U principu, prodavac mora naplatiti PDV od avansa na dan kada ga primi od kupca. Ovaj dan, kao i dan otpreme dobara (izvođenje radova, pružanje usluga, prenos imovinskih prava), priznaje se kao trenutak utvrđivanja osnovice za obračun PDV-a. Ovo je navedeno u stavovima 1. i 14. člana 167. Poreskog zakonika Ruske Federacije, pismo Federalne poreske službe Rusije od 10. marta 2011. br. KE-4-3 / 3790.

Nije potrebno obračunati PDV na avans samo u nekoliko slučajeva kada:

• mjesto prodaje robe, radova ili usluga za koje je primljen avans nije teritorija Rusije (članovi 147, 148 Poreskog zakona Ruske Federacije);

• ovo je predujam za robu (radove, usluge) oporezovan po stopi od 0 posto (stav 4, stav 1, član 154 Poreskog zakona Ruske Federacije) ili uopće ne podliježe PDV-u (stav 5, stav 1 , član 154 Poreskog zakona Ruske Federacije);

• prodavac (tj. organizacija koja je primila predujam) oslobođena je plaćanja PDV-a (član 145. Poreskog zakona Ruske Federacije);

• prodavac je i proizvođač robe (radova, usluga), čije trajanje ciklusa proizvodnje prelazi šest mjeseci (klauzula 13, član 167 Poreskog zakona Ruske Federacije). Spisak takvih roba (radova, usluga) odobren je Uredbom Vlade Ruske Federacije od 28. jula 2006. br. 468.

savjet: da se PDV ne bi obračunavao na avanse na dobra (radove, usluge) sa dugim ciklusom proizvodnje, moraju biti ispunjena dva uslova.

Prvo, morate se predati poreska uprava deklaracija i prateća dokumenta. Drugo, potrebno je voditi odvojene račune. Ako bilo koji od gore navedenih uslova nije ispunjen, obračunati PDV na akontaciju za proizvodnju proizvoda sa dugim proizvodnim ciklusom na opštoj osnovi. Sada više o svakom od uslova.

Prvi uslov. Poreskoj upravi potrebno je dostaviti sljedeća dokumenta:

• Povrat PDV-a za kvartal u kojem je primljen avans;

• kopiju ugovora sa kupcem. Kopija mora biti potpisana od strane rukovodioca i glavnog računovođe;

• dokument koji potvrđuje trajanje ciklusa proizvodnje robe (radova, usluga). Takav dokument se mora pribaviti od Ministarstva industrije i trgovine Rusije, u čijem zaključku treba navesti naziv, termin za proizvodnju robe (radova, usluga), naziv proizvođača.

Ovo proizilazi iz odredbi stava 2. stava 13. člana 167. Poreskog zakonika Ruske Federacije, stava 1. Administrativnih propisa odobrenih Naredbom Ministarstva industrije i trgovine Rusije od 7. juna 2012. godine br. 750, i pismo Federalne poreske službe Rusije od 12. januara 2011. br. KE-4-3/65.

Važan detalj. Ako ste u jednom kvartalu primili avans, a u drugom zaključak Ministarstva industrije i trgovine Rusije, tada neće biti moguće odgoditi obračun poreza. Takva objašnjenja su u pismu Federalne poreske službe Rusije od 12. januara 2011. br. KE-4-3 / 65. Osim toga, ako je prodavac proizvoda s dugim ciklusom proizvodnje nagomilao u jednom kvartalu, a potvrdio pravo na beneficiju u drugom, tada neće moći smanjiti poreznu osnovicu i ponovo izdati račun. U takvoj situaciji, organizacija prodavca nema pravo da podnese ažuriranu poresku prijavu. Ovo se navodi u pismu Federalne poreske službe Rusije od 11. oktobra 2011. br. ED-4-3 / 16809.

Drugi uslov. Organizacija mora voditi posebne evidencije:

• poslovi dugog proizvodnog ciklusa i drugi poslovi;

• iznose ulaznog PDV-a na dobra (radove, usluge, imovinska prava), koje organizacija koristi za proizvodnju dobara (radova, usluga) dugog proizvodnog ciklusa i za druge poslove.

Takvi zahtjevi utvrđeni su stavom 13. člana 167. Poreskog zakona Ruske Federacije.

Procedura za vođenje odvojenog računovodstva u Poreskom zakoniku Ruske Federacije nije propisana. Razvijte ga sami i popravite u računovodstvenoj politici. U isto vrijeme, može se uzeti kao osnova metod posebnog računovodstva za transakcije koje podliježu PDV-u i ne podliježu PDV-u (Član 4.1, član 170 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Kada se odlučite za korištenje pogodnosti, zapamtite pravilo: iznosi ulaznog PDV-a na dobra (radove, usluge) kupljene za dugoročnu proizvodnju mogu se odbiti najkasnije u tromjesečju u kojem će proizvedeni proizvodi biti isporučeni kupcu. Nije bitno koliko će proizvodnja trajati: organizacija će moći iskoristiti odbitak čak i ako su prošle tri godine od knjiženja robe (radova, usluga) kupljenih za dugoročnu proizvodnju. Ova procedura je predviđena stavom 7. člana 172. Poreskog zakonika Ruske Federacije i objašnjena je u pismu Ministarstva finansija Rusije od 15. juna 2015. godine broj 03-07-11 / 34361.

Stoga, prije korištenja prava iz stava 13. člana 167. Poreskog zakonika Ruske Federacije, potrebno je procijeniti korist od oslobođenja od plaćanja PDV-a na avans u zamjenu za šestomjesečno (najmanje) odlaganje odbitak ulaznog poreza.

situacija: Da li je potrebno obračunati PDV na razliku između prvobitne i snižene cijene otpremljene robe uz prethodno primljenu avansnu uplatu? Strane su se dogovorile o prilagođavanju cijene. Razlika će biti nova ponuda.

Da treba.

Iznos preplaćenog iznosa u ovom slučaju je avans primljen na račun budućih isporuka. Dakle, iz razlike između prvobitne i promijenjene cijene robe, obračunajte PDV u opšti poredak. Učinite to u periodu u kojem je smanjena vrijednost prethodno isporučene robe i ispostavljen račun za usklađivanje.

Slična pojašnjenja su u pismu Ministarstva finansija Rusije od 27. oktobra 2015. godine broj 03-07-11 / 61556.

situacija: da li je potrebno naplatiti PDV na iznos avansa primljen u nenovčanom obliku tokom barter transakcije?

Da treba.

Avansna uplata podleže PDV-u bez obzira da li je primljena u gotovini ili u naturi (pisma Ministarstva finansija Rusije od 10. aprila 2006. br. 03-04-08 / 77, Federalne poreske službe Rusije od 28. februara , 2006. br. MM-6-03 /202). U svakom slučaju, PDV koji se plaća u budžet mora se obračunati ili na dan otpreme ili prenosa dobara (izvođenje radova, pružanje usluga, prenos imovinskih prava), ili na dan njihovog plaćanja. Pogledajte koji se od događaja prvi dogodio. To je navedeno u stavu 1 člana 167 Poreskog zakona Ruske Federacije.

Predstavite iznos PDV-a izračunat od vrijednosti imovine primljene kao avans kupcu (stav 2, klauzula 1, član 168 Poreskog zakona Ruske Federacije). Da biste to učinili, u roku od pet dana od dana prijema avansa, izdajte račun. Ovo proizilazi iz odredaba stava 3. člana 168. Poreskog zakona Ruske Federacije i podstav "h" stava 1. Dodatka 1. Uredbe Vlade Ruske Federacije od 26. decembra 2011. godine br. 1137.

savjet: ako ste spremni za sporove sa inspektorima, onda ne možete naplatiti PDV na akontaciju primljenu u nenovčanom obliku putem trampe. Sljedeći argumenti će vam pomoći u sporu.

Prema ugovoru o zamjeni, ugovorne strane preuzimaju vlasništvo nad primljenom robom u isto vrijeme, nakon što ispune svoje obaveze (član 570. Građanskog zakonika Ruske Federacije). To znači da organizacija dobija vlasništvo nad robom tek nakon što prenese svoje proizvode na drugu stranu. Od ovog pravila možete odstupiti samo ako u ugovoru odredite posebnu proceduru za prenos vlasništva.

To znači da do otpreme robe drugoj strani, primljena imovina mora biti knjižena u bilansu na računu 002 „Inventar primljen na čuvanje“ (osim ako ugovorom nije drugačije određeno). Budući da organizacija nije vlasnik primljene imovine i ne može je koristiti u svojim aktivnostima, nemoguće je priznati ovu imovinu kao avans.

Imajte na umu da su gore navedeni argumenti u suprotnosti sa zvaničnim stavom ruskog Ministarstva finansija. Morat ćete braniti svoju odluku na sudu. I još ne postoji sudska praksa po ovom pitanju, pa je teško prognozirati ishod spora.

situacija: Da li dobavljač mora zaračunati PDV na iznos akontacije? Ugovorom o kupoprodaji avans je prebačen na račun za poravnanje organizacije prema kojoj je dobavljač imao dugovanja.

Da, trebalo bi.

Zaista, dužnik (u ovom slučaju, dobavljač) može nametnuti ispunjenje svojih obaveza da otplati dugovanja trećem licu (kupcu koji je prenio avans). Drugim riječima, kupčevo plaćanje unaprijed ide u pravcu smanjenja duga dobavljača prema kreditoru. Ovo proizilazi iz odredaba stava 1. člana 313. Građanskog zakonika Ruske Federacije.

