Glavni ciljevi inventara su da se identifikuju i eliminišu neslaganja između knjigovodstvene i stvarne raspoloživosti robe za sve nomenklaturne pozicije. To je navedeno u Zakonu „O računovodstvu“ br. 129-FZ i Metodološkim uputstvima za popis imovine i finansijskih obaveza br. 49. Da bi računovođa ispravno prikazao rezultate revizije, potrebno je planirati ponašanje. Direktor izdaje odgovarajući nalog, a ne samo skladišta, već i baza proizvoda moraju se pripremiti za ponovni obračun.

Ne propustite važna tačka: evidentiranje rezultata popisa vrši se istovremeno iu magacinu i u računovodstvu. Za to se imenuje skladištar, sa kojim se mora zaključiti ugovor o odgovornosti.

Na osnovu rezultata popisa u magacinu, identifikuju se svi viškovi i manjkovi koji su nastali u toku poslovanja preduzeća. Zadatak računovođe je da ove podatke prikaže u računovodstvu. Ukoliko se uoče neslaganja, potrebno je sastaviti izjavu o usporedbi na obrascu broj INF-19. Osim toga, potrebno je otpisati gubitke u granicama prirodnog trošenja. A nedostaci i viškovi se iskazuju u obračunu u skladu sa računovodstvenom procjenom.

Pronalaženje krivca

Ukoliko se otkrije manjak, uprava kompanije mora odlučiti o čijem će trošku šteta biti otpisana. Postoji nekoliko opcija: ako je zaposlenik kompanije kriv za nestašicu robe, onda će gubitak preduzeća biti pokriven iz plate zaposlenog. Ali imajte na umu da inspektori pažljivo provjeravaju ove operacije. Mogu se postaviti pitanja ne samo o oporezivanju i obračunu odbitaka, već i o zakonitosti kažnjavanja zaposlenog.

Ako direktor ipak odluči da pokrije manjak na teret zaposlenog, mora se uzeti u obzir da postoji više vrsta odgovornosti: puna, ograničena ili kolektivna. Potpuna naknada štete je moguća u nekoliko slučajeva:

• kada zakon sadrži direktnu naznaku naknade u slučaju nedostatka dragocjenosti povjerenih zaposleniku na osnovu sporazuma ili jednokratnog dokumenta;
• kada je šteta nastala u alkoholnom, narkotičkom ili otrovnom stanju;
• kada je šteta nastala usled krivičnih dela evidentiranih sudskom presudom ili usled upravnog prekršaja;
• u slučaju odavanja tajnih podataka ili neispunjavanja službenih dužnosti od strane zaposlenog;
• kada se utvrdi puna odgovornost ugovor o radu, koji se zaključuje sa čelnikom društva, njegovim zamjenikom i glavnim računovođom.

Ako je sa krivim radnicima sklopljen kolektivni ugovor, onda se roba povjerava cijelom osoblju. Po ovom osnovu, manjak se može zadržati od grupe osoba.

Opasan posrednik

Ali ima slučajeva kada se tokom istrage ispostavi da je manjak nastao ne krivnjom strane koja je primila ili poslala robu. Zaista, često postoji posrednik između dva skladišta ili kompanije - prevoznik. Odgovornost transportne kompanije regulisana je Poglavljem 40 Građanskog zakonika Ruske Federacije. Dakle, član 796 Građanskog zakonika Ruske Federacije kaže da je špediter odgovoran za štetu na robi, osim ako dokaže da je do nestašice robe došlo zbog okolnosti koje prevoznik nije mogao spriječiti i čije otklanjanje nije ovisilo o tome. na njega.

U slučaju gubitka transportirane robe, njen trošak se nadoknađuje u cijelosti. Ako je utvrđeno samo oštećenje na proizvodu, onda iznos naknade mora pokriti cijenu za koju je smanjena vrijednost proizvoda. Osim toga, izvođač vraća pošiljaocu sredstva koja su prebačena za uslugu.

Treba imati na umu da dokumente o razlozima nesigurnosti tereta, koje je sastavio prevoznik, sud uzima u obzir zajedno sa drugim dokumentima koji mogu poslužiti kao osnov za odgovornost prevoznika, pošiljaoca. ili primaoca tereta.

Otpis na troškove

U nedostatku izvršilaca, nedostaci koji su uzeti u obzir na početnom računu 94 „Nedostaci i gubici od oštećenja na vrijednim stvarima” otpisuju se na teret podračuna 91 „Ostali prihodi i rashodi”. Postupak otpisa je dat u članu 12 saveznog zakona "O računovodstvu".

primjer:

U skladištu CJSC Tehnik izbio je požar usljed čega je uništena serija kompjuterske opreme. Izvršena je inventura prema čijim rezultatima je komisija utvrdila da je dotrajala oprema u vrijednosti od 60.000 rubalja.

Vatrogasna inspekcija je konstatovala da je požar nastao kao posljedica udara groma, odnosno da nema krivih lica.

Računovođa kompanije vrši sljedeće unose:

Debit 94 Kredit 41 u iznosu od 60.000 rubalja. - trošak izgorjele opreme otpisuje se prema rezultatima popisa na konto nestašice;

Debit 91 (99) Kredit 94– iznos manjka nastalog usljed požara otpisuje se na teret troškova preduzeća.

