Radiation des comptes créditeurs avec délai de prescription expiré. Radiation des comptes créditeurs dans une institution budgétaire (écritures)

L'interaction d'une entité commerciale avec ses partenaires conduit au paiement d'obligations envers les fournisseurs. Le fonctionnement normal de l'entreprise suppose que les dettes générées périodiquement soient remboursées aux jours précisés dans la convention, ou par anticipation à la demande du débiteur. Cependant, s’il y a un manque de fonds, il peut se bloquer et devenir en retard. Ensuite, la réglementation en vigueur autorise la radiation comptes à payer expiré délai de prescription.

Les exigences établies par la loi pour la mise en œuvre de la comptabilité et du reporting déterminent que ses informations doivent correspondre aux faits réels des activités de l'entreprise. C’est le principe de cohérence et de fiabilité en comptabilité.

Dans une situation où le bilan contient des dettes en souffrance envers les créanciers, cette règle est violée. Après tout, l'entreprise est obligée de prendre en compte les dettes envers d'autres personnes jusqu'à leur remboursement.

Cependant, elle ne peut pas rembourser ses dettes envers autrui si les termes expirent, quelles que soient les raisons qu'elle peut avoir pour cela. Ce droit mis à niveau législatif. Par conséquent, l'entreprise ne doit pas refléter ces comptes créditeurs dans la comptabilité une fois tous les délais écoulés. Ce point est consigné dans le Règlement Comptable.

Attention! Dans la pratique, il arrive parfois qu'une dette soit annulée avant la fin de son délai de recouvrement, par exemple si le bénéficiaire ferme ses portes et est radié en tant que personne morale.

De nombreux comptables se demandent comment procéder correctement, car une telle radiation entraîne l'apparition d'autres revenus pour l'entreprise et entraîne l'accumulation d'impôts appropriés.

Quand cela peut-il être fait ?

Le droit civil établit qu'une dette dont le créancier n'exige pas le remboursement est considérée comme en souffrance après l'expiration d'un délai déterminé.

Ce délai est appelé délai de prescription. On pense que pendant cette période, le créancier peut tenter de restituer les montants de dette existants volontairement ou par l'intermédiaire des tribunaux. Le Code civil de la Fédération de Russie fixe cette période à 3 ans.

Il est très important de comprendre à partir de quelle heure exacte vous devez commencer à compter la période après laquelle vous devez radier les comptes créditeurs.

Lorsque les accords sont signés, ils définissent les obligations des parties, ainsi que les délais dans lesquels elles doivent être remplies. Une dette en souffrance est considérée comme en souffrance le lendemain du jour où la dette est remboursée. C'est ici que vous devez commencer à calculer le délai de prescription.

Si l'accord ne contient pas d'informations sur le délai d'exécution de l'obligation, le délai de prescription doit commencer à courir à compter du jour où le créancier présente au débiteur un avis de remboursement de la dette.

La loi prévoit la possibilité d'interrompre le calcul du délai de prescription. Cela peut intervenir en raison de la reconnaissance de tout ou partie de dettes, du remboursement des intérêts calculés sur cette dette, de la signature d'un rapport de rapprochement, etc.

Attention! A cet égard, le délai de prescription doit recommencer à compter à compter de la date de l'événement à la suite duquel le délai de prescription a été interrompu.

Vous devez comprendre que vous ne pouvez pas constamment interrompre le délai de prescription. Il existe une norme du Code civil de la Fédération de Russie, selon laquelle la notion de limitation délai de prescription. Sa durée est fixée à 10 ans. Dans ce cas, ils sont comptés à partir de l'apparition des dettes.

La procédure d'annulation des comptes créditeurs en souffrance en comptabilité

Étape 1. Réaliser un inventaire des paiements

Selon les règles établies, les entreprises doivent procéder chaque année à un inventaire pour confirmer l'exactitude des rapports établis. De plus, la procédure peut être réalisée à la discrétion particulière du gestionnaire.

Lors d'un inventaire de la dette, les chiffres qui apparaissent dans la comptabilité sont comparés aux chiffres réels. Dans ce cas, les relations avec la banque, le budget et les fonds sociaux, avec les acheteurs, les fournisseurs, les autres débiteurs et créanciers, etc. peuvent faire l'objet d'une vérification.

Lors de l'exécution de la procédure, il est comparé si les soldes du bilan sont égaux à la position dans relevés de chiffre d'affaires. En même temps, il est vérifié dernier rendez-vous lorsqu'il y avait du mouvement sur cette dette, identifiant ainsi les montants en souffrance.

Étape 2. Établir un rapport d'inventaire

Pour un tel document, il existe un formulaire INV-17 spécialement conçu. Toutefois, à l’heure actuelle, l’utilisation de tels formulaires n’est pas strictement obligatoire. L'entreprise peut soit l'utiliser, soit développer son propre formulaire contenant tous les détails nécessaires.

Il est nécessaire d'enregistrer dans l'acte non seulement la dette en souffrance, mais en général les résultats de l'examen de tous les comptes créditeurs existants.

Le formulaire doit comprendre :

Nom du créancier ;
Le compte où sont enregistrés les règlements avec lui ;
Montants des dettes confirmées et non confirmées ;
Le montant de la dette pour laquelle le délai de prescription a expiré.

Attention! L'acte doit être dressé sur la base des données relatives aux dettes effectivement situées dans les comptes de règlement. La commission qui a procédé à l'inventaire dresse l'acte en deux exemplaires. L'un est remis au comptable et le second reste à la commission.

Étape 3. Etablir une attestation comptable

Le comptable analyse les résultats de l'inventaire, et établit les dettes en souffrance.

Dans ce document, pour chaque fait de impayé, vous devez indiquer :

La contrepartie pour laquelle la dette a été contractée ;
Quand et pourquoi est-il survenu ?
Montant de la dette ;
La date à laquelle le délai de prescription a expiré ;
Action recommandée (radiation).

Le rapport d'inventaire et l'attestation comptable, après leur remise au gestionnaire, servent de base à l'émission de la commande.

Étape 4. Soumission d'une ordonnance d'annulation de dette

Attention! La commande constitue la base sous forme documentaire de la radiation.

Étape 5. Effectuer des transactions

Pour chaque fait de radiation, le comptable effectue les écritures suivantes :

La procédure d'annulation des comptes créditeurs en souffrance en comptabilité fiscale

Étape 1. Détermination du délai d'annulation de la dette

Il est très important pour une organisation de déterminer correctement le jour de la suppression de la dette, car pendant la période qui la contient, celle-ci entrera dans les revenus de l'entreprise et, par conséquent, il y aura une obligation de transférer l'impôt sur le revenu sur ce montant.

Une entreprise peut utiliser la méthode de trésorerie, dans laquelle la date de la transaction est établie par la date du flux de trésorerie. Cependant, lorsque des comptes créditeurs surviennent, un tel mouvement ne se produit pas réellement, puisque l'entreprise le doit simplement à l'autre partie. A cet égard, la date d'annulation sera le jour de l'inventaire de la dette de l'entreprise.

C'est plus difficile avec la méthode de la comptabilité d'exercice, dans laquelle les revenus et dépenses sont pris en compte à la date réelle, quel que soit le jour de réception ou de dépense des fonds. Dans ce cas, la question peut se poser : à quel jour la dette doit-elle être effectivement imputée au revenu. Ceci est particulièrement pertinent si le délai de prescription a expiré au cours d'une période de facturation et que l'inventaire a été effectué au cours d'une autre.

Attention! Les agences gouvernementales et les tribunaux conviennent que dans ce cas, la dette doit être acceptée comme revenu pendant la période au cours de laquelle le délai de prescription a expiré. De plus, cette étape doit être effectuée indépendamment du fait qu'un inventaire ait été réalisé, qu'un rapport ait été établi, etc.

Étape 2. Radiation en comptabilité

Le Code des impôts établit que, afin de déterminer l'impôt sur le revenu, les comptes créditeurs expirés doivent être inclus dans le résultat hors exploitation lors de leur radiation. Cependant, il existe une exception : la dette annulée pour le transfert d'impôts au budget de tous les niveaux n'est pas incluse dans l'assiette fiscale.

