TVA-ul la avansurile primite este calculat de vânzător în situația în care data plății pentru un produs (serviciu) este anterioară datei vânzării acestuia. Cu toate acestea, uneori Codul Fiscal al Federației Ruse permite să nu plătească TVA pentru un avans primit. Să ne dăm seama.

Pe forumul nostru puteți clarifica orice probleme legate de calcularea TVA-ului și a altor taxe federale. Astfel, puteți afla cum se efectuează un control de birou al TVA și ce documente sunt solicitate de autoritățile fiscale în timpul acestui audit.

TVA la avansuri primite - ce este?

Contribuabilii sunt obligați să perceapă TVA pentru avansurile primite conform subclauzei. 2 p. 1 art. 167 Codul fiscal al Federației Ruse. Dacă plata a fost primită în contul unei livrări viitoare, ar trebui perceput TVA. În acest caz, baza de impozitare va fi plata în avans în sine, iar TVA-ul se percepe la rate calculate de 10/110 sau 18/118, în funcție de obiectul vândut (clauza 4 a articolului 164 din Codul fiscal al Federației Ruse) .

Contabilizarea avansurilor de la vânzător

1. Se fac următoarele postări:

Dt 51 Kt 62 - plată anticipată primită.

Dt 76 Kt 68 - TVA se reflecta la plata anticipata.

2. Se întocmește o factură în avans (Articolul 169 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Furnizorul are 5 zile pentru a-l elibera. Este compilat în 2 exemplare: unul pentru tine, al doilea pentru cumpărător. Regulile de emitere a facturilor pentru avansurile primite sunt reglementate de Decretul Guvernului Federației Ruse din 26 decembrie 2011 nr. 1137 (denumit în continuare Decretul nr. 1137).

Pentru informații despre cum să completați corect o factură în avans, consultați materialul

3. Factura de avans se înregistrează în registrul vânzărilor.

Factura se înregistrează în perioada în care s-a primit plata în avans (clauza 3 din Regulile de ținere a registrului de cumpărături, aprobate prin Hotărârea nr. 1137).

• nu au existat vânzări în perioada de plată în avans;
• a existat o vânzare în perioada transferului avansului;
• avansul a fost returnat cumpărătorului.

Opțiune când nu a existat nicio livrare în perioada de plată în avans

Vânzătorul trebuie să introducă suma plății anticipate și TVA din avansul primit la rândul 070 în coloanele 3 și, respectiv, 5 din secțiunea 3 din decontul de TVA (Ordinul Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 29 octombrie 2014 nr. ММВ-7-3/558@).

O opțiune atunci când vânzătorul a returnat avansul cumpărătorului

• Vânzătorul acceptă TVA-ul pentru avansurile primite pentru deducere (clauza 5 a articolului 171 din Codul fiscal al Federației Ruse), efectuând următoarele înregistrări:

Dt 62 Kt 51 - rambursarea avansului.

Dt 68 Kt 76 - acceptarea TVA la avansurile primite spre deducere.

• Reflectă TVA pentru deducere în cartea de achiziții.
• Completează rândul 120 al secțiunii 3 din decontul de TVA.

Opțiune pentru vânzarea articolelor de inventar plătite anterior

• Vânzătorul acceptă TVA din avansul primit pentru deducere (clauza 8 a articolului 171 din Codul fiscal al Federației Ruse), efectuând următoarele înregistrări:

Dt 62 Kt 90 - venituri primite din vanzari.

Dt 90 Kt 68 - se percepe TVA la vanzari.

Dt 68 Kt 76 - se deduce TVA la avansurile primite.

• Afișează deducerea TVA pentru avansurile primite în carnetul de achiziții cu numărul facturii care a fost emisă de vânzător la primirea avansului.
• Completează o declarație în care deducerea este înscrisă la rândul 170 al secțiunii 3.

Despre termenele de acceptare a TVA pentru deducere, a se vedea materialul „Deducerile TVA „avans” și „agenție” nu pot fi amânate”

Notă! Autoritățile fiscale consideră că TVA-ul se percepe pentru plățile în avans primite în orice caz, chiar dacă perioadele de primire a plăților în avans și vânzările coincid (scrisoare a Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 20 iulie 2011 Nr. ED-4-3/11684 ).

În plus, conform sub. 3 p. 3 art. 170 din Codul fiscal al Federației Ruse, vânzătorul, după ce a vândut bunuri și materiale pentru o sumă mai mică decât plata în avans, poate deduce TVA numai din suma vânzării, și nu din întreaga plată în avans.

Pentru mai multe informații despre regulile de deducere a TVA-ului la avansuri, consultați materialul „Acceptare pentru deducerea TVA-ului la avansuri primite”

Acțiunile cumpărătorului la efectuarea unei plăți în avans

Cumpărătorul, în temeiul clauzei 12 a art. 171 din Codul Fiscal al Federației Ruse poate accepta TVA în avans pentru deducere dacă:

• există o factură corect executată;
• există un document care confirmă plata;
• Contractul prevede posibilitatea de plată anticipată.

După ce a transferat avansul, cumpărătorul:

• Efectuează următoarele înregistrări:

Dt 60 Kt 51 - se transferă plata în avans.

Dt 68 Kt 76 - se scade TVA in avans.

• Introduce deducerile de TVA din avansuri emise in carnetul de cumparare cu numarul facturii emise de vanzator.
• Reflectă TVA în avans la rândul 130 al secțiunii 3 din decontul de TVA.
• Restabilește TVA în avans în perioada de vânzare: Dt 76 Kt 68.
• Reflectă restabilirea TVA în cartea de vânzări.
• Reflecta in declaratia TVA la avansuri la randul 090 din sectiunea 3 (la cotele 10/110 si 18/118).

În problema completării rândului 090 din declarație, vezi materialul „Cum se completează rândul 090 al secțiunii 3 din decontul de TVA”

Când nu este nevoie să percepe TVA pentru avansurile primite

Un contribuabil nu poate percepe TVA pentru un avans primit în următoarele cazuri:

• la primirea unui avans pentru tranzacții neimpozabile (articolul 149 din Codul fiscal al Federației Ruse);
• dacă se fac avansuri pentru operațiuni al căror loc de implementare nu este teritoriul Federației Ruse (articolul 147, articolul 148 din Codul fiscal al Federației Ruse);
• vânzătorul nu plătește TVA ca „regim special” (capitolul 26.1-26.5 din Codul fiscal al Federației Ruse);
• vânzătorul este scutit de plata TVA (articolele 145 - 145.1 din Codul fiscal al Federației Ruse);
• a fost efectuată o plată în avans pentru tranzacțiile cu o cotă de TVA de 0% (clauza 1 a articolului 164 din Codul fiscal al Federației Ruse);
• plata în avans este transferată pentru operațiunile pentru care este prevăzut un ciclu lung de producție - mai mult de șase luni (clauza 13 a articolului 167 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Pentru informații despre cine nu este considerat plătitor de TVA, consultați materialul „Cine este plătitor de TVA?”

Cum să reflectați TVA atunci când primiți o plată în avans la trecerea la sistemul fiscal simplificat din sistemul fiscal special și invers

Potrivit art. 346.12 din Codul fiscal al Federației Ruse, un contribuabil care folosește sistemul fiscal simplificat nu plătește TVA, cu excepția anumitor cazuri. În consecință, într-o situație în care vânzătorul a perceput TVA la sistemul de impozitare simplificat asupra sumei avansurilor primite, iar apoi a trecut la sistemul de impozitare simplificat, după care a efectuat vânzarea, nu există motive pentru deducerea TVA. Dar nici el nu va trebui să perceapă TVA pe transport.

Dacă vânzătorul, dimpotrivă, a lucrat pentru sistemul fiscal simplificat, apoi a trecut la modul general, va trebui să perceapă TVA la vânzări, dar nu va fi posibilă reducerea bazei de impozitare cu suma plății anticipate primite anterior (scrisoare a Ministerului de Finanțe al Rusiei din 30 iulie 2008 Nr. 03-11-04 /2/116).

Despre consecințele trecerii de la sistemul fiscal simplificat și la sistemul fiscal simplificat, a se vedea materialul „TVA la trecerea la sistemul fiscal simplificat de la OSNO: contabilitate și restabilire a impozitului”

Responsabilitatea vanzatorului care nu percepe TVA la avansurile primite

Artă. 122 din Codul Fiscal al Federației Ruse a introdus răspunderea pentru plata incompletă a TVA-ului în cazul unei subestimari a bazei de impozitare. Cuantumul amenzii conform acestei norme poate varia de la 20 la 40% din valoarea impozitului neplătit, în funcție de intenția încălcării.

Pentru informații despre consecințele plății întârziate a TVA-ului, consultați materialul „Care este răspunderea pentru întârzierea plății TVA?”

Rezultate

Contabilitatea TVA-ului la primirea avansurilor revine vânzătorului mare importanță, la urma urmei, prin perceperea și plata TVA la sumele de plată în avans, contribuabilul reduce sarcina fiscală în perioadele viitoare, întrucât acceptă apoi TVA-ul acumulat ca deducere.

