Taxele in tara noastra sunt platite de persoane fizice, antreprenori individuali si organizatii. Întregul sistem fiscal din Rusia se bazează pe o combinație de impozite directe și indirecte. Ce fel de impozite sunt acestea, care este diferența lor și ce tip de impozit pe venitul personal poate fi clasificat ca fiind direct sau indirect Acest lucru este discutat în articolul nostru?

Impozite directe și indirecte - care este diferența

Împărțirea impozitelor în directe și indirecte depinde de modalitatea de colectare a acestora de la contribuabil.

Impozite directe:

• Acestea sunt reținute direct din veniturile primite de contribuabil sau din valoarea proprietății acestuia și merg imediat la bugetul de stat.
• Acestea sunt împărțite în impozite reținute din veniturile efectiv primite (de exemplu, impozit pe venit, impozit pe venitul personal) și impozite pe venitul așteptat, adică cel care poate fi primit în anumite condiții (de exemplu, UTII, brevet).
• Beneficiile fiscale pot fi aplicate plătitorilor de impozite directe, inclusiv: anumite cazuri Este chiar posibil să fii scutit de la plata impozitului (de exemplu, „persoanele simplificate” și plătitorii UTII nu plătesc impozit pe venit și alții).

Impozite indirecte:

• Ele sunt colectate de la cumpărător și nu de la producător (vânzător), prin urmare sunt considerate mai „ascunse”.
• Inclus în costul bunurilor sau serviciilor sub forma unei prime de preț (TVA, accize, taxe vamale).
• După ce a primit plata de la cumpărător, producătorul sau vânzătorul rambursează statului suma impozitelor indirecte, fiind în esență intermediar fiscal.

Mai simplu spus, impozitele directe sunt plătite de către contribuabil însuși sub forma unui procent stabilit din venitul său, iar impozitele indirecte sunt plătite de cumpărătorul de bunuri sau servicii.

Ce tip de impozit pe venit este?

Impozitul pe venit, cunoscut și sub denumirea de impozit pe venitul persoanelor fizice, este principalul impozit perceput pe venitul persoanelor fizice. În Codul Fiscal al Federației Ruse, capitolul 23 îi este dedicat Rata de impozitare depinde de tipul de venit primit și variază de la 13 la 35%. Cea mai mare parte a impozitului pe venitul personal total merge la bugetele entităților constitutive ale Federației Ruse, iar restul merge la bugetele locale (articolele 56, 61 din Codul bugetar al Federației Ruse). Dar contribuabilul plătește impozitul fără repartizare între bugete, conform uneia dintre CCA-urile stabilite pentru plata impozitului pe venitul persoanelor fizice.

Impozitul pe venit este un impozit direct sau indirect? Răspunsul la această întrebare este clar - acesta este principalul impozit direct, care se percepe pe venitul real atât al rezidenților, cât și al nerezidenților care primesc venituri în Rusia. Sunt supuse impozitului:

• venituri în numerar,
• venituri primite în natură,
• beneficiu material.

Unele venituri sunt scutite de impozitul pe venitul personal, de exemplu: pensii, indemnizații de maternitate, ajutor de șomaj, pensie alimentară, unele plăți forfetare plătite sub formă de asistență financiară, venituri din vânzarea proprietății deținute de mai mult de 3 ani și alte venituri enumerate la articolul 217 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Contribuabilii au dreptul de a reduce cuantumul venitului pe care se calculează impozitul prin aplicare deduceri fiscale. Unele dintre ele vă permit să primiți înapoi o parte din impozitul pe care l-ați plătit anterior, de exemplu deducere de proprietate la achiziționarea de bunuri imobiliare (articolele 218 – 221 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Baza de impozitare a impozitului pe venit trebuie calculată separat pentru fiecare tip de venit al unei persoane fizice, dacă pentru acestea se stabilesc cote de impozitare diferite.

Impozitul pe venitul personal poate fi calculat și plătit la buget:

• declarativ, adică o persoană depune o declarație pentru sine la Serviciul Fiscal Federal în Formularul 3-NDFL, în care își arată venitul și calculează independent impozitul. Acesta este modul în care funcționează antreprenorii individuali, avocații și notarii care practică în mod privat, precum și persoanele care au primit venituri enumerate la articolul 228 din Codul fiscal al Federației Ruse. Termenul limită pentru depunerea unei declarații este până la 30 aprilie a anului următor anului de raportare persoanele care nu sunt obligate să declare venituri (de exemplu, la depunerea unei declarații pentru a primi deduceri) pot depune 3-NDFL pe tot parcursul anului;
• sursa de plată atunci când impozitul este calculat și reținut din venitul unei persoane de către un agent fiscal. Acest lucru se întâmplă atunci când angajatorul, în calitate de agent fiscal, reține impozitul pe venitul personal din salariile angajaților, îl transferă la buget și apoi raportează autorităților fiscale plățile către persoană fizică și impozitul reținut. Trimestrial, în cursul lunii următoare trimestrului de raportare, formularul 6-NDFL se depune la Serviciul Federal de Impozite, unde angajatorul prezintă sumele generalizate de venit și impozit, iar la sfârșitul anului, înainte de 1 aprilie, certificatele 2-NDFL cu informatii despre venit si retinere la sursa se depun impozit pentru fiecare persoana fizica. În acest caz, angajatul însuși nu este obligat să-și declare venitul, dar poate face acest lucru în mod voluntar, sau să primească o deducere fiscală.

Acestea sunt principalele puncte de impozitare a veniturilor persoanelor fizice impozit pe venit. Ce tip de impozit am determinat: Impozitul pe venitul persoanelor fizice este un impozit direct calculat pe venitul persoanelor fizice minus deducerile fiscale.

