Koncept "zasebnog odjeljenja" koristi se iu Građanskom zakoniku iu Poreskom zakoniku.

Kako bi se izbjegle greške pri primjeni ovog koncepta u svrhe oporezivanja (posebno pri izračunavanju poreza na dohodak), preporučljivo je identificirati razlike između koncepta "zasebne podjele pravnog lica" koji se koristi u Građanskom zakoniku Ruske Federacije i koncept "zasebne podjele organizacije" koji se koristi u Poreznom zakoniku Ruske Federacije.

građansko pravo

U skladu sa stavom 1. čl. 55 Građanskog zakonika Ruske Federacije reprezentacija je posebna jedinica pravnog lica, koja se nalazi van njegove lokacije, koja zastupa interese pravnog lica i štiti ih. Filijala je zasebna jedinica pravnog lica koja se nalazi izvan njegove lokacije i obavlja sve ili dio svojih funkcija, uključujući funkcije predstavništva (klauzula 2, član 55 Građanskog zakonika Ruske Federacije). Dakle, predstavništva i filijale su dvije različite vrste (vrste) zasebnih jedinica pravnog lica koje se nalaze izvan njegove lokacije i koje zastupaju interese pravnog lica i štite ih, ili obavljaju sve ili dio njegovih funkcija, uključujući funkcije pravnog lica. predstavništvo. Druge vrste zasebnih podjela pravnog lica nisu definirane u Građanskom zakoniku Ruske Federacije, odnosno njihova lista je zatvorena.

Bilješka!

Koncepti "potpodjela" i "odvojenog pododjela"podjela” nisu definirani u Građanskom zakoniku Ruske Federacije.

S obzirom na odredbe st. 1. i 2. čl. 55 Građanskog zakonika Ruske Federacije, mogu se razlikovati dva znaka zastupanja:

1. lokacija van lokacije pravnog lica;
2. sprovođenje funkcija organizacije.

Razlika između predstavništva i filijale je u tome što oni obavljaju razne funkcijeorganizacije. Ogranak može izvršiti sve njegove funkcije i samo predstavljanje neki(zastupa interese organizacije i štiti ih). To znači da je predstavništvo u suštini vrsta filijale.

Zajednička karakteristika obe varijante posebnih podjela pravnog lica je njihova izolacija. Očigledno, izolacija podjele pravnog lica znači njenu lokaciju van lokacije ovog pravnog lica. Iz st. 1. i 2. čl. 55 Građanskog zakonika Ruske Federacije, možemo zaključiti da je glavni

znak posebnog podjela organizacije je njegova lokacija izvan lokacije same organizacije.

Kakav je status ovih odvojenih odjeljenja? U skladu sa stavom 3. čl. 55 Građanskog zakonika Ruske Federacije predstavništva i ogranci nisu pravna lica. Oni su imovinom obdareni od strane pravnog lica koje ih je stvorilo, a postupaju na osnovu odredaba koje ono odobrava. Rukovodioce predstavništava i filijala imenuje uprava pravnog lica i djeluju na osnovu njegovog punomoćja. Predstavništva i filijale moraju biti naznačene u osnivačkim dokumentima pravnog lica koje ih je stvorilo.

Dakle, iz ovog paragrafa možemo zaključiti da neophodni atributi bilo koje odvojene podjele uključuju:

— prisustvo imovine;

— Pravilnik o parceli;

-supervizor;

- naznaku prisustva pododjeljka u sastavnim dokumentima organizacije.

Dakle, koje svoje strukturne podjele organizacija treba klasificirati kao posebne odjele i naznačiti u konstitutivnim dokumentima? Kada odgovarate na ovo pitanje, imajte na umu sljedeće.

koncept "lokacija van lokacije" nije definisano u Građanskom zakoniku Ruske Federacije. U ovom slučaju, očigledno, govorimo o tome da se lokacija posebnog podjela pravnog lica ne poklapa sa lokacijom samog pravnog lica. Prema stavu 2 čl. 54 Građanskog zakonika Ruske Federacije, lokacija pravnog lica određena je mjestom njegovog državna registracija. Dakle, sjedište pravnog lica poklapa se sa sjedištem njegovog stalnog izvršnog organa, a u nedostatku stalnog izvršnog organa, drugog organa ili lica koje ima pravo da djeluje u ime pravnog lica bez punomoćja. U ovom slučaju, samo u odsustvu stalnog izvršnog organa, lokacija pravnog lica se poklapa sa lokacijom drugog organa ili lica koje ima pravo da djeluje u ime pravnog lica bez punomoćja. Prilikom određivanja mjesta državne registracije pravnog lica, treba se rukovoditi Zakonom od 08.08.2001. br. 129-FZ "O državnoj registraciji pravnih lica i fizičkih preduzetnika".

"c" i "n" stava 1. čl. 5 Zakona br. 129-FZ utvrđuje da Jedinstveni državni registar pravnih lica sadrži, posebno, sljedeće podatke o pravnom licu:

- adresu (lokaciju) stalnog izvršnog organa pravnog lica (u odsustvu stalnog izvršnog organa pravnog lica - drugog organa ili lica koje ima pravo da u ime pravnog lica nastupa bez punomoćja), preko koja komunikacija sa pravnim licem se obavlja (pod. "u");

— podatke o filijalama i predstavništvima pravnog lica (potpis „n“).

Istovremeno, lokacija posebnog podjela pravnog lica ne treba da se podudara sa lokacijom samog pravnog lica.

Dakle, Zakonom je određena lokacija organizacije (podtačka „c“ stava 1. člana 5.), ali nije definisana lokacija posebnog podjela organizacije.

Može se pretpostaviti, s obzirom na odredbe stava 3. čl. 55 Građanskog zakonika Ruske Federacije, da se pod lokacijom posebnog odjeljenja pravnog lica podrazumijeva lokacija ili imovine navedenog odjeljenja ili njegovog šefa. Očigledno je da koncept „mesto jeporicanje" poklapa se sa konceptom "adresa", odnosno poštansku adresu.

Ako je, na primjer, adresa stalnog izvršnog organa pravnog lica (tvornice) Ivanovsk, ulica Ivanova, zgrada 1, zgrada 1; adresa prodavnice br. 1 pogona je Ivanovsk, ulica Ivanova, zgrada 1, zgrada 2; adresa radionice br. 2 pogona je Ivanovsk, ulica Ivanova, zgrada 1, zgrada 3, tada se ove radionice mogu smatrati zasebnim odjeljenjima navedene organizacije (postrojenja). Ali treba li ih kao takve smatrati bez propusta i stoga navesti u osnivačkim dokumentima?

Iz čl. 55 Građanskog zakonika Ruske Federacije, može se zaključiti da je klasifikacija svoje strukturne jedinice kao zasebnih jedinica pravo ove organizacije. Ipak, u slučaju kada strukturnu pododjelu koja se nalazi izvan svoje lokacije (neophodan znak posebnog pododjela) organizacija klasifikuje kao posebne pododjele, ona mora biti imenovana u svojim sastavnim dokumentima bez greške.

Kako odrediti šta je "stalnaizvršni organi pravnog lica"?Koji drugi organi i lica imaju pravo nastupati u ime pravnog lica bez punomoćja?

U prvom dijelu Građanskog zakonika Ruske Federacije, koncept „izvršni organimi smo pravno lice" koristi se u člancima posvećenim upravljanju organizacijama samo tri specifične vrste - društvo sa ograničenom odgovornošću (LLC), akcionarsko društvo (DD), proizvodna zadruga.

U DOO se formira izvršni organ (kolegijalno i (ili) pojedinac) koji vrši tekuće upravljanje aktivnostima kompanije i odgovoran je skupštini učesnika. Jedini organ upravljanja može biti izabran ne iz redova učesnika u društvu (član 1, član 91 Građanskog zakonika Ruske Federacije). Nadležnost organa upravljanja kompanijom, kao i postupak donošenja odluka i govora u ime kompanije, utvrđeni su u skladu sa Građanskim zakonikom Ruske Federacije, Zakonom o društvima sa ograničenom odgovornošću i Poveljom kompanija (klauzula 2, član 91 Građanskog zakonika Ruske Federacije). Dakle, u jednom preduzeću mogu istovremeno da funkcionišu dva izvršna organa (kolegijalni i jedini).

Podaci o izvršnim organima 000 sadržani su u njegovim konstitutivnim dokumentima. Osnivački dokumenti društva sa ograničenom odgovornošću moraju sadržavati (pored informacija navedenih u stavu 2 člana 52 Građanskog zakonika Ruske Federacije):

1) pojmovi o veličini odobreni kapital društvo; dionice svakog od učesnika;

2) o visini, sastavu, uslovima i postupku davanja doprinosa učesnika;

3) o odgovornosti učesnika za povredu obaveze davanja doprinosa;

4) o sastavu i nadležnosti organa upravljanja društvom i postupku donošenja odluka (uključujući i pitanja o kojima se odluke donose jednoglasno ili kvalifikovanom većinom glasova);

5) druge podatke predviđene Zakonom o društvima sa ograničenom odgovornošću (klauzula 2, član 89 Građanskog zakonika Ruske Federacije).

Izvršni organ akcionarskog društva može biti kolegijalni (upravni odbor, direkcija) i (ili) jedini (direktor, generalni direktor). Obavlja tekuće upravljanje aktivnostima društva i odgovoran je upravnom odboru (nadzornom odboru) i skupštini akcionara. Odlukom glavne skupštine dioničara, ovlaštenja izvršnog organa kompanije mogu se sporazumno prenijeti na drugu komercijalnu organizaciju ili pojedinačnog preduzetnika (menadžera) (član 3, član 103 Građanskog zakonika Ruske Federacije) . Nadležnost organa upravljanja akcionarskog društva, kao i postupak njihovog donošenja odluka i govora u ime društva, utvrđeni su u skladu sa Građanskim zakonikom Ruske Federacije, Zakonom o akcionarska društva i Statut kompanije (klauzula 4, član 103 Građanskog zakonika Ruske Federacije).

Dakle, kao izvršni organ akcionarskog društva mogu djelovati:

— kolegijalni izvršni organ (odbor, direkcija) i (ili) jedini izvršni organ (direktor, generalni direktor);

- privredno društvo ili individualni preduzetnik (menadžer), na koji su ugovorom preneta ovlašćenja izvršnog organa.

Shodno tome, u jednom akcionarskom društvu mogu istovremeno da funkcionišu dva izvršna organa (kolegijalni i jedini). Podaci o sastavu i nadležnostima organa upravljanja akcionarskog društva sadržani su u statutu tog društva.

Statut akcionarskog društva, pored podataka navedenih u stavu 2 čl. 52 Građanskog zakonika Ruske Federacije, mora sadržavati uslove:

— o veličini odobrenog kapitala društva;

—o pravima akcionara;

- o sastavu i nadležnosti upravnih organa kompanije i postupku donošenja odluka od njih (uključujući pitanja o kojima se odluke donose jednoglasno ili kvalifikovanom većinom glasova) (član 3. člana 98. Građanskog zakonika Ruske Federacije Federacija).

izvršnim organima production cooperativan su odbor i (ili) njegov predsjednik. Obavljaju tekuće rukovođenje aktivnostima zadruge i odgovorni su nadzornom odboru i skupštini zadrugara. Samo članovi zadruge mogu biti članovi nadzornog odbora i odbora zadruge, kao i predsjednik zadruge (član 110. Građanskog zakonika Ruske Federacije). Nadležnost upravnih organa zadruge i postupak donošenja odluka od njih utvrđuju se zakonodavstvom i statutom zadruge (član 2, član 110 Građanskog zakonika Ruske Federacije).

Dakle, odbor i (ili) njegov predsjednik mogu djelovati kao izvršni organi proizvodne zadruge. Shodno tome, u jednoj proizvodnoj zadruzi mogu istovremeno funkcionisati dva izvršna organa (upravni odbor i (ili) njegov predsednik). Podaci o izvršnim organima proizvodne zadruge sadržani su u njenom statutu.