Pentru cumpărător, dimpotrivă, virarea unui avans face posibilă reducerea sarcinii fiscale în perioadele fiscale curente. Totuși, dacă pentru cumpărător care pretinde o deducere pentru avans TVA este un drept, atunci perceperea TVA pentru vânzător este o obligație, în caz contrar acesta poate fi tras la răspundere.

Factura pentru avansul primit de cumpărător trebuie înregistrată în modul prescris. Pentru a face acest lucru, trebuie să îl înregistrați în cartea de achiziții, unde ar trebui să notați informațiile corespunzătoare despre cont.

În cazul lucrului cu documente în în format electronic Puteți înregistra un cont utilizând programele adecvate. Acest lucru se poate face fie manual, fie automat.

Apoi, la sfarsitul perioadei curente in care a fost intocmit actul, acesta trebuie cu siguranta depus la inspectoratul local pentru inregistrarea acestuia si posibilitatea exercitarii drepturilor la deducerile necesare. Nu sunt necesare alte acțiuni în cazul facturilor în avans emise.

Când un vânzător primește bani de la un client, el trebuie să facă următoarele:

1. Scădeți TVA din suma primită și faceți o înregistrare pentru acumulare pentru plată (exemple de înregistrări de mai jos).
2. Pregătiți s/f în 5 zile.
3. Înregistrați acest cont în registrul de vânzări în trimestrul în care se primesc banii.
4. În ziua expedierii efective, emiteți din nou s/f în contul avansului acceptat mai devreme.
5. Trimiteți TVA-ul acumulat anterior pentru expediere pentru plată.
6. Iar TVA-ul calculat la primirea sumei de plată în avans este trimis spre deducere.
7. Înregistrați factura în avans în registrul de achiziții corespunzător.

Cumpărătorul are nevoie de:

• accepta spre deducere TVA-ul notat in factura de avans primita de la furnizor;
• aloca TVA pe bunurile acceptate și materialele facturate înainte de efectuarea plății și trimite-l spre deducere;
• restabilirea impozitului în avans.

În ce documente de raportare se consemnează?

După ce plata anticipată a tranzacției a fost efectuată și ASF-urile au fost create, acestea trebuie înregistrate.

În acest scop, după cum sa menționat deja, sunt utilizate registrele de cumpărare/vânzare deținute de cumpărător și furnizor.

De asemenea În loc să folosiți cărți, este posibil să înregistrați conturi folosind programe electronice(de exemplu, 1C). Modul de reflectare a primirii acestor documente va fi descris mai jos.

Totodată, indiferent de modalitatea de întocmire a facturilor, perioada de înregistrare a acestora nu trebuie să depășească cinci zile de la data primirii (în unele cazuri determinate de lege – în decurs de o lună).

Opțiuni de înregistrare

Când înregistrați un cont în programul 1C, există mai multe modalități de a-l înregistra.

1. Înregistrați-vă întotdeauna când primiți un avans. Dacă selectați această opțiune, toate facturile de avans primite vor fi înregistrate automat pentru fiecare sumă acumulată, cu excepția avansurilor care au fost compensate în ziua primirii.
2. Nu înregistrați credite în termen de 5 zile. În acest caz, facturile vor fi create numai pentru acele sume care nu au fost creditate în termen de cinci zile de la data primirii. Această metodă ajută la implementarea cerinței din Codul Fiscal de a înregistra conturi în termen de 5 zile ().
3. Sumele creditate înainte de sfârșitul lunii nu sunt înregistrate.. Această opțiuneÎnregistrarea nu este potrivită pentru toate cazurile (în caz contrar, este posibil să primiți o amendă pentru înregistrarea cu întârziere).

   Trebuie să o alegeți doar în situațiile în care furnizarea de bunuri sau servicii are loc continuu în raport cu aceeași persoană.

   Este potrivit pentru plata în avans pentru acces la Internet, comunicații, servicii de energie electrică, precum și în alte situații similare.

   Faptul că o astfel de practică nu este o încălcare a fost clarificat într-o scrisoare a Ministerului Finanțelor din 6 martie 2009. În acest caz, facturile de acest fel trebuie emise cel târziu în a 5-a zi a lunii următoare celei de transfer al avansului.

   De exemplu, serviciile unui furnizor de internet au fost plătite în avans pentru luna iulie. Într-o astfel de situație, factura de avans va trebui emisă cel târziu la data de 5 iulie a aceluiași an.

4. Nu înregistrați conturi care au fost decontate integral perioada fiscala . Utilizarea acestei clauze este destul de controversată și poate provoca neînțelegeri cu autoritățile fiscale. Ar trebui să fie folosit doar de acele companii care sunt gata să-și apere poziția.

   Capacitatea de a alege această opțiune se datorează următoarelor: există o opinie că numele „ plată în avans„nu ar trebui să se aplice plăților acumulate în aceeași perioadă în care are loc expedierea, deoarece atunci acestea nu corespund însăși conceptului de „avans”.

   Și dacă da, atunci nu este nevoie să pregătiți conturi anticipate pentru perioada curentă. Adevărat, trebuie spus încă o dată că atunci când alegeți această opțiune, dispute cu serviciul fiscal vor fi furnizate.

5. Nu înregistrați deloc plățile primite ca plăți în avans. Este potrivit numai pentru organizațiile desemnate în Codul Fiscal la articolul 167. Acestea includ companiile care au un ciclu lung de producție de produse finale care depășește 6 luni.

În modul manual

Există două moduri principale Înregistrare ASFîn programul 1C. Prima este metoda manuală. Este potrivit atunci când trebuie să vă înregistrați nu foarte un numar mare de conturi. Instrucțiuni:

Automat

Într-o situație în care există o mulțime de facturi primite, înregistrarea lor manuală devine incomodă și consumatoare de timp. În acest caz, este mai bine să setați înregistrarea automată. Instrucțiuni:

1. Pentru a face acest lucru, trebuie să accesați subsecțiunea „Bănci și casierie”, unde puteți găsi „conturi anticipate”. După selectarea acestui articol, va apărea o fereastră în care trebuie să selectați perioada pentru care vor fi generate documentele.
2. Apoi trebuie să faceți clic pe butonul „completați” și să selectați toate conturile neînregistrate. În același timp, lista poate fi ajustată cu ușurință și, dacă este necesar, șterge pe cele inutile sau adăuga documente noi.
3. Când au fost selectate toate facturile în avans necesare de la furnizor, tot ce rămâne este să faceți clic pe butonul „execută”, după care vor fi procesate - în acest fel vor fi respectate toate regulile de compensare a ASF.

   Lista tuturor documentelor completate poate fi deschisă în orice moment făcând clic pe linkul: „deschideți lista de conturi pentru plata în avans”.

Ce tranzacții corespund documentului emis?

Când se primește o plată în avans, se generează o tranzacție care înregistrează fondurile primite în contul furnizorului de servicii (vânzător). Apoi, după ce factura de avans este întocmită de vânzător și primită de cumpărător, facturile completate sunt afișate în momentul în care sunt înregistrate.

Acest lucru se poate face fie pe bază de cont individual, fie într-un mod general automatizat (după cum sa explicat mai devreme).

Cablajul vânzătorului va fi cam așa:

• debit 51 Credit 62ав – avans primit de la cumpărător;
• debit 62av. Credit 68 – se notează acumularea impozitului adăugat, care se alocă din plata avansului;
• debit 62 Credit 90.1 – veniturile din vânzarea de stocuri și materiale se notează în contul de avans;
• debit 90,3 Credit 68 – se percepe TVA la tranzacția de vânzare;
• debit 68 Credit 62av. – se acceptă TVA în avans pentru deducere;
• debit 62av. Credit 62 rub. – se numără banii plătiți în avans.

Si in contabilitate:

După cum se vede din conținut a acestui articol, este de preferat utilizarea programelor electronice pentru înregistrarea diferitelor conturi (inclusiv conturi de avans). Vă permite să stocați toate informațiile necesare într-un singur loc și, datorită interconectării documentelor, posibilitatea de a face erori în ele este minimă.

În plus, completarea automată în masă a documentelor vă permite să economisiți semnificativ timpul de lucru.

Video pe tema

Acest videoclip explică cum să înregistrați corect o factură pentru o plată în avans:

Berezkin I.V.

Prevederile contractelor (acordurilor) încheiate de organizații prevăd adesea producția plăți în avansși (sau) plata în avans pentru bunurile furnizate (muncă efectuată, servicii prestate).

Condițiile de plată în avans, în special, pentru bunurile în cadrul unui contract de vânzare sunt reglementate de dispozițiile articolului 487 din Codul civil al Federației Ruse.

