Maintenir activité économique d'une entreprise est inextricablement liée aux relations financières entre celle-ci et les autres contreparties. Si l'organisation a des dettes - envers des clients ou des fournisseurs, des fondateurs ou des employés, des fonds budgétaires ou filiales, - C'est à propos de comptes à payer. Est-il possible d'annuler des dettes de ce type et comment le faire ?

Annulation de la dette envers les créanciers - conditions

Dans quel cas et pendant combien de temps les comptes créditeurs d'une entreprise peuvent-ils être radiés ?

• À la fin du mandat délai de prescription. Ce délai est le plus souvent de 3 ans (sauf indication contraire dans l'accord de coopération des parties). Dans certains cas prévus par la loi, ce délai peut être réduit ou augmenté. La date d'annulation des dettes envers les créanciers est la date d'expiration du délai de prescription.
• Si l'organisation créancière cesse d'exister. L'opération de radiation peut être effectuée à compter de la date à laquelle les informations pertinentes sont inscrites au Registre d'État unifié des personnes morales.
• Retirer liste du registre d'État unifié des personnes morales l'entreprise créancière en tant que personne morale qui n'exerce pas d'activités.
• Le jour du transfert de la dette en revenus est la date de la suppression correspondante.
• L'annulation d'une dette d'un commun accord entre les parties est ce qu'on appelle la « remise » des obligations. La date indiquée dans l'accord de remise est le jour où la dette envers le créancier est annulée.
• Lorsqu'une organisation présente une demande de remboursement de dette (dépôt d'une réclamation en justice), le délai de prescription est interrompu.

Remise de dette envers les créanciers - justificatif documentaire de l'opération

Toutefois, si le délai de prescription est expiré et que la dette du prêt peut être annulée, il est important de documenter correctement cette transaction commerciale.

• Réaliser un inventaire non seulement des biens, mais également des obligations financières. Elle est réalisée le plus souvent une fois par an (mais pas moins souvent). La commission d'inventaire dresse les résultats du contrôle sous la forme d'un acte de règlement avec les créanciers du même nom. La démarche pour remplir ce document est gratuite.
• Une organisation peut utiliser soit un formulaire agréé (n° INV-17), soit développer le sien, mais également avec la présence des précisions requises conformément à la loi N 402-FZ (clause 2 de l'article 9).
• Ce document contient des informations non seulement sur les dettes en souffrance, mais également sur le reste des comptes créditeurs, indiquant les coordonnées des parties et le montant des dettes dans les comptes comptables. Lors de l'établissement du document, il est possible d'utiliser des actes de rapprochement signés par les deux parties (justification du montant de la dette).
• Après avoir fixé tous les montants de la dette, l'annulation de la dette prévue est justifiée. A cet effet, une attestation comptable est établie avec des informations sur les motifs et la date de survenance du « créancier », ainsi que les conditions qui permettent sa radiation.
• Sur la base d'une documentation préalablement préparée (acte d'inventaire et certificat comptable), une décision (ordonnance) du chef de l'organisation est préparée pour annuler les dettes envers les créanciers.

Suppression de la dette envers les créanciers - reflet de l'effet de la comptabilité et de la comptabilité fiscale

La dette supprimée se reflète nécessairement dans la comptabilité de l'entreprise - tant dans la comptabilité fiscale que dans les comptes comptables. Le résultat d'une telle opération est une augmentation des revenus de l'organisation.

Effectuer des opérations en comptabilité

Les revenus résultant de l'annulation des dettes des créanciers sont reflétés dans le sous-compte du compte 91 - «Autres revenus». Le câblage est formé de Dt 60 à Kt 91-1. Pour le débit, il peut y avoir non seulement le compte 60, mais aussi les comptes 62, 66, 67, 70, 71 et 76 - selon le type de comptes créditeurs. L'opération est réalisée dans le délai de prescription de la dette. Le montant comprend également le montant de la TVA (s'il s'agit, par exemple, d'une avance reçue précédemment).

Reflet des radiations dans la comptabilité fiscale

Lors de la prise en compte des données dans la comptabilité à des fins fiscales, le montant des comptes créditeurs apurés tombe dans la section « Revenu hors exploitation » - la date d'annulation de la dette doit tomber dans période de déclaration. Si lors de la formation de la dette la TVA a été imputée (acceptée en déduction), alors lors de la prise en compte des revenus issus de l'annulation de la dette sur le « créancier », le montant total de la dette (TVA comprise) est pris en compte ; la TVA n'est pas inclus dans les dépenses.

Inclusion dans la comptabilité fiscale des revenus provenant de l'annulation des amendes et pénalités impayées au budget et fonds hors budget, est facultatif. Pour les entreprises fonctionnant selon un système simplifié, les avances préalablement reçues (sans livraison ultérieure de biens ou de services), les dettes envers les organismes liquidés, ainsi que les sommes envers les créanciers, si ces derniers leur ont pardonné, ne sont pas incluses dans les revenus.

Les entreprises accumulent souvent des comptes créditeurs créés artificiellement. Cela se produit généralement dans les règlements avec les fournisseurs et les entrepreneurs pour des biens matériels documentés selon les documents, les travaux effectués et les services rendus.

Le fait est que le problème le plus courant dans une telle situation est le problème de la pénurie. fonds de roulement. Après tout, ces dettes ne sont pas censées être remboursées, mais sont traitées uniquement sur la base de documents. Cela s’avère être un cercle vicieux : les comptes créditeurs augmentent constamment.

En règle générale, cela se heurte au fait que les autorités fiscales reconnaîtront un créancier « accumulé » comme le revenu de l'entreprise et imposeront en outre un impôt sur le revenu sur celui-ci. Une telle accumulation supplémentaire peut avoir lieu, par exemple, dans le cadre d'une inspection sur place.

En comptabilité, les comptes créditeurs continuent d'être pris en compte jusqu'à la date de leur remboursement ou de leur radiation.

La radiation des comptes créditeurs est nécessaire dans les cas suivants :

Exclusion du créancier du Registre d'État unifié des personnes morales.

Expiration du délai de prescription (le délai de prescription général est de trois ans).

Dans l'écrasante majorité des cas, les entreprises ne sont pas pressées d'annuler leurs dettes, prolongeant ainsi le délai de prescription, car, comme on le sait, en comptabilité fiscale, un « créancier » radié est inclus dans les résultats hors exploitation (clause 18 de l'article 250 du Code des impôts de la Fédération de Russie) et augmente le bénéfice imposable. De telles actions ne résolvent pas fondamentalement le problème et, au fil du temps, le bilan de l’entreprise devient de moins en moins attrayant pour les banques et les fournisseurs potentiels.

Bien entendu, l’option la plus simple pour rembourser les comptes créditeurs est d’effectuer un paiement au créancier. Mais souvent, ces créanciers ont déjà été liquidés et le remboursement n'est possible qu'après la réalisation d'une cession de dette (cession). Cependant, cette option est très coûteuse et pratiquement inadaptée en pratique.

Est-il possible de sortir d'une telle situation dans des conditions de pénurie de fonds de roulement ? Il s'avère que cela est possible. Vous pouvez annuler les comptes créditeurs sans augmenter vos obligations fiscales et en même temps augmenter l'attractivité financière de l'entreprise, c'est-à-dire remplacer un type de dette douteuse par un autre plus fiable.

La procédure de radiation des comptes créditeurs

La procédure de radiation des comptes créditeurs ressemblera à ceci.

• Première étape : changer les créanciers en particuliers

Le fondateur rachète les dettes de son entreprise à des créanciers « amis » dans le cadre d'un contrat de cession de créances (cession). Dans ce cas, le contrat de cession peut prévoir un différé de paiement pour le nouveau créancier fondateur. Ainsi, le fondateur peut rembourser auprès du créancier « ami » aussi longtemps qu’il le souhaite. En fin de compte, l'entreprise aura l'obligation de payer la dette non pas aux créanciers, mais au fondateur.

Important!
Pour transférer les droits d'un créancier à une autre personne, le consentement du débiteur n'est pas requis, sauf disposition contraire de la loi ou d'un accord (clause 2 de l'article 382 du Code civil de la Fédération de Russie).

