Cheltuieli directe în contabilitatea fiscală poate fi interpretat destul de larg. Această oportunitate este oferită contribuabilului de către Codul Fiscal al Federației Ruse. Să luăm în considerare modul în care aceasta poate fi utilizată în scopul convergenței contabilității (BU) și a contabilității fiscale (NU).

Cheltuieli directe și indirecte în contabilitatea fiscală

Artă. 318 din Codul Fiscal al Federației Ruse, care obligă, la aplicarea metodei de angajamente, să împartă costurile de producție și vânzări în aceste 2 tipuri de costuri.

Costurile indirecte pot fi atribuite integral reducerii bazei de impozitare a profiturilor in perioada aparitiei acestora, iar cele directe vor reduce aceasta baza pe masura comercializarii produselor (lucrarilor, serviciilor) la care se refera. Excepția aici este furnizarea de servicii, care face posibilă contabilizarea costurilor directe ale serviciilor în același mod ca și cele indirecte. Astfel, cheltuielile directe în NU, spre deosebire de cele indirecte, vor forma nu numai costul vânzărilor, ci și valoarea fiscală a lucrărilor în curs, precum și produsele finite nevândute.

Un astfel de impact asupra bazei de profit ne obligă să abordăm cu atenție problema fundamentării divizării costurilor în directe și indirecte. Dreptul unei astfel de diviziuni art. 318 din Codul Fiscal al Federației Ruse lasă în sarcina contribuabilului, recomandând ca compoziția să ia în considerare:

• materiale de bază necesare producției;
• salariul personalului principal de producție implicat în procesul de producție;
• angajamente pe salariul personalului principal de producție;
• amortizarea mijloacelor fixe utilizate în producţie.

Toate celelalte costuri pot fi considerate indirecte în scopuri NU.

Principii de repartizare a cheltuielilor în contabilitate

Lista cheltuielilor directe prevăzută la art. 318 din Codul fiscal al Federației Ruse, corespunde conceptului de cheltuieli similare în scopuri contabile. BU definește aceste costuri ca fiind legate direct de procesul de producție (Planul de conturi, aprobat prin ordin al Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 31 octombrie 2000 nr. 94n), alocându-le anumite conturi contabile (20, 23, 29). Alte costuri asociate cu producția și vânzările, atât în ​​BU, cât și în NU, vor fi indirecte. Conturile lor (25, 26, 44) trebuie să fie închise lunar.

Totuși, spre deosebire de NU, nu toate costurile indirecte pot fi atribuite imediat rezultatului financiar în perioada de apariție a acestora. Există obligația de a face acest lucru doar în ceea ce privește cheltuielile de vânzare (comerciale) încasate în contul 44. Pentru contul 26, care acumulează cheltuieli de natură economică generală, sunt permise 2 metode de închidere, dintre care 1 vă permite să atribuiți imediat întregul suma formată în cont la rezultatul financiar, adică se ia în considerare în același mod ca în NU.

Dar închiderea contului 25, care colectează costurile asociate producției (producția generală), este posibilă doar într-o singură variantă: prin repartizarea acestuia la costul de producție. Prin urmare, valorile contabile ale costului vânzărilor, costului lucrărilor în curs și ale produselor finite nevândute vor include în mod necesar costurile directe de producție și costurile indirecte de natură generală de producție. Prețul de cost, constând dintr-un astfel de set de costuri, se numește producție.

Acțiuni pentru a apropia BU și NU

Deci, NU face posibilă luarea în considerare a unei sume mai mari de cheltuieli în costul vânzărilor decât în ​​BU. Care va fi câștigul? Nu foarte semnificativ deoarece:

• va fi creat de acele sume de costuri indirecte care în evidențele contabile vor face parte din lucrări în curs și produse finite nevândute, iar ponderea acestora în comparație cu costul total al vânzărilor este de obicei mică;
• de fapt, va apărea doar în primul perioada fiscala, iar apoi sumele costurilor indirecte contabilizate în prețul de cost în contabilitate și contabilitate vor fi aproximativ aceleași până în perioada în care producția se oprește cu totul.

Diferențele de preț de cost vor trebui să fie foarte convingător justificate, deoarece se reflectă în valoarea impozitului pe venit. Autoritățile fiscale, insistând asupra unei astfel de justificări (scrisoare a Serviciului Fiscal Federal al Federației Ruse din 24 februarie 2011 nr. KE-4-3 / [email protected]), conduc la formularea „legate de producție” în raport cu cheltuielile, făcând referire, în esență, la definiția care este utilizată în contabilizarea costurilor de producție.

Adică acceptarea în NU ca costuri directe a celor care caracterizează costul de producție în evidența contabilă nu va genera obiecții din partea organelor fiscale. Și în contabilitatea contribuabilului, o astfel de acțiune va ajuta la evitarea diferențelor fiscale, sau cel puțin va face posibilă controlul lor cu încredere. În timp ce cu estimări de costuri diferite pentru NU și BU, vor exista multe probleme cu contabilitatea și controlul diferențelor fiscale.

Astfel, prin reunirea evaluării costurilor directe în BU și NU, se poate obține un rezultat pozitiv în următoarele puncte:

• pentru a minimiza diferența dintre datele de 2 numărări;
• evita dezacordurile cu autoritățile fiscale în evaluarea costului vânzărilor.

