Ce matériel est consacré à la manière dont les organisations tiennent des registres des réserves pour créances douteuses. C'est le nom de toutes les dettes dues à l'entreprise dont le remboursement est en cause. Si une entreprise a fourni à l'avance des produits à une contrepartie et qu'elle rencontre des difficultés financières, il existe un risque de formation d'une dette douteuse. Cela doit être dûment reflété dans les registres comptables et un fonds doit être créé.

Provision pour créances douteuses en comptabilité

Toute dette dont le remboursement est douteux est dite douteuse. Il s’agit d’une définition très générale, qui ne permet pas de comprendre suffisamment comment exactement une créance est considérée comme douteuse. Il peut y avoir plusieurs signes (plus de détails dans la rubrique « Conditions de constitution »), de plus, chaque organisme a le droit d'établir ses propres critères de créances douteuses.

1 à 2 signes suffisent pour la reconnaissance. Aucune organisation n'est assurée contre la faillite et les problèmes financiers, c'est pourquoi la loi oblige les entités économiques à constituer une réserve pour créances douteuses, c'est-à-dire à créer un fonds de réserve (RF). L’objectif est de couvrir les pertes dues aux créances irrécouvrables. Il est interdit d'effectuer toute autre dépense de l'argent promis pour cette direction jusqu'à ce que les arriérés soient amortis.

Tous les organismes sont tenus de constituer une réserve pour créances douteuses

Révision de la législation

Le principal acte réglementaire réglementant l'accumulation de la Fédération de Russie par les organisations est l'arrêté du ministère des Finances du 29 juillet 1998 n° 34N. Il s'agit d'un document de base dont les dispositions sont nécessaires à une comptabilité correcte. Les informations sur ces dettes figurent dans la rubrique « Capital et réserves ».

Ici la notion de créance douteuse est figée et dans le plus Plan général ses symptômes sont décrits. Faisons la liste nuances clés dont il faut se souvenir. Les organisations sont tenues de créer des réserves sans aucune exception. Le montant de la réserve pour créances douteuses est déterminé pour chaque cas individuel, c'est-à-dire pour chaque contrat, chaque livraison, etc., pour lesquels des risques sont nés. Il est impossible de combiner, de résumer ou d'ajouter aux réserves créées.

En plus de cet arrêté du ministère des Finances, il faut se concentrer sur le règlement comptable PBU 4/99, l'arrêté du ministère des Finances du 13 juin 1995 n° 49 et le règlement comptable 21/2008.

Comptabilité et comptabilité fiscale des réserves

Les RF pour créances douteuses sont créées en comptabilité et en comptabilité fiscale, mais en même temps elles diffèrent de manière assez significative. Ils ont des objectifs différents et des procédures d'accumulation différentes. Donc en BU :

• la constitution d'une réserve est obligatoire pour tout retard pour toute entité économique ;
• Le RF doit être créé même lorsque le retour de l'argent risque encore de devenir douteux, c'est-à-dire qu'il démontre 1 à 2 signes ou informations sont apparues sur les problèmes financiers de la contrepartie ;
• Vous êtes autorisé à créer vos propres critères d'évaluation du doute et même vos propres règles de calcul du volume de la Fédération de Russie.

En comptabilité fiscale, le but de la création de la Fédération de Russie est de réduire la base des bénéfices imposables pour le calcul de l'impôt. La loi limite la création d'un tel fonds au NU uniquement aux dettes des acheteurs, et le retour doit déjà être en souffrance depuis 45 jours.

En comptabilité, c'est un devoir, en comptabilité fiscale, c'est un droit. Mais dans BU vous pouvez créer votre propre procédure de calcul, ce qui est strictement interdit pour NU.

Conditions de formation

Considérons la procédure de formation de la Fédération de Russie et la constitution d'une « réserve pour créances douteuses ». Tout d’abord, vous devez déterminer si une obligation de créer un fonds est née. Une créance est considérée comme douteuse lorsqu’une ou plusieurs conditions sont réunies simultanément :

• les biens ou services sont livrés à l'avance, sans prépaiement ou payés seulement partiellement (pour les biens qui ne sont pas livrés par l'organisation en raison du non-paiement de la contrepartie, tout ce qui précède ne s'applique pas, c'est-à-dire que l'entreprise doit déjà avoir subi certaines pertes) ;
• la livraison n'est pas garantie par un gage, une garantie bancaire ou un garant ;
• est conscient des problèmes financiers/de la faillite de la contrepartie ;
• le délai de remboursement est sur le point d'expirer ou a déjà été dépassé.

En plus de ces critères, chaque organisation, compte tenu des spécificités de ses activités, peut établir des critères supplémentaires. Toute raison de croire que la contrepartie ne sera pas en mesure de payer à temps peut indiquer la nécessité de créer un RF. Cependant, dans la pratique, cela n’arrive presque jamais. Toutes les dispositions doivent être fixées par un règlement intérieur, ainsi que la procédure de calcul, la méthode choisie et les critères individuels.

La comptabilisation des provisions pour créances douteuses est une obligation, la comptabilité fiscale est un droit

Provisions pour créances douteuses en comptabilité

Le travail de création de la Fédération de Russie commence par l'identification des motifs, c'est-à-dire l'identification des dettes spécifiques présentant des signes de doute. Comment cela peut-il arriver? Les motifs sont identifiés sur la base des résultats de l'inventaire des créances à la fin des périodes de reporting. Il s'agit d'un travail régulier qui permet de transférer de l'argent vers le fonds en temps opportun.

Les modalités de constitution dépendent de la durée de la dette :

• jusqu'à 45 jours - non formé ;
• de 45 à 90 jours - 50 % de la dette ;
• sur 90 jours - le montant total de la dette.

1. Intervalle - le montant des cotisations au fonds est déterminé en pourcentage de la dette. Dans ce cas, l'organisation fixe elle-même le pourcentage, sur la base de données sur la solvabilité de la contrepartie, le délai de retard et son volume.
2. Statistique - la part des dettes impayées est calculée trimestriellement ou mensuellement, dont un pourcentage est versé à la Fédération de Russie.
3. Expert - la déduction correspond au montant de chaque créance douteuse de chaque contrepartie séparément.

L'abandon de la provision pour créances douteuses, si ses fonds ne sont pas réclamés, intervient en fin d'année civile.

Publications de base avec exemples

Ecritures pour constitution d'une réserve pour créances douteuses - D91, K63. Lorsque la dette est reconnue comme irrécouvrable et doit être annulée via la Fédération de Russie - D63, K60, 62, 76. Si le débiteur a remboursé la dette - D63, K91.

Pour plus de clarté, étudiez l'exemple de calcul. L'organisation a fourni des lots de marchandises aux contreparties pour les montants :

• LLC "1" - 30 000 roubles, 46 jours de retard ;
• LLC "2" - 115 000 roubles, 50 jours de retard ;
• LLC "3" - 200 000 roubles, 95 jours.

Ainsi, toutes les entreprises sont en retard de plus de 45 jours, ce qui signifie que nous constituons une réserve proportionnelle à l'ancienneté de la dette et effectuons les écritures suivantes :

Conclusion

La création d'un fonds de réserve pour les créances douteuses en comptabilité est de la responsabilité de toutes les organisations. Il existe des critères généralement acceptés pour déterminer si un retard est discutable, et les entreprises ont le droit d'élaborer et d'approuver leurs propres méthodes comptables. Les frais du fonds dépendent du volume et de la durée de la dette. Dans le matériel sur lequel nous sommes exemples spécifiques Nous avons examiné un câblage typique.

Malheureusement, dans la pratique, les organisations sont souvent confrontées à des créances en souffrance de la part de leurs acheteurs (clients) et éventuellement d'autres débiteurs. La réserve pour créances douteuses est constituée afin de États financiers données de l'organisation à ce sujet comptes débiteursétaient fiables. Par conséquent, en cas de créance douteuse, il est nécessaire de constituer une réserve, même si l’organisation est une petite entreprise.

Afin que les états financiers soient fiables, les actifs et passifs de l'organisation sont soumis à des ajustements en tenant compte des valeurs estimées. En ce qui concerne les créances, la valeur estimée est la réserve pour créances douteuses, c'est-à-dire que le montant des créances est reflété dans le bilan moins la réserve constituée.

Note! La réserve est incluse dans les charges fiscales, il est donc avantageux pour les organismes de profiter de ce droit et de créer une réserve pour créances douteuses aux fins de comptabilité fiscale.

Documents réglementaires de base sur la constitution de réserves pour créances douteuses :

1. Code des impôts de la Fédération de Russie (deuxième partie) du 05/08/2000 N 117-FZ (tel que modifié le 29/12/2014) (avec modifications et ajouts, entré en vigueur le 01/03/2015).
2. Règlements comptabilité et les états financiers dans Fédération Russe, approuvé par arrêté du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 29 juillet 1998 n° 34n
3. Règlement comptable", approuvé par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 6 juillet 1999 n° 43n
4. Arrêté du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 13 juin 1995 N 49 (tel que modifié le 8 novembre 2010) « portant approbation des directives méthodologiques pour l'inventaire des biens et des passifs financiers »
5. Règlement comptable, approuvé. par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 6 octobre 2008 n° 106n.

Définissons les concepts

Les créances douteuses sont les créances d'une organisation qui n'ont pas été remboursées ou qui, avec un degré élevé de probabilité, ne seront pas remboursées dans les délais fixés par l'accord, et qui ne sont pas garanties par des garanties appropriées (nantissement, rétention des biens du débiteur, caution, banque Dépôt de garantie).

Une dette en souffrance est une créance qui n'a pas été remboursée dans les délais fixés par des accords et (ou) des actes judiciaires ou d'autres documents établissant ou modifiant le délai de remboursement de la dette.

Créances irrécouvrables - créances pour lesquelles le délai imparti est expiré délai de prescription, ainsi que la dette pour laquelle, conformément au droit civil, l'obligation a pris fin en raison de l'impossibilité de son exécution sur la base d'un acte d'un organisme public ou de la liquidation d'une organisation.

Une dette restructurée est une dette pour laquelle le débiteur a bénéficié d'un échéancier ou d'un report de remboursement de la dette, y compris dans le cadre d'un accord de restructuration de dette, d'un accord de règlement amiable approuvé par le tribunal et entré en vigueur.

Comptabilité et comptabilité fiscale. Il y a des différences !

Lors de la constitution d'une réserve pour créances douteuses, il est important de prendre en compte que les règles de sa constitution en comptabilité et en comptabilité fiscale diffèrent, notamment :

• Par droit de création. En comptabilité, la constitution d'une réserve pour créances douteuses est une obligation (paragraphe 1, article 70 du Règlement sur la comptabilité et le reporting). En comptabilité fiscale, la création d'une telle réserve est un droit, compte tenu du fait que l'organisation utilise la méthode de la comptabilité d'exercice (clause 3 de l'article 266 du Code des impôts de la Fédération de Russie) ;
• Au sujet de la dette. En comptabilité, des réserves sont constituées pour toute créance reconnue par l'organisation comme douteuse (article 70 du Règlement sur la comptabilité et le reporting). En comptabilité fiscale, des réserves sont constituées uniquement pour les dettes des acheteurs et des clients concernant les produits, biens, travaux et services (paragraphe 1, clause 1, article 266 du Code des impôts de la Fédération de Russie) ;
• Selon la période de survenance de la dette. En comptabilité, non seulement les dettes arrivées à échéance peuvent être considérées comme douteuses, mais également les dettes qui ne sont pas encore arrivées à échéance (paragraphe 2, article 70 du Règlement sur la comptabilité et la déclaration). En comptabilité fiscale, les créances douteuses font référence aux dettes qui ne sont pas remboursées dans le délai prévu par l'accord (clause 1 de l'article 266 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

Considérons les règles de création d'une réserve pour la comptabilité et la comptabilité fiscale.