Međutim, za potrebe PDV-a nije bitno kome gotovina: dobavljaču ili njegovom poveriocu u otplati duga. U svakom slučaju, radi se o avansnoj uplati koju je prodavac primio na račun predstojeće pošiljke robe (radova, usluga). Dakle, od iznosa takve akontacije mora obračunati PDV. Sličan stav se ogleda u rezoluciji Federalne antimonopolske službe Volgo-Vjatskog okruga od 15. marta 2004. br. A29-4792 / 2003A.

Iznos PDV-a sa avansnog plaćanja, koji se prenosi na račun treće strane, dobavljač mora predočiti kupcu (stav 2, stav 1, član 168 Poreskog zakona Ruske Federacije). Da bi to uradio, u roku od pet dana od dana prijema avansa od strane kreditora, on je dužan da izda račun (član 3, član 168 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Koliko treba platiti porez

Poresku osnovicu za PDV utvrditi iz avansa na osnovu iznosa primljene uplate, uključujući porez. Ovaj postupak utvrđen je stavom 1 člana 154 Poreskog zakona Ruske Federacije.

Da li je ugovor zaključen u stranoj valuti i da li je predviđeno plaćanje robe (radova, usluga) unaprijed u ovoj valuti? Zatim odredite poresku osnovicu u rubljama po stopi Banke Rusije, koja važi na dan prijema uplate od kupca ili kupca (klauzula 3, član 153, podstav 2, tačka 1, član 167 Poreskog zakonika Ruske Federacije). Tada će se poreska osnovica morati ponovo izračunati u rubljama po kursu Banke Rusije koji je bio na snazi ​​na dan prodaje robe (izvođenje radova, pružanje usluga) (član 3. člana 153. Poreskog zakona Ruska Federacija).

situacija: kako obračunati PDV ako se po prijemu avansa ne zna koliko će roba (radova, usluga) isporučenih uz ovu avansnu uplatu podlijegati PDV-u, a koliko oslobođeno oporezivanja?

Naplatiti PDV na cjelokupan iznos primljene akontacije.

Na primjer, to treba učiniti ako se dobije avans za nabavku šivaćih mašina oslobođenih PDV-a prilagođenih za invalidske i obične šivaće mašine. Nakon što postane poznata stvarna količina dobara (radova, usluga) koja podliježu PDV-u, a ne podliježu oporezivanju, može se odrediti iznos preplaćenog poreza iz avansa povrat ili povrat novca . Da biste to učinili, podnesite ažuriranu prijavu poreznoj upravi za tromjesečje u kojem je primljen avans.

Takva pojašnjenja sadržana su u pismu Ministarstva finansija Rusije od 8. novembra 2012. godine br. 03-07-07 / 115.

Kako obračunati PDV iz avansa

Izračunajte PDV iz avansa (djelimično plaćanje) koristeći formule:

• ako su dobra (radovi, usluge) povezani sa prijemom avansa podložni PDV-u po stopi od 18 posto:

• ako su dobra (radovi, usluge) u vezi sa prijemom avansa podložni PDV-u po stopi od 10 posto:

Ovaj postupak je predviđen stavom 4 člana 164 Poreskog zakona Ruske Federacije.

situacija: kako obračunati PDV na pošiljku robe koju plaća menica trećeg lica, ako su obaveze denominirane u stranoj valuti, a plaćanja se vrše u rubljama? Iznos računa premašuje vrijednost robe i uračunava se u buduće isporuke. Avansi nisu predviđeni ugovorom.

Zaračunati PDV na onaj dio iznosa računa koji premašuje cijenu prodate robe. Uradite to u trenutku kada je račun primljen na obračun.

Uprkos činjenici da ugovor ne predviđa avansno plaćanje za robu, kupac ima pravo prenijeti avans na prodavca. Građansko pravo to ne zabranjuje.

U situaciji koja se razmatra, kao plaćanje, organizacija prodavca je primila menicu treće strane, čiji iznos premašuje cenu prodate robe. Istovremeno, prodavac ne vraća kupcu višak iznosa, već ga planira prebiti kao plaćanje za narednu isporuku. U ovom slučaju postoje svi razlozi da se dio iznosa računa, koji premašuje trošak prodaje, smatra avansom (avansom).

Takvi se zaključci mogu izvući iz odredbi članova 486, 516 Građanskog zakonika Ruske Federacije.

Nakon što je primio avansno plaćanje, prodavac je dužan da obračuna PDV koji se plaća u budžet (podstav 2, stav 1, član 167 Poreskog zakona Ruske Federacije). Uradite to u trenutku kada je račun primljen na obračun opšte uspostavljeni poredak .

Naplatiti PDV na osnovu viška iznosa. Ako je ugovor o nabavci zaključen u stranoj valuti ili konvencionalnim jedinicama vezanim za stranu valutu, razmotrite neke posebnosti.

Ako je iznos viška na računu jednak cijeni robe buduće isporuke, na cijeli iznos naplatiti PDV. U ovom slučaju nije potreban ponovni obračun poreske osnovice - ni po ugovorenoj stopi, ni po stopi Banke Rusije na dan otpreme. Odnosno, na dan prijema računa formira se konačna poreska osnovica za PDV.

Ukoliko iznos viška na računu nije dovoljan za plaćanje buduće isporuke robe, PDV naplaćujete sljedećim redoslijedom. Nakon prijema računa, obračunajte PDV na višak iznosa u rubljama. Prilikom otpreme robe poreska osnovica se utvrđuje po formuli:

Ugovoreni kurs (c.u.) se ne koristi za obračun PDV-a. Nije potrebno preračunavati iznos PDV-a obračunatog od avansa po kursu Banke Rusije koji je na snazi ​​na dan isporuke.

Ovaj postupak za obračun PDV-a na ugovore koji su zaključeni u stranoj valuti (c.u.) i obračuni za koje se vrše u rubljama proizilazi iz odredaba stava 4. člana 153., stava 14. člana 167. Poreskog zakona Ruske Federacije i dopis Ministarstva finansija Rusije od 17. januara 2012. godine broj 03-07-11/13.

Primjer računovodstvenog i oporezivanja prodaje dobara po ugovoru zaključenom u stranoj valuti, uz plaćanje po menici trećeg lica. Sporazum predviđa postpaid sistem poravnanja. Organizacija primjenjuje opšti sistem oporezivanja i obračunava porez na dobit po obračunskoj osnovi

OOO "Trgovačka firma "Germes"" prodaje robu po cenama izraženim u evrima. Izvještajni period za porez na dohodak - mjesec dana.

U februaru je zaključen ugovor o nabavci garnitura namještaja između Germesa i Alpha doo. Prema uslovima ugovora, Alpha se obavezuje da plati 100 posto cijene robe u roku od 20 kalendarskih dana.

Prva isporuka u količini od 5 komada u ukupnom iznosu od 11.800 eura (sa PDV-om - 1.800 eura) u skladu sa specifikacijom br. 1 zakazana je za 5. februar. Cijena po jedinici robe - 2360 eura (sa PDV-om - 360 eura).

5. februara Hermes je isporučio robu. Istog dana Alfa je predala menicu trećeg lica kao plaćanje robe. Iznos računa je 1.073.800 rubalja.

Odlučeno je da se izvrši druga isporuka za iznos viška na računu. Druga isporuka u iznosu od 2 komada u ukupnom iznosu od 4720 eura (sa PDV-om - 720 eura) prema specifikaciji br. 2 zakazana je za 20. februar. Cijena po jedinici robe - 2360 eura (sa PDV-om - 360 eura).

Hermes je 20. februara isporučio robu. Iznos viška na računu je prebijen u odnosu na plaćanje druge isporuke.

Kurs eura (uslovno) je bio:

• 5. februara - 65 rubalja / EUR;
• 20. februara - 60 rubalja / EUR.

Da bi prikazao operacije vezane za prijem plaćanja (predujam) i otpremu, Hermes računovođa koristi podračune otvorene na računu 62 „Obračun sa kupcima i kupcima“:

• 62 podračun "Obračuni primljenih avansa";
• 62 podračun "Poravnanja otpremljene robe".

Sledeći unosi su napravljeni u Hermesovom računu.

Debit 62 Kredit 90-1
- 767.000 rubalja. (11.800 EUR × 65 RUB/EUR) - prihod od prodaje se odražava;

- 117.000 rubalja. (1800 EUR × 65 RUB/EUR) - PDV se obračunava na cenu prodate robe;

Debit 58-2 Kredit 62 podračun "Obračun otpremljene robe"
- 767.000 rubalja. (11.800 EUR × 65 RUB/EUR) - primljena je menica trećeg lica od kupca za plaćanje prodate robe;

Debit 58-2 Kredit 62 podračun "Obračun primljenih avansa"
- 306.800 rubalja. (4720 EUR × 65 RUB/EUR) - primljena je menica trećeg lica od kupca na račun buduće isporuke robe;

Potraživanje 76 podračuna "Obračun PDV-a iz primljenih avansa" Kredit 68 podračuna "Obračun PDV-a"
- 46.800 rubalja. (4720 EUR × 65 rubalja / EUR × 18/118) - PDV se naplaćuje na iznos akontacije.

