Costurile directe ale întreprinderii

Clasificarea costurilor directe ale unei întreprinderi include acele costuri care pot fi atribuite cu ușurință unui anumit obiect de cost (serviciu, produs, proiect). Astfel de costuri includ materialele, materiile prime care sunt utilizate direct în producția de produse, costul de remunerare a personalului direct legat de producția de produse.

De exemplu, o companie care dezvoltă și întreține software, costurile salariale pentru programatorii întreprinderilor sunt directe. Un alt exemplu de costuri directe pot fi salariile la bucată pentru muncitori.

Observație 1

Trebuie amintit că în majoritatea cazurilor în întreprindere, costurile directe sunt variabile, dar există și excepții. De obicei, costuri variabile creștere proporțională cu creșterea producției. Această afirmație este adevărată, de exemplu, în ceea ce privește materiile prime și materialele. Cu toate acestea, remunerația supraveghetorului, care exercită controlul direct asupra producției, se va referi deja la costurile fixe ale întreprinderii.

Costurile indirecte ale întreprinderii

Definiția 1

Costurile indirecte ale organizației le includ pe cele care nu pot fi atribuite direct unui anumit obiect de cost, în timp ce sunt asociate cu susținerea activităților organizației în ansamblu. Un exemplu de astfel de costuri sunt costurile generale ale întreprinderii, care au rămas după ce au fost excluse din suma totală a costurilor directe.

Un exemplu de cost indirect pentru o afacere ar fi cheltuielile administrative, cum ar fi închirierea de echipamente de birou, utilitati, servicii de comunicații și altele. Deși aceste elemente de cost au o contribuție directă la activitățile întreprinderii în ansamblu, ele nu pot fi atribuite rezultatelor unor produse specifice. De asemenea, exemple de acest tip de costuri sunt cheltuielile comerciale pentru marketing și publicitate, serviciile juridice și de consultanță etc.

Costurile indirecte pentru remunerarea angajaților întreprinderii fac posibilă realizarea producției unui obiect de cost, dar, în același timp, nu pot fi atribuite direct unui anumit produs. De exemplu, costurile cu forța de muncă pentru directori, contabilitate și resursele umane sunt necesare pentru a menține organizația în funcțiune, dar nu sunt legate de producția unui anumit tip de produs.

Costurile indirecte, ca și costurile directe, pot fi atât variabile, cât și fixe. De exemplu, costurile fixe includ chiria pentru spațiul de birouri al companiei și costurile variabile pentru electricitate și gaz pentru echipamente auxiliare.

Clasificarea costurilor indirecte și directe

Este important să înțelegem, la clasificarea costurilor, că, în fiecare caz specific, împărțirea costurilor în directe și indirecte este o abordare individuală, deoarece aceste elemente de cost pot fi foarte diferite chiar și pentru întreprinderile care aparțin aceleiași industrii.

LA vedere generala Clasificarea costurilor directe ale întreprinderii este următoarea:

Costuri directe materiale:

• materiale si materii prime;
• semifabricate și componente;
• energie pentru nevoile principalelor echipamente de producţie.

Costuri directe cu forța de muncă:salariu personalul de producție.

Alte costuri directe:

• tarif;
• amortizarea echipamentelor (participarea la procesul principal de producție);
• costurile de publicitate pentru un anumit produs;
• costurile de ambalare.

Clasificarea costurilor indirecte ale întreprinderii într-o formă agregată este următoarea.

Costuri indirecte materiale: căldură și electricitate pentru nevoile echipamentelor auxiliare.

Costuri indirecte cu forța de muncă:

• salariile personalului suport;
• salariile personalului administrativ și de conducere.

Alte costuri indirecte:

• amortizarea echipamentelor auxiliare;
• Cheltuieli administrative;
• costuri generale de funcționare;
• cheltuielile de publicitate ale organizației în general;
• alte cheltuieli.

Figura prezintă un exemplu de clasificare a costurilor întreprinderii în directe și indirecte.

Vom vorbi despre costurile directe și indirecte de producție în acest material.

Costuri de producție: directe și indirecte

Pentru a determina costul total real al produselor, lucrărilor sau serviciilor, este necesar să se însumeze toate costurile asociate cu fabricarea acestuia (efectuarea lucrărilor sau prestarea de servicii). În funcție de metoda de includere a anumitor costuri în prețul de cost, se disting costurile directe și cele indirecte.

Costurile directe sunt costuri care sunt direct legate de producerea anumitor tipuri de produse și care pot fi incluse direct în costul acestora. Astfel de costuri, de exemplu, pot fi costul materiilor prime și materialelor, salariile principalelor lucrători de producție etc.

Costurile indirecte sunt acele costuri care sunt asociate cu producerea mai multor tipuri de produse și care, în consecință, nu pot fi incluse direct în costul unor anumite tipuri de produse. Astfel de costuri sunt supuse distribuției între tipurile de produse proporțional cu baza selectată. Exemple de costuri indirecte sunt costurile generale ale magazinului, cheltuielile generale ale afacerii etc.

Contabilitatea costurilor directe de producție

Costurile directe de producție se reflectă în principal în contul 20 „Producție principală” (Ordinul Ministerului Finanțelor din 31 octombrie 2000 nr. 94n). Debitul acestui cont colectează cheltuieli directe legate direct de eliberarea produselor, prestarea de lucrări sau prestarea de servicii din creditul următoarelor conturi:

• 02 „Amortizarea mijloacelor fixe”;
• 10 „Materiale”;
• 23 „Producție auxiliară”;
• 26 „Cheltuieli generale de afaceri”;
• 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenorii”;
• 69 „Calcule pentru asigurări sociale și securitate”;
• 70 „Decontări cu personal pentru salarii”, etc.

