Cel mai frecvent tip de creanțe este datoria cumpărătorului față de furnizor pentru produsele expediate, munca efectuată și serviciile prestate. Există adesea cazuri când, după ce a primit bunul, cumpărătorul încalcă termenii de plată din contract sau, dintr-un motiv sau altul, raportează incapacitatea de a efectua plata.

Vom vorbi despre cazurile în care creanțele sunt considerate restante sau necolectabile și vom vorbi despre contabilizarea unei astfel de datorii și anularea acesteia în tranzacții în articolul nostru.

Conturile de creanță sunt numite restante dacă (lucrările, serviciile au fost finalizate) și cumpărătorul nu a efectuat plata pentru bunuri în termenul specificat în contractul de livrare. Dacă există posibilitatea ca datoria să nu fie rambursată, datoria este considerată îndoielnică și se creează o rezervă pentru suma datoriei.

În contabilitate, suma rezervei este clasificată drept cheltuieli de exploatare. Constituirea rezervei se face pe cheltuiala profitului intreprinderii si se reflecta prin inregistrarea:

• Dt 61 Kt

Rezerva este creată și utilizată de întreprindere atunci când sunt îndeplinite următoarele condiții:

• procedura de constituire a rezervei este reglementată de politica contabilă a întreprinderii;
• cuantumul rezervei nu depășește 10% din veniturile perioadei de raportare;
• indicatorul cantitativ al rezervei se calculează pe baza rezultatelor inventarierii efectuate în prima zi a perioadei de raportare.

Cum să anulați datoria din anii anteriori - postări folosind un exemplu

Să ne uităm la operațiunile de anulare a datoriilor folosind un exemplu:

Litmus LLC a efectuat un inventar începând cu 1 ianuarie 2015, pe baza rezultatelor căreia s-a decis crearea unei rezerve în valoare de 54.000 de ruble. În septembrie 2015, a fost dezvăluită insolvența debitoarei SRL Lakmus, cumpărătorul Parus SRL, din cauza faptului că aceasta din urmă a fost declarată în faliment. Datoria Parus LLC în valoare de 72.000 de ruble. (TVA 10.983 ruble) a fost recunoscut ca fără speranță.

Contabilul Litmus LLC a făcut următoarele înregistrări:

Contabilitatea datoriilor restante

Să ne imaginăm că a fost încheiat un contract de furnizare de bunuri între Blago LLC și Druzhba LLC. 08/2015 Blago SRL a expediat produse în valoare de 19.000 RUB, TVA 2.898 RUB. Plata de la Druzhba LLC nu a fost primită în termenul prevăzut de contract, datoria a fost considerată restante. Blago SRL a creat o rezervă pentru suma datoriei.

08. 2015 Druzhba SRL a fost lichidată. Instanța a satisfăcut pretențiile Blago LLC în valoare de 12.000 de ruble. Fondurile au fost transferate în contul Blago SRL în data de 10.12.2015.

În contabilitatea Blago SRL, aceste tranzacții au fost reflectate în următoarele înregistrări:

Dt	CT	Descriere	Sumă	Document

Achita creanţe- fiecare contabil practicant ar trebui să cunoască înregistrările prin care se reflectă. Ce conturi specifice corespund între ele atunci când anularea unei anumite conturi de plătit este deosebit de important de înțeles astăzi, în perioade de criză, deoarece această sarcină apare adesea pentru majoritatea întreprinderilor mici și mijlocii. Vom vorbi despre asta în articolul nostru.

Mecanismul și calendarul de anulare a conturilor de plătit

Se ia in calcul in situatiile financiare pana la scadenta. În cazul în care rambursarea nu are loc, dar creditorul nu întreprinde nicio acțiune de încasare a creanței, după un anumit termen (prescriptie), o astfel de creanță trebuie radiată (clauza 7, 10.4 din PBU 9/99).

Termenul general stabilit de prescripție în temeiul art. 195, 196 din Codul civil al Federației Ruse este de 3 ani de la momentul nașterii obligației.

Mai mult decât atât, dacă în acești 3 ani debitorul, prin acțiunile sale, a recunoscut efectiv existența unei datorii, atunci termenul de prescripție se întrerupe și se numără din nou (lista acțiunilor posibile este cuprinsă în rezoluția plenului Forțelor Armate). al Federației Ruse din 29 septembrie 2015 Nr. 43).

Deficiențele unei organizații sunt anulate separat pentru fiecare motiv.

Cum să anulați conturile de plătit restante

Primul pas spre anularea scurtcircuitelor este realizarea unui inventar (întocmit din ordinul managerului).