Ne previše

Kao rezultat inventara mogu se identifikovati viškovi koji se moraju kapitalizirati. Ovo je problem za mnoge računovođe. Morate početi procjenom robe po tržišnoj vrijednosti u trenutku otkrivanja.

To se odražava u sljedećem redu:

Debit 41 Kredit 91.1- viškovi robe se kreditiraju.

Glavna stvar na koju treba obratiti pažnju je poresko računovodstvo. Činjenica je da u skladu sa stavom 250 Poreskog zakonika, višak identifikovan kao rezultat popisa treba uključiti u neposlovne prihode kompanije. To znači da se oni moraju uzeti u obzir prilikom obračuna poreza na dohodak. Pored toga, u skladu sa stavom 2. člana 254. Poreskog zakonika, prilikom utvrđivanja visine materijalnih rashoda, vrijednost viška utvrđuje se kao iznos poreza na dobit obračunat od neposlovnih prihoda. Odnosno, biće moguće otpisati kao gubitke ne cjelokupnu tržišnu vrijednost kapitaliziranih vrijednosti, već samo iznos poreza na dobit plaćen u vezi sa pronađenim zalihama.

Mogućnost sortiranja

Prilikom sortiranja, viškovi i nestašice moraju se podudarati u količini, kao što je navedeno na listu za usporedbu. Dokument mora biti potpisan od strane šefa skladišta i dostavljen na odobrenje direktoru. On, zauzvrat, odobrava ispravnost formiranja nomenklaturnih pozicija robe. Nakon toga, izvod se prenosi u računovodstvo. Ali imajte na umu da međusobnu kompenzaciju viškova i manjkova kao rezultat regradiranja računovodstveni radnici mogu izvršiti samo kao izuzetak za jedan provjereni period i u odnosu na vrijednosti jedne stavke u jednake količine. Ovo stoji u Uputstvu za popis imovine i finansijskih obaveza, odobrenom Naredbom Ministarstva finansija Rusije br. 49 od 13. juna 1995. godine.

Predstavljaju finansijski odgovorna lica detaljna objašnjenja popisnu komisiju o primljenom sortiranju. Ako se konkretni počinioci zabune ne identifikuju, tada se zbirne razlike smatraju manjkom koji premašuje stopu gubitka i otpisuje se kao troškovi distribucije i proizvodnje.

U zaključku napominjemo da bez obzira koliko dugo traje proces revizije, glavni zadatak računovođe je uskladiti računovodstvene podatke sa stvarnim pokazateljima. I što se preciznije reflektuju rezultati tekuće inventure, lakše će se nositi sa nestašicama i viškovima u budućnosti.

Julia Laksha, stručnjakinja časopisa Calculation

Najmanje jednom godišnje svaka organizacija, bez obzira na oblik vlasništva i pravni status, mora izvršiti popis. Računovođa mora nužno odražavati svoje rezultate u računovodstvu. Kako to ispravno učiniti i koje se transakcije zaliha obično koriste, ovaj će članak reći.

Obavezno provođenje kompletnog popisa cjelokupne imovine kompanije predviđeno je Federalnim zakonom od 6. decembra 2011. br. 402 „O računovodstvu“. Treba ga provoditi najmanje jednom godišnje, obično u posljednjem mjesecu prije sažimanja i sastavljanja godišnji računi. Postupak sprovođenja inventara treba da bude propisan računovodstvenom politikom organizacije i njenom glavni cilj je da se utvrdi stvarna dostupnost i kvalitet svih sredstava organizacije:

• osnovna sredstva;
• materijali i sirovine;
• roba u skladištima i za prodaju;
• ostali materijalni i materijalna sredstva;
• obračuni sa izvođačima;
• dokumentacija;
• Novac i hartije od vrijednosti.

Nakon obavljenog popisa potrebno je razjasniti podatke računovodstvo i uskladiti ih sa stvarnim stanjem stvari. Na kraju krajeva, proces inventara se sastoji samo od upoređivanja akreditiva sa stvarnim prisustvom dragocjenosti i stanja. Razmotrite detaljnije računovodstvo rezultata inventara i knjiženja korištenih u različitim situacijama.

Računovodstvo rezultata inventara

Rezultati sveobuhvatne revizije imovine organizacije mogu biti različiti, posebno u odnosu na materijalna sredstva, to mogu biti:

• nedostatak - kada su računovodstvena stanja veća od stvarnih;
• višak - kada se identifikuju dodatna dobra ili materijali koji nisu u akreditaciji;
• regradiranje - kada neke materijalne vrijednosti nisu dovoljne, ali postoje dodatne vrijednosti po drugim člancima.

Osim toga, postoji i revizija međusobnih obračuna čije rezultate računovođa također mora prikazati u računovodstvu. Stoga je potrebno rješavati svaki konkretan slučaj pojedinačno. Ali treba imati na umu da je glavni dokument u svakoj situaciji uporedni list rezultata popisa inventara obrasca br. INV-19, na osnovu kojeg računovođa vrši sve unose. Uporedni list može biti i drugačijeg oblika, ako je to propisano računovodstvenom politikom.

