En règle générale, le vendeur doit prélever la TVA sur l'acompte le jour de sa réception par l'acheteur. Ce jour, ainsi que le jour de l'expédition des biens (exécution des travaux, prestation de services, transfert des droits de propriété), est reconnu comme le moment de la détermination de la base de calcul de la TVA. Ceci est indiqué aux paragraphes 1 et 14 de l'article 167 du Code fiscal de la Fédération de Russie, lettre du Service fédéral des impôts de Russie du 10 mars 2011 n ° KE-4-3 / 3790.

Il n'est pas nécessaire de facturer la TVA sur une avance uniquement dans quelques cas lorsque :

• le lieu de vente des biens, travaux ou services pour lesquels un acompte a été reçu n'est pas le territoire de la Russie (articles 147, 148 du Code fiscal de la Fédération de Russie);

• il s'agit d'un acompte pour des biens (travaux, services) taxés au taux de 0% (paragraphe 4, paragraphe 1, article 154 du Code des impôts de la Fédération de Russie) ou non soumis à la TVA (paragraphe 5, paragraphe 1 , article 154 du Code fiscal de la Fédération de Russie);

• le vendeur (c'est-à-dire l'organisation qui a reçu l'avance) est exonéré de la TVA (article 145 du Code fiscal de la Fédération de Russie);

• le vendeur est également un fabricant de biens (travaux, services) dont la durée du cycle de production dépasse six mois (clause 13, article 167 du Code fiscal de la Fédération de Russie). La liste de ces biens (travaux, services) a été approuvée par le décret du gouvernement de la Fédération de Russie du 28 juillet 2006 n° 468.

Conseils: pour ne pas prélever de TVA sur les avances sur biens (travaux, services) à cycle de production long, deux conditions doivent être remplies.

Tout d'abord, vous devez soumettre à bureau des impôts déclaration et pièces justificatives. Deuxièmement, il est nécessaire de tenir des comptes séparés. Si l'une des conditions ci-dessus n'est pas remplie, accumulez la TVA sur le paiement anticipé pour la fabrication de produits à long cycle de production sur une base générale. Maintenant plus sur chacune des conditions.

Première condition. Les documents suivants doivent être déposés au bureau des impôts :

• Déclaration de TVA du trimestre au cours duquel l'acompte a été perçu ;

• une copie du contrat avec l'acheteur. Une copie doit être signée par le chef et le chef comptable ;

• un document qui confirme la durée du cycle de production des biens (travaux, services). Un tel document doit être obtenu auprès du ministère de l'Industrie et du Commerce de Russie, à la fin duquel le nom, le terme pour la fabrication de biens (travaux, services), le nom du fabricant doivent être indiqués.

Cela découle des dispositions du paragraphe 2 du paragraphe 13 de l'article 167 du Code fiscal de la Fédération de Russie, paragraphe 1 du Règlement administratif approuvé par arrêté du Ministère de l'industrie et du commerce de la Russie du 7 juin 2012 n ° 750, et la lettre du Service fédéral des impôts de Russie du 12 janvier 2011 n ° KE-4-3 / 65 .

Un détail important. Si vous avez reçu un acompte au cours d'un trimestre et la conclusion du ministère de l'Industrie et du Commerce de Russie - dans un autre, il ne sera pas possible de différer le calcul de la taxe. Ces explications figurent dans la lettre du Service fédéral des impôts de Russie du 12 janvier 2011 n ° KE-4-3 / 65. De plus, si un vendeur de produits à long cycle de production a accumulé un trimestre et confirmé le droit à un avantage dans un autre, il ne pourra pas réduire l'assiette fiscale et réémettre la facture. Dans une telle situation, l'organisation vendeuse n'a pas le droit de déposer une déclaration de revenus mise à jour. Ceci est indiqué dans la lettre du Service fédéral des impôts de Russie du 11 octobre 2011 n ° ED-4-3 / 16809.

Deuxième condition. L'organisation doit tenir des registres distincts :

• opérations d'un long cycle de production et autres opérations ;

• montants de TVA en amont sur les biens (travaux, services, droits de propriété), que l'organisation utilise pour la production de biens (travaux, services) d'un cycle de production long et pour d'autres opérations.

Ces exigences sont établies par le paragraphe 13 de l'article 167 du Code fiscal de la Fédération de Russie.

La procédure de tenue d'une comptabilité séparée dans le Code fiscal de la Fédération de Russie n'est pas prescrite. Développez-le vous-même et corrigez-le dans la politique comptable. En même temps, on peut prendre comme base méthode de comptabilité séparée pour les opérations soumises à la TVA et non soumises à la TVA (Clause 4.1, article 170 du Code fiscal de la Fédération de Russie).

Lorsque vous décidez d'utiliser l'avantage, rappelez-vous la règle : les montants de TVA en amont sur les biens (travaux, services) achetés pour la production à long terme peuvent être déduits au plus tôt le trimestre au cours duquel les produits manufacturés seront expédiés à l'acheteur. Peu importe la durée de la production : l'organisation pourra profiter de la déduction même si trois ans se sont écoulés depuis le détachement des biens (travaux, services) achetés pour une production à long terme. Cette procédure est prévue par le paragraphe 7 de l'article 172 du Code fiscal de la Fédération de Russie et est expliquée dans la lettre du ministère des Finances de la Russie du 15 juin 2015 n ° 03-07-11 / 34361.

Par conséquent, avant d'exercer le droit accordé par le paragraphe 13 de l'article 167 du Code des impôts de la Fédération de Russie, il est nécessaire d'évaluer le bénéfice de l'exonération du paiement de la TVA sur une avance en échange d'un report de six mois (au moins) de déduction de la taxe en amont.

Situation: Est-il nécessaire de facturer la TVA sur la différence entre le coût d'origine et le coût réduit des marchandises expédiées contre un acompte reçu précédemment ? Les parties ont convenu d'un ajustement de prix. La différence sera une nouvelle offre.

Oui besoin.

Le montant du trop-payé dans ce cas est une avance reçue au titre de livraisons futures. Par conséquent, à partir de la différence entre le coût initial et le coût modifié des marchandises, calculez la TVA en ordre général. Faites-le pendant la période au cours de laquelle la valeur des marchandises précédemment livrées a été réduite et la facture d'ajustement a été émise.

Des précisions similaires figurent dans la lettre du ministère des Finances de Russie du 27 octobre 2015 n ° 03-07-11 / 61556.

Situation: s'il est nécessaire de facturer la TVA sur le montant du prépaiement reçu sous forme non monétaire lors d'une opération de troc?

Oui besoin.

Le prépaiement est soumis à la TVA, qu'il soit reçu en espèces ou en nature (lettres du ministère des Finances de Russie du 10 avril 2006 n ° 03-04-08 / 77, du Service fédéral des impôts de Russie du 28 février , 2006 n° MM-6-03/202). Dans tous les cas, la TVA due au budget doit être acquise soit au jour de l'expédition ou du transfert des biens (exécution de travaux, prestations de services, transfert de droits de propriété), soit au jour de leur paiement. Voyez lequel des événements s'est produit en premier. Ceci est indiqué au paragraphe 1 de l'article 167 du Code fiscal de la Fédération de Russie.

Présentez le montant de la TVA calculé à partir de la valeur du bien reçu à titre d'acompte à l'acheteur (paragraphe 2, clause 1, article 168 du Code fiscal de la Fédération de Russie). Pour ce faire, dans les cinq jours à compter de la date de réception de l'avance, émettre une facture. Cela découle des dispositions du paragraphe 3 de l'article 168 du Code fiscal de la Fédération de Russie et de l'alinéa «h» du paragraphe 1 de l'annexe 1 du décret du gouvernement de la Fédération de Russie du 26 décembre 2011 n ° 1137.

Conseils: si vous êtes prêt pour des litiges avec les inspecteurs, vous ne pouvez pas facturer la TVA sur un acompte reçu sous forme non monétaire par troc. Les arguments suivants vous aideront dans le litige.

Dans le cadre d'un accord d'échange, les contreparties reçoivent la propriété des marchandises reçues en même temps, après avoir rempli leurs obligations (article 570 du Code civil de la Fédération de Russie). Cela signifie que l'organisation ne reçoit la propriété des biens qu'après avoir transféré ses produits à la contrepartie. Vous ne pouvez déroger à cette règle qu'en stipulant dans le contrat une procédure particulière de transfert de propriété.

Cela signifie que jusqu'à ce que les marchandises soient expédiées à la contrepartie, les biens reçus doivent être comptabilisés dans le solde du compte 002 "Inventaire accepté pour la garde" (sauf indication contraire dans le contrat). L'organisme n'étant pas propriétaire du bien reçu et ne pouvant l'utiliser dans le cadre de ses activités, il est impossible de comptabiliser ce bien comme acompte.

Gardez à l'esprit que les arguments ci-dessus contredisent la position officielle du ministère russe des Finances. Vous devrez défendre votre décision devant le tribunal. Et il n'y a pas encore de pratique judiciaire sur cette question, il est donc difficile de prédire l'issue du litige.

Situation: Le fournisseur doit-il facturer la TVA sur le montant du prépaiement ? En vertu du contrat de vente et d'achat, l'avance a été transférée sur le compte de règlement de l'organisation à laquelle le fournisseur avait des comptes créditeurs.

Oui, ça devrait.

En effet, le débiteur (en l'occurrence, le fournisseur) peut imposer l'exécution de ses obligations de remboursement comptes à payerà un tiers (à l'acheteur qui a cédé le prépaiement). En d'autres termes, le paiement anticipé de l'acheteur contribue à réduire la dette du fournisseur envers le créancier. Cela découle des dispositions du paragraphe 1 de l'article 313 du Code civil de la Fédération de Russie.