Taxele și esența lor

Impozit- plata obligatorie, individuală gratuită, colectată de autoritățile guvernamentale diferite niveluri cu organizații și persoane fizice în scopul sprijinirii financiare pentru activitățile statului și (sau) municipalităților. Impozitele ar trebui să fie diferențiate de taxele (taxele), a căror percepere nu este gratuită, ci este o condiție pentru efectuarea anumitor acțiuni în raport cu plătitorii lor.

Clericii sunt scutiți de plata impozitelor.

Colectarea impozitelor este reglementată de legea fiscală (vezi legea fiscală). Ansamblul impozitelor stabilite, precum și principiile, formele și metodele de stabilire, modificare, desființare, colectare și control al acestora formează sistemul fiscal al statului. sursa nespecificata 369 de zile ] .

Prin impozit se înțelege o retragere forțată de către structurile fiscale de stat de la persoanele fizice și juridice necesare statului pentru a-și îndeplini funcțiile.

Impozitul nu este o formă inițială de acumulare Bani buget. Existau multe tipuri de venituri la vistierie: tribut de la învinși; indemnizații; domenii - proprietatea statului care genereaza venituri (teren, paduri, drepturi de proprietate, capital); regalia - surse comerciale de venit cu caracter de monopol (fabrici de stat; Calea ferata; vamale, judiciare, monede și alte regalii); taxe la export și import. Introducerea impozitelor presupune un nivel superior de dezvoltare a conștiinței juridice și a economiei.

Tipuri de impozite

Toate taxele sunt împărțite în mai multe tipuri:

Direct și indirect

În general, impozitele sunt împărțite în Drept, adică acele impozite care se percep agenţilor economici pentru veniturile din factorii de producţie şi indirect, adică impozitele pe bunuri și servicii, constând în însuși prețul bunurilor de consum. Impozitele directe pot fi numite precum impozitul pe venitul persoanelor fizice, impozitul pe venit etc. Impozitele indirecte includ taxa pe vânzări, taxa pe valoarea adăugată și altele.

Impozitul indirect- un impozit pe bunuri si servicii, stabilit sub forma unei suprataxe la un pret sau tarif, spre deosebire de impozitele directe, determinat de venitul contribuabilului.

Proprietarul unei întreprinderi care produce bunuri sau prestează servicii le vinde la un preț (tarif) ținând cont de o primă și plătește statului suma corespunzătoare a impozitului din venituri, adică, în esență, este un colector, iar cumpărătorul. este plătitor de impozit indirect.

ÎN Federația Rusă aceste taxe prevalează. [ sursa nespecificata 385 de zile ]

]Principalele tipuri de impozite indirecte

Accizele sunt un tip de impozit indirect stabilit în primul rând asupra bunurilor de consum (tutun, vin etc.) din interiorul țării, spre deosebire de plățile vamale, care au aceeași funcție, dar asupra mărfurilor livrate din străinătate, precum și utilităților, transportului. și alte servicii comune.

Taxa pe valoarea adăugată este un tip de impozit indirect; o formă de retragere din buget a unei părți din valoarea adăugată care se creează în toate etapele procesului de producție a bunurilor, lucrărilor și serviciilor și este inclusă în buget pe măsură ce acestea sunt vândute.

Taxa vamală este un tip de impozit indirect sub forma unei contribuții (plată) asupra mărfurilor importate, exportate și în tranzit primite de la bugetul de stat.

Taxa de mediu este un tip de impozit indirect legat de protecția mediului.

Impozitul direct- un impozit perceput de guvern direct pe venitul sau proprietatea contribuabilului. În ceea ce privește impozitul direct, contribuabilii legali și efectivi sunt aceiași. Plătitorul efectiv este beneficiarul venitului impozabil, proprietarul proprietății impozabile. Impozitele directe reprezintă din punct de vedere istoric cea mai veche formă de impozitare.

Impozitele directe se împart în impozite reale sau personale.

Impozitele directe includ: impozitul pe venit, impozitul pe profit (corporații, organizații, etc.); impozitul pe moștenire și donații, impozitul pe proprietate, impozitul pe extracția minerală etc. Impozitele directe sunt stabilite direct pe venit și proprietate. Există o legătură directă între subiect și stat: contribuabilul simte imediat presiunea fiscală. O caracteristică distinctivă a acestui impozit este calcularea relativ complexă a cuantumului său. Impozite directe - impozit pe venit; impozitul pe proprietate; impozitul pe venitul personal. Impozitul pe venit - venitul primit de contribuabil este impozitat. Impozitul pe proprietate organizatorică - impozitul se percepe asupra bunurilor mobile și imobile care se iau în calcul în bilanț ca active fixe.

Obiect impozit direct sunt venitul (salariu, profit, dobândă, chirie etc.) și valoarea proprietății (teren, casă, valori mobiliare etc.) ale contribuabilului, care acționează simultan atât în ​​calitate de perceptor, cât și de plătitor final al impozitului.

Există diferite clasificări care iau în considerare impozitele acumulate și le împart în grupuri și tipuri. Tipul de plată poate depinde de nivelul de stabilire, poate fi federal, uniform pentru întreaga țară, regional sau local. Taxele diferă și pentru diferite categorii de plătitori, inclusiv persoane fizice și organizații. În plus, impozitele pot avea un scop propriu - general sau special. Există și o împărțire după modalitatea de colectare, care determină impozitele directe și indirecte. Au anumite diferențe.

Tipuri de impozite

În legislația modernă nu există definiție specifică cu privire la ceea ce constituie o clasificare a impozitelor după modul de colectare. Faptul că impozitele pot fi directe și indirecte decurge din esența acestor taxe, din caracteristicile contribuabililor care participă la acest proces, precum și din elementele de operațiuni existente, care împreună formează un anumit grup de caracteristici care permite ca impozitul să fie clasificate într-o categorie sau alta.