Protiv: ožičenje

Nedostatak je, nažalost, najčešći rezultat zaliha, posebno u trgovačkim preduzećima i skladištima. To je zbog različitih faktora:

• nepažljivo skladištenje;
• krađa od strane zaposlenih ili kupaca;
• prirodno opadanje (tzv. "skupljanje", "pospanost" itd.);
• drugi faktori.

Moguće je bezbolno otpisati samo manjak u granicama normi prirodnog gubitka. Takvi standardi se utvrđuju za svaku vrstu proizvoda, materijala i sirovina i moraju biti formalno utvrđeni u računovodstvenoj politici. Sav ostatak manjka treba otpisati krivim licima, a samo ako nisu mogli biti identifikovani, može se otpisati. korak po korak algoritam obračunavanje identifikovanog nedostatka od strane računovođe.

Korak 1. Prvo morate pripisati vrijednost svih nedostajućih sredstava na račun 94 „Nedostaci i gubici od štete na dragocjenostima” koristeći knjiženja:

• Dt 94 Kt 10 (07, 08, 41, 43) - nedostatak materijala (oprema, ulaganja u dugotrajna sredstva, roba);
• Dt 94 Kt 50 - nedostatak novca na blagajni.

Ukoliko dođe do manjka osnovnih sredstava ili nematerijalnih sredstava, potrebno je izvršiti nekoliko knjiženja, jer je potrebno uzeti u obzir ne samo preostalu vrijednost, već i amortizaciju obračunatu tokom njihovog rada. Oni će izgledati ovako:

• Dt 02 Kt 01 - amortizacija nedostajućih osnovnih sredstava;
• Dt 05 Kt 04 - amortizacija nedostajućih nematerijalnih ulaganja;
• Dt 94 Kt 01 (04) - rezidualna vrijednost nedostajućih osnovnih sredstava ili nematerijalne imovine.

Korak 2. Ako materijal ili sirovina nisu dovoljni u okviru normi prirodnog gubitka, onda se mogu odmah otpisati na račun rashoda. Da bi računovođa imao pravo da vrši takva knjiženja, rukovodilac preduzeća mora izdati odgovarajući nalog na osnovu rezultata popisa. Kada se završe sve formalnosti, objave će izgledati ovako:

Dt 20 (44) Kt 94.

Korak 3. Ako nema dovoljno vrijednosti veće od utvrđenih standarda, manjak se mora pripisati odgovornima za to. Za to mora postojati odgovarajući zaključak komisije i nalog uprave. Nakon kompletiranja svih ovih dokumenata potrebno je izvršiti sljedeće knjiženje u računovodstvenim registrima:

Prema računu 73 potrebno je analitičko računovodstvo u kontekstu svih izvršilaca sa pripadajućim knjiženjima.

Korak 4. Ako počinioci nisu mogli biti identifikovani ili su bili u mogućnosti da brane na sudu nemogućnost nadoknade gubitaka kompanije, iznos manjka mora biti uključen u ostale troškove. Ožičenje izgleda ovako:

Višak zaliha: knjiženja

Ako su tokom revizije identifikovana neobračunata materijalna sredstva, koja se obično nazivaju viškovi, ona se moraju evidentirati ili kreditirati. Računovođa to mora učiniti po tržišnoj vrijednosti na dan popisa. Komercijalne organizacije pripisuju ovaj iznos finansijski rezultati, a neprofitne organizacije povećavaju svoje prihode na tome. U ove svrhe koristi se pasivni sintetički račun 91-1 „Ostali prihodi“. Kako bismo korektno prikazali višak u računovodstvu, knjiženja smo sakupili u jednu tabelu.

Za analitiku se koriste podračuni, računovodstveni iskazi i drugi dokumenti. Ovako evidentirana osnovna sredstva podliježu amortizaciji na uobičajen način.

Regradiranje: objave

Ponekad se dešava da se tokom inspekcije identifikuju i viškovi i nedostajuća roba ili materijal. To se zove pribjegavanje, ali samo ako su materijalne vrijednosti ​​​iste vrste ili su bile na sigurnom čuvanju kod jedne osobe. U ovom slučaju je dozvoljeno izvršiti tzv. ofset u računovodstvu. Odnosno da pokrije manjak na račun viškova. Postoje različite teme za ovo.

Primjer 1. Ispostavilo se da je trošak nestalih dragocjenosti veći od troška neobračunatih vrijednosti za koje se pokazalo da su u višku. Na primjer, prilikom revizije skladišta pronađeno je 100 kg pirinča umjesto 150 kg i 200 kg prosa umjesto 175 kg. Pirinač je skuplji od prosa, a po težini je njegov nedostatak veći od viška prosa. Računovođa je izvršila sljedeća knjiženja na osnovu rezultata inventara:

• Dt 94 Kt 41 podračun "Pirinač" - trošak nedostajućih 50 kg riže;
• Dt 41 podračun "Proso" Kt 94 - trošak dodatnih 25 kg prosa;
• Dt 41 podračun "Pirinač" Kt 41 podračun "Proso" - trošak kompenzacije (razlika između troška kreditiranog prosa i pirinča koji nedostaje);
• Dt 94 Kt 41 - otpisan je iznos viška manjka nad viškom.