Principales erreurs lors de l'annulation de la dette

Lors de l'enregistrement de l'annulation de dette, la personne responsable peut commettre diverses erreurs :

La nécessité d'une radiation n'est pas documentée. La personne responsable doit faire un inventaire de toutes les dettes, puis établir un rapport indiquant les obligations valides et en souffrance. La nécessité d'annuler les dettes individuelles est documentée dans un certificat comptable.
Détermination incorrecte de la durée de la dette. Il faut rappeler que la période de dette est à nouveau comptée à compter de la date du dernier rapprochement (signature de l'acte pertinent), paiement partiel ou autres actes écrits entre les parties (par exemple, signé accord supplémentaire).
Comptabilité TVA. Si la TVA en amont sur cette opération a été déduite auparavant, mais que les marchandises n'ont pas été réellement payées, il n'est alors pas nécessaire de restituer la TVA. Dans le même temps, si la TVA n'a pas été déduite, alors la totalité du montant, taxes comprises, est amortie en résultat hors exploitation.

Une façon de ne pas prendre en compte dans les revenus de l'entreprise A le montant de la dette remise par le fondateur au titre d'un contrat d'achat de biens (travaux, services, droits de propriété) est d'augmenter simultanément le montant de la dette. actif net société. Une telle remise de dette, qui constitue la base de la résiliation d'une obligation (article 415 du Code civil de la Fédération de Russie), donne au contribuable le droit conformément aux paragraphes. 3.4 clause 1 art. 251 du Code des impôts de la Fédération de Russie n'inclut pas les revenus qui en résultent dans l'assiette fiscale. La possibilité d’appliquer cet article dans ce cas ne dépend pas du montant de la part du participant. Cette position est reflétée dans les lettres du ministère des Finances de la Russie du 20/04/2011 N 03-03-06/1/257, du 21/03/2011 N 03-03-06/1/160 et les lettres du Service fédéral des impôts de Russie du 22/11/2012 N ED-4- 3/19653, du 23/05/2011 N AS-4-3/). La possibilité d'utiliser dans ce cas des paragraphes. 3.4 clause 1 art.

Par exemple, l'annulation des comptes créditeurs lors de la liquidation d'un créancier (article 419 du Code civil) est le seul moyen de refuser légalement de rembourser de l'argent à une personne morale qui n'existe plus. Dans ce cas, vous devez attendre que le créancier inactif soit exclu du Registre d'État unifié des personnes morales. Le paiement de la dette est également impossible dans le cas où le débiteur est déclaré en faillite.

Les obligations peuvent prendre fin si le créancier libère le débiteur du paiement de la dette (article 415 du Code civil de la Fédération de Russie). Une situation similaire dans la pratique est possible entre des personnes liées, affiliées ou, supposons, lorsqu'un prêt à une organisation a été accordé par le fondateur. Une telle procédure est considérée comme une donation en droit civil si l'avantage économique qui en résulte pour la partie qui remet la dette n'est pas prouvé.

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Comment annuler une dette d'huissier avec des comptes clients Et cette question est très importante pour le débiteur. Trouver un débiteur rentable pour clôturer la dette n’est pas si simple. Bien sûr, il existe de nombreuses options, vous pouvez trouver des amis (fondateurs de LLC) et acheter chez eux, vous pouvez rechercher des créances sur les enchères et sur les plateformes de trading, mais il est préférable de contacter des avocats.
De cette façon, vous trouverez certainement le bon montant.

Comment amortir les comptes créditeurs sans douleur ?

Attention

Moscou du 17/04/2007 N 20-12/036354 énumère les actions suivantes du débiteur, indiquant sa reconnaissance de sa dette : – recours au créancier avec une demande de paiement différé ; – signer un acte de réconciliation de dettes, c'est-à-dire une confirmation écrite de la reconnaissance de l'existence d'une dette ; – demande de compensation de créances mutuelles ; – accord sur la restructuration de la dette, etc. Notons que dans un certain nombre de cas, les tribunaux refusent de reconnaître l'acte de réconciliation comme preuve du non-respect du délai de prescription (Résolution du Présidium de la Cour suprême d'arbitrage de la Fédération de Russie du 25 janvier 2005 n° 10584/ 04). Cependant, en règle générale, les tribunaux considèrent toujours la signature d'un état de rapprochement des comptes par le débiteur (une personne autorisée) comme un acte indiquant la reconnaissance de la dette (voir, par exemple, les résolutions du Service fédéral antimonopole du Nord District du Caucase du 14 février 2008.

N° F08-9022/07, FAS District de Sibérie orientale en date du 19 mai 2009.

Comment fermer les comptes créditeurs sans paiement

Info

Auteur : Ekaterina Gosteva, conseillère fiscale 1C-WiseAdvice Les entreprises accumulent souvent des comptes créditeurs créés artificiellement. Cela se produit généralement dans les règlements avec les fournisseurs et les entrepreneurs pour les documents établis valeurs matérielles, les travaux effectués et les services fournis. Le fait est que le problème le plus courant dans une telle situation est le problème de la pénurie. fonds de roulement.

Après tout, ces dettes ne sont pas censées être remboursées, mais sont traitées uniquement sur la base de documents. Cela s’avère être un cercle vicieux : les comptes créditeurs augmentent constamment. En règle générale, cela se heurte au fait que les autorités fiscales reconnaîtront un créancier « accumulé » comme le revenu de l'entreprise et imposeront en outre un impôt sur le revenu sur celui-ci. Une telle accumulation supplémentaire peut avoir lieu, par exemple, dans le cadre d'une inspection sur place. En comptabilité, les comptes créditeurs continuent d'être pris en compte jusqu'à la date de leur remboursement ou de leur radiation.

Radiation des comptes créditeurs

Si cela ne s’est pas produit en raison d’un oubli comptable, vous devrez présenter une déclaration « mise à jour » dans la période suivante. Les motifs d'enregistrement du montant de la dette et les délais de prescription sont exactement les mêmes qu'en comptabilité :

ordre de procéder à un inventaire;
relevé d'inventaire sous une forme standard ;
information comptable;
ordre du gestionnaire d'annuler le court-circuit.

Lors du calcul de l'impôt unique selon le régime fiscal simplifié, quelle que soit sa forme ( impôt unique provenant des revenus, ou des revenus moins les dépenses), la dette est incluse dans les produits hors exploitation. Les revenus ne comprennent pas les dettes nées du paiement d'amendes et de pénalités, ainsi que les cotisations d'assurance obligatoires. Si une organisation paie l'UTII, elle est tenue de tenir des registres séparés des revenus, des dépenses et des transactions commerciales.

Caractéristiques de la radiation des comptes créditeurs

Bien entendu, l’option la plus simple pour rembourser les comptes créditeurs est d’effectuer un paiement au créancier. Mais souvent, ces créanciers ont déjà été liquidés et le remboursement n'est possible qu'après la réalisation d'une cession de dette (cession). Comment radier correctement les comptes créditeurs Tout le monde sait que les relations de travail reposent sur la base Contrat de travail.

Il s'agit du principal document régissant la relation entre le salarié et l'employeur. Code du travail les règles de conclusion d'un tel accord sont déterminées. Cependant, comme le montre la pratique des inspections des entreprises par l'inspection du travail de l'État, les erreurs lors de la rédaction d'un contrat de travail sont assez courantes.
Après avoir lu l'article, vous découvrirez les erreurs les plus courantes commises par les employeurs et comprendrez comment corriger les lacunes. Nous avons évoqué précédemment les particularités de l'impôt sur le revenu des personnes physiques sur les paiements versés aux étrangers embauchés pour travailler dans le secteur agricole.
Dans de nombreux cas, les tribunaux refusent de reconnaître l'acte de conciliation comme preuve du dépassement du délai de prescription 22/02/2013GARANT Auteur : Experts du Service de Conseil Juridique GARANT Svetlana Medved, Olga Monaco L'organisation applique le régime fiscal simplifié avec l'objet « revenus moins dépenses », ainsi que l'UTII. Depuis 4 ans, les états financiers indiquent une valeur liquidative négative en raison des comptes créditeurs importants. L'inspection des impôts a envoyé une notification indiquant qu'elle pouvait liquider l'organisation par le biais d'une procédure judiciaire.

La dette spécifiée est née lorsque l'organisation a utilisé mode général Imposition. Au début, la dette était comptabilisée comme un prêt à court terme, qui depuis 2007 a été converti en passif à long terme. Depuis 2008, l'organisation utilise le régime fiscal simplifié. Le délai de prescription est désormais expiré.