Prezentarea cererilor de plată în avans pentru produse și (sau) plată în avans pentru lucrările (servicii) viitoare are scopul de a asigura respectarea termenilor acordului încheiat. Se presupune că, dacă cumpărătorul a plătit pentru produsele (lucrări, servicii) în avans, acest lucru indică deja într-o oarecare măsură disponibilitatea cumpărătorului de a îndeplini condițiile contractului încheiat. În plus, un avans este destinat să ofere vânzătorului fondurile necesare pentru fabricarea produselor, efectuarea lucrărilor și furnizarea de servicii.

În practică, condițiile pentru plata în avans a produselor pregătite pentru expediere includ avansplăți cumpărător până la 100% din costul produsului. În ceea ce privește munca prestată (servicii prestate), de regulă, vorbim de acordarea de avansuri în intervalul de 30-50 la sută din costul muncii (serviciilor).

Acordurile părților contractul poate prevedea orice sumă de plată în avans(plăți în avans), cu excepția cazului în care legislația în vigoare impune cerințe separate în această parte.

Alocarea plăților în avans de către instituțiile finanțate de la bugetul federal este strict reglementată.

De exemplu, prin decret guvernamental Federația Rusă din 22 iunie 1994 nr. 745 „Cu privire la plata în avans a lucrărilor contractuale pe șantiere pentru nevoile statului federal”, se stabilește că plata în avans a unei părți din costul lucrărilor contractuale în temeiul acordurilor (contractelor) cu antreprenorii pe șantiere și șantiere finanțat de la bugetul federal al Federației Ruse se ridică la până la 30 la sută din limita de investiții de capital stabilită pentru șantierele și instalațiile specificate.

În cazurile în care valoarea plăților în avans în temeiul anumitor contracte (acorduri) nu este reglementată de prevederile actelor juridice de reglementare, părțile au dreptul să stabilească în mod independent mărimea și procedura de alocare a acestor plăți.

Trebuie să se țină seama de faptul că, în cazul în care vânzătorul, care a primit suma de plată în avans, nu își îndeplinește obligația de a transfera mărfurile în termenul prevăzut, organizația de cumpărare, în conformitate cu articolul 487 din Codul civil al Federației Ruse, are dreptul de a cere transferul bunurilor plătite sau restituirea sumei de plată în avans pentru bunurile nevândute de vânzător.

În plus, în cazul în care vânzătorul nu își îndeplinește obligația de a transfera bunurile plătite în avans, iar contractele de cumpărare și vânzare nu prevăd altfel cuantumul plății anticipate, se plătește dobândă la suma plății anticipate. plata pentru utilizarea fondurilor altor persoane (articolul 395 din Codul civil al Federației Ruse) din ziua în care bunurile sunt transferate în temeiul contractului ar fi trebuit să se facă înainte de ziua în care bunurile au fost transferate cumpărătorului sau a fost plătită în avans. s-a întors la el. În acest caz, acordul poate prevedea obligația vânzătorului de a plăti dobândă la suma plății în avans de la data primirii acestei sume de la cumpărător.

Conceptul de avans este similar cu conceptul de depozit, care, conform articolului 380 din Codul civil al Federației Ruse, este înțeles ca o sumă de bani emisă de una dintre părțile contractante împotriva plăților datorate de la aceasta în temeiul contractul celeilalte părți, ca dovadă a încheierii contractului și pentru a asigura executarea acestuia.

Acordul privind depozitul, indiferent de valoarea acestuia, trebuie să fie în scris.

Dacă există vreo îndoială cu privire la faptul că suma plătită pentru plățile datorate de la parte în temeiul acordului este un depozit, această sumă este considerată plătită ca un avans, dacă nu se dovedește altfel (clauza 3 din articolul 380 din Codul civil al Federației Ruse). ).

Principala diferență dintre un depozit și un avans este faptul că în cazul neîndeplinirii contractului, acesta rămâne la una dintre părțile contractului. În cazul în care partea care a acordat depozitul este responsabilă pentru neîndeplinirea contractului, aceasta rămâne în sarcina celeilalte părți; dacă partea care a primit depozitul este responsabilă, aceasta este obligată să plătească celeilalte părți dublul sumei depozitului (art. 381 din Codul civil al Federației Ruse). În plus, partea răspunzătoare de neîndeplinirea contractului este obligată să despăgubească celeilalte părți pentru pierderi, minus suma depozitului, dacă în contract nu se prevede altfel.

Trebuie avut în vedere faptul că în subiectul acestei publicații nu sunt incluse plățile în avans ale impozitelor și taxelor (impozit pe venit, impozit social unificat etc.) pe care organizațiile trebuie să le plătească în conformitate cu prevederile legislației fiscale.

De asemenea, acest articol nu acoperă avansurile acordate angajaților asupra salariilor.

Contabilizarea sumelor de plată în avans

Conform prevederilor Planului de Conturi (Instrucțiuni de utilizare a Planului de Conturi), contabilizarea sumelor avansurilor primite și (sau) emise se organizează pe conturi de bilanț asociate plăților pentru produsele expediate (lucrări efectuate, servicii prestate) .

Pentru a înregistra sumele plăților în avans (rambursare în avans) în conturile de bilanț, se deschid subconturi contabile separate.

În special, sume emise furnizori și antreprenori avansuri sunt contabilizate separat în contul de bilanț 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenorii”, sumele avansurilor primiteși plata în avans de la cumpărători și clienți - într-un subcont separat către contul de bilanț 62 „Decontări cu cumpărători și clienți”

Dacă decontările cu contrapărțile sunt reflectate în contabilitatea organizației folosind contul de bilanț 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori”, pot fi deschise și subconturi separate pentru acest cont pentru a înregistra sumele avansurilor emise și (sau) primite.

Subconturilor contabile li se pot atribui următoarele denumiri - „Calcule pentru avansuri emise”, „Calcule pentru avansuri primite”, etc.

Ținând cont de prevederile art. 6 din Legea contabilității și de normele PBU 1/98, Planul de conturi de lucru adoptat în fiecare organizație. contabilitate, care conține conturi sintetice și analitice, este în mod necesar aprobat de politicile contabile ale organizației utilizate în scopuri contabile. În Planul de conturi de lucru sunt prevăzute subconturi pentru înregistrarea sumelor avansurilor primite (eliberate).

La elaborarea Planului de conturi de lucru, ar trebui să țineți cont de cerințele Instrucțiunilor de utilizare a Planului de conturi privind organizarea și întreținerea contabilității analitice pentru contul de bilanț corespunzător.

De exemplu, conform explicațiilor la contul de bilanț 62, construcția contabilității analitice ar trebui să ofere capacitatea de a obține datele necesare despre: cumpărători și clienți pe documentele de decontare pentru care plata nu a sosit încă; cumpărătorii și clienții pe documente de plată neachitate la timp; avansuri primite; facturi, data primirii Bani care nu au fost călcate; facturi scotate (recontate) în bănci; facturi pentru care fondurile nu au fost primite la timp.

Atunci când se reflectă tranzacțiile comerciale pentru primirea și (sau) transferul plăților în avans, ar trebui să se țină cont de normele PBU 9/99 și PBU 10/99, conform cărora Aceste sume nu se aplică respectiv la sumele veniturilor din vânzări de produse (lucrări, servicii) și cheltuielile organizației, legate de fabricarea și vânzarea de produse (mărfuri), efectuarea muncii, prestarea de servicii.

Dacă, în condițiile contractelor (acordurilor) încheiate, organizația se transferă suma în avans spre viitoare livrările de produse (efectuarea muncii, prestarea de servicii), acestea nu pot fi reflectate ca parte a cheltuielilor organizației în conformitate cu paragraful 3 din PBU 10/99. Numai la livrarea produselor (execuția muncii, prestarea de servicii) sumele corespunzătoare sunt recunoscute ca parte a cheltuielilor organizației.

În acest caz, în evidențele contabile ale organizației se fac următoarele înregistrări:

debit al contului 60, subcontul „Decontări pentru avansuri emise” credit al conturilor 51 „Conturi valutare”, 52 „Conturi valutare”, etc. - transfer de fonduri sub formă de plăți în avans pentru livrările viitoare de produse, construcție, instalare și alte lucrări efectuate, servicii prestate;

debitul contului 76, subcontul „Decontari avansuri emise” credit conturilor 51, 52 etc. - transferul de fonduri în ordinea plăților în avans pentru decontări înregistrate în contul de bilanț 76;

debit al contului 08 „Investiții în active imobilizate” credit al conturilor 60, 76 - costul mijloacelor fixe furnizate, imobilizărilor necorporale, lucrărilor acceptate la construcția de instalații etc.;

conturi de debit 10 „Materiale”, 41 conturi de credit „mărfuri” 60, 76 - costul stocurilor achizitionate;

debitul conturilor 20 „Producție principală”, 23 „Producție auxiliară”, 25 „Cheltuieli generale de producție”, 26 „Cheltuieli generale de afaceri”, 29 „Producție de servicii și dotări”, 44 „Cheltuieli de vânzări” creditul conturilor 60, 76 - costul lucrării (serviciilor) acceptate;

conturi debit 60, 76 conturi credit 60, subcontul „Decontări pentru avansuri emise”, 76, subcontul „Decontări pentru avansuri emise” - se compensează sumele avansurilor acordate pentru livrările viitoare de produse, lucrările efectuate, serviciile prestate;

conturi de debit 60, 76 conturi de credit 51, 52 - plata finala (inclusiv suma avansurilor emise) pentru produse (lucrari, servicii);

debitul conturilor 51, 52 etc. credit al conturilor 60, subcontul „Decontari pentru avansuri emise”, 76, subcontul „Decontari pentru avansuri emise” - contrapartidele au restituit sumele avansurilor neprocesate.