În scopul convergenței datelor NU și BU, ar trebui făcute următoarele:

• în BU în legătură cu anularea cheltuielilor încasate în contul 26, adoptă metoda atribuirii unice a acestora la rezultatul financiar;
• în NU, lista costurilor directe trebuie stabilită într-o compoziție echivalentă cu costul de producție contabil, inclusiv pentru servicii.

Rezultate

Compus cheltuieli directe în contabilitatea fiscală contribuabilul este liber să determine. Totuși, stabilirea costurilor directe în cuantumul minim admisibil va duce atât la obiecții din partea autorităților fiscale, cât și la pierderea controlului asupra procesului de formare a diferențelor între datele contabile și cele contabile. Pentru a evita astfel de consecințe, NU ar trebui să stabilească costuri directe echivalente cu costul, definit în contabilitate ca producție.

Pentru a forma costul de producție, precum și pentru adoptare decizii de management este important să aloci corect costurile. Ordinul selectat este utilizat în calculul impozitului pe venit. Deși în legislație există o listă de cheltuieli, Instrucțiunile de utilizare a planului de conturi precizează că la rubrica „Producție principală” trebuie afișate doar sumele legate direct de producția de produse. Despre cum este mai oportun să distribuiți direct și costuri indirecte veți învăța din acest articol.

Definiție

Costurile directe sunt costurile asociate cu fabricarea unui anumit tip de produs, care pot fi incluse în prețul de cost. Acestea includ:

• costul materiilor prime și al materialelor de bază;
• prețul produselor achiziționate și al semifabricatelor;
• costurile de combustibil și energie electrică;
• salariile muncitorilor;
• amortizarea echipamentului.

Costurile indirecte sunt costuri asociate cu fabricarea produselor care nu pot fi atribuite direct unui anumit tip de muncă. Sunt distribuite pe toată gama. Coeficienții și indicatorii după care are loc clasificarea sunt stabiliți în politica contabilă.

Repartizarea costurilor pe tip de produs

Acest proces depinde de specificul industriei organizației și de metoda de stabilire a costurilor aleasă. Este important să se stabilească corect raportul dintre produsele fabricate și costurile suportate. Costurile indirecte pot fi distribuite în două etape. În primul rând, acestea sunt grupate în funcție de locul de origine (atelier, divizie sau departament). Apoi sunt redistribuite pe tipuri de produse. În același timp, este important să se determine baza pentru clasificarea cheltuielilor. De exemplu, la calcularea salariului administrației se poate folosi numărul de angajați, pentru calcularea energiei electrice - zona etc.

Contabilitatea costurilor directe

Costurile asociate fabricării produselor sunt reflectate în conturile 20 „Principal”, 23 „Producție auxiliară”. Elementele de cost analitic sunt deschise în secțiunile lor. Contabilitatea se face in felul urmator:

DT 20 (23) CT 2, 4, 5 - cheltuielile sunt anulate în producție;

DT 20 KT 28 - se iau în considerare pierderile din căsătorie.

Costurile indirecte sunt reflectate în rubricile „Producție generală”, „Afaceri generale” și „Costuri de vânzare”. Prima grupă include:

• cheltuieli pentru utilizarea mașinilor și echipamentelor;
• costurile de amortizare și reparații ale mijloacelor fixe utilizate în producție;
• facturile de utilități;
• inchiriere de spatii, masini si echipamente folosite in productie;
• salariile muncitorilor.

Acest lucru se reflectă în planul de conturi după cum urmează:

DT 25 KT 02, 60, 69, 70 - se iau în considerare costurile de deservire a principalelor industrii.

La sfârşitul lunii, sumele acumulate sunt anulate la DT 20 (23) în partea care este inclusă în costul producţiei principale (auxiliare).

Costuri generale de funcționare

• costuri administrative;
• cheltuieli de personal;
• amortizarea mijloacelor fixe de afaceri generale;
• inchiriere spatii pentru birouri;
• plata pentru informații, audit și alte servicii.

Astfel de sume sunt anulate:

1) la contul 20 și distribuit între anumite tipuri de servicii;

2) la contul 46 „Vânzări” ca costuri fixe condiționat.

La sfârșitul perioadei de raportare, cifra de afaceri pe DT 20 reflectă costurile directe, variabile, ale produselor de fabricație și arată costul real. Sold - valoarea producției neterminate.

Calculul si analiza costurilor directe

Parametrii de distribuție a cheltuielilor ar trebui să fie stabiliți de politica contabilă a organizației. Depinde de validitatea metodei alese rezultate financiare organizatii. Să luăm în considerare un exemplu concret.

Întreprinderea a produs într-o lună 300 de mese de tip A și 250 de tip B. Costurile directe de producție s-au ridicat la 225 de mii de ruble. și 425 de mii de ruble. respectiv. Valoarea costurilor indirecte este de 120 de mii de ruble. Pe parcursul lunii, 200 de mese A si 100 buc. B.

1. Distribuiți costurile indirecte pe baza celor directe.

• A: 120 * 225 / (225 + 425) \u003d 41,5 mii de ruble;
• B: 120 * 425 / (225 + 425) = 76,1 mii de ruble.

Calculați costul = (costuri directe + costuri variabile) \ numărul de produse fabricate:

• A: 225+ 41,5 / 300 = 0,9 mii de ruble;
• B: 425 + 78,1 / 250 = 2 mii de ruble.