Statut zadruge mora sadržavati (pored informacija navedenih u stavu 2 člana 52 Građanskog zakonika Ruske Federacije):

1) uslove o visini udela u ulozi članova zadruge;

2) o sastavu i postupku davanja udela članova zadruge i njihovoj odgovornosti za povredu obaveze davanja udela;

3) o prirodi i postupku radnog učešća njenih članova u radu zadruge i njihovoj odgovornosti za povredu obaveze ličnog radnog učešća;

4) o postupku raspodele dobiti i gubitka zadruge;

5) o visini i uslovima supsidijarne odgovornosti njenih članova za dugove zadruge;

6) o sastavu i nadležnosti organa upravljanja zadruge i postupku njihovog odlučivanja (uključujući i o pitanjima o kojima se odluke donose jednoglasno ili kvalifikovanom većinom glasova) (član 108. stav 2. Građanskog zakonika). Ruske Federacije).

Bilješka!

Koncept „stalnog izvršnog direktoratijelo pravnog lica" nije definirano u Građanskom zakoniku Ruske Federacije (uprvom dijelu Građanskog zakonika Ruske Federacije, ovaj koncept se koristi samo ustav 2 čl. 54 Građanskog zakonika Ruske Federacije).

Ovaj koncept takođe nema u Zakonu od 8. februara 1998. br. 14-FZ “O društvima sa ograničenom odgovornošćustu", Zakon od 26. decembra 1995. br. 208-FZ "O akcionarskim društvima" i Zakon od 08.05.95 br. 41-FZ „O proizvodnjiprivatne zadruge”. Istovremeno, kako je već navedeno, u ovim organizacijama je dozvoljeno funkcionisanje više izvršnih organa pravnog lica. S tim u vezi, javlja se problem izdvajanja stalnog izvršnog organa pravnog lica.

U skladu sa stavom 1. čl. 53 Građanskog zakonika Ruske Federacije, pravno lice stiče građanska prava i preuzima građanske obaveze preko svojih organa koji djeluju u

u skladu sa zakonom, drugim pravnim aktima i konstitutivnim dokumentima. Postupak za imenovanje ili izbor organa pravnog lica utvrđuje se zakonom i osnivačkim aktima.

To može značiti da ako postupak upućivanja izvršnog organa pravnog lica na „stalne izvršne organe” nije zakonom utvrđen, onda sama organizacija ima pravo da uspostavi ovu proceduru i to mora biti odraženo u njenim osnivačkim dokumentima.

Ako postupak imenovanja ili izbora stalnog izvršnog organa (može biti samo jedan) nije utvrđen zakonom ili konstitutivnim aktima, onda na osnovu st. "c" stav 1 čl. 5 Zakona br. 129-FZ, lokaciju organizacije treba shvatiti kao adresu (lokaciju) drugog organa ili osobe koja ima pravo da djeluje u ime pravnog lica bez punomoćja, na kojoj se komunicira sa pravnim licem. se sprovodi. Šta su to drugi organi i osobe? Njihov krug je skiciran u čl. 53 Građanskog zakonika Ruske Federacije.

Odredbe stava 1. ovog člana date su gore. Ali pored ovih odredbi, važno je uzeti u obzir i sljedeće. U slučajevima predviđenim zakonom, pravno lice može steći građanska prava i preuzeti građanske obaveze preko svojih učesnika (član 2, član 53 Građanskog zakonika Ruske Federacije). Lice koje po zakonu ili osnivačkim aktima pravnog lica istupa u njegovo ime, mora postupati u interesu pravnog lica koje zastupa u dobroj nameri i razumno. Obavezuje se, na zahtev osnivača (učesnika) pravnog lica, osim ako zakonom ili ugovorom nije drugačije određeno, da nadoknadi gubitke koje je time prouzrokovao pravnom licu (klauzula 3, član 53 Građanskog zakonika Ruska Federacija).

Prilikom primjene pravila iz pod. "n" stav 1 čl. 5 Zakona br. 129-FZ, zbog činjenice da Zakon ne utvrđuje listu onih sadržanih u Jedinstveni državni registar pravnih lica o filijalama i predstavništvima pravnog lica postavlja se pitanje: da li se podaci o lokaciji njihove lokacije odnose na navedene podatke? Iz Zakona ne proizilazi da je ova informacija obavezna. Dakle, mogu postojati slučajevi u kojima Jedinstveni državni registar pravnih lica ne sadrži podatke o lokaciji filijala i predstavništava pravnog lica.

U skladu sa stavom 2 čl. 52 Građanskog zakonika Ruske Federacije, konstitutivni dokumenti pravnog lica moraju sadržavati:

- naziv pravnog lica,

- njegovu lokaciju,

— postupak vođenja djelatnosti pravnog lica,

— druge podatke predviđene Zakonom za pravna lica odgovarajuće vrste.

Istovremeno, stavom 3. ovog člana propisano je da promene u osnivačkim aktima za treća lica stupaju na snagu od trenutka njihove državne registracije, a u slučajevima utvrđenim Zakonom, od momenta obaveštenja organa nadležnog za državnu registraciju. takve promjene. Međutim, pravna lica i njihovi osnivači (učesnici) nemaju pravo pozivati ​​se na nepostojanje registracije takvih promjena u odnosima sa trećim licima koja su predmet ovih promjena.

Dakle, ako za pravna lica odgovarajuće vrste Zakon ne predviđa da osnivački dokumenti pravnog lica moraju sadržavati podatke o lokaciji njegovih filijala i predstavništava, organizacija ima pravo da te podatke ne navede u svojim osnivačkim dokumentima. . Shodno tome, u nekim slučajevima, čak ni u osnivačkim dokumentima organizacije, ne možete pronaći adrese posebnih odjela organizacije.

Usput se nameće još jedno značajno pitanje: koji dokumenti pravnog lica su sastavni dokumenti? Stav 1. čl. 52 Građanskog zakonika Ruske Federacije predviđa da pravno lice djeluje na osnovu Povelje, ili osnivačkog sporazuma i Povelje, ili samo konstitutivnog sporazuma. U slučajevima predviđenim zakonom, pravno lice koje nije privredno društvo može postupati na osnovu opšteg propisa o organizacijama ove vrste. Ugovor o osnivanju pravnog lica se zaključuje, a Statut odobravaju njegovi osnivači (učesnici). Pravno lice osnovano u skladu sa Građanskim zakonikom Ruske Federacije od strane jednog osnivača djeluje na osnovu Povelje koju je odobrio ovaj osnivač. Dakle, informacije o lokaciji odvojenih podjela mogu biti sadržane u gore navedenim dokumentima.

Poresko pravo

Prema stavu 2 čl. 11 Poreskog zakona Ruske Federacije za potrebe Poreskog zakona, posebno se koristi sljedeći koncept: poseban odjel organizacije— bilo frotirpododjeljak torionalno odvojen od njega, lokalnolokacija na kojoj su stacionarni radovi opremljeničija mesta. Zasebna jedinica organizacije priznaje se kao takva bez obzira na to da li se njeno osnivanje odražava u osnivačkim ili drugim organizacionim i administrativnim dokumentima organizacije, kao i na ovlašćenja koja su data tom pododjelu. Gde radno mjesto smatra se stacionarnim ako je stvoren za period duži od mjesec dana.

Osim toga, ovaj paragraf definira koncept "lokacija posebnog odjeljenja ruske organizacije"(mjesto gdje ova organizacija djeluje preko svog posebnog odjeljenja).

Pod posebnim odjeljenjem organizacije podrazumijeva se svaki pododjel koji je teritorijalno odvojen od nje, na čijoj lokaciji su opremljena radna mjesta stvorena za period duži od mjesec dana. Istovremeno, lokacija posebnog odjeljenja ruske organizacije ne podrazumijeva se kao mjesto gdje su opremljena stacionarna radna mjesta, već kao mjesto gdje ova organizacija obavlja svoje aktivnosti.

Dakle, koncept "zasebne podjele organizacije" otkriva se korištenjem sljedećih koncepata:

- teritorijalnu izolaciju,

-radno mjesto,

- Opremljeno radno mesto.

koncept „pododjeljak teritorijalne izolacijeleniya» a u Poreskom zakoniku Ruske Federacije i Građanskom zakoniku Ruske Federacije nema. Prije svega, potrebno je definirati pojam „teritorijalna podelalenjost."Rječnik Ruski jezik 1 definira odgovarajuće riječi, posebno na sljedeći način i daje primjere upotrebe ovih riječi:

teritorija— ograničen zemljišni prostor (teritorija fabrike);

odvojeno- stojeći odvojeno, odvojeno (zauzeti poseban položaj).

Gde "prostor" posebno definisan kao:

1) dužina, mesto koje nije ograničeno vidljivim granicama (stepski prostori);

2) razmak između nečega, mjesto gdje nešto stane (slobodni prostor između prozora i vrata).

Na ovaj način, "prostor" možemo definisati kao mesto koje je ograničeno vidljivim granicama, jer kada definišemo teritoriju, govorimo o ograničenom prostoru.

Shodno tome, Porezni zakonik Ruske Federacije znači da se organizacija i njen poseban odjel nalaze na različitim teritorijama (ograničeni zemljišni prostori), odnosno na različitim (nesusjednim) zemljišnim parcelama.

Na primjer, ako na jednoj zemljišnoj parceli postoji ne samo stalni izvršni organ organizacije koja je pogon (upravljanje pogonom), već i puno fabričkih zgrada (radionica), tada se te radnje ne mogu priznati kao odvojene podjele organizacija. Međutim, ako se drugi dio radionica postrojenja nalazi na drugoj (nesusjednoj) zemljišnoj parceli (između ovih parcela se nalazi, na primjer, stambeno naselje), onda se sav ovaj drugi dio radionica priznaje kao odvojena jedinica organizacije.

Bilješka!

U poglavlju 25 "Porez na dobit pravnih lica", poredkoncept "teritorija" koncept "aquatoria".

Dakle, u skladu sa stavom 3. čl. 261 Poreskog zakonika Ruske Federacije, postupak predviđen navedenim stavom primjenjuje se na izdatke za razvoj prirodnih resursa koji se odnose na dio teritorije (vodno područje) predviđen odgovarajućom licencom. Istovremeno, poreski obveznik mora voditi posebnu evidenciju ovih troškova za odgovarajući dio teritorije (vodno područje).

Podstav 1 stava 2 čl. 308 Poreznog zakona Ruske Federacije predviđa da se nastavak ili nastavak rada na gradilištu nakon potpisivanja akta iz stava 3. navedenog člana, dovodi do dodavanja perioda tekućih ili nastavljenih radova i prekida između radova na ukupni vijek trajanja gradilišta samo ako je teritorija (vodno područje) nastavljenog rada. je teritorij (vodno područje) prethodno prekinutih radova ili u neposrednoj blizini njega.

Troškovi razvoja prirodnih resursa iz stava 1. čl. 261 Poreskog zakona Ruske Federacije, odražavaju se u analitičkim registrima poresko računovodstvo posebno za svaku zemljišnu parcelu (depozit) ili zemljišnu parcelu (vodno područje) prikazanu u ugovoru o licenci za poreskog obveznika (licence za pravo korišćenja podzemlja) (klauzula 2 člana 325 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Bilješka!

Prema gore navedenom objašnjenju rječnikavatory— površine vodenog tijelaema; akvatorij (lučko područje, Mimorski okean).

Dakle, Poglavlje 25 Poreskog zakonika Ruske Federacije bavi se i kopnenim i vodnim područjima i, shodno tome, teritorijalnom i ekvatorijalnom izolacijom. To posebno znači da proizvodnju nafte koju obavlja organizacija u različitim dijelovima vodnog područja obavljaju njeni različiti odvojeni odjeli.

Ostaje da se definišu pojmovi "radno mjesto" i "opremljeno radno mesto" sadržano u definiciji posebne podjele organizacije. Ovi koncepti nisu definisani u Poreskom zakoniku Ruske Federacije.

Šta se podrazumijeva pod “radnim mjestom” koristeći koncept “zasebnog odjeljenja” u poreske svrhe? U skladu sa stavom 1. čl. 11 Poreskog zakonika Ruske Federacije, institucije, pojmovi i pojmovi građanskog, porodičnog i drugih grana zakonodavstva Ruske Federacije koji se koriste u Poreskom zakoniku Ruske Federacije primjenjuju se u smislu u kojem se koriste u ove grane zakonodavstva, osim ako Poreskim zakonikom Ruske Federacije nije drugačije određeno.

koncept "radno mjesto" odnosi se na radne odnose i treba ga primjenjivati ​​u smislu u kojem se koristi u radnom zakonodavstvu. Član 209. Zakona o radu Ruske Federacije utvrđuje da je radno mjesto mjesto u kojem zaposleni mora biti ili u koje treba doći u vezi sa svojim radom i koje je direktno ili indirektno pod kontrolom poslodavca. Dakle, ovaj koncept nije povezan sa prisustvom bilo kakve imovine (uključujući imovinu koja se amortizuje), koja je neophodna, posebno, za obavljanje posla. Istovremeno, skrećemo pažnju na činjenicu da Zakon o radu Ruske Federacije ne precizira šta se podrazumijeva pod kontrolom poslodavca.