Comment radier les comptes créditeurs sans perte

Dernière édition par dmitrijj-simanvskijj ; 20/02/2016 à 16h52. La jeune fille est allée dans la forêt pour cueillir des champignons et des baies, mais elle est revenue sans rien. Parce qu'il faut clairement fixer des objectifs (c) La sagesse populaire. Répondre en citant Top ▲ 24.02.2016, 20:19 #3 Peut-être que je n'ai pas expliqué la situation correctement... telle que je la vois : 1. Nous établissons un accord sur la cession du droit de créance entre le créancier et le fondateur sur la base d'une notification reflétant D60 K75/règlements au titre du contrat. mission 2. le fondateur décide d'augmenter l'ext. capital D 75/règlements selon contrat. cession K75/règlements pour paiement ext. capital 3. D 75/ calculs pour paiement ext. majuscule K 83 Peut-être que je formule quelque chose de mal.
Cependant, cette option est très coûteuse et pratiquement inadaptée en pratique. Est-il possible de sortir d'une telle situation dans des conditions de pénurie de fonds de roulement ? Il s'avère que cela est possible. Nous proposons d'amortir les comptes créditeurs sans augmenter vos dettes fiscales et en même temps d'augmenter l'attractivité financière de l'entreprise, c'est-à-dire remplacer un type de passif douteux par un autre plus fiable.

La procédure de radiation des comptes créditeurs ressemblera à ceci.

Première étape : changer les créanciers en particuliers

Le fondateur rachète les dettes de son entreprise à des créanciers « amis » dans le cadre d'un contrat de cession de créances (cession). Dans ce cas, le contrat de cession peut prévoir un différé de paiement pour le nouveau créancier fondateur. Ainsi, le fondateur peut rembourser auprès du créancier « ami » aussi longtemps qu’il le souhaite.

Dans la vie économique d'une personne morale, des cas surviennent souvent où l'organisation a des comptes créditeurs (AC) à long terme : prêt réalisé, expédition de marchandises par un fournisseur à crédit, non-paiement à temps salaires salariés de l'entreprise. Si selon raisons diverses Il n'est pas possible de payer la dette dans les délais fixés par la loi - cette dette entre dans la section en souffrance. Cependant, la dette ne peut pas durer « pour toujours » - si l'organisation créancière ne réclame pas la dette en justice dans les délais fixés par la loi, elle doit être annulée. Pour éviter des frais supplémentaires en cas de contrôle par l'administration fiscale, il est nécessaire d'amortir correctement les comptes créditeurs, en tenant compte de tous les documents réglementaires. Concepts de base L'annulation des comptes créditeurs est une procédure de comptabilisation des dettes pour lesquelles le délai de prescription est expiré, qui a des conséquences fiscales.

La procédure d'annulation des créances et des dettes est un sujet urgent pour tout comptable. Dans le cas de la fermeture d'un créancier, en plus d'un résultat positif (l'entreprise n'existe plus, ce qui signifie qu'il n'est pas nécessaire de payer la dette), un moment désagréable apparaît également : une augmentation du bénéfice imposable. Par conséquent, il est extrêmement important de déterminer correctement et de ne pas violer le délai d’annulation des comptes créditeurs, en l’incluant dans les revenus de l’organisation.

La procédure de radiation des comptes créditeurs

Il existe plusieurs raisons de radier les comptes créditeurs d'une entreprise :

Par règle générale une entreprise peut annuler ses dettes après l'expiration du délai de prescription de 3 ans, à l'exception des dettes liées aux impôts, amendes et pénalités (articles 195-196 du Code civil de la Fédération de Russie, clause 7 du PBU 9/99) ;
exclusion du créancier du Registre d'État unifié des personnes morales en tant qu'organisation inactive ;
remise de dettes par la contrepartie ;
liquidation du créancier (article 419 du Code civil de la Fédération de Russie).

La procédure d'annulation des créances et des dettes change-t-elle lorsque la contrepartie cesse ses activités ? La procédure est similaire à la séquence d'actions établie pour tous les autres motifs :

1. Réaliser un inventaire des calculs pour déterminer le montant actuel de la dette susceptible d'être radiée, avec préparation de l'acte correspondant.

Comment récupérer les comptes créditeurs radiés

Le Code civil permet l'exécution des dettes même après leur annulation comptable. La base de restauration des comptes créditeurs en comptabilité est un nouvel accord entre les parties.

Par exemple, la dette a été annulée en comptabilisant Dt 62 Kt 91-1. Si l'accord est conclu :

dans l'année en cours - à la date de sa signature, vous pouvez effectuer une écriture de contrepassation ;
V l'année prochaine- vous devez reconnaître votre dépense comme autre, en la reflétant par l'écriture : Dt 91-2 Kt 62.

Exemples

LLC "Rhythm" a reçu des marchandises d'une autre société d'un montant de 250 000 roubles. Après quoi le fournisseur a été liquidé (il y a une photocopie du certificat). Aucun paiement n'a été effectué pour les marchandises livrées. Comment un comptable peut-il annuler les comptes créditeurs ?

Pour que les marchandises impayées puissent annuler la dette, vous devez effectuer les écritures suivantes :

Si TVA réclamée par le fournisseur :

préalablement admis en déduction, une écriture comptable est effectuée : Dt 60 (76) Kt 91.1 – le « créancier » radié est inclus dans le revenu TTC ;
non accepté en déduction (inclus dans les dépenses hors exploitation sur la base du paragraphe 14, paragraphe 1, de l'article 265 du Code des impôts de la Fédération de Russie), une écriture est effectuée en comptabilité : Dt 91.2 Kt 19 - présenté par le fournisseur, mais non acceptée en déduction, la TVA est incluse dans les dépenses.

Par conséquent activité entrepreneuriale Les entités économiques ont presque toujours des dettes : soit elles sont elles-mêmes redevables à quelqu'un, soit, à l'inverse, quelqu'un leur doit. Ces dettes sont généralement appelées comptes créditeurs ou débiteurs, selon qui est le débiteur.

Les comptes créditeurs font référence à la dette d'une entité envers d'autres personnes, qui peuvent être des organisations, des entrepreneurs, des employés et des fondateurs. Cela se reflète dans la comptabilité en tant que passif de l'organisation. Cette dette peut survenir selon les calculs :

avec les fournisseurs et les entrepreneurs pour les biens matériels reçus, les travaux effectués et les services rendus ;
avec les acheteurs - sur les avances reçues pour les livraisons de marchandises à venir, l'exécution de travaux, la fourniture de services dans le cadre de contrats conclus ;
avec les employés - en ce qui concerne les salaires sous la forme d'un montant accumulé mais non payé, ainsi qu'en termes de dépassement de dépenses sur les montants comptables ;
avec les participants (fondateurs) - sur paiement des dividendes déclarés ;
avec les filiales et sociétés dépendantes - pour tous types d'opérations réalisées par celles-ci ;
avec les prêteurs et les créanciers - sur les prêts et crédits ;
avec un budget et fonds hors budget- sur les taxes, frais et primes d'assurance, etc.

Le règlement comptable « États comptables des organisations » (PBU 4/99) (approuvé par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 06/07/99 n° 43n) oblige l'organisation à préparer états comptables- à la fois intermédiaires et annuels - divulguer des indicateurs de comptes créditeurs (article 20 du PBU 4/99). Le formulaire de bilan (approuvé par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 2 juillet 2010 n° 66n) prévoit une ligne spéciale 1520 pour déchiffrer les comptes créditeurs à court terme. Les montants des dettes à long terme, s'ils sont non significatifs, sont pris en compte pour la constitution de l'indicateur inscrit à la ligne 1450 « Autres passifs » du bilan.

Dans l'exemple donné dans l'arrêté susmentionné du ministère des Finances de la Russie n° 66n sur la préparation des explications sur le bilan et les états financiers résultats financiers il y a le tableau 5.4, dans lequel il est proposé de fournir des données sur les comptes créditeurs dont la période de remboursement, fixée par l'accord, est expirée. Informations sur les retards comptes débiteurs doivent être inclus dans le tableau, que la dette soit ou non garantie.