Debit 62 Podračun "Obračun otpremljene robe" Kredit 90-1
- 306.800 rubalja. (4720 EUR × 65 rubalja / EUR) - odražava se prihod od prodaje robe;

Debit 90-3 Kredit 68 podračun "Obračun PDV-a"
- 46.800 rubalja. (720 EUR × 65 RUB/EUR) - PDV se obračunava na cijenu prodane robe;

Potraživanje 62 podračuna "Obračuni primljenih avansa" Kredit 62 podračuna "Obračun otpremljene robe"
- 306.800 rubalja. - primljeni avans je prebijen u odnosu na plaćanje po ugovoru;

Potraživanje 68 podračuna "Obračun PDV-a" Kredit 76 podračuna "Obračun PDV-a iz primljenih avansa"
- 46.800 rubalja. - prihvaćeno za odbitak PDV-a od avansa.

Račun

Dobavljač moraizdati račun kupcu u roku od pet dana od prijema akontacije (djelimična uplata). To je navedeno u stavu 3 člana 168 Poreskog zakona Ruske Federacije. Na osnovu ove fakture kupac će moćida odbije iznos PDV-a koji mu je predstavljen (Član 12, član 171, član 9, član 172 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Nakon što su dobra (radovi, usluge) uz primljenu pretplatu otpremljena (izvršena, izvršena), dobavljač je dužan da ponovo obračuna PDV i izda novi račun (čl. 14, član 167, tačka 1, član 154, tačka 3 čl. 168 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Avans je pretplata koju primi prodavac na račun predstojeće isporuke robe, izvršenja posla, pružanja usluga. Dalje u tekstu, radi jednostavnosti, pod prodajom robe se podrazumijeva i obavljanje poslova, pružanje usluga.

By opšte pravilo na dan prijema avansa od kupca na račun buduće isporuke robe, prodavac mora utvrditi poresku osnovicu i obračunati PDV na iznos avansa (tačka 2. tačka 1. člana 167. Poreskog zakona Ruska Federacija). Ali postoje izuzeci od svakog pravila.

U kojim slučajevima ne morate platiti PDV na avanse

Obveznik PDV-a nije dužan obračunati PDV iz avansa ako (klauzula 1, član 154 Poreskog zakona Ruske Federacije):

• primjenjuje oslobođenje od PDV-a (član 145. Poreskog zakona Ruske Federacije);
• prodaje robu koja podliježe PDV-u (član 1. člana 164. Poreskog zakonika Ruske Federacije, dopis Ministarstva finansija od 15.10.2012. br. 03-07-08 / 293);
• prodaje robu za koju je trajanje proizvodnog ciklusa više od 6 mjeseci (klauzula 13, član 167 Poreznog zakona Ruske Federacije). Listu takve robe odobrava Vlada Ruske Federacije (Lista odobrena Vladinom uredbom br. 468 od 28. jula 2006.). Istovremeno, prodavac-proizvođač mora imati dokument koji potvrđuje trajanje ciklusa, izdat od strane Ministarstva industrije i trgovine Rusije;
• prodaje robu koja ne podliježe PDV-u (član 149. Poreskog zakona Ruske Federacije). Tada se PDV neće morati naplaćivati ​​kada se roba otpremi;
• mjesto prodaje robe za koju je primljen avans nije teritorija Ruske Federacije (članovi 147, 148 Poreskog zakona Ruske Federacije). U takvoj situaciji ne postoji predmet oporezivanja za PDV (klauzula 1, klauzula 1, član 146 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Obračun PDV-a od akontacije

PDV na primljene avanse izračunava se pomoću formule za izračunavanje (klauzula 4, član 164 Poreskog zakona Ruske Federacije):

Izbor stope zavisi od toga koju vrstu robe prodajete i koja stopa se primenjuje na operacije njene prodaje. Ako ste primili akontaciju za robu oporezovanu po stopi od 10%, onda trebate obračunati PDV po stopi 10/110. Takva roba je navedena u stavu 2 čl. 164 Poreskog zakona Ruske Federacije. U ostalim slučajevima, pri obračunu akontacionog PDV-a u 2019. godini primjenjuje se stopa 20/120.

Ako je predujam primljen po osnovu isporuke robe koja podliježe različitim poreskim stopama (neke od 10%, druge 20%), tada se PDV obračunava 20/120.

avansna faktura

U roku od 5 kalendarskih dana od dana prijema avansa, prodavac mora:

• izraditi avansnu fakturu u 2 primjerka, od kojih se jedan mora prenijeti kupcu (klauzula 3 člana 168 Poreskog zakona Ruske Federacije, tačka 6 Pravila za popunjavanje računa, odobrenih Uredbom Vlade Ruske Federacije od 26. decembra 2011. br. 1137);
• registrirajte fakturu u knjizi prodaje za tromjesečje u kojem je primljen avans (klauzula 3 Pravila za vođenje knjige prodaje, odobrenih Uredbom Vlade Ruske Federacije od 26. decembra 2011. br. 1137).

Otpremanje robe i prijem za odbitak PDV-a od akontacije

Prilikom slanja robe, za čiju je isporuku prethodno primljen avans, potrebno je naplatiti PDV na pošiljku. I istovremeno odbiti PDV od avansa (član 8, član 171, član 1, 6, član 172 Poreskog zakona Ruske Federacije). Uključujući i situaciju kada avans i poštarina padaju na različite načine poreski periodi. Odnosno, na primjer, imat ćete pravo na odbitak PDV-a od avansa primljenih u 4. kvartalu 2018. godine, kada je roba otpremljena u 1. kvartalu 2019. godine, 2019. godine.

Prilikom otpreme sastavlja se faktura za „otpremu“ u 2 primjerka, od kojih se jedan ponovo prenosi na kupca i evidentira u prodajnoj knjizi. Istovremeno, avansna faktura je već registrovana u knjizi kupovine (klauzula 22 Pravila za vođenje knjige kupovine, odobrenih Uredbom Vlade Ruske Federacije od 26. decembra 2011. br. 1137). Inače, PDV je prihvaćen za odbitak od onog dijela avansa koji se uzima u obzir pri plaćanju otpremljene robe ().

Objasnimo na primjeru. Prodavac je od kupca primio predujam u iznosu od 60.000 rubalja, uključujući PDV od 10.000 rubalja. U sklopu prve serije, prodavac je isporučio robu ukupne vrijednosti 30.000 rubalja, uključujući PDV od 5.000 rubalja. U skladu s tim, on će moći odbiti PDV od avansa u iznosu od 5.000 rubalja. “Neevidentirani” avansni PDV se može odbiti nakon otpreme robe od preostalog iznosa akontacije.

Odraz avansnog PDV-a u PDV prijavi

U prijavi za tromjesečje u kojem je primljen avans, u red 070 odeljka 3 deklaracije ispisuje se iznos avansa - u kolonu 3, a PDV obračunat iz njega - u kolonu 5 (tačka 38.4 Procedure za popunjavanje van deklaracije).

Odbitni PDV od avansa se iskazuje u koloni 3. reda 170. odeljka 3. deklaracije za poreski period u kojem je roba otpremljena (tačka 38.13. Procedura za popunjavanje deklaracije).

PDV od avansa kupca

Nakon što je od prodavca primio avansnu fakturu, kupac je može prihvatiti za odbitak. Ali kasnije, kada primi robu i dobije fakturu za „isporuku“, kupac mora vratiti PDV iz avansa koji je ranije primio prodavac, a zatim odbiti PDV od pošiljke (klauzula 3, stav 3, član 170 Poreskog zakona Rusije). Federacije, Dopis Ministarstva finansija od 28.11.2014. godine broj 03-07-11/60891).

Takođe je potrebno povrat PDV-a iz avansa ako je zbog promjene uslova ugovora ili njegovog raskida avans vraćen kupcu. To se mora učiniti u roku za povrat novca.

Razgovarali smo o tome koja knjigovodstvena knjiženja za PDV iz avansa vrše prodavac i kupac.

Berezkin I.V.

Odredbe ugovora (sporazuma) koje sklapaju organizacije često predviđaju proizvodnju avansne uplate i (ili) avansno plaćanje za isporučenu robu (izvršeni rad, pružene usluge).

Uslovi za avansno plaćanje, posebno za robu po ugovoru o kupoprodaji, regulisani su odredbama člana 487. Građanskog zakonika Ruske Federacije.

Postavljanje uslova za avansno plaćanje proizvoda i (ili) avansnih plaćanja za buduće radove (usluge) ima za cilj da obezbedi ispunjenje uslova zaključenog ugovora. Pretpostavlja se da ako je kupac prethodno platio proizvode (radove, usluge), onda to već u određenoj mjeri ukazuje na spremnost kupca da ispuni uslove iz zaključenog ugovora. Osim toga, avans je namijenjen da se prodavatelju osiguraju sredstva potrebna za proizvodnju proizvoda, obavljanje poslova i pružanje usluga.

U praksi su predviđeni uslovi za plaćanje avansa za proizvode spremne za otpremu unaprijedplaćanja kupac do 100 posto troškova proizvodnje. U pogledu izvedenih radova (usluga), u pravilu se radi o izdvajanju avansa u rasponu od 30-50 posto cijene radova (usluga).

Po dogovoru stranaka ugovor može predvidjeti bilo koji iznos avansa(unapred), osim ako postojeća zakonska regulativa nameće posebne zahtjeve u ovom dijelu.

Dodjela avansa od strane institucija koje se finansiraju iz federalnog budžeta strogo je regulirana.