Šta se podrazumeva pod “opremljene radne stanicemi"! Odgovor na ovo pitanje je važan, posebno, prilikom određivanja datuma stvaranja radnog mjesta (na primjer, ako organizacija iznajmi proizvodni pogon). Prema čl. 22 Zakona o radu Ruske Federacije, poslodavac je posebno dužan da zaposlenima obezbijedi opremu, alate, tehničku dokumentaciju i druga sredstva neophodna za obavljanje njihovih radnih obaveza. Osim toga, čl. 163 Zakona o radu Ruske Federacije predviđa da je poslodavac dužan da zaposlenima obezbijedi normalne uslove za ispunjavanje standarda proizvodnje. Takvi uslovi, posebno, uključuju dobro stanje prostorija, objekata, mašina, tehnološke opreme i opreme.

U tom smislu, opremu radnog mjesta treba shvatiti kao obezbjeđivanje (od strane poslodavca) zaposlenih prostorija, objekata, mašina, tehnološke opreme, opreme, alata, tehničke dokumentacije i drugih sredstava neophodnih za obavljanje njihovih radnih obaveza.

koncept koristi se u nekoliko članova poglavlja 25 Poreskog zakona Ruske Federacije. Konkretno, u skladu sa prvim dijelom čl. 275.1 poreski obveznici, koji obuhvataju posebne pododseke koje obavljaju delatnosti u vezi sa korišćenjem objekata uslužnih delatnosti i farmi, utvrđuju poresku osnovicu za ovu delatnost odvojeno od poreske osnovice za druge vrste delatnosti.

Istovremeno, napominjemo sljedeće: stav 25. čl. 1 Zakona od 06.06.2005. br. 58-FZ „O amandmani na STORui Poreznog zakona Ruska Federacija i nekedrugim zakonodavnim aktima Ruske Federacijeo porezima i taksama"(u daljem tekstu - Zakon) u čl. 275.1 Kodeksa u dijelu prve riječi "izolovan" isključeno. Navedeni stav stupa na snagu 1. januara 2006. godine (tač. 1. člana 8. navedenog zakona).

Osobine plaćanja poreza od strane poreskih obveznika sa posebnim odjeljenjima utvrđene su čl. 288 Poreskog zakona Ruske Federacije (član 3 člana 287 Poreskog zakona Ruske Federacije). Plaćanje akontacija, kao i iznosa poreza koji se uplaćuju u prihodnu stranu budžeta konstitutivnih entiteta Ruske Federacije i budžeta opština, vrše poreski obveznici - ruske organizacije na lokaciji organizacije, kao i kao na lokaciji svakog od njegovih odvojenih odjeljenja na osnovu udjela u dobiti koji se može pripisati ovim odvojenim odjeljenjima. Stav 1. čl. 289 Poreskog zakona Ruske Federacije, utvrđeno je da su poreski obveznici, bez obzira da li imaju obavezu plaćanja poreza i (ili) akontacije poreza, karakteristike obračuna i plaćanja poreza, dužni nakon svakog prijavljivanja i poreski period podnosi poreskom organu u mjestu svog sjedišta i lokaciji svakog posebnog odjeljenja relevantne poreske prijave na način propisan ovim članom.

Imajte na umu!

Pod stalnom poslovnom jedinicom strancaOrganizacija u Ruskoj Federaciji se podrazumijeva kao ogranak, predstavnikstvo, odjel, biro, ured, agencija, bilo koje drugoposebno pododjeljenje ili drugo mjesto djelatnostiove organizacije, preko koje organizacija redovno obavlja poduzetničke aktivnosti na teritoriji Ruske Federacije.

Prilikom primjene koncepta "poseban pododjeljakorganizacija" Za potrebe poreza na dohodak, posebno se javljaju sljedeća pitanja.

Može li bilo koja jedinica teritorijalno odvojena od nje, na čijoj lokaciji je opremljeno jedno stacionarno radno mjesto, biti poseban odjel organizacije?

Da li se stvara poseban odjel organizacije ako su na lokaciji teritorijalno izoliranog odjeljenja opremljena stacionarna radna mjesta, ali nisu zauzeta zaposlenima? Odnosno, relevantni radni odnosi između zaposlenika ove jedinice i poslodavca nastali su kasnije nego što je poslodavac opremio odgovarajuća stacionarna radna mjesta (na primjer, kao rezultat izgradnje industrijskih prostorija ili u slučaju njihovog zakupa).

U definiciji posebne podjele organizacije, imenica "potpodjela" koristi se u jednina, a "mjesto"- u množini (ne radi se o radnom mjestu, već o poslovima). Dakle, možemo zaključiti da se u slučaju stvaranja teritorijalno odvojenog odjeljenja, na čijoj je lokaciji opremljeno samo jedno stacionarno radno mjesto (na primjer, pošta), ne može govoriti o stvaranju posebnog odjeljenja organizacije. Međutim, ovo je formalni pristup objašnjavanju ove definicije, tako da biste trebali biti spremni na to poreski organ ne dijeli ovu poziciju.

U svakom slučaju, očito je da ako je, na primjer, organizacija izgradila (iznajmila) radionicu, ali još nije angažovala radnike za ovu radionicu, nije moguće smatrati radionicu kao poseban pododjel, jer poslovi nisu još stvoreni u njemu (radnici koji bi trebali zauzeti ova mjesta). Druga stvar je ako su radnici već angažovani i treba da stignu u radnju na posao, ali još nisu stigli. U ovom slučaju, radionica se može smatrati posebnim odjelom organizacije.

Koje su glavne razlike između koncepta "obojicapovezana jedinica pravnog lica (organizacijetion)", koji se koristi u Građanskom zakoniku Ruske Federacije, a isti koncept korišten u Poreznom zakoniku Ruske Federacije?

1. Pravna lica imaju pravo da osnivaju filijale i otvaraju predstavništva na teritoriji Ruske Federacije iu inostranstvu. Filijala i predstavništvo su podjele pravnog lica, njegovi sastavni dijelovi. Ove jedinice moraju biti organizaciono izdvojene unutar pravnog lica i locirane van njegove lokacije.

2. Razlika između oba odjela jedan od drugog leži u rasponu zadataka koji se obavljaju. Filijala obavlja funkciju pravnog lica, što se podrazumeva kao vrste proizvodnih i drugih delatnosti pravnog lica kojima ima pravo da se bavi u skladu sa zakonom i osnivačkim aktima pravnog lica. Zadaci reprezentacije su ograničeni. Sastoje se u zastupanju i zaštiti interesa pravnog lica, odnosno u funkcijama koje se obavljaju u okviru institucije zastupanja, na osnovu ovlašćenja na osnovu punomoćja.

3. Za obavljanje svojih funkcija, filijala i predstavništvo će imati potrebnu imovinu od pravnog lica koje ih je stvorilo. Ova imovina je dodijeljena odgovarajućoj filijali ili predstavništvu, ali je ili u vlasništvu pravnog lica ili pripada pravnom licu po drugom pravnom osnovu. U računovodstvu navedena imovina se istovremeno odražava na posebnom bilansu filijale ili predstavništva i na bilansu stanja pravnog lica. Nasuprot tome, podjela organizacije koja je posebna jedinica u skladu s Poreskim zakonikom Ruske Federacije ne može imati poseban bilans stanja.

4. U skladu sa važećim poreskim zakonodavstvom, filijale i predstavništva nisu samostalni obveznici poreza i (ili) naknada. Istovremeno, oni, u skladu sa postupkom predviđenim Poreskim zakonikom Ruske Federacije, ispunjavaju obaveze organizacije koja ih je stvorila da plaćaju poreze i naknade na njihovoj lokaciji (član 19. Poreskog zakonika Ruske Federacije). Federacija).

5. U skladu sa zahtjevima Građanskog zakonika Ruske Federacije, šefa ogranka i šefa predstavništva imenuje organ pravnog lica ovlaštenog za to u skladu sa konstitutivnim dokumentima pravnog entiteta. Ne postoji preciziran zahtjev za pododjele koji su odvojeni u skladu s Poreskim zakonikom Ruske Federacije.

6. Sve odvojene podjele pravnog lica koje ispunjavaju kriterije predviđene Građanskim zakonikom Ruske Federacije, bez obzira na njihov naziv (filijala, agencija, dopisni biro, itd.), podliježu pravnom režimu bilo kojeg zastupnika kancelariju ili filijalu. Za potrebe oporezivanja ne postoji razlika u pravnom režimu predstavništva i filijale.

7. U skladu sa Građanskim zakonikom Ruske Federacije, podaci o osnovanim filijalama i otvorenim predstavništvima moraju biti navedeni u osnivačkim dokumentima pravnog lica (lokacija i druge potrebne informacije). Ova odredba omogućava državnu kontrolu nad aktivnostima pravnog lica van njegove lokacije radi oporezivanja i zaštite interesa povjerilaca, kao iu druge svrhe predviđene zakonom.

U vezi sa navedenim, mora se navesti da se sve jedinice koje su odvojene u skladu sa građanskim pravom priznaju kao zasebne za potrebe poreza. Međutim, nije svaka divizija priznata kao posebna u skladu sa poreskim zakonodavstvom takva u skladu sa Građanskim zakonikom Ruske Federacije.

Odgovornost za kršenje zahtjeva Građanskog zakonika Ruske Federacije da se u osnivačkim dokumentima pravnog lica navedu podaci o osnovanim filijalama i otvorenim predstavništvima utvrđena je Poglavljem 8 Zakona br. 129-FZ.

Za nepružanje ili neblagovremeno dostavljanje informacija potrebnih za upis u državne registre, kao i za davanje lažnih podataka, podnosioci zahtjeva, pravna lica i (ili) individualni poduzetnici snose odgovornost utvrđenu zakonodavstvom Ruske Federacije (klauzula 1, član 25 Zakona br. 129-FZ).

Organ za registraciju ima pravo da se obrati sudu sa zahtevom za likvidaciju pravnog lica u slučaju grubih povreda zakona ili drugih pravnih radnji učinjenih prilikom osnivanja takvog pravnog lica, ako su te povrede takođe nepopravljive, kao i kao u slučaju ponovljenih ili grubih povreda zakona ili drugih regulatornih pravnih akata državne registracije pravnih lica (klauzula 2, član 25 Zakona br. 129-FZ).

Porezni zakonik Ruske Federacije ne predviđa obavezno odražavanje u sastavnim dokumentima poreskog obveznika informacija koje se odnose na podjele organizacije koje su priznate kao odvojene za porezne svrhe.

Međutim, postoji poseban oblik poresku kontrolu nad aktivnostima organizacija koje se obavljaju preko njenih posebnih odjeljenja. Organizacija koja uključuje zasebne pododjele koja se nalaze na teritoriji Ruske Federacije dužna je da se registruje kod poreskog organa na lokaciji svakog od svojih odvojenih odjeljenja (klauzula 1, član 83 Poreskog zakona Ruske Federacije). Zahtjev za registraciju organizacije na lokaciji posebnog odjeljenja podnosi se u roku od mjesec dana nakon njegovog osnivanja (klauzula 4, član 83 Poreskog zakona Ruske Federacije). Poglavlje 16 Poreskog zakona Ruske Federacije predviđa odgovornost i za kršenje roka za registraciju kod poreskog organa (član 116 Poreskog zakona Ruske Federacije) i za izbjegavanje registracije (član 117 Poreskog zakonika Ruske Federacije). Ruska Federacija). Međutim, treba napomenuti da odredbe čl. 117 Poreznog zakonika Ruske Federacije također se primjenjuju na aktivnosti organizacije kroz njene odvojene odjele.

Nije predviđeno da porezni obveznik podnese poreznim vlastima spisak njegovih zasebnih odjela Poreskog zakona Ruske Federacije. Kako uspostaviti potpunu listu odjela koji su klasifikovani kao zasebni odjeli u skladu sa Poreskim zakonikom Ruske Federacije i uzeti u obzir za potrebe oporezivanja dobiti tokom poreskog perioda?