Moment de radiation

En comptabilité, les comptes créditeurs continuent d'être pris en compte jusqu'à la date de leur remboursement. Si, pour une raison quelconque, l'organisation n'a pas remboursé les comptes créditeurs et que le créancier n'a pris aucune mesure pour recouvrer le montant qui lui est dû, vient le moment où l'entité économique a le droit de le radier. Et cela peut être fait après l'expiration du délai de prescription.

Rappelons que le délai de prescription est le délai de protection du droit en vertu de la réclamation d'une personne dont le droit a été violé. De plus, le délai de prescription général est fixé à trois ans (articles 195 et 196 du Code civil de la Fédération de Russie).

Le délai de prescription court à compter du jour où le créancier a eu ou aurait dû avoir connaissance de la violation de son droit. Si le contrat précise un délai pour l'exécution d'une obligation, le délai de prescription commence à courir à compter du lendemain du jour de l'exécution. Si le contrat ne prévoit pas de délai d'exécution, le délai de prescription commence à partir du moment où le créancier a le droit de présenter une demande pour l'exécution de l'obligation (article 200 du Code civil de la Fédération de Russie).

Obligation qui ne prévoit pas de délai pour son exécution et ne contient pas de conditions permettant de déterminer ce délai, le droit civil oblige à l'exécuter dans un délai raisonnable après sa survenance. Une obligation non exécutée dans un délai raisonnable, ainsi qu'une obligation dont le délai d'exécution est déterminé par le moment de la demande, le débiteur est tenu de s'exécuter dans les sept jours à compter de la date à laquelle le créancier présente une demande d'exécution (clause 2 de l'article 314 du Code civil de la Fédération de Russie). Compte tenu de cette règle de droit civil, pour les obligations dont le délai d'exécution n'est pas déterminé par le contrat, le calcul du délai de prescription commence au bout de sept jours à compter de la date à laquelle le créancier présente une demande à l'organisme d'exécuter ses obligations. Le document confirmant la réclamation du créancier sera une lettre, une réclamation, une action en justice, etc. reçue de sa part.

Si le créancier ne fait pas état de ses créances et ne prend aucune mesure pour recouvrer le montant de la dette auprès de l'organisation, le délai de prescription commence à courir après un délai raisonnable d'exécution de l'obligation. Un délai raisonnable est fixé par l'organisation de manière indépendante, sur la base du bon sens et des délais d'exécution des obligations au titre de contrats similaires.

Le délai de prescription lorsqu'un créancier présente une réclamation est interrompu (article 203 du Code civil de la Fédération de Russie). Il est également interrompu par certaines actions de l'organisation, indiquant une reconnaissance de dette. Ceux-ci peuvent inclure (article 20 de la résolution des plénums des Forces armées de la Fédération de Russie et de la Cour suprême d'arbitrage de la Fédération de Russie du 15/12/11.01 n° 15/18 « Sur certaines questions liées à l'application de la normes du Code civil Fédération Russe sur le délai de prescription") :

reconnaissance de la réclamation;
remboursement partiel de la dette à la fois par l'organisation et par une autre personne avec son consentement ;
paiement des intérêts sur la dette principale ;
une modification du contrat par une personne autorisée, dont il résulte que le débiteur reconnaît l'existence d'une dette, ainsi qu'une demande du débiteur pour une telle modification du contrat (par exemple, un report ou un plan de versement) ;
acceptation de l'ordre de recouvrement.

426).

Après la pause, le délai de prescription recommence à être calculé, et le temps écoulé avant la pause nouveau mandat ne compte pas (article 203 du Code civil de la Fédération de Russie).

Documents à radier

Les montants des comptes créditeurs pour lesquels le délai de prescription a expiré sont amortis pour chaque obligation sur la base des données d'inventaire, de la justification écrite et de l'ordre (instruction) du chef de l'organisation (article 78 du Règlement sur la comptabilité et l'information financière dans le Fédération de Russie, approuvé par arrêté du ministère des Finances de Russie du 29 juillet 1998 n° 34n).

Rappelons que l'organisation est tenue de procéder à un inventaire des biens et du passif avant d'établir les états financiers annuels. Toutefois, le chef de l'organisation a le droit d'établir le nombre d'inventaires au cours de l'année de référence, les dates de leur réalisation, la liste des biens et passifs contrôlés pour chacun d'eux, etc. (articles 27, 26 du règlement comptable règlements). Compte tenu de cela, lors de l'émission de l'arrêté correspondant, un inventaire des règlements peut être réalisé à tout moment. Parallèlement, il convient d'indiquer dans la commande qu'un inventaire partiel est réalisé - uniquement pour les règlements avec les fournisseurs et les clients - et non général.

Si la politique comptable de l'organisation détermine la création de réserves pour créances douteuses tant en comptabilité qu'en comptabilité fiscale, l'inventaire des créances doit être effectué le dernier jour de chaque période de déclaration (fiscale). Par conséquent, dans ce cas, il y a un inventaire simultané des comptes créditeurs.

Les directives méthodologiques pour l'inventaire des biens et des obligations financières (approuvées par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 13 juin 1995 n° 49) définissent la procédure de sa mise en œuvre. Lors de l'inventaire, tous les règlements avec les partenaires commerciaux sont analysés à la date de reporting la plus proche (le dernier jour du mois civil en cours) et les montants des comptes créditeurs dépassant le délai de prescription sont identifiés. Sur la base des résultats de sa mise en œuvre, la commission d'inventaire établit un rapport d'inventaire des règlements avec les créanciers.

Dès le moment de l'action Loi fédérale du 06.12.11 n° 402-FZ « Sur la comptabilité » formulaires de primaire appliqués documents comptables sont déterminés par le chef de l'entité économique sur proposition du fonctionnaire chargé de la tenue de la comptabilité (clause 4 de l'article 9 de la loi n° 402-FZ). Par ailleurs, chaque document comptable primaire doit contenir toutes les mentions obligatoires établies par le paragraphe 2 de l'article 9 de la loi n° 402-FZ.

Même si, depuis le 1er janvier 2013, les formes des documents comptables primaires contenus dans les albums formulaires unifiés les documents comptables primaires ne sont pas obligatoires, à notre avis, pour établir cet acte, vous pouvez utiliser le formulaire unifié de l'acte d'inventaire des règlements avec les acheteurs, fournisseurs et autres débiteurs et créanciers (formulaire n° INV-17, approuvé par résolution du Comité national des statistiques de Russie du 18.08.98 n° 88). La loi fournit des données non seulement sur les comptes créditeurs en souffrance, mais également sur tous les comptes créditeurs. Dans ce cas sont indiqués :

nom du créancier ;
les comptes comptables sur lesquels la dette est enregistrée ;
montants de dette convenus et non convenus avec les créanciers ;
les montants de créances pour lesquels le délai de prescription est expiré.

L'acte est établi sur la base des soldes documentés des montants figurant dans les comptes concernés. Il est établi en deux exemplaires et signé par les membres de la commission d'inventaire. Un exemplaire de l'acte est transmis au service comptable, le second reste à la commission.

Il est conseillé de joindre au rapport d'inventaire de règlement une attestation qui sert de base à l'établissement de ce rapport. Une telle attestation est établie dans le cadre de comptes comptables synthétiques. Pour l'établir, on utilise les données des registres comptables, ainsi que d'autres documents justifiant le montant de la dette, y compris les actes de rapprochement bilatéraux avec les contreparties. Le certificat doit inclure les coordonnées de chaque créancier, le motif et la date de la dette ainsi que son montant. Lors de l'utilisation de formulaires unifiés de documents primaires, il peut s'agir d'un certificat - annexe au formulaire n° INV-17.

Comptabilité

Le règlement comptable « Revenus de l'organisation » (PBU 9/99) (approuvé par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 06/05/99 n° 32n) prescrit d'inclure dans les autres revenus les montants des comptes créditeurs et des dettes de dépôt pour dont le délai de prescription est expiré. Ces montants doivent être inclus dans les revenus de la période de déclaration au cours de laquelle cet événement s'est produit. Les montants des comptes créditeurs sont déterminés dans les montants dans lesquels cette dette a été reflétée dans la comptabilité de l'organisation (clauses 8, 10.4 et 16 du PBU 9/99).

