Conceptul de „subdiviziune separată” este folosit atât în ​​Codul civil, cât și în Codul fiscal.

Pentru a evita erorile atunci când se aplică acest concept în scopuri fiscale (în special, la calcularea impozitului pe venit), este recomandabil să se identifice diferențele dintre conceptul de „subdiviziune separată a unei persoane juridice” utilizat în Codul civil al Federației Ruse și conceptul de „subdiviziune separată a unei organizații” utilizat în Codul Fiscal al Federației Ruse.

drept civil

În conformitate cu paragraful 1 al art. 55 din Codul civil al Federației Ruse reprezentare este o subdiviziune separată a unei persoane juridice, situată în afara locației acesteia, care reprezintă interesele persoanei juridice și le protejează. Ramura este o subdiviziune separată a unei persoane juridice situată în afara locației sale și care își îndeplinește toate sau o parte din funcțiile, inclusiv funcțiile unei reprezentanțe (clauza 2, articolul 55 din Codul civil al Federației Ruse). Astfel, reprezentanțele și sucursalele sunt două tipuri (soiuri) diferite de subdiviziuni separate ale unei persoane juridice situate în afara locației sale și fie reprezentând interesele unei persoane juridice și protejându-le, fie exercitând toate sau o parte din funcțiile acesteia, inclusiv funcțiile de o reprezentanță. Alte tipuri de subdiviziuni separate ale unei persoane juridice nu sunt definite în Codul civil al Federației Ruse, adică lista lor este închisă.

Notă!

Conceptele de „subdiviziune” și „subdiviziune separată”diviziune” nu sunt definite în Codul civil al Federației Ruse.

Având în vedere prevederile alin. 1 și 2 ale art. 55 din Codul civil al Federației Ruse, se pot distinge două semne de reprezentare:

1. amplasarea în afara locației persoanei juridice;
2. implementarea funcţiilor organizaţiei.

Diferența dintre o reprezentanță și o sucursală este că acestea îndeplinesc diverse funcțiiorganizatii. Sucursala poate efectua toate funcțiile sale și numai reprezentarea niste(reprezintă interesele organizației și le protejează). Aceasta înseamnă că o reprezentanță este în esență un tip de sucursală.

O caracteristică comună a ambelor soiuri de diviziuni separate ale unei entități juridice este lor izolare. Evident, izolarea unei subdiviziuni a unei persoane juridice înseamnă amplasarea acesteia în afara locației acestei persoane juridice. Din paragrafele 1 și 2 ale art. 55 din Codul civil al Federației Ruse, putem concluziona că principalul

semnul unei subdiviziuni separate a organizației este amplasarea acesteia în afara locației organizației în sine.

Care este statutul acestor divizii separate? În conformitate cu paragraful 3 al art. 55 din Codul civil al reprezentanțelor și sucursalelor Federației Ruse nu sunt entitati legale. Ele sunt dotate cu proprietate de către persoana juridică care le-a creat și acționează în baza prevederilor aprobate de aceasta. Șefii reprezentanțelor și sucursalelor sunt numiți de conducerea persoanei juridice și acționează în baza procurii acesteia. Reprezentanțele și sucursalele trebuie să fie indicate în actele constitutive ale persoanei juridice care le-a creat.

Astfel, din acest paragraf, putem concluziona că atributele necesare oricărei subdiviziuni separate includ:

— prezența proprietății;

— Reglementări privind lotizarea;

-supervizor;

- o indicare a prezenței unei subdiviziuni în actele constitutive ale organizației.

Deci, care dintre diviziunile sale structurale ar trebui organizația să clasifice ca diviziuni separate și să le indice în documentele constitutive? Când răspundeți la această întrebare, țineți cont de următoarele.

concept "locatie in afara locatiei" nedefinite în Codul civil al Federației Ruse. În acest caz, evident, vorbim despre faptul că amplasarea unei subdiviziuni separate a unei persoane juridice nu coincide cu sediul persoanei juridice în sine. Potrivit paragrafului 2 al art. 54 din Codul civil al Federației Ruse, locația unei persoane juridice este determinată de locul acesteia. înregistrare de stat. Astfel, sediul persoanei juridice coincide cu sediul organului executiv permanent al acesteia, iar în lipsa unui organ executiv permanent, un alt organ sau persoană îndreptățită să acționeze în numele persoanei juridice fără împuternicire. În acest caz, numai în lipsa unui organ executiv permanent, sediul persoanei juridice coincide cu sediul altui organ sau al unei persoane îndreptățite să acționeze în numele persoanei juridice fără împuternicire. La determinarea locului înregistrării de stat a unei persoane juridice, trebuie să ne ghidăm după Legea din 08.08.2001 nr. 129-FZ „Cu privire la înregistrarea de stat a persoanelor juridice și a antreprenorilor individuali”.

Subparagrafele „c” și „n” ale paragrafului 1 al art. 5 din Legea nr. 129-FZ stabilește că Registrul unificat de stat al persoanelor juridice conține, în special, următoarele informații despre o persoană juridică:

- adresa (sediul) organului executiv permanent al persoanei juridice (în lipsa unui organ executiv permanent al persoanei juridice - alt organism sau persoană îndreptățită să acționeze în numele persoanei juridice fără împuternicire), prin care comunicare cu persoana juridică se realizează (sub. „în”);

— informații despre sucursale și reprezentanțe ale unei persoane juridice (semnătura „n”).

În același timp, locația unei subdiviziuni separate a unei entități juridice nu ar trebui să coincidă cu locația entității juridice în sine.

Deci, Legea stabilește locația organizației (subclauza „c” din paragraful 1 al articolului 5), dar locația subdiviziunii separate a organizației nu este definită.

Se poate presupune, având în vedere prevederile paragrafului 3 al art. 55 din Codul civil al Federației Ruse, că locația unei subdiviziuni separate a unei persoane juridice este înțeleasă ca fiind locația fie a proprietății subdiviziunii specificate, fie a capului acesteia. Este evident că conceptul „locul estedenia" coincide cu conceptul "abordare", si anume adresa postala.

Dacă, de exemplu, adresa organului executiv permanent al unei persoane juridice (fabrică) este Ivanovsk, strada Ivanova, clădirea 1, clădirea 1; adresa magazinului nr. 1 al fabricii este Ivanovsk, strada Ivanova, bloc 1, bloc 2; Adresa atelierului nr. 2 al fabricii este Ivanovsk, strada Ivanova, clădirea 1, clădirea 3, atunci aceste ateliere pot fi considerate ca divizii separate ale organizației (instalației) specificate. Dar ar trebui să fie considerate ca atare fără greș și, prin urmare, enumerate în actele fondatoare?

Din art. 55 din Codul civil al Federației Ruse, se poate concluziona că clasificarea organizației a unității sale structurale ca unități separate este dreptul acestei organizații. Cu toate acestea, în cazul în care o subdiviziune structurală care se află în afara locației sale (un semn necesar al unei subdiviziuni separate) este clasificată de organizație ca subdiviziuni separate, aceasta trebuie să fie denumită fără greșeală în documentele sale constitutive.

Cum să determinați ce este "permanentorganele executive ale unei persoane juridice”?Ce alte organisme si persoane au dreptul de a actiona in numele unei persoane juridice fara imputernicire?

În prima parte a Codului civil al Federației Ruse, conceptul „organe executivesuntem o persoana juridica" este folosit în articolele dedicate conducerii organizațiilor de doar trei tipuri specifice - o societate cu răspundere limitată (LLC), o societate pe acțiuni (SA), o cooperativă de producție.

Într-un SRL este creat un organ executiv (colegial și (sau) persoană unică), care realizează conducerea curentă a activităților companiei și răspunde în fața adunării generale a participanților săi. Organismul unic de conducere poate fi ales nu dintre participanții la companie (clauza 1, articolul 91 din Codul civil al Federației Ruse). Competența organelor de conducere ale companiei, precum și procedura de luare a deciziilor și de a vorbi în numele companiei, sunt determinate în conformitate cu Codul civil al Federației Ruse, Legea privind societățile cu răspundere limitată și Carta companie (clauza 2, articolul 91 din Codul civil al Federației Ruse). Astfel, două organe executive (colegial și unic) pot funcționa simultan într-o singură companie.

Informațiile despre organele executive ale 000 sunt cuprinse în documentele sale constitutive. Documentele constitutive ale unei societăți cu răspundere limitată trebuie să conțină (în plus față de informațiile specificate în paragraful 2 al articolului 52 din Codul civil al Federației Ruse):

1) termeni despre dimensiune capitalul autorizat societate; acțiunile fiecăruia dintre participanți;

2) cu privire la cuantumul, componența, termenele și procedura de efectuare a contribuțiilor de către participanți;

3) privind răspunderea participanților pentru încălcarea obligațiilor de a contribui;

4) privind componența și competența organelor de conducere ale societății și procedura de luare a deciziilor de către acestea (inclusiv asupra problemelor, hotărârilor asupra cărora se iau în unanimitate sau cu majoritate calificată de voturi);

5) alte informații prevăzute de Legea privind societățile cu răspundere limitată (clauza 2, articolul 89 din Codul civil al Federației Ruse).

Organul executiv al unei societăți pe acțiuni poate fi colegial (consiliu, directorat) și (sau) unic (director, director general). El desfășoară conducerea curentă a activităților companiei și răspunde în fața consiliului de administrație (consiliu de supraveghere) și a adunării generale a acționarilor. Prin decizia adunării generale a acționarilor, puterile organului executiv al companiei pot fi transferate în baza unui acord unei alte organizații comerciale sau unui antreprenor individual (manager) (clauza 3, articolul 103 din Codul civil al Federației Ruse). . Competența organelor de conducere ale unei societăți pe acțiuni, precum și procedura de luare a deciziilor de către acestea și de a vorbi în numele companiei, sunt stabilite în conformitate cu Codul civil al Federației Ruse, Legea privind societățile pe acțiuniși Carta companiei (clauza 4, articolul 103 din Codul civil al Federației Ruse).

Astfel, pot acționa ca organ executiv al unei societăți pe acțiuni:

— organ executiv colegial (consiliu, direcție) și (sau) organ executiv unic (director, director general);

- o organizație comercială sau un antreprenor individual (manager), căruia i-au fost transferate puterile organului executiv în baza unui acord.

În consecință, într-o societate pe acțiuni pot funcționa simultan două organe executive (colegial și unic). Informațiile privind componența și competența organelor de conducere ale unei societăți pe acțiuni sunt cuprinse în statutul societății respective.

Constituția unei societăți pe acțiuni, pe lângă informațiile specificate la alin. 2 al art. 52 din Codul civil al Federației Ruse, trebuie să conțină condițiile:

— asupra mărimii capitalului autorizat al societății;

— cu privire la drepturile acționarilor;

- privind componența și competența organelor de conducere ale companiei și procedura de luare a deciziilor de către acestea (inclusiv cu privire la problemele asupra cărora se iau decizii în unanimitate sau cu majoritate calificată de voturi) (clauza 3 din articolul 98 din Codul civil al Rusiei) Federaţie).

organele executive producţie cooperativ sunt consiliul și (sau) președintele acestuia. Ei desfășoară conducerea curentă a activităților cooperativei și răspund în fața consiliului de supraveghere și a adunării generale a membrilor cooperativei. Numai membrii cooperativei pot fi membri ai consiliului de supraveghere și ai consiliului de administrație al cooperativei, precum și președintele cooperativei (articolul 110 din Codul civil al Federației Ruse). Competența organelor de conducere ale cooperativei și procedura de luare a deciziilor de către acestea sunt determinate de legislație și de carta cooperativei (clauza 2, articolul 110 din Codul civil al Federației Ruse).

Astfel, consiliul de administrație și (sau) președintele acestuia pot acționa ca organe executive ale unei cooperative de producție. În consecință, într-o cooperativă de producție, două organe executive (consiliul de administrație și (sau) președintele acestuia) pot funcționa simultan. Informațiile despre organele executive ale unei cooperative de producție sunt cuprinse în Carta acesteia.