Na primjer, vladina uredba Ruska Federacija od 22.06.1994. godine broj 745 „O avansnom plaćanju ugovorenih radova na gradilištima za potrebe savezne države“ utvrđeno je da se avansna uplata dijela troškova ugovorenih radova po ugovorima (ugovorima) sa izvođačima radova na gradilištima i objektima koji se finansira iz federalnog budžeta Ruske Federacije iznosi do 30 posto utvrđenog limita kapitalnih ulaganja za navedena gradilišta i objekte.

U slučajevima kada visina avansa po određenim ugovorima (sporazumima) nije regulisana odredbama regulatornih pravnih akata, strane imaju pravo da samostalno utvrde iznos i postupak raspodjele ovih plaćanja.

Treba imati na umu da ako prodavac, nakon što je primio iznos akontacije, ne ispuni obavezu da prenese robu u utvrđenom roku, organizacija za kupovinu, u skladu sa članom 487 Građanskog zakonika Ruske Federacije , ima pravo zahtijevati prijenos uplaćene robe ili vraćanje iznosa akontacije za robu koju prodavac nije prodao.

Osim toga, u slučaju da prodavac ne ispuni obavezu prijenosa unaprijed plaćene robe, a drugačije nije predviđeno kupoprodajnim ugovorima, na iznos avansa plaća se kamata za korištenje tuđih sredstava (član 395. Građanskog zakonika Ruske Federacije) od dana kada je, prema ugovoru, prijenos robe trebao biti izvršen prije dana kada je roba predata kupcu ili mu je vraćen unaprijed plaćeni iznos. U tom slučaju, ugovorom se može predvideti obaveza prodavca da plati kamatu na iznos akontacije od dana prijema ovog iznosa od kupca.

Koncept depozita sličan je konceptu avansa, koji, prema članu 380 Građanskog zakonika Ruske Federacije, označava novčani iznos koji je izdala jedna od ugovornih strana na račun plaćanja koja joj dospijevaju po osnovu ugovor drugoj strani, kao dokaz o zaključenju ugovora i da osigura njegovo izvršenje.

Ugovor o depozitu, bez obzira na njegov iznos, mora biti zaključen u pisanoj formi.

Ako postoje sumnje da li je iznos koji je uplaćen na ime plaćanja dospjelih od strane prema ugovoru depozit, ovaj iznos se smatra uplaćenim kao predujam, osim ako se ne dokaže drugačije (stav 3. člana 380. Građanskog zakonika Ruska Federacija).

Glavna razlika između depozita i avansa je činjenica da u slučaju neizvršenja ugovora, on ostaje na jednoj od ugovornih strana. Ako je za neispunjenje ugovora odgovorna strana koja je dala depozit, to ostaje drugoj strani, ako je odgovorna strana koja je depozit primila, dužna je drugoj strani isplatiti dupli iznos depozita (čl. 381 Građanskog zakonika Ruske Federacije). Osim toga, odgovorna strana za neizvršenje ugovora dužna je da drugoj strani nadoknadi gubitke, prebijanjem iznosa depozita, osim ako ugovorom nije drugačije određeno.

Treba imati na umu da predmet ove publikacije nisu akontacije za poreze i naknade (porez na dobit, jedinstveni socijalni porez i sl.), koje organizacije moraju platiti u skladu sa odredbama poreskog zakonodavstva.

Ovaj član takođe ne uzima u obzir avanse date zaposlenima na račun zarada.

Obračun avansa

Prema odredbama Kontnog plana (Uputstva za primjenu Kontnog plana), računovodstvo iznosa primljenih i (ili) izdatih avansa je organizovano na bilansnim računima koji se odnose na plaćanja za otpremljene proizvode (izvršene radove, usluge). rendered).

Za evidentiranje iznosa avansa (avansa) na bilansne račune otvaraju se posebni podračuni.

posebno, izdati iznosi dobavljači i izvođači radova napreduje posebno se vode na bilansnom računu 60 „Poravnanja sa dobavljačima i izvođačima“, iznos primljenih avansa i avans od kupaca i kupaca - na posebnom podračunu na bilansni račun 62 "Računi sa kupcima i kupcima"

Ako se obračuni sa drugim ugovornim stranama odražavaju u računovodstvu organizacije koristeći bilansni račun 76 „Poravnanja sa različitim dužnicima i povjeriocima“, za ovaj račun se mogu otvoriti i posebni podračuni za evidentiranje iznosa izdatih i (ili) primljenih avansa.

Računovodstvenim podračunima se mogu dodijeliti sljedeći nazivi - "Poravnanja po datim avansima", "Poravnanja primljenih avansa" itd.

Uzimajući u obzir odredbe člana 6. Zakona o računovodstvu i norme PBU 1/98, Radni kontni plan usvojen u svakoj organizaciji računovodstvo, koja sadrži sintetičke i analitičke račune, mora biti odobrena računovodstvenom politikom organizacije koja se koristi u računovodstvene svrhe. U okviru radnog kontnog plana predviđeni su podračuni za obračunavanje iznosa primljenih (izdatih) avansa.

Prilikom izrade radnog kontnog plana treba uzeti u obzir zahtjeve Uputstva za primjenu kontnog plana o organizaciji i vođenju analitičkog računovodstva za odgovarajući bilansni račun.

Na primjer, prema objašnjenjima na bilansnom računu 62, izgradnja analitičkog računovodstva treba da obezbedi mogućnost dobijanja potrebnih podataka o: kupcima i kupcima na ispravama za poravnanje, za koje nije nastupio rok plaćanja; kupcima i kupcima po dokumentima o poravnanju koji nisu plaćeni na vrijeme; primljeni avansi; mjenice za koje nije došao datum prijema sredstava; mjenice eskontirane (obračunate) u bankama; mjenice za koje sredstva nisu primljena na vrijeme.

Kada se odražavaju poslovne transakcije za prijem i (ili) prijenos avansa, treba uzeti u obzir pravila PBU 9/99 i PBU 10/99, prema kojima ovi iznosi se ne primjenjuju respektivno do prihoda od prodaje proizvoda (radova, usluga) i troškovi organizacije vezano za proizvodnju i prodaju proizvoda (robe), obavljanje poslova, pružanje usluga.

Ako, prema uslovima zaključenih ugovora (sporazuma), organizacija prenosi iznos avansa prema budućnosti isporuke proizvoda (izvođenje radova, pružanje usluga), ne mogu se odraziti na troškove organizacije u skladu sa stavom 3. PBU 10/99. Tek nakon činjenice isporuke proizvoda (izvođenje radova, pružanje usluga), odgovarajući iznosi se priznaju kao rashodi organizacije.

Istovremeno se u računovodstvene evidencije organizacije vrše sljedeći upisi:

teret računa 60, podračuna "Poravnanja po datim avansima" odobrenje računa 51 "Računi obračuna", 52 "Vučni računi" i dr. prenos sredstava u vidu avansa za buduće isporuke proizvoda, građevinsko-montažnih i drugih radova, izvršenih usluga;

teret računa 76, podračun "Poravnanja po datim avansima" odobrenje računa 51, 52 itd. - prenos sredstava po redoslijedu avansa za obračune evidentiran na bilansnom računu 76;

teret računa 08 "Ulaganja u stalna sredstva" odobrenje računa 60, 76 - trošak isporučenih osnovnih sredstava, nematerijalnih ulaganja, primljenih radova za izgradnju objekata i dr.;

dugovni računi 10 "Materijala", 41 "Roba" kreditni računi 60, 76 - trošak nabavljenih zaliha;

teret računa 20 „Glavna proizvodnja“, 23 „Pomoćna proizvodnja“, 25 „Opći rashodi proizvodnje“, 26 „Opći rashodi“, 29 „Uslužna proizvodnja i gazdinstva“, 44 „Troškovi prodaje“ kredit računa 60, 76 - troškovi prihvaćenih radova (usluga);

zaduženje računa 60, 76 odobrenje računa 60, podračun "Obračun izdatih avansa", 76, podračun "Obračun izdatih avansa" - prebijanje izdatih iznosa za predstojeću isporuku proizvoda, izvršenih radova, izvršenih usluga avansa;

dugovni računi 60, 76 kreditni računi 51, 52 - konačno (uključujući iznos avansa) plaćanje za proizvode (radove, usluge);

teret računa 51, 52 i dr. odobrenje računa 60, podračun "Obračun izdatih avansa", 76, podračun "Obračun izdatih avansa" - ugovorne strane su vratile iznose neobrađenih avansa.

Ako govorimo o primljenim avansnim uplatama, onda u skladu sa stavkom 3. PBU 9/99 ne može se priznati kao prihod organizacije računi su uredni plaćanje unaprijed proizvodi (roba, radovi, usluge), predujmovi na račun plaćanja proizvoda (roba, radova, usluga), depozit.