• Deuxième étape : augmenter le capital autorisé

Dans un deuxième temps, le fondateur décide d'augmenter capital autorisé par un apport complémentaire ou contribuer au patrimoine de votre entreprise. Une telle décision entraînera l’obligation pour le fondateur de payer une cotisation complémentaire. En conséquence, des demandes reconventionnelles sont formées, qui sont clôturées par compensation lors de la signature d'un acte de compensation des créances mutuelles.

Ainsi, l'entreprise pourra « clôturer » ses comptes créditeurs et en même temps augmenter son capital autorisé ou son capital supplémentaire, augmentant ainsi son attractivité pour les banques et les fournisseurs lors de l'obtention de prêts ou d'un paiement différé lors du paiement de biens, de travaux et de services. Et tout cela sans augmenter votre obligation fiscale.

Il convient toutefois de garder à l’esprit que cette méthode comporte des risques fiscaux potentiels et des conséquences pour le fondateur en termes d’impôt sur le revenu des personnes physiques. Le fait est qu'au moment de la procédure de compensation, le fondateur perçoit un revenu imposable provenant de la différence entre contribution supplémentaire et le coût d'acquisition de la dette. En règle générale, cette différence est nulle et, par conséquent, aucun impôt sur le revenu n’est généré. Pour confirmer votre absence de revenus, vous devez disposer de pièces justificatives. Il peut s’agir, par exemple, d’un ordre d’encaissement émanant d’un créancier « ami ».

Contactez un expert

I.A. Dybov, fiscaliste

Comptabilisation de l'annulation des créances irrécouvrables

Les lettres du ministère des Finances et du Service fédéral des impôts mentionnées dans l'article peuvent être consultées : section «Consultations financières et personnelles» du système ConsultantPlus

Dans un monde idéal, les acheteurs paient toujours à temps les marchandises livrées, les vendeurs expédient honnêtement les produits contre l'avance reçue, les emprunteurs paient les intérêts à temps et remboursent le principal exactement le jour spécifié dans le contrat. DANS monde réelça se passe différemment. Et il est également bon que si le débiteur a simplement violé les délais, il risque de ne pas payer du tout. Puis, tôt ou tard, il viendra un moment où la dette deviendra désespérée. Perdre de l’argent est mauvais en soi. Mais c’est encore pire si vous n’incluez pas ce montant dans les dépenses fiscales. Nous parlerons de la façon de faire au moins cela, ainsi que de la comptabilisation des opérations correspondantes.

Prévenons-nous tout de suite : les simplificateurs n'ont pas le droit de réduire les revenus du montant d'une créance irrécouvrable, quelle que soit l'opération à la suite de laquelle elle est née. Ce matériel ne les intéressera qu’en termes comptables. article 1 art. 346.16 Code des impôts de la Fédération de Russie ; Lettre du Ministère des Finances du 22 juillet 2013 n°03-11-11/28614.

Avant de devenir désespérée, la dette doit... exister en principe

Cela signifie que l'existence de la dette et son montant doivent être prouvés par autre chose qu'un accord ou un solde débiteur sur le compte, par exemple 62 « Règlements avec acheteurs et clients » ou 76 « Règlements avec divers débiteurs et créanciers ».

Vous aurez également besoin de factures, d'attestations d'achèvement des travaux, d'ordres de paiement pour le transfert d'une avance ou d'un prêt, de relevés bancaires confirmant que l'argent n'est jamais arrivé de l'acheteur, etc. Sans cela, disons, un rapport de rapprochement avec une contrepartie ou les résultats de un inventaire des comptes clients dont les inspecteurs ne seront pas convaincus article 1 art. 252 Code des impôts de la Fédération de Russie ; article 77 du Règlement, approuvé. Par Arrêté du Ministère des Finances du 29 juillet 1998 n° 34n (ci-après dénommé Règlement n° 34n) ; Lettre du Service fédéral des impôts du 6 décembre 2010 n° ШС-37-3/16955 ; Résolution du Service fédéral antimonopole n° F03-2605/2013 du 13 août 2013 ; 15 AAS du 1er octobre 2014 n° 15AP-14583/2014 ; 18 AAS du 30 janvier 2013 n° 18AP-12064/2012 ; 20 AAS du 30 septembre 2014 n° A68-7085/2013.

Mais supposons que, d’après tous les documents, il s’avère qu’il existe une dette. Pour quelle raison cela peut-il se transformer en désespoir ?

Raisons du désespoir

Tout d'abord, énumérons les raisons fiscales dans une liste, puis considérons chacun de ses points séparément. Ainsi, fiscalement, une créance est considérée comme irrécouvrable si article 2 art. 266 Code des impôts de la Fédération de Russie:

• <или>le délai de prescription a expiré ;

• <или>l'huissier a pris une résolution pour mettre fin à la procédure d'exécution et restituer le titre exécutoire au créancier du fait qu'il n'a pas trouvé le débiteur ou ses biens suffisants pour rembourser les obligations ;
• <или>l'organisation débitrice a été liquidée ;
• <или>les obligations prennent fin pour cause de force majeure ou par un acte d’un organisme gouvernemental.

N'oubliez pas que n'importe lequel de ces événements, ou plus précisément, celui qui se produit en premier, peut servir de base pour reconnaître une dette comme désespérée. Ainsi, après liquidation du débiteur, il n'est pas nécessaire d'attendre l'expiration du délai de prescription, et vice versa. Lettre du Ministère des Finances du 22 juin 2011 n°03-03-06/1/373.

En comptabilité, il n'existe pas de liste aussi détaillée des motifs d'annulation des obligations ; seule l'expiration du délai de prescription est directement mentionnée et article 77 du règlement n° 34n. Cependant, d'un point de vue purement économique, une liste fiscale est utilisée à ces fins, qui peut être inscrite dans les politiques comptables. Cependant, vous avez également le droit d'élargir cette liste en prescrivant des conditions plus libérales pour reconnaître les dettes comme irrécouvrables à des fins comptables, si, bien entendu, elles sont dictées par des raisons économiques. Mais il ne faut pas oublier qu'entre l'impôt et comptabilité il y aura des différences car dans ce dernier cas, la dette sera annulée plus tôt.

Maintenant, comme nous en avons convenu, nous allons nous attarder séparément sur chacune des raisons fiscales « désespérées ».

Expiration du délai de prescription

Le délai de prescription est le délai pendant lequel vous pouvez saisir le tribunal pour recouvrer une créance. Vous n'avez pas postulé ? Dans ce cas, le tribunal n'examinera pas la demande si le débiteur prétend que le délai de prescription est dépassé, ce qui signifie que vous n'avez plus de moyens légaux pour obtenir ce qui vous est dû. Art. 195, paragraphe 1, art. 200 Code civil de la Fédération de Russie.

En même temps, il faut comprendre : en intentant une action en justice contre le débiteur, vous perdez complètement la possibilité de reconnaître la dette comme désespérée et de l'annuler en raison de l'expiration du délai de prescription. Vous devrez prouver le caractère « désespéré » de l’obligation en vous référant à d’autres circonstances énumérées dans la liste (décision d’huissier, liquidation du débiteur, etc.). Il en va de même dans le cas où vous découvrez que le débiteur est en procédure de faillite. Lettres du Ministère des Finances du 18/05/2012 n° 03-03-06/1/250, du 04/03/2013 n° 03-03-06/1/6313, du 29/05/2013 n° 03-03-06/1/19566.

Afin de déterminer correctement la date d'expiration du délai de prescription (et donc la date à laquelle l'obligation devient irrécouvrable), nous devons connaître sa date de début, sa durée totale et sa date d'achèvement, en tenant compte de l'interruption ou de la suspension du délai. C'est ce que nous ferons.

Début du compte à rebours

Si la date de début des règles tombe un week-end ou un jour férié, cela ne veut rien dire : les règles commencent comme si de rien n'était Art. 191 Code civil de la Fédération de Russie. Quand exactement commence cette période ? Tout dépend de la formulation du contrat. Vous trouverez quelques exemples dans le tableau.