U razmatranoj situaciji krivac za manjak, koji je nastao kao rezultat prebijanja, pokazao se skladištar. Stoga je izvršeno takvo knjiženje da se od njega vrati iznos:

Ako gubitak nije moguće nadoknaditi ili sud proglasi skladištara nevinim, računovođa će morati otpisati iznos razlike na troškove prometa i proizvodnje.

Prilikom inventure u preduzeću često se mogu pojaviti viškovi. Za računovođe ova kombinacija okolnosti donosi dodatne probleme. Stoga bi trebalo unaprijed saznati kako kapitalizirati višak tokom inventure.

Ako, sa stanovišta računovodstva, računovođa nema pitanja (zasebno ćemo razmotriti knjiženja za viškove), onda može biti puno pitanja s poreznim računovodstvom. Odvojeno, vrijedi razmotriti postupak računovodstva zaliha i osnovnih sredstava. Ove dvije kategorije imaju mnoge karakteristike koje određuju različito knjiženje viškova tokom inventure.

Preduzeća se najčešće suočavaju sa pojavom viškova robe, sirovina i materijala. U skladu sa poreskim zakonom Ruske Federacije (klauzula 20, član 250), ovi viškovi se moraju obračunati kao neposlovni prihod preduzeća. Ali ovo postavlja ozbiljno pitanje: kako pravilno procijeniti višak pronađen u procesu inventure?

Smatrajući primljeni višak kao vanposlovni prihod, odgovorna lica uzimaju u obzir vrijednost koju je preduzeće primilo tokom transakcije, odnosno u naturi. Iz toga slijedi da određivanje cijene zavisi od vrijednosti transakcije. Ali istovremeno se mora voditi i čl. 274 Poreskog zakona Ruske Federacije. To znači da se cijena viškova zaliha utvrđuje na osnovu njihove tržišne vrijednosti.

Tržišna vrijednost se u ovom slučaju odnosi na cijene za isti ili identični proizvod u posmatranom periodu. Osim toga, uzimaju se u obzir i drugi faktori:

• fluktuacije u potražnji potrošača;
• pozitivna svojstva proizvoda koja utiču na odluku kupca;
• rok trajanja i drugo.

Postoji još jedna važna stvar - višak imovine identifikovan tokom popisa pripisuje se neposlovnim prihodima na jedan od sljedećih načina:

• nakon izvršene revizije (nakon izvršenja akta koji je sastavila komisija za popis);
• u trenutku popunjavanja godišnjih izvještaja (ovo se mora učiniti prije 31. decembra izvještajne godine).

Metodologija poresko računovodstvo neće biti važno. Prije knjiženja viška u bilans stanja, sastavlja se nalog za knjiženje viška u toku inventure.

Dobivena sredstva mogu se koristiti u proizvodnji ili preprodati. Ali to vam neće omogućiti da cjelokupni trošak viška smatrate rashodima. Porezni zakonik Ruske Federacije određuje redoslijed naknadnog odlaganja takvih viškova.

Ako se sredstva koriste u proizvodnji, tada se samo 20% tržišne vrijednosti robe i materijala priznaje kao materijalni troškovi. Ispada da se višak vrijednih stvari identificiran prilikom popisa samo djelimično uključuje u materijalne troškove uz dalju upotrebu.

Ako se višak proda, onda pravila prodaje utvrđuje preduzeće samostalno, jer poreski zakon ne reguliše ovo pitanje. U praksi se ova sredstva u organizacijama otpisuju na isti način kao iu slučaju njihove upotrebe u proizvodnji. Kako u ovom slučaju prikazati višak u zalihama prilikom prodaje? Potrebno je samo uzeti u obzir porez na dobit iz tržišne cijene.

Višak u OS

Koliko god to čudno izgledalo, ali prilikom pregleda ne može se pronaći samo višak materijala, sirovina i robe, već ponekad i osnovna sredstva. U ovom slučaju, redoslijed njihovog računovodstva je potpuno drugačiji. Jedina sličnost je u tome što i ovdje višak identifikovan tokom inventure spada u neposlovne prihode.

Računovođe u ovom slučaju ne koriste prirodni oblik osnovnih sredstava, ali i dalje koriste trenutnu tržišnu vrijednost u obračunima. Osnov za takvu ocjenu je čl. 250 Poreskog zakona Ruske Federacije. U stavu 8 navodi se da je preduzeće dužno da utvrdi tržišnu vrijednost imovine koja je prenijeta na organizaciju besplatno. Podsjetimo da ako su viškovi kreditirani gotovih proizvoda identifikovani tokom inventara, onda se morate rukovoditi čl. 274 Poreskog zakona Ruske Federacije.

Ali ovdje postoji nekoliko razlika. Zakonska regulativa navodi da se osnovna sredstva identifikovana kao rezultat revizije ne mogu smatrati primljenim bez naknade, jer u ovom slučaju nema subjekta koji je izvršio prenos osnovnog sredstva. Ali nemoguće je odrediti početni trošak. Ako se kao rezultat inventara otkriju viškovi u vidu osnovnih sredstava, oni se ne mogu amortizirati.