Dacă vorbim de plăți în avans primite, atunci conform paragrafului 3 din PBU 9/99 nu poate fi recunoscut ca venit al organizației chitanțele sunt în regulă plata anticipată produse (bunuri, lucrări, servicii), avansuri de plată pentru produse (bunuri, lucrări, servicii), depozite.

Numai după ce vânzările de produse (bunuri, lucrări, servicii) sunt reflectate în evidențele contabile pot fi reflectate sumele avansurilor primite ca parte a veniturilor organizației. În acest caz, în contabilitate se fac următoarele înregistrări:

debitul conturilor 51, 52 etc. credit al contului 62, subcontul „Calcule pentru avansuri primite” - sumele avansurilor primite de la cumpărători și clienți pentru livrările viitoare de produse (bunuri, lucrări, servicii);

debitul conturilor 51, 52 etc. credit al contului 76, subcontul „Calcule pentru avansuri primite” - sumele avansurilor primite de la contrapartide, decontari pentru care se reflecta in contul de bilant 76 (de exemplu, in termeni de chirie etc.);

debitul conturilor 62, 76 creditul contului 90 „Vânzări”, subcontul „Venituri” - venituri din vânzări de produse (bunuri, lucrări, servicii);

debitul conturilor 62, 76 creditul contului 91 „Alte venituri și cheltuieli”, subcontul „Alte venituri” - venituri din operatiuni de exploatare si neexploatare ale organizatiei;

debitul conturilor 62, subcontul „Calcule pentru avansuri primite”; 76, subcontul „Decontări privind avansurile primite” credit în conturile 62, 76 - se compensează sumele avansurilor primite pentru livrări viitoare de produse (bunuri, lucrări, servicii);

debitul conturilor 51, 52 etc. credit al conturilor 62, 76 - plata finală de către cumpărători, clienți și alte contrapărți pentru produse (bunuri, lucrări, servicii);

debitul conturilor 62, subcontul „Calcule pentru avansuri primite”, 76, subcontul „Calcule pentru avansuri primite” credit al conturilor 51, 52 etc. - au fost restituite sume de avansuri neutilizate.

Trebuie avut în vedere că, în conformitate cu legislația fiscală, sumele avansurilor primite sunt incluse în baza de impozitare a taxei pe valoarea adăugată. O secțiune separată a publicației este dedicată acestui lucru.

Instituțiile bugetare, la înregistrarea sumelor avansurilor emise (primite, restituite) sunt ghidate de prevederile Instrucțiunilor pentru Contabilitatea în instituțiile bugetare, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 30 decembrie 1999 nr. 107n (cu modificările ulterioare). și completat), și odată cu trecerea în cursul anului 2005 la contabilitatea bugetară- prevederile Instrucțiunilor pentru contabilitate bugetară, aprobat prin ordin al Ministerului de Finanțe al Rusiei din 26 august 2004 Nr. 70n.

În același timp, trebuie să ia în considerare și prevederile Instrucțiunii privind procedura de deschidere și menținere a conturilor personale de către organele de trezorerie federale ale Ministerului Finanțelor al Federației Ruse pentru a înregistra tranzacțiile pentru executarea cheltuielilor bugetului federal, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 31 decembrie 2002 nr. 142n (modificat și completat) , conform căruia sumele rambursării creanţe de încasat, generate de beneficiarul fondurilor în procesul de executare a cheltuielilor bugetului federal ale exercițiului financiar curent, sunt luate în considerare în contul personal al unei instituții bugetare ca restabilire a cheltuielilor în numerar.

Sumele de rambursare a creanțelor din anii anteriori primite în contul personal al beneficiarului de fonduri, nu mai târziu de trei zile de la data reflectării lor în contul personal al beneficiarului de fonduri, sunt trimise la bugetul federal.

Probleme de calcul al taxei pe valoarea adăugată

În conformitate cu prevederile paragrafului 1 al articolului 162 din Codul fiscal al Federației Ruse, baza de impozitare a taxei pe valoarea adăugată include sumele plăților în avans sau alte plăți primite pentru livrarea viitoare de bunuri, prestarea muncii sau prestarea de servicii. Plățile „alte” specificate includ și sumele depozitului primit, dar nu și în cazul în care suma depozitului oferă o funcție de securitate conform acordului (tranzacției).

Singurele excepții sunt plățile în avans, primite în contul livrărilor viitoare de mărfuri, prestarea lucrărilor, prestarea de servicii impozitate la o cotă de impozitare de 0 la sută în conformitate cu paragrafele 1 (mărfuri exportate în regimul vamal de export, sub rezerva depunerii la organele fiscale a documentelor prevăzute la Articolul 165 din Codul Fiscal al Federației Ruse) și 5 (munca (servicii) efectuate (prestate) direct în spațiul cosmic, precum și un complex de lucrări pregătitoare la sol (servicii), determinate din punct de vedere tehnologic și indisolubil legate de executarea muncii (prestarea de servicii) direct în spațiul cosmic) alineatul 1 al articolului 164 din Codul fiscal al Federației Ruse, durata al cărui ciclu de producție este mai mare de șase luni.

Trebuie avut în vedere faptul că Lista lucrărilor (serviciilor) efectuate (prestate) direct în spațiul cosmic, precum și în timpul realizării unui complex de lucrări pregătitoare la sol (servicii), determinate tehnologic și indisolubil legate de executarea lucrărilor. (prestare servicii) direct în spațiul cosmic, a cărui durată a ciclului de producție de execuție (prestare) este mai mare de 6 luni, a fost aprobat prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 16 iulie 2003 nr. 432 și Lista mărfurilor, a căror durată a ciclului de producție este mai mare de 6 luni - prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 21 august 2001 nr. 602 (modificat și completat).

La rândul său, același Decret al Guvernului Federației Ruse din 21 august 2001 Nr. 602 (modificat și completat) a aprobat Procedura de determinare a bazei de impozitare la calcularea taxei pe valoarea adăugată pentru avans sau alte plăți primite de organizațiile exportatoare pe cont de livrările viitoare de mărfuri, impozitate la o cotă de impozitare de 0 la sută, a cărui durată a ciclului de producție este mai mare de 6 luni.

Trebuie avut în vedere faptul că Prezidiul Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse (a se vedea Rezoluția nr. 12359/02 din 19 august 2003) și a Curții Constituționale a Federației Ruse (a se vedea Decizia din 4 martie 2004 nr. 148). -O). Înainte de adoptarea acestor acte judiciare, existau opinii diferite cu privire la problema impozitării plăților în avans, dar acum se rezolvă fără ambiguitate - Este necesar să plătiți impozit pe aceste sume.

Prevederile stabilite în Hotărârea Curții Constituționale a Federației Ruse din 30 septembrie 2004 nr. 318-O „Cu privire la refuzul de a accepta spre examinare o plângere din partea guvernului federal” merită o atenție deosebită. întreprindere unitară„Uzina chimică de electroliză Angarsk” pentru încălcarea drepturilor și libertăților constituționale prin prevederile paragrafului 1 al paragrafului 1 al articolului 162 din Codul fiscal al Federației Ruse.

În această definiție se precizează: Ce se înțelege prin plăți în avans?în scopul aplicării prevederilor legislaţiei fiscale. Acestea trebuie înțelese ca plăți primite de către contribuabil în contul livrărilor viitoare de bunuri (execuția muncii, prestarea de servicii). Organizațiile trebuie să majoreze baza de impozitare a TVA-ului cu sumele de bani pe care le-au primit în avans(ca plată în avans), adică până la expedierea efectivă a mărfurilor(efectuarea muncii, prestarea de servicii) către clienți. Acele fonduri care sunt primite de organizație după data livrării efective a mărfurilor (efectuarea lucrărilor, prestarea de servicii) către clienți nu pot fi considerate plăți în avans, deoarece data primirii acestor fonduri urmează datei principale în raport cu care anumite plăți sunt considerate plăți în avans, adică data livrării efective a mărfurilor (execuția lucrărilor, prestarea serviciilor).