Costuri de vânzare = Cost unitar * Număr de bunuri vândute:

• A: 0,9 * 200 = 180 mii de ruble;
• B: 2 * 100 = 200 de mii de ruble.

TOTAL \u003d 380 de mii de ruble.

2. Distribuiți uniform costurile indirecte

Calculați suma costuri variabile:

• A: 120*300 / (300 +250) = 65,4 mii de ruble;
• B: 120 * 250 / (300 + 250) \u003d 54,5 mii de ruble;

Cost unitar:

• A: 225+ 65,4/ 300 = 0,97 mii ruble;
• B: 445 + 54,5 / 250 = 1,99 mii de ruble.

Costul vânzărilor:

• A: 0,97 * 200 = 194 mii de ruble;
• B: 1,99 * 100 \u003d 199 mii de ruble.

TOTAL \u003d 393 mii de ruble.

Diferența dintre calcule este de 13 mii de ruble. Rezultatul financiar al companiei se va modifica cu aceeași sumă pt perioadă de raportare.

Alegerea metodei de stabilire a costurilor depinde de tipul de producție, de tehnologiile utilizate și de caracteristicile produselor. Metoda prezentată este aplicabilă dacă produsele sunt produse în loturi. Apoi pentru fiecare comandă se deschide un card, care afișează costurile directe și indirecte. Costul unitar se calculează prin împărțirea sumei primite la cantitatea de produse în natură.

În marile organizații tehnologice, există o serie de divizii. Ele sunt angajate în producția de semifabricate și sunt conectate între ele printr-un singur proces de producție. În astfel de întreprinderi, costurile sunt contabilizate procedural. În primul rând, se calculează costul pentru fiecare ciclu, apoi se însumează aceste cifre și se calculează rezultatul final.

Dezavantajele schemei standard

Într-o afacere mică, alocarea costurilor este ușoară. Dar dacă mai multe tipuri de produse sunt fabricate într-un singur atelier pe un echipament, procesul devine mai complicat. În acest caz, angajații departamentului de planificare trebuie să elaboreze norme de anulare.

Costurile directe pot fi distribuite nu numai produselor finite, ci și către:

• unitățile structurale ale organizației (direcții, departamente, ateliere etc.);
• procesele care au loc în cadrul companiei;

• obiecte OS;
• clienti;
• canale de distributie etc.

Conform acestei clasificări, aceleași articole de cheltuieli pot fi numite directe în raport cu anumite obiecte și indirecte - cu altele. Această metodă evită acumularea excesivă de costuri variabile. Exemplu: un anumit grup de echipamente produce mai multe unități de produse. Deoarece este imposibil să se calculeze costurile directe folosind metoda clasică, costurile sunt anulate grupului general de producție. Și în atelierul vecin este aceeași unitate. Dar costul de întreținere a acestuia este de două ori mai mic. De ce se întâmplă asta? Pentru că s-a determinat prin politica contabilă ca costurile să fie alocate doar produselor. Dar puteți folosi și alte metode de clasificare. Nici măcar abordarea standard nu vă permite să calculați corect costul. Eficiența afacerii în ansamblu scade.

Un alt exemplu sunt costurile de distribuție. De obicei, acestea sunt, de asemenea, colectate „în grămadă” și distribuite proporțional cu întreaga gamă. Dar din punctul de vedere al eficienței afacerii, este necesar să urmăriți „profitabilitatea” nu numai a produselor, ci și a clienților. Numai în acest caz este posibil să se evalueze succesul canalelor de vânzare și să se abandoneze pe cele neprofitabile.

Organizația Comerțului

Materialele achizitionate se contabilizeaza la pretul de achizitie in contul 41. Costurile de transport sunt redistribuite lunar intre marfa vanduta si soldurile acestora in depozite. Costurile directe se calculează pe baza procentului mediu, ținând cont de soldul de la începutul lunii.

Procedura de calcul este următoarea:

1. Se determină cantitatea de stoc din depozit la începutul lunii.

2. Se calculează costul mărfurilor vândute și soldul la final.

3. Procent mediu = (1) / (2).

4. Costuri directe = dobanda medie * valoarea soldului la sfarsitul lunii.

Conform contului 44 DT, pe lângă costurile de transport, sunt afișate și următoarele:

• salariu;
• chirie;
• publicitate;
• livrarea mărfurilor către cumpărător;
• depozitarea mărfurilor;
• cheltuieli de divertisment etc.

Cheltuielile acumulate în contul 44 sunt debitate în contul 90.

Concluzie

Costurile de producție asociate cu fabricarea unui anumit tip de produs sunt incluse în prețul de cost. In functie de metoda de repartizare a cheltuielilor aleasa in politica contabila, acestea pot fi clasificate ca directe si indirecte. Într-o întreprindere mică, procesul de zdrobire nu ar trebui să provoace probleme. În organizațiile tehnologice mari, este mai oportun să se calculeze calculul în cicluri. În alte cazuri, se utilizează metoda de repartizare a costurilor pe tip de produs.

Conceptul de costuri directe este folosit în majoritatea zone diferite activitati comerciale. Este aplicabil atât în ​​contabilitate, cât și în contabilitatea fiscală, cât și în contextul planificării producției, adică la nivelul strategiei de dezvoltare economică a unei întreprinderi. Vom vorbi despre ceea ce se referă la articolele cu cost direct în acest sau acel caz în acest material.

