Mentine activitate economică a unei întreprinderi este indisolubil legată de relațiile financiare dintre aceasta și alte contrapărți. Dacă organizația are datorii - față de clienți sau furnizori, fondatori sau angajați, fonduri bugetare sau filiale, - este vorba despre creanţe. Este posibil să anulați datorii de acest fel și cum să o faceți?

Ștergerea datoriilor față de creditori - termeni

În ce caz și în ce timp pot fi anulate conturile de plătit ale unei întreprinderi?

• La împlinirea termenului termen de prescripție. Această perioadă este cel mai adesea de 3 ani (dacă nu se specifică altfel în acordul de cooperare al părților). În unele cazuri, care sunt prevăzute de lege, acest interval de timp poate fi redus sau mărit. Data radierii datoriilor față de creditori este data expirării termenului de prescripție.
• Dacă organizaţia creditoare încetează să existe. Operațiunea de anulare poate fi efectuată începând cu data la care informațiile relevante sunt introduse în Registrul Unificat de Stat al Persoanelor Juridice.
• Scos din lista Registrului unificat de stat al persoanelor juridiceîntreprinderea creditoare ca persoană juridică care nu desfășoară activități.
• Ziua în care datoria este transferată în venit este data ștergerii corespunzătoare.
• Ștergerea unei datorii prin acordul comun al părților este așa-numita „iertare” a obligațiilor. Data specificată în contractul de iertare este ziua în care datoria față de creditor este anulată.
• Atunci când o organizație face o cerere de rambursare a datoriei (depunând o cerere în instanță), termenul de prescripție este întrerupt.

Scoaterea datoriilor fata de creditori - sustinere documentara a operatiunii

Dacă, totuși, termenul de prescripție s-a încheiat și datoria la împrumut poate fi anulată, este important să documentați în mod corespunzător această tranzacție comercială.

• Efectuarea unui inventar nu numai al proprietății, ci și al obligațiilor financiare. Se efectuează cel mai adesea o dată pe an (dar nu mai rar). Comisia de inventariere formează rezultatele inspecției sub forma unui act de decontare cu creditorii cu același nume. Procedura de completare a acestui document este gratuită.
• O organizație poate folosi fie un formular aprobat (Nr. INV-17), fie să-și dezvolte propriul, dar și cu prezența detaliilor cerute în conformitate cu Legea N 402-FZ (clauza 2 a articolului 9).
• Acest document conține informații nu numai despre datorii restante, ci și despre restul conturilor de plătit, indicând detaliile părților și valoarea datoriilor din conturile contabile. În timpul întocmirii documentului, se pot folosi acte de reconciliere semnate de ambele părți (justificarea sumei datoriei).
• După stabilirea tuturor sumelor datoriilor, anularea datoriilor planificată este justificată. În acest scop, se întocmește un certificat contabil cu informații despre motivele și data apariției „creditorului”, precum și condițiile care permit anularea acestuia.
• Pe baza documentației pregătite anterior (actul de inventar și certificatul contabil), o decizie (Ordin) a șefului organizației este pregătită pentru anularea datoriilor față de creditori.

Înlăturarea datoriilor față de creditori - o reflectare a efectului contabilității și contabilității fiscale

Datoria înlăturată se reflectă în mod necesar în contabilitatea întreprinderii - atât în ​​contabilitatea fiscală, cât și în conturile contabile. Rezultatul unei astfel de operațiuni este o creștere a veniturilor organizației.

Efectuarea tranzactiilor in contabilitate

Veniturile primite ca urmare a anulării datoriilor creditorilor sunt reflectate în subcontul contului 91 - „Alte venituri”. Cablajul este format de la Dt 60 la Kt 91-1. Pentru debit poate exista nu numai contul 60, ci și 62, 66, 67, 70, 71 și 76 - în funcție de tipul de conturi de plătit. Operațiunea se efectuează în perioada în care a expirat termenul de prescripție al datoriilor. Suma include si suma TVA (daca vorbim, de exemplu, de un avans primit anterior).

Reflectarea anulărilor în contabilitatea fiscală

Atunci când se reflectă datele în contabilitate în scopuri fiscale, valoarea conturilor de plătit compensate se încadrează în secțiunea „Venituri din afara exploatării” - data radierii datoriilor trebuie să se încadreze în perioadă de raportare. Dacă în timpul formării datoriei a fost alocat TVA (acceptat pentru deducere), atunci când se reflectă venitul din anularea datoriei asupra „creditorului”, se ia în considerare suma totală a datoriei (inclusiv TVA); TVA-ul nu este incluse în cheltuieli.

Includerea veniturilor în contabilitatea fiscală din anularea amenzilor și penalităților neplătite la buget și fonduri extrabugetare, este opțional. Pentru întreprinderile care funcționează în sistem simplificat, avansurile primite anterior (fără livrarea ulterioară de bunuri sau servicii), datoriile către organizațiile lichidate, precum și sumele către creditori, dacă aceștia din urmă le-au iertat, nu sunt incluse în venituri.

Companiile acumulează adesea conturi de plătit create artificial. De obicei apare în decontările cu furnizorii și antreprenorii pentru bunuri materiale documentate conform documentelor, lucrărilor efectuate și serviciilor prestate.

Cert este că cea mai frecventă problemă într-o astfel de situație este problema penuriei capital de lucru. La urma urmei, astfel de datorii nu ar trebui să fie rambursate, ci sunt procesate numai conform documentelor. Se dovedește a fi un cerc vicios - conturi de plătit în continuă creștere.

De regulă, acest lucru este plin de faptul că autoritățile fiscale vor recunoaște un astfel de creditor „acumulat” ca venitul companiei și, în plus, vor percepe impozit pe venit pe acesta. O astfel de acumulare suplimentară poate apărea, de exemplu, ca parte a unei inspecții la fața locului.

În contabilitate, conturile de plătit continuă să fie luate în considerare până la data rambursării sau radierii lor.

Radierea conturilor de plătit este necesară în următoarele cazuri:

Excluderea creditorului din Registrul unificat de stat al persoanelor juridice.

Expirarea termenului de prescripție (termenul general de prescripție este de trei ani).

În marea majoritate a cazurilor, companiile nu se grăbesc să-și anuleze datoriile, prelungind termenul de prescripție, deoarece, după cum se știe, în contabilitatea fiscală, un „creditor” anulat este inclus în veniturile neexploatare (clauza 18 al articolului 250 din Codul fiscal al Federației Ruse) și crește profitul impozabil. Astfel de acțiuni nu rezolvă în mod fundamental problema și, în timp, bilanţul companiei devine din ce în ce mai neatractiv pentru bănci și potenţiali furnizori.

Desigur, cea mai ușoară opțiune de a achita conturile de plătit este efectuarea unei plăți către creditor. Dar de multe ori acești creditori au fost deja lichidați, iar rambursarea este posibilă numai după ce a fost finalizată o cesiune (cesiunea) de creanță. Cu toate acestea, această opțiune este foarte costisitoare și practic nepotrivită în practică.

Este posibil să ieșim dintr-o astfel de situație în condiții de deficit de capital de lucru? Se dovedește că acest lucru este posibil. Puteți anula conturile de plătit fără a vă crește obligațiile fiscale și, în același timp, puteți crește atractivitatea financiară a companiei, adică să înlocuiți un tip de răspundere dubioasă cu una mai de încredere.

Procedura de anulare a conturilor de plătit

Procedura de anulare a conturilor de plătit va arăta astfel.

• Pasul unu: Schimbarea creditorilor în persoane fizice

Fondatorul cumpără datoriile companiei sale de la creditori „prieteni” în temeiul unui contract de cesiune (cesiunea) a creanței. În acest caz, contractul de cesiune poate prevedea o plată amânată pentru noul creditor fondator. Astfel, fondatorul poate plăti cu creditorul „prieten” atât timp cât dorește. În cele din urmă, compania va avea obligația de a plăti datoria nu către creditori, ci către fondator.

Important!
Pentru a transfera drepturile unui creditor unei alte persoane, nu este necesar consimțământul debitorului, cu excepția cazului în care prin lege sau prin acord se prevede altfel (clauza 2 a articolului 382 din Codul civil al Federației Ruse).

• Pasul doi: Creșterea capitalului autorizat

În a doua etapă, fondatorul decide să crească capitalul autorizat printr-o contribuție suplimentară sau contribuția la proprietatea companiei dumneavoastră. O astfel de decizie va duce la obligația fondatorului de a plăti o contribuție suplimentară. Ca urmare, se formează cereri reconvenționale, care se închid prin compensare la semnarea unui act de compensare a creanțelor reciproce.

Astfel, compania va putea „închide” conturi de plătit și, în același timp, își va crește capitalul autorizat sau capitalul suplimentar, sporindu-și atractivitatea pentru bănci și furnizori atunci când primesc împrumuturi sau plăți amânate la plata bunurilor, lucrărilor și serviciilor. Și toate acestea fără a vă crește obligația fiscală.

Cu toate acestea, merită să rețineți că această metodă prezintă potențiale riscuri fiscale și consecințe pentru fondator în ceea ce privește impozitul pe venitul personal. Cert este că la momentul procedurii de compensare, fondatorul primește venit impozabil din diferența dintre contribuție suplimentarăși costul dobândirii datoriilor. De regulă, această diferență este zero și, în consecință, nu apare impozit pe venitul personal. Pentru a vă confirma lipsa de venit, trebuie să aveți documente justificative. Acesta ar putea fi, de exemplu, un ordin de primire de numerar de la un creditor „prieten”.

Contactați un expert

A.I. Dybov, expert fiscal

Contabilitatea pentru anularea creanțelor neperformante

Scrisorile Ministerului Finanțelor și Serviciului Fiscal Federal menționate în articol pot fi găsite: secțiunea „Consultări financiare și de personal” a sistemului ConsultantPlus

Într-o lume ideală, cumpărătorii plătesc întotdeauna la timp pentru bunurile livrate, vânzătorii expediază cu onestitate produsele contra avansului primit, împrumutații plătesc dobânda la timp și rambursează principalul exact în ziua specificată în contract. ÎN lumea reala se intampla altfel. Și este, de asemenea, bine că, dacă debitorul a încălcat pur și simplu termenele limită, este posibil să nu plătească deloc. Apoi, mai devreme sau mai târziu, va veni un moment în care datoria va deveni fără speranță. Pierderea banilor este rău în sine. Dar este și mai rău dacă nu incluzi această sumă în cheltuielile fiscale. Vom vorbi despre cum să faceți cel puțin acest lucru, precum și despre contabilizarea operațiunilor corespunzătoare.

Vă avertizăm imediat: simplificatorii nu au dreptul să reducă venitul cu suma unei creanțe neperformante, indiferent de tranzacția în urma căreia a apărut. Acest material va fi de interes pentru ei doar din punct de vedere contabil. clauza 1 art. 346.16 Cod fiscal al Federației Ruse; Scrisoare a Ministerului Finanțelor din 22 iulie 2013 Nr.03-11-11/28614.

Înainte de a deveni fără speranță, datoria trebuie... să existe în principiu

Aceasta înseamnă că existența datoriei și cuantumul acesteia trebuie dovedite prin altceva decât un acord sau un sold debitor pe cont, de exemplu 62 „Decontări cu cumpărători și clienți” sau 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori”.