Règles à des fins comptables	Règles à des fins de comptabilité fiscale
Une réserve est requise en cas de créance douteuse	Le comptable décide lui-même de créer ou non une réserve.
Les cotisations à la réserve sont d'autres dépenses (article 11 du PBU 10/99). Ils se traduisent au débit du compte 91 et au crédit du compte 63	L'entreprise prend en compte les montants des cotisations à la réserve dans le cadre des dépenses hors exploitation
Toute créance qui n'est pas remboursée dans les délais fixés par le contrat (ou qui sera en souffrance avec une forte probabilité) et qui n'est pas assortie de garanties est considérée comme douteuse.	Une réserve ne peut être constituée que pour les dettes liées à la vente de biens (travaux, services). Il existe d'autres conditions obligatoires
Le montant de la réserve pour chaque dette est déterminé par le comptable de manière indépendante en fonction de situation financière risque de contrepartie et de non-paiement	Le pourcentage des contributions à la réserve est établi par le Code des impôts de la Fédération de Russie
Le montant total de la réserve n'est pas limité	Le montant total de la réserve ne peut excéder 10% des recettes

Comptabilité

Le montant des réserves est déterminé séparément pour chaque créance douteuse, en fonction de la situation financière (solvabilité) du débiteur et de l'appréciation de la probabilité de remboursement de la dette en tout ou en partie (paragraphe 4, article 70 du Règlement). Cette valeur est une valeur estimée (article 3 du PBU 21/2008 « Modifications des valeurs estimées », approuvé par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 6 octobre 2008 n° 106n), dont la variation est comptabilisée comme un ajustement à la valeur d'un actif (passif) ou à une valeur reflétant le remboursement de la valeur d'un actif, provoqué par l'émergence de nouvelles informations, qui sont produites sur la base d'une évaluation de l'état actuel des choses dans l'organisation, attendue avantages et obligations futurs et ne constitue pas une correction d'une erreur dans les états financiers (article 2 du PBU 21/2008).

Modalités de calcul de la provision pour créances douteuses :

La méthode et la méthodologie choisies pour le calcul de la provision pour créances douteuses doivent être fixées dans la politique comptable à des fins comptables. Par exemple, si vous sélectionnez la méthode expertise pour chaque créance douteuse, la politique comptable doit préciser des critères spécifiques (par exemple, des indicateurs de solvabilité et de situation financière du débiteur) sur lesquels se fonde une telle évaluation. Si vous choisissez la méthode de calcul de la réserve en fonction de la période de retard de chaque créance douteuse, alors dans la politique comptable, vous devez fixer les valeurs en pourcentage appropriées pour les cotisations à la réserve (elles peuvent ou non coïncider avec celles utilisées en comptabilité fiscale).

Lors de la constitution d'une réserve pour créances douteuses, les conditions suivantes doivent être remplies :

1. La réserve est créée par des règlements avec d'autres organisations et citoyens pour des produits, biens, travaux et services. La réserve n'inclut pas les montants des avances transférées aux fournisseurs (Lettre du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 15 octobre 2003 N 16-00-14/316 « Sur les créances douteuses de l'organisation »). Ainsi, la réserve est créée uniquement pour la dette des acheteurs (clients).
2. La réserve est créée sur la base des résultats d'un inventaire des créances de l'organisation.
3. Le montant de la réserve est déterminé séparément pour chaque créance douteuse, en fonction de la situation financière (solvabilité) du débiteur et de l'appréciation de la probabilité de remboursement total ou partiel de la dette.

Après avoir créé une réserve, l'organisation doit surveiller en permanence l'évolution des dettes pour lesquelles la réserve a été créée, puisque les registres comptables sont établis dans le cadre d'une comptabilité analytique pour chaque débiteur.

Notons que la législation comptable ne prévoit de restrictions ni sur le montant de la réserve constituée ni sur la durée de survenance des créances douteuses. Dans le même temps, la législation comptable en vigueur n'empêche pas l'utilisation de la méthode de constatation des créances douteuses, établie par l'art. 266 du Code des impôts de la Fédération de Russie et à des fins comptables.

Ainsi, si la procédure de constitution de réserves fiscales et comptables diffère, alors :

• pour les écarts résultant de définitions différentes des modalités de provisionnement (c'est-à-dire qu'en comptabilité, le montant de la provision est constitué, par exemple, à hauteur de 100 % de l'encours de la dette après 45 jours), des différences temporelles déductibles apparaîtront en comptabilité , qui conduisent à la constitution d'un actif d'impôt différé (clauses 8, 11, 14 PBU 18/02, approuvées par arrêté du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 19 novembre 2002 n° 114n).
• pour les écarts qui surviennent lorsque le montant estimé des prélèvements sur la réserve en comptabilité dépasse 10 % du montant du chiffre d'affaires, l'organisation forme des différences permanentes (clauses 4, 7 du PBU 18/02, approuvées par arrêté du ministère des Finances de Fédération de Russie du 19 novembre 2002 n° 114n).

Les déductions à la réserve pour créances douteuses constituent une modification de la valeur estimée (article 4 du PBU 21/2008). Les changements dans les valeurs estimées sont reflétés dans la comptabilité en charges pour la période de reporting au cours de laquelle ces changements se sont produits. Ainsi, les cotisations à la réserve doivent être reflétées dans la comptabilité à la fréquence à laquelle l'organisme prépare ses états financiers (article 15 de la loi du 6 décembre 2011 n° 402-FZ).

Les montants des réserves constituées pour créances douteuses sont inclus dans le résultat financier et sont reflétés au débit du compte 91 « Autres produits et charges » et au crédit du compte 63 « Provisions pour créances douteuses ».

L'abandon d'une créance irrécouvrable préalablement reconnue comme douteuse en comptabilité, pour laquelle une réserve a été constituée, se traduit écriture comptable en débitant le compte 63 « Provisions pour créances douteuses » en correspondance avec le compte 62 « Règlements avec acheteurs et clients » ou le compte 76 « Règlements avec divers débiteurs et créanciers ».

Une créance irrécouvrable d'un montant dépassant la réserve constituée pour cette dette est passée au débit du compte 91 « Autres produits et charges ».

La dette annulée après l'expiration du délai de prescription est reflétée dans le compte de hors-bilan 007 «Dette des débiteurs insolvables annulée à perte» pendant 5 ans à compter de la date d'annulation pour surveiller la possibilité de son recouvrement en cas d'un changement dans la situation patrimoniale du débiteur.

En cas de réception du paiement de créances pour lesquelles des réserves ont été préalablement constituées (ou de modification des données de fiabilité de la contrepartie en côté positif), les montants des réserves font l'objet d'une restauration. En comptabilité, les montants des réserves reconstituées sont répercutés au débit du compte 63 « Provisions pour créances douteuses » en correspondance avec le compte 91 « Autres produits et charges ».

Inventaire de réserve pour créances douteuses

Les exigences de base pour l'inventaire de la réserve pour créances douteuses en comptabilité sont définies au paragraphe 3.54 des Instructions méthodologiques pour la réalisation d'un inventaire des biens et des passifs financiers.

Le suivi des créances pour chaque créance en vue de la constitution ou de l'utilisation d'une réserve pour créances douteuses doit être effectué en continu. Elle doit être réalisée à la date d'établissement des comptes.

Pendant cinq ans après l'annulation d'une créance irrécouvrable, il est nécessaire de surveiller la possibilité de son recouvrement si la situation patrimoniale du débiteur change.

Reflet de la réserve dans les états financiers

Dans les états financiers, indiquez les comptes clients moins la réserve constituée. Divulguer des informations sur la réserve créée dans les notes du bilan et de l'état des résultats financiers. Cette procédure est établie par l'article 35 du PBU 4/99.

A l'avenir, la réserve créée pourra être :

• restituée lors du remboursement de la dette (dans ce cas, le montant de la réserve restituée est inclus dans les autres revenus et reflété dans le compte 91 « Autres produits et dépenses ») ;
• restituée faute de paiement de la part de l'acheteur sur la base des résultats de l'année suivant celle de la création de la réserve (paragraphe 4, article 70 du Règlement sur la comptabilité et la déclaration), tandis que le montant de la réserve restituée est inclus dans les autres revenus dans compte 91 « Autres revenus et dépenses » ;
• utilisé, c'est-à-dire que les créances irrécouvrables seront radiées de la réserve (article 77 du Règlement sur la comptabilité et la déclaration).

Report de la réserve à l'année suivante

Conformément au Règlement sur la comptabilité et les rapports de la Fédération de Russie n° 34n, paragraphe 70, si à la fin de l'année suivant l'année de création de la réserve, sa valeur n'est pas entièrement dépensée, alors le solde de la réserve est sous réserve d’inclusion dans les résultats financiers de l’année de référence. Il en résulte que si la dette reste douteuse à fin 2015, alors le solde non utilisé de la réserve devra être imputé au compte 91 sous-compte « Autres revenus ». Les exigences du PBU n°34n déterminent que le montant des créances douteuses doit être à nouveau pris en compte avant d'établir rapport annuel lors de la constitution de la réserve fin 2015.

Nous proposons de procéder uniquement à un ajustement de la réserve en fin d'année, c'est-à-dire augmenter ou diminuer le montant de la réserve, plutôt que d'amortir la totalité du montant de la réserve inutilisée puis de la restituer. Ce schéma permettra d'éviter des écritures supplémentaires dans le compte 91 et de ne pas surévaluer les indicateurs également reflétés dans le compte de résultats financiers.

Exemple

L'organisation LLC « Somnitelny » a conclu un contrat de fourniture n° 451 en date du 16 juin 2014 avec LLC « Phantom » pour un montant total de 525 750 roubles. (dont TVA 18% - 80 199 RUB). L'acheteur a violé les termes du contrat en ne respectant pas le délai de paiement. Au moment du paiement, Doubtful LLC a payé le montant de 229 800 roubles. (y compris TVA 18% - 35 054 roubles).

Phantom LLC a reconnu des créances douteuses pour la partie restante de la dette (après paiement d'une partie des dettes (525 750 - 229 800 = 295 950 roubles)) et constitue une réserve pour créances douteuses : au 31/08/2014 d'un montant de 50 % du montant de la dette (délai de survenance de 45 à 90 jours calendaires). Le montant de la réserve s'élevait à 147 975 roubles.

Dès réception du paiement partiel de l'acheteur au titre de la dette d'un montant de 200 000,00 RUB. (dont TVA 18% - 30 508,47 RUB) la réserve pour la partie payée de la dette est reconstituée.

Produits vendus par LLC "Douteux"

Débit 62.01 Crédit 90.01 - 525750

TVA facturée sur les ventes

Débit 90.03 Crédit 68.02 - 80199

Le coût des marchandises vendues est reflété

Débit 90.02 Crédit 41.01 - 375000

Une partie de la dette a été payée par l'acheteur de Doubtful LLC

Débit 51 Crédit 62.01 - 229800

Une réserve a été constituée pour la dette reconnue de Doubtful LLC (durée de 45 à 90 jours)

Débit 91.02 Crédit 63 - 147975

Paiement reçu de l'acheteur LLC "Douteux"

Débit 51 Crédit 62.01 - 200000

Rétablissement de la réserve pour la partie payée de la dette

Débit 63 Crédit 91.01 - 200000

Aide au calcul des réserves pour créances douteuses

			Dettes douteuses			Réserves			Il reste à accumuler
Accord de contrepartie	Délai de paiement, nombre de jours dus	Somme		Accumulé plus tôt	Accumulé. Si (2) est supérieur ou égal à 45 jours (3)/2, 2 est supérieur à 90 jours (3)*(4)		La récupération (4) est supérieure à (3), alors (4)-(3)	Attaché aux revenus (dépenses)		Montant (4)*(5)-(6)	Il reste à ajouter (3) - (8)
Accord SARL « Douteux » du 16 juin 2014	21.06.2014	525750		-	147975		-	-		147975	147975
Août	71	525750		-	147975		-	-		147975	147975

Considérons un autre exemple caractérisant l'abandon de créances irrécouvrables (au détriment de la réserve).