Costuri directe în Codul Fiscal

Orice proces de productie din punctul de vedere al Codului Fiscal este asociat cu repartizarea costurilor in direct si indirect. Ca parte a calculului impozitului pe venit, această gradare este prevăzută la articolul 318 din Codul fiscal.

Costurile directe includ următoarele elemente, care vor fi discutate mai jos.

În primul rând, acestea sunt costuri materiale (articolul 254 din Codul fiscal al Federației Ruse). Acestea sunt costurile de achiziție a diferitelor componente și materii prime necesare producției de mărfuri, sau în efectuarea lucrărilor și prestarea de servicii. Aici puteți evidenția și achiziția materialelor necesare pentru ambalare și alte tipuri de pregătire înainte de vânzare a produselor. Costurile materiale sunt considerate si costurile achizitionarii de scule si stocuri care nu sunt legate de mijloace fixe pentru implementarea procesului de productie, pentru plata utilitati, salopete, alte lucrari si servicii cu caracter industrial. Un punct important: inventarul menționat nu trebuie clasificat ca active fixe în primul rând din punct de vedere al valorii sale.

Achiziționarea de echipamente scumpe care se încadrează în categoria mijloacelor fixe este o componentă separată în lista costurilor directe, dar cu o anumită avertizare: acestea sunt considerate deduceri de amortizare mijloace fixe utilizate în procesul de producţie.

Costurile cu forța de muncă sunt considerate și costuri directe: salariile obișnuite, precum și toate indemnizațiile, bonusurile și alte plăți de stimulare prevăzute în cadrul relațiilor contractuale cu angajații. Acest articol de cheltuieli include prime de asigurare plătite de angajatori din salariile angajaţilor.

Ce costuri nu sunt considerate directe din punctul de vedere al Codului Fiscal? În plus față de tipurile de costuri directe enumerate mai sus, costurile indirecte sunt alocate ca parte a costurilor totale asociate cu producția și vânzarea de bunuri, lucrări și servicii. De fapt, acestea sunt toate acele cheltuieli justificate economic și documentate care nu au fost incluse în subgrupele de cheltuieli directe descrise mai sus.

Trebuie spus că societatea are dreptul să aloce independent costurile directe și indirecte, concentrându-se doar pe reguli generale. De exemplu, o parte din costurile care păreau a fi atribuite costurilor directe pot fi efectuate în interesul departamentului administrativ al companiei, adică să nu aibă legătură directă cu procesul de producție. În acest caz, astfel de costuri pot fi clasificate drept indirecte. Organizația ar trebui să stabilească principiile acestei distribuții în politica sa contabilă.

Esența repartizării costurilor în contabilitatea fiscală directă și indirectă se reduce la momentul recunoașterii cheltuielilor în scopul calculării impozitului pe profit. Costurile indirecte sunt anulate la un moment dat, în timp ce costurile directe sunt anulate numai după vânzarea produselor la producția cărora au participat.

Contabilitatea costurilor directe

Lista cheltuielilor directe cu impozitul pe venit își are analogul în contabilitate, dar cu o denumire ușor diferită - cheltuieli pentru activități obișnuite (clauza 8 PBU 10/99 „Cheltuieli de organizare”) Lista este aceeași: cheltuieli materiale, amortizare, costuri de plată forță de muncă . Un element suplimentar pe lista costurilor directe contabile este alte costuri. Ele nu sunt reglementate clar de lege, ceea ce oferă din nou companiei posibilitatea de a determina independent principiul atribuirii cheltuielilor acestei categorii.

Costuri directe în deviz

Aproximativ după același principiu, acestea sunt distribuite tipuri diferite costuri în economia întreprinderilor. Când se formează o estimare a costurilor, de exemplu, pentru lucrări de construcție sau producție similară, toate costurile sunt împărțite în cheltuieli directe și generale. În cele din urmă, ele sunt importante pentru formarea costului.

Costurile directe din deviz sunt aceleași salariu personalul implicat în efectuarea unui anumit tip de muncă, precum și primele de asigurare pentru aceasta, costurile materialelor, inclusiv piese, semifabricate, materii prime, structuri finite care vor fi utilizate în producție și achiziții similare, precum și costurile a echipamentelor de operare. Dacă pentru primele două tipuri de costuri directe există o analogie completă cu metoda de determinare a dimensiunii lor în contabilitate și contabilitate fiscală, atunci costurile de exploatare a mașinilor și echipamentelor în acest caz nu vor fi identice cu amortizarea pentru aceste obiecte. Acestea vor fi calculate pe baza timpului de funcționare al echipamentului în timpul producției. Mai mult, acest timp poate include atât orele de lucru directe în care funcționează una sau alta unitate, cât și perioadele de timp necesare pentru transportul mașinii, punerea în funcțiune sau pregătirea pentru funcționare, întreținere, înlocuire a pieselor și proceduri similare. Se iau în considerare și pauzele tehnologice necesare în funcționarea echipamentelor, inclusiv cele asociate cu condiționarea Codul Muncii pauze de personal.

Un alt tip de cost din estimare sunt costurile generale. Este dificil să se stabilească legătura directă a acestora cu un anumit tip de muncă de producție, adică din nou, există o paralelă cu alte cheltuieli în contabilitate sau indirecte în contabilitate fiscală.