De asemenea, veți avea nevoie de facturi, certificate de lucru finalizat, ordine de plată pentru transferul unui avans sau împrumut, extrase bancare care confirmă că banii nu au sosit niciodată de la cumpărător etc. Fără aceasta, să zicem, un raport de reconciliere cu o contraparte sau rezultatele un inventar al creantelor de care nu se vor convinge inspectorii clauza 1 art. 252 Codul fiscal al Federației Ruse; clauza 77 din Regulament, aprobată. Prin Ordinul Ministerului Finanţelor din 29 iulie 1998 nr. 34n (denumit în continuare Regulamentul nr. 34n); Scrisoarea Serviciului Fiscal Federal din 6 decembrie 2010 Nr. ШС-37-3/16955; Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol Nr. F03-2605/2013 din 13 august 2013; 15 AAS din 1 octombrie 2014 Nr.15AP-14583/2014; 18 AAS din 30 ianuarie 2013 Nr.18AP-12064/2012; 20 AAS din 30 septembrie 2014 Nr. A68-7085/2013.

Dar să presupunem că, conform tuturor documentelor, se dovedește că există o datorie. Din ce motiv se poate transforma în fără speranță?

Motive de deznădejde

Mai întâi, să enumerăm motivele fiscale într-o listă, apoi să luăm în considerare fiecare dintre punctele sale separat. Deci, din punct de vedere fiscal, o creanță este considerată necolectabilă dacă clauza 2 art. 266 Codul Fiscal al Federației Ruse:

• <или>termenul de prescripție a expirat;

• <или>executorul judecătoresc a emis hotărâre de încetare a executării silite și de a restitui titlul executoriu creditorului din cauza faptului că nu a găsit debitorul sau bunurile acestuia suficiente pentru a rambursa obligațiile;
• <или>organizația debitoare a fost lichidată;
• <или>obligațiile încetează din cauza forței majore sau printr-un act al unei agenții guvernamentale.

Amintiți-vă că oricare dintre aceste evenimente, sau mai precis, oricare dintre acestea se întâmplă mai întâi, este potrivit ca bază pentru recunoașterea unei datorii ca fiind fără speranță. Deci, după lichidarea debitorului, nu este nevoie să așteptați ca termenul de prescripție să expire și invers. Scrisoare a Ministerului Finanțelor din 22 iunie 2011 Nr.03-03-06/1/373.

În contabilitate nu există o astfel de listă detaliată a motivelor pentru anularea obligațiilor; se menționează direct doar expirarea termenului de prescripție și clauza 77 din Regulamentul nr. 34n. Totuși, din punct de vedere pur economic, în aceste scopuri se utilizează o listă de taxe, care poate fi consacrata în politicile contabile. Cu toate acestea, aveți și dreptul de a extinde această listă prin prescrierea unor condiții mai liberale pentru recunoașterea datoriilor ca rele din punct de vedere contabil, dacă, desigur, sunt dictate de motive economice. Dar atunci trebuie amintit că între impozit și contabilitate vor exista diferente pentru ca in aceasta din urma datoria va fi anulata mai devreme.

Acum, așa cum am convenit, ne vom opri asupra fiecăruia dintre motivele fiscale „fără speranță” separat.

Expirarea termenului de prescripție

Termenul de prescripție este perioada în care poți apela la instanță pentru a încasa o datorie. Nu a aplicat? În acest caz, instanța nu va lua în considerare cererea dacă debitorul susține că termenul de prescripție a trecut, ceea ce înseamnă că nu mai aveți căi legale de a obține ceea ce vi se datorează Artă. 195, alin.1, art. 200 Cod civil al Federației Ruse.

În același timp, trebuie să înțelegeți: prin depunerea unui proces împotriva debitorului, pierdeți complet oportunitatea de a recunoaște datoria ca lipsită de speranță și de a o anula din cauza expirării termenului de prescripție. Va trebui să dovediți „deznădejdea” obligației, cu referire la alte împrejurări enumerate în listă (rezoluția executorului judecătoresc, lichidarea debitorului etc.). Același lucru este valabil și în cazul în care aflați că debitorul se află în procedură de faliment. Scrisori ale Ministerului Finanțelor din 18.05.2012 Nr.03-03-06/1/250, din 03.04.2013 Nr.03-03-06/1/6313, din 29.05.2013 Nr. 03-03-06/1/19566.

Pentru a determina corect data expirării termenului de prescripție (și, prin urmare, data la care obligația devine nerecuperabilă), trebuie să cunoaștem data de începere, durata totală și data încheierii acestuia, ținând cont de întreruperea sau suspendarea termenului. Asta vom face.

Începutul numărătorii inverse

Dacă data de începere a perioadei cade într-un weekend sau sărbătoare, aceasta nu înseamnă nimic: perioada începe ca și cum nimic nu s-ar fi întâmplat Artă. 191 Cod civil al Federației Ruse. Cand incepe mai exact aceasta perioada? Totul depinde de formularea contractului. Veți găsi câteva exemple în tabel.

Modul în care este stabilit termenul clauza 2 art. 200 Cod civil al Federației Ruse	Exemplu
	Formularea contractului	Stabilirea datei de începere a termenului de prescripție în cazul în care contrapartea nu își îndeplinește obligația
Angajamentul cu pentru o anumită perioadă execuţie	Cumparatorul este obligat sa plateasca marfa in termen de 3 zile lucratoare de la data acceptarii acestora	Cumpărătorul a acceptat marfa miercuri, 15.10.2014. Trei zile lucrătoare de plată sunt 16.10.2014, 17.10.2014 și 20.10.2014 (joi, vineri, respectiv luni). Termenul de prescripție începe la 21 octombrie 2014 (marți)
	Împrumutatul trebuie să ramburseze suma împrumutului până la data de 10.02.2014 (joi)	Începutul termenului de prescripție - 10.03.2014 (vineri)
Termenul de îndeplinire a obligației este determinat de momentul solicitării sau nu este deloc stabilit	După primirea avansului, antreprenorul este obligat să presteze serviciul în termen de 2 zile lucrătoare de la data primirii cererii clientului.	Clientul a virat avansul și miercuri, 29 octombrie 2014, a depus o cerere la furnizorul de servicii. Nu au fost prestate servicii nici la 30.10.2014, nici la 31.10.2014 (joi, respectiv vineri). Începutul termenului de prescripție - 01.11.2014 (sâmbătă)
	După semnarea certificatului de finalizare a lucrărilor, clientul trebuie să plătească pentru acesta în următoarea zi lucrătoare următoare zilei solicitării de către antreprenor	Clientul a primit cererea pe 20.10.2014 (luni), dar nu a transferat banii pe 21.10.2014 (marți), prin urmare 22.10.2014 (miercuri) este prima zi a termenului de prescripție
	Părțile nu au prevăzut termene de plată în contract	În data de 23.10.2014 (joi), vânzătorul a cerut cumpărătorului să plătească pentru bunurile expediate anterior în data de 24.10.2014 (vineri). Contrapartea nu a îndeplinit cererea, iar termenul de prescripție a început pe 25 octombrie 2014 (sâmbătă)

După cum puteți vedea, începutul termenului de prescripție nu poate fi determinat doar pe baza datelor contabile, deoarece cel mai probabil veți face o înregistrare care să reflecte valoarea datoriei înainte de expirarea perioadei. Deci, de exemplu, veți arăta datoria cumpărătorului în ziua în care mărfurile sunt expediate, și nu în ziua plății stabilită prin contract. Nu mai vorbim de un împrumut emis de câțiva ani. Potrivit acesteia, termenul de prescripție va începe abia din ziua următoare zilei de returnare a sumei stabilite prin convenție. Deși creditorul va reflecta suma plătită în contabilitate în ziua în care este plătită împrumutatului.

Termenele de prescripție generale și speciale

Ei bine, data de începere a termenului este clară pentru noi. Acum trebuie să înțelegeți cât durează. Toată lumea știe că termenul general de prescripție este de 3 ani. clauza 1 art. 196 Cod civil al Federației Ruse. Dar există și unele speciale.

Deci, vi se acordă doar 1 an pentru a rezolva datoria conform contractului de transport de mărfuri și expediție de transport, 2 ani sunt alocați pentru depunerea cererilor în baza contractelor de asigurare a bunurilor clauza 3 art. 797, alin.1, art. 966 Cod civil al Federației Ruse; Artă. 13 din Legea din 30 iunie 2003 nr.87-FZ. Acestea nu sunt toate opțiunile, dar cele rămase sunt exotice și nu merită atenția ta.

Finalizarea termenului

ATENŢIE

O zi liberă (sărbătoare nelucrătoare) schimbă data de încheiere a perioadei de prescripție la cea mai apropiată zi a săptămânii, dar nu și data de începere.

În cazul în care termenul de prescripție nu a fost întrerupt sau suspendat (mai multe despre asta puțin mai târziu), acesta se încheie 3 ani mai târziu (1 an, 2 ani - în funcție de tipul contractului) la aceeași dată a lunii calendaristice în care a început. Să presupunem că termenul a început pe 17 iulie, iar 3 ani mai târziu, pe 17 iulie, sa încheiat. Cu toate acestea, dacă a doua zi de 17 iulie din exemplul nostru cade într-un weekend sau sărbătoare, data de expirare a termenului de prescripție este mutată în următoarea zi a săptămânii. Acest lucru este valabil mai ales pentru vacanțele lungi, cum ar fi sărbătorile din ianuarie sau sărbătorile mai. Artă. 193 Cod civil al Federației Ruse; Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Regiunii Moscova din 21 mai 2013 Nr. A40-87035/12-102-796; FAS PO din 01.08.2014 Nr. A55-12319/2013; FAS UO din 29 septembrie 2011 Nr. F09-4683/11.

Exemplu. Calculul termenului de prescripție

/ condiție / Potrivit contractului, transportatorul care a primit plata în avans se obligă să îndeplinească comanda cel târziu în următoarea zi lucrătoare următoare zilei de primire a cererii de la client. Cererea a fost primită la 30 octombrie 2013, însă transportatorul nu și-a îndeplinit obligațiile. Clientul nu a mers în instanță, iar transportatorul nu a fost lichidat. Vom stabili când expiră termenul de prescripție de un an pentru această obligație. clauza 3 art. 797 Cod civil al Federației Ruse.

/ solutie / Termenul de prescripție se calculează după cum urmează:

Întreruperea termenului

Dacă din acțiunile contrapartidei rezultă că acesta a recunoscut existența datoriei, termenul de prescripție va fi întrerupt și va relua. Artă. 203 Cod civil al Federației Ruse. Apoi, de la data apariției creanței și până la data radierii integrale a acesteia pot trece mult mai mult de 3 ani (1 an, 2 ani - în funcție de situație).

Așadar, dacă debitorul, evaluând deznădejdea obligației, nu ține cont că termenul de prescripție a fost întrerupt, va determina greșit data de expirare, ceea ce înseamnă că va anula prematur datoria cu titlu de cheltuieli fiscale. Acest lucru va apărea cu siguranță când îl veți verifica. Rezoluția 9 AAS din 22 octombrie 2014 Nr.09AP-38804/2014.

ATENȚIM AVOCATUL

Dacă creditorul este interesat să întrerupă termenul de prescripție, trebuie să verificați autoritatea angajatului care va semna documentul prin care se recunoaște datoria din partea debitorului (cu condiția ca acesta să nu fie directorul). Aceste drepturi pot fi delegate salariatului prin imputernicire, Descrierea postului, prin ordinul administratorului etc. Prin urmare, merită să-i cereți o copie a documentului relevant și să o păstrați în cazul în care creditorul decide să dea în judecată sau să anuleze datoria după expirarea termenului de prescripție.