Iz ovoga proizlazi da će kompanija morati platiti porez na dobit na višak u obliku osnovnih sredstava, ali ga neće biti moguće ni djelimično iskoristiti za troškove tokom rada (takođe će biti nemoguće izvršiti amortizaciju na u jednom trenutku ili u nekoliko faza). Takođe je nejasno kako formalizovati viškove identifikovane tokom inventara, ako se prodaju.

Ako se osnovno sredstvo proda, tada će prihodi od transakcije biti uključeni u iznos primljenog prihoda. Moraće da plati porez. Ali smanjenje iznosa prihoda za tržišnu vrijednost neće uspjeti.

Jedino što se može uračunati u troškove su troškovi nastali zbog popravke, demontaže ili isporuke osnovnog sredstva kupcu.

Ako se identifikuju dodatna osnovna sredstva, sastavlja se nalog za knjiženje viška, čiji uzorak će vam omogućiti da ispravno sastavite dokument. U tekstu se navodi predmet, njegova cijena, uvjeti pod kojima je višak otkriven (vrijeme pregleda).

Uzorak naloga za knjiženje viška je sljedeći:

Biće potrebni i drugi dokumenti. Kada se tokom inventarizacije identifikuju osnovna sredstva, komisija u u punoj snazi popunjava akt knjiženja viška (njegova forma omogućava samo popunjavanje potrebnih rubrika u gotovom obrascu).

Na konkretnom primjeru ćemo analizirati računovodstvene stavke za knjiženje viška.

Knjiženje viška u fizičkom inventaru: knjiženja

Preduzeće "Comfort" je tokom revizije utvrdilo višak u vidu materijala. Ovaj akt je sastavljen 30.04.2016. Potrebno je smisliti način obračuna viška identifikovanog tokom inventure.

Da biste to učinili, prvo morate odrediti cijenu materijala. Porezni kod precizira da se mora koristiti tržišna cijena. To je jednako 50.000 rubalja. Kompanija Comfort svakog kvartala uplaćuje porez na dohodak u državni budžet, unaprijed ga obračunavajući. U računovodstvu ćete morati izvršiti sljedeće knjiženje knjiženja viškova prilikom inventure:

• D 10 - K 91 - 50.000 rubalja

Datum ovog objavljivanja je identičan datumu sastavljanja akta, odnosno 30. aprila. Nakon toga dobijeni materijali su korišteni u proizvodnji. Transfer je obavljen 6. maja 2016. godine. Istovremeno se sastavlja ožičenje:

• D 20 - K 10 - 50.000 rubalja

Ukoliko nisu u potpunosti iskorišteni, vrše se knjiženja za knjiženje viškova robe za dio iznosa.

U računovodstvu, kada se koristi, otpisuje se cjelokupni trošak materijala. A porezni troškovi će uključivati ​​samo 20% ovog troška, ​​odnosno 10.000 rubalja. Preostalih 40.000 rubalja sa stanovišta poreskog računovodstva neće se priznati. Sve ovo ukazuje da se sa stanovišta računovodstva, viškovi zaliha lakše prihvataju i koriste u budućnosti.

Općenito, računovodstvo u prisustvu viška se ne razlikuje mnogo u slučaju otkrivanja materijalnih sredstava, dobara ili osnovnih sredstava. Ali oni se razlikuju od računovodstva nedostataka ne samo po tome za koji su artikl prihvaćeni, već i po karakteristikama poreznog računovodstva. Knjiženje viškova i manjkova prilikom inventure je različito, kao i metodologija njihovog uključivanja u bilans stanja.

Odraziti račun 91 “Ostali prihodi i rashodi” u korespondenciji sa računima imovine.

Uzmite u obzir imovinu po tržišnoj cijeni, odnosno po trošku koji se može dobiti kao rezultat prodaje ove imovine (klauzule 29, 36 Metodoloških uputstava odobrenih Naredbom Ministarstva finansija Rusije od oktobra 13, 2003. br. 91n, klauzula 29 metodološke preporuke, odobren naredbom Ministarstva finansija Rusije od 28. decembra 2001. br. 119n). Podaci o nivou trenutnih tržišnih cijena moraju biti dokumentovani ili potvrđeni stručnim pregledom. To slijedi iz klauzule 10.3 PBU 9/99.

Za vrijednost viškova utvrđenog tokom inventure izvršite knjiženje:

Debit 01 (10, 40, 43, 50...) Kredit 91-1

- odražava vrijednost viška identifikovanog tokom inventara.

Ovo posebno proizilazi iz paragrafa 36 Smjernica odobrenih Naredbom Ministarstva finansija Rusije od 13. oktobra 2003. br. 91n, stav 29 Smjernica odobrenih Naredbom Ministarstva finansija Rusije od 28. decembra, 2001. br. 119n.

Na računovodstvenim računima iskazati višak u trenutku završetka popisa (sastavljanje akta popisne komisije) ili na dan sastavljanja godišnjeg finansijski izvještaji(tj. najkasnije do 31. decembra izvještajne godine).