Costurile generale, la rândul lor, sunt de obicei făcute pentru producția generală și cheltuielile generale de afaceri. Primul dintre ele se referă la procesul de producție, dar nu poate fi atribuit unui anumit tip de produs sau lucrare. Acestea din urmă sunt mai mult legate de funcționarea companiei în ansamblu, adică nu au legătură directă cu procesul de producție, chiar și fără referire la un anumit tip de bunuri, lucrări sau servicii. De fapt, pe baza faptului că societatea este oarecum obligată să țină evidența tuturor tipurilor de costuri de producție, BU pentru producție directă, producție generală și cheltuieli generale de afaceri prevede conturi separate, combinate în Secțiunea a III-a „Costuri de producție” din Grafic. de Conturi.

În general, performanța unui anumit tip de muncă în sectorul de producție sau construcții este foarte adesea reglementată de diverse standarde și norme aprobate pentru diferite sectoare ale economiei. Acest lucru se aplică în primul rând costurilor directe. De regulă, costurile generale sunt un procent din costurile directe, care este definit și pentru un anumit tip de muncă. La întocmirea estimărilor, se obișnuiește să se concentreze pe indicatorii stabiliți, cu posibilitatea de a le ajusta după caz.

Unul dintre punctele importante în calcularea impozitului pe venit este împărțirea costurilor suportate în directe și indirecte. Analiza costurilor materiale directe este deosebit de relevantă pentru instituțiile care utilizează metoda contabilității de angajamente. Pentru alte organizații care au preferat metoda numerarului, nu este necesar să se subdivizeze cheltuielile în funcție de caracteristicile lor în indirecte și directe și să reflecte datele disponibile privind costurile de producție și vânzare în declarația de impozit pe venit.

Este permisă gruparea costurilor pe baza mai multor caracteristici: după tip, după locul apariției și ținând cont de rolul acestora în procesul de producție. Distribuția costurilor în direct și indirect este importantă în determinarea costului final de producție.

La clasificarea costurilor directe și indirecte, acestea sunt ghidate de necesitatea de a atribui costurile directe direct ciclului de producție. Dacă resursele nu pot fi clasificate ca parte integrantă a producției, atunci astfel de costuri pot fi clasificate drept indirecte.

Toate nuanțele contabilizării costurilor directe în raport cu instituțiile de producție și organizațiile care activează în sectorul serviciilor sunt reflectate în art. 318 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Prevazuta la art. 320 din Codul fiscal al Federației Ruse, condițiile sunt destinate întreprinderilor comerciale.

Ce articole sunt incluse în costurile directe

În baza prevederilor art. 318 din Codul Fiscal al Federației Ruse, costurile directe includ următoarele elemente:

• achiziționarea de materii prime/materiale;
• remunerarea personalului și deduceri din fonduri extrabugetare;
• amortizarea acumulată în raport cu mijloacele fixe utilizate în procesele de producție sau în prestarea de servicii;
• achiziționarea altor componente.

Tipul de cheltuieli enumerat este considerat de bază. Cu toate acestea, legislației ruse îi lipsește o definiție clară a costurilor directe. Prin urmare, organizațiile au dreptul de a ajusta compoziția acestor costuri, ținând cont de particularitățile propriilor activități. Acțiunile întreprinse ar trebui reflectate în politica contabilă cu o listă de cheltuieli directe care vor acționa ca atare în contabilizarea a mai mult de 2 perioade fiscale. Conform recomandărilor Ministerului de Finanțe, lista costurilor directe utilizate ar trebui să aducă cât mai aproape evidențele fiscale și contabile.

Oficialii Serviciului Fiscal Federal amintesc că atribuirea cheltuielilor primite în cursul activităților unui anumit tip de cost trebuie să aibă o justificare economică rezonabilă. Costurile indirecte pot fi considerate numai acele costuri care nu pot fi atribuite costurilor directe.

Contabilitatea costurilor directe

Există o anumită regulă, conform cărora se înregistrează costurile directe de producție: costurile directe de producție la calcularea impozitului pe venit sunt luate în considerare în partea care se referă direct la bunurile vândute sau serviciile prestate. Sumele rămase de costuri directe pot fi atribuite atât lucrărilor în curs de desfășurare, cât și a le ține cont în timpul expedierii ulterioare a produselor din depozit. Astfel, nu există anularea costurilor directe care nu sunt legate de produsele expediate din perioada fiscală (de raportare), ceea ce afectează suma finală a taxei rezultate.

La compilarea unei cărți. În cont se iau în considerare costurile directe de înregistrare. 20, precum și c. 23. Formarea acestor costuri se reflectă în următoarele înregistrări:

Dt 20 (23) - Kt 02, 10, 60, 68, 69, 70.

Creditul ia in considerare sursele costurilor directe.

În organizațiile care activează în domeniul comerțului, cheltuielile directe se reflectă în contul 41” Produse terminate” și sunt incluse în cost. Costurile directe includ bunurile achiziționate destinate revânzării, precum și costurile de transport. Costurile de transport în acest caz sunt luate în considerare ca parte a costului de livrare a mărfurilor la depozitul cumpărătorului. Alte costuri de transport pot fi clasificate drept indirecte.

Compoziția costurilor indirecte

Alte costuri apărute în proces activitate economică subiect și fără legătură cu directă, sunt clasificate drept indirecte. Suma totală a acestora este inclusă în costul perioadei curente. Excepție fac cheltuielile nefuncționale, care sunt contabilizate într-un rând separat.