Am vorbit despre modul în care se realizează inventarierea creanțelor și datoriilor.

Pe baza unui astfel de act, precum și a unui certificat contabil, se formează un ordin de la șeful organizației pentru a anula deficitul pe o anumită bază.

Conturi de plătit anulate (înregistrare)

Creantele anulate sunt supuse reflectarii ca parte a altor venituri (clauza 7, 10.4 din PBU 9/99), adica sub creditul contului 91 (subcontul 1).

Conform instrucțiunilor de utilizare a planului de conturi, conturile pentru decontări cu furnizorii (contul 60), cumpărătorii (contul 62), pentru împrumuturi și împrumuturi primite (conturile 66, 67) pot corespunde cu contul 91. asigurări sociale(contul 69), cu personal (conturile 70, 73), persoane responsabile (contul 71), alți debitori și creditori (contul 76).

Astfel, pentru a anula conturile de plătit, detașarea vedere generala arată astfel: D X K 91-1, unde D X este un debit în contul în care obligația a fost contabilizată anterior (în funcție de tipul obligației), iar K 91-1 este un credit în contul 91 (subcontul 1).

Anularea conturilor de plătit (înregistrări în situații tipice)

În practica de afaceri, pot apărea multe situații care necesită anularea scurtcircuitelor. Să ne uităm la cele mai comune.

Cel mai frecvent caz este anularea creanțelor către furnizori și antreprenori pentru bunuri (lucrări, servicii). În contabilitate, o astfel de operațiune se formalizează prin afișare: D 60 K 91-1.

Adesea este necesară anularea unei cereri pe baza unei plăți în avans primite, pentru care nu s-au făcut niciodată livrări. Pentru a anula conturile de plătit, înregistrarea ar trebui să arate astfel: D 62 K 91-1.

De asemenea, este imposibil de exclus posibilitatea unui neajuns în fața personalului de salarizare sau în cazurile în care persoană responsabilă a permis o supracheltuire a fondurilor emise. De regula generala dacă angajatului nu i s-a plătit o parte din suma datorată (salariu sau bonus), atunci această datorie este recunoscută ca fiind depusă și reflectată în contul 76. În acest caz, următoarea înregistrare este utilizată pentru anularea conturilor de plătit personalului: D 76 K 91-1 .

Nu există reguli specifice privind persoanele responsabile, prin urmare radierea datoriilor pe termen scurt față de persoana răspunzătoare în cuantumul supracheltuielilor efectuate de aceasta se documentează prin afișare: D 71 K 91-1.

Pretențiile către fondatori cu privire la plata dividendelor sunt o situație comună în perioade de criză. Întrucât organizația plătește dividende din profit net, atunci când datoria nerevendicată a dividendelor este anulată, acest profit este restabilit (clauza 9, articolul 42 din Legea federală „Cu privire la societățile pe acțiuni» din 26 decembrie 1995 Nr. 208-FZ, pct. 4 al art. 28 Legea federală „Cu privire la societățile cu răspundere limitată” din 02/08/1998 nr. 14-FZ) privind creditul contului 84.

Conform regulilor contabile, decontările cu personalul se înregistrează în contul 70, iar cu acționarii (care nu fac parte din personal) - în contul 75. În funcție de cine este exact participantul, o astfel de operațiune se înregistrează în una dintre următoarele înregistrări:

• D 75-2 (dacă acționarul nu lucrează în această organizație) K 84;
• D 70 (dacă participantul este angajat în organizație) K 84.

Rezultate

Anularea corectă a contractelor pe termen scurt este importantă pentru o organizație, deoarece această operațiune afectează în mod direct fiabilitatea și conținutul informațiilor conținute în situațiile financiare. Pentru a face acest lucru corect, este necesar să se înțeleagă clar în ce perioadă și prin ce fel de tranzacții este necesar să se oficializeze excluderea cutare sau cutare datorie din componența datoriei.

De asemenea, nu trebuie să uităm de specific situatii specifice. În special, că anularea creanțelor pentru dividende se reflectă în creditul contului 84, și nu al contului 91-1, ca în majoritatea celorlalte cazuri.

Conturile de plătit (denumite în mod popular „creditor”) sunt asociate cu menținerea activitate antreprenorialăși este foarte divers, variind de la sume datorate furnizorilor până la datorii la impozite și taxe.