Toutefois, aux fins de la TVA, peu importe à qui le en espèces: au fournisseur ou à son créancier en remboursement de la dette. Dans tous les cas, il s'agit d'un acompte que le vendeur a reçu en raison de l'expédition prochaine de biens (travaux, services). Par conséquent, à partir du montant d'un tel acompte, il doit calculer la TVA. Une position similaire est reflétée dans la résolution du Service fédéral antimonopole du district Volga-Vyatka du 15 mars 2004 n ° A29-4792 / 2003A.

Le montant de la TVA sur le paiement anticipé, qui est transféré sur le compte d'un tiers, le fournisseur doit présenter à l'acheteur (paragraphe 2, clause 1, article 168 du Code fiscal de la Fédération de Russie). Pour ce faire, dans les cinq jours à compter de la date de réception par le créancier de l'acompte, il est tenu d'émettre une facture (clause 3, article 168 du Code fiscal de la Fédération de Russie).

Combien payer d'impôt

Déterminer la base d'imposition de la TVA à partir d'une avance en fonction du montant du paiement reçu, TTC. Cette procédure est établie par le paragraphe 1 de l'article 154 du Code fiscal de la Fédération de Russie.

Le contrat est-il conclu en devise étrangère et prévoit-il le prépaiement des biens (travaux, services) dans cette devise ? Déterminez ensuite l'assiette fiscale en roubles au taux de la Banque de Russie, qui est valable à la date de réception du paiement de l'acheteur ou du client (clause 3, article 153, alinéa 2, clause 1, article 167 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Ensuite, l'assiette fiscale devra être recalculée en roubles au taux de change de la Banque de Russie en vigueur à la date de la vente de biens (exécution de travaux, prestation de services) (clause 3 de l'article 153 du Code des impôts de La fédération Russe).

Situation: comment calculer la TVA si, à réception d'un acompte, on ne sait pas quelle part des biens (travaux, services) expédiés contre cet acompte sera soumise à la TVA, et quelle sera exonérée d'impôt ?

Facturer la TVA sur le montant total de l'acompte reçu.

Par exemple, cela devrait être fait si une avance est reçue pour la fourniture de machines à coudre exonérées de TVA adaptées aux personnes handicapées et de machines à coudre ordinaires. Après que la quantité réelle de biens (travaux, services) assujettis à la TVA et non assujettis à l'impôt est connue, le montant de la taxe payée en trop sur l'avance peut être retour ou remboursement . Pour ce faire, déposez une déclaration mise à jour auprès de l'administration fiscale du trimestre au cours duquel l'acompte a été perçu.

Ces clarifications sont contenues dans la lettre du ministère des Finances de Russie du 8 novembre 2012 n ° 03-07-07 / 115.

Comment calculer la TVA à partir d'une avance

Calculez la TVA à partir d'une avance (paiement partiel) en utilisant les formules :

• si les biens (travaux, services) associés à la réception de l'acompte sont soumis à la TVA au taux de 18 % :

• si les biens (travaux, services) associés à la réception de l'acompte sont soumis à la TVA au taux de 10 % :

Cette procédure est prévue par le paragraphe 4 de l'article 164 du Code fiscal de la Fédération de Russie.

Situation: comment calculer la TVA sur l'expédition de marchandises payée par un billet à ordre de tiers, si les obligations sont libellées en devises étrangères et les paiements sont effectués en roubles? Le montant de la facture dépasse la valeur de la marchandise et est comptabilisé pour les livraisons futures. Les avances ne sont pas prévues dans le contrat.

Facturez la TVA sur la partie du montant de la facture qui dépasse le coût des marchandises vendues. Faites-le au moment où la facture est acceptée pour la comptabilité.

Bien que le contrat ne prévoie pas de paiement anticipé pour les marchandises, l'acheteur a le droit de transférer le paiement anticipé au vendeur. Le droit civil ne l'interdit pas.

Dans la situation considérée, à titre de paiement, l'organisation vendeuse a reçu un billet à ordre de tiers dont le montant dépasse le coût des marchandises vendues. Dans le même temps, le vendeur ne restitue pas le montant excédentaire à l'acheteur, mais prévoit de le déduire en paiement de la prochaine livraison. Dans ce cas, il y a tout lieu de considérer la partie du montant de la facture, qui excède le prix de vente, comme un acompte (paiement anticipé).

De telles conclusions peuvent être tirées des dispositions des articles 486, 516 du Code civil de la Fédération de Russie.

Après avoir reçu un acompte, le vendeur est tenu de comptabiliser la TVA à payer au budget (alinéa 2, paragraphe 1, article 167 du Code fiscal de la Fédération de Russie). Faites-le au moment où la facture a été acceptée pour la comptabilisation en ordre généralement établi .

Facturer la TVA en fonction du montant excédentaire. Si le contrat d'approvisionnement est conclu dans une devise étrangère ou en unités conventionnelles indexées sur une devise étrangère, envisagez particularités.

Si le montant de la franchise sur la facture est égal au coût des marchandises de la future livraison, facturez la TVA sur la totalité du montant. Dans ce cas, aucun recalcul de l'assiette fiscale n'est requis - ni au taux contractuel, ni au taux de la Banque de Russie à la date d'expédition. C'est-à-dire qu'à la date de réception de la facture, l'assiette fiscale finale de la TVA est formée.

Si le montant de l'excédent sur la facture n'est pas suffisant pour payer la livraison future des marchandises, facturez la TVA dans l'ordre suivant. Après avoir reçu la facture, calculez la TVA sur le montant excédentaire en roubles. Lors de l'expédition de marchandises, la base d'imposition est déterminée par la formule :

Le taux de change contractuel (u.m.) n'est pas utilisé pour le calcul de la TVA. Il n'est pas nécessaire de recalculer le montant de la TVA due à l'avance au taux de change de la Banque de Russie en vigueur à la date d'expédition.

Cette procédure de calcul de la TVA sur les contrats conclus en monnaie étrangère (c.u.) et dont les règlements sont effectués en roubles découle des dispositions du paragraphe 4 de l'article 153, du paragraphe 14 de l'article 167 du Code fiscal de la Fédération de Russie et la lettre du ministère des Finances de Russie du 17 janvier 2012 n° 03-07-11/13.

Un exemple de réflexion en comptabilité et fiscalité de la vente de biens dans le cadre d'un accord conclu en devise étrangère, avec paiement par un tiers billet à ordre. L'accord prévoit un système de règlement postpayé. L'organisation applique le régime général d'imposition et calcule l'impôt sur le revenu selon la méthode de la comptabilité d'exercice

OOO "Société commerciale "Germes"" vend des marchandises à des prix exprimés en euros. Période de déclaration pour l'impôt sur le revenu - un mois.

En février, un contrat de fourniture d'ensembles de meubles a été conclu entre Germes et Alpha LLC. Selon les termes de l'accord, Alpha est tenu de payer 100 % du coût des marchandises dans un délai de 20 jours calendaires.

La première livraison d'un montant de 5 pièces pour un montant total de 11 800 euros (TVA comprise - 1 800 euros) conformément au cahier des charges n°1 est prévue le 5 février. Prix ​​par unité de marchandise - 2360 euros (TVA incluse - 360 euros).

Le 5 février, Hermès a expédié la marchandise. Le même jour, Alfa a remis un billet à ordre de tiers en paiement des marchandises. Le montant de la facture est de 1 073 800 roubles.

Il a été décidé d'effectuer une deuxième livraison pour le montant de l'excédent sur la facture. La deuxième livraison d'un montant de 2 pièces pour un montant total de 4720 euros (TTC - 720 euros) conformément au cahier des charges n°2 est prévue le 20 février. Prix ​​par unité de marchandise - 2360 euros (TVA incluse - 360 euros).

Le 20 février, Hermès a expédié la marchandise. Le montant de l'excédent sur la facture a été déduit du paiement de la deuxième livraison.

Le taux de change de l'euro (conditionnellement) était :

• le 5 février - 65 roubles / EUR;
• le 20 février - 60 roubles / EUR.

Pour refléter les opérations liées à la réception du paiement (prépaiement) et à l'expédition, le comptable Hermès utilise des sous-comptes ouverts sur le compte 62 « Règlements avec les acheteurs et les clients » :

• 62 sous-compte "Calculs sur avances reçues" ;
• 62 sous-compte "Règlements des marchandises expédiées".

Les entrées suivantes ont été faites dans le compte d'Hermès.

Débit 62 Crédit 90-1
- 767 000 roubles. (11 800 EUR × 65 RUB/EUR) - le chiffre d'affaires est reflété ;

- 117 000 roubles. (1800 EUR × 65 RUB/EUR) - La TVA est facturée sur le coût des marchandises vendues ;

Débit 58-2 Crédit 62 sous-compte "Règlements pour marchandises expédiées"
- 767 000 roubles. (EUR 11.800 × RUB 65/EUR) - un billet à ordre de tiers a été reçu de l'acheteur en paiement des marchandises vendues ;

Débit 58-2 Crédit 62 sous-compte "Calculs sur avances reçues"
- 306 800 roubles. (4720 EUR × 65 RUB/EUR) - un billet à ordre de tiers a été reçu de l'acheteur en raison de la future livraison de marchandises ;

Débit 76 sous-compte « Règlements TVA sur acomptes reçus » Crédit 68 sous-compte « Règlements TVA »
- 46 800 roubles. (4720 EUR × 65 roubles / EUR × 18/118) - La TVA est facturée sur le montant du prépaiement.