Carta cooperativei trebuie să conțină (în plus față de informațiile specificate în paragraful 2 al articolului 52 din Codul civil al Federației Ruse):

1) condiții privind cuantumul aportului de acțiuni ale membrilor cooperativei;

2) privind componența și procedura de efectuare a aporturilor de acțiuni de către membrii cooperativei și răspunderea acestora pentru încălcarea obligației de a aduce acțiuni;

3) despre natura și procedura de participare a membrilor săi la activitățile cooperativei și răspunderea acestora pentru încălcarea obligației de participare personală în muncă;

4) privind procedura de repartizare a profiturilor și pierderilor cooperativei;

5) cu privire la cuantumul și condițiile răspunderii subsidiare a membrilor săi pentru datoriile cooperativei;

6) privind componența și competența organelor de conducere ale cooperativei și procedura de luare a hotărârilor de către acestea (inclusiv cu privire la problemele asupra cărora se iau hotărâri în unanimitate sau cu majoritate calificată de voturi) (clauza 2 al art. 108 din Codul civil). al Federației Ruse).

Notă!

Conceptul de „executiv permanentorganism al unei persoane juridice” nu este definit în Codul civil al Federației Ruse (înprima parte a Codului civil al Federației Ruse, acest concept este utilizat numai înparagraful 2 al art. 54 din Codul civil al Federației Ruse).

Acest concept este absent și în Legea din 8 februarie 1998 nr. 14-FZ „Despre companiile cu răspundere limitatăstu", Legea din 26 decembrie 1995 Nr.208-FZ „La societățile pe acțiuni” si Legea din 08.05.95 Nr.41-FZ „Despre producțiecooperative private”. Totodată, după cum sa menționat mai sus, în aceste organizații este permisă funcționarea mai multor organe executive ale unei persoane juridice. În acest sens, se pune problema alocarii unui organ executiv permanent al unei persoane juridice.

În conformitate cu paragraful 1 al art. 53 din Codul civil al Federației Ruse, o persoană juridică dobândește drepturi civile și își asumă obligații civile prin organele sale care își desfășoară activitatea în

in conditiile legii, altor acte juridice si acte constitutive. Procedura de numire sau alegere a organelor unei persoane juridice este determinată de lege și actele constitutive.

Aceasta poate însemna că, dacă procedura de trimitere a organului executiv al unei persoane juridice la „organe executive permanente” nu este stabilită prin lege, atunci organizația însăși are dreptul de a stabili această procedură și trebuie să se reflecte în documentele sale constitutive.

Dacă procedura de numire sau alegere a unui organ executiv permanent (acesta poate fi doar unul) nu este determinată de lege sau de actele constitutive, atunci în baza alin. "c" alin.1 al art. 5 din Legea nr. 129-FZ, locația unei organizații trebuie înțeleasă ca adresa (locația) unui alt organism sau persoană îndreptățită să acționeze în numele unei persoane juridice fără împuternicire, la care comunicarea cu o persoană juridică. Se efectuează. Care sunt aceste alte organe și persoane? Cercul lor este conturat în art. 53 din Codul civil al Federației Ruse.

Prevederile paragrafului 1 al acestui articol sunt date mai sus. Dar, pe lângă aceste prevederi, este important să luăm în considerare următoarele. În cazurile prevăzute de lege, o persoană juridică poate dobândi drepturi civile și își poate asuma obligații civile prin participanții săi (clauza 2, articolul 53 din Codul civil al Federației Ruse). Persoana care, în virtutea legii sau a actelor constitutive ale unei persoane juridice, acționează în numele acesteia, trebuie să acționeze în interesul persoanei juridice pe care o reprezintă cu bună-credință și în mod rezonabil. Este obligat, la cererea fondatorilor (participanților) persoanei juridice, dacă prin lege sau prin contract nu se prevede altfel, să compenseze pierderile cauzate de aceasta persoanei juridice (clauza 3, art. 53 din Codul civil). Federația Rusă).

La aplicarea regulilor prevăzute la sub. "n" alin.1 al art. 5 din Legea nr. 129-FZ, din cauza faptului că Legea nu stabilește o listă a celor cuprinse în Registrul de stat unificat al persoanelor juridice despre sucursale și reprezentanțe ale unei persoane juridice, se pune întrebarea: informațiile despre locația locației acestora se referă la informațiile specificate? Din Lege nu rezultă că aceste informații sunt obligatorii. Astfel, pot exista cazuri în care Registrul unificat de stat al persoanelor juridice nu conține informații despre locația sucursalelor și reprezentanțelor unei persoane juridice.

În conformitate cu paragraful 2 al art. 52 din Codul civil al Federației Ruse, documentele constitutive ale unei persoane juridice trebuie să conțină:

-numele persoanei juridice,

- locația sa,

— procedura de gestionare a activităților unei persoane juridice;

— alte informații prevăzute de lege pentru persoanele juridice de tipul respectiv.

Totodată, paragraful 3 al acestui articol prevede că modificările aduse actelor constitutive devin efective pentru terți din momentul înregistrării lor de stat, iar în cazurile stabilite de Lege, din momentul în care organul responsabil cu înregistrarea de stat este notificat astfel de schimbări. Cu toate acestea, persoanele juridice și fondatorii acestora (participanții) nu au dreptul să se refere la absența înregistrării unor astfel de modificări în relațiile cu terții care acționează sub rezerva acestor modificări.

Astfel, dacă pentru persoanele juridice de tipul corespunzător Legea nu prevede că actele constitutive ale unei persoane juridice trebuie să conțină informații despre locația sucursalelor și reprezentanțelor acesteia, organizația are dreptul de a nu furniza aceste informații în documentele sale constitutive. . În consecință, în unele cazuri, chiar și în documentele constitutive ale organizației, nu puteți găsi adresele diviziilor separate ale organizației.

Pe parcurs, se ridică o altă întrebare semnificativă: ce acte ale unei persoane juridice sunt acte constitutive? Alineatul 1 al art. 52 din Codul civil al Federației Ruse prevede că o entitate juridică acționează pe baza Cartei, sau a acordului constitutiv și a Cartei, sau numai a acordului constitutiv. În cazurile prevăzute de lege, o persoană juridică care nu este o organizație comercială poate acționa în baza reglementării generale privind organizațiile de acest tip. Se încheie acordul constitutiv al unei persoane juridice, iar Carta este aprobată de fondatorii (participanții) acesteia. O entitate juridică creată în conformitate cu Codul civil al Federației Ruse de către un fondator acționează pe baza Cartei aprobate de acest fondator. Astfel, informații despre amplasarea subdiviziunilor separate pot fi conținute în documentele de mai sus.

Legea taxelor

Potrivit paragrafului 2 al art. 11 din Codul fiscal al Federației Ruse în sensul Codului fiscal, în special, se utilizează următorul concept: o subdiviziune separată a unei organizații— orice terrysubdiviziune torial separată de aceasta, pe plan localamplasamentul căruia sunt dotate lucrările staţionareale căror locuri. O subdiviziune separată a unei organizații este recunoscută ca atare, indiferent dacă crearea ei se reflectă sau nu în documentele constitutive sau în alte documente organizatorice și administrative ale organizației și în atribuțiile conferite subdiviziunii specificate. în care la locul de muncă este considerat staționar dacă este creat pentru o perioadă mai mare de o lună.

În plus, acest paragraf definește conceptul „locația unei subdiviziuni separate a unei organizații ruse”(locul în care această organizație își desfășoară activitatea prin subdiviziunea sa separată).

Prin subdiviziune separată a unei organizații se înțelege orice subdiviziune care este separată teritorial de aceasta, în locul căreia sunt echipate locuri de muncă create pentru o perioadă mai mare de o lună. În același timp, locația unei subdiviziuni separate a unei organizații ruse este înțeleasă nu ca locul în care sunt echipate locurile de muncă staționare, ci ca locul în care această organizație își desfășoară activitățile.

Deci, conceptul de „subdiviziune separată a organizației” este dezvăluit folosind următoarele concepte:

- izolare teritorială,

-la locul de muncă,

- Loc de munca dotat.

concept „subsecțiunea izolare teritorialăleniya» iar în Codul fiscal al Federației Ruse și Codul civil al Federației Ruse este absent. În primul rând, este necesar să se definească conceptul „diviziunea teritorialălene."Dicţionar Limba rusă 1 definește cuvintele corespunzătoare, în special, după cum urmează și oferă exemple de utilizare a acestor cuvinte:

teritoriu— spațiu teren limitat (teritoriu fabrică);

detașat- a sta depărtat, separat (ocupă o poziţie separată).

în care "spaţiu" definită în special ca:

1) lungime, un loc nelimitat de limite vizibile (spații de stepă);

2) un decalaj între ceva, un loc în care se potrivește ceva (spațiu liber între o fereastră și o uşă).

În acest fel, "spaţiu" poate fi definit ca un loc limitat de limite vizibile, întrucât atunci când definim un teritoriu, vorbim de un spațiu limitat.

În consecință, Codul Fiscal al Federației Ruse înseamnă că organizația și subdiviziunea sa separată sunt situate în teritorii diferite (spații de teren limitate), adică pe terenuri diferite (neadiacente).

De exemplu, dacă pe un teren există nu numai un organ executiv permanent al unei organizații care este o fabrică (conducerea fabricii), ci și o mulțime de clădiri de fabrică (ateliere), atunci aceste magazine nu pot fi recunoscute ca divizii separate ale organizare. Cu toate acestea, dacă o altă parte a atelierelor fabricii este situată pe un teren diferit (neadiacent) (între aceste parcele se află, de exemplu, o zonă rezidențială), atunci toată această altă parte a atelierelor este recunoscută ca o subdiviziune separată a organizaţiei.

Notă!

În capitolul 25 „Impozitul pe profit”, pe lângăconceptul de „teritoriu” conceptul de „aquatoria".

Deci, în conformitate cu paragraful 3 al art. 261 din Codul Fiscal al Federației Ruse, procedura prevăzută de paragraful specificat se aplică cheltuielilor pentru dezvoltarea resurselor naturale aferente unei părți a teritoriului (zona de apă) prevăzută de licența relevantă. În același timp, contribuabilul trebuie să țină evidențe separate ale acestor cheltuieli pentru partea relevantă a teritoriului (zona de apă).

Subparagraful 1 al paragrafului 2 al art. 308 din Codul Fiscal al Federației Ruse prevede că continuarea sau reluarea lucrărilor la santier după semnarea actului specificat la paragraful 3 al articolului menționat, conduce la adăugarea perioadei de lucru în desfășurare sau reluată și a pauzei dintre lucrări la durata de viață totală a șantierului numai dacă teritoriul (zona de apă) a lucrării reluate. este teritoriul (zona de apă) a lucrărilor încheiate anterior sau adiacent acestuia.

Cheltuielile pentru dezvoltarea resurselor naturale, prevăzute la alin.1 al art. 261 din Codul Fiscal al Federației Ruse, sunt reflectate în registrele analitice contabilitate fiscală separat pentru fiecare parcelă de subsol (depozit) sau teren (zonă de apă) reflectată în acordul de licență pentru contribuabil (licențe pentru dreptul de utilizare a subsolului) (clauza 2 a articolului 325 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Notă!

Conform dicționarului explicativ de mai susvatory— suprafața corpului de apăema; zona de apă (zona portului, Mioceanul marin).

Astfel, capitolul 25 din Codul fiscal al Federației Ruse se ocupă atât de zonele terestre, cât și de apă și, în consecință, de izolarea teritorială și ecuatorială. Aceasta înseamnă, în special, că producția de petrol desfășurată de organizație în diferite părți ale zonei de apă este realizată de diferitele sale subdiviziuni separate.

Rămâne de definit conceptele "la locul de muncă"și "loc de munca echipat" cuprinse în definiția unei diviziuni separate a organizației. Aceste concepte nu sunt definite în Codul Fiscal al Federației Ruse.

Ce se înțelege prin „loc de muncă”, folosind conceptul de „subdiviziune separată” în scopuri fiscale? În conformitate cu paragraful 1 al art. 11 din Codul Fiscal al Federației Ruse, instituțiile, conceptele și termenii civili, familiali și alte ramuri ale legislației Federației Ruse utilizate în Codul Fiscal al Federației Ruse sunt aplicate în sensul în care sunt utilizate în aceste ramuri ale legislației, cu excepția cazului în care Codul fiscal al Federației Ruse prevede altfel.

concept "la locul de muncă" are legătură cu relațiile de muncă și trebuie aplicată în sensul în care este folosită în legislația muncii. Articolul 209 din Codul Muncii al Federației Ruse stabilește că locul de muncă este locul unde trebuie să fie angajatul sau unde trebuie să ajungă în legătură cu munca sa și care se află direct sau indirect sub controlul angajatorului. Astfel, acest concept nu este asociat cu prezența vreunei proprietăți (inclusiv proprietate amortizabilă), care este necesară, în special, pentru efectuarea lucrărilor. În același timp, atragem atenția asupra faptului că Codul Muncii al Federației Ruse nu specifică ce se înțelege prin controlul angajatorului.