Potrivit Curții Supreme de Arbitraj și Curții Supreme, debitorul recunoaște obligațiile și, prin urmare, întrerupe termenul de prescripție, în special dacă:

• <или>într-o anumită formă, de exemplu prin scrisoare, a informat că este gata să ramburseze datoria sau a semnat un act de reconciliere și Rezoluția Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj din 12 februarie 2013 Nr. 13096/12;
• <или>a plătit parțial datoria sau a plătit penalitățile acumulate;
• <или>solicitat să schimbe contractul, de exemplu să mute data plății.

Cea mai importantă nuanță - din partea debitorului, existența obligațiilor trebuie să fie confirmată nu de oricine, ci de o persoană care are autoritatea de a face acest lucru decurgând din îndatoririle sale de serviciu sau din procură. clauza 20 din Rezoluția Plenului Curții Supreme din 12 noiembrie 2001 nr. 15, a Plenului Curții Supreme de Arbitraj din 15 noiembrie 2001 nr. 18. În mod implicit, managerul are astfel de puteri și le delegă deja altcuiva.

Dar contabilul-șef (și cu atât mai mult un contabil obișnuit) în majoritatea cazurilor nu are dreptul de a semna pentru existența unei datorii în numele întregii companii și Carte de referință pentru calificare, aprobată. Hotărârea Ministerului Muncii din 21 august 1998 Nr. 37. Prin urmare, doar un autograf contabil de la debitor asupra procesului-verbal de reconciliere nu întrerupe termenul de prescripție.

Exemplu. Calculul termenului de prescripție întrerupt

/ condiție / Conform acordului, cumpărătorul trebuia să plătească vânzătorului pentru bunurile livrate cel târziu la 30 septembrie 2014, dar nu a făcut acest lucru. La data de 12.02.2015, acesta a trimis o scrisoare semnată de director, în care se referea la situația financiară dificilă și promite că va rambursa datoria cu prima ocazie. La data de 26 iunie 2015, părțile au efectuat o reconciliere a datoriilor, ale cărei rezultate au fost certificate de contabilii șefi ai companiilor. Vânzătorul nu a mers în instanță, iar cumpărătorul nu a fost lichidat. Vom stabili când expiră termenul de prescripție de trei ani pentru această obligație.

/ solutie / O întrerupere a termenului de prescripție afectează durata acestuia după cum urmează:

Suspendarea termenului

Suspendarea diferă de întrerupere prin faptul că nu resetează termenul de prescripție. Adică după încheierea perioadei de suspendare, perioada continuă. Cu toate acestea, timpul de pauză nu contează pentru aceasta.

Este ca și cum o mașină a condus 15 minute, apoi a parcat 10 minute, apoi a început să se miște din nou, iar la sfârșitul călătoriei, 20 de minute mai târziu, șoferul a fost întrebat: „De cât timp se mișcă mașina?” Desigur, va exclude din calcule perioada de parcare (10 minute) și va spune că s-a deplasat 35 de minute (15 minute + 20 de minute).

Așa este și cu suspendarea termenului de prescripție. Aruncă o privire la masă.

Perioada și motivul suspendării*	Exemplu	Când trebuie să apară (continuă să existe) un motiv pentru ca acesta să suspende termenul	Procedura de calcul al termenului de prescripție după reînnoirea acestuia
Pe durata forței majore care a împiedicat depunerea unei cereri subp. 1 clauza 1 art. 202 Cod civil al Federației Ruse	Viopul a paralizat munca creditorului și a instanțelor	În ultimele 6 luni ale termenului de prescripție	Dacă, după încheierea perioadei de suspendare, termenul de prescripție rămas este mai mic de 6 luni, acesta se prelungește la 6 luni întregi în clauza 4 art. 202 Cod civil al Federației Ruse. Excepție - un proces este lăsat fără considerare din cauza acțiunilor (inacțiunii) reclamantului clauza 3 art. 204 Cod civil al Federației Ruse
În perioada moratoriului privind îndeplinirea obligaţiilor introduse de guvern subp. 3 p. 1 art. 202 Cod civil al Federației Ruse	Pentru perioada de înghețuri anormale și înainte de începerea sezonului de semănat, a fost declarat un moratoriu privind solicitarea plății de la întreprinderile agricole.
De la data depunerii cererii până la data pronunțării instanței de judecată prin care a lăsat cererea fără examinare clauza 1 art. 204 Cod civil al Federației Ruse	Creditorul a formulat acțiune în judecată, dar fără a cere ca cauza să fie examinată fără el, a omis de două ori să se prezinte la ședințe, iar pârâtul nu a cerut judecarea litigiului pe fond. clauza 9, partea 1, art. 148 Codul de procedură de arbitraj al Federației Ruse	Nu contează
De la data încheierii acordului de efectuare a medierii până la data încheierii procedurii**, dar nu mai mult de 180 de zile clauza 3 art. 202 Cod civil al Federației Ruse; clauza 1 art. 8, art. 13 din Legea din 27 iulie 2010 nr.193-FZ	-

* Sunt date motivele întâlnite cel mai des în practica de afaceri. Lista completă o găsiți la paragraful 1 al art. 202 din Codul civil al Federației Ruse.

** Medierea este o procedură plătită de soluționare extrajudiciară a unui diferend cu ajutorul uneia sau mai multor persoane - mediatori, independenți de părțile în conflict. În cazul în care contestatorii ajung la un acord, procedura se încheie cu semnarea unui acord de mediere. În caz contrar, medierea încetează, de exemplu, la cererea uneia dintre părți sau a mediatorului Articolele 2, 14 din Legea din 27 iulie 2010 nr. 193-FZ.

Exemplu. Calculul termenului de prescripție suspendat

/ condiție / Data convenită pentru plata de către client a serviciilor oferite acestuia este 30.09.2014. Cu toate acestea, clientul nu a transferat banii nici în ziua respectivă, nici mai târziu. La data de 1 iunie 2015, executorul s-a deplasat în judecată, dar a lăsat fără examinare cererea din culpa executorului. Hotărârea în acest sens a fost dată la 31 august 2015. Antreprenorul nu a mai încercat să încaseze datoria, clientul nu a fost lichidat. Care este durata totală a termenului de prescripție în acest caz?

/ solutie / Perioada de suspendare va afecta termenul de prescripție după cum urmează:

De la 1 septembrie 2013, Codul civil al Federației Ruse prevede că, în orice caz, termenul de prescripție nu poate fi mai mare de 10 ani de la data nașterii obligației. Experții nu s-au pus încă de acord asupra modului de interpretare a acestei reguli atunci când se întrerupe sau se suspendă termenul de prescripție. Însă pentru majoritatea situațiilor de afaceri, această problemă este cu greu relevantă: este îndoielnic că termenul ar fi întrerupt (suspendat) atât de des încât ar depăși perioada de zece ani de la data apariției datoriei.

Am terminat cu expirarea termenului de prescripție. Să ne uităm la alte motive pentru a recunoaște datoriile ca fiind rele.

Încheierea procedurii de executare din cauza imposibilității încasării

Veți găsi interpretări ale noii norme a Codului civil al Federației Ruse privind termenul de prescripție:

Să presupunem că nu ați așteptat ca termenul de prescripție să expire, nu ați mers în instanță și nu ați câștigat cauza. In finala ai primit lista de performante să încaseze datoria și să o predea executorului judecătoresc. Și, după ceva timp, doar a aruncat mâinile în sus: nu a fost posibil să găsească contrapartea sau proprietatea lui suficientă pentru a-și achita obligațiile. În acest caz, se ia hotărârea de încetare a procedurii de executare și de returnare a titlului executoriu. subp. 3, 4 p. 1 art. 46 din Legea din 2 octombrie 2007 nr. 229-FZ (denumită în continuare Legea nr. 229-FZ).

Dacă instanța nu a recunoscut existența unei datorii (parte a unei datorii), aceasta nu poate deveni fără speranță; datoria pur și simplu nu a existat în primul rând. În consecință, suma corespunzătoare nu poate fi anulată drept cheltuieli. Scrisoare a Ministerului Finanțelor din 18 septembrie 2009 Nr.03-03-06/1/591.

In principiu nimic nu te impiedica sa incerci din nou sa incasati debitul prin executorul judecatoresc in termen de 3 ani de la data intrarii in vigoare a hotararii judecatoresti. clauza 1 art. 21, alin.4 al art. 46 din Legea nr.229-FZ. Dacă ai noroc? Dar în viață toată lumea înțelege: dacă nu se găsește nimic prima dată, este puțin probabil ca ceva să se mai găsească vreodată. Acesta este probabil motivul pentru care Codul Fiscal a introdus o regulă privind transformarea unei obligații într-una fără speranță. clauza 2 art. 266 Codul Fiscal al Federației Ruse.

Data pe care executorul judecătoresc o pune pe ordin va diferi cel mai probabil de data la care ați primit o copie a documentului. Care dintre ele este considerată în ziua în care creanța devine nerecuperabilă? Pe cel de-al doilea îl putem presupune, întrucât chiar și prin lege, în cel mai bun caz, creditorul va avea o copie în termen de o zi și clauza 7 art. 47 din Legea nr.229-FZ. Principalul lucru este să înregistrați data primirii, de exemplu, în jurnalul corespondenței primite. În cel mai rău caz, o ștampilă poștală pe plic va fi potrivită.

Cu toate acestea, un specialist de la Ministerul de Finanțe este de altă părere.

DIN SURSE AUTENTICE

Consilier al Serviciului Civil de Stat al Federației Ruse, clasa a III-a

„Dacă executorul judecătoresc a emis o hotărâre de încetare a executării silite și de returnare a titlului executoriu, în scopul impozitului pe profit creanțele sunt considerate nerecuperabile la data încheierii. Adică va fi data specificată în rezoluție și.”

Dar să presupunem că, după ce ați primit un ordin al executorului judecătoresc, ați anulat o datorie neperformantă drept cheltuială. Și apoi au decis: o tentativă nu este tortură - și s-au îndreptat din nou către executorul judecătoresc cu un mandat de executare. Și, iată, a reușit să încaseze toată sau o parte din datorie. Apoi după aceea eveniment semnificativ trebuie să includeți suma primită:

• în scopuri fiscale – în veniturile neexploatare Artă. 250 Codul fiscal al Federației Ruse;
• în scopuri contabile – în alte venituri clauza 7 PBU 9/99.

Uneori se întâmplă ca, după ce a câștigat instanța și a primit titlu executoriu, creditorul să nu se adreseze executorului judecătoresc pentru a încasa creanța în termen de 3 ani alocați pentru aceasta de la data intrării în vigoare a hotărârii judecătorești. Apoi, pentru a anula datoria în contabilitatea fiscală, va trebui să așteptați lichidarea organizației debitoare: niciun alt motiv din lista actuală clauza 2 art. 266 Codul Fiscal al Federației Ruse nu este potrivit pentru această situație. Cu excepția cazului în care, desigur, o lege este adoptată ulterior care recunoaște în mod specific astfel de obligații ca fiind reziliate și clauza 2 art. 266 Codul Fiscal al Federației Ruse; Artă. 417 Cod civil al Federației Ruse.