Cel promis așteaptă de trei ani

Conturile de plătit nerambursate la timp vor avea ca rezultat venituri pentru companie:

• nefuncționează în contabilitatea fiscală (clauza 18 din articolul 250 din Codul fiscal al Federației Ruse);
• alte lucruri - în contabilitate (clauza 8, 10.4 din Reglementările contabile „Venituri ale organizației” - PBU 9/99, aprobat prin ordin al Ministerului Finanțelor al Rusiei din 09/06/1999 N 32n, în continuare - PBU 9/ 99).

Când va avea compania astfel de venituri? În special, în cazul expirării termen de prescripție. Să ne amintim regulile de calcul al acestei perioade. După cum știți, legea civilă stabilește un termen general de prescripție de trei ani. Cursul acestuia începe din ziua în care creditorul a aflat sau ar fi trebuit să afle despre încălcarea dreptului său. Dacă contractul prevede un termen limită pentru îndeplinirea unei obligații, atunci termenul de prescripție începe să curgă din ziua următoare zilei îndeplinirii. Dacă nu există un termen de executare stabilit prin contract, termenul de prescripție începe din momentul în care creditorul are dreptul de a prezenta o cerere pentru îndeplinirea obligației (articolul 200 din Codul civil al Federației Ruse).

Termenul de prescripție în anumite cazuri este întreruptă prin depunerea unei cereri în instanță, precum și prin acțiunile debitorului care indică recunoașterea creanței (recunoașterea creanței, plata parțială a creanței, plata dobânzii la creanța principală, cerere de compensare, contestație la creditor cu o cerere de plată amânată etc.). După pauză, termenul de prescripție începe din nou (articolul 203 din Codul civil al Federației Ruse).

Vă rugăm să rețineți că actul de reconciliere a datoriilor nu este recunoscut de judecători ca un act în baza căruia se întrerupe termenul de prescripție. Această concluzie este cuprinsă în Rezoluția Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 25 ianuarie 2005 N 10584/04. Termenul de prescripție poate fi suspendat - astfel de cazuri sunt specificate la art. 202 din Codul civil al Federației Ruse.

Fără anulare - fără venituri

În conformitate cu legislația fiscală, sumele conturilor de plătit anulate din cauza expirării termenului de prescripție sau din alte motive sunt recunoscute ca venituri neexploatare ale companiei (clauza 18 din articolul 250 din Codul fiscal al Federației Ruse) . Conturile companiei plătibile către buget, anulate sau reduse în conformitate cu legislația Federației Ruse sau prin decizie a Guvernului Federației Ruse (subclauza 21, clauza 1, articolul 251 din Codul Fiscal al Federației Ruse), nu sunt recunoscute ca venit.

Dacă o organizație nu include în timp util conturile de plătit anulate în venituri pentru calcularea impozitului pe venit, atunci inspectorii vor încerca să perceapă impozit pe venit suplimentar, penalități pentru întârzierea plății și amenzi. Ei vor considera acțiunile companiei (sau mai bine zis, inacțiunea) ca ascunzând veniturile din afara exploatării.

Dar trebuie amintit că anularea conturilor restante este precedată de un inventar, întocmirea unei justificări scrise și emiterea unui ordin de la manager. Și anularea în sine este însoțită de înregistrările contabile corespunzătoare.

Practica de arbitraj cu privire la problema includerii unui creditor restante în veniturile fiscale nefuncționale s-a dezvoltat în mod ambiguu. Unele instanțe de arbitraj au indicat că lipsa de acțiune a contribuabilului (neefectuarea unui inventar, neemiterea unui ordin adecvat) nu constituie o bază pentru neincluderea conturilor restante de plătit în veniturile nefuncționale în perioada fiscală în care termenul de prescripție a expirat. Această concluzie are loc în rezoluțiile Serviciului Federal Antimonopol al Serviciului Federal Antimonopol din data de 04.02.2007 N F04-1863/2007 (32958-A45-40), din 13.02.2008 N F04-580/2008 ( 1258-A46-40)(1416-A46-40), din 14 aprilie 2008 N F04-1680/2008 (1949-A27-26); FAS UO din 29 ianuarie 2008 N F09-9195/07-C2.

Rezoluția FAS VSO din 17 octombrie 2007 N A33-14926/06-F02-7876/07 mai precizează că, pentru a include sumele de plătit în veniturile neexploatare, este suficient să se precizeze faptul că termenul de prescripție a expirat. Totodată, procedura de aplicare și calcul al acestui termen este reglementată de legea civilă. Întrucât termenul de prescripție a expirat, instanța a considerat conturile de plătit restante drept venituri neexploatate ale societății ( Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol din 27 septembrie 2007 N A64-4088/05-19).