Costurile indirecte pot fi asociate cu producția de produse (prestarea de servicii), dar nu este posibilă atribuirea în mod specific a întregii lor sume costurilor pentru un anumit tip de bunuri (servicii). Din acest motiv, costurile indirecte sunt distribuite proporțional. Aici sunt luate în considerare cheltuielile generale și alte cheltuieli generale de producție.

La determinarea costurilor indirecte, organizațiile se ghidează după lista de costuri directe stabilită în politica contabilă. Toate celelalte, cu excepția celor nefuncționale, pot fi atribuite celor indirecte.

Este mai benefic pentru contribuabili să includă cât mai multe costuri indirecte posibil, deoarece este permisă anularea completă a acestora în perioada fiscală (de raportare). În timp ce costurile directe pot fi luate în considerare doar parțial, în funcție de mărfurile vândute (servicii prestate), de soldul produselor din depozit și de lucrările în curs. Creșterea costurilor către indirect permite ca acestea să fie pe deplin luate în considerare, economisind plățile de impozite.

Pentru organizațiile care furnizează servicii, este posibil să se atribuie toate costurile suportate celor indirecte. Dar ar trebui să consacre acest drept și în politica contabilă a întreprinderii. Potrivit Ministerului Finanțelor, întreprinderile angajate în efectuarea anumitor tipuri de muncă nu au dreptul să-și califice pe deplin costurile drept indirecte.

Nu toate costurile indirecte la anulare sunt supuse regulii generale:

1. Cheltuielile de cercetare și dezvoltare sunt recunoscute în perioada în care sunt finalizate.
2. Cheltuielile pentru asigurarea voluntară sunt luate în considerare în perioada în care a existat un fapt de transfer de fonduri către fonduri.

Costurile indirecte în organizațiile comerciale sunt întreținerea spațiilor (inclusiv facturile de utilități), cheltuielile de divertisment, salariile și costul altor taxe și taxe. Acestea includ costurile de transport, dacă acestea nu sunt direct legate de livrarea mărfurilor către clienți.

Reflectarea costurilor indirecte

În boo. ținând cont de formarea costurilor indirecte, se folosesc următoarele conturi în funcție de tipul de activitate al companiei:

• sch. 25 „Producție auxiliară”;
• sch. 26 „Producție principală”;
• sch. 44 Costuri de vânzare.

Înregistrările contabile arată astfel:

Dt 25 (26, 44) - Kt 02, 10, 60, 68, 69, 70, 76,

unde Кт este sursa formării costurilor.

Cheltuiala unei entități reprezintă o scădere a beneficiului economic datorată cedării activelor. Acesta din urmă poate fi bani lichizi sau alte proprietăți. Cheltuielile organizației sunt și apariția obligațiilor, ceea ce duce la o scădere a capitalului întreprinderii (cu excepția reducerii contribuțiilor prin decizie a fondatorilor).

Clasificare

În funcție de volumele de vânzări (producție), se disting costurile variabile și fixe. Primele se modifică proporțional cu numărul de produse fabricate, servicii furnizate și lucrări efectuate. Costurile fixe există indiferent de volumul producției. Această categorie include unele taxe, plăți de securitate, amortizare, plăți de chirie, salarii de conducere și așa mai departe. Costurile pot fi generale sau indirecte. Această clasificare se realizează în funcție de legătura costurilor cu procesul tehnologic. În funcție de nivelul de agregare, costurile pot fi monoelement sau complexe. Există, de asemenea, costuri directe și indirecte de producție.

Codul fiscal al Federației Ruse

În art. 271-273 cap. 25 pentru entitățile plătitoare de impozit pe venit, există două opțiuni pentru determinarea veniturilor și costurilor:

1. metoda de angajamente. Este considerat universal și poate fi folosit în toate cazurile.
2. Această opțiune este convenabilă în unele cazuri, dar are limitări.

Potrivit art. 318, alin.1 din Codul fiscal, plătitorii care utilizează metoda de angajamente sunt obligați să împartă costurile în indirecte și directe. Acest lucru se datorează condițiilor diferite pentru recunoașterea lor în raportare fiscală. Să analizăm în continuare mai detaliat ce sunt costurile indirecte și ce se aplică acestora.

caracteristici generale

Se referă la perioada fiscală (de raportare) pe măsură ce bunurile/lucrarea/serviciile sunt vândute. Acestea sunt incluse în costul produselor conform art. 319 NK. În alt mod, se determină costurile indirecte. Ce se aplică lor? Ele reprezintă un set de costuri legate de proces tehnologic, care nu sunt fezabile din punct de vedere economic sau nu pot fi atribuite direct anumitor tipuri de produse. Repartizarea cheltuielilor indirecte se realizează integral în aceeași perioadă fiscală în care au avut loc. Aceasta înseamnă că, chiar dacă nu a existat nicio vânzare, aceste costuri reduc profitul impozabil pentru o anumită perioadă de timp.

Costuri indirecte: care sunt acestea?

Aceste costuri se împart în două categorii principale:

1. Afaceri Generale. Ele nu au legătură directă cu ciclul tehnologic al întreprinderii. Contabilitatea costurilor indirecte în acest caz se efectuează conform contului. 26. Astfel de costuri se referă la gestionarea procesului tehnologic.
2. Productie generala. Acestea includ costurile generale ale atelierului pentru întreținerea, organizarea și gestionarea procesului tehnologic. Înregistrările contabile se efectuează pe cont. 25.