Lichidarea organizației debitoare

Motivele pentru care o companie care vă datorează o datorie poate înceta să mai existe sunt diferite, dar vom lua în considerare cele trei cele mai comune - decizia participanților, faliment și excluderea forțată din Statele Unite. registrul de stat entitati legale. Acesta din urmă, însă, nu este o lichidare, dar să nu trecem înaintea noastră.

Întrebarea comună tuturor celor trei situații este: este necesar să obțineți un extras pe hârtie din Registrul Unificat de Stat al Entităților Juridice care confirmă lichidarea debitorului sau este suficientă o imprimare de pe site-ul Serviciului Fiscal Federal?

Informații din Registrul unificat de stat al persoanelor juridice pot fi găsite: Site-ul Serviciului Federal de Taxe

Oficialii cred că fără un extras nu există nicio cale: date de pe site serviciul fiscal nu inseamna nimic Scrisori ale Ministerului Finanțelor din 20 februarie 2007 Nr. 03-03-06/1/105, din 14 martie 2014 Nr. 03-03-06/1/11063. Și dacă nu vrei să te cert cu oficiu fiscalși știți sigur că contrapartea nu mai există, este mai bine să obțineți documentul. Mai mult, este indicat să vă grăbiți cu solicitarea către Serviciul Fiscal Federal pentru ca hârtia să vă ajungă în același trimestru în care organizația a fost lichidată. Dacă mai târziu vă vine un extras din Registrul unificat de stat al persoanelor juridice și pe această bază datoria este anulată în trimestrul primirii acesteia și nu în trimestrul lichidării companiei, este probabil un litigiu cu autoritățile fiscale , deși cu șanse mari de succes Rezolutie 20 AAS din 03.03.2014 Nr. A68-5375/2013.

Acum să trecem peste nuanțele asociate cu lichidarea organizației debitoare, în funcție de motivele incidentului.

Lichidarea unei societăți debitoare prin decizie a participanților sau ca urmare a falimentului

Procedurile de lichidare a unei companii pe aceste două motive sunt foarte diferite și adesea de lungă durată, dar un lucru este important pentru dvs. - până când debitorul este lichidat și o înregistrare despre aceasta apare în Registrul unificat de stat al persoanelor juridice, datoria lui nu este luată în considerare. rău din punct de vedere fiscal.

ATENŢIE

Datoria unei organizații falimentare devine fără speranță în ziua în care este exclusă din Registrul unificat de stat al persoanelor juridice, iar datoria unui antreprenor individual falimentat - în ziua în care instanța a pronunțat hotărârea corespunzătoare.

Se poate întâmpla ca inutilitatea așteptării banilor să îți devină clară cu mult înainte de acest moment. De exemplu, când în cadrul procedurii de faliment s-a descoperit că proprietatea firmei debitoare cu siguranță nu este suficientă pentru a-și achita obligațiile față de tine. Sau instanța a declarat deja compania falimentară, dar aceasta nu a fost încă exclusă din registrul persoanelor juridice - acest lucru poate dura mai mult de 2 luni în pp. 1, 2 linguri. 149 din Legea din 26 octombrie 2002 nr.127-FZ. Legea este inexorabilă: dacă organizația debitoare nu este lichidată, în scopuri fiscale obligațiile sale față de dvs. nu sunt fără speranță clauza 2 art. 266 Codul Fiscal al Federației Ruse; Scrisori ale Ministerului Finanțelor din 03.04.2013 Nr. 03-03-06/1/6313, din 04.11.2008 Nr. 03-03-06/1/276.

Dacă o persoană s-a radiat ca antreprenor individual, aceasta nu stinge obligațiile sale asumate în timpul activităților comerciale și Ch. 26 Cod civil al Federației Ruse.

În cazul falimentului unui întreprinzător individual, creanța devine nerecuperabilă în ziua în care instanța a pronunțat hotărârea corespunzătoare. clauza 1 art. 212 din Legea din 26 octombrie 2002 nr. 127-FZ; Scrisoarea Ministerului Finanțelor din 28 septembrie 2009 Nr.03-03-06/2/183; Rezolutie 15 AAS din 08.07.2014 Nr.15AP-3173/2014.

Excluderea unei organizații debitoare inactive din Registrul unificat de stat al persoanelor juridice

Dacă vă uitați la lista fiscală a motivelor pentru recunoașterea datoriilor ca fiind rele, nu veți găsi un astfel de motiv ca în subtitlu. De aceea, Ministerul Finanțelor a refuzat multă vreme să recunoască dreptul creditorilor de a lua în considerare în cheltuieli creanțele companiilor radiate forțat din Registrul unificat de stat al persoanelor juridice printr-o decizie a Serviciului Fiscal Federal din cauza faptului că: că în timpul celor 12 luni premergătoare acestui trist incident clauza 1 art. 21.1 din Legea din 08.08.2001 nr.129-FZ; Scrisoarea Ministerului Finanțelor din 27 februarie 2013 Nr.03-03-06/1/5556:

• nu a depus rapoarte fiscale;
• nu a efectuat tranzacții pe cel puțin un cont bancar.

Cu toate acestea, bunul simț a sugerat întotdeauna că, din punct de vedere al consecințelor juridice, excluderea unei companii din Registrul unificat de stat al persoanelor juridice echivalează cu lichidarea acesteia. Instanțele au urmat această logică atunci când au luat decizii în favoarea creditorilor, iar în final, din septembrie 2014, aceeași regulă a fost consacrată direct în Codul civil al Federației Ruse. Departamentul financiar nu va mai putea ignora acest lucru, iar acum datoria unor astfel de companii poate fi inclusă în siguranță în cheltuieli în scopuri fiscale clauza 2 art. 64.2 din Codul civil al Federației Ruse (modificat, valabil de la 09/01/2014); Hotărârea FAS VSO din 27 septembrie 2012 Nr. A19-8821/2011; FAS NWO din 02/09/2011 Nr. A56-14027/2010; 13 AAS din 22 martie 2011 Nr. A56-41073/2010.

Încetarea unei obligații din cauza imposibilității executării

Potrivit legii, moștenitorii săi răspund solidar pentru datoriile unei persoane decedate (inclusiv a unui antreprenor individual). Dar numai în limitele valorii bunului moștenit. Astfel, obligațiile în sumă ce depășește această valoare sunt reziliate tocmai din cauza imposibilității de îndeplinire - nu ai pe cine mai cere Articolele 416, 1175 din Codul civil al Federației Ruse.

Acum un exemplu sugerat de practica arbitrajului. Proprietarul a încercat să încaseze restanțe de chirie de la antreprenor-chiriaș, dar acesta din urmă a reușit să demonstreze că nu a semnat contractul și nu a văzut imobilul. O persoană neidentificată, care a folosit efectiv proprietatea, a fost desemnată ca vinovată. Dar, desigur, proprietarul nu va primi nimic din asta. Drept urmare, instanța a recunoscut că obligațiile au fost reziliate și creanța putea fi inclusă în cheltuielile neexploatare Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Ucrainei din 30 noiembrie 2012 Nr. F09-11741/12.

Este destul de greu de imaginat alte situații în care obligațiile sunt încetate prin imposibilitate de îndeplinire și pe această bază sunt radiate în scopuri fiscale.

Actul unei agenții guvernamentale ca bază pentru încetarea unei obligații

Până în 2013 în art. 266 din Codul fiscal nu a existat un motiv distinct pentru încetarea unei obligații precum decizia executorului judecătoresc de a pune capăt procedurii de executare. Și la acel moment, acest document a fost considerat de către instanțele a fi chiar actul agenției guvernamentale, pe baza căruia a fost posibilă anularea datoriei în contabilitatea fiscală. Rezoluția 7 AAS din 30 noiembrie 2012 Nr. A27-9618/12; 13 AAS din 26 octombrie 2012 Nr. A21-4165/2012; 20 AAS din 28.04.2012 Nr. A68-10005/11.

Dar acum nu mai este nevoie de asta. Apoi, în ce alte cazuri, pe baza unui act al unei agenții guvernamentale, aveți dreptul să recunoașteți obligația ca fiind încetată? Artă. 417 Cod civil al Federației Ruseși includeți suma acesteia în cheltuieli?

Pe baza practicii de arbitraj de care dispunem, putem spune că creditorii nu folosesc aproape niciodată această bază în scopul impozitării pe profit.

Astfel, în 2010, Curtea Supremă de Arbitraj a recunoscut drept creanță neperformantă valoarea acțiunilor și dobânzilor sechestrate din proprietatea companiei fără nicio compensație prin ordinul guvernelor și Rezoluția Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj din 30 noiembrie 2010 Nr. 9167/10. Anti-exemplu - Banca Rusiei revocă licența băncii, banii companiei se blochează în cont sau depozit. Este acesta un motiv pentru anularea conturilor de creanță? Nu, deoarece banca este supusă lichidării și ca parte a acestei proceduri, proprietarul contului (depozitul) poate pierde ceva Scrisori de la Serviciul Fiscal Federal pentru Moscova din 02.03.2009 nr. 16-15/008610, din 11.11.2011 nr. 16-15/109658@.

Astfel, un act al unei agenții guvernamentale, alături de imposibilitatea îndeplinirii obligațiilor, reprezintă o bază foarte controversată pentru recunoașterea datoriilor ca fiind proaste în contabilitatea fiscală și ar trebui folosit doar în cazurile cele mai evidente. În caz contrar, este mai bine să așteptați până când apare o altă bază din lista art. 266 din Codul fiscal al Federației Ruse, de exemplu, termenul de prescripție expiră sau debitorul este lichidat.

Condiții suplimentare pentru recunoașterea datoriilor ca fiind neperformante conform controlorilor

Ei bine, am analizat condițiile pentru recunoașterea și anularea datoriilor neperformante, stabilite direct de Codul Fiscal al Federației Ruse și alte legi. Dar Serviciul Fiscal Federal, Ministerul Finanțelor și subordonații lor nu ar fi ei înșiși dacă nu ar fi venit cu obstacole suplimentare. Cu toate acestea, în mod corect, observăm că unele dintre ele sunt destul de rezonabile.

Datoria trebuie să fie legată de vânzarea de bunuri (lucrări, servicii)

Acum argumentul din subtitrare se regăsește din ce în ce mai rar, dar nu a dispărut complet din practica inspectoratelor fiscale. Este scos la lumină în situații ambigue, când a apărut o datorie potențial neperformantă, ca și cum ar fi în afara schemei obișnuite „Îți dau bani sau bunuri - îmi dai ceva în schimb”. De exemplu, vorbim de datoria nerambursată dobândită prin cesiunea unei creanțe sau de valoarea acțiunilor unei societăți pe acțiuni închise care au devenit inutile și Scrisori ale Ministerului Finanțelor din 30 octombrie 2007 Nr. 03-03-06/2/196, din 23 martie 2009 Nr. 03-03-06/1/176.

În ultimul caz, cu acțiuni, în anul 2009 dosarul a ajuns la Curtea Supremă de Arbitraj, care a hotărât că acționarul, rămas fără nimic după lichidarea societății pe acțiuni, are dreptul să ia în calcul fiscal costul. a valorilor mobiliare care s-au transformat în hârtie obișnuită. Ulterior, în 2010, instanța, după cum am menționat deja, a recunoscut ca fiind o creanță neperformantă valoarea acțiunilor sechestrate de la societate de către stat. Rezoluții Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj din 9 iunie 2009 Nr. 2115/09, din 30 noiembrie 2010 Nr. 9167/10.