Ce se înţelege prin „stații de lucru echipatemie"! Răspunsul la această întrebare este important, în special, atunci când se determină data creării locului de muncă (de exemplu, dacă organizația închiriază o unitate de producție). Potrivit art. 22 din Codul Muncii al Federației Ruse, angajatorul este obligat, în special, să pună la dispoziție angajaților echipamente, unelte, documentație tehnică și alte mijloace necesare pentru îndeplinirea sarcinilor lor de muncă. În plus, art. 163 din Codul Muncii al Federației Ruse prevede că angajatorul este obligat să asigure condiții normale pentru ca angajații să îndeplinească standardele de producție. Astfel de condiții, în special, includ starea bună a spațiilor, structurilor, mașinilor, echipamentelor și echipamentelor tehnologice.

În acest sens, echipamentul de la locul de muncă trebuie înțeles ca asigurarea (de către angajator) a angajaților cu spații, structuri, mașini, echipamente tehnologice, echipamente, unelte, documentație tehnică și alte mijloace necesare îndeplinirii atribuțiilor lor de muncă.

concept utilizat în mai multe articole din capitolul 25 din Codul fiscal al Federației Ruse. În special, în conformitate cu prima parte a art. 275.1 contribuabilii, care cuprind subdiviziuni separate care desfășoară activități legate de utilizarea instalațiilor din industriile de servicii și ferme, determină baza de impozitare a acestei activități separat de baza de impozitare pentru alte tipuri de activități.

Totodată, reținem următoarele: alin.25 al art. 1 din Legea din 06.06.2005 nr.58-FZ „Cu privire la amendamente la OMCRui din Codul Fiscal Federația Rusă si cevaalte acte legislative ale Federației Rusedespre impozite și taxe"(în continuare - Legea) în art. 275.1 din Cod în prima parte a cuvântului "izolat" exclus. Alineatul specificat va intra în vigoare la 1 ianuarie 2006 (clauza 1, art. 8 din Legea menționată).

Caracteristicile plății impozitului de către contribuabilii cu subdiviziuni separate sunt stabilite de art. 288 din Codul Fiscal al Federației Ruse (clauza 3 a articolului 287 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Plata plăților în avans, precum și a sumelor de impozite care urmează să fie creditate în partea de venituri a bugetelor entităților constitutive ale Federației Ruse și a bugetelor municipalităților, se efectuează de către contribuabili - organizații ruse la locația organizației, precum și ca la locația fiecărei diviziuni separate pe baza cotei din profit atribuibilă acestor divizii separate. Alineatul 1 al art. 289 din Codul fiscal al Federației Ruse, se stabilește că contribuabilii, indiferent dacă au obligația de a plăti impozit și (sau) plăți în avans, caracteristicile calculării și plății impozitului, sunt obligați după fiecare raportare și perioada fiscala să prezinte autorităților fiscale de la locul unde se află și unde se află fiecare subdiviziune separată declarațiile fiscale relevante în modul prevăzut de prezentul articol.

Ține minte!

Sub sediul permanent al unui străinorganizație în Federația Rusă este înțeleasă ca ramură, reprezentantstvo, departament, birou, birou, agenție, orice altulsubdiviziune separată sau alt loc de activitatea acestei organizații, prin care organizația desfășoară în mod regulat activități antreprenoriale pe teritoriul Federației Ruse.

La aplicarea conceptului „subsecțiune separatăorganizare"În scopul impozitului pe venit, apar în special următoarele probleme.

Orice subdiviziune separată teritorial de aceasta, în locul căreia este dotat un loc de muncă staționar, poate fi o subdiviziune separată a organizației?

Se creează o subdiviziune separată a organizației dacă, la locul subdiviziunii izolate teritorial, locurile de muncă staționare sunt echipate, dar nu sunt ocupate de angajați? Adică, relațiile de muncă relevante dintre angajatul acestei unități și angajator au apărut mai târziu de când angajatorul a echipat locurile de muncă staționare corespunzătoare (de exemplu, ca urmare a construcției de spații industriale sau în cazul închirierii acestora).

În definiția unei diviziuni separate a organizației, substantivul "subdiviziune" folosit in singular, A "loc"- la plural (nu este vorba despre locul de munca, ci despre locuri de munca). Prin urmare, putem concluziona că în cazul creării unei subdiviziuni separate teritorial, la locația căreia este dotat un singur loc de muncă staționar (de exemplu, un oficiu poștal), nu se poate vorbi de crearea unei subdiviziuni separate a organizației. Cu toate acestea, aceasta este o abordare formală pentru a explica această definiție, așa că ar trebui să fiți pregătiți pentru faptul că Autoritatea taxelor nu împărtășește această poziție.

În orice caz, este evident că, dacă, de exemplu, o organizație a construit (închiriat) un atelier, dar nu a angajat încă muncitori pentru acest atelier, nu este posibil să se considere atelierul ca o subdiviziune separată, deoarece locurile de muncă nu au au fost încă creați în ea (lucrători care ar trebui să ocupe aceste locuri). Un alt lucru este dacă lucrătorii sunt deja angajați și ar trebui să ajungă la magazin pentru muncă, dar nu au ajuns încă. În acest caz, atelierul poate fi considerat ca o diviziune separată a organizației.

Care sunt principalele diferențe între concept "ambiisubdiviziune afiliată a unei persoane juridice (organizațieție)", folosit în Codul civil al Federației Ruse și același concept folosit în Codul fiscal al Federației Ruse?

1. Persoanele juridice au dreptul de a crea sucursale și de a deschide reprezentanțe pe teritoriul Federației Ruse și în străinătate. O sucursală și o reprezentanță sunt subdiviziuni ale unei persoane juridice, părțile sale constitutive. Aceste subdiviziuni trebuie să fie izolate organizațional în cadrul entității juridice și să fie situate în afara locației acesteia.

2. Diferența dintre ambele diviziuni una față de cealaltă constă în gama de sarcini îndeplinite. Sucursala îndeplinește funcțiile unei persoane juridice, care trebuie înțelese ca tipurile de producție și alte activități ale unei persoane juridice pe care are dreptul să le desfășoare în conformitate cu legea și actele constitutive ale persoanei juridice. Sarcinile reprezentării sunt limitate. Ele constau în reprezentarea și protecția intereselor unei persoane juridice, adică în funcțiile îndeplinite în cadrul instituției de reprezentare, în virtutea unei autorități întemeiate pe o procură.

3. Pentru a-și îndeplini funcțiile, o sucursală și o reprezentanță vor fi dotate cu bunurile necesare de către persoana juridică care le-a creat. Această proprietate este atribuită sucursalei sau reprezentanței relevante, dar este fie deținută de o entitate juridică, fie aparține unei persoane juridice pe un alt temei juridic. În contabilitate, proprietatea specificată se reflectă simultan în bilanţul separat al sucursalei sau reprezentanţei, şi în bilanţul persoanei juridice. În schimb, o divizie a unei organizații care este o diviziune separată în conformitate cu Codul fiscal al Federației Ruse poate să nu aibă un bilanț separat.

4. În conformitate cu legislația fiscală în vigoare, sucursalele și reprezentanțele nu sunt plătitori independenți de impozite și (sau) taxe. În același timp, ei, în conformitate cu procedura prevăzută de Codul fiscal al Federației Ruse, îndeplinesc obligațiile organizației care i-a creat de a plăti impozite și taxe la locul lor (articolul 19 din Codul fiscal al Rusiei). Federaţie).

5. În conformitate cu cerințele Codului civil al Federației Ruse, șeful sucursalei și șeful reprezentanței sunt numiți de organismul persoanei juridice autorizat să facă acest lucru în conformitate cu actele constitutive ale actului juridic. entitate. Nu există o cerință specificată pentru subdiviziunile care sunt separate în conformitate cu Codul Fiscal al Federației Ruse.

6. Toate subdiviziunile separate ale unei persoane juridice care îndeplinesc criteriile prevăzute de Codul civil al Federației Ruse, indiferent de numele lor (sucursală, agenție, birou corespondent etc.), sunt supuse regimului juridic fie al unui reprezentant birou sau o sucursală. În sensul impozitării, nu există nicio diferență între regimul juridic al unei reprezentanțe și al unei sucursale.

7. În conformitate cu Codul civil al Federației Ruse, informațiile despre sucursalele înființate și reprezentanțele deschise trebuie să fie indicate în documentele constitutive ale unei persoane juridice (locația și alte informații necesare). Această prevedere permite controlul statului asupra activităților unei persoane juridice în afara sediului acesteia în scopul impozitării și protecției intereselor creditorilor, precum și în alte scopuri prevăzute de lege.

În legătură cu cele de mai sus, trebuie precizat că toate unitățile care sunt separate în conformitate cu legea civilă sunt recunoscute ca separate din punct de vedere fiscal. Cu toate acestea, nu fiecare diviziune recunoscută ca separată în conformitate cu legislația fiscală este astfel în conformitate cu Codul civil al Federației Ruse.

Responsabilitatea pentru încălcarea cerinței Codului civil al Federației Ruse de a indica în documentele constitutive ale unei persoane juridice informații despre sucursalele stabilite și reprezentanțele deschise este stabilită de capitolul 8 din Legea nr. 129-FZ.

Pentru nefurnizarea sau transmiterea în timp util a informațiilor necesare pentru includerea în registrele de stat, precum și pentru furnizarea de informații false, solicitanții, persoanele juridice și (sau) antreprenorii individuali poartă responsabilitatea stabilită de legislația Federației Ruse (clauza 1, articolul 25 din Legea nr. 129-FZ).

Autoritatea de înregistrare are dreptul de a se adresa instanței de judecată cu cerere de lichidare a unei persoane juridice în cazul unor încălcări grave ale legii sau altor acte juridice săvârșite în timpul creării unei astfel de persoane juridice, dacă aceste încălcări sunt ireparabile, precum și ca și în cazul încălcărilor repetate sau grave ale legilor sau altor acte juridice de reglementare ale înregistrării de stat a persoanelor juridice (clauza 2, articolul 25 din Legea nr. 129-FZ).

Codul fiscal al Federației Ruse nu prevede reflectarea obligatorie în documentele constitutive ale contribuabilului a informațiilor referitoare la diviziunile organizației recunoscute ca separate în scopuri fiscale.

Cu toate acestea, există formă specială controlul fiscal asupra activităților organizațiilor desfășurate prin diviziile sale separate. O organizație care include subdiviziuni separate situate pe teritoriul Federației Ruse este obligată să se înregistreze la autoritatea fiscală la locația fiecărei subdiviziuni separate (clauza 1, articolul 83 din Codul fiscal al Federației Ruse). O cerere de înregistrare a unei organizații la locația unei subdiviziuni separate este depusă în termen de o lună de la crearea acesteia (clauza 4, articolul 83 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Capitolul 16 din Codul fiscal al Federației Ruse prevede răspunderea atât pentru încălcarea termenului de înregistrare la o autoritate fiscală (articolul 116 din Codul fiscal al Federației Ruse), cât și pentru sustragerea de la înregistrare (articolul 117 din Codul fiscal al Federației Ruse). Federația Rusă). De reținut, însă, că dispozițiile art. 117 din Codul Fiscal al Federației Ruse se aplică și activităților organizației prin diviziile sale separate.

Nu este prevăzută transmiterea de către contribuabil la autoritățile fiscale a listei diviziilor sale separate din Codul fiscal al Federației Ruse. Cum se stabilește o listă completă a diviziilor clasificate ca divizii separate în conformitate cu Codul fiscal al Federației Ruse și luate în considerare în scopul impozitării profiturilor în perioada fiscală?