Autoritățile fiscale sunt interesate ca organizația să anuleze conturile de plătit înainte de expirarea termenului de prescripție - pentru „alte motive”, de exemplu, ca urmare a lichidării creditorului. La urma urmei, acest lucru crește profitul impozabil al companiei debitoare. Dar nu vă grăbiți să anulați un creditor fără speranță. În cazul în care un creditor a fost exclus din Registrul unificat de stat al persoanelor juridice ca persoană juridică inactivă, fără a parcurge procedura de lichidare, excluderea sa poate fi atacată cu recurs în termen de un an (clauza 8 din art. 22). Lege federala din data de 08.08.2001 N 129-FZ „On înregistrare de stat entitati legaleȘi antreprenori individuali„). În consecință, datoria față de un astfel de creditor ar trebui anulată la numai un an de la efectuarea unei înscrieri în Registrul unificat de stat al persoanelor juridice.

Alte instanțe au fost mai înțelegătoare. Astfel, FAS ZSO a hotărât că „înainte de emiterea ordinului nr. 17 din 13 ianuarie 2003 „La anularea conturilor de încasat și de plătit”, contribuabilul nu avea niciun motiv să ia în considerare. această datorie la determinarea rezultat financiar" (Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol ZSO din 9 martie 2006 N F04-8885/2005(20013-A27-3)).

Mi-am exprimat recent părerea despre această chestiune Curtea Supremă de Arbitraj a Federației Ruse. Judecătorii în Hotărârea Prezidiului din 15 iulie 2008 N 3596/08 a ajuns la concluzia că conturile restante de plătit ar trebui să fie luate în considerare ca parte a veniturilor neexploatare după executarea documentelor relevante, în special, ordinul (instrucțiunea) managerului. Instanța a examinat un astfel de caz.

Pe baza rezultatelor din domeniu audit fiscal Inspecția a încasat restanțe, penalități și amendă pentru impozitul pe venit. Funcționarii fiscali au decis că societatea a încălcat clauza 18 din art. 250 din Codul Fiscal al Federației Ruse - nu a inclus în veniturile neexploatare conturi de plătit, care au fost înregistrate la 01/01/2005. Termenul de prescripție pentru colectarea acestuia de către creditori a expirat.

Instanțele de trei instanțe au susținut controlul. Cu toate acestea, Curtea Supremă de Arbitraj a Federației Ruse nu a fost de acord cu ei. În primul rând, arbitrii au afirmat: „venitul din afara exploatării... este recunoscut, în special, ca venit sub forma unor sume de conturi de plătit anulate din cauza expirării termenului de prescripție”. Exact aceasta este formularea cuprinsă în paragraful 18 al art. 250 Cod fiscal al Federației Ruse.

În continuare, judecătorii superiori au apelat la regulile contabile (și acestea, după cum se știe, nu reglementează procedura de determinare a bazei de impozitare pe venit) și au reținut: clauza 78 din Reglementările contabile prevede că sumele creditorului pentru care este prescris termenul de prescripție. a expirat sunt anulate conform fiecărei obligații. Aceasta se face pe baza datelor de inventar, a justificării scrise și a ordinului managerului.

Întrucât compania nu a anulat conturile de plătit în contabilitate, nu are o comandă corespunzătoare și, prin urmare, nu există niciun motiv pentru a include datoria restante în venituri la calcularea impozitului pe venit.

Deci, conform logicii Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse, reiese următoarele. Codul fiscal al Federației Ruse impune ca conturile de plătit anulate să fie incluse în venit. Adică, anularea în acest caz este deja un fapt împlinit. Se pare că datoria trebuie mai întâi anulată în contabilitate pe baza ordinului managerului. Abia după aceasta se reflectă în contabilitatea fiscală (inclusă în veniturile neexploatare). Dacă nu există o astfel de comandă, nu există nici înregistrări contabile corespunzătoare, prin urmare, nu trebuie să fie reflectată în contabilitatea fiscală.

Stabilim data radierii creditorului

Este puțin probabil ca inspectorii să fie de acord cu poziția judecătorilor.
Așadar, pentru cei care nu doresc să aducă cauza în judecată, este mai bine să includă creditorul în venituri nefuncționale de îndată ce termenul de prescripție a expirat. Dacă ordinul de anulare este gata pentru acest moment sau nu, nu contează.

