova 200 i 300 Priloga br. 2. lista 02. deklaracije) - u red 040. lista 02. deklaracije.

Ako imate loš dug koji nije učestvovao u formiranju „sumnjive“ rezerve, onda se postavlja pitanje: da li takav dug treba otpisati iz rezerve ili se može direktno uračunati u vanposlovne troškove?

U Ministarstvu finansija smatraju da se eventualna loša potraživanja otpisuju na teret rezervi Dopis Ministarstva finansija od 17.07.2012. godine broj 03-03-06/2/78. Ali VI imate drugačiji stav po ovom pitanju Rešenje Prezidijuma Vrhovnog arbitražnog suda od 17.06.2014.godine br.4580/14. Vrhovne sudije su navele da se norme Poreskog zakonika o otpisu nenaplativih potraživanja na teret rezerve primenjuju samo kada je takav dug nastao kao rezultat prodaje dobara (izvođenje radova, pružanje usluga). Ona dugovanja koja su nastala ne u vezi sa prodajom roba (radova, usluga) i nisu učestvovala u stvaranju rezerve na osnovu direktne zakonske naznake odmah se uzimaju u obzir kao dio neposlovnih rashoda u sub. 2 str.2 čl. 265 Poreski zakon Ruske Federacije.

Primjer. Korišćenje ispravke vrednosti za sumnjiva potraživanja u četvrtom kvartalu

/ stanje / Nastavimo naš primjer. Prihod (bez PDV-a) za 2015. - 9.500.000 rubalja. Neiskorišćeni saldo rezerve od 1. oktobra 2015. iznosi 293.000 rubalja. Dug Dužnika 3 u iznosu od 250.000 rubalja. proglašena beznadežnom u novembru 2015. godine zbog likvidacije.

/ rješenje / Dug dužnika 3 za otplatu kredita nije učestvovao u formiranju „sumnjive“ rezerve. Njegov iznos je uključen u neposlovne troškove.

Rezultati popisa potraživanja na dan 31.12.2015. godine bili su sljedeći:

Imate novog dužnika, ali postojanje ovog duga nije dovoljno da se iznos duga uključi u formiranu rezervu. Dakle, nova rezerva se formira samo od duga Dužnika 1 - 293.000 rubalja, što je manje od granice od 950.000 rubalja. (9.500.000 rubalja x 10%). Budući da je iznos neiskorištenog stanja rezervisanja prenesenog iz prethodnog kvartala jednak iznosu novog rezervisanja, na dan 31.12.2015. godine rezervisanje se ne naplaćuje.

Po prijavi poreza na dohodak gubici od otpisa loših dugova (imamo ukupno 170.000 rubalja + 250.000 rubalja = 420.000 rubalja) prikazani su u liniji 302 Dodatka br. 2 na listu 02, kao iu ukupnom iznosu u redu 300 Dodatka br. 2 na list 02. I tada je zbir redova 200 i 300 Priloga br. 2 listu 02 naznačen u redu 040 lista 02.

Obratite pažnju na formiranje rezerve u prvom kvartalu naredne godine. Činjenica je da će njena veličina zavisiti od prihoda za januar - mart, a preneseni saldo prošlogodišnje rezerve izračunat je uzimajući u obzir prihode za cijelu prethodnu godinu. A može se dogoditi da pri usklađivanju nove rezerve stvorene 31.03.2016. za neiskorišteni saldo imate razliku koja će se morati uračunati u vanposlovne prihode.

Primjer. Usklađivanje rezervisanja u prvom kvartalu naredne godine

/ stanje / Vratimo se na naš primjer. Organizacija nastavlja da stvara rezervu u 2016. Prihod (bez PDV-a) za 1. kvartal 2016. iznosi 1.200.000 rubalja. Neiskorišteni iznos rezerve od 1. januara 2016. iznosi 293.000 rubalja.

Kašnjenje dugova je više od 90 kalendarskih dana, a u obračunu rezerve uzimamo 100% sumnjivih dugova - 411.000 rubalja. (293.000 rubalja + 118.000 rubalja).

Granična vrijednost rezerve se obračunava na osnovu prihoda prvog kvartala. To je jednako 120.000 rubalja. (1.200.000 rubalja x 10%) i manje od procijenjenog iznosa dugova (411.000 rubalja). Za to stvaramo novu rezervu.

Zatim prilagođavamo novostvorenu rezervu za prošlogodišnji bilans (293.000 rubalja). Imamo razliku u iznosu od 173.000 rubalja. (293.000 rubalja - 120.000 rubalja), što se mora uzeti u obzir na dan 31. marta 2016. u vanposlovnim prihodima.

Po prijavi poreza na dohodak ovaj iznos ćemo prikazati u redu 100 Dodatka br. 1 na listu 02 deklaracije zajedno sa ostatkom neposlovnih prihoda, a zatim ćemo ga prenijeti u red 020 lista 02 deklaracije.

Ako ste na kraju godine imali neiskorištenu rezervu za sumnjive dugove, ali ste u novoj godini odlučili da takvu rezervu ne kreirate, tada morate:

• izvrši odgovarajuće izmjene poreske računovodstvene politike;
• cijeli neiskorišteni iznos rezerve na dan 31. decembra tekuće godine uključiti u prihode iz poslovanja;
• iskazuju iznos obnovljene rezerve na liniji 100 Dodatka br. 1 na listu 02 deklaracije i na liniji 020 na listu 02 deklaracije kao dio ukupnog iznosa neposlovnih prihoda u tačka 5.2 procedure za popunjavanje deklaracije, odobreno. Naredba Federalne poreske službe od 26. novembra 2014. br. MMV-7-3/ [email protected] .