La manière dont le délai est fixé article 2 art. 200 Code civil de la Fédération de Russie	Exemple
	Formulation du contrat	Détermination de la date de début du délai de prescription en cas de manquement de la contrepartie à son obligation
Engagement avec pendant une certaine période exécution	L'acheteur est tenu de payer les marchandises dans les 3 jours ouvrables à compter de la date de leur acceptation.	L'acheteur a accepté la marchandise le mercredi 15/10/2014. Les trois jours ouvrables pour le paiement sont le 16/10/2014, le 17/10/2014 et le 20/10/2014 (respectivement jeudi, vendredi et lundi). Le délai de prescription commence le 21 octobre 2014 (mardi)
	L'emprunteur doit rembourser le montant du prêt au plus tard le 10/02/2014 (jeudi)	Début du délai de prescription - 10/03/2014 (vendredi)
Le délai d'exécution de l'obligation est déterminé par le moment de la demande ou n'est pas fixé du tout	Après réception de l'avance, l'entrepreneur est tenu de fournir le service dans les 2 jours ouvrables à compter de la date de réception de la demande du client.	Le client a transféré l'avance et a déposé une demande le mercredi 29 octobre 2014 auprès du prestataire. Aucun service n'a été fourni ni le 30/10/2014 ni le 31/10/2014 (respectivement jeudi et vendredi). Début du délai de prescription - 01.11.2014 (samedi)
	Après avoir signé le certificat d'achèvement des travaux, le client doit le payer le jour ouvrable suivant celui de la demande de l'entrepreneur.	Le client a reçu la demande le 20/10/2014 (lundi), mais n'a pas transféré l'argent le 21/10/2014 (mardi), donc le 22/10/2014 (mercredi) est le premier jour du délai de prescription
	Les parties n'ont pas prévu de conditions de paiement dans l'accord	Le 23/10/2014 (jeudi), le vendeur a exigé que l'acheteur paie les marchandises précédemment expédiées le 24/10/2014 (vendredi). La contrepartie n'a pas répondu à la demande et le délai de prescription a commencé le 25 octobre 2014 (samedi)

Comme vous pouvez le constater, le début du délai de prescription ne peut être déterminé sur la seule base des données comptables, puisque vous effectuerez très probablement une écriture reflétant le montant de la dette avant l'expiration du délai. Ainsi, par exemple, vous indiquerez la dette de l’acheteur le jour de l’expédition des marchandises, et non le jour du paiement fixé par le contrat. On ne parle plus d'un prêt émis sur plusieurs années. Selon celui-ci, le délai de prescription ne commencera que le lendemain du jour de la restitution du montant fixé par la convention. Bien que le prêteur reflète le montant décaissé dans sa comptabilité le jour où il est payé à l’emprunteur.

Prescriptions générales et particulières

Eh bien, la date de début du mandat est claire pour nous. Maintenant, vous devez comprendre combien de temps cela dure. Tout le monde sait que le délai de prescription général est de 3 ans. article 1 art. 196 Code civil de la Fédération de Russie. Mais il y en a aussi des spéciaux.

Ainsi, seulement 1 an vous est accordé pour régler la dette au titre du contrat de transport de marchandises et d'expédition de transport, 2 ans sont prévus pour déposer des réclamations au titre des contrats d'assurance de biens. article 3 art. 797, paragraphe 1, art. 966 Code civil de la Fédération de Russie ; Art. 13 de la loi du 30 juin 2003 n° 87-FZ. Ce ne sont pas toutes les options, mais les autres sont exotiques et ne méritent pas votre attention.

Fin du mandat

ATTENTION

Un jour chômé (jour férié) décale la date de fin du délai de prescription au jour de la semaine le plus proche, mais pas sa date de début.

Si le délai de prescription n'a pas été interrompu ou suspendu (nous y reviendrons un peu plus tard), il prend fin 3 ans plus tard (1 an, 2 ans - selon le type de contrat) à la même date du mois calendaire où il a commencé. Disons que la date limite a commencé le 17 juillet et qu'elle s'est terminée 3 ans plus tard, le 17 juillet. Cependant, si le deuxième 17 juillet de notre exemple tombe un week-end ou un jour férié, la date d'expiration du délai de prescription est décalée au jour de la semaine suivant. Cela est particulièrement vrai pour les longues vacances comme les vacances de janvier ou les célébrations de mai. Art. 193 Code civil de la Fédération de Russie ; Résolution du Service fédéral antimonopole de la région de Moscou du 21 mai 2013 n° A40-87035/12-102-796 ; PO FAS du 01.08.2014 n° A55-12319/2013 ; FAS UO du 29 septembre 2011 n° F09-4683/11.

Exemple. Calcul du délai de prescription

/ condition / Selon le contrat, le transporteur qui a reçu l'acompte s'engage à honorer la commande au plus tard le jour ouvrable suivant celui de réception de la demande du client. La demande a été reçue le 30 octobre 2013, mais le transporteur n'a pas rempli ses obligations. Le client n'a pas saisi le tribunal et le transporteur n'a pas été liquidé. Nous déterminerons quand expirera le délai de prescription d’un an pour cette obligation. article 3 art. 797 Code civil de la Fédération de Russie.

/ solution / Le délai de prescription est calculé comme suit :

Interruption du délai

S'il résulte des agissements de la contrepartie qu'elle a reconnu l'existence de la dette, le délai de prescription sera interrompu et recommencera. Art. 203 Code civil de la Fédération de Russie. Ensuite, à partir de la date d'apparition de la dette jusqu'à la date de son annulation totale, bien plus de 3 ans peuvent s'écouler (1 an, 2 ans - selon les situations).

Par conséquent, si le débiteur, évaluant le caractère désespéré de l'obligation, ne tient pas compte du fait que le délai de prescription a été interrompu, il déterminera de manière incorrecte la date d'expiration, ce qui signifie qu'il annulera prématurément la dette en charge fiscale. Cela apparaîtra certainement lorsque vous le vérifierez. Résolution 9 AAS du 22 octobre 2014 n° 09AP-38804/2014.

NOUS AVERTISSONS L'AVOCAT

Si le créancier souhaite interrompre le délai de prescription, il faut vérifier l'autorité du salarié qui signera le document constatant la dette du débiteur (à condition qu'il ne s'agisse pas du directeur). Ces droits peuvent être délégués au salarié par procuration, Description de l'emploi, sur ordre du gérant, etc. Par conséquent, il convient de lui demander une copie du document concerné et de le conserver au cas où le créancier déciderait de poursuivre ou d'annuler la dette après l'expiration du délai de prescription.

Selon la Cour suprême d'arbitrage et la Cour suprême, le débiteur reconnaît ses obligations et interrompt ainsi le délai de prescription, notamment si :

• <или>sous une forme quelconque, par exemple par lettre, informé qu'il était prêt à rembourser la dette, ou signé un acte de réconciliation et Résolution du Présidium de la Cour suprême d'arbitrage du 12 février 2013 n° 13096/12;
• <или>payé partiellement la dette ou payé les pénalités accumulées ;
• <или>demandé de modifier le contrat, par exemple pour déplacer la date de paiement.

La nuance la plus importante - de la part du débiteur, l'existence d'obligations doit être confirmée non pas par n'importe qui, mais par une personne qui a le pouvoir de le faire en raison de ses fonctions professionnelles ou d'une procuration. article 20 de la résolution du plénum de la Cour suprême du 12 novembre 2001 n° 15, du plénum de la Cour suprême d'arbitrage du 15 novembre 2001 n° 18. Par défaut, le gérant dispose de tels pouvoirs, et il les délègue déjà à quelqu'un d'autre.

Mais le chef comptable (et plus encore un comptable ordinaire) n'a dans la plupart des cas pas le droit de signer l'existence d'une dette au nom de l'ensemble de l'entreprise et Référentiel de qualification, agréé. Résolution du ministère du Travail du 21 août 1998 n° 37. Ainsi, seul un autographe comptable du débiteur sur l'état de rapprochement n'interrompt pas le délai de prescription.

Exemple. Calcul du délai de prescription interrompu

/ condition / Selon l'accord, l'acheteur était censé payer au vendeur les marchandises livrées au plus tard le 30 septembre 2014, mais il ne l'a pas fait. Le 12/02/2015, il a envoyé une lettre signée par le directeur, dans laquelle il a évoqué la situation financière difficile et a promis de rembourser la dette à la première occasion. Le 26 juin 2015, les parties ont procédé à un rapprochement des dettes dont les résultats ont été certifiés par les chefs comptables des sociétés. Le vendeur n'a pas saisi le tribunal et l'acheteur n'a pas été liquidé. Nous déterminerons quand expirera le délai de prescription de trois ans pour cette obligation.