Pe baza prevederilor capitolului 21 din Codul fiscal al Federației Ruse, atunci când se analizează problemele de impozitare și se reflectă sumele plăților în avans în declarația de taxă pe valoarea adăugată, trebuie avut în vedere faptul că, după ce a primit plăți în avans sau plata în avans pentru livrările viitoare de bunuri (execuția muncii, prestarea de servicii) organizația este obligată să includă aceste sume în baza de impozitare, referitor la perioada fiscală în care au fost efectiv primite aceste plăți (a se vedea scrisoarea Ministerului Taxelor din Rusia din 24 septembrie 2003 nr. OS-6-03/994 „Cu privire la procedura de calcul și plată a taxei pe valoarea adăugată”). În acest caz, nu contează când obligațiile organizației de vânzare care decurg din contractul cu cumpărătorul de bunuri (lucrări, servicii) și obligațiile cumpărătorului de a plăti aceste bunuri (lucrări, servicii) sunt îndeplinite pe deplin.

Atunci când o organizație primește plăți în avans în valută pentru livrările viitoare de bunuri (execuția lucrărilor, prestarea de servicii), suma specificată este recalculată în ruble la cursul de schimb al Băncii Rusiei la data primirii plăților în avans.

În conformitate cu prevederile paragrafului 4 al articolului 164 din Codul fiscal al Federației Ruse, atunci când se primesc fonduri sub formă de avans sau alte plăți în contul livrărilor viitoare de bunuri (execuția muncii, prestarea de servicii), suma a taxei pe valoarea adăugată se determină prin metoda de calcul. În acest caz, cota de impozitare se determină ca procent din cota de impozit stabilită la cota de impozitare luată ca 100 și majorată cu cota de impozitare corespunzătoare.

Exemplul 1

Pentru livrarea viitoare a mărfurilor (execuția muncii, prestarea de servicii), organizația de vânzare a primit de la cumpărător o sumă în avans de 560.000 de ruble.

Să presupunem că bunurile furnizate (muncă efectuată, servicii prestate) sunt impozitate la următoarele cote de impozitare:

1) 18 la sută.

În acest caz, valoarea taxei pe valoarea adăugată pentru plățile în avans va fi de 85.424 de ruble. (RUB 560.000 x (18% / (100% + 18%)).

2) 10 la sută.

În acest caz, valoarea taxei pe valoarea adăugată pentru plățile în avans va fi de 50.909 ruble. (RUB 560.000 x (10% / (100% + 10%)).

Conform procedurii stabilite, sumele de impozit calculate trebuie achitate la buget.

În viitor, suma taxei pe valoarea adăugată acumulată de organizație din suma avansului și a altor plăți primite în contul livrărilor viitoare de bunuri (executarea lucrărilor, prestarea de servicii) supuse impozitării, la expedierea ulterioară a bunurilor (performanță). de muncă, prestarea de servicii) sunt supuse deducerii.

Astfel, în conformitate cu paragraful 8 al articolului 171 din Codul fiscal al Federației Ruse, sumele taxelor calculate și plătite de organizații din sumele de avans sau alte plăți primite în contul livrărilor viitoare de bunuri (lucrări, servicii) sunt supuse deduceri pentru taxa pe valoarea adaugata.

Aceste deduceri sunt efectuate în modul prevăzut de paragraful 6 al articolului 172 din Codul fiscal al Federației Ruse, adică după data vânzării bunurilor relevante (execuția muncii, prestarea de servicii).

Exemplul 2

Conform termenilor acordului încheiat între organizația vânzătorului și organizația cumpărătorului, cumpărătorul se obligă să transfere 40% din suma contractului (1.416.000 de ruble, inclusiv TVA 18% - 216.000 de ruble) ca plată în avans conform acordului.

După livrarea produselor și semnarea certificatului de acceptare corespunzător, se efectuează plata finală integrală conform contractului.

Pretul produse vândute s-a ridicat la 720.000 de ruble.

Înregistrările contabile ale organizației de vânzare trebuie să reflecte următoarele înregistrări în conturile contabile:

debitul contului 51 credit al contului 62, subcontul „Calculul avansurilor primite” - 566400 rub. (1.416.000 RUB- 40%) - suma avansului primit de la cumpărător pentru livrarea viitoare a produselor;

debit al contului 62, subcontul „Calcule pentru avansuri primite” credit al contului 68 „Calcule pentru impozite și taxe”, subcontul „Calcule pentru TVA” - 86400 rub. (566.400 RUB- 8% / 118%) - TVA la valoarea avansului primit;

- 86400 rub. - plata TVA la avans la buget;

debit al contului 62 credit al contului 90, subcontul „Venituri” - 1.416.000 de ruble. - venituri din vânzări de produse (inclusiv TVA);

contul de debit 90, subcontul „Costul vânzărilor” contul de credit 43 „ Produse terminate» - 720.000 de ruble. - costul produselor vândute;

contul de debit 90, subcontul „Taxa pe valoarea adăugată” contul de credit 68, subcontul „Calculele TVA” - 216.000 de ruble. - TVA la încasările din vânzarea produselor;

debit contul 90, subcontul „Profit (pierdere) din vânzări” contul de credit 99 „Profituri și pierderi” - 480.000 de ruble. (1.416.000 RUB - 216.000 RUB - 720.000 RUB) - profit din vânzările de produse;

debit al contului 62, subcontul „Decontari avansuri primite” credit al contului 62 - 566400 rub. - se compensează sumele avansului primit de la cumpărător;

debit contul 68, subcontul „Calcule pentru TVA” credit al contului 62, subcontul „Calcule pentru avansuri primite” - 86400 rub. - sumele de TVA sunt creditate din plăți în avans;

contul de debit 51 contul de credit 62 - 849600 rub. (1.416.000 RUB - 566.400 RUB) - primirea de fonduri de la cumpărător pentru plata finală conform contractului;

debitul contului 68, subcontul „calculări TVA” credit al contului 51 - 129600 rub. (216.000 de ruble - 86.400 de ruble) - plata TVA-ului pentru încasările din vânzările de produse, minus sumele TVA plătite anterior pentru plățile în avans conform contractului.

Procedura de deducere a sumelor TVA din plățile în avans, primite în contul livrărilor viitoare de bunuri de export, este explicat în scrisorile Ministerului Taxelor din Rusia din 29 iunie 2004 nr. 03-03-06/1461/31 „Cu privire la deducerea sumelor TVA plătite pentru plățile în avans primite la În contul livrărilor viitoare de bunuri la export, durata ciclului de producție este mai mare de șase luni”, din 24 septembrie 2004 nr. 03-04-08/73 „Cu privire la calculul TVA la vânzarea mărfurilor pentru export”.

La vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) supuse TVA la o cotă de 0 la sută, să se confirme valabilitatea aplicării unei cote de impozitare de 0 la sută și deduceri fiscale Documentele prevăzute la articolul 165 din Codul fiscal al Federației Ruse sunt depuse autorităților fiscale. Documentele specificate, în conformitate cu paragraful 10 al articolului 165 din Codul fiscal al Federației Ruse, sunt depuse de organizații simultan cu depunerea declarației fiscale stabilite de paragraful 6 al articolului 164 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Conform paragrafului 9 al articolului 165 din Codul fiscal al Federației Ruse, atunci când se vinde bunuri (lucrări, servicii) la o cotă de impozitare de 0 la sută (cu excepția celor enumerate la paragrafele 4-7 ale paragrafului 1 al articolului 164 din impozit). Codul Federației Ruse), momentul în care se stabilește baza de impozitare pentru aceste bunuri (lucrări, servicii) este ultima zi a lunii, care conține pachetul complet de documente prevăzute la articolul 165 din Codul fiscal al Federației Ruse. .

În cazul în care pachetul complet de documente prevăzut la articolul 165 din Codul fiscal al Federației Ruse nu este colectat în a 181-a zi, începând de la data plasării mărfurilor în regimul vamal de export, tranzit, circulație a bunurilor, momentul determinarea bazei de impozitare pentru aceste bunuri (lucrări, servicii) este determinată în conformitate cu paragraful 1 al paragrafului 1 al articolului 167 din Codul fiscal al Federației Ruse, adică în ziua expedierii (transferului) bunurilor (lucrării, Servicii).

Astfel, tocmai atunci când este prezentat în Autoritatea taxelor documentele prevăzute la articolul 165 din Codul fiscal al Federației Ruse, în perioada stabilită de același articol din Codul fiscal al Federației Ruse, simultan cu Înapoierea taxei pentru perioada fiscală în care se încasează pachetul complet al acestor documente, organizația, la confirmarea valabilității aplicării cotei de impozitare 0 la sută și a deducerilor fiscale, are dreptul de a pretinde spre deducere suma TVA calculată și plătită din sumele plăților în avans primite în contul livrărilor viitoare de mărfuri la export.

După cum se explică în scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 24 septembrie 2004 nr. 03-04-08/73, se ia în considerare perioada de 180 de zile pentru depunerea documentelor care confirmă legalitatea cotei de taxare zero la vânzarea mărfurilor pentru export. de la data mărcii autorității vamale regionale la declarația vamală de marfă „Eliberarea este permisă”.