Bars LLC terminé et réussi travail de conception Beznadezhny LLC, qui n'a pas effectué le paiement au titre du contrat. Sur la base des résultats d'un inventaire des comptes, Bars LLC a reconnu des créances douteuses qui n'ont pas été remboursées à temps. Selon la politique comptable, Bars LLC applique la méthode de la comptabilité d'exercice et crée une réserve pour créances douteuses en comptabilité et en comptabilité fiscale. Après l'expiration du délai de prescription, la dette identifiée a été légalement reconnue comme désespérée (irrécouvrable) et annulée.

Un an après l'annulation de la dette, Beznadezhny LLC rembourse sa dette.

31/12/2014 Les créances douteuses ont été annulées grâce à la réserve constituée pour créances douteuses

Débit 63 Crédit 62.01 - 1250407 frotter.

Les créances irrécouvrables radiées de Beznadezhny LLC sont prises en compte hors bilan.

Débit 007 - 1250407 frotter.

Beznadezhny LLC a payé la dette

Débit 51 Crédit 62,01 - 1250407 frotter.

La dette précédemment radiée est incluse dans les autres revenus

Débit 62.01 Crédit 91.01 - 1250407 frotter.

Le montant de la dette remboursée est radié du compte hors bilan

Crédit 007

Comptabilité fiscale

La dette douteuse destinée à constituer des réserves en comptabilité fiscale est une dette envers le contribuable dans le cadre de la vente de biens, de l'exécution de travaux, de la prestation de services, si cette dette n'est pas remboursée dans le délai fixé par le contrat et n'est pas garantie. par un nantissement, un cautionnement ou une garantie bancaire.

Les montants des réserves pour créances douteuses sont déterminés sur la base des résultats de l'inventaire des créances réalisé le dernier jour de la période de déclaration (fiscale). Les contribuables qui paient des acomptes sur la base des bénéfices réels calculent les réserves à la fin de chaque mois, les autres contribuables - à la fin du 1er, 2e, 3e trimestre et à la fin de l'année. Les montants des contributions aux réserves sont inclus dans les charges hors exploitation

Le montant des cotisations à la réserve est déterminé pour chaque créance douteuse en fonction du délai de retard :

Attention! Il convient de rappeler qu'en comptabilité fiscale, il existe une limitation du montant maximum de la réserve - elle ne doit pas dépasser 10 % des recettes de la période pour laquelle la réserve est créée. Dans ce cas, l'organisation, à sa discrétion, peut fixer une limite inférieure aux cotisations à la réserve (par exemple, 5 % des revenus).

Lors de l'annulation d'une dette en raison de l'expiration du délai de prescription, l'annulation à des fins de comptabilité fiscale doit être effectuée au cours de la période de déclaration lorsque le délai spécifié a expiré, et non lorsque l'organisation a procédé à un inventaire et émis un ordre (Lettre de Ministère des Finances de la Russie du 28 janvier 2013 n° 03-03-06/1/38).

Ainsi, un inventaire en temps opportun de la dette (au moins le dernier jour de chaque période de déclaration de l'impôt sur le revenu) est dans l'intérêt de l'organisation elle-même, afin de ne pas apporter d'ajustements aux déclarations de revenus soumises, ainsi que de garantir que les données sur l'annulation de la dette dans les registres fiscaux et comptables a coïncidé.

Comme vous vous en souvenez, vous créez une réserve basée sur le montant de la dette que le Code des impôts de la Fédération de Russie vous permet de classer comme douteuse.

Il faut donc identifier les dettes qui remplissent simultanément les conditions suivantes :

• liés à la vente de biens, travaux, services ;
• non remboursé dans le délai fixé par le contrat ;
• ne sont pas garantis par un nantissement, une caution ou une garantie bancaire.

Ensuite, le montant de la réserve créée au cours de la prochaine période de déclaration (fiscale) est déterminé (dans la limite de 10 pour cent du montant des recettes). Veuillez noter que les revenus sont déterminés hors TVA.

Il faut ensuite déterminer le montant maximum des cotisations à la réserve (PSO).

Utilisons la formule : PSO = B x 10%,

où B est le montant des revenus de la vente de biens (travaux, services, droits de propriété) reçus sur la base des résultats de la période de déclaration (fiscale).

Vous pouvez créer une réserve d'un montant inférieur à 10 % des revenus de la période de déclaration (fiscale). Le Code des impôts de la Fédération de Russie ne l'interdit pas et les tribunaux le confirment (voir Résolution du Service fédéral antimonopole du district du Caucase du Nord du 25 octobre 2004 N F08-5008/2004-1902A). Une telle solution peut être appropriée dans les situations où les contributions à la réserve selon la norme générale de 10 % entraîneront une perte ou un résultat financier nul (par exemple, avec des revenus élevés mais un faible bénéfice). Votre norme doit être indiquée dans la politique comptable à des fins fiscales.

Enfin, la réserve doit être ajustée pour refléter le solde de la période précédente.

Résultats:

RSO > ou = PSO, le montant des retenues correspondant aux PSO est inclus dans la réserve.

RSO< ПСО, в резерв включается сумма отчислений, соответствующая РСО.

Le montant des déductions ainsi déterminé est inclus dans les dépenses hors exploitation au dernier jour de la période de déclaration (fiscale) (clause 3 de l'article 266, clause 7 de la clause 1 de l'article 265, clause 2 de la clause 7 de l'article 272 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

Exemple

Breeze LLC a enregistré dans sa politique comptable pour 2014 la création d'une réserve pour créances douteuses à des fins fiscales. Au début du quatrième trimestre, le solde de la réserve s'élevait à 36 500 roubles. Le montant des revenus pour 2014 est de 12 567 000 roubles.

Au 31 décembre, le comptable a identifié des créances en souffrance pour le paiement des marchandises fournies aux entrepreneurs

Contrepartie	Montant de la dette selon le contrat, TVA incluse (rub.)	Le montant pouvant être reconnu comme créance douteuse aux fins de constitution d'une réserve, TVA comprise (rub.)	Délai de retard	Montant des cotisations à la réserve (RUB)
SARL "Sigma"	98000	98000	98 jours	98000
Toro LLC	216 380	216380	59 jours	108190 (216380×50%)
Transsbyt LLC	97600	97600	11 jours	-
Melchior SARL	287400	230400 (287400 - 57000)	75 jours	115 200 (230 400 × 50 %)
Total				321390

En outre, Breeze LLC a des comptes à payer à Melchior LLC pour le paiement de services publicitaires d'un montant de 57 000 roubles.

Ensuite, le comptable a déterminé le montant des cotisations à la réserve - il les a indiqués dans le tableau. Le plafond de réserve est de 1 256 700 RUB. (12 567 000 RUB × × 10 %).

Les déductions calculées sur la réserve pour créances douteuses (321 390 RUB) ne le dépassent pas limite de taille. Par conséquent, le montant de la réserve sera de 321 390 roubles.

Dans les charges hors exploitation au 31 décembre 2014, le comptable a pris en compte des prélèvements sur la réserve d'un montant de 321 390 RUB. Le comptable n'a identifié aucune créance irrécouvrable qui pourrait être radiée à l'aide de la réserve. Par conséquent, la LLC transfère le solde inutilisé de la réserve d'un montant de 321 390 roubles à l'année suivante.

Si une réserve pour créances douteuses n'est pas constituée dans la comptabilité fiscale l'année prochaine, alors le montant du solde non utilisé de la réserve en fin d'année doit être inclus dans les produits hors exploitation.

En bout de ligne !

Les utilisateurs d'états financiers voient le montant réel des comptes débiteurs en tenant compte de la réserve calculée et peuvent évaluer correctement la situation financière de l'organisation.

LA. Elina, économiste-comptable

Vous doutez de vos débiteurs ? Créez une réserve !

Fiscalité et comptabilisation de la provision pour créances douteuses

Les textes des Lettres du Ministère des Finances mentionnés dans l’article peuvent être consultés : section «Consultations financières et personnelles» du système ConsultantPlus

La création d'une réserve pour créances douteuses permettra de la faire apparaître en comptabilité image réelle situation financière de l'organisation. Et en comptabilité fiscale, cela offrira la possibilité de comptabiliser les dépenses plus tôt pour ceux qui utilisent la méthode de la comptabilité d'exercice. sous-p. 7 alinéa 1 art. 265 Code des impôts de la Fédération de Russie. C’est pourquoi la réserve « douteuse » est populaire.

Il est particulièrement utile de déterminer si votre organisation a besoin ou non d'une telle réserve au quatrième trimestre. Après tout, la fin de l'année approche, ce qui signifie qu'il est possible de revoir vos politiques comptables, tant sur le plan comptable que fiscal.

On commence à douter

1article 70 du Règlement, approuvé. Par Arrêté du Ministère des Finances du 29 juillet 1998 n° 34n (ci-après dénommé Règlement n° 34n) ; article 1 art. 266 Code des impôts de la Fédération de Russie; 2; 3article 1 art. 266 Code des impôts de la Fédération de Russie; 4Lettres du Ministère des Finances du 30 juin 2011 n° 07-02-06/115, du 8 décembre 2011 n° 03-03-06/1/816; 5Lettre du Ministère des Finances du 12 mai 2009 n°03-03-06/1/318; 6article 1 art. 329 Code civil de la Fédération de Russie ; Lettre du Ministère des Finances du 15 octobre 2003 n°16-00-14/316

De manière générale, en comptabilité et en comptabilité fiscale, les principes de comptabilisation des créances douteuses sont similaires, mais toujours pas les mêmes.

Nous créons une réserve pour créances douteuses

Il faut prendre en compte suivre les règles créer une réserve.

Comptabilité	Comptabilité fiscale
Créer une réserve
Il est de votre responsabilité s'il existe une possibilité que la dette ne soit pas remboursée, en totalité ou en partie.	C'est votre droit, qu'une réserve similaire soit créée ou non en comptabilité article 3 art. 266 Code des impôts de la Fédération de Russie
Dans la politique comptable, il est nécessaire d'établir les conditions de création d'une réserve et la procédure de sa création tant en comptabilité qu'en comptabilité fiscale.
Présence de contre-comptes à payer pour la même contrepartie
N'affecte pas la possibilité de créer une réserve	Cela ne devrait pas affecter la possibilité de créer une réserve. Après tout, dans le Code des impôts, il n'y a pas de restriction à sa création comme la présence de contre-comptes créditeurs. Et la compensation des demandes reconventionnelles est un droit et non une obligation de l'organisation, ce qui a été confirmé par VOUS Résolution du Présidium de la Cour suprême d'arbitrage du 19 mars 2013 n° 13598/12. Toutefois, lors des contrôles de l'impôt sur le revenu, les inspecteurs peuvent indiquer que lors de la constitution d'une réserve, seule la différence entre les créances et les dettes doit être prise en compte si elles concernent la même contrepartie. Par conséquent, si le créancier dépasse le débiteur, il est alors plus sûr de ne pas créer de réserve du tout. Lettres du Ministère des Finances du 21 septembre 2011 n° 03-03-06/1/579 ; Service fédéral des impôts du 16 janvier 2012 n° ED-4-3/269@
Nous avons écrit davantage sur la question de savoir si un contre-créancier constitue un obstacle à la création d'une réserve pour créances douteuses.
Inventaire des comptes clients
Aide à identifier les créances douteuses et irrécouvrables	Pour créer une réserve, il faut pour le dernier jour de la période de déclaration (fiscale) : article 4 art. 266 Code des impôts de la Fédération de Russie. Il n'y a pas de procédure particulière pour effectuer l'inventaire dans le Code des impôts
Les résultats de l'inventaire des comptes clients peuvent être documentés : acte d'inventaire des règlements avec les acheteurs, fournisseurs et autres débiteurs et créanciers et Formulaire n° INV-17, approuvé. Résolution du Comité national des statistiques du 18 août 1998 n° 88; un certificat pour un tel acte pièce jointe au formulaire n° INV-17
Détermination du montant réservé
Idéalement, le montant de la réserve est déterminé séparément pour chaque dette, en fonction de la situation financière (solvabilité) du débiteur et d'une évaluation de la probabilité de rembourser la dette en totalité ou en partie. article 3 PBU 21/2008 ; article 70 du règlement n° 34n. La dette pour le calcul de la réserve est prise en compte TVA	Un certain pourcentage de créances douteuses est affecté à la réserve en fonction de la période de leur survenance : jusqu'à 45 jours calendaires de retard - aucun prélèvement n'est effectué sur la réserve ; de 45 à 90 jours calendaires de retard - 50 % ; plus de 90 jours calendaires de retard - 100 %. La dette pour le calcul de la réserve est prise en compte TVA Lettres du Ministère des Finances du 24 juillet 2013 n° 03-03-06/1/29315, du 11 juin 2013 n° 03-03-06/1/21726 ; Résolution du Présidium de la Cour suprême d'arbitrage du 23 novembre 2005 n° 6602/05
Taille globale de la réserve
Il n'est limité par rien, mais ne peut pas être supérieur à la dette elle-même pour laquelle il a été créé.	Ne peut pas dépasser 10 % des revenus de la période de déclaration (fiscale) a article 4 art. 266 Code des impôts de la Fédération de Russie. Dans ce cas, le produit doit être perçu hors TVA. article 4 art. 266, paragraphe 1, art. 249 Code des impôts de la Fédération de Russie
Comptabilisation des cotisations à la réserve
Inclus dans les autres dépenses article 11 PBU 10/99. La réserve elle-même est comptabilisée au compte 63 « Provisions pour créances douteuses ». Le solde de ce compte ne figure pas sur une ligne distincte du bilan. Les créances douteuses doivent être diminuées du montant de la réserve constituée. article 35 PBU 4/99. La présence et l'évolution de la réserve doivent être signalées dans les notes au bilan et à l'état des résultats financiers x article 27 PBU 4/99	Comptabilisés dans les charges hors exploitation dans sous-p. 7 alinéa 1 art. 265 Code des impôts de la Fédération de Russie. Les montants des cotisations à la réserve doivent être reflétés à la ligne 200 de l'annexe n° 2 de la feuille 02 de la déclaration de revenus. Et le montant des créances irrécouvrables non couvertes par les fonds de réserve - selon la ligne 302 de cette annexe