Stav 1. čl. 289 Poreskog zakona Ruske Federacije, utvrđeno je da su poreski obveznici, bez obzira da li imaju obavezu plaćanja poreza i (ili) akontacije poreza, karakteristike obračuna i plaćanja poreza, dužni, nakon svakog prijavljivanja i poreza. periodu, da podnese poreskim organima na njihovoj lokaciji i lokaciji svakog posebnog odjeljenja relevantne poreske prijave. Organizacija, koja uključuje zasebne pododjele, na kraju svakog izvještajnog i poreskog perioda, podnosi poreznim vlastima na svojoj lokaciji poresku prijavu za cijelu organizaciju sa distribucijom po zasebnim odjeljenjima (klauzula 5, član 289 Poreskog zakona Ruska Federacija).

Organizacije podnose Izjavu poreskom organu na lokaciji izdvojenog odeljenja, kao i obračun iznosa poreza koji se plaća na lokaciji ovog izdvojenog odeljenja. Broj proračuna ovisi o broju odvojenih podjela. Aneksi br. 5a se dostavljaju za sve posebne pododjele, uključujući i one likvidirane u tekućem poreskom periodu. Shodno tome, zbir podataka u liniji 010 Dodatka br. 5a je spisak strukturnih podjela organizacije koji su priznati kao njeni zasebni odjeli u skladu sa Poreskim zakonikom Ruske Federacije.

Da li postoje poreske sankcije za nedostavljanje Deklaracije na lokaciji izdvojenih jedinica i, shodno tome, navedenih podataka? Ako se na lokaciji posebnog pododjeljka deklaracija ne preda u cijelosti (na primjer, sadrži Naslovna strana(Tabela 01), pododjeljak 1.1 Odjeljka 1 i (ili) pododjeljak 1.2 Odjeljka 1, ali nisu uključeni u Dodatak br. 5a Listu 02), nije predviđena odgovarajuća odgovornost za ovu povredu. Ova povreda se kvalifikuje kao kršenje pravila za sastavljanje poreska prijava.

Do stupanja na snagu relevantne norme Zakona od 9. jula 1999. br. 154-FZ „O izmjene i dopuneniya u prvom dijelu Poreznog zakona Ruske Federacijevoki-toki" Art. 121 Poreznog zakonika Ruske Federacije, prema kojem poreski obveznik krši pravila za sastavljanje porezne prijave, odnosno ne odražava ili nepotpuno odražava, kao i greške koje dovode do podcjenjivanja iznosa poreza plativo, povlači novčanu kaznu u iznosu od pet hiljada rubalja.

Takođe napominjemo da se u slučaju nepodnošenja prijave na lokaciji izdvojenog područnog odjela i shodno tome neplaćanja poreza na lokaciji posebnog pododjeljka, čl. 122 "Neplaćanje ili nepotpuno plaćanje poreskih iznosa" NK RF. Stav 1. čl. 122 Poreskog zakona Ruske Federacije utvrđuje da neplaćanje ili nepotpuno plaćanje iznosa poreza kao rezultat potcjenjivanja porezne osnovice, drugog pogrešnog obračuna poreza ili drugih nezakonitih radnji (nečinjenja) povlači novčanu kaznu u iznosu od 20 posto. neplaćenih iznosa poreza. Radnje predviđene tačkom 1. ovog člana, počinjene namjerno, povlače novčanu kaznu u iznosu od 40 posto neplaćenog poreza (član 3. člana 122. Poreskog zakona Ruske Federacije).

Dakle, čl. 122 Poreskog zakonika Ruske Federacije ne primjenjuje se samo na slučajeve neplaćanja ili nepotpunog plaćanja iznosa poreza kao rezultat potcjenjivanja porezne osnovice, drugog pogrešnog obračuna poreza, već i na slučajeve neplaćanja ili nepotpuna uplata poreskih iznosa kao rezultat drugih nezakonitih radnji (nečinjenja), što može uključivati ​​nepodnošenje deklaracije na lokaciji odvojenih odjeljenja organizacije (pošto je podnošenje deklaracije na lokaciji odvojenih odjeljenja organizacije obavezno u skladu sa stavom 1. člana 289. Poreskog zakonika Ruske Federacije), kao i povezano neplaćanje poreza na lokaciji odvojenih odjela organizacije (pošto je navedeno plaćanje obavezno u skladu sa stavom 2. član 288 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Imajte na umu!

Prilikom primjene stava 1. čl. 122 Poreskog zakona Ruske Federacije uzimaju se u obzir premaodredbe stava 2. Odluke Ustavnog suda RosRuske Federacije od 04.07.2002. br. 202-O.

Prema ovoj definiciji, pitanje ustavnosti odredaba poreskog zakonodavstva koje predviđaju mogućnost primene kaznenih sankcija od strane državnih organa u odsustvu krivice dužnika, uz naplatu penala, više puta se postavljalo. predmet razmatranja Ustavnog suda Ruske Federacije.

U Rješenju od 17.12.96. u slučaju provjere ustavnosti tač. 2. i 3. prvog dijela čl. 11 Zakona Ruske Federacije „O savezne poreske vlastipolicija" Ustavni sud Ruske Federacije je ukazao da je, u smislu čl. 57. Ustava Ruske Federacije, poreska obaveza se sastoji u obavezi poreskog obveznika da plati određeni porez utvrđen zakonom. Neplaćanje poreza na vrijeme mora se nadoknaditi otplatom duga po poreskoj obavezi, potpunom naknadom štete koju je država pretrpjela zbog neblagovremenog plaćanja poreza. Stoga zakonodavac ima pravo da na iznos poreza koji nije plaćen na vrijeme doda dodatnu uplatu - kaznu kao naknadu za gubitke državne blagajne kao rezultat manjka u poreznim iznosima na vrijeme.

Druge vrste mjera, odnosno naplata kazni, po svojoj prirodi izlaze iz okvira poreske obaveze. Oni nisu restorativne, već kaznene prirode i kažnjavaju se za poreski prestup, odnosno za nezakonito krivično delo predviđeno zakonom, učinjeno namerno ili iz nehata. U postupku po predmetu poreskog prekršaja dokazuju se i sama činjenica izvršenja takvog prekršaja i krivica poreskog obveznika.

Prema Ustavu Ruske Federacije (član 54, dio 2), prekršaj je neophodan osnov za sve vrste pravne odgovornosti. Istovremeno, sadržaj pojedinih elemenata krivičnog djela iz javnopravne sfere treba da bude u skladu sa načelima vladavine prava u njenim odnosima sa fizičkim i pravnim licima kao subjektima pravne odgovornosti. Takav pravni stav formulisao je Ustavni sud Ruske Federacije u svojoj Odluci od 27. aprila 2001. godine u predmetu o verifikaciji niza odredbi Carinskog zakonika Ruske Federacije. Kao izraz opšteg pravnog principa, on je primenljiv i na odgovornost za poreski prekršaj.

U skladu sa čl. 106 Poreskog zakona Ruske Federacije, krivim nezakonitim (kršenjem zakona o porezima i taksama) radnjom (radnjom ili nečinjenjem) poreskog obveznika, poreskog agenta i drugih lica, za koje je odgovornost utvrđena Poreskim zakonikom od Ruske Federacije, priznat je kao poreski prekršaj. Odsustvo krivice lica za izvršenje poreskog prekršaja čl. 109 Poreskog zakona Ruske Federacije odnosi se na okolnosti koje isključuju njegovo privođenje odgovornosti. Shodno tome, potreba da se utvrdi krivica poreskog obveznika kako bi se on priveo pravdi direktno je propisana Poreskim zakonikom Ruske Federacije.

U Rezoluciji Ustavnog suda Ruske Federacije od 25. januara 2001. godine u slučaju provere ustavnosti tačke 2 čl. 1070 Građanskog zakonika Ruske Federacije izražen je pravni stav prema kojem je nepostojanje krivice za povredu obaveza u javnoj sferi jedna od okolnosti koja onemogućuje primjenu sankcija, jer ukazuje na nepostojanje korpusa. delicti.

Drugačije tumačenje sastava krivičnog djela, uključujući porez, kao osnova za odgovornost bilo bi u suprotnosti sa prirodom pravde. Sud se, u vezi sa privođenjem poreskih obveznika odgovornosti za povredu poreskih obaveza, po principima konkurentnosti i ravnopravnosti stranaka, ne može ograničiti samo na formalno navođenje činjenice povrede ovih obaveza, a da ne otkrije druge okolnosti u vezi sa tim. , uključujući prisustvo ili odsustvo krivice relevantnih subjekata, bez obzira kako se ona pojavila.

Sve ove odluke Ustavnog suda Ruske Federacije ostaju na snazi. U njima izneseni pravni stavovi o krivici i potrebi njenog utvrđivanja (dokazivanja), kao i o mogućnosti i uslovima naplate kazni i novčanih kazni, podliježu primjeni drugih zakona koji sadrže odredbe o plaćanju poreza, te su obavezujuće za sudove, druge organe i službena lica prilikom primjene njihovih odredbi savezni zakoni predviđanje odgovornosti (sankcije) za izvršenje prekršaja. Stoga, sadržano u stavu 1 čl. 122 Poreznog zakona Ruske Federacije, odredbe prema kojima neplaćanje ili nepotpuno plaćanje iznosa poreza kao rezultat potcjenjivanja porezne osnovice, drugog pogrešnog obračuna poreza ili drugih nezakonitih radnji (nečinjenja) povlači novčanu kaznu u iznosu od 20 posto neplaćenih iznosa poreza treba primijeniti u skladu sa ustavnim i zakonskim značenjem sličnih odredbi, utvrđenih u odlukama Ustavnog suda Ruske Federacije koje ostaju na snazi ​​i ovoj definiciji.

Pored toga, treba imati na umu da su, u skladu sa Odlukom Ustavnog suda Ruske Federacije od 18. januara 2001. godine broj 6-0, odredbe st. 1. i 3. čl. 120. i stav 1. čl. 122 Poreskog zakonika Ruske Federacije, koji definiše elemente poreskih prekršaja koji nisu dovoljno odvojeni jedan od drugog, ne mogu se istovremeno koristiti kao osnov za pozivanje na odgovornost za iste nezakonite radnje.

Dakle, koliko je legitiman u vezi sa navedenim zaključkom o potrebi primjene čl. 122 Poreskog zakona Ruske Federacije i istovremeno čl. 75. Poreznog zakona Ruske Federacije u slučaju nepodnošenja deklaracije na lokaciji odvojenih odjeljenja i povezanog neplaćanja poreza na njihovoj lokaciji?

Situacija

Organizacija i sve njene odvojenedivizije nalaze se na teritoriji jedne podRF projekat. U 2005. godini izvršena je organizacija uplate poreza u budžetsubjekt Ruske Federacije na mjestu njegove lokacije, uzimajući u obzirkoji se mogu pripisati ovim proizvedenim podjelamablagovremeno. Treba u ovom slučaju za neplaćanjetaj porez na lokaciji posebnih pododjeljenjapodjela primjenjuju se čl. 122 Poreznog zakona Ruske Federacije i istovremenoizrečene kazne u skladu sa čl. 75 Poreskog zakona Ruske Federacije?

Federalni zakon br. 95-FZ od 29. jula 2004. „O vaniizmjene i dopune prvog i drugog dijela Poreskog zakona Ruske Federacije i poništavanje određenih zakonskih akata (odredbi zakonodavnih akata) Ruske Federacije o porezuplin i takse" izvršene su izmjene i dopune stava 1 čl. 284 Poreskog zakona Ruske Federacije. S tim u vezi, od 1. januara 2005. godine iznos poreza se pripisuje samo federalnom budžetu i budžetima konstitutivnih entiteta Ruske Federacije. Stoga, uzimajući u obzir odredbe st. 1. i 2. čl. 288 Poreskog zakonika Ruske Federacije, organizacija koja ima zasebne pododjele u svom sastavu vrši avansne uplate, kao i iznose poreza na dobit preduzeća u savezni budžet, na svojoj lokaciji i u budžete konstitutivnih subjekata Ruske Federacije. Federacija - na svojoj lokaciji i na lokaciji svake od njenih odvojenih divizija.