Débit 62 sous-compte "Règlements pour marchandises expédiées" Crédit 90-1
- 306 800 roubles. (4720 EUR × 65 roubles / EUR) - les revenus de la vente de biens sont reflétés;

Débit 90-3 Crédit 68 sous-compte "Calculs TVA"
- 46 800 roubles. (720 EUR × 65 RUB/EUR) - La TVA est facturée sur le coût des marchandises vendues ;

Débit 62 sous-compte "Calculs sur avances reçues" Crédit 62 sous-compte "Calculs sur marchandises expédiées"
- 306 800 roubles. - l'acompte reçu a été compensé avec le paiement au titre du contrat ;

Débit 68 sous-compte "Règlements TVA" Crédit 76 sous-compte "Règlements TVA sur avances reçues"
- 46 800 roubles. - accepté pour déduction de la TVA sur l'acompte.

Facture d'achat

Le fournisseur doitémettre une facture à l'acheteur dans les cinq jours suivant la réception de l'acompte (paiement partiel). Ceci est indiqué au paragraphe 3 de l'article 168 du Code fiscal de la Fédération de Russie. Sur la base de cette facture, l'acheteur pourradéduire le montant de la TVA qui lui est présenté (Clause 12, article 171, clause 9, article 172 du Code fiscal de la Fédération de Russie).

Une fois que les biens (travaux, services) contre l'acompte reçu ont été expédiés (exécutés, rendus), le fournisseur est obligé de recalculer la TVA et d'émettre une nouvelle facture (clause 14, article 167, clause 1, article 154, clause 3 article 168 du Code fiscal de la Fédération de Russie).

Un acompte est un acompte reçu par le vendeur en raison de la livraison prochaine de biens, de l'exécution de travaux, de la prestation de services. Plus loin dans le texte, pour simplifier, la vente de biens s'entend également comme l'exécution d'un travail, la prestation de services.

Par règle générale le jour de la réception d'une avance de l'acheteur au titre de la livraison future des biens, le vendeur doit déterminer la base d'imposition et calculer la TVA sur le montant de l'avance (clause 2, clause 1, article 167 du code des impôts du Fédération Russe). Mais il y a des exceptions à chaque règle.

Dans quels cas vous ne devez pas payer la TVA sur les avances

Un assujetti à la TVA n'est pas tenu de calculer la TVA à partir d'une avance si (clause 1, article 154 du Code fiscal de la Fédération de Russie) :

• applique l'exonération de la TVA (article 145 du Code fiscal de la Fédération de Russie);
• vend des biens soumis à la TVA (clause 1 de l'article 164 du Code fiscal de la Fédération de Russie, lettre du ministère des Finances du 15/10/2012 n ° 03-07-08 / 293);
• vend des biens dont la durée du cycle de production de fabrication est supérieure à 6 mois (clause 13, article 167 du Code fiscal de la Fédération de Russie). La liste de ces marchandises est approuvée par le gouvernement de la Fédération de Russie (liste approuvée par le décret gouvernemental n° 468 du 28 juillet 2006). Dans le même temps, le vendeur-fabricant doit disposer d'un document confirmant la durée du cycle, délivré par le ministère de l'Industrie et du Commerce de Russie;
• vend des biens non soumis à la TVA (article 149 du Code fiscal de la Fédération de Russie). La TVA ne devra alors pas être facturée lors de l'expédition des marchandises ;
• le lieu de vente des marchandises pour lesquelles un acompte a été reçu n'est pas le territoire de la Fédération de Russie (articles 147, 148 du Code fiscal de la Fédération de Russie). Dans une telle situation, il n'y a pas d'objet d'imposition pour la TVA (clause 1, clause 1, article 146 du Code fiscal de la Fédération de Russie).

Calcul de la TVA à partir du paiement anticipé

La TVA sur les avances reçues est calculée à l'aide de la formule de calcul (clause 4, article 164 du Code fiscal de la Fédération de Russie):

Le choix du taux dépend du type de biens que vous vendez et du taux appliqué aux opérations pour leur vente. Si vous avez reçu un acompte pour des biens taxés au taux de 10 %, vous devez alors calculer la TVA au taux de 10/110. Ces biens sont nommés au paragraphe 2 de l'art. 164 du Code fiscal de la Fédération de Russie. Dans les autres cas, lors du calcul de la TVA anticipée en 2019, le taux de 20/120 est appliqué.

Si l'acompte a été perçu au titre de la livraison de biens soumis à des taux de taxation différents (les uns à 10%, les autres à 20%), alors la TVA est calculée à 20/120.

facture d'acompte

Dans un délai de 5 jours calendaires à compter de la date de réception de l'acompte, le vendeur doit :

• établir une facture préalable en 2 exemplaires, dont l'un doit être remis à l'acheteur (clause 3 de l'article 168 du Code fiscal de la Fédération de Russie, clause 6 des Règles pour remplir une facture, approuvées par décret du gouvernement de la Fédération de Russie du 26 décembre 2011 n° 1137) ;
• enregistrer une facture dans le livre des ventes pour le trimestre au cours duquel l'acompte a été reçu (clause 3 des règles de tenue du livre des ventes, approuvées par décret du gouvernement de la Fédération de Russie du 26 décembre 2011 n ° 1137).

Expédition des marchandises et acceptation de la déduction de la TVA sur le paiement anticipé

Lors de l'expédition de marchandises, pour la livraison desquelles une avance a été précédemment reçue, il est nécessaire de facturer la TVA sur l'expédition. Et en même temps, déduisez la TVA de l'avance (clause 8, article 171, clause 1, 6, article 172 du Code fiscal de la Fédération de Russie). Y compris dans une situation où le paiement anticipé et l'expédition relèvent de différents périodes fiscales. C'est-à-dire que, par exemple, vous aurez le droit de déduire la TVA des avances reçues au 4ème trimestre 2018, lorsque les marchandises sont expédiées au 1er trimestre 2019, en 2019.

Lors de l'expédition, une facture « expédition » est établie en 2 exemplaires dont l'un est à nouveau remis à l'acheteur et enregistré dans le livre de vente. Dans le même temps, la facture d'acompte est déjà enregistrée dans le livre d'achat (clause 22 des règles de tenue du livre d'achat, approuvées par décret du gouvernement de la Fédération de Russie du 26 décembre 2011 n ° 1137). Soit dit en passant, la TVA est acceptée en déduction de la partie de l'acompte qui est prise en compte dans le paiement des marchandises expédiées ().

Expliquons avec un exemple. Le vendeur a reçu une avance de l'acheteur d'un montant de 60 000 roubles, TVA comprise de 10 000 roubles. Dans le cadre du premier lot, le vendeur a expédié des marchandises d'une valeur totale de 30 000 roubles, TVA comprise de 5 000 roubles. En conséquence, il pourra déduire la TVA de l'avance d'un montant de 5 000 roubles. La TVA anticipée "non enregistrée" peut être déduite après l'expédition des marchandises du montant restant du paiement anticipé.

Reflet de la TVA anticipée dans la déclaration de TVA

Dans la déclaration du trimestre au cours duquel l'avance a été reçue, la ligne 070 de la section 3 de la déclaration indique le montant de l'avance - dans la colonne 3, et la TVA calculée à partir de celle-ci - dans la colonne 5 (clause 38.4 de la procédure de remplissage la déclaration).

La TVA déductible de l'avance est reflétée dans la colonne 3 de la ligne 170 de la section 3 de la déclaration pour la période fiscale au cours de laquelle les biens ont été expédiés (clause 38.13 de la Procédure pour remplir la déclaration).

TVA de l'avance de l'acheteur

Après avoir reçu une facture d'avance du vendeur, l'acheteur peut l'accepter pour déduction. Mais plus tard, lorsqu'il reçoit la marchandise et qu'il reçoit une facture «d'expédition», l'acheteur doit restituer la TVA sur l'avance reçue précédemment par le vendeur, puis déduire la TVA de l'expédition (clause 3 clause 3 article 170 du Code fiscal russe Fédération, Lettre du Ministère des Finances du 28 novembre 2014 n° 03-07-11/60891).

Il est également nécessaire de récupérer la TVA sur l'acompte si, en raison d'une modification des termes du contrat ou de sa résiliation, l'acompte a été restitué à l'acheteur. Cela doit être fait pendant la période de remboursement.

Nous avons parlé des écritures comptables pour la TVA des avances faites par le vendeur et l'acheteur.

Berezkin IV

Les dispositions des contrats (accords) conclus par les organisations prévoient souvent la production paiements avancés et (ou) le paiement anticipé des biens fournis (travaux effectués, services rendus).

Les conditions de paiement anticipé, en particulier pour les marchandises faisant l'objet d'un contrat de vente et d'achat, sont régies par les dispositions de l'article 487 du Code civil de la Fédération de Russie.

La mise en avant des exigences de paiement anticipé pour les produits et (ou) de paiements anticipés pour les travaux (services) futurs vise à garantir le respect des termes de l'accord conclu. Il est supposé que si l'acheteur a payé au préalable les produits (travaux, services), cela indique déjà dans une certaine mesure la volonté de l'acheteur de remplir les conditions du contrat conclu. En outre, l'acompte est destiné à fournir au vendeur les fonds nécessaires à la fabrication des produits, à l'exécution des travaux et à la prestation des services.

En pratique, les conditions de paiement anticipé des produits prêts à être expédiés prévoient avancePaiements l'acheteur jusqu'à 100 % du coût de production. En termes de travail effectué (services rendus), en règle générale, nous parlons de l'attribution d'avances de l'ordre de 30 à 50% du coût du travail (services).