Funcționarii fiscali insistă că data anulării unei astfel de datorii nu poate fi aleasă de companie în mod independent. Acest lucru trebuie făcut în ultima zi a perioadei de raportare (taxă) în care expiră termenul de prescripție (clauza 16 din PBU 9/99; clauza 4 din articolul 271 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Curtea de arbitraj din Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol ZSO din 14 mai 2007 N F04-2654/2007 (33891-A27-40) a hotărât că în acest caz contează în ce ordine se efectuează inventarierea. Dacă, în conformitate cu politica contabilă, se efectuează trimestrial, atunci conturile de plătit trebuie incluse în venituri. perioadă de raportare. La efectuarea inventarierii anuale se ia în considerare suma anulată a creditorului la sfârșitul anului.

Unele instanțe de arbitraj recunosc dreptul contribuabilului de a anula conturile de plătit pe baza rezultatelor inventarului și în următoarea perioadă fiscală dacă termenul de prescripție a expirat în perioada precedentă. Judecătorii consideră că legislația fiscală nu „indică în mod direct necesitatea creșterii veniturilor neexploatate din perioada fiscală în care a expirat termenul de prescripție pentru conturile de plătit” ( Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol ZSO din 03.09.2006 N F04-8885/2005(20013-A27-3)).

in orice caz Curtea Supremă de Arbitraj a Federației Ruse în hotărârea sa din 4 octombrie 2007 N 8980/07 a ajuns la următoarea concluzie: „Legislaţia fiscală nu stabileşte că perioada impozabilă atribuirea sumei conturilor de plătit pentru care termenul de prescripție a expirat veniturilor din exploatare în scopul calculării profitului poate fi determinată la cererea contribuabilului.” Prin urmare, acesta din urmă este obligat să includă sumele restante. conturi de plătit în venit într-o anumită perioadă fiscală (anul în care a expirat termenul de prescripție), și nu în aleatoriu.

N.M. Yudenich, expert în reviste

___________
1 Lăsat neschimbat prin decizia Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 4 octombrie 2007 N 8980/07 (documentul este postat în sistemul GARANT).

2 Aprobat prin ordin al Ministerului de Finanțe al Rusiei din 29 iulie 1998 N 34n (documentul este postat în sistemul GARANT).

3 Lăsat în vigoare prin rezoluția Serviciului Federal Antimonopol ZSO din 21 ianuarie 2008 N F04-122/2007 (142-A27-37) (documentul este postat în sistemul GARANT).

Jurnalul „Justiția de arbitraj în Rusia” N 11/2008, N.M. YUDENICH, expert reviste

Problema rambursării datoriilor este astăzi destul de relevantă și este discutată pe larg în cercurile juridice. În special, una dintre problemele cele mai discutate este posibilitatea de anulare a datoriilor din cauza termenului de prescripție. Anularea datoriilor este adesea cea mai bună opțiune pentru ambele părți la acord - creditorul și debitorul. Cu toate acestea, ambele părți trebuie să afișeze corect faptul de anulare în raportare și să urmeze procedura acesteia.

Conceptul de datorie restante

Depasit creanţe - este vorba de fonduri care au fost primite de debitor de la creditor în baza diferitelor tipuri de convenții și nu au fost restituite în termenul stabilit de termenii tranzacției. În mod tradițional, astfel de acorduri sunt un contract de împrumut și un contract de credit (în combinație cu sau fără metode de asigurare a îndeplinirii obligației). Baza pentru apariția datoriilor (întârziate) sunt două fapte juridice principale:

1. Încheierea unui acord între părți, furnizarea primirea de fonduri de către una dintre contrapărți.
2. Nereturnarea fondurilor primite de o parte în termenul stabilit de termenii tranzacției.

După expirarea perioadei de returnare a fondurilor, contrapartea din contract care nu și-a îndeplinit condițiile dobândește calitatea de debitor. Din acest moment, părțile din raportul contractual sunt numite „debitor” și „creditor”. După stabilirea existenței datoriilor, creditorul primește un număr destul de mare de drepturi. Toate acestea se referă la returnarea fondurilor transferate în mod legal, precum și la primirea de „despăgubiri” suplimentare pentru neîndeplinirea contractului de către contraparte. Astfel de „compensații” includ dobânda pentru utilizarea împrumutului și penalități pentru nerespectarea condițiilor tranzacției. Pentru unele tipuri de acorduri, creditorilor (în special creditorii secundari - persoanele care au dobândit dreptul de creanță în baza unui contract de factoring (cesiunea dreptului de creanță) li se percepe și comisioane suplimentare pentru administrarea contractului.

Pentru creditor datoria are un dublu sens. În primul rând, ea este pierdere fără îndoială. În acest caz, logica este destul de simplă - fondurile au fost date, dar nu au fost returnate. În al doilea rând, poate fi inclusă în elementul de venit. La impozitare, pentru creditor acest fapt joacă un rol important. Cu toate acestea, pentru ca definirea datoriilor restante ca venit să fie efectuată corect, creditorul trebuie să știe cum să anuleze conturile de plătit.