Costurile de operare și întreținere a echipamentelor

Sunt costuri indirecte. Ce se aplică lor? Această categorie include costurile pentru:

Costuri generale

Aceste costuri indirecte se referă la controlul procesului. Acestea includ costurile asociate cu:

1. Pregatirea si organizarea operatiunilor de productie.
2. Conținutul aparatului de management al diviziilor tehnologice.
3. Amortizarea structurilor, cladirilor, echipamentelor de productie.
4. Asigurarea conditiilor normale de munca.
5. Intretinere si reparare structuri, inventar, cladiri.
6. Formarea personalului și orientare în carieră.

Cheltuieli generale de afaceri

1. Costurile forței de muncă. Vorbim, în special, de recrutare, selecție, pregătire a managerilor, pregătire, recalificare pentru formare avansată.
2. Costurile de management al tehnologiei.
3. Plata pentru serviciile primite de la organizații externe.
4. Costurile de management al producției.
5. Intretinere cladiri, inventar, structuri.
6. Cheltuieli pentru gestionarea activităților de aprovizionare și achiziții, financiare și de marketing.
7. Impozite, taxe, deduceri și plăți obligatorii în conformitate cu procedura prevăzută de lege.

O trăsătură specifică a costurilor generale de afaceri este că acestea sunt neschimbate în cadrul unei baze la scară largă. Ele pot fi corectate prin decizii orientative. Puteți modifica gradul de acoperire a acestora în funcție de volumul vânzărilor.

baza de scara

În analiza managerială, acesta trebuie înțeles ca un interval specific al volumului vânzărilor/producției, în cadrul căruia costurile au un comportament clar definit. De exemplu, întreprinderea are la dispoziție un parc de mașini de 10 unități. 1 milion de produse sunt produse anual. Amortizarea mijloacelor fixe este de 500 de mii de ruble. Conducerea a decis să dubleze volumul producției. Pentru aceasta, au fost puse în funcțiune încă 10 mașini. Baza de scară până în acest moment a fost de 0-1 milion de articole. După creșterea parcului de mașini, acesta a devenit 1-2 milioane.

Cheltuielile generale și principalele

Această clasificare se realizează în funcție de scopul costurilor. Cheltuielile generale se referă la cheltuielile legate de managementul întreprinderii. Principalele costuri sunt resursele de tot felul. Acestea sunt, în special:

1. Obiecte de muncă sub formă de materiale de bază, materii prime, produse semifabricate achiziționate.
2. Amortizarea mijloacelor fixe de producție.
3. Salariile lucrătorilor angajați în procesul (principal) tehnologic.

Apariția acestor costuri este asociată cu lansarea produselor. Aceste costuri la orice întreprindere reprezintă o parte semnificativă a costurilor. Costurile generale apar în implementarea funcțiilor de management. Prin scopul, rolul și natura lor, ele diferă semnificativ de sarcinile de producție. Astfel de costuri se referă de obicei la organizarea întreprinderii. Acestea sunt incluse în înregistrările contabile folosind metoda transferului costurilor.

Procedura de partajare a costurilor

Determinarea a căror costuri sunt indirecte și care sunt directe se realizează în funcție de specificul întreprinderii. Firma, în special, poate:

Pentru întreprinderile comerciale, repartizarea costurilor indirecte și a costurilor directe se realizează indiferent de modalitatea de determinare a impozitului pe venit. După cum sa menționat mai sus, aceasta poate fi o metodă de angajare sau o opțiune de calcul în numerar. Costurile directe includ:

1. Costul livrării produselor la depozitul consumatorului, dacă acestea nu sunt incluse în prețul mărfurilor.
2. Costul achiziției de produse care sunt vândute în perioada fiscală.

Costurile directe sunt incluse în calcul pe măsură ce produsul este vândut. Toate celelalte cheltuieli, cu excepția cheltuielilor nefuncționale, sunt clasificate drept indirecte. Aceste costuri reduc veniturile din vânzări în luna curentă. Costurile directe sunt anulate ca vânzarea produselor achiziționate, în costul cărora sunt incluse. Costurile indirecte sunt luate în considerare la calcularea impozitului pe venit.

Întreprinderi angajate în producția de mărfuri

Pentru firmele producătoare, lista costurilor directe este stabilită în clauza 1 din Codul fiscal. Această categorie include costurile pentru:

1. Achiziția de materiale și materii prime utilizate la fabricarea produselor sau la efectuarea lucrărilor, componente utilizate în instalație, semifabricate supuse prelucrărilor suplimentare.
2. Salariul angajatilor implicati in procesul tehnologic, calculul contributiilor pentru asigurarile obligatorii (medicale si sociale) si impotriva bolilor si accidentelor profesionale.
3. Amortizarea mijloacelor fixe implicate în producția de mărfuri.

Toate celelalte cheltuieli, cu excepția cheltuielilor nefuncționale, sunt indirecte.