/ solution / L’interruption du délai de prescription affecte sa durée de la manière suivante :

Suspension du mandat

La suspension diffère de l’interruption en ce sens qu’elle ne réinitialise pas le délai de prescription. Autrement dit, après la fin de la période de suspension, la période continue. Cependant, le temps de pause n’est pas pris en compte.

C'est comme si une voiture roulait pendant 15 minutes, puis se garait pendant 10 minutes, puis recommençait à rouler, et à la fin du trajet, 20 minutes plus tard, on demandait au conducteur : « Depuis combien de temps la voiture a-t-elle roulé ? Bien entendu, il exclura la durée de stationnement (10 minutes) des calculs et dira qu'il a bougé pendant 35 minutes (15 minutes + 20 minutes).

Il en va de même pour la suspension du délai de prescription. Jetez un œil au tableau.

Période et motif de suspension*	Exemple	Lorsqu'un motif doit apparaître (continuer d'exister) pour qu'il suspende le mandat	La procédure de calcul du délai de prescription après son renouvellement
Pendant la durée de la force majeure ayant empêché le dépôt d'une réclamation sous-p. 1 alinéa 1 art. 202 Code civil de la Fédération de Russie	L'inondation a paralysé le travail du prêteur et des tribunaux	Au cours des 6 derniers mois du délai de prescription	Si, après la fin de la période de suspension, le délai de prescription restant est inférieur à 6 mois, il est prolongé à 6 mois francs en article 4 art. 202 Code civil de la Fédération de Russie. Exception - un procès est laissé sans contrepartie en raison des actions (inaction) du demandeur article 3 art. 204 Code civil de la Fédération de Russie
Pendant la période du moratoire sur le respect des obligations instauré par le gouvernement sous-p. 3 p.1 art. 202 Code civil de la Fédération de Russie	Pendant la période de gelées anormales et avant le début de la saison des semailles, un moratoire sur les demandes de paiement des entreprises agricoles a été décrété.
De la date de dépôt de la demande jusqu'à la date à laquelle le tribunal a rendu une décision par laquelle il a laissé la demande sans considération article 1 art. 204 Code civil de la Fédération de Russie	Le créancier a intenté une action en justice, mais sans demander que l'affaire soit examinée sans lui, il ne s'est pas présenté à deux reprises aux audiences et le défendeur n'a pas exigé que le litige soit entendu sur le fond. article 9, partie 1, art. 148 Code de procédure d'arbitrage de la Fédération de Russie	Cela n'a pas d'importance
De la date de conclusion de l'accord de médiation jusqu'à la date d'achèvement de la procédure**, mais pas plus de 180 jours article 3 art. 202 du Code civil de la Fédération de Russie ; article 1 art. 8, art. 13 de la loi du 27 juillet 2010 n° 193-FZ	-

* Les raisons les plus souvent rencontrées dans la pratique des affaires sont indiquées. Vous trouverez une liste complète au paragraphe 1 de l'art. 202 du Code civil de la Fédération de Russie.

** La médiation est une procédure payante de règlement extrajudiciaire d'un litige avec l'aide d'une ou plusieurs personnes - médiateurs, indépendantes des parties au conflit. Si les parties en conflit parviennent à un accord, la procédure se termine par la signature d'un accord de médiation. Dans le cas contraire, la médiation prend fin, par exemple, à la demande de l'une des parties ou du médiateur. Articles 2, 14 de la loi du 27 juillet 2010 n° 193-FZ.

Exemple. Calcul du délai de prescription suspendu

/ condition / La date convenue pour le paiement par le client des prestations qui lui sont fournies est le 30/09/2014. Cependant, le client n’a transféré l’argent ni ce jour-là ni plus tard. Le 1er juin 2015, l'exécuteur s'est adressé au tribunal, mais celui-ci a laissé la réclamation sans considération en raison de la faute de l'exécuteur. La décision à ce sujet a été rendue le 31 août 2015. L'entrepreneur n'a plus tenté de recouvrer la dette, le client n'a pas été liquidé. Quelle est la durée totale du délai de prescription dans ce cas ?

/ solution / La période de suspension affectera le délai de prescription comme suit :

Depuis le 1er septembre 2013, le Code civil de la Fédération de Russie stipule qu'en aucun cas le délai de prescription ne peut excéder 10 ans à compter de la date de naissance de l'obligation. Les experts ne sont pas encore d'accord sur la manière d'interpréter cette règle lors de l'interruption ou de la suspension du délai de prescription. Mais pour la plupart des situations commerciales, ce problème n'est guère pertinent : il est peu probable que le terme soit interrompu (suspendu) si souvent qu'il dépasse la période de dix ans à compter de la date de naissance de la dette.

Nous en avons fini avec l’expiration du délai de prescription. Examinons d'autres raisons pour lesquelles les dettes sont considérées comme irrécouvrables.

Fin de la procédure d’exécution pour impossibilité de recouvrement

Vous trouverez des interprétations de la nouvelle norme du Code civil de la Fédération de Russie sur le délai de prescription :

Supposons que vous n'ayez pas attendu l'expiration du délai de prescription, que vous vous soyez adressé au tribunal et que vous ayez gagné le procès. En finale tu as reçu liste des performances pour recouvrer la dette et la remet à l'huissier. Et après un certain temps, il a simplement baissé les bras : il n'a pas été possible de trouver une contrepartie ou ses biens suffisants pour payer ses obligations. Dans ce cas, il est décidé de mettre fin à la procédure d'exécution et de restituer le titre exécutoire. sous-p. 3, 4 p.1 art. 46 de la loi du 2 octobre 2007 n° 229-FZ (ci-après dénommée loi n° 229-FZ).

Si le tribunal n’a pas reconnu l’existence d’une dette (une partie de la dette), celle-ci ne peut pas devenir désespérée ; la dette n’existait tout simplement pas au départ. Par conséquent, le montant correspondant ne peut être passé en charges. Lettre du Ministère des Finances du 18 septembre 2009 n°03-03-06/1/591.

En principe, rien ne vous empêche de tenter à nouveau de recouvrer la créance par l'intermédiaire d'un huissier de justice dans un délai de 3 ans à compter de l'entrée en vigueur de la décision de justice. article 1 art. 21, paragraphe 4 de l'art. 46 de la loi n° 229-FZ. Et si vous aviez de la chance ? Mais dans la vie, tout le monde comprend : si rien n’est trouvé du premier coup, il est peu probable que quelque chose soit retrouvé un jour. C'est probablement la raison pour laquelle le Code des impôts a introduit une règle visant à transformer une obligation en une obligation désespérée. article 2 art. 266 Code des impôts de la Fédération de Russie.

La date que l'huissier inscrira sur l'ordonnance sera très probablement différente de la date à laquelle vous avez reçu une copie du document. Lequel d’entre eux est considéré le jour où la créance devient irrécouvrable ? On peut supposer la seconde, puisque même selon la loi, dans le meilleur des cas, le créancier en aura une copie dans un délai d'un jour et article 7 art. 47 de la loi n° 229-FZ. L'essentiel est d'enregistrer la date de réception, par exemple, dans le journal de la correspondance entrante. Au pire, un timbre-poste sur l'enveloppe fera l'affaire.

Cependant, un spécialiste du ministère des Finances a un avis différent.

PROVENANT DE SOURCES AUTHENTIQUES

Conseiller de la fonction publique d'État de la Fédération de Russie, 3e classe

« Si l'huissier a prononcé une résolution mettant fin à la procédure d'exécution et restituant le titre exécutoire, aux fins de l'impôt sur les bénéfices, les créances sont considérées comme irrécouvrables à la date de la résolution. Autrement dit, ce sera la date spécifiée dans la résolution et.

Mais disons qu’après avoir reçu un mandat d’huissier, vous avez passé en charges une créance irrécouvrable. Et puis ils ont décidé : une tentative n'est pas une torture - et ils se sont à nouveau tournés vers l'huissier avec un titre exécutoire. Et voilà, il a réussi à recouvrer tout ou partie de la dette. Puis après ça événement important vous devez inclure le montant reçu :

• à des fins fiscales - dans les revenus hors exploitation Art. 250 Code des impôts de la Fédération de Russie;
• à des fins comptables - dans les autres revenus article 7 PBU 9/99.