Luând în considerare caracteristicile, se poate determina diferența dintre un impozit direct și unul indirect. Se percepe asupra veniturilor sau proprietății și este, de asemenea, plătită de contribuabil din fonduri proprii. Indirectă nu este o plată acumulată direct, această categorie include toate tipurile de suprataxe la costul bunurilor și serviciilor, care sunt plătite de clienții finali interesați să achiziționeze produse.

Pe baza acestui fapt, este destul de clar modul în care impozitele directe diferă de cele indirecte. Primele sunt plățile acumulate către o anumită persoană, pe care aceasta le face din fonduri proprii. Această opțiune ar putea fi impozitul pe proprietate sau impozitul pe venit. A doua categorie nu are un destinatar anume orice cumparator care doreste sa achizitioneze un produs sau serviciu devine cel care plateste aceasta taxa.

Dacă luăm în considerare toate plățile și distribuția lor, putem observa că raportul dintre impozitele directe și indirecte este inegal. A doua categorie include doar TVA și accize, în timp ce prima este mai extinsă și include diferite tipuri de plăți de impozite.

Clasificarea directă a impozitelor după modalitatea de colectare include următoarele tipuri de plăți care pot fi efectuate de diverse companii:

• Profitul primit de organizație este supus impozitului, care aparține în mod specific acestei categorii.
• Dacă o companie este angajată în minerit, această activitate este, de asemenea, supusă impozitării, iar plățile, la rândul lor, sunt directe.
• Acest grup include și taxa pe apă.
• Impozitele pe proprietate aparțin în mod specific deducerilor directe.
• Dacă o companie are o afacere cu jocuri de noroc, trebuie să plătească taxe, care vor fi directe.
• Taxele de transport și terenurile sunt și ele în această categorie.
• Impozitul pe proprietatea personală se referă la plăți directe.

În plus, acest grup include și alte tipuri de impozite care diferă într-o esență similară. În general, nu este dificil să distingem plățile care aparțin oricărei categorii, deoarece diferența dintre ele este destul de clară.

Concluzie și tabel

Pentru a determina care impozite sunt indirecte și care sunt directe, oferim o listă a impozitelor directe și indirecte stabilite în Federația Rusă în tabel.

Impozite directe: definiție

Termenul „impozit direct” este mai mult economic decât legal. ÎN sistemul rusesc nu are o definiție clară a dreptului.

Dintre rarele acte juridice în care este prezent termenul „impozit direct”, putem evidenția scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 21 decembrie 1994 nr. 03-10-0. În aceasta, departamentul, clasificând veniturile bugetare, identifică un grup cu indicele 10100 („Impozite directe pe profit, venit, câștig de capital”). Acest grup include impozitele care sunt percepute „pe venitul net (existent sau implicit) al unei persoane fizice sau juridice”.

Această definiție a Ministerului Finanțelor în ansamblu nu contrazice interpretarea larg răspândită în rândul economiștilor, potrivit căreia „direct” este considerat un impozit care se percepe direct de la subiectul procesului economic (persoană fizică, persoană juridică) și nu poate, în general, să fie prezentat oricărei alte persoane.

Pentru ce se plătesc impozitele directe?

În practică, o persoană fizică sau juridică poate deveni plătitor de impozit direct dacă:

1. Deține (dispune) de orice obiect impozabil, în ciuda faptului că o astfel de proprietate (cedare) a apărut ca urmare a uneia sau altei acțiuni în justiție, care poate fi numită condiționat o „tranzacție”.

Astfel de obiecte impozabile pot fi:

• bunuri imobiliare (apărut în posesie sau înstrăinare ca urmare a unei tranzacții - încheierea unui contract de cumpărare și vânzare);
• venituri din vânzarea de bunuri și servicii (ca urmare a tranzacțiilor - tranzacții pentru furnizarea de bunuri sau servicii).

Astfel, exemple tipice de impozite directe sunt impozitul pe venit sau impozitul pe proprietate.

1. Are un statut care presupune formarea unui obiect impozabil.

De exemplu, un astfel de obiect ar putea fi venit imputat. Se formează de îndată ce societatea primește statutul de plătitor de taxe sub UTII, dobândit ca urmare a unei tranzacții - depunerea documentelor pentru dreptul de a lucra sub UTII la Serviciul Fiscal Federal.

1. Utilizează (are posibilitatea de a folosi) anumite resurse.

De exemplu, minerale, resurse biologice.

Plătitorul efectiv și legal al oricărui impozit direct este însăși persoana fizică sau juridică. Este singurul responsabil pentru rezultatele tranzacțiilor pe care le inițiază. Are o povară fiscală directă care nu poate fi transferată nimănui, iar acesta este principalul criteriu de clasificare a impozitelor pe care le plătește drept „directe”.

Ce sunt impozitele indirecte?

La rândul lor, impozitele indirecte sunt acelea pe care contribuabilul le poate, în modul prevăzut de lege:

• prezenta pentru plata efectivă către alte persoane (în timp ce rămâne de drept plătitorul impozitelor relevante);
• îndeplinind funcțiile de plătitor, aplică diverse metode legale pentru a reduce la zero sau a minimiza sarcina fiscală pentru impozitele indirecte.

Din punct de vedere istoric (și acest lucru a fost consacrat în sistemul juridic rus), principalele impozite indirecte au fost (clauza 2 din Anexa nr. 18 la Tratatul privind UEEA din 29 mai 2014):

Obiectul impozitării în temeiul acesteia este vânzarea de bunuri și servicii (în cazul general).

TVA-ul se plătește dacă o entitate comercială rusă nu este scutită prin lege de necesitatea de a-l acumula - de exemplu, dacă nu funcționează pe sistemul fiscal simplificat sau același UTII.