Ova procedura je uspostavljena u stavu 2 klauzule 5.1, klauzule 5.5 Smjernica odobrenih naredbom Ministarstva finansija Rusije od 13. juna 1995. br. 49, podstav "a" tačke 28 Uredbe o računovodstvu i izvještavanju, klauzula 36 Smjernica odobrenih naredbom Ministarstva finansija Rusije od 13. oktobra 2003. br. 91n i Uputstvo za kontni plan.

porez na prihod

Prilikom izračunavanja poreza na dohodak, uzmite u obzir višak imovine identifikovan tokom inventara kao dio neposlovnog prihoda (klauzula 20, član 250 Poreskog zakona Ruske Federacije). Odredite prihod na osnovu tržišnu cijenu imovine (klauzula 6, član 274 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Tržišnu vrijednost imovine uračunati u prihode prilikom obračuna poreza na dohodak u trenutku završetka popisa (sastavljanje akta popisne komisije) ili na dan sastavljanja godišnjih finansijskih izvještaja (odnosno najkasnije do decembra). 31. izvještajne godine). Učinite to bez obzira na to koji metod utvrđivanja poreske osnovice organizacija koristi - obračunsku ili gotovinsku. Ovo proizilazi iz stava 1. člana 271. i stava 2. člana 273. Poreskog zakona Ruske Federacije.

Trošak viška zaliha (IPZ) kada se koristi u proizvodnji (prilikom izvođenja radova, pružanja usluga) razmotriti uključeni u materijalne troškove. Istovremeno, trošak koji se može uzeti u obzir pri obračunu poreza na dobit definiše se kao iznos koji je prethodno bio uključen u prihod.

To je navedeno u stavu 2 tačke 2 člana 254 Poreskog zakona Ruske Federacije.

Primijenite ovu proceduru čak i ako organizacija prodaje višak zaliha (podklauzula 2, klauzula 1, član 268 Poreskog zakona Ruske Federacije).

U računovodstvu ne postoje ograničenja za trošak zaliha, što se može uzeti u obzir pri obračunu bilansne dobiti (njihova knjigovodstvena vrijednost (tj. tržišna cijena) je u potpunosti uključena u rashode) (tač. 73. i 91. Uputstva odobreno naredbom Ministarstva finansija Rusije od 28. decembra 2001. br. 119n). Dakle, ne postoje razlike u računovodstvu prema PBU 18/02.

Primjer kako uzeti u obzir viškove zaliha identifikovanih tokom inventure. Organizacija koristi zalihe u proizvodnji

U prvom kvartalu Alfa doo je izvršila inventuru u magacinu sirovina. Popis je završen 15. marta. Kao rezultat toga, otkriveni su viškovi sirovina. Tržišna vrijednost viškova iznosila je 30.000 rubalja.

Za potrebe poreza na dohodak, organizacija koristi obračunsku metodu. Izvještajni period je mjesec dana.

Debit 10 Kredit 91-1
- 30.000 rubalja. - odražava troškove viškova sirovina identifikovanih tokom inventara.

Računovođa je 15. marta i ovaj iznos uključio u prihode iz poslovanja prilikom obračuna poreza na dobit.

U aprilu je ova sirovina prebačena u proizvodnju. Stoga je računovođa Alfe izvršio sljedeći upis u računovodstvo:

Debit 20 Kredit 10
- 30.000 rubalja. - odražava troškove sirovina prenesenih u proizvodnju.

Prilikom obračuna poreza na dohodak za april, knjigovođa je uzeo u obzir cjelokupnu cijenu sirovina prenesenih u proizvodnju. Sastav materijalnih troškova uključivao je 30.000 rubalja.

Priznaje se višak osnovnih sredstava kada se koristi u proizvodnji (prilikom izvođenja radova, pružanja usluga). imovine koja se amortizuje (Pismo Ministarstva finansija Rusije od 2. decembra 2008. br. 03-03-06/1/657). Odredite njihov početni trošak na način propisan stavom 2. tačke 1. člana 257. Poreskog zakona Ruske Federacije. Odnosno, uzmite kao osnovu tržišnu cijenu imovine - upravo onu koja je prethodno ostvarivala neposlovni prihod (član 8., član 250. Poreznog zakona Ruske Federacije). I na osnovu ovog troška, ​​amortizovati osnovno sredstvo identifikovano kao rezultat inventara (klauzula 4 člana 259 Poreskog zakona Ruske Federacije, pisma Ministarstva finansija Rusije od 13. marta 2009. godine br. 03-03 -06/1/136 od 02.12.2008. godine broj 03-03-06/1/657).

Prilikom prodaje viškova osnovnih sredstava kao rashoda, otpišite njihovu tržišnu vrijednost (klauzula 1, član 268, tačka 1, član 257 Poreskog zakona Ruske Federacije). U ovom slučaju otkrivena imovina će se smatrati robom (klauzula 3, član 38 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Plaćajte PDV samo ako organizacija implementira imovine identifikovane tokom inventara. Prilikom korištenja takve imovine u proizvodnji, organizacija ne mora platiti PDV. Ovo se navodi u članovima 146 i 149 Poreskog zakonika Ruske Federacije i pismu Ministarstva finansija Rusije od 1. septembra 2005. br. 03-04-11 / 218.

Situacija: da li je potrebno uzeti u obzir neproizvodnu imovinu kao višak u računovodstvu i oporezivanju? Na teritoriji organizacije izraslo je drvo i grmlje.

Da, neophodno je ako takva imovina pripada organizaciji.