Les comptes créditeurs radiés sont reflétés dans les autres revenus à la date de l'inventaire (clause 4, article 11 de la loi fédérale du 6 décembre 2011 n° 402-FZ « Sur la comptabilité », clause 10.4, paragraphe 4, clause 16 PBU 9/ 99, p 78 règlement comptable).

Conformément aux instructions pour l'application du plan comptable pour la comptabilité des activités financières et économiques des organisations (approuvées par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 31 octobre 2000 n° 94n), les autres revenus sont reflétés dans le crédit de sous-compte 1 « Autres revenus » du compte 91 « Autres revenus et dépenses » en correspondance avec les comptes de règlement. Et il pourrait s'agir des comptes suivants :

60 « Règlements avec les fournisseurs et les entrepreneurs » ;
62 « Règlements avec les acheteurs et les clients » ;
66 « Calculs des prêts et emprunts à court terme » ;
67 « Calculs des prêts et emprunts à long terme » ;
68 « Calculs des taxes et redevances » ;
69 « Calculs selon assurance sociale et mise à disposition" ;
70 « Règlements avec le personnel pour les salaires » ;
71 « Règlements avec des personnes responsables » ;
73 « Règlements avec le personnel pour d'autres opérations » ;
76 «Règlements avec divers débiteurs et créanciers».

Lors de l'annulation des comptes créditeurs en souffrance, il n'est pas nécessaire de restituer le montant de TVA précédemment accepté en déduction sur les biens achetés (travaux, services). Après tout, le paragraphe 3 de l'article 170 du Code des impôts de la Fédération de Russie établit une liste fermée des cas dans lesquels il est nécessaire de rétablir l'impôt. Le cas en question n’y est pas répertorié. Le fait que les contribuables n'ont pas l'obligation de restituer le montant de TVA accepté en déduction lors de l'achat de biens (travaux, services) dans le cadre de l'annulation des dettes en souffrance pour ces biens (travaux, services) a été confirmé par le ministère. des Finances de la Russie dans la lettre du 21 juin 2013 n° 03 -07-11/23503.

Exemple 1

Sur la base des résultats de l'inventaire réalisé par l'organisation au 30 septembre 2014, des comptes créditeurs ont été identifiés avec un délai de prescription expiré pour les matériaux fournis en juillet 2011. Leur coût était de 52 510 roubles, TVA comprise de 8 010 roubles. Depuis la réception des marchandises, leur paiement n'a pas été effectué et aucune réclamation n'a été formulée depuis lors par le fournisseur. Le délai de prescription a expiré le 28 juillet 2014.

Lors de la réception des documents en juillet 2011, les écritures suivantes ont été enregistrées dans les registres comptables de l'organisation :

Débit 10 Crédit 60

44 500 roubles - la dette pour les matériaux fournis est reflétée ;

Débit 19 Crédit 60

8010 roubles. - La TVA sur les matériaux fournis est attribuée.

Étant donné que les matériaux ont été achetés pour effectuer des transactions soumises à la TVA, l'organisation a fait émettre une facture par leur vendeur et ils ont été acceptés pour la comptabilité, ce qui a été confirmé par les documents primaires pertinents, le montant de taxe spécifié a été accepté en déduction, bien que le paiement des matériaux n'a pas été effectué :

Débit 68 sous-compte « Calculs TVA » Crédit 19

8010 roubles. - le montant de TVA facturé par le vendeur de matériel est accepté en déduction.

En septembre 2014, lors de l'annulation des comptes créditeurs sur la base des résultats de l'inventaire, l'écriture suivante est effectuée :

Débit 60 Crédit 91-1

44 500 roubles - les comptes créditeurs pour les matériaux ont été radiés en raison de l'expiration du délai de prescription.

Le moment de détermination de l'assiette fiscale de la TVA conformément au paragraphe 1 de l'article 167 du Code des impôts de la Fédération de Russie est la première des dates suivantes :

jour d'expédition (transfert) des biens (travaux, services), droits de propriété ;
jour de paiement, paiement partiel des livraisons de marchandises à venir (exécution de travaux, prestation de services), transfert des droits de propriété.

Le montant de la TVA à réception d'un acompte est déterminé par la méthode de calcul utilisant le taux d'imposition, calculé en pourcentage du taux d'imposition prévu au paragraphe 2 ou 3 de l'article 164 du Code des impôts de la Fédération de Russie (c'est-à-dire , 10 ou 18%), à l'assiette fiscale, prise égale à 100 et majorée du montant approprié taux d'imposition (clause 4 de l'article 164 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

Ainsi, dès réception de l'acompte, le vendeur a le moment de déterminer l'assiette de la TVA. A cet égard, il est tenu de calculer l'impôt dû au budget sur paiement anticipé et d'établir une facture de la manière appropriée.

Les comptes à payer dès réception par un organisme de paiement, le paiement partiel des prochaines livraisons de marchandises par cet organisme (exécution de travaux, prestation de services, transfert de droits de propriété) ont été recommandés par les financiers pour être reflétés dans bilan dans l'estimation moins le montant de la TVA à payer (payée) au budget conformément à la législation fiscale (la section II des Recommandations aux organismes d'audit, aux auditeurs individuels et aux auditeurs lors de la réalisation d'un audit des états comptables (financiers) annuels pour 2012 est indiquée en annexe à la lettre du ministère des Finances de la Russie du 01/09/13 n° 07-02-18/01).

Pour résumer les informations sur les règlements avec les acheteurs et les clients sur les comptes comptables, les instructions d'utilisation du plan comptable prévoient l'utilisation du compte 62. Ce compte est crédité en correspondance avec les comptes de comptabilité de caisse, les règlements des montants des paiements reçus, y compris les montants des avances reçues. Dans ce cas, les montants des avances reçues sont pris en compte séparément.

La dette au budget sous forme de TVA calculée à partir de l'acompte reçu est inscrite au crédit du compte 68. Dans ce cas, les organismes déterminent indépendamment le compte correspondant à ce compte. Vous pouvez choisir le compte 62 en tant que tel, en lui fournissant un sous-compte correspondant. Il peut s'agir du compte 19 « Taxe sur la valeur ajoutée des biens acquis » ou du compte 76.

Exemple 2

Début juillet 2011, l'organisation a reçu un acompte pour la prochaine fourniture de matériaux d'un montant de 45 430 roubles. Selon le contrat, les matériaux devaient être expédiés d'ici la fin du mois. Les matériaux n'ont pas été livrés à l'acheteur, espèces pas retourné. Il n'y a eu aucune réclamation du créancier depuis 3 ans. Sur la base des résultats de l'inventaire réalisé fin septembre 2014, il a été décidé de radier les créditeurs.

A réception de l'acompte en juillet 2011, les écritures comptables suivantes ont été effectuées :

Débit 51 Crédit 62 sous-compte « Calculs des avances reçues »

45 430 RUB - un acompte a été reçu pour la fourniture à venir de matériaux ;

Débit 62 sous-compte « Calculs de TVA sur avances reçues » Crédit 68 sous-compte « Calculs de TVA »

6930 roubles. (RUB 45 430 : 118 × 18) - La TVA est facturée sur le paiement anticipé.

Lors de la radiation de ces comptes créditeurs en septembre 2014, l'écriture suivante est effectuée :

Débit 62 sous-compte « Règlements sur avances reçues » Crédit 91-1

45 430 RUB - les comptes créditeurs pour lesquels le délai de prescription a expiré ont été radiés.

La TVA calculée et payée sur un acompte ne fait pas l'objet d'une déduction lors de l'annulation des dettes, puisqu'une telle déduction n'est possible qu'en cas de résiliation du contrat et de restitution du montant de l'avance ou de vente de biens (travaux, services ) (clause 5 de l'article 171 et clause 6 de l'article 172 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Ainsi, le montant de TVA calculée enregistré dans le sous-compte « Calculs de TVA sur avances reçues » du compte 62 est amorti en autres dépenses :

Débit 91-2 Crédit 62 sous-compte « Calculs de TVA sur les avances reçues »

6930 roubles. - reflète le montant de la TVA calculé sur l'avance reçue.

Les comptes créditeurs d'une organisation, comme mentionné ci-dessus, peuvent provenir du paiement des employés ou d'une dépense excessive du montant responsable. Dans certains cas, ces dettes doivent être annulées.