Odvojeni odjeli organizacije mogu se nalaziti na teritoriji jednog subjekta Ruske Federacije. Da li se zaračunava kazna na iznose poreza (uključujući i u vidu akontacija uplaćenih tokom izvještajnog (poreskog) perioda) koji nisu uplaćeni u budžet navedenog subjekta na lokaciji navedenih izdvojenih odjeljenja?

Stav 1. čl. 75. Poreskog zakona Ruske Federacije, propisano je da se kazne priznaju kao novčani iznos utvrđen navedenim članom, koji poreski obveznik, obveznik taksi ili poreski agent mora platiti u slučaju plaćanja dospjelih iznosa poreza ili naknade, uključujući poreze plaćene u vezi sa kretanjem robe preko carinske granice Ruske Federacije, kasnije u poređenju sa uslovima utvrđenim zakonodavstvom o porezima i taksama.

Dakle, penali se naplaćuju samo u slučaju kašnjenja u plaćanju dospjelih iznosa poreza. Očigledno, pod iznosom dugovanog poreza podrazumijeva se iznos poreza koji je u potpunosti plaćen u odgovarajući budžet (na primjer, u budžet konstitutivnog entiteta Ruske Federacije). Istovremeno, čl. 75 Poreznog zakona Ruske Federacije ne utvrđuje obavezno mjesto za plaćanje poreza (na primjer, na lokaciji organizacije ili na lokaciji njenih zasebnih podjela). U ovom slučaju nije bitno mjesto plaćanja poreza. Dakle, u slučaju blagovremenog plaćanja poreza u odgovarajući budžet, ne naplaćuje se kazna.

Član 75. Poreskog zakona Ruske Federacije predviđa da sam porezni obveznik mora platiti porez. Koje lice se smatra poreskim obveznikom? Član 19. Poreskog zakona Ruske Federacije predviđa da su poreski obveznici i obveznici taksi organizacije i pojedinci koji su, u skladu sa Poreskim zakonikom Ruske Federacije, dužni da plaćaju poreze, odnosno naknade. Na način propisan Poreznim zakonikom Ruske Federacije, ogranci i druge odvojene jedinice ruskih organizacija ispunjavaju obaveze ovih organizacija da plaćaju poreze i naknade na lokaciji takvih filijala i drugih zasebnih podjela.

To znači da, iako odvojeni pododjeli ruskih organizacija mogu ispunjavati obaveze navedenih organizacija da plaćaju porez na dohodak na lokaciji ovih odvojenih pododjeljenja, nisu odvojene pododjele organizacije koje se priznaju kao poreski obveznici, već sama organizacija.

Dakle, u slučaju kada na lokaciji posebnog odjeljenja organizacije porez ne plaća organizacija, već sama posebna jedinica, ova organizacija i dalje djeluje kao poreski obveznik. Stoga je sama organizacija odgovorna za kašnjenje u plaćanju poreza od strane posebnog odjeljenja organizacije - ona je ta koja naplaćuje kazne.

Uslovi i postupak plaćanja poreza na dohodak i poreza u vidu akontacije utvrđeni su čl. 287 Poreskog zakona Ruske Federacije. Obračun poreskog obveznika sa budžetom od 1. jula 2005. godine vrši se u skladu sa Preporukom o postupku vođenja baze podataka u poreskim organima. „Obračun iz budžetamlaznjak"(odobreno Naredbom Federalne poreske službe Rusije od 12. maja 2005. br. ŠS-3-10/201). Ranije su ovi obračuni vršeni u skladu sa Preporukama o postupku vođenja kartica ličnih računa poreskih obveznika, obveznika naknada i poreskih agenata u poreskim organima (odobrenim Naredbom Ministarstva poreza Rusije od 05.06.2002. br. BG-3-10/411).

Dakle, prije 1. januara 2005. godine, ako se organizacija i njen posebni pododjel nalaze na teritoriji različitih opština, kašnjenje u uplati poreza na lokaciji posebnog odjeljenja u budžet opštine znači zakašnjelo plaćanje poreza u ovaj budžet, budući da, prema gore navedenim preporukama, na lokacijskim organizacijama nije moguće uplatiti odgovarajući iznos poreza u budžet opštine, na čijoj teritoriji se nalazi posebna jedinica organizacije.

Naprotiv, od 1. januara 2005. godine navedeni iznos poreza može se platiti i na lokaciji organizacije, jer se od tog datuma porez na prihod ne upisuje u budžet opština.

U vezi s gore navedenim, ako je organizacija uplatila porez na dohodak u budžet konstitutivnog entiteta Ruske Federacije na svojoj lokaciji, uzimajući u obzir iznose koji se pripisuju posebnim odjelima koji se nalaze na teritoriji navedenog konstitutivnog entiteta, blagovremeno , zatim na iznose poreza koji nisu primljeni na lokaciji ovih odjeljenja, kazna se ne naplaćuje ako je ispunjen sljedeći uslov: organizacija podnosi poreznim vlastima na lokaciji navedenih odvojenih odjela dokumente koji potvrđuju činjenicu plaćanje poreza na dohodak u cijelosti na svojoj lokaciji, potvrđeno od strane poreznog organa na lokaciji organizacije.

Imajte na umu da ako ovaj uslov nije ispunjen, kaznu na gore navedene iznose poreza treba da naplati poreska uprava na lokaciji odvojenih odjela organizacije.

Tako je i nakon 1. januara 2005. koncept "zasebna podjela organizacije"široko se koristi za potrebe poreza na dobit preduzeća. Ovo se odnosi kako na postupak obračuna i plaćanja poreza, tako i na postupak podnošenja prijave. Ovaj koncept se koristi čak iu slučajevima primjene kaznenih (član 119. Poreskog zakona Ruske Federacije) i finansijskih (član 75. Poreskog zakona Ruske Federacije) sankcija. S tim u vezi, postoji ispravnost pripisivanja strukturne jedinice organizacije njenim zasebnim jedinicama veliki značaj kada se primjenjuju odredbe poglavlja 25 Poreskog zakonika Ruske Federacije.

Opšti zaključak je da se svaka jedinica organizacije, koja je klasifikovana kao njeni zasebni pododjeljci u skladu sa Građanskim zakonikom Ruske Federacije, priznaje kao posebna podjela u skladu sa Poreskim zakonikom Ruske Federacije. U isto vrijeme, budući da je koncept zasebne pododjele u Poreskom zakoniku Ruske Federacije širi nego u Građanskom zakoniku, ne može se svaka zasebna podjela koja se uzima u obzir u porezne svrhe prepoznati kao zasebna podjela iz tačke gledišta građanskog prava. Štaviše, u svrhu oporezivanja dobiti uzimaju se u obzir ne samo postojeće, već i posebne jedinice koje su likvidirane tokom poreskog perioda.

S tim u vezi, da bi se pojednostavio postupak izračunavanja udjela u dobiti koji se može pripisati svakom posebnom odjeljenju (i organizaciji bez posebnih odjeljenja uključenih u njega), čini se prikladnim ne uzimati u obzir ove likvidirane divizije. Nadalje. Potreba za obračunom odvojenih odjela organizacije koja je likvidirana tokom poreskog perioda ne proizilazi direktno iz Poreskog zakona Ruske Federacije (posebno iz odredbi stava 2. člana 288. Poreskog zakona Ruske Federacije). Koncept "likvidirane odvojene podjele organizacije" uopće se ne koristi u Poreznom zakoniku Ruske Federacije.

Iz stava 2. čl. 288 Poreznog zakonika Ruske Federacije, može se zaključiti da se dobit organizacije raspoređuje samo između same organizacije bez njenih zasebnih podjela i svake postojeće (a ne likvidirane) zasebne pododjele. Stoga se može priznati da je računovodstvo likvidiranih podjela za potrebe poreza na dobit nerazumno. By najmanje možemo govoriti o nejasnoći odredaba ovog stava.

Očigledno, u ovom slučaju poreski obveznik može osporiti potrebu vođenja takve evidencije o likvidiranim jedinicama, rukovodeći se odredbama st. 7 čl. 3 Poreskog zakonika Ruske Federacije, prema kojem se sve neotklonjive sumnje, kontradiktornosti i nejasnoće u zakonskim aktima o porezima i naknadama tumače u korist poreznog obveznika (obveznika taksi). Istovremeno, nesporno je da u ovom trenutku poreski organi iz stava 2. čl. 288 Poreskog zakona Ruske Federacije ne tumače se u korist obveznika poreza na dobit, jer je poreskom obvezniku lakše uzeti u obzir samo postojeće odvojene podjele.

1 Ozhegov S. I. i Shvedova N. Yu. Objašnjavajući rečnik ruskog jezika: 72.500 riječi i 7.500 frazeoloških izraza ( Ruska akademija nauke. Institut za ruski jezik: Ruski kulturni fond). - M.: Az, 1993. 960 s).

Materijali za video seminar

Mnogi, u želji da prošire svoje poslovanje i povećaju prodaju, otvaraju nove prodavnice i filijale firmi. Firma koja nudi usluge ili radi preko kancelarija u različitim oblastima takođe nije neuobičajena. Često se, u vezi sa proširenjem poslovanja, osnivači pravnog lica odlučuju za osnivanje jedne ili više zasebnih podjela.

Prisutnost teritorijalno udaljene podjele organizacije postavlja niz pitanja:

- Da li je to filijala, predstavništvo ili druga posebna jedinica?

Koja je razlika između jedne vrste podjele i druge?

- Koje su organizacione i poreske radnje povezane sa otvaranjem različitih tipova posebnih odjeljenja?

- Kako i gdje plaćati poreze i podnositi izvještaje?

- Da li se jedno udaljeno radno mjesto smatra posebnim odjeljenjem?

Za početak, razmotrimo koncept i karakteristike zasebnog odjela, koji će pomoći u razlikovanju podružnica i predstavništva od drugih odvojenih odjela:

U skladu sa članom 11. Poreskog zakona Ruske Federacije, poseban odjel organizacije za potrebe poreznog računovodstva je svaki pododjel koji je teritorijalno odvojen od nje, na čijoj su lokaciji opremljena stacionarna radna mjesta. Zasebna jedinica organizacije priznaje se kao takva bez obzira na to da li se njeno osnivanje odražava u osnivačkim ili drugim organizacionim i administrativnim dokumentima organizacije, kao i na ovlašćenja koja su data tom pododjelu.

Prvi razlikovni uslov za priznavanje posebnog pododjela za poreske svrhe je teritorijalna izolacija od organizacije koja ga je stvorila. Navedeni znak znači da se treba nalaziti na teritoriji koja se razlikuje od lokacije organizacije.

Drugi uslov za priznavanje posebnog podjela organizacije kao takvog je dostupnost opremljenih stacionarnih radnih mjesta na njenoj lokaciji. Istovremeno, radno mjesto se smatra nepokretnim ako je stvoreno za period duži od mjesec dana (u skladu sa odredbama člana 6.1 Poreskog zakona Ruske Federacije, mjesec je kalendarski mjesec). Budući da koncept radnog mjesta nije sadržan u Poreznom zakoniku Ruske Federacije, okrenimo se Zakonu o radu Ruske Federacije.

U skladu sa članom 209. Zakona o radu Ruske Federacije, radno mjesto je mjesto u kojem zaposleni mora biti ili u koje treba doći u vezi sa svojim radom i koje je direktno ili indirektno pod kontrolom poslodavca. između organizacije i pojedinac mogu se zaključivati ​​i ugovori o radu i građanskopravni, što značajno utiče na utvrđivanje činjenice o dostupnosti poslova. Budući da je pojam radnog mjesta element sistema radnih odnosa (regulisan Zakonom o radu Ruske Federacije), treba priznati da poslovi, u principu, mogu nastati samo ako je ugovor o radu zaključen sa pojedincem. Zaključivanje bilo kakvih drugih ugovora, uključujući obavljanje poslova ili pružanje usluga, ne može dovesti do otvaranja radnih mjesta, a time i do formiranja posebnog odjeljenja.

S obzirom da je svaka podjela na posebnoj teritoriji sa stacionarnim poslovima izolirana, ispada da ona počinje postojati čim se stacionarni poslovi spremni. Stvaranje posebnog pododjela kao pravna činjenica može se navesti kada se potonji (tj. stacionarni poslovi) otvaraju na adresi različitoj od adrese državne registracije (a samim tim i lokacije) organizacije.