Alineatul 1 al art. 289 din Codul fiscal al Federației Ruse, se stabilește că contribuabilii, indiferent dacă au obligația de a plăti impozite și (sau) plăți anticipate de impozite, caracteristicile calculării și plății impozitului, sunt obligați, după fiecare raportare și impozitare. perioadă, să depună la autoritățile fiscale de la locația lor și locația fiecărei divizii separate declarațiile fiscale relevante. O organizație, care include subdiviziuni separate, la sfârșitul fiecărei perioade de raportare și impozitare, depune la organele fiscale de la locația sa o declarație fiscală pentru întreaga organizație cu repartizare pe subdiviziuni separate (clauza 5, articolul 289 din Codul fiscal al Federația Rusă).

Organizațiile depun o declarație la autoritatea fiscală de la locația subdiviziunilor separate, precum și un calcul al sumei impozitului de plătit la locația acestei subdiviziuni separate. Numărul de calcule depinde de numărul de diviziuni separate. Anexele nr.5a se depun pentru toate subdiviziunile separate, inclusiv cele lichidate în perioada fiscală curentă. În consecință, suma datelor din rândul 010 din apendicele nr. 5a este o listă a diviziilor structurale ale organizației recunoscute ca divizii separate în conformitate cu Codul fiscal al Federației Ruse.

Există sancțiuni fiscale pentru nedepunerea Declarației la locația subdiviziunilor separate și, în consecință, a datelor specificate? Dacă la locația unei subdiviziuni separate, Declarația nu este depusă în întregime (de exemplu, include Pagina titlu(Fișa 01), subsecțiunea 1.1 din Secțiunea 1 și (sau) subsecțiunea 1.2 din Secțiunea 1, dar neincluse în Anexa nr. 5a la Fișa 02), răspunderea corespunzătoare pentru această încălcare nu este prevăzută. Această încălcare este calificată ca o încălcare a regulilor de compilare Înapoierea taxei.

Până la intrarea în vigoare a normei relevante a Legii din 9 iulie 1999 nr. 154-FZ „Cu privire la modificări și completăriniya în prima parte a Codului Fiscal al Federației Rusestatie emisie-receptie" Artă. 121 din Codul fiscal al Federației Ruse, conform căruia încălcarea regulilor de întocmire a declarației fiscale de către un contribuabil, adică nereflectarea sau reflectarea incompletă, precum și erorile care conduc la o subestimare a sumei impozitelor plătibile, implică o amendă în valoare de cinci mii de ruble.

De asemenea, menționăm că în cazul nedepunerii Declarației la locația unei subdiviziuni separate și, în consecință, neplata impozitului la locul unei subdiviziuni separate, art. 122 „Neplata sau plata incompletă a sumelor fiscale” NK RF. Alineatul 1 al art. 122 din Codul Fiscal al Federației Ruse stabilește că neplata sau plata incompletă a sumelor de impozit ca urmare a subestimarii bazei de impozitare, alte calcule incorecte a impozitului sau alte acțiuni ilegale (inacțiune) atrage o amendă în valoare de 20 la sută. a sumelor de impozit neachitate. Faptele prevăzute de clauza 1 a acestui articol, săvârșite în mod intenționat, presupun o amendă în cuantum de 40 la sută din sumele impozitului neachitate (clauza 3, articolul 122 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Astfel, art. 122 din Codul Fiscal al Federației Ruse se aplică nu numai cazurilor de neplată sau plată incompletă a sumelor de impozit ca urmare a unei subestimari a bazei de impozitare, alte calcule incorecte a impozitului, ci și cazurilor de neplată sau plata incompletă a sumelor fiscale ca urmare a altor acțiuni ilegale (inacțiune), care poate include nedepunerea declarațiilor la locația diviziilor separate ale organizației (deoarece depunerea declarației la locația diviziilor separate ale organizației este obligatorie în conformitate cu paragraful 1 al articolului 289 din Codul fiscal al Federației Ruse), precum și neplata aferentă a impozitului la locația diviziilor separate ale organizației (deoarece plata specificată este obligatorie în conformitate cu alineatul 2 din articolul 288 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Ține minte!

La aplicarea paragrafului 1 al art. 122 din Codul fiscal al Federației Ruse sunt luate în considerare conforma prevederilor paragrafului 2 din Hotărârea Curții Constituționale Rosal Federației Ruse din 04.07.2002 Nr. 202-O.

Potrivit acestei Definiții, problema constituționalității dispozițiilor legislației fiscale, care prevăd posibilitatea aplicării de către organele statului a sancțiunilor punitive în lipsa culpei debitorului, odată cu încasarea penalităților, a fost în repetate rânduri subiect de examinare de către Curtea Constituțională a Federației Ruse.

În Hotărârea din 17/12/96 în cazul verificării constituționalității clauzelor 2 și 3 din prima parte a art. 11 din Legea Federației Ruse „Cu privire la autoritățile fiscale federalepolitii" Curtea Constituțională a Federației Ruse a arătat că, în sensul art. 57 din Constituția Federației Ruse, obligația fiscală constă în obligația contribuabilului de a plăti un anumit impozit stabilit de lege. Neplata taxei la termen trebuie compensată prin rambursarea datoriei aferente obligației fiscale, compensarea integrală a prejudiciului suferit de stat ca urmare a plății cu întârziere a taxei. Prin urmare, legiuitorul are dreptul să adauge o plată suplimentară la valoarea impozitului neachitat la timp - o penalitate ca compensare pentru pierderile trezoreriei statului ca urmare a neajunsurilor în sumele impozitului la timp.

Alte tipuri de măsuri, și anume încasarea amenzilor, prin natura lor depășesc sfera de aplicare a obligației fiscale. Ele nu au caracter reparatoriu, ci punitiv și constituie o pedeapsă pentru o infracțiune fiscală, adică pentru o faptă nelegală de culpă prevăzută de lege, săvârșită cu intenție sau din neglijență. În cadrul procedurii privind un caz de infracțiune fiscală, sunt supuse probei atât faptul însuși al săvârșirii unei astfel de infracțiuni, cât și culpa contribuabilului.

După cum rezultă din Constituția Federației Ruse (articolul 54, partea 2), o infracțiune este un temei necesar pentru toate tipurile de răspundere juridică. În același timp, conținutul elementelor specifice infracțiunilor din sfera dreptului public ar trebui să fie în concordanță cu principiile statului de drept în relațiile sale cu persoanele fizice și juridice ca subiecte de răspundere juridică. O astfel de poziție juridică a fost formulată de Curtea Constituțională a Federației Ruse în Hotărârea sa din 27 aprilie 2001 în cauza privind verificarea unui număr de prevederi ale Codului Vamal al Federației Ruse. Ca exprimând un principiu juridic general, este aplicabil și răspunderii pentru o infracțiune fiscală.

În conformitate cu art. 106 din Codul fiscal al Federației Ruse, o acțiune ilegală (cu încălcarea legislației privind impozitele și taxele) vinovat (acțiune sau inacțiune) a unui contribuabil, agent fiscal și alte persoane, pentru care răspunderea este stabilită de Codul fiscal al Federația Rusă, este recunoscută drept infracțiune fiscală. Absența vinovăției unei persoane în săvârșirea unei infracțiuni fiscale Art. 109 din Codul Fiscal al Federației Ruse se referă la circumstanțele care exclud tragerea lui la răspundere. În consecință, necesitatea stabilirii vinovăției contribuabilului pentru a-l aduce în fața justiției este direct prescrisă de Codul Fiscal al Federației Ruse.

În Rezoluția Curții Constituționale a Federației Ruse din 25 ianuarie 2001 în cazul verificării constituționalității clauzei 2 din art. 1070 din Codul civil al Federației Ruse, se exprimă o poziție juridică, conform căreia absența vinovăției cu încălcarea obligațiilor din sfera publică este una dintre circumstanțele care împiedică aplicarea sancțiunilor, deoarece indică absența corpusului. delictul în sine.

O interpretare diferită a compoziției infracțiunii, inclusiv fiscală, ca bază de răspundere ar fi contrară naturii justiției. Instanța, în legătură cu tragerea la răspundere a contribuabililor pentru încălcarea obligațiilor fiscale, în baza principiilor competitivității și egalității părților, nu se poate limita să constate în mod formal doar faptul încălcării acestor obligații, fără a releva alte împrejurări legate de aceasta. , inclusiv prezența sau absența culpei subiecților relevanți, în care indiferent de modul în care apare.

Toate aceste decizii ale Curții Constituționale a Federației Ruse rămân în vigoare. Pozițiile juridice prevăzute în acestea cu privire la vinovăție și necesitatea stabilirii (demonstrării) acesteia, precum și asupra posibilității și condițiilor de încasare a pedepselor și amenzilor, sunt supuse aplicării altor legi care conțin prevederi privind plata impozitelor și impozitelor, și sunt obligatorii pentru instanțe, alte organisme și funcționari atunci când aplică dispozițiile acestora legi federale prevederea răspunderii (sancţiunilor) pentru săvârşirea de infracţiuni. Prin urmare, cuprinse în paragraful 1 al art. 122 din Codul fiscal al Federației Ruse, prevederile conform cărora neplata sau plata incompletă a sumelor de impozit ca urmare a unei subestimari a bazei de impozitare, a altor calcule incorecte a impozitului sau a altor acțiuni ilegale (inacțiune) implică o amendă în cuantum de 20 la sută din sumele neplătite ale impozitului ar trebui aplicate în conformitate cu constituțional și legal sensul dispozițiilor similare, identificate în hotărârile Curții Constituționale a Federației Ruse care rămân în vigoare și această Definiție.

În plus, trebuie avut în vedere că, în conformitate cu Hotărârea Curții Constituționale a Federației Ruse din 18 ianuarie 2001 nr. 6-0, dispozițiile paragrafelor 1 și 3 ale art. 120 și alin.1 al art. 122 din Codul fiscal al Federației Ruse, care definesc elemente ale infracțiunilor fiscale care nu sunt suficient de separate unele de altele, nu pot fi folosite simultan ca bază pentru a răspunde pentru aceleași acțiuni ilegale.

Deci cât de legitimă în legătură cu concluzia de mai sus cu privire la necesitatea aplicării art. 122 din Codul fiscal al Federației Ruse și, în același timp, art. 75 din Codul fiscal al Federației Ruse în cazul nedepunerii unei declarații la locația subdiviziunilor separate și neplata aferentă a impozitului la locația acestora?

Situatie

Organizația și toate ei separatediviziile sunt situate pe teritoriul unui subProiect RF. În 2005, organizarea plății impozitului la bugetsubiectul Federației Ruse la locul de amplasare, ținând contatribuite acestor diviziuni produseîn timp util. Ar trebui în acest caz pentru neplatăacel impozit la locația subdiviziunilor separatediviziunile se aplică art. 122 din Codul Fiscal al Federației Ruse și, în același timpsancțiuni aplicate în conformitate cu art. 75 din Codul fiscal al Federației Ruse?

Legea federală nr. 95-FZ din 29 iulie 2004 „Cu privire la in afaramodificări la părțile unu și a doua din Codul fiscal al Federației Ruse și invalidarea anumitor acte legislative (dispoziții ale actelor legislative) ale Federației Ruse privind impozitulgaz și taxe" au fost aduse modificări la paragraful 1 al art. 284 din Codul fiscal al Federației Ruse. În acest sens, de la 1 ianuarie 2005, valoarea impozitului este creditată numai în bugetul federal și în bugetele entităților constitutive ale Federației Ruse. Prin urmare, ținând cont de prevederile alin. 1 și 2 ale art. 288 din Codul fiscal al Federației Ruse, o organizație care are subdiviziuni separate în componența sa efectuează plăți în avans, precum și sume de impozit pe profit la bugetul federal, la locația sa și la bugetele entităților constitutive ale Rusiei. Federație - la locația sa și la locația fiecărei divizii separate.

Subdiviziuni separate ale organizației pot fi situate pe teritoriul unui subiect al Federației Ruse. Se percepe o penalitate pentru sumele de impozit (inclusiv sub formă de plăți în avans plătite în perioada de raportare (de impozitare)) care nu sunt plătite la bugetul subiectului menționat la locația subdiviziunilor separate menționate?

Alineatul 1 al art. 75 din Codul fiscal al Federației Ruse, se stabilește că penalitățile sunt recunoscute ca sumă de bani stabilită prin articolul menționat, pe care contribuabilul, plătitorul de taxe sau agentul fiscal trebuie să o plătească în cazul plății sumelor datorate de impozite sau taxe, inclusiv taxe plătite în legătură cu circulația mărfurilor peste frontiera vamală a Federației Ruse, ulterior în comparație cu condițiile stabilite de legislația privind impozitele și taxele.