Il arrive parfois qu'après avoir obtenu gain de cause en justice et reçu un titre exécutoire, le créancier ne s'adresse pas à l'huissier pour recouvrer la créance dans un délai de 3 ans prévu à cet effet à compter de l'entrée en vigueur de la décision de justice. Ensuite, pour annuler la dette en comptabilité fiscale, il faudra attendre la liquidation de l'organisme débiteur : aucun autre motif de la liste actuelle article 2 art. 266 Code des impôts de la Fédération de Russie pas adapté à cette situation. À moins, bien sûr, qu'une loi soit adoptée ultérieurement, reconnaissant spécifiquement que de telles obligations prennent fin et article 2 art. 266 Code des impôts de la Fédération de Russie ; Art. 417 Code civil de la Fédération de Russie.

Liquidation de l'organisation débitrice

Les raisons pour lesquelles une entreprise qui vous doit une dette peut cesser d'exister sont différentes, mais nous considérerons les trois plus courantes : la décision des participants, la faillite et l'exclusion forcée des États-Unis. registre d'état entités juridiques. Cette dernière n’est cependant pas une liquidation, mais n’allons pas trop vite.

La question commune aux trois situations est la suivante : est-il nécessaire d'obtenir un extrait papier du Registre d'État unifié des personnes morales confirmant la liquidation du débiteur, ou un imprimé du site Internet du Service fédéral des impôts est-il suffisant ?

Les informations du Registre d'État unifié des personnes morales peuvent être trouvées : Site Internet du Service fédéral des impôts

Les responsables estiment qu'il n'y a aucun moyen sans extrait : données du site Internet service des impôtsça ne veut rien dire Lettres du Ministère des Finances du 20 février 2007 n° 03-03-06/1/105, du 14 mars 2014 n° 03-03-06/1/11063. Et si tu ne veux pas discuter avec bureau des impôts et vous savez avec certitude que la contrepartie n'existe plus, il vaut mieux se procurer le document. De plus, il est conseillé de dépêcher votre demande auprès du Service fédéral des impôts afin que le papier vous parvienne dans le même trimestre au cours duquel l'organisation a été liquidée. Si un extrait du Registre d'État unifié des personnes morales vous parvient ultérieurement et que sur cette base la dette est annulée au trimestre de sa réception, et non au trimestre de liquidation de l'entreprise, un litige avec l'administration fiscale est probable. , mais avec de grandes chances de succès Résolution 20 AAS du 03/03/2014 n° A68-5375/2013.

Passons maintenant en revue les nuances liées à la liquidation de l'organisation débitrice, en fonction des raisons de l'incident.

Liquidation d'une entreprise débitrice par décision des participants ou pour cause de faillite

Les procédures de liquidation d'une entreprise pour ces deux motifs sont très différentes et souvent longues, mais une chose est importante pour vous : jusqu'à ce que le débiteur soit liquidé et qu'une inscription à ce sujet apparaisse dans le Registre d'État unifié des personnes morales, sa dette n'est pas prise en compte. mauvais du point de vue fiscal.

ATTENTION

La dette d'une organisation en faillite devient désespérée le jour où elle est exclue du Registre national unifié des personnes morales, et la dette d'un entrepreneur individuel en faillite - le jour où le tribunal a rendu la décision correspondante.

Il se peut fort bien que la futilité d’attendre de l’argent vous apparaisse clairement bien avant ce moment. Par exemple, lorsqu'au cours de la procédure de faillite, il a été découvert que les biens de l'entreprise débitrice ne suffisent certainement pas à payer ses obligations envers vous. Ou bien le tribunal a déjà déclaré l'entreprise en faillite, mais elle n'a pas encore été radiée du registre des personnes morales - cela pourrait bien prendre plus de 2 mois en pp. 1, 2 cuillères à soupe. 149 de la loi du 26 octobre 2002 n° 127-FZ. La loi est inexorable : si l'organisation débitrice n'est pas liquidée, ses obligations fiscales envers vous ne sont pas désespérées article 2 art. 266 Code des impôts de la Fédération de Russie ; Lettres du Ministère des Finances du 03/04/2013 n° 03-03-06/1/6313, du 04/11/2008 n° 03-03-06/1/276.

Si une personne s'est désinscrite en tant que entrepreneur individuel, cela n'éteint pas ses obligations contractées lors des activités commerciales et Ch. 26 Code civil de la Fédération de Russie.

En cas de faillite d'un entrepreneur individuel, la dette devient irrécouvrable le jour où le tribunal a rendu la décision correspondante article 1 art. 212 de la loi du 26 octobre 2002 n° 127-FZ ; Lettre du Ministère des Finances du 28 septembre 2009 n°03-03-06/2/183 ; Résolution 15 AAS du 08/07/2014 n° 15AP-3173/2014.

Exclusion d'une organisation débitrice inactive du Registre d'État unifié des personnes morales

Si vous regardez la liste fiscale des raisons pour lesquelles les dettes sont reconnues comme irrécouvrables, vous ne trouverez pas de raison comme dans le sous-titre. C'est pourquoi le ministère des Finances a longtemps refusé de reconnaître le droit des créanciers de prendre en compte dans les dépenses les créances des entreprises radiées de force du Registre d'État unifié des personnes morales par une décision du Service fédéral des impôts en raison du fait que durant les 12 mois précédant ce triste incident article 1 art. 21.1 de la loi du 08.08.2001 n° 129-FZ ; Lettre du Ministère des Finances du 27 février 2013 n°03-03-06/1/5556:

• n'a pas soumis de déclarations fiscales ;
• n'a pas effectué de transactions sur au moins un compte bancaire.

Cependant, le bon sens a toujours suggéré qu'en termes de conséquences juridiques, l'exclusion d'une société du Registre national unifié des personnes morales équivaut à sa liquidation. Les tribunaux ont suivi cette logique lorsqu'ils ont pris des décisions en faveur des créanciers et, finalement, depuis septembre 2014, la même règle a été inscrite directement dans le Code civil de la Fédération de Russie. Le service financier ne pourra plus l'ignorer, et désormais la dette de ces entreprises peut être incluse en toute sécurité dans les dépenses fiscales. article 2 art. 64.2 du Code civil de la Fédération de Russie (tel que modifié, valable à partir du 01/09/2014) ; Résolution du FAS VSO du 27 septembre 2012 n° A19-8821/2011 ; FAS NWO du 02/09/2011 n° A56-14027/2010 ; 13 AAS du 22 mars 2011 n° A56-41073/2010.

Résiliation d’une obligation pour impossibilité d’exécution

Selon la loi, ses héritiers sont solidairement responsables des dettes d'une personne décédée (y compris un entrepreneur individuel). Mais seulement dans la limite de la valeur des biens hérités. Ainsi, les obligations d'un montant dépassant cette valeur prennent fin précisément en raison de l'impossibilité d'exécution - vous n'avez personne d'autre à qui demander Articles 416, 1175 du Code civil de la Fédération de Russie.

Maintenant un exemple suggéré par la pratique de l'arbitrage. Le propriétaire a tenté de recouvrer les arriérés de loyer auprès de l'entrepreneur-locataire, mais ce dernier a pu prouver qu'il n'avait pas signé le contrat et qu'il n'avait pas vu la propriété. Une personne non identifiée, qui utilisait réellement la propriété, a été désignée comme coupable. Mais bien sûr, le propriétaire n’en retirera rien. En conséquence, le tribunal a reconnu que les obligations avaient pris fin et que la créance pouvait être incluse dans les dépenses hors exploitation. Résolution du Service fédéral antimonopole de l'Ukraine du 30 novembre 2012 n° F09-11741/12.

Il est assez difficile d'imaginer d'autres situations dans lesquelles les obligations prennent fin en raison de l'impossibilité d'exécution et sont sur cette base amorties à des fins fiscales.

Acte d'un organisme gouvernemental comme base pour la résiliation d'une obligation

Jusqu'en 2013 dans l'art. 266 du Code des impôts, il n’existait pas de motif distinct pour mettre fin à une obligation comme la décision de l’huissier de mettre fin à la procédure d’exécution. Et à cette époque, c'était ce document que les tribunaux considéraient comme l'acte même de l'agence gouvernementale, sur la base duquel il était possible d'annuler la dette en comptabilité fiscale. Résolution 7 de l'AAS du 30 novembre 2012 n° A27-9618/12 ; 13 AAS du 26 octobre 2012 n° A21-4165/2012 ; 20 AAS du 28/04/2012 n° A68-10005/11.