Tek nakon činjenice da se u računovodstvu prodaje proizvoda (roba, radova, usluga) odrazi primljeni iznosi avansa mogu se odraziti na prihod organizacije. U ovom slučaju u računovodstvu se vrše sljedeća knjiženja:

teret računa 51, 52 i dr. odobrenje računa 62, podračun "Obračun primljenih avansa" - iznos primljenih avansa od kupaca i kupaca za predstojeću isporuku proizvoda (roba, radova, usluga);

teret računa 51, 52 i dr. odobrenje računa 76, podračun "Obračun primljenih avansa" - iznos primljenih avansa od ugovornih strana, za koji se obračuni iskazuju na računu bilansa stanja 76 (na primjer, u smislu zakupnine, itd.);

teret računa 62, 76 odobrenje računa 90 "Prodaja", podračun "Prihod" - prihodi od prodaje proizvoda (robe, radovi, usluge);

teret računa 62, 76 odobrenje računa 91 „Ostali prihodi i rashodi“, podračuna „Ostali prihodi“ - prihodi u smislu poslovnih i neprodajnih poslova organizacije;

zaduženje računa 62, podračun "Poravnanja primljenih avansa"; 76, podračun "Obračun primljenih avansa" u korist računa 62, 76 - prebijaju se iznosi primljenih avansa za predstojeće isporuke proizvoda (roba, radova, usluga);

teret računa 51, 52 itd. odobrenje računa 62, 76 - konačno plaćanje od strane kupaca, kupaca, drugih ugovornih strana proizvoda (roba, radova, usluga);

dugova računa 62, podračuna “Poravnanja primljenih avansa”, 76, podračuna “Poravnanja primljenih avansa”, potraživanja računa 51, 52 itd. - vraćeni su iznosi neisplaćenih avansa.

Treba imati u vidu da se, u skladu sa poreskim propisima, iznosi primljenih avansa uključuju u poresku osnovicu poreza na dodatu vrednost. Tome je posvećen poseban dio publikacije.

Budžetske institucije, prilikom obračuna iznosa izdatih (primljenih, vraćenih) avansa rukovode se odredbama Uputstva o računovodstvu u budžetskim institucijama, odobrenog Naredbom Ministarstva finansija Rusije od 30. decembra 1999. br. 107n (kao izmijenjen i dopunjen), i sa prelaskom tokom 2005. godine na budžetsko računovodstvo- odredbe Uputstva za proračunsko računovodstvo, odobren naredbom Ministarstva finansija Rusije od 26. avgusta 2004. br. 70n.

Istovremeno, moraju uzeti u obzir i odredbe Uputstva o postupku otvaranja i vođenja ličnih računa od strane organa federalnog trezora Ministarstva finansija Ruske Federacije za evidentiranje poslova za izvršenje rashoda federalnog budžeta, odobrenog Naredbom Ministarstva finansija Rusije od 31. decembra 2002. br. 142n (sa izmenama i dopunama), prema kojoj se iznos refundiranja potraživanja, koje formira primalac sredstava u postupku izvršenja rashoda federalnog budžeta tekuće finansijske godine, evidentiraju se na ličnom računu budžetska institucija kao oporavak novčanog toka.

Iznosi otplate potraživanja iz prethodnih godina, pristigli na lični račun primaoca sredstava, najkasnije u roku od tri dana od dana njihovog evidentiranja na ličnom računu primaoca sredstava, upućuju se u federalni budžet.

Pitanja poreza na dodatu vrijednost

Prema odredbama stava 1. člana 162. Poreskog zakonika Ruske Federacije, poreska osnovica poreza na dodatu vrijednost uključuje iznose akontacija ili drugih plaćanja primljenih po osnovu predstojeće isporuke dobara, obavljanja poslova ili pružanja usluga. usluge. Navedena "ostala" plaćanja uključuju i iznos primljenog depozita, ali ne samo u slučaju kada iznos depozita predviđa funkciju osiguranja po ugovoru (transakcija).

Jedini izuzetak su akontacije, primljena po osnovu predstojećih isporuka dobara, obavljanja poslova, pružanja usluga oporezive po stopi od 0 posto u skladu sa tač. dokumente predviđene članom 165. Poreskog zakona Ruske Federacije) i 5 (rad (usluge) koji se obavlja (pruža) direktno u vanjski prostor, kao i kompleks pripremnih zemaljskih radova (usluga), tehnološki utvrđenih i neraskidivo povezanih sa obavljanjem poslova (pružanjem usluga) direktno u svemiru) iz stava 1. člana 164. Poreskog zakona Ruske Federacije, trajanje čiji je proizvodni ciklus duži od šest mjeseci.

Pri tome treba imati u vidu da je Spisak radova (usluga) koji se izvode (obavljaju) direktno u svemiru, kao i pri realizaciji kompleksa pripremnih zemaljskih radova (usluga), tehnološki utvrđenih i neraskidivo povezanih sa obavljanjem poslova (pružanjem usluga) direktno u svemiru, trajanje proizvodnog ciklusa za čiju implementaciju (pružanje) je više od 6 mjeseci, odobreno Uredbom Vlade Ruske Federacije od 16. jula 2003. br. 432, i Spisak robe, čiji je proizvodni ciklus više od 6 mjeseci - Uredbom Vlade Ruske Federacije od 21. avgusta 2001. br. 602 (sa izmjenama i dopunama).

Zauzvrat, istom Uredbom Vlade Ruske Federacije od 21. avgusta 2001. godine br. 602 (sa izmjenama i dopunama) odobrena je Procedura za utvrđivanje poreske osnovice pri obračunu poreza na dodatu vrijednost na akontacije ili druga plaćanja primljena od strane izvoznih organizacija na dan račun predstojećih isporuka dobara, oporezivih po stopi od 0 posto, čiji je ciklus proizvodnje duži od 6 mjeseci.

Treba imati u vidu da su Prezidijum Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije (videti Rezoluciju br. 12359/02 od 19. avgusta 2003. godine) i Ustavni sud Ruske Federacije (videti rešenje od 4. marta 2004. godine br. 148) -O). Prije donošenja ovih sudskih akata postojala su različita mišljenja o problemu oporezivanja akontacija, ali se on trenutno nedvosmisleno rješava - na ove iznose se mora platiti porez.

Posebnu pažnju zaslužuju odredbe izrečene u Odluci Ustavnog suda Ruske Federacije od 30. septembra 2004. godine br. 318-O „O odbijanju da se prihvati žalba savezne države jedinstveno preduzeće"Angarska hemijska fabrika elektrolize" zbog kršenja ustavnih prava i sloboda odredbom podstav 1 stava 1 člana 162 Poreskog zakona Ruske Federacije.

To je u ovoj definiciji Šta se podrazumijeva pod avansnim uplatama? za potrebe primjene odredbi poreskog zakonodavstva. Pod njima se podrazumijevaju uplate koje poreski obveznik primi po osnovu predstojećih isporuka dobara (izvršenje radova, pružanje usluga). Organizacije moraju povećati poresku osnovicu za PDV za iznose koje primaju unaprijed(kao avans), tj do stvarne otpreme robe(izvođenje radova, pružanje usluga) kupcima. Sredstva koja je organizacija primila nakon datuma stvarne otpreme robe (izvođenja radova, pružanja usluga) kupcima ne mogu se smatrati avansnim uplatama, jer datum prijema ovih sredstava slijedi glavni datum u odnosu na koji su određena uplate se smatraju avansnim plaćanjem, odnosno datumom stvarne otpreme robe (izvođenje radova, pružanje usluga).

Na osnovu odredbi Poglavlja 21 Poreskog zakonika Ruske Federacije, prilikom razmatranja pitanja oporezivanja i odražavanja iznosa avansa u prijavi poreza na dodatu vrijednost, treba imati na umu da nakon što je primio avansne uplate ili avans na račun budućih isporuka robe (izvođenje radova, pružanje usluga) organizacija je dužna da ove iznose uključi u poresku osnovicu, koji se odnosi na poreski period u kojem su ove uplate stvarno primljene (vidi pismo Ministarstva poreza Rusije od 24. septembra 2003. br. OS-6-03 / 994 „O postupku obračunavanja i plaćanja poreza na dodatu vrednost“). Nije bitno kada su obaveze organizacije prodavca koje proizilaze iz ugovora sa kupcem robe (radova, usluga) i obaveze kupca da plati tu robu (radove, usluge) u potpunosti ispunjene.

Kada organizacija primi avans u stranoj valuti na račun budućih isporuka robe (izvođenje radova, pružanje usluga), navedeni iznos se pretvara u rublje po kursu Banke Rusije na dan prijema avansa .

U skladu sa odredbama stava 4. člana 164. Poreskog zakonika Ruske Federacije, po prijemu sredstava u obliku avansa ili drugih plaćanja na račun predstojećih isporuka robe (izvođenje radova, pružanje usluga), iznos poreza na dodatu vrijednost utvrđuje se metodom obračuna. U ovom slučaju, poreska stopa se utvrđuje kao procenat utvrđene poreske stope na poresku stopu koja se uzima kao 100 i uvećava se za odgovarajuću poresku stopu.

Primjer 1

Na račun predstojeće isporuke robe (izvođenje radova, pružanje usluga), organizacija prodavca je od kupca primila avans u iznosu od 560.000 rubalja.

Pretpostavimo da isporučena dobra (izvršeni rad, pružene usluge) podliježu sljedećim poreskim stopama:

1) 18 posto.

U ovom slučaju iznos poreza na dodatu vrijednost od avansnih plaćanja iznosit će 85.424 rubalja. (560.000 rubalja x (18% / (100% + 18%)).

2) 10 posto.

U ovom slučaju iznos poreza na dodatu vrijednost od avansnih plaćanja iznosit će 50.909 rubalja. (560.000 rubalja x (10% / (100% + 10%)).

U skladu sa utvrđenom procedurom, obračunati iznosi poreza moraju se uplatiti u budžet.

U budućnosti, iznosi poreza na dodatu vrijednost koje organizacija obračunava od iznosa avansa i drugih plaćanja primljenih na račun predstojećih isporuka dobara (izvođenje radova, pružanje usluga) podliježu oporezivanju, nakon naknadne isporuke robe ( obavljanje poslova, pružanje usluga) podliježu odbitku.