Prestatori de servicii

Pentru astfel de companii, împărțirea în costuri directe și indirecte poate fi efectuată în același mod ca și pentru producție. Cu toate acestea, există o diferență semnificativă în regulile de recunoaștere a costurilor de către unul sau altul. Un serviciu trebuie înțeles ca o activitate, al cărei rezultat nu are o expresie materială. Este realizat și consumat în cursul implementării. În acest sens, companiile care furnizează servicii nu sunt obligate să aloce costuri directe între costurile perioadei curente și prețul serviciilor care nu au fost acceptate de clienți la sfârșitul acesteia. Acest lucru se precizează în Scrisoarea Ministerului Finanțelor din 15 iunie 2011. Toate cheltuielile (atât indirecte, cât și directe) pe care astfel de întreprinderi le pot recunoaște în perioada curentă. Această procedură trebuie stabilită în politica financiară a companiei.

Lipsa profitului

Dacă nu s-a primit niciun venit în perioada de raportare, atunci compania poate recunoaște doar cheltuieli indirecte. Costurile directe incluse în soldul produselor nevândute nu pot fi utilizate în calculele profitului. Dacă compania nu a vândut nimic, atunci, în consecință, nu are costuri directe. În ceea ce privește cheltuielile indirecte, acestea nu sunt legate de veniturile primite și nu pot fi luate în considerare în perioada curentă. În același timp, dacă un anumit cost nu aduce venituri directe, aceasta nu înseamnă că este nerezonabil. Este suficient să fie necesar pentru implementarea activităților, al căror rezultat va fi profitul primit. Costurile indirecte, așadar, pot fi luate în considerare în reducerea bazei de impozitare chiar și atunci când veniturile nu au fost încă primite. Aceasta se referă la veniturile din perioada curentă.

1C: costuri indirecte

Metodele de determinare a costurilor în documentația fiscală sunt descrise în registrul relevant. Utilizatorul trebuie să specifice în mod independent lista de costuri directe. Orice lucru care nu este listat în acest registru va fi interpretat de program ca costuri indirecte. Compania aprobă costurile directe în politica sa financiară. Prin urmare, este recomandabil să înregistrați lista prin fila corespunzătoare. Pentru a face acest lucru, accesați „Impozitul pe venit”. Apoi trebuie să faceți clic pe „Specificați o listă (listă) de costuri directe”. Dacă registrul de informații nu conține înregistrări, programul va oferi să le facă automat. Fiecare articol din acesta este prezentat ca o condiție pentru recunoașterea costurilor directe. Împărțirea efectivă a costurilor în raportarea fiscală se realizează la sfârșitul lunii printr-un document de reglementare care închide conturile contabile (26, 25, 23, 20).

Etapele recunoașterii costurilor într-un program

Să luăm în considerare modul în care documentul de închidere a conturilor contabile va „raționa” pentru a împărți costurile în indirecte sau directe. Simplistic, se pot distinge următoarele etape:

1. Pentru perioada curentă (de exemplu, martie 2012) pentru o întreprindere din registrul „Jurnal de postări”, documentul caută toate înregistrările de un anumit tip.
2. Dintre articolele găsite pentru analiză ulterioară, sunt selectate acelea a căror dată nu este anterioară în șablonul de registru „Metode de determinare a costurilor indirecte și directe în NU (contabilitatea fiscală)”.
3. Dacă atributul „Subdiviziune” nu este specificat în șablon, atunci înregistrările specificate în orice subdiviziune sunt luate în considerare.
4. Dacă un „Element rând” nu este completat, aceasta nu înseamnă că vor fi luate în considerare astfel de elemente. Sunt luate în considerare doar cele cu valoarea „Alte costuri” în rândul „Tip de cheltuială”.

Dacă intrarea în raportare financiară indeplineste conditiile de mai sus, atunci suma va fi atribuita costurilor directe. Dacă în contabilitate se găsește o cheltuială pentru care nu există un model adecvat în registru, atunci în NU va fi recunoscută ca indirectă. Programul său va debita subcontul corespunzător. sch. 90.08.

Punct important

Trebuie înțeles că până la data de închidere a lunii, costurile întreprinderii pentru producție nu sunt împărțite. Conform setărilor planului de conturi, acestea sunt reflectate ca costuri la momentul fixării tranzacției comerciale în contabilitate și evidențe fiscale. În plus, mai este unul punct important. Ar trebui să se înțeleagă la ce setări particulare apar anumite postări în NU și BU. Starea casetei de selectare „metoda de cost direct” va afecta compilarea înregistrărilor exclusiv în contabilitate la sfârșitul lunii. Această poziție nu se aplică NU în niciun fel. În contabilitatea fiscală, costurile sunt fie anulate la cost, în funcție de natura lor. Costurile directe sunt transferate la sfârșitul lunii în contul de debit. 90.02.1, fixarea încasărilor din activități cu sistemul principal de impozitare. Costurile indirecte sunt debitate direct în cont. 90.08.1.

Concluzie

Lista exactă a costurilor directe legate de vânzări și producție, compania o stabilește în mod independent. Această listă ar trebui inclusă în politica financiară a companiei. În acest caz, repartizarea costurilor se realizează ținând cont de specificul industriei și al procesului tehnologic. Formarea unei liste de costuri trebuie să aibă o justificare economică. Costurile indirecte pot fi recunoscute doar ca fiind acelea care nu pot fi atribuite din motive obiective costurilor directe. De exemplu, costul materialelor și al materiilor prime sunt incluse în costul produselor. Astfel de costuri sunt întotdeauna directe și nu pot fi indirecte.