Mais maintenant, cela n’est plus nécessaire. Alors dans quels autres cas, sur la base d'un acte d'un organisme gouvernemental, avez-vous le droit de reconnaître l'obligation comme terminée ? Art. 417 Code civil de la Fédération de Russie et inclure son montant dans les dépenses ?

Sur la base de la pratique d'arbitrage dont nous disposons, nous pouvons dire que les créanciers n'utilisent presque jamais cette base à des fins d'impôt sur les bénéfices.

Ainsi, en 2010, la Cour suprême d’arbitrage a reconnu comme créance irrécouvrable la valeur des actions et intérêts saisis sur les biens de la société sans aucune compensation sur ordre des gouvernements et Résolution du Présidium de la Cour suprême d'arbitrage du 30 novembre 2010 n° 9167/10. Anti-exemple - la Banque de Russie révoque la licence de la banque, l'argent de l'entreprise reste bloqué sur le compte ou le dépôt. Est-ce un motif pour radier les comptes clients ? Non, puisque la banque est soumise à liquidation et dans le cadre de cette procédure, le titulaire du compte (dépôt) peut perdre quelque chose Lettres du Service fédéral des impôts de Moscou du 03/02/2009 n° 16-15/008610, du 11/11/2011 n° 16-15/109658@.

Ainsi, un acte d'un organisme gouvernemental, ainsi que l'impossibilité de remplir ses obligations, constituent une base très controversée pour reconnaître les dettes comme irrécouvrables en comptabilité fiscale et ne devraient être utilisés que dans les cas les plus évidents. Sinon, il vaut mieux attendre qu'une autre base apparaisse dans la liste de l'Art. 266 du Code des impôts de la Fédération de Russie, par exemple, le délai de prescription expire ou le débiteur est liquidé.

Conditions supplémentaires pour reconnaître les créances comme irrécouvrables selon les contrôleurs

Eh bien, nous avons analysé les conditions de reconnaissance et d'annulation des créances irrécouvrables, directement établies par le Code des impôts de la Fédération de Russie et d'autres lois. Mais le Service fédéral des impôts, le ministère des Finances et leurs subordonnés ne seraient pas eux-mêmes s'ils n'avaient pas rencontré d'obstacles supplémentaires. Cependant, en toute honnêteté, notons que certains d'entre eux sont tout à fait raisonnables.

La dette doit être liée à la vente de biens (travaux, services)

Désormais, l'argument du sous-titre se retrouve de moins en moins souvent, mais il n'a pas complètement disparu de la pratique des inspections fiscales. Elle est mise en lumière dans des situations ambiguës, lorsqu'une dette potentiellement irrécouvrable surgit comme si elle sortait du schéma habituel « Je vous donne de l'argent ou des biens, vous me donnez quelque chose en retour ». Par exemple, nous parlons de dettes non remboursées acquises par cession de créance, ou de la valeur des actions d'une société anonyme fermée devenues inutiles et Lettres du Ministère des Finances du 30 octobre 2007 n° 03-03-06/2/196, du 23 mars 2009 n° 03-03-06/1/176.

Dans le dernier cas, celui des actions, l'affaire a été portée devant la Cour suprême d'arbitrage en 2009, qui a décidé que l'actionnaire, resté sans rien après la liquidation de la société par actions, avait le droit de prendre en compte fiscalement le coût des titres transformés en papier ordinaire. Plus tard, en 2010, le tribunal, comme nous l'avons déjà mentionné, a reconnu la valeur des actions saisies dans l'entreprise par l'État comme une créance irrécouvrable. Résolutions du Présidium de la Cour suprême d'arbitrage du 9 juin 2009 n° 2115/09, du 30 novembre 2010 n° 9167/10.

Et bien que le sujet de controverse soit précisément les actions, les conclusions du BAC peuvent être considérées comme universelles pour toute dette inhabituelle. Il convient également de noter que depuis lors, ni le ministère des Finances ni le Service fédéral des impôts n'ont publié de lettres dans lesquelles ils tenteraient de s'en tenir à leur ligne.

D'ailleurs, lorsqu'il s'agissait de prêts non remboursables qui n'étaient pas initialement liés à la vente de biens, de travaux ou de services, la direction financière n'a jamais douté de leur désespoir. Lettres du Ministère des Finances du 22/04/2010 n° 03-03-06/1/283, du 13/12/2011 n° 03-03-06/2/195.

Cependant, nous avons demandé à un spécialiste du ministère si toutes les dettes peuvent devenir irrécouvrables ou s'il existe des exceptions.

PROVENANT DE SOURCES AUTHENTIQUES

« Sous réserve des conditions fixées au paragraphe 2 de l'art. 266 du Code des impôts de la Fédération de Russie, toute dette peut être reconnue comme désespérée, même si elle n'est pas liée à la vente de biens, de travaux ou de services.

Ministère des Finances de la Russie

Le créancier est obligé de faire des efforts pour recouvrer la dette

Un autre argument qui passe de mode auprès du fisc, mais qui apparaît toujours dans la pratique de l'arbitrage. Nous pensons que la justification fiscale est claire : puisque vous n’avez pas essayé d’obtenir ce qui vous était dû, cela signifie que la justification économique des dépenses sous forme d’annulation d’une créance irrécouvrable est discutable. article 1 art. 252 Code des impôts de la Fédération de Russie.

Il s'agit cependant d'un cas rare où les actions du Service fédéral des impôts vont à l'encontre des explications du ministère des Finances. Il écrit depuis longtemps (et à juste titre) que la possibilité d'inclure le montant d'une créance irrécouvrable dans les dépenses fiscales n'est en aucun cas liée à vos efforts pour la recouvrer. Il y a une raison au « désespoir » : il y a une dette annulée. Les tribunaux d’arbitrage s’en souviennent bien Lettre du Ministère des Finances du 30 septembre 2005 n° 03-03-04/2/68 ; Résolution 4 de l'AAS du 08/09/2014 n° A58-683/2014 ; 5 AAS du 20 mars 2013 n° 05AP-2122/2013 ; 9 AAS du 04/02/2014 n° 09AP-7102/2014 ; 15 AAS du 06/04/2013 n° 15AP-4266/2013.

La dette remise par règlement ne peut pas être irrécouvrable

Il n'y a qu'un seul cas où cette affirmation est clairement vraie : vous annulez la dette sans aucune condition, c'est-à-dire que vous donnez effectivement le montant correspondant au débiteur. Ensuite, bien entendu, elle ne peut être prise en compte fiscalement, comme toute dépense « gratuite ». Cependant, une telle situation est très rare : les accords de règlement en justice ne sont pas conclus dans le but de tout perdre. Cela peut se faire sans arbitrage article 2 art. 248, paragraphe 16 de l'art. 270 Code des impôts de la Fédération de Russie.

NOUS AVERTISSONS LE MANAGER

Si le créancier annule une partie de la dette à condition que le reste soit payé sans saisir le tribunal, et compte tenu du fait qu'il n'a pas activement tenté de recouvrer ce qui lui était dû, il perd non seulement la somme d'argent remise, mais également la possibilité d'en tenir compte à des fins fiscales. Il est préférable d'intenter une action en justice et, au cours de la procédure, de conclure un accord de règlement qui sera approuvé par le tribunal. La partie remise de la dette réduira alors au moins le revenu imposable.

Néanmoins, le ministère des Finances et ses subordonnés étaient à un moment donné enclins à considérer toute remise de dette comme un cadeau, quels que soient les termes de l'accord de règlement. Lettre du Ministère des Finances du 21 août 2009 n°03-03-06/1/541. L’un de ces litiges a attiré votre attention. Le vendeur, en échange du remboursement des 2/3 du montant à recevoir, a renoncé à l'acheteur le tiers restant et l'a inclus dans les charges. Le fisc a refusé d’en reconnaître la légalité, mais les juges du fournisseur l’ont soutenu. Entre autres, ils avancent un argument très solide Résolution du Présidium de la Cour suprême d'arbitrage du 15 juillet 2010 n° 2833/10.

C'est le suivant. Si le vendeur n'avait pas tenté de recouvrer ce qui lui était dû dans le délai de prescription, il aurait facilement annulé la totalité du montant de la dette en dépense à l'expiration du délai de prescription. Et il a essayé. Et selon l'accord de règlement approuvé par le tribunal, il a même fait tomber quelque chose. Cela s'avère injuste : si vous ne faites rien, vous prenez en compte fiscalement la totalité de la créance irrécouvrable ; si vous le faites, vous perdez le droit à la partie « non fiable » du montant.