Dakle, u skladu sa stavom 8 člana 171 Poreskog zakona Ruske Federacije, iznosi poreza koje obračunavaju i plaćaju organizacije iz iznosa avansa ili drugih plaćanja primljenih na račun predstojećih isporuka dobara (radova, usluga) podliježu odbicima poreza na dodatu vrijednost.

Ovi odbici se vrše na način propisan stavom 6. člana 172. Poreskog zakona Ruske Federacije, odnosno nakon datuma prodaje relevantne robe (izvođenje radova, pružanje usluga).

Primjer 2

Prema uslovima ugovora zaključenog između organizacije-prodavca i organizacije-kupca, kupac se obavezuje da će prenijeti 40 posto iznosa ugovora (1.416.000 rubalja, uključujući PDV 18% - 216.000 rubalja) kao avans po ugovoru.

Nakon isporuke proizvoda i potpisivanja odgovarajućeg potvrde o prijemu, vrši se potpuni konačni obračun po ugovoru.

Cijena prodati proizvodi iznosio je 720.000 rubalja.

Sljedeći unosi na računima prodavca treba da se odraze u računovodstvenim evidencijama prodajne organizacije:

teret računa 51 odobrenje računa 62, podračun "Obračun primljenih avansa" - 566400 rubalja. (1416000 rub.- 40%) - iznos avansa primljen od kupca za predstojeću isporuku proizvoda;

teret računa 62, podračuna "Obračuni primljenih avansa" odobrenje računa 68 "Obračun poreza i naknada", podračuna "Obračun PDV-a" - 86400 rubalja. (566400 rub.- 8% / 118%) - PDV na iznos primljene akontacije;

- 86400 rubalja. - plaćanje iznosa PDV-a iz avansa u budžet;

teret računa 62 kredit računa 90, podračun "Prihod" - 1416000 rubalja. - prihodi od prodaje proizvoda (sa PDV-om);

teret računa 90, podračun "Troškovi prodaje" odobrenje računa 43" Gotovi proizvodi» - 720.000 rubalja. - trošak prodate robe;

teret računa 90, podračuna "Porez na dodatu vrijednost" odobrenje računa 68, podračuna "Obračun PDV-a" - 216.000 rubalja. - PDV na prihode od prodaje proizvoda;

teret računa 90, podračun "Dobit (gubitak) od prodaje" odobrenje računa 99 "Dobit i gubitak" - 480.000 rubalja. (1.416.000 rubalja - 216.000 rubalja - 720.000 rubalja) - dobit od prodaje proizvoda;

teret računa 62, podračun "Poravnanja primljenih avansa" odobrenje računa 62 - 566400 rubalja. - prebijani su iznosi primljenih avansa od kupca;

teret računa 68, podračun "Obračuni za PDV" odobrenje računa 62, podračun "Obračun primljenih avansa" - 86400 rubalja. - prebijanje iznosa PDV-a iz avansa;

debitni račun 51 kreditni račun 62 - 849600 rubalja. (1.416.000 rubalja - 566.400 rubalja) - prijem sredstava od kupca u konačnom obračunu po ugovoru;

teret računa 68, podračun "Obračun PDV" odobrenje računa 51 - 129600 rubalja. (216.000 rubalja - 86.400 rubalja) - plaćanje PDV-a na prihode od prodaje proizvoda, umanjeno za iznose PDV-a koji su prethodno plaćeni na avansne uplate po ugovoru.

Postupak odbitka PDV-a od akontacije, primljenih na račun budućih izvoznih isporuka robe, pojašnjenih u pismima Ministarstva poreza Rusije od 29. juna 2004. br. račun budućih izvoznih isporuka robe, čiji je ciklus proizvodnje duži od šest mjeseci“, od 24.09.2004. godine broj 03-04-08/73 „O obračunu PDV-a pri prodaji robe za izvoz“.

Prilikom prodaje dobara (radova, usluga) koji podliježu PDV-u po stopi od 0 posto, za potvrdu valjanosti primjene poreske stope od 0 posto i poreznih olakšica, dokumenti predviđeni članom 165. Poreskog zakona Ruske Federacije podnose se poreskim organima. Ove dokumente, u skladu sa stavom 10. člana 165. Poreskog zakonika Ruske Federacije, organizacije podnose istovremeno sa podnošenjem poreske deklaracije utvrđene stavom 6. člana 164. Poreskog zakona Ruske Federacije.

Prema stavu 9 člana 165 Poreskog zakona Ruske Federacije, kada se dobra (radovi, usluge) prodaju po poreskoj stopi od 0 procenata (osim onih navedenih u podstavovima 4-7 stava 1 člana 164 Porezni zakonik Ruske Federacije), trenutak utvrđivanja poreske osnovice za ova dobra (radovi, usluge) je posljednji dan u mjesecu u kojem je kompletan paket dokumenata predviđen članom 165. Poreskog zakona Ruske Federacije se prikuplja.

U slučaju da se puni paket dokumenata predviđen člankom 165. Poreskog zakonika Ruske Federacije ne prikupi 181. dana, računajući od datuma stavljanja robe pod carinske režime izvoza, tranzita, kretanja zaliha , trenutak utvrđivanja poreske osnovice za ova dobra (radove, usluge) utvrđuje se u skladu sa podstavom 1. stava 1. člana 167. Poreskog zakonika Ruske Federacije, odnosno na dan otpreme (transfera) robe (radovi, usluge).

Dakle, upravo kada je predstavljen u poreski organ dokumente predviđene članom 165. Poreskog zakona Ruske Federacije, u roku utvrđenom istim članom Poreskog zakona Ruske Federacije, istovremeno sa poreska prijava za poreski period u kome je prikupljen kompletan paket ovih dokumenata, organizacija, nakon potvrde valjanosti primene poreske stope od 0 posto i poreskih olakšica, ima pravo da odbije iznos PDV-a obračunat i uplaćen na iznose avansa primljena na račun predstojećih izvoznih isporuka robe.

Kao što je objašnjeno u pismu Ministarstva finansija Rusije od 24. septembra 2004. godine br. 03-04-08 / 73, smatra se rok od 180 dana za podnošenje dokumenata koji potvrđuju zakonitost nulte stope poreza pri prodaji robe za izvoz od datuma oznake regionalnog carinskog organa na carinskoj deklaraciji tereta „Dozvoljeno puštanje“.

Izrada faktura za obračune, vezano za prijem avansa, vrši se uzimajući u obzir odredbe tačke 18. Pravilnika za vođenje registara primljenih i izdatih računa, knjiga nabavki i knjiga prodaje pri obračunu poreza na dodatu vrijednost, odobrenih Uredbom Vlade Republike Srpske. Ruske Federacije od 2. decembra 2000. br. 914 (sa izmjenama i dopunama).

Po prijemu sredstava u vidu avansa ili drugih plaćanja po osnovu predstojećih isporuka robe (izvođenje radova, pružanje usluga), prodavac sastavlja račun, koji se upisuje u knjigu prodaje organizacije prodavca i nije preneta na kupca (odnosno, govorimo o „internom“ računu - fakturi).

Postupak izdavanja računa za iznos avansa objašnjen je u pismu Odeljenja za poresku i carinsku tarifnu politiku Ministarstva finansija Rusije od 25. avgusta 2004. godine br. 03-04-11 / 135 „O izvlačenju ispostaviti fakturu za iznos avansa”.

posebno, prilikom sastavljanja fakture za primljene avanse ovaj iznos poreza se odražava u koloni 9 „Troškovi robe (radovi, usluge), ukupno, uključujući porez“, a kolona 5 „Troškovi robe (radovi, usluge), ukupno, bez poreza“ nije popunjen.

Prilikom upisa u Knjigu prodajnih računa, koji sastavlja prodajna organizacija po prijemu avansa po osnovu predstojećih isporuka robe, izvršenja radova ili pružanja usluga, kolona 5a „Troškovi prodaje bez PDV-a” u Knjizi prodaje se ne popunjava.

Ubuduće, nakon isporuke robe (izvođenje radova, pružanje usluga), prodavačke organizacije koje izdaju i registruju u prodajnoj knjizi po prijemu avansa, računi se upisuju u knjigu nabavki na kojima se navodi odgovarajući iznos dodane vrijednosti porez za odbitak iznosa poreza. Ova procedura je predviđena stavom 13. Pravila odobrenih Uredbom Vlade Ruske Federacije od 2. decembra 2000. br. 914.

Istovremeno, po mišljenju Ministarstva finansija Rusije, u koloni 5 „Naziv prodavca“ knjige nabavki navodi se ime prodavca dobara (radova, usluga) koji je uplatio PDV u budžet na iznose primljenih avansa.

Prilikom davanja deklaracija za porez na dodatu vrijednost (obrasci odobreni naredbom Ministarstva za poreze Rusije od 20. novembra 2003. br. BG-3-03 / 644 „O odobravanju obrazaca deklaracije za porez na dodatu vrijednost“) iznos poreza na avansne uplate je prikazano u redovima 260-290 deklaracije, a u pogledu iznosa poreza na prihod od prodaje dobara (radova, usluga) - u redovima 020-060 deklaracije.

Ako avansi i prodaja izvršeno u istom mjesecu (kvartalu), poreska osnovica se odražava i na avansne uplate i na prihode od prodaje (u drugom slučaju, u cijelosti, bez umanjenja za iznos prije primljenog avansa). Ukida se dvostruko oporezivanje odbijanjem iznosa PDV-a od akontacija, prikazanih u redu 340 deklaracije.