Sličan zaključak se može naći u mnogim odlukama arbitražnih sudova. Tako je, na primjer, u odluci Federalnog arbitražnog suda Zapadnosibirskog okruga od 15. oktobra 2010. N A75-430 / 2010, zaključeno da je za kvalifikaciju radnji organizacije kroz poseban odjeljak, neophodno je utvrditi prisustvo sljedećih okolnosti: teritorijalna izolacija i činjenica da zaposleni u organizaciji obavljaju radne obaveze na lokaciji posebnog pododjeljenja.

Sumirajući gore navedeno i na osnovu definicije date u članu 11. Poreskog zakonika Ruske Federacije, uzimajući u obzir zahtjeve iz stava 4. člana 83. Poreskog zakonika Ruske Federacije, sljedeće bitne karakteristike posebnog podjela mogu razlikovati:

teritorijalna izolacija imovine koja pripada organizaciji od same organizacije, bez obzira na činjenicu da se dokumentira stvaranje odgovarajuće jedinice;

dostupnost radnih mjesta koja se otvaraju na period duži od mjesec dana;

obavljanje aktivnosti od strane organizacije preko relevantne jedinice.

Sada je potrebno dati koncept ogranaka i predstavništava, koji je sadržan u građanskom pravu.

Iz člana 55. Građanskog zakonika Ruske Federacije proizilazi da je predstavništvo posebna jedinica pravnog lica koja se nalazi van njegove lokacije, koja zastupa interese pravnog lica i štiti ih.

Filijala je poseban odjel pravnog lica koji se nalazi van njegove lokacije i obavlja sve ili dio njegovih funkcija, uključujući funkcije predstavništva.

Predstavništva i filijale nisu pravna lica. Svoju djelatnost obavljaju u ime pravnog lica koje ih je stvorilo, a koje je odgovorno za njihovu djelatnost. Oni su imovinom obdareni od strane pravnog lica koje ih je stvorilo i postupaju na osnovu odredaba koje ono odobrava. Ova imovina je dodijeljena odgovarajućoj filijali ili predstavništvu, ali je ili u vlasništvu pravnog lica ili pripada pravnom licu po drugom pravnom osnovu. U računovodstvu, navedena imovina se istovremeno odražava na posebnom bilansu filijale ili predstavništva i na bilansu stanja pravnog lica. Nasuprot tome, podjela organizacije koja je posebna jedinica u skladu s Poreskim zakonikom Ruske Federacije ne može imati poseban bilans stanja.

Rukovodioce filijala i predstavništava društva imenuje organ pravnog lica koji je za to ovlašćen u skladu sa svojim osnivačkim aktima, a postupaju na osnovu svog punomoćja. Gore navedeni zahtjev za pododjele koji su odvojeni u skladu s Poreskim zakonikom Ruske Federacije je odsutan.

Potreba za punomoćjem je naznačena i u stavu 20. Rezolucije plenuma Oružanih snaga Ruske Federacije i Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 1. jula 1996. N 6/8, u kojoj se navodi da relevantna ovlašćenja rukovodioca filijale (predstavništva) moraju biti overena punomoćjem i ne mogu se zasnivati ​​samo na uputstvima sadržanim u osnivačkim aktima pravnog lica, propisu o filijali (predstavništvu) ili se pojavljuju iz situacije u kojoj rukovodilac filijale posluje.

Razlika između filijala i predstavništava je u opsegu poslova koje obavljaju. Filijala obavlja funkciju pravnog lica, što se podrazumeva kao vrste proizvodnih i drugih delatnosti pravnog lica kojima ima pravo da se bavi u skladu sa zakonom i njegovim osnivačkim aktima. Zadaci reprezentacije su ograničeni. Sastoje se u zastupanju i zaštiti interesa pravnog lica, tj. u poslovima koji se obavljaju u okviru institucije zastupanja po ovlašćenju na osnovu punomoći.

Dakle, predstavništva uključuju zasebne odjele koji djeluju u interesu organizacije i štite ih, te podružnice - koje obavljaju sve ili dio njenih funkcija, uključujući predstavničke (, i "). I te i druge strukturne jedinice moraju biti naznačene u sastavu dokumenata.

Kada se uporedi koncept "zasebne podjele organizacije" dat u članu 11. Poreskog zakona Ruske Federacije i koncepta "ogranka" otkrivenog u članu 55. Građanskog zakonika Ruske Federacije, jasno je da koncept "zasebnog podjela organizacije" je širi i uključuje sve vrste podjela organizacija, uključujući broj ogranaka. Stoga, kada se odlučuje da li organizacija ima podružnicu (predstavništvo), potrebno je uzeti u obzir i jedno i drugo uobičajeni znakovi ugrađen u

Odvojena podjela- to je dio preduzeća koji ima ograničenu funkcionalnost u građanskopravnim odnosima i (ili) se nalazi na mjestu koje je geografski odvojeno i opremljeno sa najmanje jednim stacionarnim radnim mjestom. Njihove razlike i redoslijed stvaranja bit će obrađeni u ovom članku.

Strukturno teritorijalno izolovana podjela organizacije

U okviru aktivnosti organizacije, dio njene funkcionalnosti može se prenijeti na strukturne jedinice. Istovremeno, važno je poštovati granicu između izdvajanja dijela preduzeća kao novog pravnog lica i teritorijalnog i organizacionog preseljenja jedinice, koja će ostati sastavni dio kompanije.

Jedna od razlika između ovakvih radnji leži u podacima koji se upisuju u Jedinstveni državni registar pravnih lica (EGRLE): upisuje se osnivanje preduzeća u toku reorganizacije novi ulaz, a o posebnom pododjelu, porezni organi prave napomene u redovima rezerviranim za informacije o matičnoj organizaciji. Iz ovoga je očigledan podređeni položaj pododjeljenja. To je takođe podvučeno zakonom. U čl. 55 Građanskog zakonika Ruske Federacije navodi da odvojeni pododjeljci nisu pravna lica, iako imaju niz individualizirajućih karakteristika.

Lista potrebnih karakteristika je kratka:

• administrativno razdvajanje, izraženo u prisustvu posebnog dijela društva vlastite uprave, postupajući po propisu čl. 55 Građanskog zakonika Ruske Federacije na osnovu punomoći;
• teritorijalne izolacije, gde se pravna adresa izdvojene filijale društva razlikuje od adrese izvršnog organa pravnog lica.

Prema internoj odluci, dio kompanije može biti obdaren drugim karakteristikama. Na primjer, ovi znakovi mogu biti:

• poseban bilans stanja;
• vlastiti lični račun;
• lični obračun isplata zaposlenima i drugim licima.

Pravni status odabranih delova preduzeća u poslovno-radnim odnosima

Pravni status posebnog pododjela proizilazi iz njegovog zavisnog statusa:

1. Prava odabranog dijela kompanije značajno su ograničena u odnosu na funkcionalnost matične organizacije.
   Na primjer, iako je Vrhovni arbitražni sud već raspušten, ostaje na snazi ​​pravilo koje je utvrdio u informativnom pismu od 14. maja 1998. godine br. 34: posebna odjeljenja imaju pravo podnijeti tužbe sudu samo ako postupaju po u ime organizacije. I, kao što je navedeno u presudi po žalbi Tjumenskog regionalnog suda od 06.04.2012. br. 33-2442 / 2012, odvojena odeljenja se ne priznaju kao pravi optuženi, iako čl. 29 Zakona o građanskom postupku Ruske Federacije i omogućava podnošenje tužbe na sudu na njihovoj lokaciji.
2. Djelatnosti odvojenih odjela su isti posao koji kompanija obavlja u skladu sa oznakama tipa koje su mu dodijeljene ekonomska aktivnost, kao i aktivnosti zaposlenih (sekretara, advokata, računovođa i dr.) na stvaranju uslova za obavljanje takvog posla, ili samo dijela tih poslova. Davanje posebnim jedinicama ovlašćenja za obavljanje utvrđenih vrsta poslova vrši pravno lice.
3. Zasebne jedinice su posrednici u radnim odnosima, a ne njihove strane. Dakle, u rješenju Vrhovnog suda od 03.11.2006. godine broj 5-V06-94 se navodi da izdvojeni dio društva nije poslovodan pravnog lica, te stoga izdvojeni odjeli ne mogu djelovati kao poslodavci. .

Ako se radnik pošalje da izvrši radna aktivnost u poseban odjel, onda se to kvalifikuje kao upućivanje na službeno putovanje (vidi Uredbu o specifičnostima upućivanja na službena putovanja, usvojenu Uredbom Vlade br. 749 od 13.10.2008.).

Vrste odvojenih podjela prema Građanskom zakoniku i Poreznom zakoniku Ruske Federacije

Građanski zakonik (član 55) i zakoni o određenim vrstama pravnih lica priznaju postojanje 2 vrste odvojenih podjela:

1. Filijala privrednog društva je posebna jedinica koja je stvorena za obavljanje djelatnosti organizacije izvan njene lokacije, funkcije predstavništva ili samo dijela ovih funkcija, ovisno o visini ovlaštenja koja je kompanija prenijela.
2. Predstavništvo kompanije je poseban odjel posvećen zaštiti i zastupanju interesa kompanije. Predstavništva su posebno česta u organizacijama koje djeluju u nekoliko zemalja.

Poreski zakonik (član 11) prepoznaje kao posebne pododjele svaki teritorijalno izdvojeni dijelovi pravnih lica ako imaju stacionarne poslove. Mjesto rada iz čl. 209 Zakona o radu Ruske Federacije je mjesto gdje zaposleni obavlja svoje radne obaveze ili u kojem treba biti da bi obavljao posao. Mjesto rada mora biti pod kontrolom poslodavca.

Radno mjesto je nepomično ako se stvara duže od mjesec dana. Posljednji uslov se odnosi na rok za poresku registraciju posebnog odjeljenja. U skladu sa čl. 23 Poreskog zakona Ruske Federacije, pravno lice obavještava poreske organe o dodjeli filijala ili predstavništva u roku od mjesec dana od trenutka njihovog osnivanja. Ako je radno mjesto kreirano duže od kratkoročno, onda nema smisla voditi svoje poresko računovodstvo kao zasebnu jedinicu. Ako je stvoren za period duži od mjesec dana, onda ga porezna služba priznaje kao poseban odjel.

Šta znači priznati poseban pododjel kao takav za potrebe poreskog računovodstva

Uprkos činjenici da, u skladu sa čl. 11 Poreznog zakona Ruske Federacije, teritorijalno omeđeni dio kompanije sa radnim mjestom koji je otvoren mjesec dana ili više priznaje se kao zasebna podjela, njegova pravna sposobnost se razlikuje od prava i obaveza podružnice ili predstavništva.

Izdvojeni dio društva, priznat kao takav za potrebe poreza, obično nema administrativni aparat upravljanja, svoju imovinu i sredstva, ne može samostalno vršiti ovlaštenja društva niti štititi njegove interese. Razlog tome leži u svrsi priznavanja od strane Federalne poreske službe kao podjele preduzeća teritorija sa raspoloživim radnim mjestima.

Kako je navedeno u čl. 11. Poreznog zakonika Ruske Federacije, priznavanje posebnog pododjela kao takvog provodi se kako bi se poštivalo zakonodavstvo o porezima i naknadama.

Na primjer, ako organizacija razvija podzemlje Daleki istok, a njegov izvršni organ se nalazi u centralnoj Rusiji, onda nije preporučljivo plaćati porez na lokaciji pravnog lica radi poreske kontrole, kao ni iz drugih razloga. Prema čl. 335 Poreskog zakona Ruske Federacije, kompanija je registrovana na mjestu vađenja minerala. Očigledno je da se njihovo vađenje proteže više od mjesec dana, a radno mjesto zaposlenih će biti rudnik, kamenolom itd. kompanija ima poseban odjel.

Postupak za stvaranje posebnog odjeljenja

Za razliku od posebnih jedinica koje takav status stiču po nalogu poreskog organa, filijale i predstavništva se formiraju po složenijoj proceduri. Razlikuju se sljedeće faze:

1. Donošenje odluke o izdvajanju dijela društva po postupku utvrđenom zakonom ili internim aktima društva.

Na primjer, zakon “O društvima s ograničenom odgovornošću” od 8. februara 1998. br. 14-FZ definira sljedeći postupak donošenja odluka:

• podnošenje pitanja na razmatranje Generalna Skupština dioničari 30 dana prije njegovog sazivanja;
• razmatranje pitanja;
• saglasnost 2/3 učesnika sastanka sa otvaranjem posebnog odjeljenja.