U praksi su moguće dvije opcije. Tokom inventara može se identifikovati imovina koja pripada organizaciji ili ne.

Imovina pripada organizaciji

U računovodstvu takve viškove iskazati na računu 91 “Ostali prihodi i rashodi” u korespondenciji sa računima imovine.

Prilikom obračuna poreza na dobit, uzmite u obzir višak identifikovan tokom inventarizacije kao dio neposlovnog prihoda (klauzula 20, član 250 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Imovina organizacije može uključivati, između ostalog, višegodišnje zasade koji su zasađeni na teritoriji organizacije.

Ali samoniklo bilje se ne može klasifikovati kao osnovna sredstva (OKOF). Međutim, oni također mogu postati dio poboljšanja teritorije organizacije. To će se dogoditi ako se počnete brinuti o njima (zalijevanje, rezanje, itd.). U tom slučaju takve biljke (drveće, grmlje itd.) prestaju biti samonikle i treba ih uzeti u obzir kao osnovna sredstva.

Imovina ne pripada organizaciji

Ako vrijednosti ne pripadaju organizaciji, onda ih nije potrebno uzimati u obzir u bilansu stanja i prilikom obračuna poreza na dohodak kao dijela prihoda. Posebno ne uzimajte u obzir lične stvari zaposlenog. Na primjer, šta je osoba donijela radno mjesto za ličnu upotrebu (okviri za fotografije, šolje itd.).

Imovina zaposlenog mogu biti i biljke (drveće, grmlje, cvijeće) koje je kupio i posadio na teritoriji organizacije. Međutim, u ovom slučaju organizacija mora imati potvrdu da je to vlasništvo zaposlenog. Na primjer, izjava osobe koja traži dozvolu da posadi lični grm ruže na teritoriji organizacije i, shodno tome, pisana dozvola za to od generalnog direktora.

USN

Prilikom obračuna jedinstvenog poreza, višak imovine identifikovan tokom popisa treba uzeti u obzir kao dio vanposlovnih prihoda. Odredite prihod na osnovu tržišnu cijenu imovine. Ovo proizilazi iz stava 3. tačke 1. člana 346.15, klauzule 20. člana 250. i tačke 4. člana 346.18. Poreskog zakona Ruske Federacije.

Tržišnu vrijednost imovine uračunati u prihode prilikom obračuna jedinstvenog poreza na dan knjiženja viška, odnosno u vrijeme izvršenja popisa (sastavljanje akta popisne komisije) ili na dan godišnjeg obračuna izjave (tj. najkasnije do 31. decembra izvještajne godine) (str. 1, član 346.17 Poreskog zakona Ruske Federacije).

U slučaju naknadne prodaje identifikovanog viška, prihod će morati uključivati ​​prihode od njihove prodaje (klauzula 1, član 249, tačka 1, član 346.17 Poreskog zakona Ruske Federacije). U ovom slučaju nema dvostrukog oporezivanja prihoda, jer se pri knjiženju viška formiraju vanposlovni prihodi, a pri prodaji – prihodi od prodaje. Ovo se posebno navodi u pismu Ministarstva finansija Rusije od 5. jula 2011. godine broj 03-11-11 / 109.

Situacija: da li je moguće otpisati trošak viška robe identifikovanog prilikom popisa prilikom obračuna jedinstvenog poreza? Organizacija prodaje višak robe. Organizacija primjenjuje pojednostavljenje i plaća jedinstveni porez od razlike između prihoda i rashoda.

Da, možeš.

Ako organizacija prodaje višak identifikovane robe, prilikom obračuna jedinstvenog poreza, prihod od njihove prodaje mora uključiti u prihod (klauzula 1, član 249, tačka 1, član 346.17 Poreskog zakona Ruske Federacije). Istovremeno, primljeni prihod može se smanjiti za iznos troškova plaćanja robe (podklauzula 23, stav 1, član 346.16 Poreskog zakona Ruske Federacije). U ovom slučaju, trošak plaćanja robe treba smatrati troškom identifikovanog viška. Slična pojašnjenja sadržana su u pismu Ministarstva finansija Rusije od 24. maja 2013. godine br. 03-11-06/2/18968.

UTII

Iznos viška po vrijednosti UTII ne utiče, od kada se utvrđuje jedinstveni porez, samo imputirani prihod organizacije (član 346.29 Poreskog zakona Ruske Federacije).

OSNO i UTII

Na oporezivanje organizacije neće utjecati višak imovine koji se koristi samo u djelatnostima koje podliježu UTII.

Višak imovine identifikovan tokom popisa, koji se koristi samo u aktivnostima na opštem sistemu oporezivanja, treba uključiti u sastav neposlovnih prihoda.

Situacija: da li je moguće rasporediti između različite vrste prihod od aktivnosti u obliku vrijednosti viškova identifikovanog tokom inventure? Organizacija primjenjuje opći sistem oporezivanja i plaća UTII. Višak imovine će se koristiti u obje aktivnosti.

br.

Organizacije koje koriste UTII moraju voditi odvojenu evidenciju prihoda i rashoda (klauzula 9, član 274 Poreskog zakona Ruske Federacije). Ali za razliku troškovi raspodjela prihoda između aktivnosti na OSNO i UTII nije predviđena Poglavljem 25 Poreznog zakona Ruske Federacije.