TVA se calculează ca procent din costul mărfurilor. Valoarea specifică a taxei depinde de tipul de produs vândut. Valori TVA în Rusia: 18%, 10% și 0%.

1. Accize.

Un accize este, de regulă, un impozit fix, al cărui cuantum este stabilit prin lege în funcție de tipul specific de produs. Există o accize pentru băuturile alcoolice, alta pentru benzină și tutun.

Astfel, impozitele indirecte sunt percepute nu pe rezultatul unei tranzacții (profit, preluarea proprietății asupra ceva, obținerea statutului), ci de fapt asupra tranzacției în sine. Mai exact, acestea se încasează pe baza de impozitare reprezentată de unul sau altul element al tranzacției. În acest caz, costul produsului (când se plătește TVA) sau faptul vânzării acestuia (când se plătește acciza).

Ce face ca un impozit să fie indirect?

Singurul lucru care face un impozit indirect este că subiectul activitate economică nu îl plătește el însuși, ci îl prezintă efectiv altor persoane în conformitate cu procedura stabilită de lege.

Plătitorul legal de impozit indirect - o persoană juridică sau o persoană fizică - este, de asemenea, responsabil pentru colectarea impozitului indirect, deoarece plătitorul efectiv, de regulă, nu trebuie să calculeze și să plătească nimic din fondurile proprii în acest caz.

Dar, așa cum am menționat mai sus, un plătitor de impozit indirect poate folosi mecanisme pentru a limita sarcina fiscală. Astfel de mecanisme care sunt bine stabilite în sistemul juridic rus includ:

1. Includerea de către o entitate comercială a TVA-ului și a accizelor în prețul de vânzare al bunurilor și, ca urmare, transferarea sarcinii fiscale efective către cumpărătorul bunurilor.

Impozitul indirect poate fi, de asemenea, „plătit suplimentar” de către cumpărător. De exemplu, așa funcționează taxa pe tranzacțiile cu valori mobiliare în unele țări occidentale. De asemenea, să menționăm că în magazinele de vânzare cu amănuntul din SUA prețul este indicat fără TVA, iar apoi, după plată, clientul va afla din chitanță despre suprataxa efectivă a taxei.

1. Includerea TVA-ului și accizelor plătite la achiziționarea de bunuri de la alți furnizori (adică atunci când entitatea însăși devine cumpărător) în deducerea pentru TVA și accize pe care entitatea însăși trebuie să le plătească pentru costul mărfurilor vândute.

Adică, cuantumul TVA-ului și accizelor la bunurile vândute se reduce cu valoarea TVA-ului și accizelor la bunurile achiziționate.

Să vedem cum funcționează această schemă folosind un exemplu simplu.

Povara financiară cu impozitul indirect: exemplu

Trading-Consulting LLC efectuează livrări angro de mere la un preț de 70 de ruble pe 1 kg. Vending-Lending LLC le cumpără cu TVA de 18%, adică plătind 82,6 ruble pe 1 kg pentru mere.

Apoi Vending-Lending LLC vinde mere cu amănuntul - la un preț de 94,4 ruble pe kilogram. În același timp, prețul de vânzare include: costul merelor - 80 de ruble pe 1 kg și 18% TVA în valoare de 14,4 ruble.

TVA primit de la cumpărători este de 14,4 ruble pentru fiecare kilogram de mere, Vending-Lending LLC trebuie să plătească statului. În același timp, compania are dreptul de a reduce TVA-ul cu suma care a fost inclusă în prețul merelor de la Trading-Consulting LLC - adică cu 12,6 ruble.

Se pare că în forma sa „pură”, Vending-Lending LLC datorează TVA-ului de stat pentru fiecare kilogram de mere în valoare de 1,80 ruble (scădem 12,6 din 14,4).

Dar sarcina fiscală proprie a companiei pentru TVA este zero. Încasarea efectivă în numerar - 94,4 ruble pe 1 kg de mere - depășește cheltuielile efective în numerar - 84,4 ruble (82,6 ruble pe 1 kg de mere + TVA net plătibil în valoare de 1,80 ruble) cu exact 10 ruble. Adică, atât ar fi câștigat compania dacă nu ar fi plătit TVA (și dacă furnizorul său nu ar fi plătit) - cumpărând mere cu 70 de ruble și vinzându-le cu 80 de ruble pe 1 kg.

Astfel, subiectul plătește indirect TVA - îndeplinind obligațiile de calcul al acestuia și virare la buget, dar fără a suporta o povară financiară reală.

Luând în considerare exemple de impozite directe și indirecte, ne vom familiariza mai detaliat cu lista plăților bugetare stabilită de legislația rusă și vom încerca să stabilim în ce fel de impozite pot fi clasificate în mod legal. Pentru comoditate, afișăm informațiile într-un tabel.

Impozite federale: directe și indirecte

Nume fiscal	Cum este el? *	De ce este el așa?
	Indirect	Plătit efectiv de cumpărătorul mărfurilor (inclus în preț). De fapt, nu creează o povară fiscală asupra entității comerciale din cauza deducerilor
Despre profitul organizațiilor		Achitat de beneficiarul venitului
		Plătit de entitatea care extrage minerale din subsol
		Plătit de entitate care utilizează resursele de apă
Taxa pentru utilizarea faunei si a resurselor biologice acvatice		Plătit de subiect pentru obținerea oportunității de a vâna și pescui
Datoria guvernului	Direct indirect	Direct - atunci când entitatea comercială însăși este interesată să primească un serviciu public și plătește taxa pentru ea însăși (de exemplu, când este o taxă pentru înregistrarea unui SRL, care nu poate fi luată în considerare în cheltuielile SRL). Indirect - atunci când costurile plății taxelor de stat, plata licențelor și nevoi similare sunt incluse cu costul mărfurilor (lucrării) și formează prețul de vânzare al mărfurilor, pe care cumpărătorul îl plătește. Exemplu - plățile către stat pentru licențiere sunt incluse în costul produsului licențiat (în acest caz, cumpărătorul va plăti efectiv pentru licență)
		Achitat de beneficiarul venitului
		Plătit de o entitate care are statutul de plătitor UTII
		Plătit de o entitate care are statutul de plătitor PSN
		Achitat de beneficiarul venitului
Taxa la încheierea contractelor de partajare a producției	Direct indirect	Direct - in ceea ce priveste plata impozitului pe venit si a impozitului pe extractia minerala in conditii preferentiale. Indirect - in ceea ce priveste plata TVA

* Cum este în funcție de caracteristicile economice?