Și deși subiectul controversei au fost tocmai acțiunile, concluziile BAC pot fi considerate universale pentru orice datorii neobișnuite. De asemenea, este de remarcat faptul că, de atunci, nici Ministerul Finanțelor, nici Serviciul Fiscal Federal nu au emis scrisori în care să încerce să se țină de linia lor.

Apropo, când a fost vorba de împrumuturi nerambursabile care nu au fost inițial legate de vânzarea de bunuri, lucrări sau servicii, departamentul financiar nu s-a îndoit niciodată de lipsa de speranță a acestora Scrisori ale Ministerului Finanțelor din 22.04.2010 Nr.03-03-06/1/283, din 13.12.2011 Nr.03-03-06/2/195.

Cu toate acestea, pentru a fi siguri, am întrebat un specialist al ministerului dacă toate datoriile pot deveni rele sau dacă există excepții.

DIN SURSE AUTENTICE

„ În condițiile stabilite de alin. 2 al art. 266 din Codul fiscal al Federației Ruse, orice datorie poate fi recunoscută ca fără speranță, chiar dacă nu are legătură cu vânzarea de bunuri, lucrări sau servicii.”

Ministerul de Finanțe al Rusiei

Creditorul este obligat să depună eforturi pentru a încasa datoria

Un alt argument care se demodează în rândul autorităților fiscale, dar încă apare în practica arbitrajului. Credem că rațiunea fiscală este clară: din moment ce nu ați încercat să obțineți ceea ce vi se datora, înseamnă că justificarea economică a cheltuielilor sub formă de anulare a unei datorii este discutabilă. clauza 1 art. 252 Codul fiscal al Federației Ruse.

Cu toate acestea, acesta este un caz rar când acțiunile Serviciului Federal de Taxe contravin explicațiilor Ministerului de Finanțe. El scrie de mult timp (și destul de corect) că abilitatea de a include suma unei datorii neperformante în cheltuielile fiscale nu este în niciun fel legată de eforturile tale de a o încasa. Există un motiv pentru „deznădejde” - există o datorie anulată. Instanțele de arbitraj își amintesc bine acest lucru Scrisoarea Ministerului Finanțelor din 30 septembrie 2005 Nr.03-03-04/2/68; Rezoluția 4 din AAS din 09.08.2014 Nr. A58-683/2014; 5 AAS din 20 martie 2013 Nr.05AP-2122/2013; 9 AAS din 04.02.2014 Nr.09AP-7102/2014; 15 AAS din 06.04.2013 Nr.15AP-4266/2013.

Datoria iertată prin decontare nu poate fi necolectabilă

Există un singur caz în care această afirmație este în mod clar adevărată - anulați datoria fără nicio condiție, adică dați efectiv suma corespunzătoare debitorului. Apoi, desigur, nu poate fi luată în considerare în scopuri fiscale, ca orice cheltuieli „gratuite”. Cu toate acestea, o astfel de situație este foarte rară, nu se încheie acorduri de soluționare în instanță pentru a pierde totul. Acest lucru se poate face fără arbitraj clauza 2 art. 248, alin. 16 al art. 270 Codul fiscal al Federației Ruse.

ATENȚIM MANAGERUL

Dacă creditorul renunță la o parte din datorie cu condiția ca restul să fie plătit fără să meargă în instanță și având în vedere faptul că nu a încercat în mod activ să încaseze ceea ce i se datora, pierde nu numai suma de bani iertată, ci și posibilitatea de a o lua în considerare în scopuri fiscale. Este mai bine să depuneți o acțiune în justiție și, în timpul procedurii, să încheiați un acord de soluționare care va fi aprobat de instanță. Apoi partea iertată a datoriei va reduce cel puțin venitul impozabil.

Cu toate acestea, Ministerul Finanțelor și subordonații săi la un moment dat au fost înclinați să considere orice datorie iertată drept un cadou, indiferent de termenii acordului de soluționare. Scrisoarea Ministerului Finanțelor din 21 august 2009 Nr.03-03-06/1/541. Una dintre aceste dispute a intrat în atenția DVS. Vânzătorul, în schimbul rambursării a 2/3 din suma creanței, a iertat cumpărătorului restul de 1/3 și a inclus-o în cheltuieli. Autoritățile fiscale au refuzat să recunoască legalitatea acestui lucru, dar judecătorii furnizorului au susținut-o. Printre altele, au prezentat un argument foarte solid Rezoluția Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj din 15 iulie 2010 Nr. 2833/10.

Este după cum urmează. Dacă vânzătorul nu ar fi încercat să încaseze ceea ce se datora în termenul de prescripție, ar fi șters cu ușurință întreaga sumă a datoriei drept cheltuială la expirarea termenului de prescripție. Și a încercat. Și conform convenției de soluționare aprobată de instanță, chiar a făcut knock-out ceva. Se dovedește a nedrept: dacă nu faci nimic, iei în considerare în totalitate creanța nerecuperabilă în scopuri fiscale; dacă faci, pierzi dreptul la partea „nesigură” a sumei.

Veți găsi detalii despre contabilizarea fiscală a tranzacțiilor atunci când datoria este iertată de la un creditor și debitor:

După cum arată explicațiile Serviciului Federal de Taxe, serviciul s-a împăcat cu încheierea DVS, dar, în același timp, indică faptul că trebuie să fiți gata să explicați inspectorilor fezabilitatea condițiilor acordului de reglementare, care a condus la anularea unei părți din datorie. Mai simplu spus, trebuie să arăți cum vezi că beneficiezi de ceea ce s-a întâmplat. Dacă nu merge, va trebui să-mi iau rămas bun de la cheltuieli Scrisori ale Serviciului Fiscal Federal din 12.08.2011 Nr. SA-4-7/13193@ (clauza 18), din 21.01.2014 Nr. GD-4-3/617.

Care ar putea fi un asemenea beneficiu? În cazul luat în considerare de TINE este evident: să obții măcar ceva în loc de zero. Acest argument se regăsește și în deciziile instanțelor inferioare din Rezoluția 9 AAS din 12 mai 2011 Nr. 09AP-9801/2011-AK. Un alt exemplu din practica Curții Supreme - instanța nu a considerat că iertarea datoriilor la dobânda la un împrumut în schimbul restituirii sumei principale a acesteia este o tranzacție gratuită clauza 3 din Scrisoarea de informare a Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj din 21 decembrie 2005 Nr. 104.

Uneori, părțile convin să ierte o parte din datorie cu condiția rambursării părții rămase, fără a se adresa instanței, respectiv, fără aprobarea acesteia a convenției de soluționare. În acest caz, creditorul va trebui să demonstreze inspectorilor că a încercat din răsputeri să scoată datoria de la contraparte, dar nimic nu a ieșit și a fost nevoit să accepte o decontare în speranța de a primi măcar o parte din Cantitate. În plus, acest lucru i-a permis să evite costurile judiciare. Dacă creditorul nu se ocupă de acest lucru, nu va avea voie să anuleze datoria iertată drept cheltuieli, iar instanța nu îl va ajuta. Rezoluții Serviciului Federal Antimonopol Nr. A32-9533/2009 din 08.04.2013, Nr. A32-27645/2012 din 12.03.2014; FAS PO din 01.08.2013 Nr. A55-27138/2012; FAS UO din 22 aprilie 2014 Nr. F09-1388/14.

Există garanți - nu există „deznădejde”

Exact așa argumentează cu ingenuitate Ministerul de Finanțe. La prima vedere, totul este corect: dacă altcineva, pe lângă debitorul principal, și-a arătat dorința de a-și îndeplini obligația și s-a înscris pentru aceasta în contract, atunci ar trebui să fie plătit dacă se întâmplă ceva. De unde datoriile neperformante? Artă. 361 Cod civil al Federației Ruse; Scrisoarea Ministerului Finanțelor din 06.09.2014 Nr.03-03-10/27603?

ATENŢIE

Dacă există un fidejusor, decizia executorului judecătoresc de a înceta procedura de executare din cauza imposibilității încasării creanței de la debitorul principal nu deznădăjduiește obligația. Mai aveți șansa de a încasa datoria de la garant.

Și de aici vine.

Să începem cu expirarea termenului de prescripție.

Contractul de garanție poate specifica o perioadă în care garanția este dispusă să plătească „pentru acel tip”. În acele cazuri în care perioada de garanție nu este stabilită în contract, aceasta se reziliază dacă dvs Nu dă în judecată garantul din interior clauza 4 art. 367 Cod civil al Federației Ruse:

• <или>ani de la data scadenței obligației principale;
• <или>2 ani de la data încheierii contractului de garanție, dacă contractul principal nu prevede un termen de plată și nu poate fi determinat de momentul solicitării.

După cum vedem, garanția se poate termina înainte de expirarea termenului de prescripție. Și când a ieșit ultimul, nu a fost nimic de discutat - datoria era fără speranță, indiferent de prezența unui garant clauza 1 art. 207 Cod civil al Federației Ruse; Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol din 14 octombrie 2011 Nr. A35-10553/2010.

Acum despre lichidarea organizației debitoare. Totul este clar aici: în momentul în care debitorul principal este radiat din Registrul unificat de stat al persoanelor juridice, toate obligațiile garantului, față de care nu ați dat în judecată separat, încetează și nu mai aveți dreptul de a cere nimic de la l. În consecință, în acest caz, datoria devine fără speranță, în ciuda garanției din trecut, oricât de mult ar dori Ministerul Finanțelor Artă. 419 Cod civil al Federației Ruse;.

Dar dacă o cerere este depusă împotriva garantului, iar debitorul „încetează să mai fie” mai târziu, instanța va analiza cazul pe fond și rămâne posibilitatea de a încasa datoria. clauza 1 art. 367 Cod civil al Federației Ruse; clauza 21 din Rezoluția Plenului Curții Supreme de Arbitraj din 12 iulie 2012 Nr. 42. Prin urmare, nu există niciun motiv să o considerăm fără speranță.

La ușa morții individual- pentru debitor totul depinde de continutul contractului de fidejusiune.

Dacă se precizează că fidejusorul își păstrează obligațiile față de moștenitori, care, după cum vă amintiți, răspund de datoriile defunctului, atunci dacă acesta din urmă refuză să plătească facturile, fidejusorul trebuie să facă acest lucru. Dar, ca și moștenitorii, în limitele valorii bunului moștenit. În consecință, în acest caz, în totalitate, datoria defunctului nu este într-adevăr fără speranță. clauza 62 din Rezoluția Plenului Curții Supreme din 29 mai 2012 Nr. 9.

La încheierea procedurii de executare silită și la imposibilitatea încasării creanței de la debitorul principal, putem spune cu încredere și că prezența garantului va împiedica cu siguranță recunoașterea obligației ca deznădăjduită. Căci dacă debitorul principal nu are banii, fidejusorul poate să-i aibă, trebuie doar să mergi în instanță clauza 7 din Scrisoarea de informare a Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj din 20 ianuarie 1998 Nr. 28. Și până când nu încerci să obții fonduri din ea, nu poți anula datoria ca fără speranță. Când este posibil? Consultați lista deja familiară a motivelor pentru aceasta: expirarea termenului de prescripție, lichidarea societății garante etc. Scrisoare a Ministerului Finanțelor din 31 august 2012 Nr.03-03-06/2/96

Datorie solidară ≠ rea

Ce este datoria solidară? Aceasta este atunci când mai multe persoane răspund în mod egal pentru aceeași obligație, printre care nu există debitor primar, adică toate sunt egale. În consecință, puteți solicita plata fie către fiecare persoană, fie către toți deodată. Și atâta timp cât ai posibilitatea de a încasa bani de la cel puțin unul dintre co-debitori, obligația nu este considerată fără speranță Artă. 323 Cod civil al Federației Ruse; Scrisoare a Ministerului Finanțelor din 12 aprilie 2012 Nr.03-03-06/1/194.