Astfel, penalitățile se percep doar în cazul plății cu întârziere a sumelor datorate de impozit. În mod evident, valoarea impozitului datorat este înțeleasă ca suma impozitului plătit în totalitate la bugetul corespunzător (de exemplu, la bugetul unei entități constitutive a Federației Ruse). Totodată, art. 75 din Codul Fiscal al Federației Ruse nu stabilește un loc obligatoriu pentru plata impozitului (de exemplu, la locația organizației sau la locația subdiviziunilor sale separate). În acest caz, locul plății impozitului nu contează. Prin urmare, în cazul plății la timp a impozitului către bugetul relevant, nu se percepe nicio penalitate.

Articolul 75 din Codul Fiscal al Federației Ruse prevede că contribuabilul însuși trebuie să plătească taxa. Care persoană este considerată contribuabil? Articolul 19 din Codul Fiscal al Federației Ruse prevede că contribuabilii și plătitorii de taxe sunt organizații și persoane fizice care, în conformitate cu Codul Fiscal al Federației Ruse, sunt obligate să plătească impozite și (sau) taxe, respectiv. În modul prevăzut de Codul Fiscal al Federației Ruse, sucursalele și alte subdiviziuni separate ale organizațiilor ruse îndeplinesc obligațiile acestor organizații de a plăti impozite și taxe la locația acestor sucursale și alte subdiviziuni separate.

Aceasta înseamnă că, deși subdiviziunile separate ale organizațiilor rusești pot îndeplini obligațiile organizațiilor menționate de a plăti impozite pe venit la locația acestor subdiviziuni separate, nu subdiviziunile separate ale organizației sunt recunoscute ca contribuabili, ci organizația în sine.

Astfel, în cazul în care la locația unei subdiviziuni separate a unei organizații impozitul este plătit nu de organizație, ci de subdiviziunea separată în sine, această organizație acționează în continuare ca contribuabil. Prin urmare, organizația însăși este responsabilă pentru plata cu întârziere a impozitului de către o subdiviziune separată a organizației - ea este cea care i se percepe penalități.

Termenele și procedura de plată a impozitului pe venit și a impozitului sub formă de plăți în avans sunt stabilite de art. 287 din Codul fiscal al Federației Ruse. Calculele contribuabilului cu bugetul de la 1 iulie 2005 se efectuează în conformitate cu Recomandările privind procedura de menținere a unei baze de date în organele fiscale. „Calcule de la bugetavion"(aprobat prin Ordinul Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 12 mai 2005 nr. ШС-3-10/201). Anterior, aceste calcule au fost efectuate în conformitate cu Recomandările privind procedura de menținere a cardurilor de cont personal ale contribuabililor, plătitorilor de taxe și agenților fiscali în autoritățile fiscale (aprobate prin Ordinul Ministerului Fiscal al Rusiei din 05.06.2002 nr. BG-3-10/411).

Prin urmare, înainte de 1 ianuarie 2005, dacă organizația și subdiviziunea sa separată sunt situate pe teritoriile diferitelor municipalități, plata cu întârziere a impozitului la locația subdiviziunii separate la bugetul municipalității înseamnă întârzierea plății impozitului la acest buget, întrucât, conform recomandărilor de mai sus, nu este posibilă plata la organizațiile de locație a sumei corespunzătoare a impozitului la bugetul municipiului, pe teritoriul căreia se află o subdiviziune separată a organizației.

Dimpotrivă, de la 1 ianuarie 2005, suma specificată a impozitului poate fi plătită și la sediul organizației, întrucât de la acea dată impozitul pe venit nu este creditat la bugetele municipalităților.

În legătură cu cele de mai sus, dacă o organizație a plătit impozit pe venit la bugetul unei entități constitutive a Federației Ruse la locația sa, ținând cont de sumele atribuibile diviziilor separate situate pe teritoriul entității constitutive specificate, în timp util , apoi asupra sumelor de impozit care nu au fost primite la locația acestor diviziuni, penalitatea nu se percepe dacă este îndeplinită următoarea condiție: organizația depune autorităților fiscale de la locația subdiviziunilor separate specificate documente care confirmă faptul că plata integrală a impozitului pe venit la locația sa, confirmată de organul fiscal de la sediul organizației.

Vă rugăm să rețineți că, dacă această condiție nu este îndeplinită, penalitatea pentru sumele de impozit de mai sus ar trebui să fie percepută de către autoritatea fiscală la locația diviziilor separate ale organizației.

Astfel, chiar și după 1 ianuarie 2005, conceptul „diviziune separată a organizației” utilizat pe scară largă în scopul impozitului pe profit. Acest lucru este valabil atât pentru procedura de calcul și plata impozitului, cât și pentru procedura de depunere a declarației. Acest concept este utilizat chiar și în cazurile de aplicare a sancțiunilor punitive (articolul 119 din Codul fiscal al Federației Ruse) și financiare (articolul 75 din Codul fiscal al Federației Ruse). În acest sens, corectitudinea atribuirii unității structurale a organizației unităților sale separate are mare importanță atunci când se aplică prevederile capitolului 25 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Concluzia generală este că fiecare subdiviziune a unei organizații, care este clasificată ca subdiviziuni separate în conformitate cu Codul civil al Federației Ruse, este recunoscută ca o subdiviziune separată în conformitate cu Codul fiscal al Federației Ruse. În același timp, deoarece conceptul de subdiviziune separată în Codul fiscal al Federației Ruse este mai larg decât în ​​Codul civil, nu fiecare subdiviziune separată care este luată în considerare în scopuri fiscale poate fi recunoscută ca o subdiviziune separată față de punctul din punctul de vedere al dreptului civil. Mai mult, în scopul impozitării profiturilor se iau în considerare nu numai diviziile existente, ci și diviziile separate lichidate în perioada fiscală.

În acest sens, pentru a simplifica procedura de calcul a cotei din profit atribuibilă fiecărei divizii separate (și unei organizații fără divizii separate incluse în aceasta), pare oportun să nu se țină seama de aceste divizii lichidate. În plus. Necesitatea de a contabiliza diviziunile separate ale unei organizații lichidate în timpul perioadei fiscale nu rezultă direct din Codul fiscal al Federației Ruse (în special, din prevederile paragrafului 2 al articolului 288 din Codul fiscal al Federației Ruse). Conceptul de „subdiviziune separată lichidată a organizației” nu este folosit deloc în Codul Fiscal al Federației Ruse.

Din paragraful 2 al art. 288 din Codul Fiscal al Federației Ruse, se poate concluziona că profitul organizației este distribuit numai între organizație însăși, fără subdiviziunile sale separate și fiecare subdiviziune separată existentă (și nu lichidată). Astfel, se poate recunoaște că contabilizarea diviziunilor lichidate în scopul impozitului pe profit este nerezonabilă. De macar putem vorbi despre ambiguitatea prevederilor acestui alineat.

Evident, în acest caz, contribuabilul poate contesta necesitatea menținerii unor astfel de evidențe a unităților lichidate, ghidându-se de dispozițiile paragrafului 7 al art. 3 din Codul fiscal al Federației Ruse, conform căruia toate îndoielile, contradicțiile și ambiguitățile de neînlăturat din actele legislative privind impozitele și taxele sunt interpretate în favoarea contribuabilului (plătitorul de taxe). Totodată, este incontestabil că în prezent organele fiscale ale prevederilor alin. 2 al art. 288 din Codul fiscal al Federației Ruse nu sunt interpretate în favoarea plătitorului de impozit pe profit, deoarece este mai ușor pentru contribuabil să ia în considerare doar diviziunile separate existente.

1 Ozhegov S. I. și Shvedova N. Yu. Dicționar explicativ al limbii ruse: 72.500 de cuvinte și 7.500 de expresii frazeologice ( Academia RusăȘtiințe. Institutul Limbii Ruse: Fondul Cultural Rus). - M .: Az, 1993. 960 s).

Materiale pentru seminarul video

Mulți, căutând să-și extindă afacerea și să crească vânzările, deschid noi magazine și sucursale de firme. O firmă care oferă servicii sau lucrează prin birouri în diferite zone nu este, de asemenea, neobișnuită. Adesea, în legătură cu extinderea afacerilor, fondatorii unei persoane juridice decid să creeze una sau mai multe divizii separate.

Prezența unei subdiviziuni teritoriale îndepărtate a unei organizații ridică o serie de întrebări:

- Este o sucursală, reprezentanță sau altă subdiviziune separată?

Care este diferența dintre un tip de subdiviziune și altul?

- Ce acțiuni organizatorice și fiscale sunt asociate cu deschiderea diferitelor tipuri de subdiviziuni separate?

- Cum și unde să plătiți impozitele și să depuneți rapoarte?

- Un loc de muncă la distanță este considerat o subdiviziune separată?

Pentru început, să luăm în considerare conceptul și caracteristicile unei divizii separate, care vor ajuta la distingerea sucursalelor și reprezentanțelor de alte divizii separate:

În conformitate cu articolul 11 ​​din Codul Fiscal al Federației Ruse, o subdiviziune separată a unei organizații în scopul contabilității fiscale este orice subdiviziune separată teritorial de aceasta, în locul căreia sunt echipate locuri de muncă staționare. O subdiviziune separată a unei organizații este recunoscută ca atare, indiferent dacă crearea ei se reflectă sau nu în documentele constitutive sau în alte documente organizatorice și administrative ale organizației și în atribuțiile conferite subdiviziunii specificate.

Prima condiție distinctivă pentru recunoașterea unei subdiviziuni separate în scopuri fiscale este izolarea teritorială de organizația care a creat-o. Semnul specificat înseamnă că ar trebui să fie situat pe un teritoriu diferit de locația organizației.

A doua condiție pentru recunoașterea unei subdiviziuni separate a unei organizații ca atare este disponibilitatea unor locuri de muncă staționare echipate la locația sa. În același timp, un loc de muncă este considerat staționar dacă este creat pentru o perioadă mai mare de o lună (în conformitate cu prevederile articolului 6.1 din Codul fiscal al Federației Ruse, o lună este o lună calendaristică). Deoarece conceptul de loc de muncă nu este inclus în Codul Fiscal al Federației Ruse, să ne întoarcem la Codul Muncii al Federației Ruse.

În conformitate cu articolul 209 din Codul Muncii al Federației Ruse, un loc de muncă este un loc în care trebuie să se afle un angajat sau unde trebuie să ajungă în legătură cu munca sa și care se află direct sau indirect sub controlul angajatorului. între organizaţie şi individual se pot incheia atat contracte de munca cat si de drept civil, ceea ce afecteaza semnificativ stabilirea faptului disponibilitatii locurilor de munca. Întrucât conceptul de loc de muncă este un element al sistemului de relații de muncă (reglementat de Codul Muncii al Federației Ruse), ar trebui să se recunoască faptul că locurile de muncă, în principiu, pot apărea numai dacă un contract de muncă este încheiat cu o persoană. Încheierea oricăror alte contracte, inclusiv prestarea de muncă sau prestarea de servicii, nu poate conduce la crearea de locuri de muncă și, în consecință, la formarea unei divizii separate.

Având în vedere că orice diviziune dintr-un teritoriu separat cu locuri de muncă staționare este izolată, se dovedește că aceasta începe să existe de îndată ce locurile de muncă staționare sunt gata. Crearea unei subdiviziuni separate ca fapt juridic poate fi afirmată atunci când acestea din urmă (adică locurile de muncă staționare) sunt create la o adresă diferită de adresa înregistrării de stat (și, prin urmare, locația) organizației.

O concluzie similară poate fi găsită în multe decizii ale instanțelor de arbitraj. Deci, de exemplu, în decizia Curții Federale de Arbitraj din Districtul Siberiei de Vest din 15 octombrie 2010 N A75-430 / 2010, s-a concluzionat că, pentru a califica acțiunile unei organizații printr-o subdiviziune separată, este necesar să se constate prezența următoarelor împrejurări: izolarea teritorială și faptul că angajații organizației îndeplinesc sarcini de muncă în locația subdiviziunii separate.