Formes documents primaires pour enregistrer les résultats d'inventaire dans en format électronique peut être trouvé: section « Informations de référence » du système ConsultantPlus

Évidemment, en comptabilité fiscale, les règles de création d'une réserve sont assez strictes. Même si, vous en conviendrez, ils sont généralement justifiés. Ainsi, ceux qui souhaitent simplifier leur travail peuvent énoncer dans leurs politiques comptables les mêmes règles qui s'appliquent en comptabilité fiscale. D’ailleurs, certains fixent même une limite de 10 % de revenus dans leur comptabilité (surtout s’ils n’ont pas besoin de procéder à un audit). Dans ce cas, le solde du compte 63 « Réserves pour créances douteuses » coïncidera avec le solde de la réserve du même nom en comptabilité fiscale. Le montant des cotisations à la réserve amorties pour dépenses courantes sera également le même en fiscalité et en comptabilité.

Si l'organisation prend plus au sérieux la création de cette réserve en comptabilité, des différences peuvent apparaître selon le PBU 18/02.

Exemple. Constitution d'une réserve pour créances douteuses en comptabilité fiscale

/ condition / Depuis 2013, l'organisme a décidé de créer une réserve pour créances douteuses en comptabilité fiscale. Au premier trimestre 2013, il n'y avait aucune dette en souffrance et à la fin du deuxième trimestre, il n'y avait qu'une seule dette en souffrance : le débiteur 1 d'un montant de 400 000 roubles. (7 jours de retard). La réserve pour créances douteuses n'a pas été constituée sur la base des résultats des premier et deuxième trimestres.

Sur la base des résultats de l'inventaire, au 30 septembre 2013, quatre débiteurs ont été identifiés :

Le montant des revenus pour janvier à septembre s'élevait à 5 700 000 roubles. (sans TVA).

/ solution / En comptabilité fiscale, la réserve pour créances douteuses devrait être constituée ainsi.

ÉTAPE 1. Nous déterminons le montant pouvant être réservé en fonction du montant des dettes en souffrance et du nombre de jours de retard.

ÉTAPE 2. Nous déterminons le montant maximum de réserve possible. Sur la base du montant des revenus pour 9 mois (les revenus sont calculés selon la méthode de la comptabilité d'exercice depuis le début de l'année), il s'élèvera à 570 000 roubles. (5 700 000 RUB x 10 %).

ÉTAPE 3. Nous comparons les montants reçus aux étapes 1 et 2 et sélectionnons le minimum - 570 000 roubles. Ce montant doit être diminué du solde de la réserve transférée de trimestre précédent. Mais comme aucune réserve n'a été constituée au premier et au deuxième trimestre, le montant des cotisations à la réserve à la fin du troisième trimestre, qui seront prises en compte dans les dépenses hors exploitation, est égal à 570 000 roubles. Ce montant de réserve est reporté au quatrième trimestre 2013.

Nous utilisons la réserve

Lorsque des créances douteuses se transforment en créances irrécouvrables, elles sont imputées sur la réserve tant en comptabilité qu'en comptabilité fiscale. p. 2, , 5 cuillères à soupe. 266 Code des impôts de la Fédération de Russie ; article 77 du règlement n° 34n.

Dette et article 2 art. 266 Code des impôts de la Fédération de Russie:

• <или>pour lequel le délai de prescription établi a expiré (pour règle généraleégal à 3 ans);
• <или>pour lequel l'obligation a pris fin en raison de l'impossibilité de son exécution sur la base d'un acte d'un organisme public ;
• <или>pour lequel l'obligation prend fin en raison de la liquidation de l'organisation ;
• <или>l'impossibilité d'encaissement qui est confirmée par la décision de l'huissier de justice à la fin procédure d'exécution;
• <или>pour lequel le titre exécutoire a été restitué au demandeur pour deux motifs possibles. Premièrement : il est impossible d'établir la localisation du débiteur, de ses biens, ou d'obtenir des informations sur la disponibilité de l'argent et d'autres objets de valeur lui appartenant, situés dans des comptes, dépôts ou dépôts dans des banques ou autres organismes de crédit. Deuxièmement : le débiteur ne possède pas de biens susceptibles d'être saisis, et même l'huissier n'a pas pu trouver de tels biens.

Comptabilité	Comptabilité fiscale
Utiliser la réserve
Aux frais de la réserve pour créances douteuses, les créances douteuses sont annulées si le montant de cette créance était préalablement réservé. Si le montant de la dette n'a pas été réservé, dès qu'il devient désespéré, il doit être immédiatement amorti comme autres dépenses. article 77 du règlement n° 34n ; p. 11, 14.3 PBU 10/99. S'il existe une possibilité de recouvrement de la créance annulée, celle-ci doit être enregistrée sur le compte de hors-bilan 007 « Créances irrécouvrables annulées à perte » pendant 5 ans. article 77 du règlement n° 34n	Grâce à la réserve, vous pouvez annuler toute créance irrécouvrable, même si elle n'a pas participé à la constitution de la réserve. Lettre du Ministère des Finances du 17 juillet 2012 n°03-03-06/2/78. Si le montant de la réserve n'est pas suffisant, le solde des créances douteuses non imputées à la réserve peut être pris en compte directement au titre des charges hors exploitation en sous-p. 2 p.2 art. 265 Code des impôts de la Fédération de Russie. Auparavant, le ministère des Finances recommandait d'annuler uniquement les créances irrécouvrables pour lesquelles une réserve était constituée en comptabilité fiscale aux dépens de la réserve. Lettres du Ministère des Finances du 14 novembre 2011 n° 03-03-06/1/750, du 11 novembre 2011 n° 03-03-06/1/748

Si la dette pour laquelle la réserve a été constituée est remboursée totalement ou partiellement par le débiteur, alors il n'est pas nécessaire de reconstituer la réserve au cours du trimestre ni fiscalement ni comptablement. Le remboursement de la dette sera pris en compte pour déterminer le montant de la réserve constituée à la fin de ce trimestre. article 5 art. 266 Code des impôts de la Fédération de Russie ; p. 3, 4 PBU 21/2008.

Ajustement du montant de la réserve

DANS comptabilité fiscale le montant de la réserve nouvellement créée sur la base des résultats de l'inventaire doit être ajusté au montant du solde de la réserve de l'exercice de reporting précédent/ période fiscale UN article 5 art. 266 Code des impôts de la Fédération de Russie ; Lettre du Ministère des Finances du 14 février 2011 n°03-03-06/1/97. C’est ainsi que vous devez agir.

ÉTAPE 1. Effectuer un inventaire et identifier les créances douteuses.

ÉTAPE 2. Calculez le montant d'une nouvelle réserve qui peut être créée en fonction des résultats de la période de déclaration (fiscale). Tout comme pour la création initiale de la réserve, celle-ci ne doit pas dépasser 10 % du montant des recettes calculées selon la méthode de la comptabilité d'exercice dès le début de l'année. ; Lettre du Ministère des Finances du 21 septembre 2007 n°03-03-06/1/688.

DANS comptabilité le solde non utilisé est reporté à l’année civile suivante.

Exemple. Utilisation et régularisation de la réserve pour créances douteuses en comptabilité fiscale

/ condition / Continuons avec l'exemple déjà évoqué.

En octobre, l'organisation a reçu des documents confirmant la liquidation du débiteur 2.

Et d'après les résultats de l'inventaire au 31 décembre 2013, les montants de dette suivants ont été identifiés :

Le montant des revenus pour 2013 s'élevait à 7 500 000 roubles. (sans TVA).

/ solution / En octobre, sur la base des documents reçus, le montant de la dette du débiteur 2 s'élevait à 300 000 roubles. déclaré désespéré. Il est débité de la réserve constituée en comptabilité fiscale. En conséquence, le solde de la réserve à la date de l'annulation de la dette s'élevait à 270 000 roubles. (570 000 roubles – 300 000 roubles).

En fin d'année, la réserve en comptabilité fiscale est constituée comme suit.

ÉTAPE 1. Les dettes des trois débiteurs sont en souffrance depuis plus de 90 jours et peuvent donc être intégralement réservées. Le montant estimé des contributions à la réserve est de 700 000 roubles. (400 000 roubles. + 200 000 roubles. + 100 000 roubles.).

ÉTAPE 2. Le montant maximum des cotisations à la réserve au 31 décembre 2013 est de 750 000 RUB. (7 500 000 RUB x 10 %).

ÉTAPE 3. Nous sélectionnons le montant maximum possible pour créer une réserve au 31 décembre 2013 : nous comparons les indicateurs obtenus à l'étape 1 (700 000 RUB) et à l'étape 2 (750 000 RUB). Un montant inférieur est de 700 000 roubles. Vous pouvez créer une réserve pour cela.

ÉTAPE 4. Nous ajustons le montant de la réserve créée du montant du solde non utilisé. Le solde étant inférieur au montant de la réserve créée, nous incluons dans les dépenses hors fonctionnement des contributions à la réserve d'un montant de 430 000 roubles. (700 000 RUB – 270 000 RUB).

En conséquence, le solde de la réserve au 31 décembre 2013 sera de 700 000 roubles. Il peut être transféré à l'année suivante si l'organisation crée cette réserve en comptabilité fiscale en 2014.

Si, conformément à la politique comptable aux fins de l'impôt sur les bénéfices en 2014, l'organisation refuse de créer une réserve pour créances douteuses, le solde de la réserve s'élève à 700 000 roubles. doit être inclus dans le revenu de décembre. Une autre option consiste à ne pas créer une nouvelle réserve au 31 décembre 2013, mais à inclure dans les revenus le montant de la réserve restant du trimestre précédent (270 000 RUB).