Intocmirea facturilor pentru decontari, aferent încasării plăților în avans, se efectuează ținând cont de prevederile paragrafului 18 din Regulile de menținere a registrelor facturilor primite și emise, registrelor de achiziții și registrelor de vânzări la calcularea taxei pe valoarea adăugată, aprobate prin Decret al Guvernului Federația Rusă din 2 decembrie 2000 Nr. 914 (modificată și completată).

Când primește fonduri sub formă de avans sau alte plăți pentru livrările viitoare de bunuri (execuția lucrărilor, prestarea de servicii), vânzătorul întocmește o factură, care este înregistrată în registrul de vânzări al organizației de vânzări și nu este transferată către cumpărător (adică vorbim de un cont „intern” - factură).

Procedura de emitere a facturii pentru suma avansului este explicată în scrisoarea Departamentului de Politică Fiscală și Tarifară Vamală a Ministerului de Finanțe al Rusiei din 25 august 2004 Nr. 03-04-11/135 „La tragere a face o factură pentru suma avansului.”

În special, la intocmirea facturii pentru avansurile primite, această sumă a taxei este supusă reflectării în coloana 9 „Costul bunurilor (lucrări, servicii), total inclusiv taxe”, iar coloana 5 „Costul bunurilor (lucrări, servicii), total fără taxe” nu este completată. .

La înregistrarea în Registrul de facturi de vânzări,întocmită de organizația vânzătoare la primirea avansurilor pentru livrările viitoare de bunuri, efectuarea lucrărilor sau prestarea de servicii, coloana 5a „Costul vânzărilor fără TVA” din Cartea de vânzări nu este completată.

Ulterior, după livrarea de bunuri (efectuarea lucrărilor, prestarea de servicii), organizațiile de vânzări emise și înregistrate de acestea în carnetul de vânzări la primirea avansurilor, se înregistrează în carnetul de achiziții facturile cu indicarea sumei corespunzătoare a taxei pe valoarea adăugată pt. deducerea sumelor de impozit. Această procedură este prevăzută în paragraful 13 din Regulamentul, aprobat prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 2 decembrie 2000 nr. 914.

În același timp, potrivit Ministerului de Finanțe al Rusiei, în coloana 5 „Numele vânzătorului” din Cartea de achiziții, numele vânzătorului de bunuri (lucrări, servicii) care a plătit TVA la buget asupra sumelor de este indicată plățile în avans primite.

La intocmirea declaratiilor pentru taxa pe valoarea adăugată (formulare aprobate prin ordin al Ministerului Fiscal al Rusiei din 20 noiembrie 2003 nr. BG-3-03/644 „Cu privire la aprobarea formularelor de declarație pentru taxa pe valoarea adăugată”), valoarea impozitului pe plățile în avans se reflectă la rândurile 260-290 din declarație, iar în ceea ce privește cuantumul impozitului pe încasările din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) - la rândurile 020-060 din declarație.

Dacă sume în avans și vânzări a avut loc în aceeași lună (trimestru), baza de impozitare se reflectă atât în ​​ceea ce privește plățile în avans, cât și în ceea ce privește încasările din vânzări (în acest din urmă caz ​​- integral, fără a reduce valoarea avansului primit anterior). Dubla impozitare este eliminată prin deducerea sumelor TVA din plățile în avans, reflectate la rândul 340 din declarație.

După cum sa menționat mai sus, sumele depozitelor nu trebuie incluse în baza de impozitare a TVA-ului dacă au o funcție de securitate în temeiul unui acord (tranzacție). Doar dacă, în baza rezultatelor acordului (tranzacției), suma depozitului poate fi recunoscută ca plată în avans, aceasta este supusă includerii în baza de impozitare a TVA în condiții similare plăților în avans.

Dacă, de exemplu, organizația a anunțat un concurs pentru încheierea unui acord în baza căruia fiecare dintre participanți face o sumă de depozit, apoi în acest caz are o funcție de securitate. Doar parțial din sumele primite de la organizație - câștigătorul concursului, suma depozitului primit poate fi recunoscută drept avans cu includerea acesteia în baza de impozitare a TVA. Sumele depozitului pentru alți participanți nu trebuie incluse în baza de impozitare a TVA-ului, cu excepția cazului în care sumele acesteia sunt returnate participanților.

Având în vedere faptul că sumele depozitate pot avea doar o funcție de securitate, atunci când se organizează contabilizarea acestor sume, acestea trebuie contabilizate separat de plățile în avans:

debitul contului 51 credit al contului 76, subcontul „Titluri de valoare pentru obligații primite” - primirea de sume sub formă de depozit care îndeplinesc o funcție de securitate;

debit al contului 76, subcontul „Titluri de valoare pentru obligații primite” credit al contului 62, subcontul „Decontări la avansuri primite” - recunoașterea sumelor depozitului ca plăți în avans;

debit contul 62, subcontul „Calcule pentru avansuri primite” creditul contului 68, subcontul „Calcule pentru TVA” - TVA la plățile în avans.

Probleme de calcul al impozitului pe profit

Conform paragrafului 1 al paragrafului 1 al articolului 251 din Codul fiscal al Federației Ruse la determinarea bazei de impozitare a impozitului pe venit veniturile nu sunt luate în considerare sub formă de proprietate, drepturi de proprietate, lucrări sau servicii primite de la alte persoane in avans bunuri (lucrări, servicii) de către organizații dintre contribuabilii impozitului specificat, determinarea veniturilor si cheltuielilorconform metodei de angajamente.

Astfel, includerea directă a sumelor plăților anticipate primite în baza de impozitare a impozitului pe venit poate fi efectuată numai dacă organizația determina veniturile si cheltuielileîn scopuri de impozit pe profit pe bază de numerar.

După cum sa menționat în secțiunea 4.1 Recomandări metodologice conform aplicării capitolului 25 „Impozitul pe profit organizațional” din partea a doua a Codului fiscal al Federației Ruse (aprobat prin ordinul Ministerului Fiscal al Rusiei din 20 decembrie 2002 nr. BG-3-02/729), organizațiile care utilizează metoda numerarului reflectă sumele primite de plăți în avans ca parte a celor supuse impozitării veniturilor la momentul primirii. Aceasta rezultă din prevederile paragrafului 2 al articolului 273 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Ar trebui să se țină seama de faptul că, în conformitate cu prevederile articolelor 129 și 130 din Codul civil al Federației Ruse, fondurile se referă și la proprietate și, prin urmare, dispozițiile de mai sus se aplică pe deplin fondurilor primite de organizație.

În consecință, problema se rezolvă prin acceptarea sumelor plăților în avans plătite pentru reducerea bazei de impozitare a impozitului pe venit.

Dacă o organizație stabilește, în conformitate cu politicile sale contabile în scopuri fiscale, venituri și cheltuieli pe bază de angajamente, sumele de plată în avans (plată în avans) nu ar trebui să reducă baza de impozitare a impozitului pe venit (clauza 14 a articolului 270 din Codul fiscal al Federației Ruse).

În acest caz, cheltuielile corespunzătoare reduc baza de impozitare la finalizarea lucrărilor de organizare a muncii, prestare de servicii, consum de resurse materiale etc. Adică, costurile de producere a produselor (lucrări, servicii) sunt luate în considerare în scopuri fiscale ale perioadei (de impozitare) de raportare la care se referă, indiferent de momentul plății - preliminar sau ulterior.

Când o organizație folosește metoda numerarului Numai cele care sunt plătite efectiv pot fi recunoscute drept cheltuieli (clauza 3 a articolului 273 din Codul fiscal al Federației Ruse). Pentru a apărea o cheltuială, pe lângă plata efectivă a costurilor, contraobligația trebuie să fie reziliată.

Consumul de energie electrică fără contract: cum să evitați consecințele juridice negative. Organizator: Școala Superioară de Audit de Stat, Universitatea de Stat din Moscova

Contabilitatea TVA-ului la plățile în avans are unele caracteristici asociate cu calculul dublu al TVA-ului pentru plata către buget. De ce se întâmplă asta? Să ne dăm seama.

După cum s-a discutat în articolul precedent, momentul determinării bazei de impozitare a taxei pe valoarea adăugată poate fi fie ziua expedierii, fie ziua plății în contul livrărilor viitoare, în funcție de evenimentul care are loc primul.

Am luat în considerare opțiunea atunci când expedierea a avut loc înainte de plata în

Aici vom lua în considerare opțiunea când cumpărătorul efectuează pentru prima dată o plată în avans (plată în avans), iar apoi mărfurile sunt expediate. Vă rugăm să rețineți că, dacă plata este primită în ziua vânzării, aceasta nu este considerată un avans.

Pentru a contabiliza plata anticipată (plata în avans) primită de la cumpărător, deschidem un subcont separat și îl numim „Avansuri primite”. Adică, contul 62 va avea două subconturi: 62.1 - plata pentru bunuri, muncă, servicii și 62.2 - avansuri primite (rambursare anticipată) pentru bunuri, muncă, servicii.