Rappelons que l'ordre de conduite opérations en espèces entités juridiques et procédure simplifiée pour effectuer des transactions en espèces entrepreneurs individuels et les petites entreprises (approuvées par les instructions de la Banque de Russie du 11 mars 2014 n° 3210-U) chargent le caissier le dernier jour d'émission d'espèces destinées au paiement des salaires, bourses et autres paiements d'entrer dans le règlement paie(paie) sceller une empreinte (cachet) ou faire l'inscription « déposé » en face des noms et initiales des salariés qui n'ont pas reçu d'argent liquide. Parallèlement, il calcule et enregistre sur la dernière ligne le montant des espèces effectivement émis et le montant à déposer, et vérifie les montants indiqués avec le montant total dans le relevé de paie (paie) (article 6.5 de la procédure). Après quoi les fonds déposés sont remis à la banque.

La clause 6 de l'article 226 du Code des impôts de la Fédération de Russie oblige l'agent fiscal à transférer au budget les montants calculés et retenus de l'impôt sur le revenu des personnes physiques au plus tard le jour de la réception des espèces de la banque pour payer les salaires, ainsi que le jour du transfert des revenus des comptes des agents fiscaux en banque vers les comptes du contribuable ou, sur ses instructions, vers les comptes de tiers personnes en banque. De plus, cette norme, selon les responsables, devrait être appliquée, y compris si les salaires n'étaient pas versés aux salariés absents pour diverses raisons.

Ainsi, le dépôt des salaires ne dispense pas l'organisation de l'obligation de transférer l'impôt sur le revenu des personnes physiques retenu au budget au plus tard le jour où elle reçoit des espèces de la banque pour payer les salaires.

A noter que certains tribunaux arbitraux adoptent également cette position. Ainsi, les juges du Service fédéral antimonopole du district de l'Oural ont donné raison aux autorités fiscales qui, lors du contrôle de l'impôt sur le revenu des personnes physiques, ont imposé à l'organisation une pénalité pour transfert tardif des montants d'impôts retenus au budget sur les salaires déposés, car :

Le législateur relie l’obligation de l’agent fiscal de transférer l’impôt sur le revenu retenu au jour où il reçoit effectivement de l’argent de la banque pour payer les revenus, et non au jour où l’employé de l’entreprise reçoit effectivement son salaire ;
le dépôt des salaires ne dispense pas l'agent fiscal de l'obligation de transférer au budget l'impôt sur le revenu retenu ;
les salaires sont déposés hors impôt sur le revenu

(Résolution du Service fédéral antimonopole du district de l'Oural du 16 janvier 2014 n° F09-13857/13).

Exemple 3

En juin 2011, l'employé a quitté l'organisation. En juillet, elle a accordé aux salariés une prime pour le deuxième trimestre de cette année d'un montant de 946 270 roubles, dont 14 470 roubles à l'ancien employé. Le salarié a été informé de l'accumulation, notamment par lettre (avec récépissé, reçu le 4 août). Mais ni immédiatement ni au cours des trois années suivantes, le salarié licencié n'a demandé l'argent qui lui était dû. Lors de l'inventaire des comptes créditeurs en septembre 2014, l'organisme, après avoir vérifié l'expiration du délai de prescription et confirmé sa fin le 4 août, a radié le montant de la prime déposée.

Lors du calcul d'une prime accordée à un ancien employé, un impôt sur le revenu des personnes physiques d'un montant de 1 881 roubles a été retenu sur celui-ci. (((A frotter. + 14 470 frotter.) × 13 % – A frotter. × 13 %), où A frotter. est le montant des revenus soumis à l'impôt sur le revenu des personnes physiques, calculé selon la méthode de la comptabilité d'exercice à partir du début de l'année civile à la date du licenciement de l'employé, A frotter × 13% - calculé. montant de l'impôt sur le revenu des personnes physiques du revenu spécifié). Le montant de la prime due au salarié est de 12 589 RUB. (14 470 – 1881) a été déposé.

L'impôt sur le revenu des personnes physiques retenu a été inclus dans le montant total de l'impôt retenu sur les primes versées aux salariés pour le deuxième trimestre. Son transfert sur le compte du Trésor a été effectué le jour de la réception des fonds de la banque à la caisse de l'organisation.

L'accumulation du bonus pour le deuxième trimestre, son paiement et la remise du montant du bonus déposé par l'ancien salarié à la banque en juillet 2011 étaient accompagnés des écritures suivantes :

Débit 20 Crédit 70

931 800 RUB (946 270 – 14 470) - une prime a été accordée pour le deuxième trimestre aux employés de l'organisation ;

Débit 20 Crédit 76

14 470 roubles - une prime du deuxième trimestre a été attribuée à l'ancien salarié ;

Débit 70 Crédit 68 sous-compte « Paiements de l'impôt sur le revenu des personnes physiques »

121 134 RUB (931 800 RUB × 13 %) - l'impôt sur le revenu des personnes physiques est retenu sur les primes versées aux salariés ;

Débit 76 Crédit 68 sous-compte « Paiements de l'impôt sur le revenu des personnes physiques »

1881 frotter. - le montant de l'impôt sur le revenu des personnes physiques est retenu sur la prime du salarié démissionnaire ;

Débit 68 sous-compte « Paiements de l'impôt sur le revenu des personnes physiques » Crédit 51

123 015 RUB (121 015 + 1881) - le montant total de l'impôt sur le revenu des personnes physiques retenu sur les salariés sur la prime qui leur est versée au titre du deuxième trimestre a été transféré au budget ;

Débit 50 Crédit 51

823 255 RUB (946 270 – 123 015) - fonds reçus pour payer les primes du deuxième trimestre ;

Débit 70 Crédit 50

810 666 RUB (823 255 – 12 589) - des primes ont été versées aux salariés pour le deuxième trimestre ;

Débit 76 Crédit 76 sous-compte 4 « Calculs des sommes déposées »

12 589 roubles - le montant de la prime qui n'a pas été versé à l'ancien salarié a été déposé ;

Débit 50 Crédit 51

12 589 roubles - le montant de la prime déposé est remis à la banque.

L'annulation du montant de la prime déposée en septembre 2014 est accompagnée de l'inscription :

Débit 76-4 Crédit 91-1

12 589 roubles - le montant déposé de la prime du salarié licencié est amorti.

L’article 231 du Code des impôts de la Fédération de Russie prévoit la procédure de restitution du montant de l’impôt sur le revenu des personnes physiques retenu de manière excessive par l’agent fiscal sur le revenu du contribuable. Dans ce cas, le remboursement est effectué par l'agent fiscal sur la base d'une demande écrite du contribuable. La prime n'ayant pas été versée au salarié, l'agent fiscal ne peut en principe pas recevoir une telle déclaration de sa part.

La restitution du montant de l'impôt sur le revenu des personnes physiques transféré au système budgétaire de la Fédération de Russie à l'agent fiscal est effectuée par l'administration fiscale de la manière établie par l'article 78 du Code des impôts de la Fédération de Russie.

Parallèlement à la demande de restitution du montant de l'impôt retenu en excès et transféré au système budgétaire de la Fédération de Russie, l'agent fiscal est invité à soumettre à autorité fiscale extrait du registre comptabilité fiscale pour la période fiscale correspondante et les documents attestant la retenue excessive et le transfert de l'impôt sur le revenu des personnes physiques.

Après avoir vu ces documents, les autorités fiscales refuseront très probablement un remboursement, invoquant le fait qu'une demande de remboursement du montant de l'impôt payé en trop peut être déposée dans les délais trois ansà compter de la date de paiement du montant spécifié (clause 7 de l'article 78 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

Débit 51 Crédit 68 sous-compte « Paiements de l'impôt sur le revenu des personnes physiques »

1881 frotter. - le montant de l'impôt sur le revenu des personnes physiques payé en trop a été restitué ;

Débit 68 sous-compte « Paiements de l'impôt sur le revenu des personnes physiques » Crédit 91-1

1881 frotter. - le montant de l'impôt sur le revenu retenu sur la prime non perçue par le salarié licencié est pris en compte dans les autres revenus.

Pas très souvent, mais il arrive qu'une organisation ait des comptes créditeurs en souffrance pour le paiement des dividendes.