Contabilitatea analitică în contul 20 se ține pe tipuri de costuri și tipuri de produse fabricate, ceea ce face posibilă calcularea costului fiecărui tip specific de produs din acest cont.

Costurile directe de producere a produselor pot fi luate în considerare și în contul 23 „Producție auxiliară” și apoi debitate în contul 20.

Costuri indirecte

Costurile indirecte care sunt asociate cu gestionarea și întreținerea producției sunt înregistrate în următoarele conturi:

• 25 „Costuri generale de producție”;
• 26 „Cheltuieli generale”.

Înregistrările contabile pentru debitarea acestor conturi se pot face din creditul acelorași conturi contabile care au fost utilizate la contabilizarea costurilor producției principale. Cu toate acestea, având în vedere natura costurilor indirecte, nu se presupune că este posibil să se atribuie direct valoarea acestora costului unui anumit produs. Astfel de costuri ar trebui repartizate pe o bază rezonabilă de alocare. Alegerea sa depinde de specificul fiecărei organizații, de afilierea sa în industrie, de tipul de producție și de alți factori. Această alegere trebuie fixată în .

Să dăm un exemplu de distribuție a costurilor indirecte

Organizația produce două tipuri de produse: produsul A și produsul B. Costurile directe pentru producerea produselor se încasează pe subconturile corespunzătoare la contul 20. Costurile generale de atelier pentru luna martie 2019, încasate pe debitul contului 25, se ridică la 120.000,00 ruble.

În conformitate cu politica contabilă a organizației, cheltuielile generale ale magazinului pentru luna sunt distribuite proporțional cu salariile directe ale lucrătorilor principali de producție pentru luna respectivă.

Informațiile cu privire la valoarea salariilor directe ale principalilor lucrători din producție pentru luna martie 2019 sunt reflectate în tabel:

Pasul 1: Găsim coeficientul de distribuție a cheltuielilor generale ale magazinului. Acesta arată câte ruble ale costurilor generale de producție cad pe 1 rublă din salariul principalilor lucrători (pentru o mai mare precizie, este recomandabil să rotunjiți coeficientul la zecimala maximă posibilă):

K \u003d 120.000,00 / 950.000,00 \u003d 0,1263 ...

Pasul 2: Găsiți partea din costurile generale (OCE) aferente produsului A (OCE A) și produsului B (OCE B):

ODA A \u003d 560.000,00 * 0,1263 ... \u003d 70.736,84 ruble

ODA B \u003d 390.000,00 * 0,1263 ... \u003d 49.263,16 ruble.

Pasul 3: ștergem costurile generale pentru produsul A și produsul B așa cum este prevăzut:

Debit cont 20, subcont „Produs A” - Credit cont 25 70 736,84

Debit contul 20, subcontul „Produsul B” - Credit contul 25 49 263,16

Cheltuiala unei entități reprezintă o scădere a beneficiului economic datorată cedării activelor. Acesta din urmă poate fi bani lichizi sau alte proprietăți. Cheltuielile organizației sunt și apariția obligațiilor, ceea ce duce la o scădere a capitalului întreprinderii (cu excepția reducerii contribuțiilor prin decizie a fondatorilor).

Clasificare

În funcție de volumele de vânzări (producție), se disting costuri variabile și fixe. Primele se modifică proporțional cu numărul de produse fabricate, servicii furnizate și lucrări efectuate. Costurile fixe există indiferent de volumul producției. Această categorie include unele taxe, plăți de securitate, amortizare, plăți de chirie, salarii de conducere și așa mai departe. Costurile pot fi generale sau indirecte. Această clasificare se realizează în funcție de legătura costurilor cu procesul tehnologic. În funcție de nivelul de agregare, costurile pot fi monoelement sau complexe. Există, de asemenea, costuri directe și indirecte de producție.

Codul fiscal al Federației Ruse

În art. 271-273 cap. 25 pentru entitățile plătitoare de impozit pe venit, există două opțiuni pentru determinarea veniturilor și costurilor:

1. metoda de angajamente. Este considerat universal și poate fi folosit în toate cazurile.
2. Această opțiune este convenabilă în unele cazuri, dar are limitări.

Potrivit art. 318, alin.1 din Codul fiscal, plătitorii care utilizează metoda de angajamente sunt obligați să împartă costurile în indirecte și directe. Acest lucru se datorează condițiilor diferite pentru recunoașterea lor în raportare fiscală. Să analizăm în continuare mai detaliat ce sunt costurile indirecte și ce se aplică acestora.

caracteristici generale

Se referă la perioada fiscală (de raportare) pe măsură ce bunurile/lucrarea/serviciile sunt vândute. Acestea sunt incluse în costul produselor conform art. 319 NK. În alt mod, se determină costurile indirecte. Ce se aplică lor? Ele reprezintă un set de costuri legate de proces tehnologic, care nu sunt fezabile din punct de vedere economic sau nu pot fi atribuite direct anumitor tipuri de produse. Repartizarea costurilor indirecte se realizează integral în aceeași perioada fiscalaîn care au provenit. Aceasta înseamnă că, chiar dacă nu a existat nicio vânzare, aceste costuri reduc profitul impozabil pentru o anumită perioadă de timp.

Costuri indirecte: care sunt acestea?