Vous trouverez des détails sur la comptabilisation fiscale des transactions lorsque la dette est remise d'un créancier et d'un débiteur :

Comme le montrent les explications du Service fédéral des impôts, le service a accepté la conclusion de VOUS, mais indique en même temps que vous devez être prêt à expliquer aux inspecteurs la faisabilité des termes de l'accord de règlement, qui a conduit à l'annulation d'une partie de la dette. En termes simples, vous devez montrer comment vous voyez les avantages de ce qui s'est passé. Si ça ne marche pas, je devrai dire adieu aux dépenses Lettres du Service fédéral des impôts du 12/08/2011 n° SA-4-7/13193@ (article 18), du 21/01/2014 n° GD-4-3/617.

Quel pourrait être un tel avantage ? Dans le cas considéré par VOUS, c'est évident : obtenir au moins quelque chose au lieu de zéro. Cet argument se retrouve également dans les décisions des tribunaux inférieurs en Résolution 9 AAS du 12 mai 2011 n° 09AP-9801/2011-AK. Un autre exemple tiré de la pratique de la Cour suprême - le tribunal n'a pas considéré l'annulation de la dette sur les intérêts d'un prêt en échange du remboursement de son montant principal comme une transaction gratuite article 3 de la lettre d'information du Présidium de la Cour suprême d'arbitrage du 21 décembre 2005 n° 104.

Parfois, les parties conviennent d'annuler une partie de la dette à la condition de rembourser la partie restante, sans recourir au tribunal, respectivement, sans son approbation de l'accord de règlement. Dans ce cas, le créancier devra prouver aux inspecteurs qu'il a fait de son mieux pour retirer la dette de la contrepartie, mais rien n'a fonctionné et il a été contraint d'accepter un règlement dans l'espoir de recevoir au moins une partie de la somme. montant. De plus, cela lui a permis d’éviter des frais de justice. Si le créancier ne s'en occupe pas, il ne sera pas autorisé à annuler la dette remise en dépenses et le tribunal ne l'aidera pas. Résolutions du Service fédéral antimonopole n° A32-9533/2009 du 04/08/2013, n° A32-27645/2012 du 03/12/2014 ; PO FAS du 01.08.2013 n° A55-27138/2012 ; FAS UO du 22 avril 2014 n° F09-1388/14.

Il y a des garants - il n'y a pas de « désespoir »

C’est exactement ce que soutient naïvement le ministère des Finances. À première vue, tout est correct : si quelqu'un d'autre, en plus du débiteur principal, a montré sa volonté de remplir l'obligation et l'a signé dans le contrat, alors il devrait être payé si quelque chose se produit. D’où viennent les créances irrécouvrables ? Art. 361 Code civil de la Fédération de Russie ; Lettre du Ministère des Finances du 06/09/2014 n°03-03-10/27603?

ATTENTION

S'il existe un garant, la décision de l'huissier de mettre fin à la procédure d'exécution en raison de l'impossibilité de recouvrer la créance auprès du débiteur principal ne rend pas l'obligation désespérée. Vous avez encore la possibilité de recouvrer la dette auprès du garant.

Et voici d'où ça vient.

Commençons par l'expiration du délai de prescription.

Le contrat de caution peut préciser une période pendant laquelle la caution est prête à payer « pour cette personne ». Dans les cas où la période de garantie n'est pas fixée dans le contrat, elle prend fin si vous Pas poursuivre le garant dans les délais article 4 art. 367 Code civil de la Fédération de Russie:

• <или>années à compter de la date d'échéance de l'obligation principale ;
• <или>2 ans à compter de la date de conclusion du contrat de garantie, si le contrat principal ne prévoit pas de délai de paiement et ne peut être déterminé au moment de la demande.

Comme on le voit, la garantie pourrait bien prendre fin avant l’expiration du délai de prescription. Et quand le dernier est sorti, il n'y avait rien à dire du tout - la dette était désespérée, quelle que soit la présence d'un garant article 1 art. 207 du Code civil de la Fédération de Russie ; Résolution du Service fédéral antimonopole du 14 octobre 2011 n° A35-10553/2010.

Parlons maintenant de la liquidation de l'organisation débitrice. Tout est clair ici : au moment où le débiteur principal est radié du Registre d'État unifié des personnes morales, toutes les obligations du garant, contre lequel vous n'avez pas intenté une action séparément, cessent et vous n'avez plus le droit d'exiger quoi que ce soit de lui. Par conséquent, dans ce cas, la dette devient désespérée, malgré la garantie passée, peu importe à quel point le ministère des Finances voudrait Art. 419 Code civil de la Fédération de Russie ;.

Mais si une réclamation est déposée contre le garant et que le débiteur « cesse d'être » plus tard, le tribunal examinera l'affaire au fond et la possibilité de recouvrer la dette demeure. article 1 art. 367 Code civil de la Fédération de Russie ; article 21 de la résolution du plénum de la Cour suprême d'arbitrage du 12 juillet 2012 n° 42. Il n’y a donc aucune raison de considérer cette situation comme désespérée.

Aux portes de la mort individuel- pour le débiteur, tout dépend du contenu du contrat de caution.

S'il précise que le garant conserve ses obligations envers les héritiers qui, comme vous vous en souvenez, sont responsables des dettes du défunt, alors si ces derniers refusent de payer les factures, le garant doit le faire. Mais, comme les héritiers, dans la limite de la valeur des biens hérités. En conséquence, dans ce cas, dans son intégralité, la dette du défunt n'est vraiment pas désespérée. article 62 de la résolution du plénum de la Cour suprême du 29 mai 2012 n° 9.

A l'issue de la procédure d'exécution et de l'impossibilité de recouvrer la créance auprès du débiteur principal, on peut aussi affirmer avec certitude que la présence du garant évitera certainement que l'obligation soit reconnue comme désespérée. Car si le débiteur principal n'a pas l'argent, le garant peut bien l'avoir, il suffit d'aller au tribunal article 7 de la lettre d'information du Présidium de la Cour suprême d'arbitrage du 20 janvier 1998 n° 28. Et jusqu'à ce que vous essayiez d'en tirer des fonds, vous ne pouvez pas annuler la dette comme étant désespérée. Quand est-ce possible ? Voir la liste déjà familière des raisons à cela : expiration du délai de prescription, liquidation de la société garante, etc. Lettre du Ministère des Finances du 31 août 2012 n°03-03-06/2/96

Dettes solidaires ≠ mauvaises

Qu’est-ce que la dette solidaire ? C'est alors que plusieurs personnes sont également responsables d'une même obligation, parmi lesquelles il n'y a pas de débiteur principal, c'est-à-dire qu'elles sont toutes égales. En conséquence, vous pouvez demander le paiement soit à chaque individu, soit à tous en même temps. Et tant que vous avez la possibilité de recouvrer de l'argent auprès d'au moins un des débiteurs solidaires, l'obligation n'est pas considérée comme désespérée. Art. 323 Code civil de la Fédération de Russie ; Lettre du Ministère des Finances du 12 avril 2012 n°03-03-06/1/194.

Dans la plupart des cas, vous devez être conscient dès le début de la « solidarité » du débiteur. Ainsi, si une convention est signée par un participant à une société simple dirigeant les affaires générales, il informe la contrepartie de son statut. En conséquence, les « camarades » répondent ensemble des dettes de la communauté. Enfin, comme cela a été dit à plusieurs reprises, à l'occasion du décès d'un particulier, les héritiers assument solidairement ses obligations dans la limite de la valeur des biens hérités et pp. 1, 2 cuillères à soupe. 1044, paragraphe 2 de l'art. 1047, paragraphe 1, art. 1175 Code civil de la Fédération de Russie.

Découvrez les modifications les plus importantes de la première partie du Code civil de la Fédération de Russie, y compris les obligations subsidiaires des participants qui n'ont pas payé les frais de gestion de la société :

Mais il arrive parfois que, jusqu’à un certain point, vous ne sachiez rien de la « solidarité » de la dette. En particulier, si la filiale a conclu une transaction avec vous avec l'accord de la société mère ou selon ses instructions, cette dernière devient débitrice solidaire. Les participants à la SARL qui n'ont pas payé leurs actions dans la société de gestion au moment de la conclusion du contrat sont également solidairement responsables des obligations de la société à hauteur de la valeur impayée de l'action. article 2 art. 67.3, alinéa 1, art. 87 Code civil de la Fédération de Russie.