Par accord des parties le contrat peut prévoir tout montant d'acompte(avance), à ​​moins que des exigences distinctes dans cette partie ne soient imposées par la législation en vigueur.

L'attribution des avances par les institutions financées sur le budget fédéral est strictement réglementée.

Par exemple, le décret gouvernemental Fédération Russe du 22 juin 1994 n ° 745 «Sur le paiement anticipé des travaux contractuels sur les chantiers de construction pour les besoins de l'État fédéral», il a été déterminé que le paiement anticipé d'une partie du coût des travaux contractuels dans le cadre d'accords (contrats) avec des entrepreneurs sur les chantiers de construction et les installations financés par le budget fédéral de la Fédération de Russie jusqu'à 30% de la limite établie des investissements en capital pour lesdits chantiers et installations.

Dans les cas où le montant des acomptes au titre de certains contrats (accords) n'est pas régi par les dispositions des actes juridiques réglementaires, les parties ont le droit de déterminer de manière indépendante le montant et la procédure d'attribution de ces paiements.

Il convient de garder à l'esprit que si le vendeur, ayant reçu le montant de l'acompte, ne remplit pas l'obligation de transférer les marchandises dans le délai imparti, l'organisation acheteuse, conformément à l'article 487 du Code civil de la Fédération de Russie , a le droit d'exiger le transfert des marchandises payées ou le remboursement du montant de l'acompte pour les marchandises non vendues par le vendeur.

En outre, en cas de manquement du vendeur à l'obligation de remise des biens prépayés et non prévue dans les contrats de vente, des intérêts sur le montant du prépaiement sont dus pour l'utilisation des fonds d'autrui (article 395 du le Code civil de la Fédération de Russie) à compter du jour où, en vertu du contrat, le transfert des marchandises aurait dû être effectué avant le jour où les marchandises ont été remises à l'acheteur ou que le montant prépayé lui a été restitué. Dans ce cas, le contrat peut prévoir l'obligation pour le vendeur de payer des intérêts sur le montant de l'acompte à compter de la date de réception de ce montant par l'acheteur.

Le concept d'acompte est similaire au concept d'avance, qui, selon l'article 380 du Code civil de la Fédération de Russie, désigne une somme d'argent émise par l'une des parties contractantes en raison des paiements dus par elle en vertu de la contrat à l'autre partie, comme preuve de la conclusion du contrat et pour assurer son exécution.

La convention d'acompte, quel que soit son montant, doit être signée par écrit.

En cas de doute sur le fait que la somme versée à titre d'acompte sur les sommes dues par la partie au titre du contrat est un acompte, cette somme est considérée comme versée à titre d'avance, sauf preuve contraire (alinéa 3 de l'article 380 du Code civil du Fédération Russe).

La principale différence entre un acompte et une avance réside dans le fait qu'en cas d'inexécution du contrat, celui-ci reste acquis à l'une des parties au contrat. Si la partie qui a donné l'acompte est responsable de l'inexécution du contrat, il reste à l'autre partie, si la partie qui a reçu l'acompte est responsable, elle est tenue de verser à l'autre partie le double du montant de l'acompte (article 381 du Code civil de la Fédération de Russie). En outre, la partie responsable de l'inexécution du contrat est tenue d'indemniser l'autre partie pour les pertes, en compensant le montant de l'acompte, sauf disposition contraire du contrat.

Il convient de garder à l'esprit que l'objet de cette publication n'est pas l'acompte d'impôts et de redevances (impôt sur les bénéfices, impôt social unifié, etc.), que les organisations doivent payer conformément aux dispositions de la législation fiscale.

Cet article ne prend pas non plus en compte les avances accordées aux salariés au titre des salaires.

Comptabilisation des acomptes

Selon les dispositions du Plan Comptable (Instructions pour l'Application du Plan Comptable), la comptabilisation des montants des avances reçues et (ou) émises est organisée sur des comptes de solde relatifs aux paiements des produits expédiés (travaux exécutés, services rendu).

Pour enregistrer les montants des versements anticipés (paiement anticipé) aux comptes d'équilibre, des sous-comptes distincts sont ouverts.

En particulier, montants émis fournisseurs et sous-traitants avances sont comptabilisés séparément au bilan compte 60 « Règlements avec fournisseurs et entrepreneurs », montant des avances reçues et paiement anticipé des acheteurs et des clients - sur un sous-compte séparé du compte de bilan 62 "Règlements avec les acheteurs et les clients"

Si les règlements avec des contreparties sont reflétés dans la comptabilité de l'organisation à l'aide du compte de bilan 76 «Règlements avec divers débiteurs et créanciers», des sous-comptes distincts peuvent également être ouverts pour ce compte afin d'enregistrer les montants des avances émises et (ou) reçues.

Les sous-comptes comptables peuvent se voir attribuer les noms suivants - "Règlements sur avances émises", "Règlements sur avances reçues", etc.

Compte tenu des dispositions de l'article 6 de la loi sur la comptabilité et des normes du PBU 1/98, le plan comptable de travail adopté dans chaque organisation comptabilité, contenant des comptes synthétiques et analytiques, doit être approuvé par la politique comptable de l'organisation utilisée à des fins comptables. C'est dans le plan comptable de travail que des sous-comptes sont fournis pour comptabiliser les montants des avances reçues (émises).

Lors de l'élaboration d'un plan comptable de travail, les exigences des instructions pour l'application du plan comptable sur l'organisation et la tenue de la comptabilité analytique pour le compte de bilan correspondant doivent être prises en compte.

Par exemple, selon les explications du compte de bilan 62, la construction de la comptabilité analytique devrait permettre d'obtenir les données nécessaires sur: les acheteurs et les clients sur les documents de règlement dont le délai de paiement n'est pas venu; aux acheteurs et aux clients sur les documents de règlement non payés à temps ; Avances reçues; lettres de change dont la date de réception des fonds n'est pas venue ; les billets à ordre escomptés (comptabilisés) dans les banques ; billets à ordre pour lesquels les fonds n'ont pas été reçus à temps.

Lors de la prise en compte des transactions commerciales pour la réception et (ou) le transfert d'acomptes, il convient de tenir compte des règles des PBU 9/99 et PBU 10/99, selon lesquelles ces montants ne s'appliquent pas respectivement au revenu de la vente de produits (travaux, services) et dépenses de l'organisation associés à la fabrication et à la vente de produits (marchandises), à l'exécution de travaux, à la prestation de services.

Si, aux termes des contrats conclus (accords), l'organisation transfère le montant de l'avance sur avenir livraisons de produits (exécution de travaux, prestation de services), elles ne peuvent pas être reflétées dans les dépenses de l'organisation conformément au paragraphe 3 du PBU 10/99. Ce n'est qu'au moment de la livraison des produits (exécution des travaux, prestation de services) que les montants correspondants sont comptabilisés en charges de l'organisation.

Dans le même temps, les écritures suivantes sont effectuées dans les registres comptables de l'organisation:

débit du compte 60, sous-compte « Règlements sur avances émises » crédit des comptes 51 « Comptes de règlement », 52 « Comptes en devises », etc. - transfert de fonds sous forme d'acomptes pour livraisons futures de produits, travaux de construction et d'installation et autres, services rendus;

débit du compte 76, sous-compte « Règlements sur avances émises » crédit des comptes 51, 52, etc. - transfert de fonds dans l'ordre des versements anticipés pour les règlements inscrits au compte de bilan 76 ;

débit du compte 08 "Investissements en actifs non courants" crédit des comptes 60, 76 - le coût des immobilisations livrées, des immobilisations incorporelles, des travaux acceptés pour la construction d'installations, etc. ;

comptes débiteurs 10 "Matières", 41 comptes créditeurs "Biens" 60, 76 - le coût des stocks acquis ;

débit des comptes 20 "Production principale", 23 "Production auxiliaire", 25 "Frais généraux de production", 26 "Frais généraux", 29 "Service production et exploitations", 44 "Frais de vente" crédit des comptes 60, 76 - coût des travaux acceptés (services) ;

débit des comptes 60, 76 crédit des comptes 60, sous-compte "Calculs sur avances émises", 76, sous-compte "Calculs sur avances émises" - compenser les sommes émises au titre des avances à venir sur la fourniture de produits, les travaux exécutés, les services rendus ;

comptes de débit 60, 76 comptes de crédit 51, 52 - le paiement final (y compris le montant des avances émises) des produits (travaux, services) ;

débit des comptes 51, 52, etc. crédit des comptes 60, sous-compte "Calculs sur avances émises", 76, sous-compte "Calculs sur avances émises" - les contreparties ont restitué les montants des avances non traitées.

Si nous parlons d'acomptes reçus, alors conformément au paragraphe 3 du PBU 9/99 ne peut pas être reconnu comme un revenu de l'organisation les reçus sont en règle acompte produits (biens, travaux, services), avances à titre de paiement de produits (biens, travaux, services), caution.