Plăți către bugetele regionale și locale: există taxe indirecte printre acestea?

Nume fiscal	Cum este el?
Regional
Pentru proprietatea persoanelor juridice		Plătit de proprietarul proprietății
Pentru afacerile de jocuri de noroc		Plătit de proprietarul obiectelor din zona de joc
Transport		Proprietarul vehiculului plătește
Teren		Achitat de proprietarul terenului
Pentru proprietatea persoanelor fizice		Plătit de proprietarul proprietății
Comision comercială		Plătit de o entitate comercială în calitate de utilizator al unei unități de vânzare cu amănuntul

Despre termenele limită de plată a impozitelor și taxelor discutate în articolul din articolul „Calendarul fiscal pentru plata impozitelor pe anul 2018”.

Astfel, majoritatea impozitelor stabilite de legislația rusă sunt directe.

Cu toate acestea, având în vedere definiția impozitelor directe și indirecte - și un exemplu care arată cum impozitare indirectă— în același timp, avem dreptul de a evidenția o nuanță importantă.

Cert este că o entitate economică obligată să suporte o povară financiară directă ca urmare a impozitării poate întreprinde acțiuni menite să compenseze efectiv o astfel de povară în detrimentul altor persoane. De exemplu, dacă acesta este un magazin cu amănuntul, atunci dacă impozitul pe proprietate sau UTII crește, poate crește prețurile mărfurilor. Rezultă că cumpărătorul plătește în cele din urmă pentru creșterea unuia sau altul impozit direct plătit de magazin.

Ca urmare, linia dintre impozitele directe și indirecte devine oarecum estompată în practică. Această neclaritate poate fi observată și în exemplul primelor de asigurare. Strict vorbind, ele nu sunt considerate „taxe”, ci fac parte integrantă din sarcina fiscală reală asupra întreprinderii.

Primele de asigurare sunt impozite directe sau indirecte?

Într-adevăr, clasificarea primelor de asigurare ca impozite directe sau indirecte este un punct controversat. Trebuie reținut că astfel de contribuții vin în mai multe soiuri:

1. Contribuții fixe ale unui antreprenor individual, pe care le plătește singur.

Aceasta este o versiune clasică a impozitului direct ca urmare a obținerii statutului unei persoane fizice ca urmare a unei tranzacții - înregistrarea ca antreprenor individual. Un antreprenor nu are dreptul de a transfera obligația de a plăti contribuții pentru sine către altcineva.

1. Contributii - pensie, sociale, medicale, din salariile angajatilor.

Aici situația este mai complicată. Pe de o parte, contribuțiile sunt încărcate la baza de impozitare sub formă de salarii ca urmare a unei tranzacții - încheiere contract de muncă, pentru care angajatorul este cel care plătește contribuțiile corespunzătoare.

Pe de altă parte, angajatorul într-un fel sau altul contribuie cu aceste contribuții la fondul de salarii. Și dacă contribuțiile nu ar fi prevăzute de lege, atunci probabil că s-ar „transforma” în salariul angajatului, care este înmânat acestuia. De macar, economiștii tind să adere la această logică.

Astfel, este legitim să spunem că prima de asigurare plătită de angajator din salariul salariatului este un exemplu de impozit indirect de facto. Acesta este venitul pierdut al angajatului și acesta este cel care poate fi considerat plătitorul real al contribuției.

Puteți afla mai multe despre procedura de plată a impozitelor indirecte - TVA și accize - în articolul „Termen și procedura de plată a impozitelor indirecte”.

Impozitele directe sunt cele care sunt plătite de o persoană fizică sau de o entitate comercială fără posibilitatea de a le prezenta efectiv altor persoane. Cele indirecte se caracterizează prin prezența unei astfel de posibilități (și a altor mecanisme care permit reducerea la minimum a sarcinii fiscale asupra plătitorului). Cea mai mare parte a impozitelor rusești sunt directe. Există doar două indirecte - TVA și accize, dar multe plăți către buget au semne reale de impozite indirecte.

Impozite în societate modernăîndeplini două funcții. Pe de o parte, ele umplu bugetul (principalul instrument economic al statului), iar pe de altă parte, reglementează economia, permit egalizarea standardelor sociale și dezvoltarea prioritară. nevoie de societate industrie. Un sistem coerent al acestor plăți într-o formă codificată este reglementat de Codul Fiscal al Federației Ruse. Din punct de vedere funcțional, ea este formată din două părți: una generală, care stabilește principiile integratoare ale sistemului fiscal, și una specială, care dezvăluie mecanismul fiecărui impozit sau taxă individual. Capitole separate din partea a doua a Codului Fiscal taxa pe valoarea adăugată prezentă (TVA) și accize (sau pur și simplu accize). Acest articol va fi dedicat analizei lor.

Politica fiscală a statului

Unicitatea reglementării fiscale constă în faptul că statul modifică mediul macroeconomic prin variarea cotelor de impozitare. Aceasta este politica impozitelor. În mod caracteristic, ele trebuie să respecte principiul reproducerii, adică să contribuie la creșterea producției sociale și la creșterea productivității muncii. Totuși, reglementarea fiscală este o chestiune delicată, așa că atunci când schimbați cota de impozitare, ar trebui să țineți degetul pe pulsul situației economice.