Aceste costuri se împart în două categorii principale:

1. Afaceri Generale. Ele nu sunt direct legate de ciclul tehnologic al întreprinderii. Contabilitatea costurilor indirecte în acest caz se efectuează conform contului. 26. Astfel de costuri se referă la gestionarea procesului tehnologic.
2. Productie generala. Acestea includ costurile generale ale atelierului pentru întreținerea, organizarea și gestionarea procesului tehnologic. Înregistrările contabile se efectuează pe cont. 25.

Costurile de operare și întreținere a echipamentelor

Sunt costuri indirecte. Ce se aplică lor? Această categorie include costurile pentru:

Costuri generale

Aceste costuri indirecte se referă la controlul procesului. Acestea includ costurile asociate cu:

1. Pregatirea si organizarea operatiunilor de productie.
2. Conținutul aparatului de management al diviziilor tehnologice.
3. Amortizarea structurilor, cladirilor, echipamentelor de productie.
4. Asigurarea conditiilor normale de munca.
5. Întreținerea și repararea structurilor, inventarului, clădirilor.
6. Formarea personalului și orientare în carieră.

Cheltuieli generale de afaceri

1. Costurile forței de muncă. Vorbim, în special, despre recrutarea, selecția, pregătirea managerilor, pregătirea, recalificarea pentru formare avansată.
2. Costurile de management al tehnologiei.
3. Plata pentru serviciile primite de la organizații externe.
4. Costurile de management al producției.
5. Intretinere cladiri, inventar, structuri.
6. Cheltuieli pentru gestionarea activităților de aprovizionare și achiziții, financiare și de marketing.
7. Impozite, taxe, deduceri și plăți obligatorii în conformitate cu procedura prevăzută de lege.

O caracteristică specifică a costurilor generale de afaceri este că acestea sunt neschimbate în cadrul unei baze la scară largă. Ele pot fi corectate prin decizii de ghidare. Puteți modifica gradul de acoperire a acestora în funcție de volumul vânzărilor.

baza de scara

Sub acesta, în analiza managementului, trebuie să se înțeleagă un interval specific al volumului vânzărilor/producției, în cadrul căruia costurile au un comportament clar definit. De exemplu, întreprinderea are la dispoziție un parc de mașini de 10 unități. 1 milion de produse sunt produse anual. Amortizarea mijloacelor fixe este de 500 de mii de ruble. Conducerea a decis să dubleze volumul producției. Pentru aceasta, au fost puse în funcțiune încă 10 mașini. Scala de bază până în acest moment a fost de 0-1 milion de articole. După creșterea parcului de mașini, acesta a devenit 1-2 milioane.

Cheltuieli generale și principale

Această clasificare se realizează în funcție de scopul costurilor. Cheltuielile generale se referă la cheltuielile legate de managementul întreprinderii. Principalele costuri sunt resursele de tot felul. Acestea sunt, în special:

1. Obiecte de muncă sub formă de materiale de bază, materii prime, produse semifabricate achiziționate.
2. Amortizarea mijloacelor fixe de producție.
3. Salariile lucrătorilor angajați în procesul (principal) tehnologic.

Apariția acestor costuri este asociată cu lansarea produselor. Aceste costuri la orice întreprindere reprezintă o parte semnificativă a costurilor. Costurile generale apar în implementarea funcțiilor de management. Prin scopul, rolul și natura lor, ele diferă semnificativ de sarcinile de producție. Astfel de costuri se referă de obicei la organizarea întreprinderii. Acestea sunt incluse în înregistrările contabile folosind metoda transferului costurilor.

Procedura de partajare a costurilor

Determinarea a căror costuri sunt indirecte și care sunt directe se realizează în funcție de specificul întreprinderii. Firma, în special, poate:

Pentru întreprinderile comerciale, repartizarea costurilor indirecte și a costurilor directe se realizează indiferent de modalitatea de determinare a impozitului pe venit. După cum sa menționat mai sus, aceasta poate fi o metodă de angajare sau o opțiune de calcul în numerar. Costurile directe includ:

1. Costul livrării produselor la depozitul consumatorului, dacă acestea nu sunt incluse în prețul mărfurilor.
2. Costul achiziției de produse care sunt vândute în perioada fiscală.

Costurile directe sunt incluse în calcul pe măsură ce produsul este vândut. Toate celelalte cheltuieli, cu excepția cheltuielilor nefuncționale, sunt clasificate drept indirecte. Aceste costuri reduc veniturile din vânzări în luna curentă. Costurile directe sunt anulate ca vânzarea produselor achiziționate, în costul cărora sunt incluse. Costurile indirecte sunt luate în considerare la calcularea impozitului pe venit.

Întreprinderi angajate în producția de mărfuri

Pentru firmele producătoare, lista costurilor directe este stabilită în clauza 1 din Codul fiscal. Această categorie include costurile pentru:

1. Achiziția de materiale și materii prime utilizate la fabricarea produselor sau la efectuarea lucrărilor, componente utilizate în instalație, semifabricate supuse prelucrărilor suplimentare.
2. Salariul angajatilor implicati in procesul tehnologic, calculul contributiilor pentru asigurarile obligatorii (medicale si sociale) si impotriva bolilor si accidentelor profesionale.
3. Amortizarea mijloacelor fixe implicate în producția de mărfuri.

Toate celelalte cheltuieli, cu excepția cheltuielilor nefuncționale, sunt indirecte.