În cele mai multe cazuri, ar trebui să fii conștient de „solidaritatea” debitorului încă de la început. Astfel, în cazul în care un contract este semnat de către un participant la o societate simplă care desfășoară afaceri generale, acesta notifică contrapartea cu privire la statutul său. Drept urmare, „tovarășii” sunt răspunzători pentru datoriile comunității împreună. În fine, după cum s-a spus de mai multe ori, în legătură cu decesul unei persoane fizice, moștenitorii își asumă obligațiile în solidar în limita valorii bunului moștenit și pp. 1, 2 linguri. 1044, alin.2 al art. 1047, alin.1, art. 1175 Cod civil al Federației Ruse.

Citiți despre cele mai importante modificări aduse părții I a Codului civil al Federației Ruse, inclusiv obligațiile subsidiare ale participanților care nu au plătit comisioanele de administrare ale companiei:

Dar uneori se întâmplă ca până la un moment dat să nu știi nimic despre „solidaritatea” datoriei. În special, dacă filiala a încheiat o tranzacție cu dumneavoastră cu acordul societății-mamă sau la îndrumarea acesteia, aceasta din urmă devine debitor solidar. Participanții SRL care nu și-au plătit acțiunile la societatea de administrare la momentul încheierii contractului sunt, de asemenea, răspunzători solidar pentru obligațiile societății în măsura în care valoarea neachitată a acțiunii. clauza 2 art. 67.3, clauza 1, art. 87 Cod civil al Federației Ruse.

Cu toate acestea, este puțin probabil să aflați despre toate acestea înainte de a depune un proces sau de a începe procedura de faliment. Dar imediat ce afli, trebuie să fii conștient că până nu încerci să încasezi ceea ce se datorează de la toți cei implicați în dosar, datoria nu va deveni fără speranță.

Un pic despre termenul de prescripție în prezența debitorilor solidari. Începe în același timp pentru toată lumea, dar se poate termina diferit. Cum este posibil acest lucru? Să presupunem că ați trimis o cerere de întârziere a plății pentru bunuri livrate către doi debitori comuni. Unul a rămas tăcut, iar al doilea a răspuns cu o scrisoare în stilul „cât mai curând posibil!” semnat de director.

Presupunând că nu mai încercați să recuperați datoria, termenul de prescripție se va încheia după 3 ani:

• pentru primul debitor – socotind de la data plății pentru bunurile stabilite prin convenție clauza 1 art. 196 Cod civil al Federației Ruse;
• pentru cel de-al doilea debitor – de la data la care ați primit scrisoarea de confirmare a creanței Artă. 203 Cod civil al Federației Ruse.

În consecință, obligația va deveni fără speranță numai la expirarea termenului de depunere a creanțelor împotriva celui de-al doilea debitor. Faptul că până la această oră termenul pentru relația cu primul debitor va fi expirat nu contează.

Deci, v-ați hotărât clar: există o datorie, a sosit motivul pentru a o recunoaște ca fără speranță, au fost îndeplinite condiții suplimentare pentru anularea creanțelor, de dragul căreia nu doriți să vă certați cu autoritățile fiscale. Deci acum aveți trei întrebări:

• când poate fi anulată o datorie?
• ce documente ar trebui folosite pentru a documenta acest lucru;
• Cum să reflectăm ceea ce s-a întâmplat în fiscalitate și contabilitate?

În ce perioadă este anulată o datorie neperformantă și cum se face?

Implicit - în trimestrul în care datoria a dobândit acest statut. În același trimestru, ca suport documentar pentru anularea datoriilor, veți avea nevoie de:

• primară, din care rezultă că creanța există în general clauza 1 art. 252 Codul fiscal al Federației Ruse;
• act de inventariere a decontărilor cu cumpărătorii, furnizorii, alți debitori și creditori. El are formă unificată Nu. INV-17, dar nimic nu te împiedică să-l dezvolți pe al tău clauza 77 din Regulamentul nr. 34n;
• un ordin de la manager, care confirmă lipsa de speranță a datoriei și ordonă să fie anulată suma corespunzătoare din clauza 77 din Regulamentul nr. 34n. Puteți plasa o comandă, de exemplu, astfel.

SRL „Neusledili”

ORDIN
din 29 octombrie 2014 Nr. 123
Despre anularea conturilor de încasat

Din cauza expirării termenului de prescripție pentru colectarea datoriilor de la Denegnetinebudet LLC în valoare de 100.000 de ruble, care a apărut la 28 octombrie 2011 pe baza unui contract de furnizare din 22 octombrie 2011 nr. 54 și transferul de un ordin de plată în avans din 23 octombrie 2011 nr. 231, în lipsa faptelor de întrerupere (suspendare) a termenului de prescripție, conform art. 196 din Codul civil al Federației Ruse și clauza 77 din Regulamente, aprobate. Prin Ordinul Ministerului Finanțelor din 29 iulie 1998 nr. 34n,

EU COMAND:

1. Contabil șef K.N. Rotozeeva să anuleze suma specificată în contabilitate și contabilitate fiscală până la data publicării acestui ordin.

2. Îmi rezerv controlul asupra executării comenzii.

Am citit comanda:

Toate celelalte cerințe ale Serviciului Fiscal Federal pentru documentațieȘtergerea datoriilor neperformante este ilegală. Astfel, inspectorii nu au dreptul să insiste să depuneți un raport de reconciliere a datoriilor, întrucât efectuarea acestuia este dreptul dumneavoastră, nu obligația dumneavoastră. În general, astfel de lucrări nu aparțin documentației primare. Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol din 17 octombrie 2013 Nr. A48-4654/2012.

Cerințe suplimentare ale Ministerului Finanțelor pentru procedura de anulare a creanțelor neperformante

Deoarece datoriile neperformante reduc veniturile impozabile, oficialii fac tot posibilul pentru a îngreuna viața creditorului la anularea datoriei. Am examinat deja ce condiții suplimentare au propus pentru recunoașterea unei obligații ca fiind fără speranță în principiu. Acum a venit rândul situațiilor în care inspectorii nu contestă însăși lipsa de speranță a datoriilor, ci împiedică ilegal să fie anulată drept cheltuieli.

Nu puteți anula întreaga datorie dacă există contradatorie

Să presupunem că compania A a furnizat companiei B bunuri în valoare de 1000 de ruble. Nu a fost nicio plată. După ceva timp, compania B a oferit companiei A servicii în valoare de 700 de ruble. Acesta din urmă a răspuns în natură - nu a transferat nici măcar o rublă. Și acum, termenul de prescripție a datoriei pentru prima livrare a expirat. Ce sumă poate include compania A în cheltuieli - întreaga sumă de 1000 de ruble. sau doar 300 de ruble. (1000 de ruble - 700 de ruble), adică diferența dintre ceea ce i se datorează și ceea ce îi datorează?

Ministerul Finanțelor, desigur, este în favoarea celei de-a doua opțiuni - diferența este anulată drept cheltuieli. Compania A poate compensa restul ca plată pentru serviciile prestate și nu se pune problema de deznădejde. Cu toate acestea, oficialii au uitat că, conform Codului civil al Federației Ruse, compensarea este un drept, nu o obligație. Dacă compania A l-a folosit, bine; dacă nu, întreaga sumă de 1.000 de ruble este considerată fără speranță în scopuri fiscale. Curtea Supremă a emis un verdict similar în chestiunea creării unei rezerve pentru datorii îndoielnice. Artă. 410 Cod civil al Federației Ruse; Scrisoarea Ministerului Finanțelor din 4 octombrie 2011 Nr.03-03-06/1/620; Rezoluția Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj din 19 martie 2013 Nr. 13598/12.

Adevărat, poziția TU merită un conflict cu inspectoratul fiscal doar dacă deznădejdea debitorului apare mult mai devreme decât deznădejdea creditorului. În exemplul nostru, termenul de prescripție pentru plata serviciilor prestate de societatea B către societatea A nu a expirat. Aceasta înseamnă că acesta din urmă are dreptul de a nu include în venituri o datorie în valoare de 700 de ruble, în timp ce cheltuieli sub formă de 1000 de ruble. au apărut deja datorii neperformante. Aceasta are ca rezultat un fel de amânare a plății impozitului pe venit. Și poate fi extins, să zicem, trimițând periodic scrisori de pocăință companiei B cu promisiunea de a plăti cu prima ocazie.

Dar dacă, să zicem, compania B este lichidată, ambele datorii devin rele în același timp. Și din punct de vedere aritmetic, nu contează deloc ce face compania A: includeți 1000 de ruble. în cheltuieli și 700 de ruble. în venituri sau efectuați o compensare și anulați doar 300 de ruble drept cheltuieli. Dar, în practică, prima opțiune este de preferat - există pericolul ca Serviciul Fiscal Federal să nu înțeleagă nuanțele și să includă pur și simplu 700 de ruble în venit. Și apoi dovediți în instanță că cheltuielile au fost reduse cu aceeași sumă și nu există restanțe.

Dacă există o rezervă pentru datorii îndoielnice, orice datorie este anulată din ea

Știți bine că rezerva fiscală pentru datorii îndoielnice (RSD) este formată doar din datorii restante pentru bunuri livrate, lucrări efectuate sau servicii prestate. Adică, de exemplu, suma unui împrumut pe care debitorul nu se grăbește să-l ramburseze sau suma unei plăți în avans pentru care vânzătorul nu va expedia mărfurile, nu sunt incluse în rezervă. În plus, valoarea DSR este limitată la 10% din veniturile calculate pe bază de angajamente de la începutul anului, ceea ce înseamnă că din cauza depășirii limitei, chiar și datorie îndoielnică asociat cu implementarea a ceva pp. 1, 4 linguri. 266 Codul Fiscal al Federației Ruse; Scrisoare a Ministerului Finanțelor din 30 iunie 2011 Nr.07-02-06/115.

Totodată, paragraful 5 al art. 266 din Codul fiscal prevede: în prezența DSR datorii rele este anulat din ea și, numai dacă rezerva nu este suficientă, soldul este inclus în cheltuieli separat. Ministerul Finanțelor interpretează această normă fără ambiguitate: chiar dacă valoarea creanței neperformante nu a format DSR, aceasta este mai întâi anulată pe cheltuiala sa. Și nu contează că aceasta este, să zicem, o datorie în temeiul unui contract de împrumut pe care nu aveai deloc dreptul să o rezervi Scrisoare a Ministerului Finanțelor din 17 iulie 2012 Nr.03-03-06/2/78.

Totuși, TU, spre deosebire de Minister, citește art. 266 Cod fiscal în întregime, nu selectiv. O interpretare cuprinzătoare duce la singura concluzie corectă - datoria nerecuperabilă fără rezervă reduce veniturile separat, anularea acesteia nu afectează DSR. După acest verdict, Serviciul Fiscal Federal nu vă va putea opune cu nimic. Rezoluția Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj din 17 iunie 2014 Nr. 4580/14.