Tiparele sale sunt demonstrate clar de curba Laffer, numită după economistul de la Universitatea din Los Angeles care a descoperit principiul dependenței veniturilor bugetare de cota de impozitare. a afisat-o clasic: pe axa x - procentul perceput de stat la trezorerie, pe axa y - suma impozitului primit. Inițial, această curbă crește. Sensul economic al acestui lucru este următorul: producția într-un anumit segment crește mai repede decât rata impozitului, în consecință economia progresează, iar veniturile fiscale cresc. Totuși, la nivelul de 40-50% din cota de impozitare (pentru țările din prima lume) și 35-40% (pentru țările din a treia lume), curba atinge un maxim și începe să scadă. În acest caz, ei spun că politica fiscală este discriminatorie. Cu venituri relativ mari ale populației active, este de 40-45% din nivelul veniturilor acestora.

Prin urmare, o reducere consistentă a ponderii sarcinii fiscale în raport cu venitul gospodăriei este considerată a fi un indicator al progresivității politicii sociale.

Impozite directe și indirecte

Impozitele, în funcție de natura retragerii impozitului, sunt împărțite în directe și indirecte. Baza de impozitare a impozitelor directe este venitul (salariu, profit, chirie, dobândă) sau proprietăți (teren, casă, valori mobiliare) deținute de contribuabil. Exemple de impozite directe pot fi impozitele funciare pe venit, pe proprietate, pe profit. Un impozit indirect, spre deosebire de unul direct, are un caracter fundamental diferit - o adăugare la preț sau tarif.

Cu toate acestea, în folosul problemei, să comentăm circumstanțele formării bazei de impozitare pe venit. Termenul „indirect” se regăsește și acolo, dar sub acest aspect nu are nicio legătură cu impozitele indirecte (impozitul pe venit, așa cum am menționat deja, este direct). În această interpretare, asemănarea numelui este asociată nu cu caracteristicile impozitului în sine, ci cu procesul de determinare a valorii acesteia. La determinarea bazei de impozitare, din aceasta se scad cele asociate producției principale, iar costurile indirecte nu sunt deduse. În acest mod pur economic, impozitul pe venit contribuie la o mai mare specializare a companiei și la minimizarea costurilor de neproducție.

În ceea ce privește impozitele indirecte, remarcabilul economist german Karl Marx a comentat esența acestora în retragerea ascunsă a fondurilor de la cetățeni de către stat, ascunsă în fiecare achiziție. Se pare că consumatorii cumpără pur și simplu bunuri, așa că nu își pot controla poftele bugetare. De fapt, plătitorul este consumatorul, în timp ce vânzătorul de bunuri și servicii acționează ca colector de impozite indirecte și intermediar în transferul acestora către stat.

În Rusia se aplică următoarele impozite indirecte nete: taxa pe valoarea adăugată (TVA), accize și taxe vamale.

Impozite indirecte. TVA

TVA a fost introdus pentru prima dată în Franța în 1958, a fost testat și apoi implementat. În anii 70, alții l-au împrumutat tari europene. În Rusia, Legea „Cu privire la TVA” a fost adoptată în 1992 de guvernul lui Yegor Gaidar. La început, cota sa a fost de 28%, ceea ce a creat o povară fiscală semnificativă, iar apoi a fost redusă de două ori: la 20%, respectiv 18%.

Impozitul indirect TVA se răspândește cu succes în sistemele fiscale globale. Care este motivul popularității sale? Cel mai probabil, este insensibilitatea la fenomenele de criză din economie și aciclicitatea, deoarece nu producția este impozitată, ci consumul.

Principalele direcții ale politicii bugetare ruse pentru 2012 și pentru perioada până în 2014 subliniază importanța principală a TVA-ului în sistemul fiscal federal. Acest impozit reprezintă 32-35% din veniturile fiscale federale.

TVA, ca exemplu de impozit indirect, presupune că baza de impozitare (conform articolului 146 din Codul fiscal al Federației Ruse) este vânzarea de bunuri și servicii pe teritoriul Rusiei, transferul de bunuri și furnizarea de servicii pentru care nu este destinată deducerea, lucrări de instalare și construcție efectuate pentru nevoi proprii, importul de mărfuri în teritoriu RF.

Regimuri preferențiale în baza de impozitare a TVA

Codul fiscal exclude anumite operațiuni din domeniul extrem de larg al impozitării TVA: circulația rublelor și a valutei străine, transferul proprietății de către o companie către succesorul său legal, transferul proprietății pentru activități statutare organizații non-profit, transfer de proprietate prin investiție, restituirea contribuției inițiale unui participant la un parteneriat de afaceri și societate, privatizare indivizii guvern si apartamente municipale, confiscarea, moștenirea bunurilor.

Impozitul indirect TVA presupune, de asemenea, o serie de rate de impozitare preferențiale. În primul rând, rata zero. Se utilizează pentru mărfurile exportate, determinate de regimul zonei libere ( zonă liberă Vamă). De asemenea, este utilizat în legătură cu serviciile de încărcare, transport, escortă de mărfuri exportate legate de tranzitul internațional de mărfuri pe teritoriul Rusiei și pentru transportul de bagaje și pasageri, dacă acestea sunt trimise din afara teritoriului Federației Ruse.

Totuși, dacă vorbim mai departe despre o taxă atât de complexă precum TVA-ul, atunci se aplică și o cotă redusă (10%) pentru alimente, produse pentru copii, media și produse de carte. Astfel, legislația fiscală federală oferă un regim fiscal simplificat pentru aceste categorii de bunuri prin scăderea prețurilor acestora și, în consecință, creșterea cererii pentru acestea. După cum putem vedea, impozitele indirecte în Federația Rusă funcționează într-o anumită zonă care nu este legată de ciclurile de producție, iar afluxul lor în buget este mai uniform.