U čl. 65 Zakona o dioničkim društvima od 26. decembra 1995. br. 208-FZ navodi da osnivanje filijala i predstavništava može biti u nadležnosti odbora direktora, ako je to predviđeno statutom kompanija.

1. Donošenje lokalnog akta kojim se reguliše rad posebnog sektora preduzeća. Obično se radi o odredbi o podružnici/predstavništvu.
2. Imenovanje po nalogu rukovodioca matične organizacije rukovodstva posebnog pododjeljenja. Obično se istovremeno izdaje punomoćje na ime šefa odjela, jer bez njega šef neće moći upravljati odjelom kompanije (član 55. Građanskog zakonika Ruske Federacije) .
3. Podnošenje prijave Federalnoj poreznoj službi na obrascu P14001, odobreno. naredbom Federalne porezne službe "O odobravanju obrazaca i zahtjeva ..." od 25. januara 2012. broj MMV-7-6 / [email protected], o unosu podataka o jedinici u Jedinstveni državni registar pravnih lica. Kao što je navedeno u pismu Odeljenja za poresku politiku Ministarstva finansija Ruske Federacije od 16. decembra 2009. godine br. 03-02-07 / 1-541, smatra se da je poseban pododeljenje pravnog lica stvoreno od trenutka vrše se izmjene i dopune državnog registra.
4. Podnošenje Federalnoj poreskoj službi obrasca C-09-3-1, odobreno. naredbom Federalne poreske službe od 09.06.2011. br. MMV-7-6/ [email protected] u roku od mjesec dana nakon izdvajanja dijela organizacije. Ovo se radi kako bi se registrovao poseban pododjel poreska služba.

Uzorak odredbe o posebnom odjeljenju DOO, dd

U čl. 5 Zakona br. 14-FZ, utvrđeno je da DOO posluje na osnovu propisa odobrenog od strane matične kompanije. Obično je slična situacija i sa drugim pravnim licima (vidi član 91. Zakona br. 208-FZ, itd.).

• opšte odredbe kao skup informacija o matičnoj organizaciji i dodeljenom delu, kao što su: imena, adrese itd.;
• svrha stvaranja, na primjer, osiguranje poštovanja interesa pravnog lica;
• pravni status kao zajednica prava, dužnosti i odgovornosti;
• postupak kontrole koju sprovodi centrala;
• podatke o postupku upravljanja, osposobljenosti upravljanja;
• učešće u radnim odnosima;
• postupak raspuštanja jedinice;
• druge odredbe po potrebi.

Izvještavanje odvojenih odjela u 2017-2018

Jedna od manifestacija kontrole filijala i predstavništava od strane pravnog lica i državnih organa je provjera izvještavanja.

Za eksterno izvještavanje, poseban odjel pravnog lica u 2017-2018 mjesečno dostavlja dokumente:

1. Porezne prijave, ako jedinica ima obavezu:
   • platiti transportna taksa i porez na imovinu preduzeća;
   • prenos poreza po odbitku sa zarade zaposlenih na njihov prihod.
2. Obrazac prema KND 1151111, odobren. naredbom Federalne poreske službe od 10.10.2016. godine broj MMV-7-11/ [email protected], o plaćanju premija osiguranja Federalnoj poreskoj službi.
3. Obrazac 4-FSS, odobren. Naredbom FSS od 26.09.2016.godine broj 381 za izvještavanje Fonda socijalno osiguranje o plaćanju premija osiguranja za rizik od povrede na radu.
4. Obrazac SZV-M, odobren. Uredba Upravnog odbora Penzionog fonda Ruske Federacije od 1. februara 2016. br. 83p, o obavještavanju Penzijskog fonda o doprinosima za penzijsko osiguranje zaposlenih.
5. Ostali dokumenti.

Interno izvještavanje se utvrđuje u skladu sa uputstvima matične kompanije. Uključuje prenos računovodstvene dokumentacije, informacija o realizaciji planova itd., što znači za poseban odjel organizacije potrebu za sastavljanjem dodatnih izvještaja u obrascima utvrđenim u organizaciji.

Hajde da sumiramo. Zasebna strukturna jedinica pravnog lica je dio privrednog društva koji je teritorijalno i administrativno izdvojen radi obavljanja djelatnosti sličnih smjeru matičnog društva, a po potrebi i zastupanja njegovih interesa.

Pored filijala i predstavništava koji su u građanskom pravu identifikovani kao vrste zasebnih podela, poreski organi, u svrhu izvršavanja Poreskog zakona Ruske Federacije i drugih poreskih akata, mogu priznati teritorijalno odvojene delove pravnog lica kao posebne podele ako opremljeni su stacionarnim radnim mestima.

Istražujući nove tržišne niše, kompanije često moraju osigurati svoje prisustvo na „stranim“ teritorijama. Budući da odvojeni odjeli u mnogim slučajevima utiču na obračun i plaćanje poreza, računovođe često postavljaju pitanje: šta se, zapravo, smatra posebnim odjeljenjem? Danas ćemo govoriti o znakovima odvojenih podjela, kao io tome koga, kada i kako obavijestiti o njihovom nastanku.

Kod razdora

Nažalost, organizacijom novih odjela kompanije ne bave se uvijek pravnici. Često se ovaj posao povjerava odjelu prodaje, kojem je glavni zadatak brzo povećanje prisutnosti u regiji. A kako će to biti dokumentovano, za "prodavače" je deseta stvar. Shodno tome, ako u kompaniji nema advokata, računovođa mora proučiti proceduru registracije i pratiti njeno poštovanje.

Građanski zakonik, kada se govori o zasebnim podjelama, podrazumijeva podružnice i predstavništva (član 5. Građanskog zakonika Ruske Federacije). Njihovo otvaranje povlači značajne posljedice za učesnike u građanskom prometu i stoga uključuje niz pravno značajnih radnji i to: donošenje odluke o otvaranju, izmjenu statuta, izradu pečata filijale, registraciju itd.

Porezni zakonik polazi od potreba budžeta, stoga su za njega kriteriji za zasebnu podjelu potpuno drugačiji: stvaranje stacionarnog radnog mjesta izvan lokacije organizacije (klauzula 2, član 11 Poreskog zakonika Ruske Federacije). Federacija). A za poreske svrhe, potpuno je nevažno da li je kompanija sprovela zakonske procedure u vezi s tim. Čini se da je sve jednostavno: postoji posao u drugom gradu - pošaljite obavijest. Ne - ne daj. Ali ova jednostavnost je puna mnogih problema.

Znakovi radnog mjesta

Prvo pitanje koje se nameće odmah nakon čitanja gornje definicije iz Poreznog zakona Ruske Federacije je: šta je radno mjesto izvan lokacije organizacije? Porezni zakon ne daje odgovarajuće objašnjenje. Dakle, na osnovu odredbe stava 1. čl. 11 Poreskog zakona Ruske Federacije primjenjuje terminologiju radnog prava. Prema čl. 209 Zakon o radu, radno mjesto je mjesto gdje zaposleni mora biti ili gdje treba da stigne u vezi sa svojim radom i koje je direktno ili indirektno pod kontrolom poslodavca.

Imajući to na umu, postoje tri glavne karakteristike radnog mjesta izvan lokacije organizacije:

1. Postojanje radnog odnosa između organizacije i zaposlenog.
2. Prisustvo samog zaposlenog van lokacije organizacije.
3. Prisustvo kontrole organizacije nad radnim mjestom.

Iz ovoga možemo izvući prve zaključke o situacijama u kojima se ne pojavljuje zasebna podjela u smislu koji ovom pojmu daje Porezni zakonik Ruske Federacije.

Situacija jedan

Pojedinci sa kojima organizacija ima građanskopravni ugovor (ugovor, pružanje usluga) ne čine posebnu jedinicu, čak i ako rade u drugom regionu, a ugovor je zaključen na duži period. Razlog je nedostatak radnih odnosa i, kao rezultat, nedostatak posla.

Situacija dva

Prisustvo imovine kompanije u mjestu koje nije mjesto registracije samo po sebi ne čini posebnu podjelu. Stoga, na primjer, neće postojati posebna podjela za kompaniju koja je kupila nekretninu u drugom regionu i izdala je u zakup (Uredba Federalne antimonopolske službe Zapadnosibirskog okruga od 07.07.14. br. A81-4077 / 2013).

Situacija tri

Domaći radnik ne formira poseban odjel, jer u ovom slučaju nije ispunjen uslov da je radno mjesto pod kontrolom poslodavca. Iz istog razloga neće postojati posebna jedinica prilikom slanja službenika na službeni put. Na kraju krajeva, organizacija nema mogućnost kontrole radnog mjesta dodijeljenog zaposlenika. Štaviše, upućeno lice podliježe internim pravilima raspored rada koji radi u mestu službenog putovanja (odluka Vrhovnog suda Ruske Federacije od 20.6.2002. br. GKPI 2002-663, odluka Vrhovnog suda Ruske Federacije od 27.08.2002. br. KAS 02-441).

Stacionarno ili ne?

Sljedeća stvar koju treba uzeti u obzir prilikom odlučivanja o tome da li postoji posebna podjela je stacionarnost radnog mjesta. Ovdje je situacija složenija.

S jedne strane, čini se da Poreski zakonik Ruske Federacije daje definiciju "stacionarnosti": takvo je radno mjesto stvoreno na period duži od mjesec dana. Ali, s druge strane, u nekim slučajevima sudovi primjenjuju dodatne znakove stacionarnosti. Tako je Federalna antimonopolska služba Centralnog okruga u svojoj rezoluciji br. A64-5102/2013 od 03.06.2014. godine navela da organizacija nema poseban odjel, budući da je tehnička opremljenost radnog mjesta bila mobilna, a kancelarijski prostor bio nije iznajmljeno. (U zagradi napominjemo da se u predmetu radilo o građevinskim radovima iu prilog tome sud se pozvao na Pravilnik o zaštiti na radu u građevinarstvu. Pravilnik o postupku certificiranja radnih mjesta za uslove rada u građevinarstvu i stambeno-komunalnim djelatnostima. “, usvojen rezolucijom Gosstroja Rusije od 31.03.2000. br. 26, prema kojoj se takvi poslovi ne priznaju kao stacionarni. Stoga je u normalnim situacijama ipak bolje fokusirati se na datum nastanka posao i ne dovoditi stvar u spor zbog drugih znakova „stacionarnosti“).

Gdje završava teritorija?

Drugi kriterijum za određivanje da li organizacija ima poseban pododjel je teritorijalni. Kako je navedeno u čl. 11 Poreznog zakona Ruske Federacije, pododjel mora biti teritorijalno izoliran od organizacije. Istovremeno, pod teritorijom se obično podrazumijeva opština u kojoj se organizacija nalazi. Shodno tome, ako se radno mjesto pojavi u nekoj drugoj općini, onda, pod drugim uslovima, možemo govoriti o prisustvu posebnog odjeljenja.

Nekoliko riječi o odgovornosti

A šta će se dogoditi ako ne najavite stvaranje posebne divizije? Prema navodima Ministarstva finansija, odgovornost za neprijavljivanje inspekciji u propisanom roku podataka o formiranju posebnog odjeljenja utvrđena je stavom 1. čl. 126 Poreznog zakona Ruske Federacije, prema kojoj je kazna 200 rubalja. za svaki nedostavljeni dokument (pismo Ministarstva finansija Rusije od 17. aprila 2013. br. 03-02-07 / 1/12946; vidi "").

Međutim, praksa pokazuje da inspektori u jednom broju slučajeva pokušavaju da utvrde težu odgovornost primjenom odredaba st. 2 čl. 116 Poreznog zakona Ruske Federacije, koji predviđa kaznu od 10% prihoda ostvarenog tokom obavljanja djelatnosti bez registracije. Na takve radnje inspektora može se i treba uložiti žalba, budući da je navedeni stav čl. 116 Poreznog zakonika Ruske Federacije predviđa novčanu kaznu za obavljanje djelatnosti bez registracije kod porezne uprave, jer to lišava inspektore mogućnosti da dobiju informacije o obvezniku i provode mjere kontrole. Odgovornost za obavljanje djelatnosti bez registracije samo po jednom od osnova navedenih u članu 83 Poreskog zakona Ruske Federacije nije utvrđena ovom normom (Rezolucija Federalne antimonopolske službe Sjeverozapadnog okruga od 29. aprila 2004. godine br. A66-6713-03).