Înregistrări pentru contabilizarea TVA la avansurile primite

Algoritmul contabilului pentru calcularea TVA la plățile în avans este următorul:

1. La primirea unui avans de la cumpărător, se face o postare D51 K62.2.
2. Conform Codului Fiscal al Federației Ruse, din acest avans trebuie... Pentru a face acest lucru, vom atrage un cont suplimentar 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori”, vom deschide pe acesta un subcont suplimentar „Avans”, în care vom reflecta TVA la avansurile primite de la clienți. Înregistrare pentru calcularea taxei pe valoarea adăugată la plata în avans D76.Plata în avans K68.TVA. Această afișare se efectuează în ziua primirii plății în avans.
3. După ceva timp, livrăm bunurile contra fondurilor primite, postând D62.1 K90.1.
4. De asemenea, trebuie să percepem taxe pe vânzări care urmează să fie plătite la buget, postare D90.3 K68.TVA. Afișarea se efectuează în ziua vânzării.
5. După expediere, este necesară compensarea avansului cu datoria cumpărătorului prin postare D62.2 K62.1.
6. În urma acestor acțiuni, vedem că taxa a fost evaluată de două ori: pe avans și pe vânzare. Pentru a nu plăti dublu TVA la buget, ultima noastră acțiune va fi postarea D68.TVA K76.Avans- taxa pe valoarea adăugată a fost acceptată pentru deducere în legătură cu vânzarea bunurilor plătite în avans, prin urmare contul 76. Avansul va fi închis, iar suma corectă va fi plătită la buget.

Exemplu de contabilizare TVA pentru plata în avans

Înregistrări pentru contabilitate TVA la avansuri

Data operațiunii	Sumă	Debit	Credit	Numele operațiunii
				A fost primit un avans de la cumpărător (inclusiv TVA 18.000 de ruble)
				Taxa în avans percepută
				Bunurile au fost expediate cumpărătorului ca plată în avans (inclusiv TVA 18.000 de ruble)
				Taxa de vânzare percepută
				Avansul este compensat cu datoria cumpărătorului.
				Acceptat pentru deducerea TVA în legătură cu vânzarea de bunuri plătite în avans.

Contabilizarea TVA la transferul gratuit de bunuri

La transfer gratuit bunuri, întreprinderea este, de asemenea, obligată să acumuleze impozit plătit la buget. Taxa se calculează pe valoarea de piață a mărfurilor. Cu toate acestea, îl vom anula drept cheltuieli la cost.

Postări. Contabilizarea TVA la transferul gratuit de bunuri

În acest articol, am examinat caracteristicile contabilizării TVA-ului la avansurile primite și la transferul gratuit de bunuri. În următorul articol vom continua subiectul TVA-ului și vom vedea cum se calculează TVA-ul și ce cote de impozitare TVA există.

Notă! Puteți citi despre ce s-a schimbat în ceea ce privește TVA-ul în 2015.

„Ministerele și direcțiile de putere: contabilitate și fiscalitate”, 2006, N 3

Instituțiile și organizațiile efectuează plăți pentru produsele achiziționate, lucrările efectuate și serviciile prestate în baza contractelor încheiate. Totodată, în conformitate cu art. Artă. 487, 711 din Codul civil al Federației Ruse, plata anticipată totală sau parțială (plată în avans) a mărfurilor către furnizor este permisă înainte de a le transfera cumpărătorului.

Dispoziții generale

De ce se fac avansuri? Plata unei plăți în avans poate servi drept fonduri necesare vânzătorului pentru a cumpăra produse, lucrări și servicii. În plus, asigură că cumpărătorul este interesat de achiziție.

În ceea ce privește instituțiile bugetare, plățile în avans sunt prevăzute la art. 250 din Codul bugetar al Federației Ruse, potrivit căruia beneficiarii fondurilor bugetare, în limitele stabilite ale obligațiilor bugetare, au dreptul de a accepta obligații bănești care urmează să fie îndeplinite pe cheltuiala bugetului federal. Acceptarea obligațiilor bănești se realizează prin încheierea de acorduri (contracte) de către beneficiarul fondurilor bugetare și furnizorul de produse (lucrări, servicii) în conformitate cu legislația Federației Ruse.

La determinarea sumei plăților în avans care trebuie plătite pentru contractele de achiziție de produse, efectuarea lucrărilor, furnizarea de servicii pe cheltuiala bugetului federal, fondurile bugetare ale entităților constitutive ale Federației Ruse și ale municipalităților, trebuie să se ghideze după clauza 9 din Decretul Guvernului Federației Ruse din 2 martie 2005 N 107 „Cu privire la măsurile de punere în aplicare a Legii federale „Cu privire la bugetul federal pentru 2005” (denumit în continuare Decretul Guvernului Federației Ruse) N 107), potrivit căruia beneficiarul fondurilor bugetului federal, la încheierea de acorduri (contracte) pentru achiziționarea de produse (lucrări, servicii) care urmează să fie plătite de la bugetul federal, are dreptul să acorde plăți în avans:

• în cuantum de 100% din valoarea acordului (contractului) - în temeiul acordurilor (contractelor) privind prestarea de servicii de comunicații, privind abonamentul la publicații tipărite și achiziționarea acestora, privind formarea în cursuri de perfecționare, privind achiziționarea de aer și bilete de cale ferată, bilete de transport urban și suburban, precum și bonuri pentru tratament în sanatoriu și stațiune;
• pentru alte acorduri (contracte) - în valoare de 30% din valoarea contractului, cu excepția cazului în care legislația Federației Ruse prevede altfel.

Vă rugăm să rețineți: bugetul federal pentru 2006 a fost aprobat prin Legea Federației Ruse N 189-FZ<1>, cu toate acestea, Decretul Guvernului Federației Ruse privind măsurile de punere în aplicare a acestei legi, care stabilește valoarea plăților în avans pentru anul 2006, nu a fost publicat. În acest sens, înainte de emiterea hotărârii relevante a Guvernului Federației Ruse, recomandăm ca la încheierea contractelor de achiziție de produse (lucrări, servicii) să se asigure plăți în avans în sumele stabilite prin Decretul Guvernului Federația Rusă nr. 107.

<1> legea federală din 26 decembrie 2005 N 189-FZ „Cu privire la bugetul federal pentru 2006”.

Contractul trebuie să indice condițiile de plată în avans pentru achiziționarea de bunuri, lucrări și servicii. De exemplu, atunci cand o institutie bugetara achizitioneaza inventar de la o societate comerciala, contractul trebuie sa reflecte ca un avans in valoare de 30% din pretul contractului trebuie virat societatii intr-o anumita perioada de timp (10 zile de la data incheierii). al contractului).

Reflectarea avansurilor emise în contabilitate

Să contabilizeze decontări la avansuri emise în instituțiile bugetare, conform Instrucțiunii nr. 70n<2>este prevăzut contul 0 206 00 000 „Decontări pentru avansuri emise”. Vă rugăm să rețineți că acest cont ia în considerare doar avansurile transferate instituțiilor pentru bunurile achiziționate (lucrări, servicii). Emiterea de avansuri către persoane responsabile se înregistrează în contul 0 208 00 000 „Decontări cu persoane responsabile”.

<2>Instrucțiuni de contabilitate bugetară, aprobate. Prin Ordinul Ministerului de Finanțe al Rusiei din 26 august 2005 N 70n.

Contabilitatea analitică a decontărilor cu furnizorii pentru avansurile emise se menține în Jurnalul Tranzacțiilor decontărilor cu Furnizorii și Antreprenorii (f. 0504071) și Cardul de Contabilitate a Fondurilor și Decontărilor, aprobat prin Ordin al Ministerului Finanțelor al Rusiei din 23 septembrie. , 2005 N 123n „Cu privire la aprobarea formularelor de registru contabil bugetar”.

În conformitate cu clauza 147 din Instrucțiunea nr. 70n, contabilizarea decontărilor la avansuri emise se efectuează în conformitate cu Clasificarea operațiunilor sectoriale. controlat de guvern pe următoarele conturi:

0 206 01 000 „Decontări pentru avansuri emise pentru servicii de comunicații”;

0 206 02 000 „Decontări pentru avansuri emise pentru servicii de transport”;

0 206 03 000 „Decontări pentru avansuri emise pentru utilități”;

0 206 04 000 „Decontări pentru avansuri eliberate pentru închiriere pentru folosința proprietății”;

0 206 05 000 „Decontări pentru avansuri emise pentru servicii de întreținere a proprietăților”;

0 206 06 000 „Decontări pentru avansuri emise pentru alte servicii”;

0 206 07 000 „Calcule pentru avansuri emise pentru alte cheltuieli”;

0 206 08 000 „Decontări pentru avansuri emise pentru achiziționarea de mijloace fixe”;

0 206 09 000 „Decontări pentru avansuri emise pentru achiziționarea imobilizărilor necorporale”;

0 206 10 000 „Decontări la avansuri emise pentru achiziționarea de active neproduse”;

0 206 11 000 „Decontări pentru avansuri emise pentru cumpărarea de stocuri”;

0 206 12 000 „Decontări privind avansurile emise pentru achiziționarea de valori mobiliare, cu excepția acțiunilor”;

0 206 13 000 „Decontări privind avansurile emise pentru achiziționarea de acțiuni și alte forme de participare la capital”;

0 206 14 000 „Decontări cu debitorii pentru prestații asigurări sociale populație”;

0 206 15 000 „Decontări cu debitorii pentru prestații asistenta sociala către populație”.