Kao što je gore navedeno, iznosi depozita ne bi trebali biti uključeni u poreznu osnovicu PDV-a ako imaju funkciju obezbjeđenja prema ugovoru (transakciji). Samo ako se po rezultatima ugovora (transakcije) iznos depozita može priznati kao akontacija, podliježe uključivanju u poreznu osnovicu PDV-a pod uslovima sličnim avansnim uplatama.

ako npr. organizacija je raspisala konkurs za zaključivanje ugovora, prema kojem svaki od učesnika doprinosi iznosu depozita, tada u ovom slučaju ima sigurnosnu funkciju. Samo u dijelu iznosa primljenih od organizacije - pobjednika tendera, iznos primljenog depozita može se priznati kao avans uz njegovo uključivanje u poresku osnovicu PDV-a. Iznosi depozita za ostale učesnike ne bi trebalo da budu uključeni u poresku osnovicu PDV-a, osim ako se njeni iznosi ne vrate učesnicima.

Uzimajući u obzir činjenicu da iznosi depozita mogu imati samo sigurnosnu funkciju, prilikom organizacije obračuna takvih iznosa potrebno je osigurati njihovo odvojeno obračunavanje od avansa:

zaduženje računa 51 odobrenje računa 76, podračun “Primljene hartije od vrijednosti za obaveze” - primanje iznosa kao depozit, obavljanje funkcije obezbjeđenja;

teret računa 76, podračun "Primljene hartije od vrijednosti" odobrenje računa 62, podračun "Obračun primljenih avansa" - priznavanje iznosa depozita kao avansa;

teret računa 62, podračun "Obračun primljenih avansa" odobrenje računa 68, podračun "Obračun PDV-a" - PDV na avansne uplate.

Pitanja obračuna poreza na dobit pravnih lica

Prema podstavu 1 stava 1 člana 251 Poreskog zakona Ruske Federacije prilikom utvrđivanja poreske osnovice za porez na dohodak prihod se ne uzima u obzir u obliku imovine, imovinskih prava, radova ili usluga dobijenih od drugih lica avansno plaćanje dobra (radovi, usluge) od strane organizacija iz reda obveznika navedenog poreza, utvrđivanje prihoda i rashodaobračunski metod.

Dakle, direktno na uključivanje iznosa primljenih akontacija u poresku osnovicu poreza na dohodak može se izvršiti samo ako organizacija utvrđuje prihode i rashode za potrebe poreza na dohodak na gotovinskoj osnovi.

Kao što je navedeno u odjeljku 4.1 metodološke preporuke prema primjeni poglavlja 25 "Porez na dobit organizacije" drugog dijela Poreskog zakonika Ruske Federacije (odobreno naredbom Ministarstva poreza Rusije od 20. decembra 2002. br. BG-3-02 / 729), organizacijama koje koriste gotovinski metod, primljeni iznosi avansa se odražavaju u oporezivom prihodu u trenutku prijema. Ovo proizilazi iz odredaba stava 2 člana 273 Poreskog zakona Ruske Federacije.

Treba imati na umu da se, prema odredbama članova 129. i 130. Građanskog zakonika Ruske Federacije, sredstva odnose i na imovinu, te se stoga gore navedene odredbe u potpunosti odnose na sredstva koja organizacija prima.

Shodno tome, pitanje se rješava donošenjem smanjenja poreske osnovice za iznose poreza na dohodak uplaćenih akontacija.

Ako organizacija utvrdi u skladu sa svojom računovodstvenom politikom za poreske svrhe prihodi i rashodi po obračunskoj osnovi, iznosi unaprijed (avansa) ne bi trebali smanjiti poreznu osnovicu poreza na dohodak (stav 14. člana 270. Poreskog zakona Ruske Federacije).

U ovom slučaju, odgovarajući rashodi umanjuju poresku osnovicu po izvršenju za organizaciju rada, pružanje usluga, utrošak materijalnih sredstava itd. Odnosno, troškovi proizvodnje proizvoda (radova, usluga) uzimaju se u obzir za potrebe oporezivanja izvještajnog (poreskog) perioda na koji se odnose, bez obzira na vrijeme plaćanja - prethodno ili naknadno.

Kada organizacija koristi gotovinski metod samo oni koji su stvarno plaćeni mogu se priznati kao rashodi (stav 3. člana 273. Poreskog zakona Ruske Federacije). Za nastanak troška, ​​pored stvarnog plaćanja troškova, neophodan je i prestanak protivobaveze.

Potrošnja električne energije bez ugovora: kako izbjeći negativne pravne posljedice. Organizator: Viša škola javne revizije Moskovskog državnog univerziteta

Obračun PDV-a za avansne uplate ima neke karakteristike vezane za dvostruku naplatu PDV-a za uplatu u budžet. Zašto se ovo dešava? Hajde da to shvatimo.

Kao što je navedeno u prošlom članu, trenutak utvrđivanja poreske osnovice za porez na dodatu vrijednost može biti ili dan otpreme ili dan plaćanja po osnovu budućih isporuka, u zavisnosti od toga koji je događaj nastupio ranije.

Opciju kada je pošiljka izvršena prije plaćanja, razmatrali smo u

Ovdje razmatramo opciju kada kupac prvo uplati akontaciju (akontaciju), a zatim se roba otpremi. Napominjem da ako se uplata primi na dan prodaje, onda se to ne smatra avansom.

Za obračun avansa (avansa) primljenog od kupca, otvaramo ga na posebnom podračunu i nazivamo „Primljeni avansi“. Odnosno, račun 62 će imati dva podračuna: 62.1 - plaćanje roba, radova, usluga i 62.2 - primljeni avansi (avansi) za robu, rad, usluge.

Knjiženja za obračun PDV-a iz primljenih avansa

Algoritam radnji računovođe za obračun PDV-a za avansne uplate je sljedeći:

1. Po prijemu avansa od kupca, vrši se knjiženje D51 K62.2.
2. Prema Poreznom zakoniku Ruske Federacije, od ovog predujma dugujemo. Da bismo to uradili, privući ćemo dodatni račun 76 „Poravnanja sa različitim dužnicima i povjeriocima“, na njemu otvoriti dodatni podračun „Avans“ na kojem ćemo obračunati PDV na primljene avanse od kupaca. Knjiženje poreza na dodatu vrijednost na avans D76.Avans K68.PDV. Ovo knjiženje se vrši na dan prijema uplate.
3. Nakon nekog vremena šaljemo robu na račun primljenih sredstava, knjiženje D62.1 K90.1.
4. Od prodaje moramo obračunati i porez za uplatu u budžet, knjiženje D90.3 K68.PDV. Knjiženje se vrši na dan prodaje.
5. Nakon otpreme potrebno je knjiženjem prebiti avans u odnosu na dug kupca D62.2 K62.1.
6. Kao rezultat ovih radnji vidimo da je porez naplaćen dva puta: od avansa i od prodaje. Kako ne bismo plaćali dupli PDV u budžet, naša zadnja akcija će biti knjiženje D68.PDV K76.Plaćanje unaprijed- primljen je na odbitak porez na dodatu vrijednost u vezi sa prodajom robe plaćene unaprijed, a samim tim račun 76. Akontacija će biti zatvorena, a tačan iznos će biti uplaćen u budžet.

Primjer obračuna PDV-a za avansno plaćanje

Knjiženja za obračun PDV-a iz avansa

Datum operacije	Suma	Debit	Kredit	Naziv operacije
				Avansno plaćanje primljeno od kupca (uključujući PDV 18.000 rubalja)
				Naplaćuje se akontacija poreza
				Roba je isporučena kupcu kao avans (uključujući PDV 18.000 rubalja)
				Naplaćen porez na promet
				Plaćanje akontacije na ime otplate duga kupca.
				Prihvaća se odbitak PDV-a u vezi sa prodajom robe plaćene unaprijed.

Obračun PDV-a prilikom prenosa robe bez naknade

At besplatan transfer dobra, preduzeće je takođe dužno da naplati porez u budžet. Porez se naplaćuje na tržišnu vrijednost robe. Međutim, to ćemo otpisati kao trošak po nabavnoj vrijednosti.

Objave. Obračun PDV-a prilikom prenosa robe bez naknade

U ovom članku analizirali smo karakteristike obračuna PDV-a na primljene avanse i na besplatan prijenos dobara. U narednom članku ćemo nastaviti temu PDV-a i analizirati kako se obračunava PDV, te koje porezne stope PDV-a postoje.

Bilješka! Možete pročitati šta se promijenilo po pitanju PDV-a u 2015. godini.

Već zaključeno, dio novca se prenosi prodavcu unaprijed, a ostatak će biti prebačen nakon prijenosa robe.

PDV može biti „ulazni“, odnosno za kupljeni proizvod, uslugu ili rad. Tu je i "izlazni" PDV. Sumiraju se svi računi koje plaćaju druge organizacije. Razlika između ova dva PDV-a se plaća u budžet.

Za kupca

Kupac uzima u obzir sav PDV na kupljenu robu, izuzev robe koja ne podliježe oporezivanju u skladu sa.

Da bi bio prihvaćen za obračun takvog PDV-a, kupac mora dobiti podatke o prodavcu i prijaviti ih.

Plaćanje robe se može izvršiti na različite načine:

• platiti cijeli iznos odjednom i odbiti cijeli iznos PDV-a;
• platiti robu u nekoliko faza, plaćajući prvo avans, a zatim i preostali iznos.