L'actionnaire peut réclamer les dividendes accumulés mais non payés de société par actions dans un délai de trois ans à compter de la décision de mise en paiement ou dans un délai plus long prévu par les statuts de la société, qui ne peut excéder cinq ans à compter de la décision de mise en paiement des dividendes. Si le délai pour introduire une demande de paiement des dividendes non réclamés est dépassé, celui-ci ne pourra pas être rétabli.

À l'expiration d'un tel délai, les dividendes déclarés et non réclamés sont restitués aux bénéfices non distribués de la société et l'obligation de les payer cesse (clause 9, article 42 de la loi fédérale du 26 décembre 1995 n° 208-FZ « sur les actions conjointes »). Sociétés par actions »).

Pour un participant à une société à responsabilité limitée, le délai de circulation est augmenté de 60 jours supplémentaires (ou d'un nombre inférieur de jours alloués au paiement des dividendes conformément aux statuts ou à la décision de la société). Assemblée générale participants de la société sur la répartition des bénéfices entre eux), puisque le compte à rebours dans une norme similaire établie par le paragraphe 4 de l'article 28 de la loi fédérale du 08/02/98 n° 14-FZ « sur les sociétés à responsabilité limitée » est effectué à compter de l'expiration du délai de paiement des dividendes (clause 3 de l'article 28 de la loi n° 14-FZ).

La société, en tant que mandataire fiscal, ne retient pas sur les dividendes impayés :

l'impôt sur le revenu si les dividendes sont versés à une personne morale ;
Impôt sur le revenu en cas de versement de dividendes à un particulier, -

puisqu'une telle obligation naît pour la société uniquement lors du paiement effectif des revenus (dividendes) à l'actionnaire (participant).

L'annulation des dettes pour dividendes non réclamés par l'actionnaire (participant) dans les délais impartis se traduit par une inscription au débit du sous-compte 2 « Calculs pour le paiement des revenus » du compte 75-2 ou au débit de compte 70, si l'actionnaire (participant) de la société est un employé de l'organisation, et au crédit du compte 84 « Bénéfices non distribués (perte non couverte) » :

Débit 75-2 (70) Crédit 84

La restitution d'une partie du bénéfice non réclamée par l'actionnaire (participant) est répercutée.

À suivre

Si l'agent fiscal parvient à convaincre le fisc qu'il faut compter trois ans à compter de la date à laquelle il a eu connaissance du paiement excessif de l'impôt, c'est-à-dire à partir du moment où le montant déposé a été radié, alors la possibilité d'un refus ne peut être exclue. avec l'argument selon lequel le Code des impôts de la Fédération de Russie ne prévoit pas de remboursement d'impôt dans le cas considéré, lorsque l'impôt sur le revenu des personnes physiques n'a pas été retenu parce que le revenu n'a pas été physiquement versé à l'individu. Le montant de l'impôt transféré au budget dans ce cas devient un impôt sur le revenu des personnes physiques payé aux dépens des fonds propres de l'agent fiscal, ce qui n'est pas autorisé par le paragraphe 9 de l'article 226 du Code des impôts de la Fédération de Russie.

Si l'administration fiscale restitue le montant de l'impôt sur le revenu des personnes physiques payé en trop, l'organisation devra alors prendre en compte ce montant dans les autres revenus.

Si trois ans se sont écoulés depuis la date d'exécution des obligations, mais que pendant cette période les parties ont signé un acte de rapprochement des dettes, cet acte constitue la base de l'interruption du délai de prescription (lettre du ministère des Finances de la Russie du 19 juillet 2011). N° 03-03-06/1/
426).

Lorsqu'un arrêté approprié est émis, un inventaire des règlements peut être réalisé à tout moment. Parallèlement, il convient d'indiquer dans la commande qu'un inventaire partiel est réalisé - uniquement pour les règlements avec les fournisseurs et les clients - et non général.

Le type de comptes créditeurs le plus courant est la dette envers les fournisseurs et les entrepreneurs pour les fournitures fournies par eux, les services fournis et le travail effectué.

La survenance de comptes créditeurs peut être associée à un paiement anticipé reçu pour des biens fournis, des travaux exécutés ou des services fournis.

Le dépôt des salaires ne dispense pas l'organisation de l'obligation de transférer l'impôt sur le revenu des personnes physiques retenu au budget au plus tard le jour où elle reçoit des espèces de la banque pour payer les salaires.

Étant donné que les fonds n'ont pas été versés au particulier, le montant de l'impôt sur le revenu des personnes physiques transféré à ce moment-là devient un trop-payé au budget.

Vladimir OULIANOV, expert PBU

En comptabilité, refléter l'amortissement de la TVA en comptabilisant :

Débit 91-2 Crédit 76 sous-compte « Calculs de TVA sur les avances reçues »
- le montant de la TVA versée au budget à partir d'un acompte pour lequel les biens (travaux, services) n'ont pas été expédiés (exécutés, fournis) a été amorti.

Cette procédure découle des paragraphes 11, 16 et 18 du PBU 10/99.

Lors de l'annulation des comptes créditeurs d'une avance non traitée reçue au titre d'opérations soumises à la TVA au taux de 0 pour cent (exonéré d'impôt ), l'obligation de calculer et de payer la TVA ne naît pas (lettre du ministère des Finances de la Russie du 20 juillet 2010 n° 03-07-08/208).

Situation: À quelle période, lors du calcul de l'impôt sur le revenu, les comptes créditeurs radiés doivent-ils être inclus dans le revenu ? L'organisation utilise la méthode de la comptabilité d'exercice. La dette est annulée en raison de la liquidation du créancier.

Reconnaître les montants de ces comptes à payer le dernier jour de la période correspondant à la date d'inscription au Registre d'État unifié des personnes morales lors de la liquidation du créancier.

Le montant des comptes créditeurs radiés dans le cadre de la liquidation de l'organisation doit être inclus dans les revenus hors exploitation (clause 18 de l'article 250 du Code des impôts de la Fédération de Russie). En règle générale, selon la méthode de la comptabilité d'exercice, les revenus sont comptabilisés dans la période de déclaration (fiscale) au cours de laquelle ils sont survenus (clause 1, article 271 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Dans la situation considérée, ce délai est la date de liquidation du créancier. L'organisation est considérée comme liquidée à partir du moment de son exclusion du Registre d'État unifié des personnes morales (clause 3 de l'article 49 du Code civil de la Fédération de Russie). A partir de ce moment, toutes les obligations de l'organisation cessent (article 419 du Code civil de la Fédération de Russie). Par conséquent, les montants de ces comptes à payer doivent être reconnus par le contribuable le dernier jour de la période correspondant à la date d'inscription au Registre d'État unifié des personnes morales lors de la liquidation du créancier (paragraphe 5, article 4, article 271 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

Si une organisation inclut la dette spécifiée dans ses revenus au cours de périodes ultérieures, elle devra alors ajuster l'assiette fiscale pour le montant correspondant. période de déclaration et soumettre mis à jour déclarations de revenus(clause 1 de l'article 54 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

Des clarifications similaires sont contenues dans les lettres du ministère des Finances de la Russie du 11 septembre 2015 n° 03-03-06/2/52381 et du Service fédéral des impôts de Russie du 2 juin 2011 n° ED-4-3/8754. .

Si l'organisation ne recalcule pas l'assiette fiscale et ne soumet pas de déclarations de revenus mises à jour, les inspecteurs des impôts peuvent imposer des taxes supplémentaires, des pénalités et des amendes en fonction des résultats. vérification fiscale. La pratique de l'arbitrage sur cette question est en faveur de inspections des impôts(voir, par exemple, la décision de la Cour suprême d'arbitrage de la Fédération de Russie du 7 juin 2011 n° VAS-6518/11, la résolution du Service fédéral antimonopole du district de Sibérie occidentale du 27 janvier 2011 n° A46 -4108/2010, district de l'Oural du 25 janvier 2010 n° Ф09-10607/09-С3).

Situation: Comment un organisme abonné peut-il répercuter en comptabilité et en fiscalité les fonds qui ont été crédités par erreur sur son compte personnel ouvert auprès d'un opérateur télécom ? L'argent est transféré via le terminal de paiement.