Ștergerea celor mai populare tipuri de datorii

Acum să trecem la anularea anumitor tipuri de datorii. Să luăm cele mai frecvente datorii neperformante: pentru bunurile livrate (muncă efectuată, servicii prestate), pentru un avans transferat, în baza unui contract de împrumut și, în final, pentru cesiunea unei creanțe. În toate cazurile, vom presupune că nu ați creat o rezervă pentru datorii îndoielnice.

O nuanță contabilă pentru creanțele anulate din cauza insolvenței debitorului (ceea ce este confirmat de rezoluția executorului judecătoresc privind finalizarea procedurii de executare silită) - suma unei astfel de creanțe trebuie păstrată în contul extrabilanțiar 007 timp de 5 ani „Datoria a debitorilor insolvenți anulați cu pierdere.” Pentru ce? Pentru a verifica din când în când dacă s-a schimbat ceva, în cazul în care contrapartea este gata să plătească obligația.

Există o opinie că creanțele anulate ar trebui să fie „depozitate” timp de 5 ani în contul extrabilanțiar 007, indiferent de motivele pierderii. Cu toate acestea, Regulamentul Ministerului Finanțelor nr. 34n spune clar: acest lucru este relevant doar atunci când debitorul nu își poate plăti facturile, adică pur și simplu nu are bani. Dacă termenul de prescripție a expirat, debitorul a fost lichidat etc., atunci este ciudat să vorbim despre insolvența sa.

Datoria cumpărătorului pentru bunuri neplătite (muncă, servicii)

Vânzătorul include în cheltuieli fiscale întreaga sumă a datoriei împreună cu TVA-ul depus. Din păcate, este imposibil să acceptăm aceasta din urmă ca deducere din cauza faptului că cumpărătorul nu a plătit niciodată clauza 5 art. 171 Codul Fiscal al Federației Ruse; Scrisoarea Ministerului Finanțelor din 21 octombrie 2008 Nr.03-03-06/1/596.

Conținutul operațiunii	Dt	CT
La data expedierii
Marfa expediata		90-1 „Venit”
Se ia în considerare costul mărfurilor expediate	90-2 „Costul vânzărilor”	41 „Produse”
TVA perceput	90-3 „Taxa pe valoarea adăugată”	68 „Calcule pentru impozite și taxe”, subcontul „TVA”
La data radierii datoriilor
Datoria neperformantă a cumpărătorului anulată	91-2 „Alte cheltuieli”	62 „Decontări cu cumpărători și clienți”
Datoria radiata se reflecta in bilant pentru a controla posibilitatea incasarii acesteia (daca datoria este radiata din cauza insolventei cumparatorului)*	007 „Datoria debitorilor insolvenți anulate cu pierdere”

* Pentru simplitate, o astfel de intrare nu este dată în diagramele de cablare ulterioare.

Datoria vânzătorului pentru plata anticipată enumerată, împotriva căreia nu a avut loc expedierea

După cum știți, după ce a plătit un avans și a primit o factură, cumpărătorul are dreptul de a deduce TVA-ul menționat ca parte a avansului. În cazul în care livrarea a avut loc sau părțile au convenit să întrerupă relația, după care vânzătorul a returnat avansul, cumpărătorul, în strictă conformitate cu Codul Fiscal, ar trebui să restituie avansul TVA plătit la buget. subp. 3 p. 3 art. 170, alin.12 al art. 171 Codul fiscal al Federației Ruse.

Dar datoria a devenit fără speranță și nici primul, nici al doilea motiv pentru restabilirea avansului TVA nu va mai apărea vreodată. Acest lucru nu împiedică însă Ministerul de Finanțe să ceară cumpărătorului restabilirea taxei în acest caz. Scrisoarea Ministerului Finanțelor din 11 aprilie 2014 Nr.03-07-11/16527. Drept urmare, cumpărătorul are două opțiuni pentru anularea datoriilor neperformante pe o plată în avans.

OPȚIUNEA 1 (Ministerul de Finante). TVA-ul în avans este restabilit, iar întreaga sumă a avansului împreună cu impozitul specificat este inclusă în cheltuieli. De exemplu, dacă cumpărătorul a transferat 118.000 de ruble vânzătorului. (TVA 18.000 de ruble), apoi a luat 18.000 de ruble pentru deducere, apoi când creanța devine necolectabilă, el restaurează 18.000 de ruble. TVA și reduce profitul impozabil cu 118.000 de ruble. Acest lucru ar trebui să se reflecte în contabilitate după cum urmează.

OPȚIUNEA 2 (pe deplin compatibil cu NC, dar riscant). Cumpărătorul nu recuperează TVA, dar include suma în avans excluzând această taxă drept cheltuieli. În exemplul nostru - 100.000 de ruble. subp. 3 p. 3 art. 170, alin.1, art. 252 Codul fiscal al Federației Ruse

Dar aveți grijă: în contabilitate, cumpărătorul anulează întreaga sumă a datoriei ca alte cheltuieli - 118.000 de ruble și 18.000 de ruble. TVA se încasează la alte venituri. Rezultate financiare, cu toate acestea, la fel - 100.000 de ruble. pierderi. Înregistrările la data de anulare a datoriei vor fi după cum urmează.

Dacă cumpărătorul nu a dedus inițial TVA în avans, deoarece Codul Fiscal nu obligă acest lucru, atunci el are o singură cale: să anuleze drept cheltuieli întreaga sumă a datoriei împreună cu impozitul plătit vânzătorului.

Datoria împrumutatului la împrumut și dobândă

Odată ce împrumutatul descoperă că datoria a devenit rău, el percepe suma principală a împrumutului. În ceea ce privește dobânda acumulată până la data la care datoria devine nerecuperabilă inclusiv, aceasta crește fără îndoială costurile. Dacă împrumutatul a continuat să acumuleze dobândă, crescând veniturile fiscale, atunci suma corespunzătoare este cheltuiată ca o datorie neperformantă numai atunci când a devenit astfel din cauza:

• <или>expirarea termenului de prescripție;
• <или>executorul judecătoresc emitând o hotărâre de încetare a procedurii de executare.

În toate celelalte situații, de la data la care obligația a devenit deznădăjduită, de exemplu după lichidarea societății debitoare, dobânda nu a fost supusă acumularii. Iar dacă împrumutătorul a continuat să facă acest lucru din greșeală, va trebui să ia în considerare dobânda nu ca datorii neperformante, ci ca alte cheltuieli nefuncționale justificate în perioada în care eroarea a fost dezvăluită (ținând cont de alte condiții stabilite prin clauza 1). al articolului 54 din Codul fiscal al Federației Ruse) subp. 20 clauza 1 art. 265 Codul Fiscal al Federației Ruse.

În contabilitate, anularea unei obligații de credit neperformant va arăta astfel.

Conținutul operațiunii	Dt	CT
La data plății împrumutului
Credit emis		51 „Conturi curente”
În ultima zi a fiecărei luni de utilizare a împrumutului
Dobânda acumulată la împrumut	76 „Decontări cu diverși debitori și creditori”, subcontul „Dobânzi la împrumuturi emise”	91-1 „Alte venituri”
La data radierii datoriilor
Datoria neperformantă din principalul împrumutului este anulată	91-2 „Alte cheltuieli”	58-3 „Împrumuturi acordate”
Datorii nerecuperabile anulate cu dobândă	91-2 „Alte cheltuieli”
VERSO Dobânzile acumulate după încetarea necondiționată a obligațiilor împrumutatului (lichidare, act al unei agenții guvernamentale etc.) sunt excluse din alte venituri.	76, subcontul „Dobânzi la împrumuturi emise”	91-1 „Alte venituri”

Datorie dobândită prin cesiune de creanță

Ce este o tranzacție pentru cesiunea unei creanțe? Noul creditor dobândește drepturi asupra datoriei de la creditorul inițial sau de la cineva care a „cumpărat” datoria de la creditorul inițial și acum decide să o cedeze. În timpul cesiunii, creanțele de TVA pot fi sau nu prezentate noului creditor - depinde dacă tranzacția este profitabilă pentru „cedent”. Noul creditor are dreptul de a accepta impozitul ca deducere. Când cu siguranță nu va exista TVA aferentă, este atunci când se atribuie o creanță asupra unui împrumut - aceasta este o tranzacție neimpozabilă clauza 1 art. 382 Cod civil al Federației Ruse; subp. 26 clauza 3 art. 149, art. 155, sub. 1 pct. 2 art. 171 Codul fiscal al Federației Ruse.

Dacă debitorul plătește un nou creditor, el include ceea ce a primit ca venit, ce a cheltuit ca cheltuieli și calculează TVA-ul pe diferența pozitivă (din nou, acest lucru nu se aplică împrumuturilor). subp. 26 clauza 3 art. 149, alin.2 al art. 155, alin. 3 al art. 279 Codul fiscal al Federației Ruse. Dar dacă datoria este fără speranță, nu va exista niciun venit. Și la ce sumă ar trebui să estimăm cheltuielile - egală cu suma datoriei debitorului sau cu suma costurilor pentru achiziția acesteia?

În cifre arată așa. Să presupunem că ați cumpărat o creanță pentru 200.000 de ruble. pe rublă Debitorul a dat faliment cu succes. Ce sumă vă va reduce venitul impozabil - prima sau a doua?

Pur economic, desigur, rubla, deoarece aceste fonduri le-ați cheltuit efectiv pentru tranzacție și le-ați pierdut fără să primiți nimic de la debitor. 200.000 de ruble. pentru tine, spre deosebire de creditorul inițial, valoarea este virtuală.

Am clarificat această nuanță cu un specialist de la Ministerul de Finanțe și asta ne-au spus.

DIN SURSE AUTENTICE

„ O organizație care a cumpărat, de exemplu, pentru 150 de ruble. la cedarea unei creanțe, o datorie în valoare de 200 de ruble, dacă datoria este recunoscută ca nerecuperabilă, dreptul de a include în cheltuieli doar suma cheltuită pentru dobândirea dreptului de creanță, adică 150 de ruble.

Ministerul de Finanțe al Rusiei

Articolul 279 din Codul fiscal instituie o procedură specială contabilitate fiscală pierdere din cesiunea creanței către creditorul inițial. Totuși, această prevedere nu are nicio legătură cu un nou creditor care a dobândit o datorie în timpul unei cesiuni, care ulterior a devenit fără speranță. Și în general, întregul articol. 279 nu este pentru el.

Dar în contabilitate, totul este clar: cheltuielile includ suma pe care ați cheltuit-o pentru achiziționarea unei datorii, indiferent de valoarea nominală a acesteia. La urma urmei, creanța este inclusă în investițiile dumneavoastră financiare cu costul achiziției și același cost este anulat atunci când lipsa de speranță a obligației devine evidentă. paragraful 3, paragraful 9, paragraful 21, paragrafele. 25, 26 PBU 19/02.