Ce n'est que sur le fait de refléter dans la comptabilité des ventes de produits (biens, travaux, services) que les montants des acomptes reçus peuvent être reflétés dans les revenus de l'organisation. Dans ce cas, les écritures suivantes sont passées en comptabilité :

débit des comptes 51, 52, etc. crédit du compte 62, sous-compte "Règlements sur avances reçues" - le montant des avances reçues des acheteurs et des clients pour la fourniture à venir des produits (biens, travaux, services) ;

débit des comptes 51, 52, etc. crédit du compte 76, sous-compte "Règlements sur avances reçues" - le montant des avances reçues des contreparties dont les règlements sont reflétés dans le compte de bilan 76 (par exemple en termes de loyer, etc.) ;

débit des comptes 62, 76 crédit du compte 90 "Ventes", sous-compte "Revenus" - le produit de la vente de produits (biens, travaux, services) ;

débit des comptes 62, 76 crédit du compte 91 « Autres produits et charges », sous-compte « Autres produits » - les revenus en termes d'opérations opérationnelles et non commerciales de l'organisation ;

débit des comptes 62, sous-compte « Règlements sur avances reçues » ; 76, sous-compte « Règlements sur avances reçues » crédit des comptes 62, 76 - les montants des acomptes reçus pour les livraisons à venir de produits (biens, travaux, services) sont compensés ;

débit des comptes 51, 52, etc. crédit des comptes 62, 76 - paiement final par les acheteurs, clients, autres contreparties des produits (biens, travaux, services) ;

débit des comptes 62, sous-compte « Règlements sur avances reçues », 76, sous-compte « Règlements sur avances reçues », crédit des comptes 51, 52, etc. - les montants des avances non décaissées ont été restitués.

Il convient de rappeler que, conformément à la législation fiscale, les montants des avances reçues sont inclus dans l'assiette de la taxe sur la valeur ajoutée. Une section distincte de la publication y est consacrée.

Les institutions budgétaires, lorsqu'elles comptabilisent les montants des avances émises (reçues, restituées), sont guidées par les dispositions de l'instruction sur la comptabilité dans les institutions budgétaires, approuvée par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 30 décembre 1999 n ° 107n (comme modifiée et complétée), et avec le passage courant 2005 à la comptabilité budgétaire- les dispositions des Instructions pour comptabilité budgétaire, approuvé par arrêté du ministère des Finances de Russie du 26 août 2004 n ° 70n.

Dans le même temps, ils doivent également tenir compte des dispositions de l'Instruction sur la procédure d'ouverture et de tenue de comptes personnels par les organes fédéraux du Trésor du ministère des Finances de la Fédération de Russie pour enregistrer les opérations d'exécution des dépenses budgétaires fédérales, approuvée par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 31 décembre 2002 n ° 142n (tel que modifié et complété) , selon lequel les montants de remboursement comptes débiteurs, formé par le bénéficiaire des fonds dans le processus d'exécution des dépenses budgétaires fédérales de l'exercice en cours, sont comptabilisés sur le compte personnel institution budgétaire comme une reprise de trésorerie.

Les montants de remboursement des créances des années précédentes, reçus sur le compte personnel du bénéficiaire des fonds, au plus tard trois jours à compter de la date de leur réflexion sur le compte personnel du bénéficiaire des fonds, sont dirigés vers le budget fédéral.

Taxe sur la valeur ajoutée

Conformément aux dispositions du paragraphe 1 de l'article 162 du Code fiscal de la Fédération de Russie, la base d'imposition de la taxe sur la valeur ajoutée comprend les montants des avances ou autres paiements reçus en raison de la livraison prochaine de biens, de l'exécution de travaux ou de la fourniture de prestations de service. Les "autres" paiements spécifiés incluent également le montant de l'acompte reçu, mais pas uniquement dans le cas où le montant de l'acompte prévoit une fonction de sécurité dans le cadre de l'accord (transaction).

Les seules exceptions sont les paiements anticipés, reçus au titre des livraisons à venir de biens, réalisations de travaux, prestations de services taxables au taux de 0% conformément aux alinéas 1 (biens exportés sous le régime douanier d'exportation, sous réserve de la soumission à l'administration fiscale du documents prévus par l'article 165 du Code fiscal de la Fédération de Russie) et 5 (travaux (services) effectués (rendus) directement dans Cosmos, ainsi qu'un complexe de travaux préparatoires (services), technologiquement déterminés et inextricablement liés à l'exécution de travaux (prestation de services) directement dans l'espace extra-atmosphérique) du paragraphe 1 de l'article 164 du Code fiscal de la Fédération de Russie, la durée dont le cycle de production est supérieur à six mois.

Dans le même temps, il convient de tenir compte du fait que la liste des travaux (services) exécutés (rendus) directement dans l'espace extra-atmosphérique, ainsi que dans la mise en œuvre d'un complexe de travaux préparatoires (services), technologiquement déterminés et inextricablement liés avec l'exécution de travaux (prestation de services) directement dans l'espace extra-atmosphérique, dont la durée du cycle de production pour la mise en œuvre (prestation) est supérieure à 6 mois, approuvée par le décret du gouvernement de la Fédération de Russie du 16 juillet 2003 N ° 432, et la liste des marchandises dont la durée du cycle de production est supérieure à 6 mois - par le décret du gouvernement de la Fédération de Russie du 21 août 2001 n ° 602 (tel que modifié et complété).

À son tour, le même décret du gouvernement de la Fédération de Russie du 21 août 2001 n ° 602 (tel que modifié et complété) a approuvé la procédure de détermination de l'assiette fiscale lors du calcul de la taxe sur la valeur ajoutée sur les acomptes ou autres paiements reçus par les organisations exportatrices sur compte des livraisons à venir de biens, taxables au taux de 0%, dont la durée du cycle de production est supérieure à 6 mois.

Il convient de tenir compte du fait que le Présidium de la Cour suprême d'arbitrage de la Fédération de Russie (voir la résolution n° 12359/02 du 19 août 2003) et la Cour constitutionnelle de la Fédération de Russie (voir l'arrêt du 4 mars 2004 n° 148 -O). Avant l'adoption de ces actes judiciaires, il y avait des opinions différentes concernant le problème de la taxation des acomptes, mais à l'heure actuelle, il est résolu sans équivoque - l'impôt doit être payé sur ces montants.

Une attention particulière mérite les dispositions énoncées dans la décision de la Cour constitutionnelle de la Fédération de Russie du 30 septembre 2004 n ° 318-O «Sur le refus d'accepter pour examen la plainte de l'État fédéral entreprise unitaire"Usine chimique d'électrolyse d'Angarsk" pour violation des droits et libertés constitutionnels par la disposition de l'alinéa 1 du paragraphe 1 de l'article 162 du Code fiscal de la Fédération de Russie.

C'est dans cette définition que Qu'entend-on par versements anticipés ? aux fins de l'application des dispositions de la législation fiscale. Ils doivent être compris comme les paiements reçus par le contribuable au titre des livraisons à venir de biens (exécution de travaux, prestations de services). Les organisations doivent augmenter l'assiette fiscale de la TVA des montants qu'elles reçoivent à l'avance(à titre d'acompte), c'est-à-dire jusqu'à l'expédition effective de la marchandise(exécution de travaux, prestations de services) aux acquéreurs. Les fonds reçus par l'organisation après la date d'expédition effective des biens (exécution des travaux, prestation de services) aux acheteurs ne peuvent être considérés comme des acomptes, puisque la date de réception de ces fonds suit la date principale par rapport à laquelle certains les paiements sont considérés comme des acomptes, c'est-à-dire la date de l'expédition effective des biens (exécution des travaux, prestation de services).

Sur la base des dispositions du chapitre 21 du Code fiscal de la Fédération de Russie, lors de l'examen des questions d'imposition et de la prise en compte dans la déclaration de taxe sur la valeur ajoutée des montants des acomptes, il convient de garder à l'esprit qu'après avoir reçu paiements avancés soit un acompte sur livraisons futures de biens (exécution de travaux, prestation de services) l'organisation est tenue d'inclure ces montants dans l'assiette fiscale, relative à la période fiscale au cours de laquelle ces paiements ont été effectivement perçus (voir lettre du ministère des Impôts de Russie du 24 septembre 2003 n° OS-6-03/994 "Sur la procédure de calcul et de paiement de la taxe sur la valeur ajoutée"). Peu importe le moment où les obligations de l'organisation du vendeur découlant du contrat avec l'acheteur de biens (travaux, services) et les obligations de l'acheteur de payer ces biens (travaux, services) sont pleinement remplies.

Lorsqu'une organisation reçoit des acomptes en devises étrangères sur le compte de livraisons futures de marchandises (exécution de travaux, prestation de services), le montant spécifié est converti en roubles au taux de change de la Banque de Russie à la date de réception des acomptes .

Conformément aux dispositions du paragraphe 4 de l'article 164 du Code fiscal de la Fédération de Russie, à la réception de fonds sous forme d'avances ou d'autres paiements en raison des livraisons à venir de biens (exécution de travaux, prestation de services), le montant de la taxe sur la valeur ajoutée est déterminé par la méthode de calcul. Dans ce cas, le taux d'imposition est déterminé en pourcentage du taux d'imposition établi par rapport au taux d'imposition pris égal à 100 et augmenté du taux d'imposition correspondant.

Exemple 1

En raison de la livraison prochaine des marchandises (exécution de travaux, prestation de services), l'organisation vendeuse a reçu de l'acheteur un acompte d'un montant de 560 000 roubles.

Supposons que les biens fournis (travaux effectués, services rendus) sont soumis aux taux d'imposition suivants :

1) 18 pour cent.

Dans ce cas, le montant de la taxe sur la valeur ajoutée des acomptes sera de 85 424 roubles. (560 000 roubles x (18% / (100% + 18%)).

2) 10 pour cent.

Dans ce cas, le montant de la taxe sur la valeur ajoutée des acomptes sera de 50 909 roubles. (560 000 roubles x (10% / (100% + 10%)).

Conformément à la procédure établie, les montants calculés de la taxe doivent être versés au budget.

À l'avenir, les montants de taxe sur la valeur ajoutée accumulés par l'organisation sur le montant des acomptes et autres paiements reçus au titre des livraisons de biens à venir (exécution de travaux, prestation de services) soumis à taxation, lors de l'expédition ultérieure de biens ( exécution de travaux, prestation de services) sont soumis à déduction.