Rezumând cele de mai sus și pe baza definiției date la articolul 11 ​​din Codul fiscal al Federației Ruse, ținând cont de cerințele paragrafului 4 al articolului 83 din Codul fiscal al Federației Ruse, următoarele caracteristici esențiale ale unei subdiviziuni separate pot se distinge:

izolarea teritorială a proprietății aparținând organizației de organizația însăși, indiferent de faptul documentării înființării unității corespunzătoare;

disponibilitatea locurilor de muncă create pentru o perioadă mai mare de o lună;

desfășurarea activităților de către organizație prin unitatea relevantă.

Acum este necesar să se dea conceptul de sucursale și reprezentanțe, care este consacrat în dreptul civil.

Din articolul 55 din Codul civil al Federației Ruse rezultă că o reprezentanță este o subdiviziune separată a unei persoane juridice situată în afara locației sale, care reprezintă interesele unei persoane juridice și le protejează.

O sucursală este o subdiviziune separată a unei persoane juridice situată în afara locației sale și care își îndeplinește toate sau o parte din funcțiile, inclusiv funcțiile de reprezentanță.

Reprezentanța și sucursalele nu sunt persoane juridice. Ei își desfășoară activitățile în numele persoanei juridice care le-a creat, care este responsabilă pentru activitățile lor. Acestea sunt dotate cu proprietate de către persoana juridică care le-a creat și acționează în baza prevederilor aprobate de aceasta. Această proprietate este atribuită sucursalei sau reprezentanței relevante, dar este fie deținută de o entitate juridică, fie aparține unei persoane juridice pe un alt temei juridic. În contabilitate, proprietatea de mai sus se reflectă simultan în bilanţul separat al sucursalei sau reprezentanţei, şi în bilanţul persoanei juridice. În schimb, o divizie a unei organizații care este o diviziune separată în conformitate cu Codul fiscal al Federației Ruse poate să nu aibă un bilanț separat.

Șefii sucursalelor și reprezentanțelor societății sunt numiți de către organul persoanei juridice împuternicit să facă acest lucru în conformitate cu actele constitutive ale acesteia și acționează în baza procurii acesteia. Cerința de mai sus pentru subdiviziunile care sunt separate în conformitate cu Codul Fiscal al Federației Ruse este absentă.

Necesitatea unei procuri este indicată și în paragraful 20 din Rezoluția Plenurilor Forțelor Armate ale Federației Ruse și a Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 1 iulie 1996 N 6/8, care prevede că: împuternicirile relevante ale șefului sucursalei (reprezentanței) trebuie să fie certificate printr-o procură și nu pot fi bazate doar pe instrucțiunile cuprinse în actele constitutive ale unei persoane juridice, regulamentul privind o sucursală (reprezentanța), sau să apară din situaţia în care îşi desfăşoară activitatea şeful filialei.

Diferența dintre filiale și reprezentanțe constă în gama de sarcini pe care le îndeplinesc. Sucursala îndeplinește funcțiile unei persoane juridice, care ar trebui să fie înțelese ca tipurile de producție și alte activități ale unei persoane juridice pe care are dreptul să le desfășoare în conformitate cu legea și actele sale constitutive. Sarcinile reprezentării sunt limitate. Ele constau in reprezentarea si protejarea intereselor unei persoane juridice, i.e. în funcţiile îndeplinite în cadrul instituţiei de reprezentare în virtutea unei autorităţi întemeiate pe o procură.

Prin urmare, reprezentanțele includ divizii separate care acționează în interesul organizației și le protejează, precum și sucursale - care îndeplinesc toate sau o parte din funcțiile acesteia, inclusiv reprezentantul (, și "). Atât acele unități structurale, cât și alte unități structurale trebuie indicate în constitutiv. documente.

Când se compară conceptul de „subdiviziune separată a unei organizații” menționat la articolul 11 ​​din Codul fiscal al Federației Ruse și conceptul de „sucursală” dezvăluit la articolul 55 din Codul civil al Federației Ruse, este clar că conceptul de „subdiviziune separată a unei organizații” este mai larg și include orice tipuri de subdiviziuni ale organizațiilor, inclusiv numărul de sucursale. Prin urmare, atunci când decideți dacă organizația are o sucursală (oficiu de reprezentanță), este necesar să se țină cont de ambele semne comune instalat în

Subdiviziune separată- aceasta este o parte a companiei care are o funcționalitate limitată în relațiile de drept civil și (sau) este situată într-un loc separat geografic și dotat cu cel puțin un loc de muncă staționar. Diferențele lor și ordinea creării vor fi discutate în acest articol.

Subdiviziunea structurală izolată teritorial a organizației

Ca parte a activităților organizației, o parte din funcționalitatea acesteia poate fi transferată către unități structurale. În același timp, este important să se respecte linia dintre separarea unei părți a companiei ca nouă entitate juridică și relocarea teritorială și organizatorică a unității, care va rămâne parte integrantă a companiei.

Una dintre diferențele dintre astfel de acțiuni constă în informațiile care sunt înscrise în Registrul unificat de stat al persoanelor juridice (EGRLE): se înscrie înființarea unei companii în curs de reorganizare. intrare nouă, iar despre o subdiviziune separată, organele fiscale notează în rândurile rezervate informațiilor despre organizația-mamă. Din aceasta, poziția subordonată a subdiviziunilor este evidentă. Este subliniat și prin lege. În art. 55 din Codul civil al Federației Ruse prevede că subdiviziunile separate nu sunt persoane juridice, deși au o serie de caracteristici individualizate.

Lista caracteristicilor necesare este scurtă:

• separarea administrativă, exprimată în prezența unei părți separate a societății de conducere proprie, acționând în conformitate cu prescripția art. 55 din Codul civil al Federației Ruse pe baza unei procuri;
• izolarea teritorială, unde adresa juridică a sucursalei separate a societății diferă de adresa organului executiv al persoanei juridice.

Conform unei decizii interne, o parte a companiei poate fi dotată cu alte caracteristici distinctive. De exemplu, aceste semne pot fi:

• bilant separat;
• propriul cont personal;
• acumularea personală a plăților către angajați și alte persoane.

Statutul juridic al părților selectate ale companiei în relațiile de afaceri și de muncă

Statutul juridic al unei subdiviziuni separate rezultă din statutul său dependent:

1. Drepturile părții selectate a companiei sunt semnificativ limitate în comparație cu funcționalitatea organizației-mamă.
   De exemplu, deși Curtea Supremă de Arbitraj a fost deja desființată, rămâne în vigoare regula stabilită de aceasta în scrisoarea de informare din 14 mai 1998 nr. 34: secțiile separate au dreptul de a depune pretenții la instanță numai dacă acţionează în baza in numele organizatiei. Și, după cum se arată în decizia de recurs a Judecătoriei Tyumen din 06.04.2012 nr. 33-2442/2012, secțiile separate nu sunt recunoscute ca pârât propriu-zis, deși art. 29 Codul de procedură civilă al Federației Ruse și permite depunerea unei cereri în instanță la locul lor.
2. Activitățile diviziilor separate sunt aceleași lucrări pe care compania o desfășoară în conformitate cu codurile de tip atribuite acesteia activitate economică, precum și activitățile angajaților (secretari, avocați, contabili etc.) pentru a crea condiții pentru efectuarea unei astfel de activități, sau doar o parte a unor astfel de activități. Acordarea unor subdiviziuni separate de autoritate pentru a desfășura tipurile de activități stabilite se realizează de către o persoană juridică.
3. Subdiviziunile separate sunt intermediari în relațiile de muncă, și nu părțile lor. Deci, în decizia Curții Supreme din 03.11.2006 nr. 5-В06-94 se precizează că partea separată a companiei nu este dotată cu capacitatea juridică de persoană juridică și, prin urmare, diviziile separate nu pot acționa ca angajatori. .

Dacă un muncitor este trimis să execute activitatea muncii la o subdiviziune separată, atunci aceasta se califică drept trimitere în călătorie de afaceri (vezi regulamentul privind specificul trimiterii în călătorii de afaceri, aprobat prin HG nr. 749 din 13 octombrie 2008).

Tipuri de diviziuni separate conform Codului civil și Codului fiscal al Federației Ruse

Codul civil (articolul 55) și legile privind anumite tipuri de persoane juridice recunosc existența a 2 tipuri de subdiviziuni separate:

1. O sucursală a unei companii este o subdiviziune separată creată pentru a desfășura activitățile unei organizații în afara locației sale, funcțiile unei reprezentanțe sau doar o parte a acestor funcții, în funcție de cantitatea de autoritate transferată de companie.
2. O reprezentanță a unei companii este o divizie separată dedicată protejării și reprezentării intereselor companiei. Reprezentările sunt frecvente în special în organizațiile care operează în mai multe țări.

Codul fiscal (articolul 11) recunoaște ca subdiviziuni separate orice părți separate teritorial ale persoanelor juridice dacă au locuri de muncă staționare. Locul de muncă conform art. 209 din Codul Muncii al Federației Ruse este un loc în care un angajat își îndeplinește sarcinile de muncă sau în care trebuie să se afle pentru a presta munca. Locul de muncă trebuie să fie controlat de către angajator.

Locul de muncă este staționar dacă este creat mai mult de o lună. Ultima cerință este legată de termenul limită de înregistrare fiscală a unei subdiviziuni separate. În conformitate cu art. 23 din Codul fiscal al Federației Ruse, o persoană juridică notifică autoritățile fiscale alocarea sucursalelor sau reprezentanțelor în termen de o lună de la momentul creării lor. Dacă locul de muncă a fost creat de mai mult de Pe termen scurt, atunci nu are sens să-și efectueze contabilitatea fiscală ca unitate separată. Dacă a fost creat pentru o perioadă mai mare de o lună, atunci serviciul fiscal îl recunoaște ca o diviziune separată.

Ce înseamnă recunoașterea unei subdiviziuni separate ca atare în scopurile contabilității fiscale

În ciuda faptului că, în conformitate cu art. 11 din Codul fiscal al Federației Ruse, o parte delimitată teritorial a unei companii cu un loc de muncă creat timp de o lună sau mai mult este recunoscută ca subdiviziune separată, capacitatea sa juridică diferă de drepturile și obligațiile unei sucursale sau reprezentanțe.

Partea separată a societății, recunoscută ca atare din punct de vedere fiscal, nu are de regulă un aparat administrativ de gestiune, proprietăți și fonduri proprii, nu poate exercita în mod independent atribuțiile societății sau îi poate proteja interesele. Motivul pentru aceasta constă în scopul recunoașterii de către Serviciul Fiscal Federal ca diviziune a companiei teritoriilor cu locuri de muncă disponibile.

După cum se precizează în art. 11 din Codul fiscal al Federației Ruse, recunoașterea unei subdiviziuni separate ca atare se realizează pentru a respecta legislația privind impozitele și taxele.

De exemplu, dacă o organizație dezvoltă subsol pe Orientul îndepărtat, iar organul său executiv este situat în Rusia Centrală, atunci nu este recomandabil să plătiți taxe la locația persoanei juridice pentru controlul fiscal, precum și din alte motive. Potrivit art. 335 din Codul Fiscal al Federației Ruse, compania este înregistrată la locul de extracție a mineralelor. Este evident că extracția acestora se întinde pe mai mult de o lună, iar locul de muncă al angajaților va fi o mină, o carieră etc. Apoi, în scopul plății unui impozit pe extracția mineralelor, organele fiscale pot recunoaște că compania are o divizie separată.

Procedura de creare a unei diviziuni separate

Spre deosebire de subdiviziunile separate, care dobândesc un astfel de statut la conducerea organului fiscal, filialele și reprezentanțele sunt create după o procedură mai complicată. Se disting următoarele etape:

1. Adoptarea unei hotărâri privind separarea unei părți a societății în conformitate cu procedura stabilită de lege sau de actele interne ale societății.

De exemplu, legea „Cu privire la societățile cu răspundere limitată” din 8 februarie 1998 nr. 14-FZ definește următoarea procedură decizională:

• supunerea chestiunii spre examinare Adunare Generală deținătorii de capitaluri proprii cu 30 de zile înainte de convocarea acestuia;
• revizuirea intrebarii;
• acordul a 2/3 din participanții la întâlnire cu deschiderea unei subdiviziuni separate.

În art. 65 din Legea „Cu privire la societățile pe acțiuni” din 26 decembrie 1995 nr. 208-FZ prevede că înființarea de sucursale și reprezentanțe poate intra în competența consiliului de administrație, dacă acest lucru este prevăzut de statutul companie.