Prestatori de servicii

Pentru astfel de companii, împărțirea în costuri directe și indirecte poate fi efectuată în același mod ca și pentru producție. Cu toate acestea, există o diferență semnificativă în regulile de recunoaștere a costurilor de către unul sau altul. Un serviciu trebuie înțeles ca o activitate, al cărei rezultat nu are o expresie materială. Este realizat și consumat în cursul implementării. În acest sens, companiile care furnizează servicii nu sunt obligate să aloce costuri directe între costurile perioadei curente și prețul serviciilor care nu au fost acceptate de clienți la sfârșitul acesteia. Acest lucru se precizează în Scrisoarea Ministerului Finanțelor din 15 iunie 2011. Toate cheltuielile (atât indirecte, cât și directe) pe care aceste întreprinderi le pot recunoaște în perioada curentă. Această procedură trebuie stabilită în politica financiară a companiei.

Lipsa profitului

Dacă pentru perioadă de raportare nu a fost primit niciun venit, entitatea poate recunoaște doar costuri indirecte. Costurile directe incluse în soldul produselor nevândute nu pot fi utilizate în calculele profitului. Dacă compania nu a vândut nimic, atunci, în consecință, nu are costuri directe. În ceea ce privește cheltuielile indirecte, acestea nu sunt legate de veniturile primite și nu pot fi luate în considerare în perioada curentă. În același timp, dacă un anumit cost nu aduce venituri directe, aceasta nu înseamnă că este nerezonabil. Este suficient că este necesar pentru implementarea activităților, al căror rezultat va fi profitul primit. Costurile indirecte, așadar, pot fi luate în considerare în reducerea bazei de impozitare chiar și atunci când veniturile nu au fost încă primite. Aceasta se referă la veniturile din perioada curentă.

1C: costuri indirecte

Metodele de determinare a costurilor în documentația fiscală sunt descrise în registrul relevant. Utilizatorul trebuie să specifice în mod independent lista de costuri directe. Orice lucru care nu este înscris în acest registru va fi interpretat de program ca fiind costuri indirecte. Compania aprobă costurile directe în politica sa financiară. Prin urmare, este recomandabil să înregistrați lista prin fila corespunzătoare. Pentru a face acest lucru, accesați „Impozitul pe venit”. Apoi trebuie să faceți clic pe „Specificați o listă (listă) de costuri directe”. Dacă registrul de informații nu conține înregistrări, programul va oferi să le facă automat. Fiecare articol din acesta este prezentat ca o condiție pentru recunoașterea costurilor directe. Împărțirea efectivă a costurilor în raportarea fiscală se realizează la sfârșitul lunii printr-un document de reglementare care închide conturile contabile (26, 25, 23, 20).

Etapele recunoașterii costurilor într-un program

Să luăm în considerare modul în care va „raționa” documentul de închidere a conturilor contabile pentru a împărți costurile în indirecte sau directe. Simplistic, se pot distinge următoarele etape:

1. Pentru perioada curentă (de exemplu, martie 2012) pentru o întreprindere din registrul „Jurnal de postări”, documentul caută toate înregistrările de un anumit tip.
2. Dintre articolele găsite pentru analiză ulterioară, sunt selectate cele a căror dată nu este anterioară în șablonul de registru „Metode de determinare a costurilor indirecte și directe în NU (contabilitatea fiscală)”.
3. Dacă atributul „Departament” nu este specificat în șablon, atunci înregistrările specificate în orice departament sunt luate în considerare.
4. Dacă un „Element rând” nu este completat, aceasta nu înseamnă că vor fi luate în considerare astfel de articole. Sunt luate în considerare doar cele care au valoarea „Alte costuri” în rândul „Tip de cheltuială”.

Dacă intrarea în raportare financiară indeplineste conditiile de mai sus, atunci suma va fi atribuita costurilor directe. Dacă în contabilitate se găsește o cheltuială pentru care nu există un model adecvat în registru, atunci în NU va fi recunoscută ca indirectă. Programul său va debita subcontul corespunzător. sch. 90.08.

Punct important

Trebuie înțeles că până la data de închidere a lunii, costurile întreprinderii pentru producție nu sunt împărțite. Conform setărilor planului de conturi, acestea sunt reflectate ca costuri la momentul fixării tranzacției de afaceri în contabilitate și evidențe fiscale. În plus, mai este unul punct important. Ar trebui să se înțeleagă la ce setări particulare apar anumite postări în NU și BU. Starea casetei de selectare „metoda de cost direct” va afecta compilarea înregistrărilor exclusiv în contabilitate la sfârșitul lunii. Această poziție nu se aplică NU în niciun fel. În contabilitatea fiscală, costurile sunt fie anulate la cost, în funcție de natura lor. Costurile directe sunt transferate la sfârșitul lunii în contul de debit. 90.02.1, fixarea încasărilor din activități cu sistemul principal de impozitare. Costurile indirecte sunt debitate direct în cont. 90.08.1.

Concluzie

Lista exactă a costurilor directe legate de vânzări și producție, compania o stabilește în mod independent. Această listă ar trebui inclusă în politica financiară a companiei. În acest caz, repartizarea costurilor se realizează ținând cont de specificul industriei și al procesului tehnologic. Formarea unei liste de costuri trebuie să aibă o justificare economică. Costurile indirecte pot fi recunoscute doar ca fiind acelea care nu pot fi atribuite din motive obiective costurilor directe. De exemplu, costul materialelor și al materiilor prime sunt incluse în costul produselor. Astfel de costuri sunt întotdeauna directe și nu pot fi indirecte.