Ainsi, conformément au paragraphe 8 de l'article 171 du Code fiscal de la Fédération de Russie, les montants de la taxe calculés et payés par les organisations à partir des montants des avances ou autres paiements reçus au titre des livraisons à venir de biens (travaux, services) sont soumis aux déductions de la taxe sur la valeur ajoutée.

Ces déductions sont effectuées de la manière prescrite par le paragraphe 6 de l'article 172 du Code fiscal de la Fédération de Russie, c'est-à-dire après la date de vente des biens concernés (exécution de travaux, prestation de services).

Exemple 2

Selon les termes du contrat conclu entre l'organisation-vendeur et l'organisation-acheteur, l'acheteur s'engage à transférer 40% du montant du contrat (1 416 000 roubles, TVA comprise 18% - 216 000 roubles) à titre d'acompte au titre du contrat.

Après la livraison des produits et la signature du certificat de réception correspondant, un règlement définitif complet dans le cadre du contrat est effectué.

Prix ​​de revient produits vendus s'élevait à 720 000 roubles.

Les écritures suivantes dans les comptes du vendeur doivent être reflétées dans les registres comptables de l'organisation vendeuse :

débit du compte 51 crédit du compte 62, sous-compte « Règlement sur avances reçues » - 566400 roubles. (1416000 roubles.- 40%) - le montant de l'acompte reçu de l'acheteur pour la livraison prochaine des produits;

débit du compte 62, sous-compte "Calculs sur avances reçues" crédit du compte 68 "Calculs sur taxes et redevances", sous-compte "Calculs sur TVA" - 86400 roubles. (566400 roubles.- 8% / 118%) - TVA sur le montant de l'acompte perçu ;

- 86400 roubles. - paiement des montants de TVA des acomptes versés au budget ;

débit du compte 62 crédit du compte 90, sous-compte "Revenus" - 1416000 roubles. - produit de la vente de produits (TVA comprise) ;

débit du compte 90, sous-compte "Coût des ventes" crédit du compte 43" Produits finis» - 720 000 roubles. - coût des marchandises vendues ;

débit du compte 90, sous-compte "Taxe sur la valeur ajoutée" crédit du compte 68, sous-compte "Calculs de la TVA" - 216 000 roubles. - TVA sur le produit de la vente des produits ;

débit du compte 90, sous-compte "Bénéfice (perte) des ventes" crédit du compte 99 "Bénéfice et perte" - 480 000 roubles. (1 416 000 roubles - 216 000 roubles - 720 000 roubles) - profit de la vente de produits;

débit du compte 62, sous-compte « Règlements sur avances reçues » crédit du compte 62 - 566400 roubles. - les montants de l'acompte reçu de l'acheteur ont été compensés ;

débit du compte 68, sous-compte "Calculs de TVA" crédit du compte 62, sous-compte "Calculs sur avances reçues" - 86400 roubles. - compenser les montants de TVA des paiements anticipés ;

compte de débit 51 compte de crédit 62 - 849600 roubles. (1 416 000 roubles - 566 400 roubles) - réception des fonds de l'acheteur lors du règlement final en vertu du contrat;

débit du compte 68, sous-compte "Calculs de TVA" crédit du compte 51 - 129600 roubles. (216 000 roubles - 86 400 roubles) - paiement de la TVA sur le produit de la vente de produits, moins les montants de TVA précédemment payés sur les acomptes au titre du contrat.

La procédure de déduction des montants de TVA sur les acomptes, reçus au titre de futures livraisons à l'exportation de marchandises, clarifiés dans les lettres du ministère des Impôts de Russie du 29 juin 2004 n ° 03-03-06 / 1461 / 31 «Sur la déductibilité des montants de TVA payés sur les acomptes reçus sur compte des livraisons futures à l'exportation de biens dont la durée du cycle de production est supérieure à six mois », du 24 septembre 2004 n° 03-04-08/73 « Sur le calcul de la TVA lors de la vente de biens à l'exportation ».

Lors de la vente de biens (travaux, services) soumis à la TVA au taux de 0%, pour confirmer la validité de l'application du taux d'imposition de 0% et des déductions fiscales, les documents prévus par l'article 165 du Code fiscal de la Fédération de Russie sont soumis à l'administration fiscale. Ces documents, conformément au paragraphe 10 de l'article 165 du Code fiscal de la Fédération de Russie, sont soumis par les organisations simultanément avec la soumission d'une déclaration fiscale établie par le paragraphe 6 de l'article 164 du Code fiscal de la Fédération de Russie.

Conformément au paragraphe 9 de l'article 165 du Code fiscal de la Fédération de Russie, lorsque des biens (travaux, services) sont vendus à un taux d'imposition de 0 % (à l'exception de ceux énumérés aux alinéas 4 à 7 du paragraphe 1 de l'article 164 du Code fiscal de la Fédération de Russie), le moment où la base d'imposition de ces biens est déterminée (travaux, services) est le dernier jour du mois au cours duquel le paquet complet de documents prévu par l'article 165 du Code fiscal de la Fédération de Russie Est collecté.

Dans le cas où l'ensemble des documents prévus par l'article 165 du Code fiscal de la Fédération de Russie n'est pas collecté le 181e jour, à compter de la date de placement des marchandises sous les régimes douaniers d'exportation, de transit, de circulation des fournitures , le moment de la détermination de l'assiette fiscale pour ces biens (travaux, services) est déterminé conformément au sous-paragraphe 1 du paragraphe 1 de l'article 167 du Code fiscal de la Fédération de Russie, c'est-à-dire le jour de l'expédition (transfert) de biens (travaux, services).

Ainsi, c'est précisément lorsqu'il est présenté dans autorité fiscale documents prévus par l'article 165 du Code fiscal de la Fédération de Russie, dans le délai fixé par le même article du Code fiscal de la Fédération de Russie, simultanément avec déclaration d'impôt pour la période fiscale au cours de laquelle l'ensemble complet de ces documents est collecté, l'organisation, après avoir confirmé la validité de l'application du taux d'imposition de 0% et des déductions fiscales, a le droit de déduire le montant de la TVA calculé et payé sur les montants des acomptes reçues en raison des prochaines livraisons de marchandises à l'exportation.

Comme expliqué dans la lettre du ministère des Finances de la Russie du 24 septembre 2004 n ° 03-04-08 / 73, le délai de 180 jours pour soumettre des documents confirmant la légalité du taux d'imposition nul lors de la vente de biens à l'exportation est considéré à compter de la date d'apposition de la marque de l'autorité douanière régionale sur la déclaration douanière de fret "Mainlevée autorisée".

Préparation des factures pour les règlements, liées à la réception des acomptes, est effectuée en tenant compte des dispositions de l'article 18 des Règles de tenue des registres des factures reçues et émises, des livres d'achats et des livres de ventes lors du calcul de la taxe sur la valeur ajoutée, approuvées par décret du gouvernement du la Fédération de Russie du 2 décembre 2000 n° 914 (telle que modifiée et complétée).

Dès réception de fonds sous forme d'acomptes ou d'autres acomptes sur les livraisons à venir de biens (exécution de travaux, prestation de services), le vendeur établit une facture, qui est enregistrée dans le livre des ventes de l'organisation du vendeur et est non transféré à l'acheteur (c'est-à-dire que nous parlons d'un compte «interne» - facture).

La procédure d'émission d'une facture pour le montant de l'avance est expliquée dans la lettre du Département de la politique fiscale et douanière du ministère des Finances de la Russie du 25 août 2004 n ° 03-04-11 / 135 «Sur dessin facturer le montant de l'avance ».

En particulier, lors de la préparation d'une facture pour les avances reçues, ce montant de taxe est soumis à réflexion dans la colonne 9 "Coût des marchandises (travaux, services), total, TTC" et la colonne 5 "Coût des marchandises (travaux, services), total, hors taxe" n'est pas rempli.

Lors de l'inscription au Livre des Factures de Vente,établi par l'organisme vendeur lors de la réception d'acomptes en raison des livraisons à venir de biens, de l'exécution de travaux ou de prestations de services, la colonne 5a "Coût des ventes HT" du Livre des Ventes n'est pas renseignée.

À l'avenir, après la fourniture de biens (exécution de travaux, prestation de services), les organisations de vendeurs émises et enregistrées par elles dans le livre des ventes lors de la réception des avances, les factures sont enregistrées dans le livre d'achat indiquant le montant approprié de la valeur ajoutée l'impôt pour déduire des montants d'impôt. Cette procédure est prévue au paragraphe 13 des règles approuvées par décret du gouvernement de la Fédération de Russie du 2 décembre 2000 n ° 914.

Dans le même temps, de l'avis du ministère des Finances de la Russie, la colonne 5 «Nom du vendeur» du livre d'achat indique le nom du vendeur de biens (travaux, services) qui a payé la TVA au budget sur les montants des acomptes reçus.

Lors des déclarations pour la taxe sur la valeur ajoutée (formulaires approuvés par arrêté du ministère russe des Impôts du 20 novembre 2003 n ° BG-3-03 / 644 «Sur l'approbation des formulaires de déclaration pour la taxe sur la valeur ajoutée»), le montant de la taxe sur les acomptes est reflété aux lignes 260-290 de la déclaration, et en termes de montants d'impôt sur le produit de la vente de biens (travaux, services) - aux lignes 020-060 de la déclaration.

Si les paiements anticipés et les ventes a eu lieu au cours du même mois (trimestre), la base d'imposition se reflète à la fois en termes d'acomptes versés et en termes de produits de la vente (dans ce dernier cas, en totalité, sans réduction du montant de l'acompte reçu auparavant). La double imposition est supprimée en déduisant les montants de TVA des versements anticipés, reflétés à la ligne 340 de la déclaration.