Termenul limită pentru anularea conturilor de plătit

Punctul determinant pentru identificarea posibilității de anulare este termenul de prescripție pentru anularea conturilor de plătit. Calculul acestuia se bazează pe o altă perioadă de bază în dreptul civil - termenul de prescripție. Termenul general de prescripție este de 3 ani. Începutul deducerii acestei perioade de timp are loc din momentul în care persoana a învățat sau probabil ar putea afla despre o încălcare a drepturilor lor. Pentru relațiile juridice de credit, un astfel de moment este atunci când debitorul trece „întârziere”. Adică, din momentul neefectuării primei plăți conform contractului de împrumut în conformitate cu calendarul stabilit, termenul de prescripție ar trebui să conteze și, în consecință, perioada de anulare a datoriei.

În cercurile juridice, există adesea discuții despre momentul în care termenul de prescripție începe să conteze și datoria este anulată. Unii experți consideră că termenul de prescripție pentru contractele de credit și contractele de împrumut ar trebui să înceapă de la data expirării acordului specificat în acesta. Cu toate acestea, practica judiciară acceptă aproape fără ambiguitate poziția momentului de întârziere ca punct de plecare. După expirarea perioadei temporare de 3 ani, creditorul devine eligibil pentru radiere.

Tipuri de conturi de plătit

Când calculați termenul limită, trebuie să vă amintiți despre posibilitatea întreruperii acestuia. Potrivit regulii generale, termenul de prescripție se consideră întrerupt dacă debitorul a efectuat anumite acțiuni, depunând mărturie despre recunoașterea datoriei sale. Astfel de acțiuni includ:

• confirmare scrisă a revendicării;
• recunoașterea în parte a creanței (de exemplu, în parte a „corpului” împrumutului sau a dobânzii) și refuzul creanței în altă parte;
• semnarea procesului-verbal de reconciliere;
• încheierea contractului restructurare creanţă;
• lichidarea unei persoane juridice — debitor;
• decesul unui debitor individual;
• plata partiala conform contractului.

Dacă a avut loc una dintre aceste acțiuni: termenul de prescripție se întrerupe și începe din nou să conteze și, în consecință, se întrerupe termenul de recunoaștere a datoriei ca restante.

Legea civilă stabilește și posibilitatea încetării termenului de prescripție. O astfel de oprire este asigurată în cazurile de serviciu al cetățeanului în forțele armate, boală etc. Când termenul de prescripție este oprit, numărătoarea sa inversă după eliminarea circumstanțelor terenului continuă (și nu începe din nou, așa cum se întâmplă atunci când este întrerupt). În cazul în care termenul de prescripție este întrerupt, numărătoarea inversă pentru anularea datoriilor începe numai după eliminarea împrejurării care a devenit temeiul întreruperii. De exemplu, dacă un debitor individual se întoarce din armată, perioada continuă să conteze din acel moment.

Ștergerea conturilor de plătit

Procedura de anulare a datoriilor necesită clarificări din punctul de vedere al expunerii sale oficiale. Pentru ca o anulare să fie considerată efectuată în conformitate cu procedura stabilită, trebuie întocmite de către creditor următoarele documente:

• ordinul (ordinul) șefului organizației creditoare;
• act de inventariere.

Actul de inventariere trebuie completat si cu o descriere clara a bunurilor care direct se referă la valoarea datoriei. Formal, această sumă de datorie este afișată în categoria „Alte venituri” („Alte venituri”). Transferul sumelor bănești în categoria altor venituri este posibil doar dacă datoria este recunoscută ca fiind neperformantă. Pentru a recunoaște o datorie ca atare, nu este necesară emiterea unui anumit act sau a oricărui alt document. Este suficient să confirmăm faptul că termenul de prescripție din contract a expirat.

De asemenea, baza pentru anularea conturilor de plăti este imposibilitatea îndeplinirii unei obligații din motive obiective. Pentru a evita manipulările cu conceptul de „motiv obiectiv”, legiuitorul a stabilit o listă cu astfel de motive. Acestea includ :

• prezența unui act de autoritate stat Autoritățile;
• nerealitatea colectării datoriilor, astfel cum este evaluată de creditorul însuși.

În practică, sub un act de autoritate stat autoritate înseamnă un act executiv executorul judecătoresc la finalizare executiv procedurile şi imposibilitatea încasării datoriilor de la debitor. În conformitate cu Rezoluția VAS din 07.08.2008, în scopuri impozitare o astfel de bază poate fi considerată legală.