Pe parcursul oricărei activitate antreprenorială Există două mari categorii de costuri. Acestea sunt costuri directe și indirecte. Ele afectează costul produsului final în moduri diferite, iar analiza lor face posibilă evaluarea eficienței acțiunilor întreprinse. Să aruncăm o privire la această problemă dificilă.

Costuri directe

La calcularea costului de producție, orice contabil va separa costurile de care societatea a avut nevoie pentru fabricarea mărfurilor de cele nerevendicate. De exemplu, costul lemnului pentru o canapea va fi hotărâtor în determinarea prețului final, dar suma chiriei pentru o cameră nu poate fi transferată complet numai la aceasta. Astfel, se determină costurile directe și indirecte.

Direct - acestea sunt costurile de care depinde în totalitate costul produsului final. Ele nu pot fi reportate în perioade viitoare sau împărțite în părți. Dacă este nevoie de făină, apă, zahăr, brânză de vaci și ouă pentru a face un chec, atunci prețul fiecărei componente va fi inclus în calcul.

Această categorie include, de asemenea, costul salariilor pentru personalul direct responsabil de producția și deprecierea echipamentelor de producție.

Costuri indirecte

Opusul costurilor directe sunt costurile indirecte. De asemenea, sunt incluse în costul de producție, dar nu complet, ci doar în anumite părți. De fapt, prețul final depinde și de ele, dar compania nu cheltuiește bani pe ele în fabricarea unei unități de mărfuri.

Costurile indirecte, la rândul lor, pot fi fixe și variabile. Constantele practic nu depind de cantitatea de produse vândute, expediate sau depozitate. De exemplu, acestea sunt costurile pentru plata personalului administrativ sau închirierea unei unități de producție. Variabilele se pot schimba. De exemplu, dacă trebuie să expediați mai multe produse, atunci va fi necesar transport suplimentar, benzină etc.

Analiza costurilor directe pentru materii prime și materiale

De regulă, costurile indirecte ocupă o pondere nesemnificativă în costul de producție, în timp ce achiziția de materii prime și materiale pentru prelucrare ulterioară este estimată la aproximativ 70% din prețul viitorului. produse terminate. Este foarte important în această chestiune să se estimeze suma totală a costurilor, care depinde direct de volumul producției.

Pentru înlocuirea în formula de mai sus, vor fi necesare următoarele date:

• uVP - volumul produselor;
• Yd i - greutatea specifică în volumul total al unui singur material;
• SD i - masa materialelor utilizate pe unitatea de producție;
• C i - costul acestui material.

Analiza costurilor indirecte

Calculul diferiților indicatori ai costurilor indirecte este foarte important pentru analiza eficacității unei organizații. De regulă, datele sunt luate pentru cinci, șase și chiar zece ani și sunt comparate cu indicatorii actuali. Această abordare vă permite să evaluați în ce direcție se mișcă compania - dezvoltare sau dispariție.

Costurile indirecte sunt cele care se încadrează în una dintre următoarele grupuri:

1. Cheltuieli asociate cu operarea și utilizarea echipamentelor care nu sunt implicate în procesul tehnologic principal.
2. Cheltuieli generale de afaceri.
3. Cheltuieli legate de activitățile de afaceri sau de îmbunătățirea productivității muncii.

Costuri indirecte pentru întreținerea și exploatarea echipamentelor

În această categorie, costurile indirecte sunt cele care includ amortizarea, costul reparației și reactualizării tuturor mașinilor și echipamentelor tehnologice care afectează într-un fel sau altul realizarea produsului final.

Unele unități în timpul funcționării lor sunt proiectate pentru utilizare pe termen lung, indiferent de cantitatea de muncă la ele. Costurile de acest tip se numesc fixe condiționat. Alte echipamente se uzează în funcție de câte piese vor fi realizate pe el. Costurile unor astfel de mașini vor fi clasificate ca variabile condiționat.

Determinarea costurilor indirecte pentru întreținerea echipamentelor va fi inclusă în costul de producție. Pentru a face acest lucru, utilizați formula de mai jos.

• unde Z sk - costuri ajustate;
• З 0 - suma planificată a costurilor;
• VP - modificarea volumului de ieșire;
• K z - coeficient, care se calculează prin metoda corelației, indicând dependența costurilor de volumul producției.

Alți parametri pentru analiză

Dacă doriți să aflați ce articole cheltuiesc prea mult sau economisesc prea mult, utilizați următoarele opțiuni.

În primul rând, uită-te la costurile de amortizare. Ele cresc în mai multe cazuri:

• reparații prea frecvente ale echipamentelor;
• actualizări recente ale mașinii;
• reevaluare datorată proceselor inflaţioniste.

După cum arată practica, amortizarea scade rareori.

Un alt parametru este amortizarea specifica calculata pe unitatea de productie. Acest indicator depinde direct de volumul mărfurilor produse. Cu cât sunt mai multe, cu atât valoarea costurilor de amortizare este mai mică asupra prețului unei unități de producție.

Cuantumul cheltuielilor pentru circulația internă a mărfurilor crește odată cu eliberarea de noi loturi, o creștere a prețului combustibilului sau deprecierea vehiculelor.

Valoarea deprecierii stocurilor implicate în procesul de producție se calculează ca produs dintre numărul de produse produse și nivelul de consum pe produs.