Veuillez noter qu'au début l'année prochaine la réserve doit être créée avec un soin particulier. Le fait est qu'en décembre le montant de la réserve transféré au premier trimestre a été déterminé en tenant compte des revenus de l'ensemble de l'année précédente. Mais au premier trimestre, le montant de la réserve créée sera limité à 10 % des revenus de janvier à mars. La réserve excédentaire transférée du dernier trimestre devra être immédiatement incluse dans les résultats hors exploitation. article 5 art. 266 Code des impôts de la Fédération de Russie. Ce montant sera inclus dans l'indicateur de la ligne 100 « Produits hors exploitation - total » de l'annexe n° 1 à la feuille 02 de la déclaration de revenus.

Exemple. Ajustement de la réserve au premier trimestre de l'année où le solde de la réserve a été transféré

/ condition / Continuons notre exemple.

Au premier trimestre 2014, le chiffre d'affaires s'est élevé à 2 000 000 RUB. Les débiteurs 1, 3 et 4 n'ont pas remboursé leur dette. Il n’y a pas d’autres dettes en souffrance.

/ solution / A la fin du premier trimestre, la réserve en comptabilité fiscale se constitue comme suit.

ÉTAPE 1. Les dettes des trois débiteurs sont en souffrance depuis plus de 90 jours et peuvent donc être intégralement réservées. Le montant estimé des contributions à la réserve est de 700 000 roubles. (400 000 roubles. + 200 000 roubles. + 100 000 roubles.).

ÉTAPE 2. Le montant maximum des cotisations à la réserve au 31 mars 2014 est de 200 000 roubles. (2 000 000 RUB x 10 %).

ÉTAPE 3. Nous sélectionnons le montant maximum possible pour créer une réserve au 31 mars 2014 : nous comparons les indicateurs obtenus à l'étape 1 (700 000 RUB) et à l'étape 2 (200 000 RUB). Un montant inférieur est de 200 000 roubles. Vous pouvez créer une réserve pour cela.

ÉTAPE 4. Nous ajustons le montant de la réserve créée : nous incluons le montant de 500 000 roubles dans les produits hors exploitation. (700 000 RUB – 200 000 RUB).

En conséquence, le solde de la réserve au 31 mars 2014 sera de 200 000 roubles.

Gardez à l'esprit que la création d'une réserve pour créances douteuses en comptabilité peut affecter négativement le montant actif net- ils deviennent plus petits. Par conséquent, les comptables jouent parfois un tour et « évaluent » la probabilité de rembourser toutes les dettes comme étant élevée. Cela se produit, par exemple, lorsqu'une organisation a besoin d'un « beau » reporting : le directeur envisage de contracter un emprunt auprès d'une banque ou de conclure un gros contrat.

Des provisions pour créances douteuses sont requises dans la comptabilité de tous les organismes.

Une dette envers votre organisation est considérée comme douteuse, qui avec une forte probabilité ne sera pas remboursée en tout ou en partie (article 70 du Règlement Comptable N 34n, Lettre du Ministère des Finances du 27/05/2016 N 03-03- 01/06/30504, du 14/01/2015 N 07 -01-06/188, du 27/01/2012 N 07-02-18/01). Il peut s'agir soit d'un non-respect du délai de paiement du débiteur, soit d'une information sur les problèmes financiers de votre débiteur.

Des provisions pour créances douteuses sont constituées à l'heure actuelle, la dette est reconnue comme douteuse.

La politique comptable ne doit pas indiquer que l'organisation crée ou ne crée pas de réserve pour créances douteuses. Mais l'organisation a besoin approuver la procédure de détermination du montant de la réserve dans votre politique comptable, puisque le processus d'évaluation de la possibilité de remboursement de la dette n'est pas précisé dans la réglementation comptable.

Il faut également tenir compte du fait que les comptes débiteurs peuvent comprendre :

• la dette des acheteurs,
• clients,
• Fournisseurs,
• entrepreneurs,
• autres débiteurs
• dette des fondateurs,
• les salariés,
• pour les montants comptables.

C'est-à-dire qu'il s'agit de la dette présente dans les comptes 62, 60, 68, 69, 71, 73, 75, 76. La dette douteuse peut être reconnue comme la dette de l'emprunteur pour un prêt émis par vous, reflétée dans le sous-compte 58. -03 « Prêts accordés » (Annexe à la Lettre du Ministère des Finances du 22 janvier 2016 N 07-04-09/2355).

En outre, les revenus à payer non présentés au paiement au titre des contrats de construction dont la durée est supérieure à une année de déclaration ou dont les dates de début et de fin tombent sur des années de déclaration différentes sont reflétés (dans un montant calculé sur la base du contrat valeur ou le montant des dépenses réelles engagées, qui sont destinées période de déclaration sont considérés comme possibles pour le remboursement) (clauses 1, 2, 17, 23 du Règlement comptable « Comptabilisation des contrats de construction » (PBU 2/2008), approuvé par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 24 octobre 2008 N 116n, Annexe à la lettre du ministère des Finances de la Russie du 29 janvier 2014 N 07-04-18/01).

Des provisions pour créances douteuses sont constituées pour toute créance , reconnu par l'organisation comme douteux (pas seulement pour la dette des acheteurs et des clients pour les produits, biens, travaux et services). Dans le même temps, s'il existe une confiance dans le remboursement des créances en souffrance à la date de clôture, aucune réserve pour cette dette n'est créée (Lettre du ministère des Finances de la Russie du 27 janvier 2012 N 07-02-18/ 01).

Écritures pour provision pour créances douteuses

La création d'une réserve est formalisée dans tous les cas certificat comptable , qui assure le calcul de la réserve.

Et quel que soit le mode de calcul choisi pour le calcul des cotisations à la réserve, sa création (accumulation complémentaire) se traduit par l'inscription :

Débit 91-2 « Autres charges » Crédit 63 « Provisions pour créances douteuses » -À compter de la date de création (augmentation) de la réserve.

Débit 63 « Provisions pour créances douteuses » Crédit 91-1 « Autres produits » -A compter de la date de reconstitution de la réserve au titre de la dette remboursée.

Débit 63 « Provisions pour créances douteuses » - Crédit 62 (60, 76, 58-3) -À compter de la date à laquelle la créance irrécouvrable est radiée de la réserve.

Création d'une réserve pour créances douteuses

Créer une réserve pour créances douteuses en comptabilité vous permet de montrer une image réelle de la situation financière de l'organisation.

Ainsi, il est nécessaire de déterminer dans les politiques comptables procédure de création d’une réserve. (Article 7 PBU 1/2008).

Vous pouvez sécuriser les méthodes suivantes :

1. Méthode d'intervalle ;

2. Méthode experte ;

3. Méthode statistique.

1. Méthode d'intervalle. Le montant des cotisations à la réserve est calculé trimestriellement (mensuellement) en pourcentage du montant de la dette, en fonction de la durée du délai, par exemple, comme en comptabilité fiscale. Cette méthode permet de rapprocher la comptabilité et la comptabilité fiscale et de déterminer le montant des cotisations à la réserve pour chaque créance douteuse au prorata de la durée du retard.

Les règles de constitution d'une réserve comme en comptabilité fiscale étant ici prises comme base, il est plus pratique d'utiliser l'algorithme suivant :

Si les réserves ne sont pas utilisées au cours de l'année qui suit celle où elles sont comptabilisées, elles doivent être amorties au 31 décembre sur le compte 91, sous-compte « Autres revenus ».

Provisions pour créances douteuses en comptabilité sont constitués sur la base des résultats de l'inventaire des créances à la fin de l'année (autre période de reporting).

Par exemple .

Sur la base des résultats de l'inventaire des dettes clients au 31 décembre 2016, Romashka LLC a révélé ce qui suit :

Acheteurs	Date d'échéance	Montant de la dette, frotter.	Délai de non-respect des obligations, jours
IP Ivanov I.I.	15.01.2017	15 600	—	Non payé
IP Petrov P.P.	30.11.2016	84 888	31	Douteux
IP Sidorov S.N.	13.11.2016	56 400	53	Douteux
SARL "Romachka"	05.11.2016	148 354	56	En retard
SARL "Lutik"	01.08.2016	246 742	152	Douteux

Ainsi, comme on le voit, la réserve n'est pas constituée pour la dette d'IP Ivanov I.I., puisque le délai de paiement n'est pas encore arrivé. Pour la dette d'IP Petrov P.P. Bien que la dette soit douteuse, elle est en souffrance depuis moins de 45 jours, de sorte que la réserve n'est pas non plus constituée. Pour IP Sidorov S.N., Romashka LLC et Buttercup LLC, une réserve est créée, puisque ces dettes entrent dans la catégorie des douteux.

Ainsi, des réserves ont été créées :

La réserve est constituée pour le montant total au 31 décembre 2016 :

Débit 91-2 - Crédit 63 -349 119,00 RUB

2. Méthode experte. Une réserve est constituée pour chaque créance douteuse d'un montant qui, de l'avis de l'organisme, est hautement susceptible de ne pas être remboursé.

Par exemple . Le 13 novembre 2016, Romashka LLC a expédié des marchandises à Lyutik LLC pour un montant de 118 000 roubles, TVA comprise. Selon le contrat, le paiement des marchandises doit être effectué dans les 10 jours à compter de la date d'expédition.

La politique comptable à des fins comptables de Romashka LLC stipule qu'une réserve « douteuse » est constituée mensuellement en fonction de l'évaluation de chaque dette.

Le paiement de Buttercup LLC n'ayant pas été reçu fin novembre 2016, Romashka LLC a reconnu l'intégralité de cette dette comme douteuse et a décidé de constituer une réserve. Le calcul a été reflété dans l'état comptable.

Le 13 décembre 2016, Lyutik LLC a remboursé partiellement la dette pour les marchandises qui lui ont été fournies, en transférant 80 000 roubles à Romashka LLC.

Les écritures suivantes seront effectuées dans la comptabilité de Romashka LLC :

Débit 91-2 Crédit 63- 118 000 frotter.- une réserve pour créances douteuses a été constituée.

Débit 63 Crédit 91-1-80000 frotter.- la réserve pour créances douteuses est diminuée du montant du remboursement des créances.

Note! Si la politique comptable de Romashka LLC avait écrit que la création de la réserve est reflétée trimestriellement, alors à la fin du trimestre, il n'y aurait pas de dette en souffrance et il ne serait pas nécessaire d'effectuer ces écritures comptables.

3.Méthode statistique. L’option la plus longue consiste à déterminer le montant des cotisations à la réserve sur la base des données statistiques de l’organisation pour plusieurs périodes fiscales, en proportion des dettes restant impayées par rapport au montant total des créances. Le montant de la réserve doit être calculé trimestriellement (mensuellement).

Par exemple, la part des biens, travaux et services non payés par les acheteurs dans le montant total de la dette de l'acheteur.

Le dernier jour de chaque trimestre (mois), le montant de la réserve est déterminé par la formule :

Si, selon la méthode statistique, le montant de la réserve résultant est supérieur au montant de la réserve créée le dernier jour du trimestre (mois) précédent, alors la différence entre eux doit être incluse dans les autres dépenses (ajouter une réserve supplémentaire) . S'il est inférieur, incluez la différence entre eux dans les autres revenus (restaurer la réserve).

Par exemple .

Romashka LLC a procédé à un inventaire et a déterminé qu'au cours des 3 dernières années, 2 % des marchandises expédiées n'avaient pas été payées par les clients. Dans ce cadre, l'organisation crée une réserve pour créances douteuses. La politique comptable prévoit ainsi la constitution d'une réserve de manière statistique.

Au 01.01, le solde des créances impayées est de 0 rouble.

Au 31 mars, l'encours de la dette pour les marchandises expédiées est de 10 millions de roubles. Le solde de la réserve est donc de 200 000,00 roubles (10 millions * 2 %).