Ce altceva este inclus în baza de impozitare pe TVA?

La completarea unei declarații de TVA, persoanele juridice și antreprenorii individuali includ și în baza de impozitare:

• Avansuri primite. Excepție fac astfel de plăți pentru mărfurile supuse unei cote de 0% (vezi mai sus) și pentru produsele cu un ciclu de producție care depășește 6 luni.
• Fonduri cu statutul „ ajutor financiar”, dar primit în schimbul serviciilor și bunurilor vândute.
• Dobânda la împrumuturile comerciale, cambiile, obligațiunile în depășirea ratei de refinanțare a Băncii Centrale a Federației Ruse.
• Despăgubiri transferate în baza contractelor de asigurare în cazul neîndeplinirii obligațiilor de către contraparte.

Dar există o excepție de la regulă: o persoană juridică sau un antreprenor individual, al cărei venit în ultimele 3 luni nu a depășit 2 milioane de ruble, scrie o cerere corespunzătoare la autoritatea fiscală de deservire și este scutită de plata TVA pentru 12 luni. .

Despre complexitatea determinării bazei de TVA

Am analizat un exemplu de impozit indirect pe TVA în conformitate cu capitolul 21 din Codul fiscal al Federației Ruse numai în ceea ce privește formarea bazei de impozitare. De ce un exemplu? Astfel încât cititorii să poată aprecia complexitatea calculării acestuia folosind documente primare. Pentru o mare întreprindere de producție, întocmirea competentă a unei declarații de TVA, care presupune neaplicarea de penalități de către fisc, este relevantă și importantă. Aceasta este o muncă cu adevărat calificată care necesită cunoștințe specifice ale auditorului. Acest domeniu de activitate este determinat de Legea N 943-1 „Cu privire la autoritățile fiscale din Rusia” din 21 martie 1991. Taxa pe valoarea adăugată, precum și impozitul pe profit, sunt cele mai dificil de calculat, prin urmare, chiar și în cadrul autoritățile fiscale Există o specializare nespusă: unii verifică TVA-ul, alții verifică impozitul pe venit. Mult mai puțin comune sunt break-urile care pot face ambele.

Despre metodologia de inspecție fiscală TVA

Să ne uităm la „bucătăria internă” a fiscului privind verificarea, de exemplu, a impozitului indirect pe TVA. În general, inspecțiile pot fi la birou, la fața locului sau pot include ambele tipuri anterioare. În funcție de gradul de acoperire a bazei de impozitare, acestea se împart în tematice și complexe, continue și selective.

Cum are loc un audit de birou al TVA? Inspectorii fiscali o desfășoară direct în biroul lor. În serviciul acestora sunt furnizate în prealabil de către persoana juridică inspectată sau întreprinzătorul individual declaratiilor fiscaleși registrele sale solicitate în timpul verificării în sine contabilitateși documente primare. Un audit la fața locului se efectuează direct la departamentul de contabilitate al unei persoane juridice (antreprenor).

De regulă, în ajunul unui audit documentar cuprinzător planificat la fața locului al TVA-ului, se efectuează un audit de birou al raportării TVA furnizate de contribuabil și al calculelor prevăzute pentru aceasta pentru a determina ulterior discrepanțele acestuia cu cele determinate efectiv de impozit. auditori pe baza documentelor fiscale primare.

TVA-ul, ca exemplu de impozit indirect, demonstrează două domenii de verificare de către auditori a declarațiilor unei întreprinderi: caracterul complet al bazei de impozitare a TVA prezentate în acestea și corectitudinea aplicării deducerilor fiscale de către contabili.

Analiza achiziției de bunuri în timpul unui audit de TVA

În timpul unui audit cuprinzător, disponibilitatea documentelor primare pentru furnizori este mai întâi verificată cu atenție. În ceea ce privește furnizorii, includerea bunurilor și serviciilor furnizate de aceștia atât în ​​baza de impozitare, cât și în deduceri (determinate în conformitate cu articolele nr. 171-173 din Codul fiscal al Federației Ruse) poate fi luată în considerare numai dacă sunt îndeplinite anumite condiții. întâlnit. Trebuie să fie prezent document primar- o factură de la un furnizor, care conform contabilității este valorificată pe contul care i-a fost alocat, tranzacția pe aceasta fiind inclusă în raportarea corespunzătoare perioada impozabilă(adică declarația fiscală corespunzătoare).

Un exemplu de astfel de rambursare ar fi returnarea sumei excesului de TVA plătit efectiv față de un anumit Cod Fiscal al Federației Ruse în următoarea situație: o întreprindere de editare de carte cumpără hârtie și cerneală, plătind o taxă de 18%, dar produsele finite comercializabile (cărțile) sunt supuse unei taxe de 10%. În baza celor de mai sus, în deducerea fiscală se include surplusul de impozit din achiziția de hârtie și vopsele față de impozitul pe vânzarea cărților.

Analiza vânzării de bunuri în timpul unui audit de TVA

Vânzarea de bunuri este urmărită pe baza facturilor emise de persoana juridică auditată și a jurnalului său de vânzări (un registru fiscal consolidat specific, și de fapt o bază de date scrisă de mână pentru declarația fiscală).

Această verificare se referă la conformitatea registrelor contabile privind decontări cu furnizorii și antreprenori și decontări cu persoane responsabile. În acest caz, al doilea exemplar al facturilor trebuie să fie atașat jurnalului.

Taxa indirectă pe TVA se determină pe principiul tranzacțiilor nefictive (pentru furnizarea fiecărui produs trebuie să existe o plată corespunzătoare prin virament bancar - din contul curent al întreprinderii, sau din casa de marcat - în numerar). În acest fel, sunt determinate posibile încercări de returnare a TVA întreprinderii pentru tranzacții efectiv inexistente.