U tom slučaju, počev od oktobra 2019. godine, prodavac je u obavezi da kupcu ispostavi dve fakture - za avans i za glavnicu, odnosno za ceo iznos kupovine.

Obavezno uplatite akontaciju. Kupac prihvata obje ove fakture i upisuje ih u svoju knjigu kupovine.

On također prihvata PDV koji se odbija i od avansa i od iznosa glavnice. U tom slučaju PDV koji se obračunava od akontacije se odbija od iznosa PDV-a koji se odnosi na iznos glavnice.

Za dobavljača

Dobavljač je prvo prihvatio avans od kupca, a zatim i cijeli preostali iznos. On je dužan da u budžet uplati iznos PDV-a koji "pripisuje" avansu.

Zatim se ovaj iznos odbija od iznosa PDV-a, koji će se obračunati od glavnog iznosa za robu.

Prodavac ispostavlja dvije fakture kupcu - za avans i za otpremu. U avansnom računu potrebno je dati pojašnjenje o avansu.

Samo na taj način će i kupac i prodavac moći da prihvate PDV od avansa za obračun. Ispostavljene fakture, prodavac unosi u svoje.

Trebam li platiti PDV na avansne uplate?

Postoji mnogo nijansi kod plaćanja avansa za robu, radove ili usluge. I često računovođe ne znaju šta da rade u datoj situaciji. Na nekim stranicama možete pronaći PDV avanse za lutke.

primljeno

Kupac je dužan uzeti u obzir "ulazni" PDV od avansa uplaćenog prodavcu i PDV primljen na obračun od avansa.

Tada se prihvata za odbitak kada se izda račun za svu kupljenu robu, a plaćanje se izvrši u cijelosti.

Ovo se odnosi i na one transakcije koje su se desile u različitim poreskim periodima za plaćanje PDV-a.

Kupac prihvata PDV na obračun na osnovu fakture, koju ispostavlja prodavac za svaku avansnu uplatu.

Drugim riječima, koliko god kupac platio unaprijed, prodavac je dužan za svaku ispostaviti račun, a kupac je dužan da te račune upiše u svoju knjigu kupovine.

Video: PDV od avansa Ako je kupac uplatio avans, a ispostavilo se da je iznos otpremljene robe manji od avansa koji je on uplatio, onda kupac mora povratiti PDV u dijelu koji je jednak iznosu otpremljene robe ili izvršenih radova i usluga.

Izdato (plaćeno)

Slična je situacija i sa izdatim fakturama. Prodavac uplaćuje PDV u budžet na svaki avans koji je uplatio kupac.

Tada se svaki akontacioni porez odbija prilikom obračuna ukupne poreske osnovice za isporučenu robu.

Ako se avans vrati kupcu, prodavac i dalje ima pravo poreski odbitak, samo u roku od godinu dana od dana vraćanja avansa.

Vrijedi zapamtiti da račun mora biti sastavljen u potpunosti u skladu s Pravilima za pripremu ovih dokumenata. U suprotnom, problemi sa odbicima mogu nastati i kod kupca i kod prodavca.

Međutim, ni prodavac ni kupac ne mogu prihvatiti PDV koji se odbija od predujma ako se prodata dobra oporezuju po stopi od 0% ili ako jedna od strana primjenjuje preferencijalni poreski režim, odnosno nije obveznik PDV-a.

PDV se odbija na osnovu faktura. Ako takav dokument ne postoji, onda je odbitak nemoguć.

PDV možete odbiti na ček koji je izdat prilikom kupovine robe gotovina prema prethodnom izvještaju.

Postupak izdavanja računa

To je još uvijek strog dokument unificirani oblik, koji treba da sadrži mnogo informacija i o prodavcu i o kupcu.

U fakturi novog uzorka pojavila se kolona "Ispravka". Namijenjen je ispravljanju ranije greške.

Ova kolona označava informacije o pogrešnom dokumentu, koji je zamijenjen novim.

Ostale promjene:

• u koloni "prodavac" sada je moguće navesti samo njegov puni naziv, bez drugih detalja;
• u redak "Valuta: naziv, šifra" morate unijeti podatke u potpunosti u skladu sa Sveruski klasifikator valute;
• svi iznosi se unose u dokument bez zaokruživanja, zajedno sa kopejkama i drugim jedinicama "stotinki";
• kolona "Jedinice mjere" podijeljena je u 2 kolone - "Šifra" i " Simbol". Informacije se ovdje unose u skladu sa Sveruskim klasifikatorom mjernih jedinica;
• "Zemlja porijekla" je također podijeljena na 2 polovine - "Šifra" i "Kratki naziv". Popunjuju se u skladu sa Sveruskim klasifikatorom zemalja svijeta.

U polje faktura unesite serijski broj dokument. Ako se tokom poreske inspekcije ne pronađu brojevi dokumenata, poreski obveznik može imati problema.

U koloni „Ispravke“, kada prvi put popunjavate dokument, potrebno je da unesete „nije napravljeno“, tada će se u ovu kolonu automatski unijeti crtica.

Ako su izvršene promjene, tada ćete pri odabiru „Uvedeno“ morati odabrati serijski broj dokumenta koji se ispravlja i redni broj ispravke.

Ako se izdaje račun za avansno plaćanje, onda u koloni „Za plaćanje unaprijed” mora biti postavljeno na “Da”. U ovom slučaju, u kolonama "Pošiljalac i njegova adresa", kao i "Primalac i njegova adresa" biće crtice.

U "Valuta dokumenta" potrebno je odabrati valutu transakcije, au red "Do dokumenta za obračun i plaćanje" morate unijeti sve brojeve uplata i drugih dokumenata za koje su sredstva primljena kao plaćanje za ovaj proizvod.

U redu "Informacije o prodavcu" potrebno je odabrati "Organizacija" ako je prodavac pravno lice, ili "Individualni preduzetnik".

Takođe morate navesti sve detalje ove stranke, uključujući TIN i KPP, kao i ime šefa i glavnog računovođe.

Preostala polja moraju biti popunjena u skladu sa gore navedenim Nalogom.

Primjeri proračuna

U februaru 2019., AVS LLC sklapa ugovor sa OPR LLC za isporuku robe u ukupnom iznosu od 354.000 rubalja (uključujući 54.000 PDV-a). Ugovorom je predviđeno plaćanje avansa od 40% iznosa transakcije.

ABC doo prenosi akontaciju u februaru, a roba se šalje u aprilu. Radnje prodavca su sledeće:

Prvo. On izdaje račun za iznos avansa:

354.000 * 0,4 = 141.600 rubalja.

Iznos PDV-a je jednak:

(141.600 * 18) / 118 = 21.600 kormila.

Ove radnje moraju biti obavljene u februaru. 1 primjerak računa morate dati kupcu, a drugi se mora upisati u vašu prodajnu knjigu.

Sekunda. U travnju, nakon isporuke cijele serije, prodavac izdaje račun za cjelokupni iznos transakcije, odnosno na 354.000 rubalja, uključujući PDV od 54.000 rubalja.

Treće. Tako je prodavac u 1. kvartalu 2019. godine uplatio PDV u budžet u iznosu od 21.600 rubalja, au drugom:

54.000 - 21.600 = 32.400 kormila.

Kako provjeriti avanse

Sav PDV na primljene avanse obračunava se na Dt računu 76AB. Provjerom stanja na ovom računu možete provjeriti i prisustvo PDV-a na primljene avanse.

Ovaj iznos treba da bude jednak stanju na računu 62.2, pomnoženom sa 18, i podeljenom sa 118. Tako je moguće proveriti ispravnost obračunatog PDV-a na primljene avanse od kupaca.

Nijanse u nastajanju

PDV je prilično „dvosmislen” porez, a prilikom njegovog obračuna čak i iskusni računovođe imaju mnogo pitanja.

Kako ne platiti?

Mnoge poreske obveznike brine pitanje kako izbjeći plaćanje ovog PDV-a? Ovaj porez ne plaćaju one organizacije i individualni poduzetnici koji primjenjuju preferencijalni režim oporezivanja.

U tom slučaju nemaju pravo izdavanja računa i odbijanja PDV-a na isporučenu i kupljenu robu, radove ili usluge.

Takođe ne možete platiti PDV, na osnovu toga što ste postali učesnik u istraživačkom projektu.

Sa dugotrajnim kontinuiranim snabdevanjem

Ako je između ugovornih strana zaključen ugovor o realizaciji dugoročnih neprekidnih isporuka robe, pružanja usluga ili obavljanja poslova, tada prodavac ima pravo izdati račun istovremeno sa prijemom plaćanja za plaćanje robe. .

To se mora učiniti najkasnije do 5. dana narednog mjeseca u kojem je izvršena otprema robe ili pružanje bilo koje ugovorne usluge.

Video: PDV sa avansnim plaćanjem primjer popunjavanja deklaracije

Da bi prihvatio PDV na avanse za odbitak, kupac mora imati u rukama fakturu od prodavca, popunjenu u skladu sa svim pravilima.

Osim toga, mora postojati stvarno knjiženje robe od strane kupca. I jedna od stranaka ne bi trebalo da bude poseban režim.

U nedostatku jednog od ovih uslova, poreski obveznik nema pravo da primeni poreski odbitak i za ulazni i izlazni PDV.

Ako je faktura popunjena pogrešno, poreski organi mogu odbiti da odbiju, a zatim naplate dodatni porez, kao i kazne i novčane kazne na njega.