Analiza cheltuielilor generale

În procesul de analiză a diferitelor cheltuieli generale de afaceri se folosesc date din raportul contabil pentru diferite perioade. Să presupunem că trebuie să aflați cum s-a schimbat salariul unui ofițer de personal Anul trecut. Pentru a face acest lucru, scade din ultima suma cea care cade la inceputul perioadei studiate. Se analizează diferența de cifre și se clarifică motivele creșterii sau scăderii.

Costurile de producție sunt împărțite în directe și indirecte. Toate, dacă sunt justificate și confirmate, reduc în cele din urmă baza de impozitare a profiturilor, dar în momente diferite.

Să vedem cum să vă clasificați corect costurile de producție și după ce să vă ghidați. La urma urmei, împărțirea corectă a unor astfel de cheltuieli va ajuta la realizarea contabilității cât mai sigure posibil în cazul unui control fiscal.

De ce este necesară împărțirea costurilor în directe și indirecte

Împărțirea cheltuielilor perioadei curente în directe și indirecte este necesară pentru a stabili corect momentul recunoașterii cheltuielilor ca cheltuieli care reduc veniturile perioadei curente:

• costuri directe sunt anulate pentru reducerea bazei de impozitare numai după vânzarea produselor, în costurile de producție ale cărora sunt luate în considerare. Este supusă sumei generate de cheltuieli directe ale lunii curente lunar distribuția între WIP (lucrări în curs) și produsele fabricate în cursul lunii (lucrări efectuate, servicii prestate). Apoi se calculează valoarea costurilor directe atribuibile produselor finite, expediate și vândute în luna curentă. articolele 318, 319 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Nu există o metodologie clară pentru distribuirea costurilor directe pentru soldul WIP și produsele fabricate în Codul Fiscal. Reguli specifice pentru o astfel de distribuție sunt elaborate de organizație, ținând cont de specificul producției;

• costuri indirecte sunt anulate pentru reducerea imediată a bazei de impozitare - în luna în care au apărut (fără referire la vânzarea produselor).

Vă rugăm să rețineți că, dacă anumite costuri sunt asociate cu încasarea veniturilor pe mai multe perioade de raportare, atunci este necesar să se distribuie astfel de cheltuieli între diferite perioade pe baza principiului recunoașterii uniforme a veniturilor și cheltuielilor și abia apoi să se țină cont de ele la formare. o bază „profitabilă”, concentrându-se asupra faptului că acestea sunt directe sau indirecte și paragraful 1 al art. 272 Codul Fiscal al Federației Ruse. Ministerul Finanțelor recomandă recunoașterea uniformă, de exemplu, a plăților de leasing (dacă se referă la mai multe perioade m) Scrisoarea Ministerului Finanțelor din 9 februarie 2016 Nr.03-03-06/1/6519, costurile pentru certificarea produsului și Scrisoare a Ministerului Finanțelor din 18 martie 2013 Nr.03-03-06/1/8186, costul dobândirii drepturilor asupra produselor software, atunci când perioada de acordare a drepturilor neexclusive este specificată în contract Scrisoarea Ministerului Finanțelor din 31 august 2012 Nr.03-03-06/2/95. De asemenea, este necesar să se recunoască treptat ca cost al perioadei curente o plată unică în cadrul unui contract de asigurare paragraful 6 al art. 272 Codul Fiscal al Federației Ruse.

Astfel, cu cât lista cheltuielilor directe este mai mică, cu atât lista celor indirecte este mai mare, ceea ce înseamnă că costurile dumneavoastră vor fi luate în considerare mai rapid la calcularea profitului impozabil.

Lista costurilor directe trebuie să fie justificată

În cap. 25 din Codul fiscal al Federației Ruse, sunt deschise liste atât cu costuri directe, cât și cu costuri indirecte. Organizația însăși alege grupului de cheltuieli căruia să îi atribuie anumite costuri și fixează acest lucru în politica contabilă în scopuri fiscale. Scrisori ale Ministerului Finanțelor din 10 februarie 2016 Nr. 03-03-06 / 3/6878, din 25 mai 2010 Nr. 03-03-06 / 2/101 (p. 3). Listele aprobate pot fi modificate, dar nu mai mult de o dată la 2 ani articolele 318, 319 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Cu toate acestea, există costuri directe care sunt direct menționate la paragraful 1 al art. 318 din Codul fiscal. Aceasta:

• costuri pentru materiile prime sau materialele utilizate la producerea mărfurilor, componentelor, semifabricatelor - acele costuri care sunt denumite la alin. 1, 4 p. 1 art. 254 din Codul Fiscal al Federației Ruse;
• costurile cu forța de muncă ale personalului implicat în procesul de producție, precum și contribuțiile corespunzătoare la obligativitatea asigurări sociale;
• valoarea amortizarii mijloacelor fixe utilizate in productie.

De obicei, organizațiile extind această listă de costuri directe prin costuri:

• pentru serviciile organizațiilor terțe legate direct de producția de produse (cheltuieli pentru prelucrarea materiilor prime pe bază de dare și primire, pentru subcontractare etc.);
• de închiriat și plăți comunaleîn spații industriale;
• pentru asigurarea echipamentelor și spațiilor de producție.

Sunt cheltuieli care, după natura lor, pot părea directe, dar în contabilitatea fiscală pot fi atribuite cu ușurință unora indirecte. Un exemplu izbitor Aceasta este prima de amortizare. Aceasta (spre deosebire de amortizarea obișnuită) poate fi contabilizată ca o cheltuială indirectă, indiferent de cum și unde este utilizat echipamentul, inclusiv atunci când prima de amortizare este percepută în timpul reconstrucției, terminării sau modernizării și paragraful 3 al art. 272 din Codul Fiscal al Federației Ruse; Scrisori ale Ministerului Finanțelor din 20.08.2014 Nr.03-03-06/1/41628, din 28.05.2013 Nr.03-03-06/1/19228, din 14.12.2011 Nr. 03-03-06/2/198.