Au 31.03 Crédit de solde 63 - Solde de réserve de 200 000 roubles ;

Au 30.06 Débit 91-2 - Crédit 63 - 300 mille roubles. la réserve a été ajoutée ;

Au 30.09 Débit 63 - Crédit 91-1 - 100 mille roubles la réserve a été restaurée ;

Au 31.12 Débit 63 - Crédit 62 - 400 mille roubles. la créance irrécouvrable est radiée de la réserve ;

Au 31.12 Débit 91-2 - Crédit 62 - 200 mille roubles. la partie des créances douteuses non couverte par la réserve est radiée ;

Au 31.12 Débit 91-2 - Crédit 63 - 388 mille roubles. une réserve pour créances douteuses a été constituée.

Lors de l'utilisation méthode par intervalles ou experte Les options suivantes sont possibles :

• Si la dette pour laquelle la réserve a été créée est reconnue comme mauvaise, elle est alors amortie sur la réserve. S'il s'avère que le montant de la réserve n'est pas suffisant, alors la partie de la dette non couverte par la réserve est amortie en autres dépenses ;
• si la dette pour laquelle la réserve a été créée est remboursée, alors le montant de la réserve est restitué, c'est-à-dire inclus dans les autres revenus.

Lors de l'utilisation méthode statistique Les options suivantes sont possibles :

• Si une dette du type pour lequel la réserve a été créée est considérée comme irrécouvrable, elle est radiée de la réserve. Si le montant de la réserve est insuffisant, la partie de la dette non couverte par la réserve est amortie en autres dépenses ;
• Si une dette d'un type pour lequel une réserve n'a pas été constituée est reconnue comme irrécouvrable, ainsi que lorsqu'une dette est remboursée, alors le montant de la réserve n'est pas ajusté.

Il faut également prendre en compte que lors de la constitution d'une réserve pour créances douteuses, avant de choisir l'un ou l'autre mode de constitution d'une réserve, il faut encore bien comprendre dans quel but, outre le fait que la constitution d'une réserve « douteuse » la réserve en comptabilité est obligatoire, elle est créée .

Évidemment, si une entreprise a besoin d'un bilan pour, par exemple, obtenir un prêt auprès d'une banque, alors un provisionnement excessif peut rendre le bilan pas tout à fait « beau » en termes d'indicateurs économiques et financiers. Même s'il faut toujours garder à l'esprit que la comptabilité doit toujours refléter la situation réelle de l'entreprise et en aucun cas embellir la réalité, puisque la comptabilité est formation d'un ensemble complet et information sûre sur les activités de l'organisation (article 4 de l'arrêté du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 29 juillet 1998 N 34n).

Reflet de la provision pour créances douteuses dans les états financiers

Dans les états financiers, les créances douteuses sont reflétées comme suit (article 35 du PBU 4/99, article 38 du PBU 19/02) :

• sous la forme de la dette de l'emprunteur pour rembourser le prêt que vous avez émis - à la ligne 1240 du bilan moins la réserve ;
• sous forme d'autres créances douteuses, incl. la dette de l'emprunteur pour payer les intérêts du prêt - à la ligne 1230 du bilan moins la réserve.

Les déductions à la réserve pour créances douteuses sont reflétées à la ligne 2350 « Autres dépenses » du compte de résultat (article 11 du PBU 10/99).

Ainsi, la comptabilité reflète simultanément :

• et les dettes douteuses en totalité ;
• et le montant de la réserve constituée.

DANS bilan suite à la création d'une réserve :

• les créances sont diminuées soit de la totalité du montant de la créance douteuse, soit d'une partie de celui-ci ;
• les bénéfices non distribués diminuent du même montant.

La radiation des dettes de la réserve n'affecte pas les états financiers.

Amendes

Comme d'habitude, tout comptable se pose la question : que se passera-t-il si je ne crée pas de réserves pour créances douteuses en comptabilité ? Cela n’affecte pas le calcul des impôts, ils ne peuvent donc pas m’imposer une amende. Ce n'est pas tout à fait vrai.

Basé sur l'art. 15.11 du Code des infractions administratives de la Fédération de Russie établit la responsabilité des responsables de l'organisation en cas de violation flagrante des règles de comptabilité et de présentation des états financiers sous la forme d'une amende de 5 000 à 10 000 roubles. (infraction répétée de 10 000 à 20 000 roubles ou disqualification pour une période d'un à deux ans.)

Dans ce cas, les violations flagrantes s'entendent comme une distorsion de tout article (ligne) des états financiers d'au moins 10 %.

Également selon l'art. 120 du Code des impôts de la Fédération de Russie, une violation flagrante par une organisation des règles de comptabilisation des revenus et (ou) des dépenses et (ou) des objets d'imposition, si ces actes ont été commis au cours d'une période fiscale, en l'absence de les signes d'une infraction fiscale prévue au paragraphe 2 de l'art. 120 du Code des impôts de la Fédération de Russie entraîne une amende de 10 000 roubles. Les mêmes actes, s'ils sont commis pendant plus d'une période fiscale, entraînent une amende de 30 000 roubles.

Dans ce cas, une violation flagrante signifie une prise en compte systématique (deux fois ou plus au cours d’une année civile) intempestive ou incorrecte des opérations commerciales du contribuable dans les comptes et les rapports comptables.

Le délai pendant lequel ils peuvent se voir infliger une amende en cas de violations comptables grossières a été porté à deux ans. Ainsi, l'amende pour 2 ans peut aller jusqu'à 60 000,00 roubles. uniquement pour violation d'un article de la comptabilité.

Provisions pour créances douteuses en comptabilité fiscale

Contrairement à la réserve comptable, la réserve pour créances douteuses en comptabilité fiscale est directement liée à la constitution de l'assiette fiscale.

Ainsi, si en comptabilité il n'est pas nécessaire d'indiquer dans la politique comptable qu'une réserve pour créances douteuses est créée, alors dans la politique comptable fiscale, il est nécessaire d'indiquer si vous créez ou non des réserves (Lettre du Service fédéral des impôts pour Moscou du 20 juin 2011 N 16 -15/ [email protégé]).

Quels organismes peuvent constituer des réserves pour créances douteuses en comptabilité fiscale ?

Les organisations qui paient l'impôt sur le revenu et comptabilisent les revenus et les dépenses selon la méthode de la comptabilité d'exercice ont le droit de constituer des réserves pour créances douteuses de la manière prescrite par l'art. 266 Code des impôts de la Fédération de Russie. Ainsi, lors de l'utilisation régime fiscal simplifié, ainsi que d'autres régimes spéciaux, les réserves pour créances douteuses ne sont pas constituées.

Il faut tenir compte du fait qu'en comptabilité fiscale la définition des créances douteuses diffère de la définition en comptabilité.

Depuis le 1er janvier 2017, des modifications ont été apportées au paragraphe 1 de l'art. 266 Code des impôts de la Fédération de Russie. Cm. la loi fédérale du 30 novembre 2016 N 401-FZ.

Article 1 de l'art. 266 du Code des impôts de la Fédération de Russie stipule que Une créance douteuse est toute dette née à l'occasion de la vente d'un bien (exécution de travaux, prestation de services), si elle n'est pas remboursée dans le délai fixé par le contrat et n'est pas garantie par un nantissement, un cautionnement ou une garantie bancaire. Ceux. il ne s’agit pas d’une créance, comme c’est le cas pour la comptabilité.

Ainsi, vous pouvez reconnaître une créance existante comme créance douteuse si elle répond simultanément aux critères suivants.

1. La dette est née dans le cadre de la vente de biens (exécution de travaux, prestation de services).

2. La dette n'est pas remboursée dans les termes fixés par l'accord.

3. La dette n’est pas garantie par une garantie, une caution ou une garantie bancaire.

Si toutes ces conditions sont réunies, la dette est considérée comme douteuse. Peu importe que des mesures aient été prises pour les récupérer ou non.

Par exemple, peu importe que les réclamations soient envoyées à la contrepartie ou déposées au tribunal déclarations de sinistre et ainsi de suite. La créance continue d'être considérée comme douteuse même si une procédure d'exécution est engagée à son encontre (voir, par exemple, Lettre du ministère des Finances de la Russie du 18 mars 2011 N 03-03-06/1/148).

Il existe de nombreuses explications de la part de la direction financière concernant les créances douteuses en comptabilité fiscale, ainsi que la pratique judiciaire.

Par exemple, selon le ministère des Finances et certains tribunaux, la dette ne doit pas être considéré comme douteux :

1. par paiement anticipé, lorsque le fournisseur n'a pas expédié les marchandises ou fourni des services conformément au contrat (Lettres du ministère des Finances de la Russie du 04/09/2015 N 03-03-06/2/51088, du 12/ 08/2011 N 03-03-06/1/ 816, du 30 juin 2011 N 07-02-06/115, du 17 juin 2009 N 03-03-06/1/398). La même position se retrouve dans la pratique judiciaire.

2. sur les sanctions en cas de violation des termes du contrat (Lettres du ministère des Finances de la Russie du 23 octobre 2012 N 03-03-06/1/562 (clause 4), du 15 juin 2012 N 03-03 -06/1/308 du 29 septembre 2011 N 03-03-06/2/150 (article 2), du 23/09/2010 N 03-03-06/1/612 du 19/03/2010 N 03-03-06/2/52) ;

3. sur les montants des intérêts perçus par le tribunal arbitral pour l'usage d'autrui en liquide(Lettre du ministère des Finances de la Russie du 24 juillet 2013 N 03-03-06/1/29315) ;

4. dans le cadre d'accords de prêt (Lettres du ministère des Finances de la Russie du 04.02.2011 N 03-03-06/1/70, du 12.05.2009 N 03-03-06/1/318).

5. sur les droits de créance acquis (Lettres du ministère des Finances de la Russie du 23 octobre 2012 N 03-03-06/1/562 (clause 4), du 12 mai 2009 N 03-03-06/1/ 318). Les tribunaux adoptent une position similaire ;

6. sous la forme de sommes impayées pour le droit de réclamation cédé pour le règlement des marchandises expédiées (Décision de la Cour constitutionnelle de la Fédération de Russie du 19 novembre 2015 N 2554-O). Les tribunaux d'arbitrage arrivent à la même conclusion.

Important! Si la dette est née pour des raisons non liées à la vente (dans le cadre d'un contrat de prêt, d'une cession de créance, d'un contrat de sûreté, etc.), elle ne peut être considérée comme douteuse et donc participer à la constitution de la réserve.

L'interdépendance de l'acheteur avec le vendeur ne peut être un motif de refus de constituer une réserve. Mais si l'ensemble des circonstances indique que l'entreprise agit de mauvaise foi, le tribunal peut confirmer la décision. bureau des impôts sur la surestimation déraisonnable des dépenses du montant de la réserve créée. (Décision des Forces armées de la Fédération de Russie du 29 avril 2016 n° 304-KG16-3795, Résolution de la Cour suprême du district de Sibérie occidentale du 15 février 2016 n° A03-1025/2015).

Création d'une réserve pour créances douteuses en comptabilité fiscale

Le montant de la provision pour créances douteuses est déterminé comme suit :

• avec une période de survenance supérieure à 90 jours calendaires, le montant de la réserve constituée comprend le montant total de la dette identifiée sur la base de l'inventaire ;
• avec un délai de survenance de 45 à 90 jours calendaires (inclus), le montant de la réserve comprend 50 pour cent du montant de la dette ;
• avec une période de survenance allant jusqu'à 45 jours - n'augmente pas le montant de la réserve constituée.

Le montant de la réserve ne peut excéder standard(clause 4 de l'article 266 du Code des impôts de la Fédération de Russie), c'est-à-dire ne peut pas dépasser 10 pour cent des revenus de la période de déclaration (fiscale).

Avant de constituer une réserve pour créances douteuses, il est nécessaire de procéder à un inventaire des créances et dettes le dernier jour de chaque période de déclaration (fiscale) et d'en formaliser les résultats dans un acte (INV-17) (clause 4 de l'article 266 du Code des impôts de la Fédération de Russie, Lettre du ministère des Finances du 23 mai 2016 N 03 -03-06/2/29297).