1. Adoptarea unui act local care reglementează activitatea unei divizii separate a companiei. De obicei, aceasta este o prevedere pentru o sucursală/reprezentanță.
2. Numirea prin ordin a șefului organizației-mamă a conducerii unei subdiviziuni separate. De obicei, o procură este emisă în numele șefului departamentului în același timp, deoarece fără ea șeful nu va putea gestiona departamentul companiei (articolul 55 din Codul civil al Federației Ruse) .
3. Depunerea la Serviciul Fiscal Federal a unei cereri în formularul P14001, aprobată. prin ordin al Serviciului Fiscal Federal „Cu privire la aprobarea formularelor și cerințelor ...” din 25 ianuarie 2012 Nr. ММВ-7-6 / [email protected], la introducerea informațiilor despre unitate în Registrul unificat de stat al persoanelor juridice. După cum se precizează în scrisoarea Departamentului de Politică Fiscală al Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 16 decembrie 2009 nr. 03-02-07 / 1-541, o subdiviziune separată a unei persoane juridice este considerată creată din momentul în care se fac modificări la registrul de stat.
4. Depunerea la Serviciul Fiscal Federal a formularului C-09-3-1, aprobat. prin ordin al Serviciului Fiscal Federal din 09.06.2011 Nr. ММВ-7-6/ [email protected]în termen de o lună de la separarea unei părți a organizației. Acest lucru se face pentru a înregistra o subdiviziune separată cu serviciul fiscal.

Exemplu de furnizare pe o divizie separată a LLC, JSC

În art. 5 din Legea nr.14-FZ, se stabilește că un SRL funcționează în baza unui regulament aprobat de societatea-mamă. De obicei, situația este similară cu alte persoane juridice (a se vedea articolul 91 din Legea nr. 208-FZ etc.).

• prevederi generale ca un set de informații despre organizația-mamă și partea alocată, precum: nume, adrese etc.;
• scopul creării, de exemplu, asigurarea respectării intereselor unei persoane juridice;
• statut juridic de uniune de drepturi, îndatoriri și responsabilități;
• procedura de control efectuată de sediul central;
• date privind procedura de management, competența de conducere;
• participarea la relațiile de muncă;
• procedura de desființare a unității;
• alte prevederi, după caz.

Raportarea diviziilor separate în 2017-2018

Una dintre manifestările controlului asupra sucursalelor și reprezentanțelor de către o persoană juridică și organele de stat este verificarea raportării.

Pentru raportarea externă, o divizie separată a unei persoane juridice în perioada 2017-2018 furnizează lunar documente:

1. Declarații fiscale, dacă unitatea are obligația de a:
   • a plati taxa de transportși impozitul pe proprietatea corporativă;
   • transfera impozitul reținut din veniturile angajaților în veniturile acestora.
2. Formular conform KND 1151111, aprobat. prin ordin al Serviciului Fiscal Federal din 10.10.2016 Nr. ММВ-7-11/ [email protected], privind plata primelor de asigurare către Serviciul Fiscal Federal.
3. Formularul 4-FSS, aprobat. prin ordinul FSS din 26 septembrie 2016 nr.381, spre raportare la Fond asigurări sociale privind plata primelor de asigurare pentru riscul de accidentare profesională.
4. Formular SZV-M, aprobat. Decretul Consiliului de Administrație al Fondului de Pensii al Federației Ruse din 1 februarie 2016 nr. 83p, pentru a informa Fondul de pensii cu privire la contribuțiile la asigurările de pensie ale angajaților.
5. Alte documente.

Raportarea internă se stabilește în conformitate cu instrucțiunile societății-mamă. Include transferul documentației contabile, informații privind implementarea planurilor etc., ceea ce înseamnă pentru o diviziune separată a organizației necesitatea întocmirii de rapoarte suplimentare în formele stabilite în organizație.

Să rezumam. O subdiviziune structurală separată a unei persoane juridice este o parte a unei societăți care este separată teritorial și administrativ pentru a desfășura activități similare conducerii societății-mamă și, dacă este necesar, pentru a reprezenta și interesele acesteia.

Pe lângă sucursalele și reprezentanțele identificate în dreptul civil ca tipuri de subdiviziuni separate, autoritățile fiscale, în scopul executării Codului fiscal al Federației Ruse și a altor acte fiscale, pot recunoaște părțile separate teritorial ale unei entități juridice ca subdiviziuni separate dacă sunt dotate cu locuri de muncă staţionare.

Explorând noi nișe de piață, companiile trebuie adesea să își asigure prezența în teritorii „străine”. Deoarece diviziunile separate afectează în multe cazuri calcularea și plata impozitelor, contabilii au adesea o întrebare: ce, de fapt, este considerată o diviziune separată? Astăzi vom vorbi despre semnele diviziunilor separate, precum și despre cine, când și cum să anunțe despre crearea lor.

Cod codul conflictului

Din păcate, organizarea noilor divizii ale companiei nu se ocupă întotdeauna de avocați. Adesea, această muncă este încredințată departamentului de vânzări, pentru care sarcina principală este creșterea rapidă a prezenței în regiune. Și cum va fi documentat, pentru „vânzători” este al zecelea lucru. În consecință, dacă nu există avocați în companie, contabilul trebuie să studieze procedura de înregistrare și să monitorizeze respectarea acesteia.

Codul civil, când se vorbește despre subdiviziuni separate, înseamnă sucursale și reprezentanțe (articolul 5 din Codul civil al Federației Ruse). Deschiderea acestora atrage consecințe semnificative pentru participanții la tranzacții civile și, prin urmare, implică o serie de acțiuni semnificative din punct de vedere juridic și anume: luarea deciziei de deschidere, modificarea statutului, realizarea sigiliului unei sucursale, înregistrarea etc.

Codul fiscal provine din nevoile bugetelor, prin urmare, pentru acesta, criteriile pentru o subdiviziune separată sunt complet diferite: crearea unui loc de muncă staționar în afara locației organizației (clauza 2, articolul 11 ​​din Codul fiscal al Rusiei). Federaţie). Și din punct de vedere fiscal, este complet neimportant dacă compania a efectuat proceduri legale în legătură cu acest lucru. S-ar părea că totul este simplu: există un loc de muncă în alt oraș - trimiteți o notificare. Nu - nu-i da. Dar această simplitate este plină de multe probleme.

Semne ale unui loc de muncă

Prima întrebare care apare imediat după citirea definiției de mai sus din Codul Fiscal al Federației Ruse este: ce este un loc de muncă în afara locației organizației? Codul fiscal nu oferă o explicație corespunzătoare. Prin urmare, în temeiul prevederilor paragrafului 1 al art. 11 din Codul fiscal al Federației Ruse aplică terminologia dreptului muncii. Potrivit art. 209 Codul Muncii, locul de munca este locul in care trebuie sa se afle salariatul sau unde trebuie sa ajunga in legatura cu munca sa si care se afla direct sau indirect sub controlul angajatorului.

Având în vedere acest lucru, există trei caracteristici principale ale locului de muncă în afara locației organizației:

1. Existența unui raport de muncă între organizație și angajat.
2. Prezența angajatului însuși în afara locației organizației.
3. Prezența controlului organizației asupra locului de muncă.

Din aceasta putem trage primele concluzii cu privire la situațiile în care nu apare o subdiviziune separată în sensul dat acestui termen de Codul Fiscal al Federației Ruse.

Situația unu

Persoanele fizice cu care organizația are un contract de drept civil (contract, prestare servicii) nu formează o unitate separată, chiar dacă lucrează în altă regiune, iar contractul se încheie pe o perioadă îndelungată. Motivul este lipsa relațiilor de muncă și, ca urmare, lipsa unui loc de muncă.

Situatia a doua

Prezența proprietății societății într-un alt loc decât locul de înregistrare nu formează în sine o diviziune separată. Prin urmare, de exemplu, nu va exista o diviziune separată pentru o companie care a cumpărat imobile într-o altă regiune și le-a închiriat (Decretul Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Siberiei de Vest din data de 07.07.14 nr. A81-4077 / 2013).

Situația trei

Lucrătorul la domiciliu nu formează o subdiviziune separată, deoarece în acest caz nu este îndeplinită condiția ca locul de muncă să fie sub controlul angajatorului. Din același motiv, nu va exista o unitate separată atunci când trimiteți un angajat într-o călătorie de afaceri. La urma urmei, organizația nu are capacitatea de a controla locul de muncă al unui angajat detașat. Mai mult, persoana detașată este supusă regulilor interne program de lucru care operează la locul călătoriei de afaceri (decizia Curții Supreme a Federației Ruse din 20.06.02 nr. GKPI 2002-663, decizia Curții Supreme a Federației Ruse din 27.08.02 nr. KAS 02-441).

Staționar sau nu?

Următorul punct care trebuie luat în considerare atunci când se decide dacă există o subdiviziune separată este staționaritatea locului de muncă. Aici situația este mai complicată.

Pe de o parte, Codul Fiscal al Federației Ruse pare să ofere o definiție a „staționarității”: acesta este un loc de muncă creat pentru o perioadă mai mare de o lună. Dar, pe de altă parte, în unele cazuri instanțele aplică semne suplimentare de staționaritate. Astfel, Serviciul Federal Antimonopol al Districtului Central, în rezoluția sa nr. A64-5102/2013 din data de 03.06.14, a indicat că organizația nu avea o subdiviziune separată, întrucât dotarea tehnică a locului de muncă era mobilă, iar spațiul de birouri era neînchiriat. (În paranteză, reținem că cauza a fost despre lucrări de construcții și, în susținere, instanța a făcut trimitere la Codul de reguli „Securitatea muncii în construcții. Reglementări privind procedura de certificare a locurilor de muncă pentru condițiile de muncă în construcții și locuințe și servicii comunale. ”, adoptată printr-o rezoluție a Gosstroy al Rusiei din 31.03.2000 nr. 26, conform căreia astfel de locuri de muncă nu sunt recunoscute ca staționare. Prin urmare, în situații normale, este mai bine să ne concentrăm pe data creării locul de muncă și să nu aducă problema în litigiu pentru alte semne de „staționaritate”).

Unde se termină teritoriul?

Un alt criteriu pentru a determina dacă o organizație are o subdiviziune separată este teritorial. După cum se precizează în art. 11 din Codul Fiscal al Federației Ruse, subdiviziunea trebuie să fie izolată teritorial de organizație. În același timp, teritoriul este de obicei înțeles ca municipalitatea în care se află organizația. În consecință, dacă un loc de muncă apare într-o altă municipalitate, atunci, sub rezerva altor condiții, putem vorbi despre prezența unei subdiviziuni separate.

Un cuvânt despre responsabilitate

Și ce se va întâmpla dacă nu anunțați crearea unei divizii separate? Potrivit Ministerului Finanțelor, răspunderea pentru neraportarea la inspecție în termenul prescris de informare cu privire la crearea unei subdiviziuni separate este stabilită de paragraful 1 al art. 126 din Codul fiscal al Federației Ruse, conform căruia amenda este de 200 de ruble. pentru fiecare document nedepus (scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 17 aprilie 2013 Nr. 03-02-07 / 1/12946; vezi „”).

Cu toate acestea, practica arată că într-o serie de cazuri inspectorii încearcă să stabilească o răspundere mai severă prin aplicarea prevederilor paragrafului 2 al art. 116 din Codul Fiscal al Federației Ruse, care prevede o amendă de 10% din veniturile primite în timpul desfășurării activităților fără înregistrare. Asemenea acțiuni ale inspectorilor pot și trebuie atacate, întrucât paragraful denumit al art. 116 din Codul Fiscal al Federației Ruse prevede o amendă pentru desfășurarea activităților fără a se înregistra deloc la autoritatea fiscală, deoarece acest lucru îi privează pe inspectori de posibilitatea de a primi informații despre plătitor și de a lua măsuri de control. Responsabilitatea pentru desfășurarea activităților fără înregistrare doar pentru unul dintre motivele prevăzute la articolul 83 din Codul fiscal al Federației Ruse nu este stabilită de această normă (Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului de Nord-Vest din 29 aprilie 2004 nr. A66-6713-03).

Nu va funcționa în acest caz recuperarea de la contribuabil a amenzii prevăzute la alin.1 al art. 116 din Codul Fiscal al Federației Ruse pentru încălcarea termenelor de depunere a cererii de înregistrare. Acest lucru se datorează faptului că, în acest caz, inspectorii sunt obligați să înregistreze organizația la locația subdiviziunii sale separate pe baza mesajului relevant pe care organizația îl transmite în temeiul paragrafului 2 al art. 23 din Codul fiscal al Federației Ruse. Și în acest caz, nu există nicio declarație despre producție ca atare.