Comme indiqué ci-dessus, les montants de l'acompte ne doivent pas être inclus dans l'assiette de la TVA s'ils ont une fonction de sécurité au titre de l'accord (transaction). Ce n'est que si, à la suite des résultats de l'accord (transaction), que le montant de l'acompte peut être reconnu comme un acompte, il est soumis à l'inclusion dans l'assiette de la TVA dans des conditions similaires aux acomptes.

Si, par exemple, l'organisation a annoncé un concours pour la conclusion d'un accord, selon lequel chacun des participants contribue le montant de la caution, alors dans ce cas il a une fonction de sécurité. Seulement dans une partie des montants reçus de l'organisation - le gagnant de l'appel d'offres, le montant de l'acompte reçu peut être reconnu comme un acompte avec son inclusion dans l'assiette de la TVA. Les montants des dépôts pour d'autres participants ne doivent pas être inclus dans l'assiette de la TVA, à moins que leurs montants ne soient restitués aux participants.

Compte tenu du fait que les montants de la caution ne peuvent avoir qu'une fonction de sécurité, lors de l'organisation de la comptabilisation de ces montants, il convient d'assurer leur comptabilisation distincte des versements anticipés :

débit du compte 51 crédit du compte 76, sous-compte « Titres reçus pour obligations » - réception de sommes à titre de caution, remplissant une fonction de sécurité ;

débit du compte 76, sous-compte "Titres reçus" crédit du compte 62, sous-compte "Règlements sur avances reçues" - comptabilisation des montants de l'acompte en acomptes ;

débit du compte 62, sous-compte "Règlements sur avances reçues" crédit du compte 68, sous-compte "Règlements TVA" - TVA sur les acomptes.

Problèmes de calcul de l'impôt sur les sociétés

Conformément au sous-paragraphe 1 du paragraphe 1 de l'article 251 du Code des impôts de la Fédération de Russie lors de la détermination de la base d'imposition de l'impôt sur le revenu les revenus ne sont pas pris en compte sous forme de biens, de droits de propriété, de travaux ou de services reçus d'autres personnes en paiement anticipé biens (travaux, services) par des organismes parmi les redevables de la taxe déterminée, déterminer les revenus et les dépensesméthode d'exercice.

Ainsi, directement sur l'inclusion des montants des acomptes reçus dans la base imposable pour l'impôt sur le revenu ne peut être effectuée que si l'organisation détermine les revenus et les dépenses aux fins de l'impôt sur le revenu sur une base de trésorerie.

Comme indiqué à la section 4.1 recommandations méthodologiques conformément à l'application du chapitre 25 "Impôt sur les bénéfices organisationnels" de la deuxième partie du Code fiscal de la Fédération de Russie (approuvé par arrêté du Ministère des impôts de Russie du 20 décembre 2002 n ° BG-3-02 / 729), organisations utilisant la méthode de trésorerie, les montants des acomptes reçus sont reflétés dans le revenu imposable au moment de la réception. Cela découle des dispositions du paragraphe 2 de l'article 273 du Code fiscal de la Fédération de Russie.

Il convient de garder à l'esprit que, conformément aux dispositions des articles 129 et 130 du Code civil de la Fédération de Russie, les fonds concernent également la propriété et que, par conséquent, les dispositions ci-dessus s'appliquent pleinement aux fonds reçus par l'organisation.

En conséquence, la question est résolue avec l'adoption de la réduction de l'assiette fiscale pour les montants d'impôt sur le revenu des acomptes versés.

Si une organisation détermine conformément à sa politique comptable à des fins fiscales produits et charges sur la base des droits constatés, les montants des paiements anticipés (avances) ne doivent pas réduire la base d'imposition de l'impôt sur le revenu (paragraphe 14 de l'article 270 du Code fiscal de la Fédération de Russie).

Dans ce cas, les dépenses correspondantes réduisent l'assiette fiscale lors de l'exécution pour l'organisation du travail, la prestation de services, les dépenses de ressources matérielles, etc. Autrement dit, les coûts de production des produits (travaux, services) sont pris en compte aux fins de l'imposition de la période de déclaration (fiscale) à laquelle ils se rapportent, quel que soit le moment du paiement - préliminaire ou ultérieur.

Lorsqu'une organisation utilise la méthode de trésorerie seuls ceux qui sont effectivement payés peuvent être reconnus comme dépenses (paragraphe 3 de l'article 273 du Code fiscal de la Fédération de Russie). Pour la survenance d'une dépense, outre le paiement effectif des frais, la résiliation de la contre-obligation est nécessaire.

Consommation d'électricité sans contrat : comment éviter les conséquences juridiques négatives. Organisateur : École supérieure d'audit public de l'Université d'État de Moscou

La comptabilisation de la TVA pour les paiements anticipés présente certaines caractéristiques associées à la double imposition de la TVA pour le paiement au budget. Pourquoi cela arrive-t-il? Essayons de comprendre.

Comme mentionné dans le dernier article, le moment de la détermination de la base d'imposition de la taxe sur la valeur ajoutée peut être soit le jour de l'expédition, soit le jour du paiement des livraisons futures, selon l'événement survenu plus tôt.

L'option lorsque l'expédition a eu lieu avant le paiement, nous avons considéré dans

Ici, nous considérons l'option lorsque l'acheteur transfère d'abord un paiement anticipé (paiement anticipé), puis les marchandises sont expédiées. Je note que si le paiement est reçu le jour de la vente, cela n'est pas considéré comme une avance.

Pour comptabiliser le paiement anticipé (paiement anticipé) reçu de l'acheteur, nous l'ouvrons sur un sous-compte séparé et l'appelons "Avances reçues". C'est-à-dire que le compte 62 aura deux sous-comptes: 62.1 - paiement de biens, travaux, services et 62.2 - avances reçues (paiement anticipé) pour biens, travaux, services.

Écritures pour la comptabilisation de la TVA à partir d'acomptes reçus

L'algorithme des actions du comptable pour le calcul de la TVA pour les acomptes est le suivant:

1. Dès réception d'une avance de l'acheteur, une comptabilisation est effectuée D51 K62.2.
2. Selon le Code fiscal de la Fédération de Russie, nous devons cette avance. Pour ce faire, nous attirerons un compte supplémentaire 76 "Règlements avec différents débiteurs et créanciers", ouvrirons un sous-compte supplémentaire "Avance" sur celui-ci, sur lequel nous répercuterons la TVA sur les avances reçues des acheteurs. Comptabilisation de la taxe sur la valeur ajoutée à l'avance D76.Acompte K68.TVA. Cette comptabilisation est effectuée le jour de la réception de l'acompte.
3. Après un certain temps, nous expédions les marchandises en raison des fonds reçus, en affichant D62.1 K90.1.
4. A partir de la vente, il faut également calculer la taxe pour paiement au budget, comptabilisation D90.3 K68.TVA. L'affichage se fait le jour de la vente.
5. Après expédition, il est nécessaire de compenser l'avance avec la dette de l'acheteur en comptabilisant D62.2 K62.1.
6. À la suite de ces actions, nous constatons que la taxe a été prélevée deux fois : à partir de l'acompte et de la vente. Afin de ne pas payer la double TVA au budget, notre dernière action sera de poster D68.TVA K76.Acompte- la taxe sur la valeur ajoutée a été acceptée pour déduction dans le cadre de la vente de biens payés à l'avance, ce qui représente le compte 76. L'avance sera clôturée et le montant correct sera versé au budget.

Exemple de comptabilisation de la TVA pour paiement anticipé

Écritures pour la comptabilisation de la TVA à partir d'avances

Date d'opération	Somme	Débit	Le crédit	Nom de l'opération
				Acompte reçu de l'acheteur (y compris la TVA 18 000 roubles)
				Taxe anticipée facturée
				Les marchandises ont été expédiées à l'acheteur à titre d'acompte (y compris la TVA de 18 000 roubles)
				Taxe de vente facturée
				Paiement anticipé à titre de remboursement de la dette de l'acheteur.
				Accepté pour la déduction de la TVA dans le cadre de la vente de biens payés d'avance.

Décompte de la TVA lors du transfert gratuit de marchandises

À transfert gratuit marchandises, l'entreprise est également tenue d'imputer la taxe à payer au budget. La taxe est perçue sur la valeur marchande des marchandises. Cependant, nous les radierons en tant que dépenses au prix coûtant.

Messages. Décompte de la TVA lors du transfert gratuit de marchandises

Dans cet article, nous avons analysé les caractéristiques de la comptabilisation de la TVA sur les avances reçues et sur la cession gratuite de biens. Dans le prochain article, nous continuerons le sujet de la TVA et analyserons comment calculer la TVA et quels taux de TVA existent.

Noter! Vous pouvez lire ce qui a changé concernant la TVA en 2015.

Déjà conclu, une partie de l'argent est transférée au vendeur à l'avance et le reste sera transféré après le transfert de la marchandise.

La TVA peut être « entrante », c'est-à-dire pour un produit, un service ou un travail acheté. Il existe également une TVA « sortante ». Il est additionné de toutes les factures payées par d'autres organisations. La différence entre ces deux TVA est payable au budget.

Pour l'acheteur

L'acheteur prend en compte l'intégralité de la TVA sur les biens achetés, à l'exception des biens qui ne sont pas soumis à la taxation conformément à.

Afin d'être accepté pour comptabiliser cette TVA, l'acheteur doit recevoir des informations sur le vendeur et l'enregistrer.