Exemplu de certificat contabil privind anularea conturilor de plătit

Un alt criteriu este evaluarea organizației creditoare în sine, care se reflectă destul de vag în legislație. La prima vedere, creditorul trebuie doar să evalueze și să justifice în scris imposibilitatea încasării creanței, dar în practică nu este suficient să justifice imposibilitatea unei astfel de colectări. Radierea ulterioară a datoriilor duce doar la întrebări despre oportunitateși legalitatea acestor acțiuni din partea inspectoratului fiscal. Dacă astfel de acțiuni au fost efectuate după expirarea termenului de prescripție, anularea datoriei este considerată destul de logică. Cu toate acestea, înainte de această perioadă, trebuie să fie destul de bine fundamentată.

Contabilitatea fiscală la anulare

Pentru scopuri impozitare anularea conturilor restante este de o importanță capitală în contextul a două impozite principale:

• TVA;
• impozit pe venit.

Unii finanțatori cred în mod eronat că dacă datoria este anulată, există posibilitatea restabilirii TVA-ului. Codul fiscal al Federației Ruse prevede lista închisă a cazurilor de restabilire a TVA, anterior furnizate la deducere. Nu există niciun caz de anulare a datoriilor în această listă, prin urmare, restabilirea TVA-ului pe o astfel de bază este nefondată.

În ceea ce privește impozitul pe venit, datoria are o mare importanță pentru contabilizarea profitului debitorului. Dacă creditor pe pe tot parcursul Termen limită Revendicare reteta medicala (3 al anului) Nu stabilit O al lor cerințe in ceea ce priveste întoarcere monetar fonduri De conditii oferte, debitor trebuie sa astfel de monetar facilităţi afişa V a lui raportare Cum nefuncționare sursa de venit. La acest astfel de nefuncționare sursa de venit trebuie sa fi afișat Cu luând în considerare TVA.

Necesar marcă, Ce achita creanţă, De care expirat termen prezentare cerințe , deloc Nu mijloace anulare astfel de creanţă . După efectuarea proceduri anulări de datorii, V stabilit prin lege Bine creanţă afișat V contabilitate raportare pe pe tot parcursul cinci ani.

Terminat Acest Pentru A merge, la, V caz schimbări material prevederi debitor Și aspect la -l posibilităților întoarcere datorie, creditor dezvăluit acest fapt Și încercat creanţă colectarea.
Educaţie creanţă între contrapartidelor De acord este unu din cel mai simplu V legale respect Și cel mai uzual instituţiilor civil drepturi (care Mai mult Dreapta voi Nume conflictuale situatii V legale camp). De aceea suficient corect a lui aşezare este unu din principal sarcini civil aplicarea legii practici.

Reflecţie datorii releîn contabilitate

Compania a acumulat datorii de-a lungul anilor. O creanță devine nerealistă pentru colectare dacă:

• termenul de prescripție a expirat;
• în registrul persoanelor juridice a apărut o mențiune despre lichidarea debitorului;
• debitorul a fost declarat falimentar;
• există o rezoluție a executorilor judecătorești (clauza 2 a articolului 266 din Codul fiscal al Federației Ruse).

În cazul în care toate eforturile care vizează eliminarea datoriilor debitorilor nu au succes, compania decide să anuleze creanțele.

A anula creanțele neperformante prin postare înseamnă a denatura nu numai contabilitatea (denumită în continuare contabilitate), ci și fiscalitatea. La urma urmei, atunci când o creanță este recunoscută ca nerecuperabilă, departamentul de contabilitate realizează simultan înregistrări și anulează creanțele în contabilitatea fiscală (denumită în continuare NU).

Sa luam in considerare înregistrări contabile la anularea conturilor de încasat folosind exemplul conturilor 60, 62 și reflectând plățile excesive ale impozitelor.

Ștergerea creanțelor și înregistrările în contul 60 se efectuează după plata anticipată către furnizor, dacă ulterior acesta nu și-a îndeplinit obligația de a expedia bunuri și materiale (lucrări, servicii) și nu a returnat plata în avans. Necesitatea ștergerii creanțelor și a înregistrării în contul 62 în cazul general apare după expedierea către cumpărător dacă cumpărătorul este necinstit în îndeplinirea obligațiilor de plată.

Contul de anulare a creanțelor depinde de utilizarea rezervei contabile pentru datorii îndoielnice.