Autoritățile fiscale verifică tranzacțiile în contul K-to 201 01 610 și în contul K-to 201 04 610. Dacă nu există o factură pentru vânzarea de bunuri (servicii), se face o contrafactură împotriva acesteia. audit fiscal in compartimentul de contabilitate al contrapartidei persoanei juridice. Dacă nici nu există, tranzacția este fictivă, iar aceasta este o infracțiune economică. În același timp, se atrage atenția asupra ordine cronologica intocmirea si inregistrarea facturilor. De asemenea, controale aleatorii de contor sunt atribuite pentru livrările mari pentru care sunt disponibile facturi.

Un exemplu de eroare fiscală la vânzarea unui produs

Firma furnizor trebuie să aibă suport juridic competent pentru executarea contractelor. Ideea este că vânzarea de servicii și bunuri ar trebui să facă întotdeauna obiectul unei creșteri a prețului acestora cu valoarea TVA-ului. Părțile care încheie un acord sunt obligate să definească în mod clar detaliile obligatorii ale prețului specificat - cu sau fără taxă. Contractul specifică prețul fără TVA, care este baza de impozitare. Prin urmare, este foarte recomandabil să evidențiați suma TVA ca un rând separat în acordul în sine.

Aceasta din urmă se datorează faptului că, potrivit art. 424 din Codul civil al Rusiei, părțile plătesc prețul bunurilor conform detaliilor specificate în contract.

În încheierea revizuirii noastre privind TVA-ul, observăm că, datorită naturii sale universale, este una dintre cele mai complexe în metodologie dintre taxele existente în Federația Rusă.

Taxă de accize. Baza de impozitare

Impozitele indirecte din Federația Rusă (cu excepția celui mai mare dintre ele - taxa pe valoarea adăugată) includ impozitul federal - accize (numite adesea accize pe scurt) și taxele vamale. Se percepe asupra anumitor grupuri de mărfuri atât la vânzarea lor pe teritoriul Rusiei, cât și la mutarea lor prin granița cu Rusia. Acesta este transferat la bugetul persoanelor juridice și al antreprenorilor individuali, iar plătitorii efectivi sunt consumatorii, deoarece este inclus în prețul bunurilor pe care le achiziționează. Deoarece valoarea taxei este inclusă în prețul produsului, este evident că impozitul indirect este un accize.

De regulă, sunt accizabile mașinile, băuturile alcoolice, motorina, uleiurile de motor, berea, benzina și benzina pentru motor, alcoolul și produsele care conțin alcool și produsele din tutun.

Potrivit articolului 182 din Codul fiscal, obiectul impozitării îl reprezintă tranzacțiile care implică vânzarea de către contribuabil a mărfurilor accizabile produse în Rusia, primirea și detașarea acestor produse, anumite tipuri de transfer de mărfuri (schema cu taxă pentru cumpărare) și tranzacții. de mutare a mărfurilor accizabile în afara Rusiei.

pp. 1 clauza 6 art. 182 din Codul Fiscal al Federației Ruse înregistrează apariția unui element accizabil în timpul confiscării și detașării bunurilor nedeținute prin acest impozit indirect. Transferul proprietății accizabile către capitalul autorizat al societăților comerciale este, de asemenea, supus impozitării.

Procedura de accize

Exportul de produse accizabile, transferul între diviziile unei întreprinderi de producție, transferul inițial al mărfurilor confiscate pentru prelucrarea industrială ulterioară, importul de mărfuri accizabile pe teritoriul vamal cu refuzul ulterior în favoarea statului, importul de bunuri accizabile într-o SEZ portuară nu sunt supuse accizelor.

Cotele actuale de accize pentru perioada până în anul 2015 sunt prezentate la art. 193 Codul fiscal al Federației Ruse.

Autoritățile fiscale efectuează o verificare a documentelor, iau în considerare contractul contribuabilului cu contrapartea sa, documentele de plată în combinație cu un extras bancar privind transferul de fonduri, o declarație vamală de marfă, copii ale documentelor de transport justificative care indică exportul de accize. produse din afara Rusiei.

Perioada fiscală pentru vânzările interne de bunuri accizabile este de o lună, pentru cele transportate peste graniță - conform Codului Muncii al Federației Ruse.

Exemplu de determinare a sumei accizei

Condiții inițiale: Distileria produce vodcă cu un conținut de alcool etilic de 40%. Producția sa se caracterizează printr-un volum lunar de 500 de litri. Rata actuală de impozitare este de 210 de ruble pe litru de alcool etilic anhidru. Valoarea accizei la alcoolul etilic achiziționat este de 1.650 de ruble.

Soluţie: Baza de impozitare va fi: 500 x 40% = 200 l.

Valoarea accizei corespunzătoare vodcii vândute: 200 l x 210 ruble = 42.000 ruble.

Suma accizei de plătit: 42.000 - 1650 = 40.350 ruble.

Concluzie

Impozitele indirecte sunt un atribut indispensabil al sistemului fiscal modern. De o importanță deosebită este TVA-ul, care oferă cea mai mare sumă de venituri bugetare fiscale (pentru Rusia 33-35%). Trebuie remarcat faptul că cota de impozitare a TVA este un stimulent important pentru dezvoltarea economică. Nu este de mirare că în perioada de creștere a potențialului economic al țării, începând cu 1992, cota TVA în Federația Rusă a scăzut de la 28% la 18%.

Rețineți că acciza este un impozit indirect, dar unul destul de specific. Deși are o cotă de ordin de mărime mai mică în veniturile fiscale decât TVA, ratele sale sunt un indicator al atitudinii statului față de clasa de mijloc.