Ce altceva ar trebui luat în considerare la anularea unei datorii primite prin cesiunea unei creanțe? Cuantumul acestuia va trebui confirmat nu numai de documentele cu care s-a formalizat cesiunea, ci și de acordul și documentul primar (sau copiile certificate ale acestora), din care rezultă că datoria dobândită a existat deloc. Dacă datoria provine dintr-un contract de furnizare, este necesar acordul în sine între creditorul inițial și debitor plus o factură. Dacă ați dobândit o creanță de împrumut, aveți nevoie de un contract de împrumut, precum și de un bon de plată pentru transferul sumei acestuia. Și așa mai departe Rezolutie 17 AAS din 06.06.2011 Nr.17AP-4034/2011-AK.

Iată o diagramă a corespondenței conturilor pentru anularea unei datorii neperformante dobândite prin cesiunea unei creanțe.

Datorii sub sancțiuni pentru încălcarea clauzelor contractuale

Având în vedere neglijența contrapartidei, ale cărei obligații față de dvs. au devenit fără speranță, probabil ați reușit să îi aplicați o penalitate sau amendă. Iar dacă debitorul a recunoscut el însuși corectitudinea sancțiunilor, de exemplu, raportând acest lucru ca răspuns la cererea dumneavoastră, sau instanța a făcut-o pentru el, erați obligat să includeți sancțiunile contractuale în contabilitate și veniturile fiscale. subp. 20 clauza 1 art. 265 Codul Fiscal al Federației Ruse.

Ștergerea unei datorii neperformante în temeiul sancțiunilor contabile va arăta așa.

Acest lucru poate părea naiv, dar totuși: debitorul, în primul rând, trebuie să se străduiască să nu contabilizeze corect datoria neperformantă în scopuri de impozitare pe profit, ci să se asigure că obligația nu devine fără speranță în principiu. Adică, trebuie să efectuați în mod regulat inventarierea și reconcilierea plăților, să deranjați debitorii și să nu vă fie teamă de complexitatea litigiilor. Căci care este impozitul pe venitul economisit în comparație cu suma de datorie pierdută iremediabil?

În viața economică entitate legală Adesea apar cazuri când o organizație are conturi de plătit pe termen lung (AC): un împrumut finalizat, un furnizor care expediază mărfuri pe credit, neplata la timp salariile angajati ai intreprinderii.

Dacă conform diverse motive Nu este posibilă plata datoriei în termenele stabilite de lege - o astfel de datorie intră în secțiunea restante. Cu toate acestea, datoria nu poate rămâne „pentru totdeauna” - dacă organizația creditoare nu pretinde datoria în instanță în termenele stabilite de lege, aceasta trebuie anulată.

Pentru a evita taxele suplimentare în cazul verificării autoritățile fiscale Este necesar să anulați corect conturile de plătit, ținând cont de toate documentele de reglementare.

Noțiuni de bază

Radierea conturilor de plătit este o procedură de contabilizare a datoriilor pentru care termenul de prescripție a expirat, care a consecințe fiscale.

Termenul de prescripție conform legislației civile a Federației Ruse este calculat pentru o perioadă de trei ani (articolul 196 din Codul civil al Federației Ruse).

Întreruperea termenului de prescripție este posibilă dacă creditorul introduce o creanță împotriva organizației debitoare. De asemenea, la baza întreruperii pot fi unele acțiuni ale împrumutatului care indică recunoașterea datoriei, de exemplu, prin intermediul unei scrisori de răspuns la o creanță prin care se recunoaște existența neplății, semnarea unui proces-verbal de reconciliere cu creditorul sau parțial. rambursarea datoriei. După pauză, termenul de prescripție va fi calculat din nou, adică. 3 ani, timpul precedent nu mai contează.

Terenuri

Motivul principal pentru anularea unei cereri este expirarea termenului de prescripție. Pot exista și alte motive la care o organizație se poate referi atunci când anulează o datorie.

Temeiul de anulare a conturilor de plătit va fi imposibilitatea îndeplinirii obligației din motive obiective. De exemplu, anularea conturilor de plătit la lichidarea unui creditor () este singura modalitate de a refuza legal să ramburseze bani unei persoane juridice care nu mai există.

În acest caz, trebuie să așteptați ca creditorul inactiv să fie exclus din Registrul unificat de stat al persoanelor juridice. Plata debitului este imposibilă și în situația în care debitorul este declarat în stare de faliment.

Obligațiile pot înceta din cauza eliberării de către creditor de către debitor de la plata datoriei (). O situație similară în practică este posibilă între persoane afiliate, afiliate sau, să presupunem, atunci când un împrumut unei organizații a fost acordat de către fondator. O astfel de procedură este considerată cadou în dreptul civil dacă nu se dovedește beneficiul economic rezultat al părții care iertă datoria.

Legislația sugerează utilizarea unui act al unui organ de stat ca bază pentru anulare dacă, ca urmare a emiterii acestuia, îndeplinirea unei obligații devine imposibilă (articolul).

Un alt motiv pentru anularea unui contract este imposibilitatea executării acestuia din cauza apariției unui eveniment (forță majoră), pentru care niciuna dintre părți nu poate fi răspunzătoare (Articol).

În fine, decesul creditorului (art.) poate servi drept bază pentru încetarea raporturilor de credit dacă vorbim despre o persoană fizică.

Toate motivele de mai sus vă permit să anulați conturile necorespunzătoare de plătit .

Reguli de baza

Regula de bază aplicată la anularea conturilor de plătit este că contabilizarea acestei operațiuni se efectuează tocmai în perioada în care a expirat termenul de prescripție.

Dacă există o încălcare a acestei norme, va trebui să depuneți o declarație actualizată în următoarea perioadă de raportare.

Termenele limită

Sarcina contabilului organizației este să calculeze corect momentul în care sumele care urmează să fie anulate. Acest lucru este necesar pentru a nu face greșeli la calcularea impozitului pe venit.

Pe baza termenului de trei ani stabilit de lege pentru depunerea unei creanțe, contabilul trebuie să verifice dacă au fost îndeplinite toate condițiile de anulare a creanței, dacă a existat o întrerupere dacă organizația debitoare a intrat cumva în contact cu creditorul: a scrisoare de garanție, un act de reconciliere semnat etc. d. Dacă nu au existat contacte, se ia ca bază intervalul de timp de la data ultimei plăți sau de la data încheierii contractului de credit.

Documentarea

Radierea activelor pe termen scurt se efectuează în documente contabile și contabile fiscale.

Procedura constă în pregătirea:

• act de inventariere;
• certificate de contabil;
• ordin de la conducătorul instituției de anulare a conturilor de plătit restante.

Se recomandă efectuarea periodică a unui inventar la sfârșitul fiecărei perioade de raportare. Acest lucru vă va permite să identificați cu promptitudine orice datorie restante. Particularitatea efectuării unui inventar la o întreprindere este că, în plus față de partea de plată, este necesară și verificarea conturilor de încasat.

La efectuarea unui inventar, acordăm o atenție deosebită decontărilor cu instituțiile financiare, fondurilor extrabugetare, clienților întreprinderii și sumei datoriei față de buget. De regulă, dacă se bazează pe rezultatele unei inspecții, un act este întocmit într-o formă standard.

De menționat că efectuarea unui inventar trimestrial este dreptul unei entități economice, dar nu și obligația acesteia. Legea federală „Cu privire la contabilitate” impune ca un inventar să fie efectuat o dată pe an.

Următorul pas important este pregătirea unei situații contabile, care să includă informații importante despre datoriile restante:

• numărul contractului și data întocmirii acestuia;
• link-uri către documente sursă: borderouri, acte, facturi;
• justificarea termenului de prescripție prin efectuarea unui calcul matematic;
• informații despre societatea creditoare.

Directorul organizației este ghidat de aceste documente atunci când semnează ordinul de anulare a datoriei.

Ordin de anulare a conturilor restante

Un ordin standard de anulare a conturi neperformante de plătit poate arăta astfel.

Ordinul se emite pe antetul firmei, în antetul căruia sunt indicate detaliile acesteia.

În textul ordinului, făcând referire la regulile contabile aprobate de Ministerul Finanțelor al Rusiei și la articolele Codului fiscal al Federației Ruse, șeful organizației justifică necesitatea de a anula datoria către un anumit creditor pe baza pe certificatul de inventariere si contabilitate. Suma anulată este recunoscută ca venit neexploatare. Controlul asupra executării ordinului este atribuit contabilului șef.

Procedură

Procedura de eliminare a scurtcircuitelor are loc în patru etape:

1. Identificarea sumei datoriei restante pe parcursul inventarierii la sfarsitul perioadei de raportare.
2. Intocmirea unui certificat contabil pentru neajunsurile identificate.
3. Emiterea de către directorul (managerul) companiei a unui ordin de anulare a datoriilor pe baza documentelor de reglementare.
4. Efectuarea modificărilor corespunzătoare în contabilitate și contabilitate fiscală de către departamentul de contabilitate.

În contabilitate, anularea se efectuează pe baza următoarei înregistrări:

Debit 60 – Credit 91-1

Impozitarea

Contabilitatea fiscală necesită înregistrarea restanțelor în perioada în care a expirat termenul de prescripție. Dacă acest lucru nu s-a întâmplat din cauza unei neglijeri contabile, va trebui să depuneți o declarație „actualizată” în perioada următoare.

Motivele pentru înregistrarea sumei datoriei și a termenului de prescripție sunt exact aceleași ca și în contabilitate:

• pentru a efectua un inventar;
• declarație de inventar într-o formă standard;
• informatii contabile;
• ordin de la manager să anuleze scurtcircuitul.

La calcularea impozitului unic conform sistemului de impozitare simplificat, indiferent de forma acestuia ( impozit unic din venituri sau venituri minus cheltuieli), datoria este inclusă în veniturile neexploatare. Veniturile nu includ datoriile apărute pentru plata amenzilor și penalităților, precum și contribuțiile de asigurare obligatorie.

Dacă o organizație plătește UTII, este obligată să țină evidențe separate ale veniturilor, cheltuielilor și tranzacțiilor comerciale. Prin urmare, în scopul calculării impozitului unic pe activitățile imputate, valoarea totală a veniturilor încasate nu este importantă și nu există consecințe fiscale.

Perioada de raportare pentru impozitul pe venit este un trimestru. Dacă contribuabilii calculează avansurile lunare pe baza profiturilor anticipate - în fiecare lună.

Adesea, contabilii au o întrebare despre cum să plătească TVA pentru o plată în avans după expirarea contractului. Ministerul Finanțelor clarifică acest punct, permițând contribuabililor să reducă TVA doar în ceea ce privește resursele materiale și de producție, lucrări și servicii.

Uneori, pentru a nu anula conturile de plătit și, prin urmare, a crește valoarea impozitului pe venit, o organizație întrerupe în mod deliberat termenul de prescripție. În acest caz, datoria poate dura ani de zile dacă creditorul nu o pretinde în instanță.

Ce se întâmplă în cazurile în care companiile sunt neatente la conturile de plătit, amânând termenul limită pentru anularea acestora? În cel mai rău caz, acest lucru poate servi drept motiv pentru ca autoritățile fiscale să evalueze taxe suplimentare.

Astfel, anularea conturilor de plătit este o procedură destul de complexă și lungă, care necesită o atenție deosebită termenului de prescripție. Înregistrarea radiațiilor trebuie efectuată atât în ​​contabilitate, cât și în contabilitate fiscală.

Valoarea impozitului pe venit depinde de executarea corectă a ștergerii activelor pe termen scurt, astfel încât conducerea companiei ar trebui să adopte o abordare disciplinată pentru rezolvarea acestei probleme.

Video: Ce este conturile de plătit