Înregistrările pentru anularea creanțelor restante din rezervă sunt următoarele:

• Dt 91,2 Kt 63 - s-a format o rezervă pentru datorii îndoielnice (aceasta are loc mai devreme decât anularea).
• Dt 63 Kt 60 (62) - creantele sunt anulate din rezerva. Dacă datoria este mai mare decât rezerva, atunci excedentul se aplică altor cheltuieli în același mod ca și anularea fără rezervă (clauza 11 din PBU nr. 10/99).

Cum se anulează restanțele de la contrapărți și plățile în exces ale impozitelor

La reflectarea datoriilor în contul 91.2, conturile de creanță sunt anulate concomitent în contul în afara bilanţului: Dt 007, pentru fiecare contraparte separat. Creantele anulate din contul extrabilant sunt luate in calcul pe o perioada de 5 ani, timp in care se cauta oportunitati de incasare a restantelor. La sfârșitul perioadei de 5 ani, puteți efectua o radiere finală a creanțelor din contul extrabilanțiar 007 cu înregistrarea: Kt 007.

Activul bilanțului (linia 1230) reflectă plata în exces a impozitelor și taxelor; ar trebui să fie confirmat în mod regulat printr-un raport comun de reconciliere cu Serviciul Fiscal Federal. Dacă societatea nu a solicitat rambursarea plății în exces în decurs de 3 ani, va fi dificil să restituiți suma în exces.

Potrivit finanțatorilor, plata în exces a impozitelor nu este o datorie, nu poate fi considerată fără speranță și reflectată în cheltuieli nefuncționale (scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 08.08.2011 nr. 03-03-06/1/457). Pentru anularea creanțelor fiscale în contabilitate, înregistrările vor fi următoarele (clauza 14 din PBU 22/2010): Dt 91,2 Kt 68.

Lichidarea creantelor in contabilitatea fiscala

Când o datorie este recunoscută ca fiind neperformantă, conturile de încasat încep să fie anulate în contabilitatea fiscală. Acest proces trebuie abordat în mod responsabil, deoarece baza de impozitare este afectată.

Ce tranzacții ar trebui utilizate pentru anularea conturilor de încasat în OU? Sumele sunt reflectate ca cheltuieli nefuncționale (subclauza 2, clauza 2, articolul 265 din Codul Fiscal al Federației Ruse). În acest scop, se efectuează o operație nu pentru unitatea de comandă, ci pentru contabilitate fiscală. Înscrierile se fac la fel ca în BU: Dt 91.2 Kt 60 (62) sau prin rezervă datorii îndoielnice(atunci când este creat în scopuri fiscale).

În NU, anularea conturilor de încasat de la expirat iar înregistrările către BU se efectuează simultan în perioada în care această perioadă a expirat.

În NU, este imposibil să anulați creanțele restante fără a le recunoaște ca lipsite de speranță (scrisoare a Ministerului de Finanțe al Rusiei din 28 ianuarie 2013 nr. 03-03-06-1-38).

Reflectarea restanțelor restante, nereclamate

O datorie față de o contraparte este considerată restante dacă:

• banii nu au fost plătiți creditorului în termenul specificat în contract;
• avansul a fost primit, dar contrapartea nu a primit obiectul contractului în termenul stabilit.

În acest caz, creditorul este trecut în bilanţ (rândul 1230). Când trebuie făcute înscrierile și în ce cont trebuie anulată această datorie? Acest lucru se face atunci când probabilitatea ca pretențiile contrapartidei de a rambursa restanțele restante dispare, termenul de prescripție expiră și devine fără speranță de colectare.

În contabilitate, anularea debitelor restante (arierate) se înregistrează cu următoarele înregistrări: Dt 60 (62, 76) Kt 91.1.

Toate datoriile întreprinderii, atât datoriile, cât și conturile de plătit (denumite în continuare conturi de plătit), sunt reflectate în bilanțul conturilor activ-pasive; soldurile acestora nu pot fi minimizate. Dacă există atât DZ, cât și KZ pentru un plătitor, compensarea trebuie efectuată înainte de anulare.

După atribuirea unui contract pe termen scurt la venituri neexploatare, compania are dreptul să nu mai lucreze cu acesta. Adică, nu este nevoie să se mențină o contabilitate în afara bilanţului, ca în cazul DZ. Societatea prezintă o defalcare a contractului pe termen scurt anulat în notele la bilanţ.

***

Este important ca compania să anuleze corect datoriile neperformante din evidențele contabile și contabile, deoarece greșelile făcute vor duce la denaturarea impozitului pe venit și la informații nesigure în contabilitate. Este important să faceți înregistrări în timp util și să anulați creanțele pentru bilanț și să continuați să lucrați pentru a le elimina.