U ovom slučaju neće biti moguće naplatiti od poreskog obveznika novčanu kaznu iz st. 1. čl. 116 Poreznog zakona Ruske Federacije zbog kršenja rokova za podnošenje prijave za registraciju. Ovo zbog činjenice da su u ovom slučaju inspektori dužni da registruju organizaciju na lokaciji njenog posebnog odjeljenja na osnovu relevantne poruke koju organizacija dostavlja na osnovu stava 2. čl. 23 Poreskog zakona Ruske Federacije. A u ovom slučaju se uopće ne govori o proizvodnji kao takvoj.

Nema potrebe da obaveštavate sredstva

Od 1. januara 2015. godine ukinuta je obaveza prijavljivanja osnivanja posebnog odjeljenja vlastima Penzijskog fonda i Fonda socijalnog osiguranja na lokaciji organizacije (Savezni zakon

Dešava se da novoformirano DOO nema kancelariju koja nije njegova ili iznajmljena. U ovom slučaju se registruje samo na pravnoj adresi. Na primjer, na adresu šefa ili osnivača organizacije. Sve dok aktivnost još nije počela, a korespondencija, uključujući i od zvaničnih organa, stiže na vrijeme, to nije problem. Međutim, kada LLC počne sa radom, postoji potreba za fizičkom lokacijom.

Trebate registrirati LLC preduzeće? Samo naši stručnjaci garantuju uštedu vremena i novca prilikom kreiranja novog LLC preduzeća.

U nekim slučajevima priroda posla organizacije omogućava poslovanje na daljinu, direktno od kuće, ali kada su u pitanju prodavnice, skladišta i poslovni prostor, delatnost preduzeća počinje da podrazumeva rad na adresi. Ova situacija implicira potrebu za otvaranjem posebne jedinice.

Ili druga situacija. Da li trebate proširiti svoje poslovanje i dalje rodnom gradu. O kojoj god djelatnosti da govorite, morat ćete pravno ispravno urediti novo mjesto.

Postoji nekoliko opcija za ovaj dizajn. Možete registrovati filijalu, predstavništvo ili posebno pododjel. Ovaj članak će se fokusirati na potonje.

Odvojena podjela: podrazumijeva prisustvo barem jednog "stacionarnog" radnog mjesta. Pod radnim mjestom podrazumijeva se zaključak ugovor o radu sa zaposlenim najmanje mesec dana. Rad treba da kontroliše poslodavac, a sam zaposleni treba da bude na svom radnom mestu, u skladu sa svojim službenim dužnostima. (Razlog: član 209. Zakona o radu)

Shodno tome, skladište bez stalno zaposlenog radnika ne smatra se posebnom pododjelom. Slično, sljedeće se ne smatraju posebnim odjeljenjem: terminali za plaćanje, bankomati i slično.

Unajmljeni radnici sa kojima se saradnja ostvaruje na daljinu takođe se ne smatraju „stacionarnim“. Dakle, za sklapanje ugovora sa njima uopšte nije potrebno registrovati poseban odjel.

Bitan! Ako ste samostalni trgovac, ne morate registrovati posebne odjele. Po zakonu, individualni preduzetnici imaju pravo da obavljaju svoju delatnost bilo gde u zemlji, bez pozivanja na mesto registracije. Ako poduzetnik radi na UTII-u ili koristi patent, mora se registrirati u poreznoj službi u mjestu poslovanja.

Kako otvoriti poseban odjel za LLC preduzeće, pogodan za pojednostavljeni poreski sistem

Prema članu 346.12 Poreskog zakona Ruske Federacije, preferencijalni pojednostavljeni sistem oporezivanja ne može se primijeniti na organizacije koje imaju registrirane podružnice i predstavništva. Ovdje se postavlja logično pitanje: kako da se registruje posebno preduzeće da bi zadržalo pravo na pojednostavljeni poreski sistem?

Evo šta kažu Porezni, Radni i Građanski zakoni:

• Prema čl. 11, NC, Posebni pododjel organizacije je svaki pododjel koji je teritorijalno odvojen od ove organizacije i ima stacionarna radna mjesta.
• Prema čl. 55, Građanskog zakonika Zasebna preduzeća su okarakterisana kao posebne divizije, u obliku predstavništava i filijala.
• (Ispada da prema Građanskom zakoniku nije jasno koje vrste, osim predstavništava i filijala, mogu imati odvojeni odjeli.)
• Prema čl. 40 TK Kolektivni ugovori mogu se zaključivati ​​u organizaciji kao cjelini, u filijalama, predstavništvima i drugim posebnim strukturama.

S obzirom na sve navedeno, nameće se zaključak da jasna definicija posebnog preduzeća jednostavno ne postoji. Ispostavilo se da će prilikom registracije glavni zadatak biti izbjegavanje onoga što je tipično za filijale i predstavništva.

Zakon je preciziran sledeće karakteristike filijale i predstavništva:

• Predstavništvo je posebna jedinica pravnog lica koja se nalazi van njegove lokacije. Zastupa interese i štiti pravno lice
• Filijala je posebna jedinica pravnog lica koja se nalazi van njegove lokacije. Ogranak obavlja sve ili dio funkcija, uključujući funkcije zastupanja.
• Predstavništva i filijale nisu pravna lica, njihovi podaci moraju biti registrovani u Jedinstvenom državnom registru pravnih lica iu statutu organizacije.

Takvi detalji su neophodni, jer ako ne razumete ovo pitanje, rukovodilac, ne sluteći toga, može registrovati posebno pododeljenje kao filijalu ili predstavništvo, što će ga lišiti mogućnosti da obavlja delatnost organizacije pod pojednostavljeni poreski sistem.

Organizacija se može klasifikovati kao koja posluje pod DOS-om od momenta formiranja (početkom kvartala) posebne divizije koja ima karakteristične karakteristike filijala ili predstavništvo. A prema DOS-u, organizacija će biti u obavezi da naplaćuje sve poreske dažbine opšteg režima.

Karakteristike otvaranja filijala i predstavništava DOO

Uzimajući u obzir sve navedeno, razumno je znati koje karakteristike razlikuju filijalu i predstavništvo.

1. Statut DOO navodi da je stvarno osnivanje filijale ili predstavništva. (Sama po sebi, mogućnost osnivanja filijale ili predstavništva, što takođe može biti navedeno u povelji, ne utiče na sistem oporezivanja)
2. Matična organizacija je usvojila pravilnik o filijalama i predstavništvima.
3. Filijale i predstavništva imaju imenovanog rukovodioca koji djeluje po punomoćju.
4. Izrađena je interna regulatorna dokumentacija koja reguliše rad filijale ili predstavništva.
5. I podružnice i predstavništva djeluju u interesu matične organizacije pred trećim licima, sudovima i drugim instancama.

Zaključujemo: da bi stekli pravo na pojednostavljeni poreski sistem, potrebno je provjeriti da izdvojeni odjel koji se stvara nema gore navedene oznake filijale ili predstavništva. Takođe, u Pravilniku o posebnim područnim jedinicama treba navesti da nije podružnica i predstavništvo, te da nema takve oznake, da nema ekonomska aktivnost na svoju ruku. Posebnom divizijom rukovodi rukovodilac DOO, a direktor se ne imenuje.

Registracija posebnih podjela DOO u poreskoj upravi

U čl. 83.1 Poreskog zakonika Ruske Federacije, Organizacija se mora registrovati na lokaciji odvojenih odjeljenja. Pored toga, potrebno je u roku od mjesec dana prijaviti poresku upravu o svakom novom izdvojenom odjeljenju, a o promjenama u tim područnim jedinicama u roku od 3 radna dana. (član 23.3 Poreskog zakona Ruske Federacije)

Stoga, prilikom registracije odvojenih odjela LLC preduzeća, potrebno je:

• Obavestiti poreski organ u kome je matična organizacija registrovana (obrazac br. S-09-3-1);
• Podnesite prijavu poreskoj upravi, na adresi jedinice koja se otvara, ako se adresa poreske službe razlikuje od one na kojoj je matična organizacija registrovana.

U slučaju da se istovremeno registruje više zasebnih odeljenja koji se nalaze na teritoriji jedne opštine, ali na teritoriji različitih poreskih inspekcija, moguće je registrovati sve jedinice na teritoriji odeljenja poreska uprava jedan od njih. Na primjer, u jednom gradu postoji nekoliko poreskih službi, a organizacija u ovom gradu planira otvoriti četiri radnje koje se nalaze na teritoriji različitih NS, u ovom slučaju sve četiri prodavnice mogu biti registrovane kao odvojene jedinice u jednoj poreskoj službi .

Ukoliko izdvojeno pododjeljenje promijeni adresu svoje lokacije, trebate to prijaviti sa naznakom nove adrese Nacionalnom istraživačkom institutu (obrazac br. S-09-3-1) u mjestu registracije pododjeljenja.

Registracija posebnih podjela LLC preduzeća

Neophodno je registrovati poseban odjel u fondovima na lokaciji ako vodi poseban bilans stanja, otvara tekući račun i planira obračunavanje isplata zaposlenima. Registracija mora biti završena u roku od 30 dana.

Penzionom fondu se moraju dostaviti sljedeća dokumenta:

• Potvrda o poreskoj registraciji;
• Obavijest o registraciji LLC preduzeća na teritoriji Penzionog fonda Ruske Federacije;
• Paket dokumenata koji potvrđuju otvaranje posebnog odjeljenja, kao i tekući račun i bilans stanja.
• prijava za registraciju (original)

Da biste se registrovali u Fond socijalnog osiguranja, morate dostaviti kopije (ovjerene) sljedećih dokumenata:

• Potvrda o poreskoj registraciji;
• Certifikat GRUL-a;
• Nalog za otvaranje posebnog odjeljenja, dokumenti koji potvrđuju postojanje tekućeg računa i otvaranje bilansa stanja;
• Pismo državne statistike Rosstata;
• Obavijest o poreznoj registraciji;
• Jedini original je prijava za registraciju;

Važno je napomenuti da se pojednostavljeni porez i premija osiguranja za zaposlene u posebnom odjeljenju plaćaju u mjestu registracije sjedišta, a porez na dohodak za ove zaposlene se zadržava u mjestu registracije posebnog odjeljenja.

Odgovornost za prekršaje prilikom otvaranja posebnog odjeljenja

Sljedeća kršenja perioda registracije za posebne pododjele povlače kazne:

• Rok za podnošenje prijave o poreznoj registraciji je prekršen - 10.000 rubalja. (čl. 116 NKRF);
• Zaseban odjel funkcionira, ali nije registriran - kazne će iznositi 10% prihoda, za period aktivnosti bez registracije, plus 40.000 rubalja. (član 116. NKRF);
• Prekršeni rokovi za registraciju penzioni fond- 5000 rub. i 10.000 rubalja. (u slučaju da kašnjenje registracije traje duže od 90 kalendarskih dana); (član 27. br. 167-FZ od 15.12.2001.);
• Slične kazne predviđene su za kršenje uslova registracije u Fondu socijalnog osiguranja od 5000 rubalja. i 10000 rub. odnosno (član 19 br. 125-FZ od 24.07.98.).

Procedura za otvaranje posebnog odjeljenja

1. Vodite računa da registrujete poseban odjel, a ne podružnicu ili predstavništvo. (Još jedan algoritam za registraciju)
2. Provjeriti da li su radna mjesta stacionarna (kreirana na period duži od mjesec dana, zaposleni su prisutni prema rasporedu rada).
3. U roku od 30 kalendarskih dana obavestiti poresku upravu matičnog preduzeća o registraciji posebnog filijala (obrazac br. S-09-3-1)
4. U roku od 30 kalendarskih dana, registrovati se kod FPR-a i FSS-a, ako posebno pododjeljenje ima svoj tekući račun i održava stanje.
5. Sve promjene (adresa, naziv) prijaviti u roku od 3 dana Poreskoj službi, na području registracije izdvojenog odjeljenja (obrazac br. S-09-3-1)

Hajde da sumiramo. Najčešće, registracija podružnice ili predstavništva možda uopće nije opravdana. Mnogo je lakše i brže registrirati zaseban odjel organiziranjem stacionarnog radnog mjesta.

Potrebna dokumenta je prilično jednostavna za prikupljanje, a sam proces registracije odvija se u lokalnoj poreskoj službi (na mjestu registracije sjedišta).

Cijeli proces prijave može trajati samo tjedan dana.