Nu este nevoie să anunțați fondurile

De la 1 ianuarie 2015, a fost anulată obligația de a raporta crearea unei subdiviziuni separate către autoritățile Fondului de pensii și ale Fondului de asigurări sociale de la sediul organizației (Legea federală

Se întâmplă ca un SRL nou înființat să nu aibă un birou care să nu fie propriu sau închiriat. În acest caz, se înregistrează numai la adresa legală. De exemplu, la adresa șefului sau fondatorului organizației. Atâta timp cât activitatea nu a început încă, iar corespondența, inclusiv de la autoritățile oficiale, ajunge la timp, aceasta nu este o problemă. Cu toate acestea, atunci când un SRL începe să funcționeze, este nevoie de o locație fizică.

Trebuie să înregistrați un SRL? Doar specialiștii noștri garantează economisirea de timp și bani la crearea unui nou SRL.

În unele cazuri, natura muncii organizației vă permite să faceți afaceri de la distanță, chiar de acasă, dar când vine vorba de magazine, depozite și spații de birouri, activitatea întreprinderii începe să însemne muncă la adresă. Această situație implică necesitatea deschiderii unei divizii separate.

Sau altă situație. Ai nevoie să-ți extinzi afacerea dincolo oras natal. Indiferent de activitate despre care vorbiți, va trebui să întocmiți corect din punct de vedere legal un nou loc.

Există mai multe opțiuni pentru acest design. Puteți înregistra o sucursală, o reprezentanță sau o subdiviziune separată. Acest articol se va concentra pe acesta din urmă.

Diviziune separată: presupune prezența a cel puțin unui loc de muncă „staționar”. Prin loc de muncă se înțelege concluzia contract de muncă cu un angajat de cel puţin o lună. Munca ar trebui să fie controlată de angajator, iar angajatul însuși ar trebui să se afle la locul său de muncă, conform atribuțiilor sale oficiale. (Motiv: art. 209 Cod Muncii)

În consecință, un depozit fără angajat permanent situat acolo nu este considerat o subdiviziune separată. În mod similar, următoarele nu sunt considerate o diviziune separată: terminale de plată, bancomate și altele asemenea.

Lucrătorii angajați cu care cooperarea se realizează de la distanță nu sunt, de asemenea, considerați „staționari”. Prin urmare, pentru a încheia contracte cu aceștia, nu este deloc necesară înregistrarea unei diviziuni separate.

Important! Dacă sunteți un comerciant unic, nu trebuie să înregistrați divizii separate. Prin lege, antreprenorii individuali au dreptul de a-si desfasura activitatile oriunde in tara, fara referire la locul inregistrarii. În cazul în care antreprenorul lucrează pe UTII sau folosind un brevet, acesta trebuie să se înregistreze la serviciul fiscal de la sediul activității.

Cum se deschide o divizie separată pentru un SRL, potrivită pentru sistemul fiscal simplificat

Conform articolului 346.12 din Codul fiscal al Federației Ruse, sistemul de impozitare simplificat preferențial nu poate fi aplicat organizațiilor care au sucursale și reprezentanțe înregistrate. Aici apare o întrebare logică: cum ar trebui să fie înregistrată o întreprindere separată, astfel încât să-și păstreze dreptul la sistemul fiscal simplificat?

Iată ce spun Codul Fiscal, Muncii și Codul civil:

• Potrivit art. 11, NC, O subdiviziune separată a unei organizații este orice subdiviziune care este separată teritorial de această organizație și are locuri de muncă staționare.
• Potrivit art. 55, Cod civil Întreprinderile separate sunt caracterizate ca divizii separate, sub forma reprezentanțelor și sucursalelor.
• (Reiese că, conform Codului civil, nu este clar ce tipuri, în afară de reprezentanțe și sucursale, pot avea subdiviziuni separate.)
• Potrivit art. 40, TC Contractele colective pot fi încheiate în cadrul organizației în ansamblu, în sucursale, reprezentanțe și alte structuri separate.

Având în vedere toate cele de mai sus, concluzia sugerează că o definiție clară a unei întreprinderi separate pur și simplu nu există. Se pare că în timpul înregistrării, sarcina principală va fi evitarea a ceea ce este tipic pentru sucursale și reprezentanțe.

Legislația a precizat următoarele caracteristici sucursale și reprezentanțe:

• O reprezentanță este o subdiviziune separată a unei persoane juridice situată în afara locației sale. Reprezintă interesele și protejează persoana juridică
• O sucursală este o subdiviziune separată a unei persoane juridice situată în afara locației sale. Filiala îndeplinește toate sau parțial funcțiile, inclusiv funcțiile de reprezentare.
• Reprezentanțele și sucursalele nu sunt persoane juridice, datele acestora trebuie să fie înregistrate în Registrul unificat de stat al persoanelor juridice și în statutul organizației.

Astfel de detalii sunt necesare, deoarece dacă nu înțelegeți această problemă, șeful, fără să-și dea seama, poate înregistra o subdiviziune separată ca sucursală sau reprezentanță, ceea ce îl va lipsi de posibilitatea de a desfășura activitățile organizației în temeiul sistemul fiscal simplificat.

O organizație poate fi clasificată ca funcționând sub DOS din momentul creării (începutul unui trimestru) a unei divizii separate care are trasaturi caracteristice sucursală sau reprezentanță. Și conform DOS, organizația va fi obligată să perceapă toate taxele fiscale ale regimului general.

Caracteristicile deschiderii de sucursale și reprezentanțe ale SRL

Luând în considerare toate cele de mai sus, este rezonabil să știm ce caracteristici disting o sucursală și o reprezentanță.

1. Statutul unui SRL prevede că crearea efectivă a unei sucursale sau a unei reprezentanțe. (În sine, capacitatea de a crea o sucursală sau o reprezentanță, care poate fi specificată și în cartă, nu afectează sistemul de impozitare)
2. Organizația-mamă a aprobat reglementările privind sucursalele și reprezentanțele.
3. Filialele și reprezentanțele au un manager desemnat care acționează prin împuternicire.
4. Documentația de reglementare internă a fost elaborată pentru a reglementa activitățile unei sucursale sau reprezentanțe.
5. Atât sucursalele, cât și reprezentanțele acționează în interesul organizației-mamă în fața terților, în instanțe și alte instanțe.

Concluzionam: ca pentru a fi eligibil pentru sistemul simplificat de impozitare este necesar sa se verifice ca subdiviziunea separata care se creeaza sa nu prezinte insemnele de mai sus de sucursala sau reprezentanta. De asemenea, în Reglementările cu privire la subdiviziuni separate, trebuie indicat că nu este o sucursală și reprezentanță, și nu are astfel de semne, nu are activitate economică pe cont propriu. O divizie separată este condusă de șeful SRL-ului și nu este numit niciun director.

Înregistrarea diviziilor separate ale SRL în biroul fiscal

În art. 83.1 din Codul Fiscal al Federației Ruse, Organizația trebuie să se înregistreze la locația subdiviziunilor separate. În plus, este necesar să se raporteze autorității fiscale despre fiecare nouă subdiviziune separată în termen de o lună și despre modificările acestor subdiviziuni în termen de 3 zile lucrătoare. (Articolul 23.3 din Codul Fiscal al Federației Ruse)

Prin urmare, atunci când se înregistrează divizii separate ale unui SRL, este necesar:

• Anunțați organul fiscal în care este înregistrată organizația-mamă (formular nr. С-09-3-1);
• Efectuați o declarație la fisc, la adresa unității care se deschide, dacă adresa serviciului fiscal diferă de cea la care este înregistrată organizația principală.

În cazul în care sunt înregistrate simultan mai multe divizii separate, situate pe teritoriul unui municipiu, dar pe teritoriile diferitelor inspectorate fiscale, este posibilă înregistrarea tuturor diviziilor pe teritoriul departamentului. oficiu fiscal unul din ei. De exemplu, într-un oraș există mai multe servicii fiscale, iar organizația din acest oraș intenționează să deschidă patru magazine care sunt situate pe teritoriul diferitelor NS, în acest caz, toate cele patru magazine pot fi înregistrate ca divizii separate într-un singur serviciu fiscal. .

Dacă o subdiviziune separată își schimbă adresa de locație, trebuie să raportați acest lucru cu indicarea noii adrese la Institutul Național de Cercetare (formular nr. С-09-3-1) la locul de înregistrare a subdiviziunii.

Înregistrarea diviziilor separate ale SRL

Este necesar să se înregistreze o subdiviziune separată a fondurilor de la locație dacă menține un bilanț separat, deschide un cont curent și intenționează să acumuleze plăți către angajați. Înregistrarea trebuie finalizată în 30 de zile.

Următoarele documente trebuie depuse la Fondul de pensii:

• Certificat de înregistrare fiscală;
• Notificarea înregistrării unui SRL pe teritoriul Fondului de pensii al Federației Ruse;
• Un pachet de documente care confirmă deschiderea unei subdiviziuni separate, precum și un cont curent și un bilanţ.
• cerere de înregistrare (original)

Pentru a vă înscrie la Fondul de Asigurări Sociale, trebuie să furnizați copii (autentificate) după următoarele documente:

• Certificat de înregistrare fiscală;
• Certificat GRUL;
• Un ordin de deschidere a unei subdiviziuni separate, documente care confirmă existența unui cont curent și deschiderea unui bilanţ;
• Scrisoare din statistica statului Rosstat;
• Aviz de înregistrare fiscală;
• Singurul original este cererea de înregistrare;

Este de remarcat faptul că impozitul simplificat și prima de asigurare pentru angajații unei subdiviziuni separate se plătesc la locul de înregistrare a sediului central, iar impozitul pe venitul personal pentru acești angajați este reținut la locul de înregistrare a unei subdiviziuni separate.

Răspunderea pentru încălcări la deschiderea unei subdiviziuni separate

Următoarele încălcări ale perioadei de înregistrare pentru subdiviziuni separate atrage penalizări:

• Termenul limită pentru depunerea unui raport privind înregistrarea fiscală a fost încălcat - 10.000 de ruble. (Art. 116 NKRF);
• Funcționează o subdiviziune separată, dar nu este înregistrată - amenzile se vor ridica la 10% din venit, pentru perioada de activitate fără înregistrare, plus 40.000 de ruble. (Articolul 116 din NKRF);
• Încălcarea termenelor de înregistrare fond de pensie- 5000 de ruble. și 10.000 de ruble. (în cazul în care întârzierea înscrierii durează mai mult de 90 de zile calendaristice); (art. 27 nr. 167-FZ din 15.12.2001);
• Amenzi similare sunt prevăzute pentru încălcarea condițiilor de înregistrare în Fondul de asigurări sociale 5000 de ruble. și 10000 de ruble. respectiv (art. 19 nr. 125-FZ din 24.07.98).

Procedura pentru deschiderea unei divizii separate

1. Asigurați-vă că înregistrați o divizie separată și nu o sucursală sau reprezentanță. (Un alt algoritm de înregistrare)
2. Verificați dacă locurile de muncă sunt staționare (create pentru o perioadă mai mare de o lună, angajații sunt prezenți acolo conform programului de muncă).
3. În termen de 30 de zile calendaristice, informați organul fiscal al societății-mamă despre înregistrarea unei subdiviziuni separate (formular nr. С-09-3-1)
4. În termen de 30 de zile calendaristice, înregistrați-vă la FPR și la FSS, dacă subdiviziunea separată are propriul cont curent și menține sold.
5. Raportați toate modificările (adresă, nume) în termen de 3 zile la Serviciul Fiscal, pe teritoriul de înregistrare a unei subdiviziuni separate (formular nr. С-09-3-1)

Să rezumam. Cel mai adesea, înregistrarea unei sucursale sau a unei reprezentanțe poate să nu fie deloc justificată. Este mult mai ușor și mai rapid să înregistrați o subdiviziune separată prin organizarea unui loc de muncă staționar.

Documentele necesare sunt destul de simplu de colectat, iar procesul de înregistrare în sine are loc la serviciul fiscal local (la locul de înregistrare a sediului central).

Întregul proces de aplicare poate dura chiar și o săptămână.