În cele mai multe cazuri, pentru a elimina unele cheltuieli din lista liniilor directe (care sunt menționate în capitolul 318 din Codul fiscal al Federației Ruse cu titlu orientativ), sunt necesare motive întemeiate. În caz contrar, pretențiile autorităților fiscale sunt garantate. Inspectorii consideră că mecanismul de repartizare a costurilor de producție ar trebui să conțină indicatori justificați economic datorită procesului tehnologic. Scrisori ale Ministerului Finanțelor din 30 august 2013 Nr.03-03-06 / 1 / 35755; Serviciul Fiscal Federal din 24 februarie 2011 Nr. KE-4-3 / [email protected] .

Dacă în politica contabilă este aprobată o listă nejustificat de restrânsă de costuri directe, inspectorilor nu le va plăcea. Astfel, o organizație angajată în producția de automobile, a luat în considerare drept costuri directe doar materialele (deșeuri de bază, returnabile, componente achiziționate și produse semifabricate din propria producție) și costurile de transport și achiziție. Toate celelalte au fost contabilizate drept costuri indirecte. Inspectorii au considerat că fără echipamente și muncitori nu se putea fabrica mașini. Aceasta înseamnă că lista costurilor directe ar trebui să includă amortizarea mijloacelor fixe utilizate în producție, costurile cu forța de muncă pentru personalul implicat în procesul de producție, precum și prime de asigurare. Și instanța a susținut controlul Decretul FAS SZO din 15 octombrie 2013 Nr. A56-63786 / 2012.

În plus, autoritățile fiscale consideră că dacă vreo cheltuială nu poate fi atribuită unui anumit proces de producție pentru fabricarea oricărui tip de produs (efectuarea muncii, prestarea de servicii), aceasta nu înseamnă că o astfel de cheltuială ar trebui considerată indirectă. . O entitate trebuie, în politicile sale contabile, să stabilească un mecanism rezonabil pentru alocarea acestor costuri către Scrisoarea Ministerului Finanțelor din 7 decembrie 2012 Nr.03-03-06/1/636. În alte cazuri, regula generala: numai când nu posibilitate reală include costurile individuale în costurile directe, în timp ce aplică indicatori justificați din punct de vedere economic, organizația poate atribui astfel de costuri costurilor indirecte m Scrisoare a Serviciului Fiscal Federal din 24 februarie 2011 nr. KE-4-3 / [email protected] .

Potrivit organelor fiscale, este necesară și elaborarea unei metodologii de distribuție dacă aveți mai multe tipuri de activități. Nu vi se va permite să anulați toate costurile drept indirecte fără dispute. Dar uneori instanțele iau partea contribuabililor. Odată, a fost luat în considerare un astfel de caz: o întreprindere de pescuit a luat în considerare costurile de achiziție a combustibilului și profitul ca fiind indirecte. Inspecția a insistat că ar trebui să fie considerate ca fiind directe, deoarece fără ele este imposibil să prinzi peștele, să-l procesezi și să-l livrezi. Cu toate acestea, întreprinderea s-a angajat și în producția de produse din pește din materii prime achiziționate, precum și în închirierea de nave cu echipaj. Instanța a convenit că organizația nu a fost în măsură să atribuie costurile în litigiu cheltuielilor directe m Decretul FAS DVO din 09 decembrie 2013 Nr. F03-5521 / 2013.

Litigiile apar și atunci când subprodusele apar singure în cursul activității principale. Astfel, o organizație a produs principalele produse (minereu mineral de cupru-pirită) și produse secundare (minereu sărac de sulf-pirită). În același timp, producția acestuia din urmă a fost forțată. În contabilitate și contabilitate fiscală, costul produselor secundare a fost determinat doar în valoarea costurilor pentru zdrobirea și transportul acestora. Inspectoratul a considerat că toate costurile directe ale extracției minereului ar trebui alocate atât pentru extracția principalului, cât și a produselor secundare. Rețineți că, cu această abordare, costul minereului de calitate scăzută ar fi comparabil cu (sau chiar depășește) costul minereului valoros, ceea ce este incorect din punct de vedere economic. Instanța de inspectori nu a susținut. El a subliniat că Codul fiscal nu conține o regulă privind determinarea diferitelor compoziții ale costurilor directe în producția de produse principale și secundare. Prin urmare, toate costurile directe ale extracției minereului sunt asociate cu extracția produsului principal și Decretul AS UO din 01.12.2014 Nr. F09-7773 / 14.

Uneori, pentru a determina importanța și gradul de participare a unuia sau altuia tip de cost în producția de produse, este nevoie de un expert. Așadar, odată ce autoritățile fiscale, după ce au studiat reglementările tehnologice, au dezvăluit că gazul natural este folosit ca lichid de răcire în procesul de producție. Din aceasta au concluzionat: costul de achiziție a gazelor trebuie luat în considerare ca fiind direct. Dar organizația implicată în producția de ciment i-a inclus în costurile indirecte. Instanța a menținut organizația, arătând că organul fiscal și-a făcut concluzia fără a avea cunoștințe speciale în domeniu tehnologie chimică si fara implicarea unui expert. Gaz natural nu este o bază și o componentă necesară a cimentului, prin urmare poate fi considerat o cheltuială indirectă și Decretul AS ZSO din 18 decembrie 2014 Nr. F04-13294 / 2014.