Stoga, ako organizacija može nedvosmisleno utvrditi da prihod u obliku vrijednosti viška identifikovanog tokom inventure pripada aktivnostima UTII, onda nije potrebno plaćati porez na prihod na takav neposlovni prihod.

Ako se primljeni prihod ne može direktno pripisati aktivnostima ni na OSNO ni na UTII, tada pri izračunavanju poreza na dohodak u cijelosti uzmite u obzir trošak viška prihoda.

Slična pojašnjenja sadržana su u pismima Ministarstva finansija Rusije od 15. marta 2005. br. 03-03-01-04 / 1/116, Federalne poreske službe Rusije od 6. novembra 2007. godine br. 20-12 / 105713.

Savjet: kod obračuna poreza na dohodak vrijednost viška uključenog u prihode može se umanjiti na teret učešća opštih poslovnih rashoda.

Za to, iznos takvih troškova treba distribuirati srazmjerno udjelu prihoda na opšti način rada u ukupnom prihodu organizacije.

Međutim, ovaj posao je veoma radno intenzivan. Ako je računovođa odlučio odbiti, tada će iznos poreza na dobit biti precijenjen. Porez će se morati obračunati na sav prihod kao vrijednost viška bez oduzimanja bilo kakvih troškova. Organizacija se zbog toga ne suočava sa sankcijama.

Svako preduzeće mora periodično vršiti inventuru inventara (TMC). Popis osnovnih sredstava detaljno je opisan u. Ovdje ćemo se detaljnije zadržati na popisu materijala. Koja je procedura za provođenje popisa robe i materijala, koji dokumenti se popunjavaju, kako se ovaj proces odražava u računovodstvu.

Inventar treba da bude predmet svih materijala dostupnih preduzeću. Osim materijala uskladištenog u skladištima, ovo uključuje i materijale koji su prebačeni na skladištenje ili preradu drugim preduzećima, kao i otpremljeni, a neplaćeni od kupaca, te materijali u transportu, odnosno kupljeni i plaćeni od dobavljača, ali još ne dosegnute organizacije.

Inventar materijala (inventar) je poređenje stvarne dostupnosti materijala sa računovodstvenim podacima. Razlozi za popis robe i materijala mogu biti različiti: kako promjena materijalno odgovornog lica, tako i zakazana sljedeća kontrola. Popis materijala može se izvršiti i sredinom godine, ako je potrebno, i na kraju.

Dokumentacija inventara materijala (TMC)

• - ovaj popis odražava podatke o materijalu u magacinima preduzeća;
• - ovdje su navedeni podaci o, ali plaćanje za koje još nije primljeno, podaci za popunjavanje obrasca preuzeti su iz dokumenata koji potvrđuju pošiljku;
• - ovaj obrazac je namijenjen za prikazivanje podataka o materijalima koji se prenose na skladištenje u skladišta drugih organizacija, podaci koji se popunjavaju preuzeti su iz dokumenata koji potvrđuju prenos na čuvanje;
• - obrazac je namijenjen računovodstvu, ali još nije primljen od dobavljača, podaci su preuzeti iz dokumenata koji potvrđuju uplatu i kupovinu dragocjenosti.

U procesu popunjavanja gore navedenih formulara, navode se sljedeći podaci:

• naziv materijala;
• broj artikla, artikl;
• iznos;
• Cijena;
• druge potrebne informacije.

Nakon što se inventari završe, podaci iz njih se prenose u obračunske izvještaje. Postoji „Uporedna lista rezultata popisa robe i materijala“, u kojoj se upoređuju stvarni i računovodstveni podaci.

Računovodstvo zaliha materijala

U procesu poređenja mogu se identifikovati nedostaci ili viškovi. Utvrđene nepodudarnosti podliježu obaveznom evidentiranju u računovodstvu.

Obračun viškova identifikovanih tokom inventarizacije materijala

Višak se tereti na račun računovodstva materijala po tržišnoj vrijednosti i odnosi se na ostale prihode preduzeća.

Višak knjiženja

Obračun nestašica materijala

Manjak se otpisuje sa računa knjigovodstva materijala prema knjigovodstvena vrijednost na "Nedostaci i gubici zbog oštećenja dragocjenosti."

Ako iznos manjka nije značajan, u okviru utvrđenih normi, onda se otpisuje kao troškovi proizvodnje ili za prodaju.

Ako se otkrije krivac za manjak, onda se isti otpisuje na njegov račun i nadoknađuje ili iz plate krivca, ili polaganjem novca za manjak u blagajnu preduzeća.

Ako krivac nije identifikovan ili ga sud ne prizna kao takvog, onda se manjak otpisuje kao drugi rashodi preduzeća.

Knjige o nedostatku

Debit	Kredit	Naziv operacije
		Odrazio se nedostatak materijala u računovodstvu
		Manjak je otpisan na troškove proizvodnje
		Nedostatak otpisan na troškove prodaje
		Manjak se otpisuje kao ostali rashodi
		Manjak se otpisuje na račun krivca
		Nedostatak se zadržava od plate kriva osoba
		Nadoknada manjka unovčavanjem krivca na blagajni preduzeća