1. Pour le dernier jour de chaque période de déclaration (fiscale), il est nécessaire de déterminer le montant de la réserve à l'aide de la formule (clause 4 de l'article 266 du Code des impôts de la Fédération de Russie, lettre du ministère des Finances du 08 /03/2010 N 03-03-06/1/517) :

La dette prise en compte pour le calcul de la réserve est réduite de comptes à payer devant la même contrepartie (clause 1 de l'article 266 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

Par exemple , si la contrepartie vous doit 700 000 roubles et que vous lui devez 150 000 roubles, alors lors du calcul de la réserve, ne tenez compte que de la différence d'un montant de 550 000 roubles. (700 000 RUB - 150 000 RUB).

2. Le dernier jour de chaque période de déclaration (fiscale), il est nécessaire de calculer le montant des cotisations à la réserve à l'aide de la formule (clause 5 de l'article 266 du Code des impôts de la Fédération de Russie) :

3. Les options suivantes sont possibles :

• Si le montant des cotisations à la réserve est nul, alors rien ne doit être fait.
• Si le montant des cotisations à la réserve est un nombre positif, alors le montant des cotisations à la réserve doit être inclus dans les dépenses hors exploitation le dernier jour de la période de déclaration (fiscale) en cours (clause 7, clause 1, article 265 , clause 3, article 266 du Code des impôts de la Fédération de Russie, Lettre du ministère des Finances du 23/05/2016 N 03-03-06/2/29297).
• Si le montant des cotisations à la réserve est un nombre négatif, alors ce montant doit être inclus dans les produits hors exploitation le dernier jour de la période de déclaration (fiscale) en cours (clause 7 de l'article 250, clause 5 de l'article 266 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

La réserve pour créances douteuses ne peut être utilisée par l'organisme que pour couvrir les pertes résultant de créances douteuses reconnues comme telles de la manière établie par l'art. 266 du Code des impôts de la Fédération de Russie (clause 4 de l'article 266 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

Par conséquent, lorsque des créances douteuses deviennent des créances douteuses, elles sont prises en compte en réserve, et ne sont pas comptabilisées en pertes sur la base des paragraphes. 2 p.2 art. 265 Code des impôts de la Fédération de Russie.

4. Au 31 décembre de l'année en cours, il est nécessaire de calculer le montant de la réserve et les cotisations à la réserve de la manière habituelle (clause 5 de l'article 266 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

5. Les options suivantes sont possibles :

• Continuez à constituer une réserve pour créances douteuses l'année prochaine. Dans ce cas, le solde de la réserve est reporté à l'année suivante.
• S'il est décidé de ne pas créer de réserve pour créances douteuses l'année prochaine. Il est ensuite nécessaire d'apporter des modifications à la politique comptable et d'inclure le solde de la réserve dans les produits hors exploitation de l'année en cours.

Important! Si les deux réserves sont créées selon règles différentes, alors des différences temporaires apparaîtront entre la comptabilité et la comptabilité fiscale (article 8 du PBU 18/02, approuvé par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 19 novembre 2002 n° 114n). Dans ce cas, il faut se référer au PBU 18/02 pour refléter les impôts différés actifs (DTA) et passifs (DTA).

Tableau comparatif de la réserve pour créances douteuses en comptabilité et comptabilité fiscale

Règles à des fins comptables	Règles à des fins de comptabilité fiscale
Toutes les organisations, quel que soit le régime fiscal	Organisations utilisant la méthode de la comptabilité d'exercice
Nous ne précisons pas dans la politique comptable si nous créons ou non une réserve.	Il faut préciser dans la politique comptable s'il faut ou non créer une réserve.
Une réserve est requise en cas de créances douteuses	Le comptable décide lui-même de créer ou non une réserve.
Les cotisations à la réserve sont d'autres dépenses (article 11 du PBU 10/99). Ils se traduisent au débit du compte 91 et au crédit du compte 63	L'entreprise prend en compte les montants des cotisations à la réserve dans le cadre des dépenses hors exploitation
Est considérée comme douteuse toute créance non remboursée dans les délais fixés par le contrat (ou très probablement en souffrance) et non couverte par des garanties.	Une réserve ne peut être constituée que pour les dettes liées à la vente de biens (travaux, services). Il existe d'autres conditions obligatoires
Le comptable détermine le montant de la réserve pour chaque dette de manière indépendante selon les méthodes établies dans la politique comptable	Le pourcentage des contributions à la réserve est établi par le Code des impôts de la Fédération de Russie
Le montant total de la réserve n'est pas limité	Le montant total de la réserve ne peut excéder 10% des recettes

Yu.V. Kapanina, conseillère fiscale certifiée

Provision pour créances douteuses

Comment le calculer et le refléter dans la déclaration

ATTENTION

Si vous n'avez pas encore créé de réserve, vous pouvez commencer à le faire dès la nouvelle année en fixant votre décision dans vos politiques comptables. Art. 313 Code des impôts de la Fédération de Russie ; Lettre du Service fédéral des impôts pour Moscou du 20 juin 2011 n° 16-15/ [email protégé] .

Considérons cette situation. Votre entreprise utilisant OSNO a des contreparties qui n'ont pas pu payer leurs obligations à temps. En conséquence, un montant important de créances a été constitué. De plus, vous doutez que ces dettes vous soient remboursées. Dans ce cas, il est judicieux de constituer une réserve pour créances douteuses. Art. 266 Code des impôts de la Fédération de Russie. Avec son aide, vous pouvez rapidement prendre en compte les éventuelles pertes dues à des dettes désespérées dans vos dépenses. sous-p. 7 alinéa 1 art. 265 Code des impôts de la Fédération de Russie. La réserve vous permettra également de coordonner la fiscalité des bénéfices avec la situation financière réelle de votre entreprise.

Comment constituer, utiliser une telle réserve et refléter tout cela dans déclaration d'impôt, vous apprendrez de notre article.

Constitution d'une réserve pour créances douteuses

Pour déterminer le montant de la réserve, vous devez faire un inventaire des comptes clients le dernier jour de chaque période de déclaration (fiscale) et article 4 art. 266 Code des impôts de la Fédération de Russie, à partir des résultats duquel, rédiger un acte (selon une forme élaborée indépendamment, ou selon forme unifiée N° INV-17 Art. 9 de la loi du 6 décembre 2011 n° 402-FZ).

Parmi toutes les créances, il faut souligner celle qui est douteuse. Après tout, ce sont précisément ces dettes qui participeront à la constitution de la réserve.

Une dette n'est considérée comme douteuse aux fins de constitution d'une réserve en comptabilité fiscale que si les conditions suivantes sont remplies : article 1 art. 266 Code des impôts de la Fédération de Russie:

• la dette est née dans le cadre de la vente de biens, de l'exécution de travaux ou de la prestation de services.

Les dettes constituées pour d'autres raisons ne sont pas douteuses aux fins de constitution d'une réserve. Par exemple, la dette pour le paiement anticipé indiqué (paiement anticipé), si les marchandises n'ont pas été expédiées (les travaux n'ont pas été terminés, les services n'ont pas été fournis) par le fournisseur dans le délai fixé par le contrat, pour le paiement des sanctions pour violation des conditions contractuelles, dans le cadre d'accords de prêt Lettres du Ministère des Finances du 04.09.2015 n° 03-03-06/2/51088, du 23.10.2012 n° 03-03-06/1/562 (article 4), du 24.07.2013 n° 03- 03-06/1/ 29315 du 02/04/2011 n° 03-03-06/1/70;

• la dette n'est pas remboursée dans les conditions fixées par l'accord ;
• la dette n’est pas garantie par un nantissement, une caution ou une garantie bancaire.

Ensuite, regardez la période de retard et article 4 art. 266 Code des impôts de la Fédération de Russie:

• <если>retard inférieur à 45 jours calendaires - la dette n'est pas incluse dans la réserve ;
• <если>délai de 45 à 90 jours calendaires (inclus) - 50 % du montant de la dette est inclus dans la réserve ;
• <если>retard de plus de 90 jours calendaires - la totalité du montant de la dette est incluse dans la réserve.

Attention, la dette est prise en compte avec la TVA Lettre du Ministère des Finances du 11 juin 2013 n°03-03-06/1/21726.

Dans ce cas, le montant de la réserve créée ne doit pas dépasser 10 % des recettes de la période de déclaration (fiscale) (hors TVA) article 4 art. 266 Code des impôts de la Fédération de Russie ; Lettre du Ministère des Finances du 04/06/2015 n°03-03-06/4/19198.

Les montants des cotisations à la réserve sont inclus dans les dépenses hors exploitation le dernier jour de la période de déclaration (fiscale) et article 3 art. 266, par. 7 alinéa 1 art. 265 Code des impôts de la Fédération de Russie.

Exemple. Création d'une réserve pour créances douteuses

/ condition / La société a décidé pour la première fois de constituer une réserve pour créances douteuses le 1er janvier 2015. Le chiffre d'affaires (hors TVA) de la société pour le premier trimestre 2015 s'élève à 2 600 000 RUB.

/ solution / Nous calculerons le montant des cotisations à la réserve au premier trimestre en fonction du montant de la dette et du nombre de jours de retard.

Nous déterminerons ensuite le montant maximum des cotisations à la réserve en fonction du montant des revenus. Au premier trimestre, ce montant sera de 260 000 roubles. (2 600 000 RUB x 10 %).

Comparons ensuite le montant estimé des déductions avec le montant maximum. Depuis 436 000 roubles. > 260 000 roubles, puis une réserve au premier trimestre d'un montant de 260 000 roubles est créée. Au 31 mars 2015, ce montant est intégralement inclus dans les charges hors exploitation, la réserve n'ayant pas été créée auparavant.

Dépense sous forme de déductions en réserve créée pour les créances douteuses n'est pas reflété séparément. Ce montant, ainsi que les autres dépenses hors fonctionnement, est indiqué à la ligne 200 de l'annexe n° 2 à la feuille 02 de la déclaration. Ensuite, les données de la ligne 200 de l'annexe n°2 à la feuille 02 sont transférées à la ligne 040 de la feuille 02 de la déclaration.

Transfert de réserve

Si vous n'avez pas utilisé (ou n'avez pas utilisé entièrement) la réserve créée au cours de la période de déclaration (fiscale), son montant est transféré à la période de déclaration (fiscale) suivante. Dans ce cas, le montant de la réserve nouvellement créée dans le trimestre en cours doit être ajusté du montant de cette partie non utilisée et article 5 art. 266 Code des impôts de la Fédération de Russie. Puis à la fin du trimestre suivant il vous faut :

• faire à nouveau l'inventaire des dettes et identifier les dettes douteuses ;
• calculer le montant de la nouvelle réserve sur la base des arriérés des débiteurs d'une manière similaire à celle décrite précédemment, et en tenant compte de la limitation à 10 % des revenus de la période de déclaration (fiscale) correspondante ;
• comparer le montant de la nouvelle réserve avec le solde de la réserve non utilisée (c'est-à-dire avec le montant de la réserve créée au cours de la période précédente, moins les créances irrécouvrables radiées de la réserve) :

• <если>le montant de la nouvelle réserve est inférieur au solde non utilisé de la réserve, alors la différence est incluse dans le résultat hors exploitation de la période de déclaration (fiscale) en cours et article 7 art. 250, paragraphe 5 de l'art. 266 Code des impôts de la Fédération de Russie;
• <если>le montant de la nouvelle réserve est supérieur au solde non utilisé, alors la différence est incluse dans les dépenses hors exploitation de la période de déclaration (fiscale) en cours et sous-p. 7 alinéa 1 art. 265, paragraphe 3 de l'art. 266 Code des impôts de la Fédération de Russie.

Faites attention à la séquence d'actions. Tout d'abord, vous devez comparer le montant estimé des cotisations à la réserve avec la limite de 10 % des revenus et ensuite seulement ajuster la réserve nouvellement créée par le solde de la réserve de la période précédente. Résolution du Service fédéral antimonopole de la région de Moscou du 6 septembre 2013 n° A40-106629/11-91-444.