Comparație cu contabilitatea

Ca bază pentru lista fiscală a costurilor directe, puteți lua lista contabilă a costurilor incluse în cost. La urma urmei, din contabilitate puteți vedea cât de mult aceasta sau acea cheltuială este asociată cu producția de produse. De exemplu, primele de asigurare din salarii muncitori de productie sunt luate în considerare în cheltuielile directe în contabilitatea fiscală, dacă sunt incluse în costul de producție în contabilitate e Scrisori ale Ministerului Finanțelor din 30 mai 2012 Nr. 03-03-06 / 1/283, din 14 mai 2012 Nr. 03-03-06 / 1/247.

În contabilitate, scopul este de a calcula costurile reale de producere a unui produs. Lista costurilor incluse în costul de producție poate include doar costuri directe (în contabilitate, acestea sunt costuri care sunt necesare direct pentru producerea produselor: materii prime, materiale, salariile lucrătorilor de producție, amortizarea echipamentelor de producție etc.) . Sau costul de producție poate include și alte tipuri de cheltuieli - producție generală și afaceri generale - într-o anumită proporție.

În contabilitate, există mai multe moduri de a calcula costul (de exemplu, acesta poate fi complet sau trunchiat). Metoda aleasă de organizație trebuie specificată în politica contabilă.

Dacă în contabilitate lista costurilor incluse în cost este prea scurtă, atunci pot apărea și probleme la transferarea acesteia în politica contabilă fiscală. Astfel, într-un litigiu, o întreprindere producătoare de paste făinoase a determinat în contabilitate un preț de cost trunchiat, a cărui formare s-a bazat pe repartizarea costurilor în variabile (directe) și fixe (indirecte). Costurile indirecte le-au inclus pe cele asociate cu producția mai multor tipuri de produse, inclusiv costurile de întreținere și exploatare a echipamentelor, producția generală și cheltuielile generale de afaceri. Inspectorul a considerat că aceasta este o greșeală. Cu toate acestea, instanța a fost de acord cu argumentele întreprinderii Decretul Organului Central FAS din 4 august 2014 Nr. A36-4628 / 2013, deoarece contabilizarea amortizării ca o cheltuială indirectă corespunde contabilității industriei Recomandare metodică m Orientări, aprobate. Ministerul Agriculturii și Alimentației 12.01.2000.

Pentru alte situații controversate care apar la atribuirea costurilor costurilor indirecte, citiți articolul:

Dar, de regulă, lista cheltuielilor directe contabile este mai largă decât lista cheltuielilor directe fiscale din paragraful 1 al art. 318 din Codul fiscal al Federației Ruse. Prin urmare, dacă în contabilitatea fiscală utilizați lista contabila, nu ar trebui să existe reclamații împotriva dumneavoastră din partea inspectorilor Scrisoarea Ministerului Finanțelor din 2 martie 2006 Nr.03-03-04/1/176.

De exemplu, dacă o organizație produce un singur tip de produs, atunci este mai bine să luați în considerare toate costurile de producție drept cheltuieli cu impozitul direct. Numai cheltuielile generale (de exemplu, salariul direcției, departamentului de contabilitate și chiriei biroului) pot fi considerate cheltuieli cu impozitul indirect.

Cu toate acestea, odată cu clasificarea fiscală a cheltuielilor generale de afaceri ca directe sau indirecte, organizațiile de construcții se confruntă cu dificultăți:

• o companie de construcții a clasificat drept directe toate tipurile de costuri care apar în etapa inițială a construcției unei proprietăți, inclusiv valoarea impozitului pe teren și chiria pentru spațiul de birouri. Toate aceste cheltuieli au fost luate în calcul după livrarea imobilului de locuit construit. Acest lucru nu a plăcut autorităților fiscale, dar nu au putut dovedi că cheltuielile în litigiu ar fi trebuit anulate ca indirecte în perioada apariției lor și Decretul FAS PO din 26.06.2014 nr. А72-5730/2013;
• într-un alt caz, organelor fiscale, dimpotrivă, nu le-a plăcut faptul că organizația de construcții a luat în considerare cheltuielile generale de afaceri (inclusiv salariul personalului de conducere) ca fiind indirecte. Ei au cerut repartizarea acestor costuri între facilitățile aflate în construcție. Cheltuielile generale de afaceri discutabile au fost legate de organizarea de evenimente expoziționale și de prezentare menite să atragă atenția investitorilor asupra proiectului, adică au fost legate nu doar de activitățile de construcții. Prin urmare, instanța fiscală nu a susținut Decretul FAS SKO din 05.08.2013 Nr. А32-39866/2011.

Dacă vă schimbați politica contabilă din anul următor și unele costuri directe devin indirecte, nu veți putea, de la 1 ianuarie a anului (în care modificarea politicii contabile intră în vigoare), să anulați toate costurile directe acumulate aferente să lucreze în curs ca bază fiscală de reducere Scrisori ale Ministerului Finanțelor din 15 septembrie 2010 Nr. 03-03-06 / 1/588, din 20 mai 2010 Nr. 03-03-06 / 1/336. Astfel de costuri acumulate mai trebuie anulate pe măsură ce produsele sunt vândute și Artă. 313, alin.2 al art. 318 Codul fiscal al Federației Ruse.