Les fonds mal reçus ne devront être reflétés dans les revenus qu'à l'expiration du délai de prescription, généralement trois ans. Et à condition que pendant cette période, celui qui a transféré l'argent par erreur ne le réclame pas. Et il a le droit de le faire. En attendant, tenez compte des montants erronés dans le cadre des reçus inexpliqués. Ceci s’explique comme suit.

Les opérateurs télécoms ouvrent des comptes personnels pour chaque abonné pour comptabiliser les avances transférées par les abonnés et les paiements pour services rendus. Pour rapprocher les calculs, l'abonné peut demander à l'opérateur un rapport spécial - détails du compte. Il doit refléter tous les paiements, y compris les montants reçus de payeurs inconnus. Formellement, l'organisation n'a pas le droit d'utiliser immédiatement ces montants. Après tout, toute personne ayant commis une erreur dans son numéro de compte personnel a le droit de le réclamer à l'opérateur télécom.

Cette conclusion découle de l'alinéa « d » du paragraphe 27, paragraphes 43 et 45 du Règlement, approuvé par le décret du gouvernement de la Fédération de Russie du 25 mai 2005 n° 328.

Ainsi, jusqu'à l'expiration du délai de prescription, tenez compte des sommes reçues par erreur dans le cadre des quittances inexpliquées. Pour ce faire, vous pouvez ouvrir un sous-compte correspondant pour le compte 76 « Règlements avec divers débiteurs et créanciers » - « Règlements des impayés ». Effectuer une écriture en comptabilité :

Débit 60 Crédit 76 sous-compte « Règlements des impayés »
- les fonds reçus par erreur sont reflétés dans les comptes créditeurs.

Si le délai de prescription a expiré et que le payeur n'a pas exigé le retour de l'argent, reflétez les montants non réclamés dans les autres revenus (article 7, 10.4 PBU 9/99, article 78 du Règlement sur le maintien comptabilité et reporting). Pour cela, réalisez le câblage :

Débit 76 « Règlements des impayés » Crédit 91-1
- le montant non réclamé par le créancier est reflété dans les autres revenus.

Appliquez la même règle lors de la taxation. Incluez le montant non réclamé dans les produits hors exploitation le dernier jour de la période au cours de laquelle le délai de prescription a expiré (clause 18 de l'article 250, alinéa 5 de la clause 4 de l'article 271 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

Conseil: sur justification suffisante, les sommes inexpliquées peuvent être remboursées au payeur ou prises en compte dans les revenus sans attendre l'expiration du délai de prescription.

Par exemple, cela est possible dans le cas où, à l'insu de l'organisation, de l'argent a été transféré par un employé auquel le numéro d'abonné est attribué. Demandez-lui une note explicative à ce sujet. Par décision du gestionnaire, le montant des dépenses liées aux prestations de communication peut être remboursé au salarié sur sa demande écrite accompagnée de pièces justificatives. Mais s'il a perdu le reçu de paiement ou refusé un remboursement, inclure les sommes inconnues dans ses revenus sans attendre l'expiration du délai de prescription, sur la base du décompte explicatif et détaillé. Cette approche protégera l'organisation contre d'éventuelles réclamations des inspecteurs des impôts concernant la distorsion de l'assiette lors du calcul de l'impôt sur le revenu. Faites-le si vous êtes pleinement sûr que le montant « non précisé » ne sera pas réclamé par le payeur. Sinon, il vaut mieux attendre l’expiration du délai de prescription.

fiscalité simplifiée

Lors du calcul de l'impôt unique en simplification, le montant des dettes radiées doit être pris en compte dans le cadre des produits hors exploitation. Cette règle s'applique aussi bien aux organismes qui paient un impôt unique sur le revenu qu'aux organismes dont l'objet de l'imposition est un revenu diminué du montant des dépenses. Peu importe pendant la période d'application quel régime fiscal les comptes créditeurs ont été constitués. Cela découle des dispositions du paragraphe 1 de l'article 346.15, du paragraphe 18 de l'article 250 du Code des impôts de la Fédération de Russie. Des clarifications similaires sont contenues dans les lettres du ministère des Finances de la Russie du 21 février 2011 n° 03-11-06/2/29, du 23 mars 2007 n° 03-11-04/2/66.

Une exception concerne les comptes à payer pour les impôts (frais, pénalités, amendes) radiés ou réduits conformément à la législation en vigueur ou par décision du gouvernement de la Fédération de Russie. Une telle dette n'est pas incluse dans le revenu lors du calcul de l'impôt unique (paragraphe 1, clause 1.1, article 346.15, paragraphe 21, clause 1, article 251 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

Si l'organisation a une dette envers le fournisseur, incluez dans le revenu :

revenus provenant de la vente de marchandises (clause 1 de l'article 346.15, clause 1 de l'article 249 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Ceux pour lesquels l'organisation n'a pas payé le vendeur. Dans le même temps, ne tenez pas compte du coût de ces marchandises radiées comme comptes créditeurs en souffrance (lettre du ministère des Finances de la Russie du 7 août 2013 n° 03-11-06/2/31883). Après tout, les dépenses liées à l'achat de biens sont comptabilisées au fur et à mesure de leur vente et à condition qu'elles soient payées (clause 2 de l'article 346.17 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Mais dans ce cas, cela n’est pas fait ;

le montant des comptes créditeurs radiés à hauteur du coût des marchandises impayées (clause 1 de l'article 346.15, clause 18 de l'article 250 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

Lors de l'annulation d'une dette envers les clients, le montant du prépaiement non couvert par la livraison n'est pris en compte dans les revenus qu'une seule fois - en au moment de la réception de cette avance . Il n’est pas nécessaire de réenregistrer les revenus en tant que comptes créditeurs radiés, car cela entraînerait une double imposition des mêmes montants. À la date d'annulation des comptes créditeurs, l'organisation simplifiée ne dispose d'aucun revenu au sens de l'article 41 du Code des impôts de la Fédération de Russie.

Cela découle du paragraphe 1 de l'article 346.17, du paragraphe 1 de l'article 346.15, du paragraphe 18 de l'article 250 du Code des impôts de la Fédération de Russie.

Un exemple de réflexion pour simplifier le montant des comptes créditeurs radiés. L'organisme calcule un impôt unique sur les revenus diminué du montant des dépenses

Alpha LLC a reçu des marchandises d'Hermes Trading Company LLC en janvier 2013. Selon le contrat de fourniture, les matériaux devaient être payés avant le 20 janvier 2013 pour un montant de 100 000 roubles. Alpha n'a pas payé la marchandise à temps. Les marchandises ont été vendues le 20 mai 2013, le produit s'est élevé à 120 000 roubles.

Pendant trois ans, Hermès n'a fait aucune tentative pour recouvrer le montant des comptes créditeurs auprès d'Alpha. Le délai de prescription pour la dette d'Alpha commence le 21 janvier 2013 et expire le 20 janvier 2016.

Le 23 janvier 2016, un comptable d'Alpha, sur la base des résultats d'inventaire, a identifié des comptes créditeurs avec un délai de prescription expiré d'un montant de 100 000 roubles. Le patron d'Alpha a décidé d'annuler les comptes créditeurs avec un délai de prescription expiré.

Lors du calcul de l’impôt unique, le comptable d’Alpha a inclus dans son revenu :

en janvier 2013 : 20 000 roubles. - les revenus des ventes de marchandises ;
en janvier 2016 :100 000 roubles. - le montant des comptes créditeurs radiés.

Le comptable n'a pas reflété le coût des marchandises vendues mais non payées comme dépenses.

UTII

L'objet de l'imposition est le revenu imputé (clause 1 de l'article 346.29 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Par conséquent, le montant des comptes créditeurs radiés n'affectera pas le calcul de l'UTII.

Avec l'avènement des revenus hors exploitation, l'obligation de payer l'impôt sur le revenu ne surgit pas (clause 4 de l'article 346.26 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

OSNO et UTII

Si des comptes créditeurs sont nés pour des biens (travaux, services) qui ont été utilisés dans les deux types d'activités, alors lors de leur radiation, incluez le montant total des revenus hors exploitation dans le calcul de l'assiette fiscale de l'impôt sur le revenu. Cela a été indiqué dans la lettre du ministère des Finances de la Russie du 15 mars 2005 n° 03-03-01-04/1/116. Cette position repose sur le fait que la législation fiscale actuelle ne contient pas de mécanisme de répartition des bénéfices hors exploitation entre différents types activités.