Avansul se virează dacă sunt alocate fonduri bugetare în limita obligațiilor bugetare la rubricile Clasificației Economice a Cheltuielilor (ECR).

În conformitate cu clauza 146 din Instrucțiunea nr. 70n, tranzacțiile în cont sunt înregistrate folosind următoarele înregistrări contabile.

1. Tranzacțiile pentru transferul de avansuri către furnizor se reflectă în debitul conturilor analitice corespunzătoare 0 206 xx 560 ca majorare a creanțelor furnizorului către instituția bugetară și creditarea conturilor 0 201 01 610 „Retragerea fondurilor din conturile bancare ale instituției”, 0 201 06 610 „Retragerea fondurilor dintr-un cont acreditiv”, conturile contabile analitice corespunzătoare, contul 0 304 05 000 „Decontări de plăți ale bugetului acestora cu organele care organizează execuția bugetelor. "

2. Operațiunile de recepție de produse (lucrări, servicii) în contul avansurilor enumerate anterior se reflectă în creditul conturilor analitice ale contului contabil analitic 0 206 xx 660 ca scădere a creanțelor și în debitul conturilor corespunzătoare. 0 302 xx 830 ca o scădere creanţe conform calculelor relevante.

Decontările pentru avansurile emise, cu furnizorii și antreprenorii sunt interconectate:

• la virarea unui avans și înainte de livrarea produselor (lucrărilor, serviciilor) către o instituție bugetară, furnizorul va avea creanțe;
• după primirea produselor (lucrări, servicii) și până la plata finală în baza contractului cu furnizorul, instituția bugetară va avea conturi de plătit.

La efectuarea plăților, o instituție bugetară trebuie să prezinte autorităților federale de trezorerie (FTC) un acord și alte documente de plată pentru achiziționarea de inventar, efectuarea lucrărilor, prestarea de servicii pentru care se acordă o plată în avans. După verificarea acestor documente, plățile se fac dintr-un singur cont bugetar conform documentelor de plată ale beneficiarului fondurilor.

Să luăm în considerare exemplul achiziției de produse, ținând cont de plata unui avans de către o instituție bugetară, care este deservită de OFK.

Exemplul 1. Instituția bugetară a încheiat un acord cu Fortuna LLC pentru achiziționarea de computere pentru o sumă totală de 230.000 de ruble. Conform termenilor acordului organizatie finantata de stat trebuie să plătească un avans de 30%. Plata conform acordului se face din fonduri bugetare. Pentru livrarea calculatoarelor către o instituție bugetară, 1000 de ruble au fost plătite separat.

În evidențele contabile ale unei instituții bugetare, tranzacțiile se vor reflecta după cum urmează.

	Debit	Credit
Instituția a acceptat numerar obligatii dupa încheierea contractului
O plată în avans în valoare de 30% la livrare calculatoare
Primit de la furnizor calculatoare
Costuri de livrare incluse calculatoare bugetare instituţie
Avansul a fost compensat
Plată efectuată către furnizorul părții rămase Bani
Plată efectuată costuri de transport pt livrarea calculatoarelor

Acum să ne uităm la exemplul de plată din fonduri primite prin activități antreprenoriale și alte activități generatoare de venituri.

Exemplul 2. Instituția bugetară a încheiat un acord cu întreprinderea unitară municipală „Stroyservis” pentru reparații de rutină a spațiilor pentru o sumă totală de 118.000 de ruble, inclusiv TVA - 18.000 de ruble. Conform termenilor contractului, instituția bugetară trebuie să vireze contractantului un avans de 30%. Plata conform acordului se face din fonduri primite din afaceri și din alte activități generatoare de venituri supuse TVA.

	Debit	Credit
O plată în avans în valoare de 30% pentru munca finalizată
Actul de finalizare a fost semnat lucrari de reparatii curente
TVA inclus
Avansul a fost compensat
Finala plata pentru munca prestata

Să ne uităm la un exemplu de procedură de înregistrare a avansurilor transferate în valoare de 100%.

Exemplul 3. Instituția bugetară a încheiat un acord cu Svyaz LLC pentru a plăti pentru serviciile de comunicații în valoare totală de 120.000 de ruble. Conform termenilor acordului, instituția bugetară efectuează o plată în avans pentru serviciile de comunicații în valoare de 100% din plata lunară. Plata se face din fonduri bugetare. Instituția bugetară este deservită de OFK.

Tranzacțiile vor fi reflectate în contabilitate după cum urmează.

Pentru referință: următoarele conturi sunt folosite în exemple:

1 106 01 310 „Majorarea investițiilor de capital în active fixe”;

2 201 01 610 „Vederea fondurilor instituției din conturi bancare”;

1 206 01 560 (660) „Creșterea (diminuarea) creanțelor pentru avansuri emise pentru servicii de comunicații”;

2 206 05 560 (660) „Creșterea (diminuarea) creanțelor pentru avansuri emise pentru servicii de întreținere a proprietăților”;

1 206 08 560 (660) „Creșterea (diminuarea) creanțelor pentru avansuri emise pentru achiziționarea de mijloace fixe”;

2 210 01 560 „Creștere a creanțelor pentru TVA la achiziționat bunuri materiale, lucrări, servicii”;

1 302 02 730 (830) „Mărirea (scăderea) conturilor de plătit pentru decontări cu furnizorii și antreprenorii pentru plata serviciilor de comunicații”;

1 302 03 730 (830) „Mărirea (scăderea) conturilor de plătit pentru decontări cu furnizorii și antreprenorii pentru plata serviciilor de transport”;

2 302 07 730 (830) „Mărire (reducere) conturi de plătit pentru decontări cu furnizorii și antreprenorii pentru plata altor servicii”;

1 302 17 730 (830) „Mărire (reducere) conturi de plătit pentru achiziția de mijloace fixe”;

1 304 05 310 „Decontări de plăți de la buget cu organele care organizează execuția bugetelor pentru achiziționarea mijloacelor fixe”;

1 304 05 221 „Decontări de plăți din buget cu organele care organizează execuția bugetelor de plată pentru servicii de comunicații”;

1 304 05 222 „Decontări de plăți din buget cu organele care organizează execuția bugetelor de plată pentru servicii de transport”;

2 304 05 225 „Decontări de plăți din buget cu organele care organizează execuția bugetelor de plată pentru servicii de întreținere a proprietății”;

1 401 01 221 „Cheltuieli pentru servicii de comunicații”;

2 401 01 225 „Cheltuieli pentru serviciile de întreținere a proprietății”;

1 501 03 221 „Limitele obligațiilor bugetare ale beneficiarilor de fonduri bugetare pentru cheltuieli datorate serviciilor de comunicații”;

1 501 03 310 „Limitele obligațiilor bugetare ale beneficiarilor de fonduri bugetare pentru achiziționarea de mijloace fixe”;

1 502 01 221 „Obligații bugetare acceptate ale anului curent pe cheltuiala serviciilor de comunicații”;

1 502 01 310 „Obligații bugetare acceptate ale anului curent prin achiziție de mijloace fixe”.

În concluzie, subliniem încălcările care apar la plata plăților în avans. Se știe că furnizorii și antreprenorii sunt de obicei firme comerciale, iar unii dintre ei oferă diverse scheme plata unui avans in cuantum ce depaseste cea stabilita de lege - 30%. Aceste situații apar din cauza faptului că plățile bugetare deseori „atârnă”, adică atunci când o instituție bugetară prezintă documente de plată la OFK pentru verificare, acesta din urmă nu ratează plata din cauza documentelor executate incorect. Și, după cum știți, „timpul înseamnă bani”.

Cea mai frecventă situație este atunci când o instituție bugetară primește de la un furnizor documente fictive (factură, bon de livrare), conform cărora bunurile (lucrare, serviciu) au fost deja primite. După primirea acestor documente, instituția transferă restul de 70% stipulat prin contract.

Ieșirea din această situație este încheierea de contracte după achiziție prin solicitarea de oferte sau licitații. Datorită faptului că aceste acorduri sunt încheiate pe cantități mari, plata în avans de 30% prevăzută de lege pentru o societate comercială va fi o sumă semnificativă cu care puteți achiziționa produsele necesare.

Adjunct redactor-șef al revistei

„Ministerele și departamentele de putere:

contabilitate si fiscalitate"