Le paiement des marchandises peut être effectué de différentes manières :

• payer l'intégralité du montant en une seule fois et déduire l'intégralité du montant de la TVA ;
• payer les marchandises en plusieurs étapes, en payant d'abord l'avance, puis le montant restant.

Dans ce cas, à partir d'octobre 2019, le vendeur est tenu d'émettre deux factures à l'acheteur - pour l'acompte et pour le montant principal, c'est-à-dire le montant total de l'achat.

Assurez-vous de faire un paiement anticipé. L'acheteur accepte ces deux factures et les enregistre dans son carnet d'achat.

Il accepte également la TVA déductible à la fois de l'acompte et du montant principal. Dans ce cas, la TVA admise à la comptabilisation de l'acompte est déduite du montant de TVA afférent au montant principal.

Pour le fournisseur

Le fournisseur a d'abord accepté l'avance de l'acheteur, puis la totalité du montant restant. Il est tenu de verser au budget le montant de la TVA « imputable » à l'avance.

Ensuite, ce montant est déduit du montant de la TVA, qui sera calculé à partir du montant principal des marchandises.

Le vendeur émet deux factures à l'acheteur - pour le paiement anticipé et pour l'expédition. Dans la facture d'acompte, il faut apporter une précision sur l'acompte.

Ce n'est qu'ainsi que l'acheteur et le vendeur pourront accepter la TVA sur l'avance pour la comptabilité. Factures émises, le vendeur entre dans les siennes.

Dois-je payer la TVA sur les paiements anticipés ?

Il y a beaucoup de nuances avec le paiement d'avances pour des biens, des travaux ou des services. Et souvent, les comptables ne savent pas quoi faire dans une situation donnée. Sur certains sites, vous pouvez trouver des avances de TVA pour les nuls.

reçu

L'acheteur est tenu de tenir compte de la TVA "encaissée" de l'acompte versé au vendeur et de la TVA acceptée en comptabilisation de l'acompte.

Il est ensuite accepté pour déduction lorsqu'une facture pour tous les biens achetés est émise et que le paiement est effectué en totalité.

Cela s'applique également aux transactions qui ont eu lieu au cours de périodes fiscales différentes pour le paiement de la TVA.

L'acheteur accepte la TVA pour la comptabilisation sur la base d'une facture, qui est émise par le vendeur pour chaque paiement anticipé.

En d'autres termes, quel que soit le montant que l'acheteur paie à l'avance, le vendeur est tenu d'émettre une facture pour chacun, et l'acheteur est tenu d'enregistrer ces factures dans son livre d'achat.

Vidéo : TVA d'Advance Si l'acheteur a payé l'avance et que le montant des marchandises expédiées s'avère inférieur à l'avance qu'il a payée, l'acheteur doit récupérer la TVA dans la partie égale au montant des marchandises expédiées ou des travaux et services effectués.

Émis (payé)

La situation est similaire avec les factures émises. Le vendeur verse la TVA au budget sur chaque avance versée par l'acheteur.

Ensuite, chaque taxe anticipée est déductible lors du calcul de l'assiette fiscale totale pour les marchandises expédiées.

Si l'avance est restituée à l'acheteur, le vendeur a toujours droit à remise sur les impôts, que dans un délai d'un an à compter de la date de restitution de l'acompte.

Il convient de rappeler que la facture doit être établie en pleine conformité avec les règles de préparation de ces documents. Sinon, des problèmes de déduction peuvent survenir à la fois pour l'acheteur et pour le vendeur.

Toutefois, ni le vendeur ni l'acheteur ne peuvent accepter la TVA déductible de l'acompte si les biens vendus sont taxés au taux de 0 %, ou si l'une des parties applique un régime fiscal préférentiel, c'est-à-dire qu'elle n'est pas assujettie à la TVA.

La TVA est déductible sur la base des factures. S'il n'y a pas un tel document, la déduction est impossible.

Vous pouvez déduire la TVA sur le chèque qui a été émis lors de l'achat de biens pour en espèces selon rapport préalable.

La procédure d'émission des factures

C'est encore un document strict forme unifiée, qui doit contenir de nombreuses informations sur le vendeur et l'acheteur.

Dans la facture du nouvel échantillon, la colonne "Correction" est apparue. Il est destiné à corriger une erreur antérieure.

Cette colonne indique des informations sur le document erroné, qui est remplacé par un nouveau.

Autres changements :

• dans la colonne "vendeur" il est désormais possible d'indiquer uniquement son nom complet, sans autres détails ;
• dans la ligne "Devise : nom, code", vous devez entrer des informations en pleine conformité avec Classificateur panrusse devises ;
• tous les montants sont entrés dans le document sans arrondi, ainsi que les kopecks et autres unités "centièmes" ;
• la colonne "Unités de mesure" est divisée en 2 colonnes - "Code" et " Symbole". Les informations sont saisies ici conformément au classificateur panrusse des unités de mesure ;
• "Pays d'origine" a également été divisé en 2 moitiés - "Code" et "Nom abrégé". Ils sont remplis conformément au classificateur panrusse des pays du monde.

Dans le champ facture, entrez numéro de série document. Si, lors du contrôle fiscal, aucun numéro de document n'est trouvé, le contribuable peut avoir des problèmes.

Dans la colonne «Corrections», lorsque vous remplissez le document pour la première fois, vous devez insérer «non effectué», puis un tiret sera automatiquement inséré dans cette colonne.

Si des modifications ont été apportées, lorsque vous choisissez "Introduit", vous devrez sélectionner le numéro de série du document en cours de correction et le numéro de série de la correction.

Si une facture est émise pour un paiement anticipé, alors dans la colonne "Pour acompte» doit être réglé sur « Oui ». Dans ce cas, dans les colonnes "Expéditeur et son adresse", ainsi que "Destinataire et son adresse", il y aura des tirets.

Dans la "Devise du document", vous devez sélectionner la devise de la transaction, et dans la ligne "Vers le document de règlement et de paiement", vous devez saisir tous les nombres de paiements et autres documents pour lesquels des fonds ont été reçus en paiement pour ce produit.

Dans la ligne "Informations sur le vendeur", vous devez sélectionner "Organisation" si le vendeur est entité légale, ou "Entrepreneur Individuel".

Vous devez également spécifier tous les détails de cette partie, y compris le TIN et le KPP, ainsi que le nom du chef et du chef comptable.

Les champs restants doivent être remplis conformément à l'Ordre ci-dessus.

Exemples de calcul

En février 2019, AVS LLC conclut un accord avec OPR LLC pour la fourniture de biens pour un montant total de 354 000 roubles (dont 54 000 TVA). Le contrat prévoit un acompte de 40% du montant de la transaction.

ABC LLC transfère le paiement anticipé en février et les marchandises sont expédiées en avril. Les actions du vendeur sont les suivantes :

Première. Il émet une facture du montant de l'avance :

354 000 * 0,4 = 141 600 roubles.

Le montant de la TVA est égal à :

(141 600 * 18) / 118 = 21 600 safrans.

Ces actions doivent être faites en février. 1 exemplaire de la facture doit être remis à l'acheteur, et le second doit être inscrit dans votre livre de vente.

Deuxième. En avril, après l'expédition de l'ensemble du lot, le vendeur émet une facture pour le montant total de la transaction, soit 354 000 roubles, TVA comprise de 54 000 roubles.

Troisième. Ainsi, au 1er trimestre 2019, le vendeur a payé la TVA d'un montant de 21 600 roubles au budget, et au second :

54 000 - 21 600 = 32 400 safrans.

Comment vérifier les avances

Toute la TVA sur les avances reçues est comptabilisée sur le compte Dt 76AB. En vérifiant le solde de ce compte, vous pouvez également vérifier la présence de la TVA sur les avances reçues.

Ce montant doit être égal au solde du compte 62,2, multiplié par 18 et divisé par 118. Ainsi, il est possible de vérifier l'exactitude de la TVA accumulée sur les avances reçues des acheteurs.

Nuances émergentes

La TVA est une taxe plutôt «ambigüe», et lors de son calcul, même les comptables expérimentés ont beaucoup de questions.

Comment ne pas payer ?

De nombreux contribuables s'interrogent sur la question de savoir comment éviter de payer cette TVA ? Cette taxe n'est pas payée par les organisations et les entrepreneurs individuels qui appliquent des régimes fiscaux préférentiels.

Dans ce cas, ils n'ont pas le droit d'émettre des factures et de déduire la TVA sur les biens, travaux ou services expédiés et achetés.

Vous pouvez également ne pas payer de TVA, sur la base de votre participation à un projet de recherche.

Avec un approvisionnement continu à long terme

Si un accord a été conclu entre des contreparties pour la mise en œuvre de fournitures continues de biens à long terme, la fourniture de services ou l'exécution de travaux, le vendeur a le droit d'émettre une facture simultanément avec la réception des paiements pour le paiement des marchandises .

Cela doit être fait au plus tard le 5 du mois suivant au cours duquel l'expédition des marchandises ou la fourniture des services contractuels a eu lieu.

Vidéo : TVA avec paiement anticipé exemple de remplissage d'une déclaration

Pour accepter la TVA sur les avances en déduction, l'acheteur doit avoir entre les mains une facture du vendeur, remplie conformément à toutes les règles.

De plus, il doit y avoir un dépôt effectif des marchandises par l'acheteur. Et l'une des parties ne devrait pas être un régime spécial.

En l'absence de l'une de ces conditions, le contribuable n'a pas le droit d'appliquer une déduction fiscale tant pour la TVA en amont qu'en aval.

Si la facture n'est pas remplie correctement, l'administration fiscale peut refuser de déduire, puis facturer une taxe supplémentaire, ainsi que des pénalités et des amendes.