Exemple. Transfert de la réserve inutilisée à la période de reporting suivante

/ condition / Continuons l'exemple précédent. Chiffre d'affaires (hors TVA) du premier semestre 2015 - 4 100 000 RUB. Les créances irrécouvrables n’ont pas été radiées de la réserve au premier trimestre 2015. Le solde non utilisé de la réserve au 1er avril 2015 est de 260 000 RUB.

/ solution / Sur la base des résultats de l'inventaire réalisé au 30 juin 2015, aucune nouvelle dette n'est apparue. En mai, le débiteur 4 a payé pour les services rendus.

Le retard sur toutes les dettes est désormais supérieur à 90 jours calendaires, de sorte que la totalité du montant des créances douteuses, à l'exception de la dette d'emprunt, est incluse dans la constitution de la réserve. Le montant estimé des cotisations à la réserve est de 873 000 RUB. (293 000 RUB + 580 000 RUB).

Le montant maximum des cotisations à la réserve est de 410 000 RUB. (4 100 000 RUB x 10 %), nous créons une réserve pour ce montant, car il est inférieur au montant estimé des cotisations à la réserve (873 000 RUB).

Ensuite, nous ajustons la réserve nouvellement créée (410 000 roubles) du solde inutilisé (260 000 roubles). La nouvelle réserve étant supérieure au solde transféré, la différence est de 150 000 RUB. (410 000 roubles – 260 000 roubles) sont inclus dans les dépenses hors exploitation au 30 juin 2015.

Dans la déclaration de revenus le montant des cotisations à la réserve (total cumulé de 260 000 roubles + 150 000 roubles = 410 000 roubles) est reflété dans le montant total des dépenses hors fonctionnement à la ligne 200 de l'annexe n° 2 à la feuille 02 de la déclaration et à la ligne 040 de la feuille 02 de la déclaration.

Utiliser la réserve

Le montant de la réserve en comptabilité fiscale ne peut être utilisé par l'entreprise que pour couvrir les pertes dues aux créances douteuses. article 4 art. 266 Code des impôts de la Fédération de Russie.

Comme vous le savez, les dettes sont considérées comme irrécouvrables. article 2 art. 266 Code des impôts de la Fédération de Russie si l'un des événements suivants survient :

• <или>le délai de prescription est expiré (en général, il est de 3 ans à compter du jour où vous avez appris ou auriez dû avoir connaissance de la violation de votre droit, mais pour certaines exigences la loi fixe un délai particulier et) Articles 196, 197 du Code civil de la Fédération de Russie;
• <или>l'organisation débitrice a été liquidée, notamment exclue du Registre d'État unifié des personnes morales en tant que personne morale inactive Art. 61, paragraphe 9 de l'art. 63, paragraphe 2 de l'art. 64.2 Code civil de la Fédération de Russie ; Lettres du Ministère des Finances du 23 janvier 2015 n° 03-01-10/1982, du 24 juillet 2015 n° 03-01-10/42792;
• <или>l'obligation prend fin en raison de l'impossibilité de l'exécuter (par exemple, en raison d'un cas de force majeure) ou sur la base d'un acte d'un organisme gouvernemental (par exemple, par décision de justice, l'entrepreneur débiteur est déclaré en faillite Lettre du Ministère des Finances du 25 mai 2015 n°03-03-06/1/29969);
• <или>L'huissier a pris une résolution pour achever la procédure d'exécution et restituer le titre exécutoire au créancier en raison de l'impossibilité de recouvrement. Lettres du Ministère des Finances du 27 mars 2015 n° 03-03-06/1/17107, du 27 juillet 2015 n° 03-03-06/1/43049.

Ainsi, si, après constitution de la réserve, vous reconnaissez une dette comme mauvaise, alors le montant de cette dette n'est pas inclus dans les dépenses, mais est déduit de la réserve.

Si la réserve créée n'est pas suffisante pour couvrir toutes les créances douteuses, alors le montant par lequel les créances douteuses dépassent la réserve doit être inclus dans les dépenses hors exploitation. sous-p. 2 p.2 art. 265, paragraphe 5 de l'art. 266 Code des impôts de la Fédération de Russie.

Exemple. Utilisation de la provision pour créances douteuses au troisième trimestre

/ condition / Continuons notre exemple. Chiffre d'affaires (hors TVA) pour 9 mois de 2015 - 6 700 000 RUB. Le solde non utilisé de la réserve au 1er juillet 2015 est de 410 000 RUB.

En août, la société a reçu des documents sur la liquidation du débiteur 2 et sa dette a été reconnue irrécouvrable.

/ solution / Reconnu comme créance irrécouvrable pour un montant de 580 000 RUB. radiés de la réserve. Dans le même temps, le montant de la réserve constituée est de 410 000 roubles. pas assez pour rembourser la totalité de la dette. La différence est de 170 000 roubles. (580 000 RUB – 410 000 RUB) sera pris en compte dans les dépenses hors exploitation à compter de la date d'annulation de la dette. Le 30 septembre, nous faisons à nouveau l'inventaire des comptes clients. L'entreprise n'a contracté aucune nouvelle dette.

La dette est en souffrance depuis plus de 90 jours calendaires et la réserve est constituée sur la base du montant total des créances douteuses (sans créances d'emprunt) de 293 000 roubles, qui ne dépasse pas la limite de 670 000 roubles. (6 700 000 RUB x 10 %). Cela signifie que nous créons une nouvelle réserve d'un montant de 293 000 roubles.

Il n'y a pas de solde inutilisé de la réserve au 30 septembre 2015, c'est-à-dire qu'il est en réalité égal à zéro. Nous prenons donc en compte la totalité du montant de la nouvelle réserve en dépenses hors exploitation.

Dans la déclaration de revenus refléter:

• contributions à la réserve (dans notre exemple, avec un total cumulé de 410 000 roubles + 293 000 roubles = 703 000 roubles) dans le montant total des dépenses hors fonctionnement - selon la ligne 200 de l'annexe n° 2 à la feuille 02 de la déclaration ;
• montants de créances irrécouvrables non couverts par la réserve (170 000 RUB pour notre exemple) - sur la ligne 300 (dans le montant total des pertes assimilées aux dépenses hors exploitation) et la ligne 302 (en tant que montant distinct) de l'annexe n° 2 à la feuille 02 de la déclaration ;
• le montant des cotisations à la réserve et la partie de la créance irrécouvrable passée directement en charges (la somme des lignes 200 et 300 de l'annexe n°2 à la feuille 02 de la déclaration) - à la ligne 040 de la feuille 02 de la déclaration.

Si vous disposez d'une créance douteuse qui n'a pas participé à la constitution de la réserve « douteuse », alors la question se pose : faut-il imputer cette créance sur la réserve ou peut-elle être prise en compte directement dans les charges hors exploitation ?

Le ministère des Finances estime que toute créance irrécouvrable est radiée de la réserve Lettre du Ministère des Finances du 17 juillet 2012 n°03-03-06/2/78. Mais VOUS avez une position différente sur cette question Résolution du Présidium de la Cour suprême d'arbitrage du 17 juin 2014 n° 4580/14. Les juges de haut rang ont indiqué que les règles du Code des impôts relatives à l'annulation des créances irrécouvrables des réserves ne s'appliquent que lorsque ces créances sont nées de la vente de biens (exécution de travaux, prestation de services). Les dettes qui n'ont pas été contractées à l'occasion de la vente de biens (travaux, services) et n'ont pas participé à la constitution de la réserve en raison d'instructions directes de la loi sont immédiatement prises en compte dans les charges hors exploitation dans sous-p. 2 p.2 art. 265 Code des impôts de la Fédération de Russie.

Exemple. Utilisation de la réserve pour créances douteuses au quatrième trimestre

/ condition / Continuons notre exemple. Chiffre d'affaires (hors TVA) pour 2015 - 9 500 000 RUB. Le solde non utilisé de la réserve au 1er octobre 2015 est de 293 000 RUB. Dette du débiteur 3 d'un montant de 250 000 RUB. reconnue désespérée en novembre 2015 en raison de sa liquidation.

/ solution / La dette du Débiteur 3 pour rembourser le prêt n'a pas participé à la constitution de la réserve « douteuse ». Nous incluons son montant dans les dépenses hors exploitation.

Les résultats de l'inventaire des créances au 31 décembre 2015 sont les suivants :

Vous avez un nouveau débiteur, mais la durée d'existence de cette dette n'est pas suffisante pour inclure le montant de la dette dans la réserve créée. Par conséquent, la nouvelle réserve est constituée uniquement du montant de la dette du débiteur 1 à 293 000 roubles, ce qui est inférieur au montant maximum de 950 000 roubles. (9 500 000 RUB x 10 %). Le montant du solde non utilisé de la réserve reporté du trimestre précédent étant égal au montant de la nouvelle réserve, aucune déduction n'est effectuée sur la réserve au 31 décembre 2015.

Dans la déclaration de revenus les pertes résultant de l'annulation de créances irrécouvrables (pour nous - sur une base cumulée 170 000 roubles + 250 000 roubles = 420 000 roubles) sont reflétées sur la ligne 302 de l'annexe n° 2 à la feuille 02, ainsi que dans le montant total de la ligne 300 de l'annexe n° .2 à la feuille 02. Et puis la somme des lignes 200 et 300 de l'annexe n°2 à la feuille 02 est indiquée à la ligne 040 de la feuille 02.

Veuillez noter que la réserve sera constituée au premier trimestre de l'année prochaine. Le fait est que sa taille dépendra des revenus de janvier à mars, et le solde transféré de la réserve de l'année dernière a été calculé en tenant compte des revenus de toute l'année précédente. Et il se peut qu'en ajustant la nouvelle réserve créée le 31 mars 2016 pour le solde non utilisé, vous ayez une différence qui devra être incluse dans les résultats hors exploitation.

Exemple. Ajustement de la réserve au premier trimestre de l'année prochaine

/ condition / Revenons à notre exemple. L'organisation continue de créer une réserve en 2016. Revenus (hors TVA) pour le premier trimestre 2016 - 1 200 000 RUB. Le solde non utilisé de la réserve au 1er janvier 2016 est de 293 000 RUB.

Les dettes sont en souffrance depuis plus de 90 jours calendaires et, pour calculer la réserve, nous prenons 100 % des créances douteuses - 411 000 roubles. (293 000 RUB + 118 000 RUB).

Nous calculons le montant maximum de la réserve en fonction des revenus du premier trimestre. Cela équivaut à 120 000 roubles. (1 200 000 RUB x 10 %) et inférieur au montant estimé des dettes (411 000 RUB). Nous créons une nouvelle réserve pour cela.

Ensuite, nous ajustons la réserve nouvellement créée pour le solde de l’année dernière (293 000 RUB). Nous avons une différence de 173 000 roubles. (293 000 roubles – 120 000 roubles), qui doivent être pris en compte au 31/03/2016 dans le résultat hors exploitation.

Dans la déclaration de revenus Nous refléterons ce montant à la ligne 100 de l'annexe n°1 de la feuille 02 de la déclaration avec le reste des revenus hors exploitation, puis le transférerons à la ligne 020 de la feuille 02 de la déclaration.

Si à la fin de l'année vous disposez d'une réserve pour créances douteuses non utilisée, mais qu'au cours de la nouvelle année vous décidez de ne plus créer une telle réserve, alors vous devez :

• apporter les modifications appropriées à la politique comptable fiscale ;
• inclure la totalité du montant non utilisé de la réserve au 31 décembre de l'année en cours dans les résultats hors exploitation ;
• le montant de la réserve reconstituée doit être reflété à la ligne 100 de l'annexe n°1 à la feuille 02 de la déclaration et à la ligne 020 de la feuille 02 de la déclaration dans le cadre du montant total des produits hors exploitation en clause 5.2 de la procédure de remplissage de la déclaration, approuvée. Par arrêté du Service fédéral des impôts du 26 novembre 2014 n° ММВ-7-3/600@.