Cependant, il est peu probable que vous sachiez tout cela avant d’intenter une action en justice ou d’entamer une procédure de faillite. Mais dès que vous le découvrez, vous devez être conscient que tant que vous n'aurez pas essayé de recouvrer ce qui est dû auprès de toutes les personnes impliquées dans l'affaire, la dette ne deviendra pas désespérée.

Un peu sur le délai de prescription en présence de débiteurs solidaires. Cela commence à la même heure pour tout le monde, mais cela peut se terminer différemment. Comment est-ce possible? Disons que vous avez envoyé une réclamation pour retard de paiement pour des marchandises livrées à deux débiteurs conjoints. L’un est resté silencieux et le second a répondu par une lettre du style « dès que possible ! signé par le directeur.

Dans l’hypothèse où vous ne tenteriez plus de recouvrer la créance, le délai de prescription prendra fin au bout de 3 ans :

• pour le premier débiteur - à compter de la date de paiement des marchandises fixée par le contrat article 1 art. 196 Code civil de la Fédération de Russie;
• pour le deuxième débiteur - à compter de la date de réception de la lettre de reconnaissance de dette Art. 203 Code civil de la Fédération de Russie.

Par conséquent, l'obligation ne deviendra désespérée qu'à l'expiration du délai de réclamation contre le deuxième débiteur. Le fait qu’à ce moment-là le délai pour la relation avec le premier débiteur soit expiré n’a pas d’importance.

Ainsi, vous avez clairement décidé : il y a une dette, la raison de la reconnaître comme désespérée est arrivée, des conditions supplémentaires pour l'annulation des créances, pour lesquelles vous ne voulez pas vous disputer avec le fisc, sont remplies. Alors maintenant, vous vous posez trois questions :

• quand peut-on annuler une dette ?
• quels documents doivent être utilisés pour documenter cela ;
• Comment refléter ce qui s'est passé en matière fiscale et comptable ?

Dans quel délai une créance irrécouvrable est-elle annulée et comment s'y prendre ?

Par défaut - au cours du trimestre où la dette a acquis ce statut. Au cours du même trimestre, comme justificatif d'annulation de dette, il vous faudra :

• primaire, d'où il résulte que la créance existe généralement article 1 art. 252 Code des impôts de la Fédération de Russie;
• acte d'inventaire des règlements avec les acheteurs, fournisseurs, autres débiteurs et créanciers. Il a forme unifiée Non INV-17, mais rien ne vous empêche de développer le vôtre article 77 du règlement n° 34n;
• un ordre du gérant, qui confirme le caractère désespéré de la dette et ordonne l'annulation du montant correspondant article 77 du règlement n° 34n. Vous pouvez passer une commande, par exemple, comme ceci.

SARL "Neusledili"

COMMANDE
du 29 octobre 2014 n°123
À propos de la radiation des comptes clients

En raison de l'expiration du délai de prescription pour le recouvrement de créances de Denegnetinebudet LLC d'un montant de 100 000 roubles, né le 28 octobre 2011 sur la base d'un contrat de fourniture du 22 octobre 2011 n° 54 et du transfert de un acompte par ordre de paiement en date du 23 octobre 2011 n°231, en l'absence de faits d'interruption (suspension) du délai de prescription, selon l'art. 196 du Code civil de la Fédération de Russie et article 77 du Règlement, approuvés. Par arrêté du ministère des Finances du 29 juillet 1998 n° 34n,

JE COMMANDE:

1. Chef comptable K.N. Rotozeeva doit radier le montant spécifié en comptabilité et en comptabilité fiscale avant la date de publication de cet arrêté.

2. Je me réserve le contrôle de l'exécution de la commande.

J'ai lu l'ordre :

Toutes les autres exigences du Service fédéral des impôts pour Documentation L’annulation des créances irrécouvrables est illégale. Ainsi, les inspecteurs n'ont pas le droit d'insister pour que vous soumettiez un rapport de rapprochement des dettes, puisque le réaliser est votre droit et non votre obligation. En général, ces documents n'appartiennent pas à la documentation primaire. Résolution du Service fédéral antimonopole du 17 octobre 2013 n° A48-4654/2012.

Exigences supplémentaires du ministère des Finances pour la procédure d'annulation des créances irrécouvrables

Parce que les créances irrécouvrables réduisent le revenu imposable, les autorités font de leur mieux pour rendre la vie difficile au créancier qui annule la dette. Nous avons déjà examiné quelles conditions supplémentaires ils mettent en avant pour reconnaître une obligation comme désespérée en principe. Maintenant, le tour est venu de situations dans lesquelles les inspecteurs ne contestent pas le caractère désespéré de la dette, mais empêchent illégalement qu'elle soit passée en charges.

Vous ne pouvez pas annuler la totalité de la dette s'il existe une contre-dette

Supposons que l'entreprise A fournisse à l'entreprise B des marchandises d'une valeur de 1 000 roubles. Il n'y a eu aucun paiement. Après un certain temps, la société B a fourni à la société A des services d'une valeur de 700 roubles. Ce dernier a répondu en nature - n'a pas transféré un seul rouble. Et maintenant, le délai de prescription pour la dette pour la première livraison est expiré. Quel montant l'entreprise A peut-elle inclure dans ses dépenses - le montant total de 1 000 roubles. ou seulement 300 roubles. (1000 roubles - 700 roubles), c'est-à-dire la différence entre ce qui lui est dû et ce qu'elle doit ?

Le ministère des Finances est bien entendu favorable à la deuxième option : la différence est passée en charges. L’entreprise A peut compenser le reste en guise de paiement pour les services qui lui sont rendus, et il n’est pas question de désespoir. Cependant, les responsables ont oublié que, selon le Code civil de la Fédération de Russie, la compensation est un droit et non une obligation. Si l’entreprise A l’a utilisé, tant mieux ; sinon, la totalité du montant de 1 000 roubles est considérée comme fiscalement inutile. La Cour suprême a rendu un verdict similaire sur la question de la création d'une réserve pour créances douteuses. Art. 410 Code civil de la Fédération de Russie ; Lettre du Ministère des Finances du 4 octobre 2011 n° 03-03-06/1/620 ; Résolution du Présidium de la Cour suprême d'arbitrage du 19 mars 2013 n° 13598/12.

Certes, la position de VOUS ne vaut un conflit avec l'inspection des impôts que si le désespoir du débiteur survient bien avant le désespoir du créancier. Dans notre exemple, le délai de prescription pour le paiement des services fournis par l’entreprise B à l’entreprise A n’a pas expiré. Cela signifie que ce dernier a le droit de ne pas inclure dans son revenu une dette d'un montant de 700 roubles, tandis que des dépenses sous la forme de 1 000 roubles. des créances irrécouvrables sont déjà apparues. Cela se traduit par une sorte de report du paiement de l’impôt sur le revenu. Et cela peut être prolongé, par exemple, en envoyant périodiquement des lettres de repentir à l'entreprise B avec une promesse de payer à la première occasion.

Mais si, par exemple, la société B est liquidée, les deux dettes deviennent irrécouvrables en même temps. Et arithmétiquement, peu importe ce que fait l'entreprise A : inclure 1 000 roubles. en dépenses et 700 roubles. en revenus ou effectuer une compensation et amortir seulement 300 roubles en dépenses. Mais dans la pratique, la première option est préférable - il existe un risque que le Service fédéral des impôts ne comprenne pas les nuances et inclue simplement 700 roubles dans son revenu. Et puis prouver au tribunal que les dépenses ont été réduites du même montant et qu'il n'y a pas d'arriérés.

S'il existe une réserve pour créances douteuses, toute dette y est annulée.

Vous savez bien que la réserve fiscale pour créances douteuses (RSD) n'est constituée que des dettes en souffrance pour les biens fournis, les travaux exécutés ou les services rendus. C'est par exemple que le montant d'un prêt que le débiteur n'est pas pressé de rembourser, ou le montant d'un acompte pour lequel le vendeur n'expédiera pas la marchandise, ne sont pas inclus dans la réserve. De plus, la valeur RSD est limitée à 10 % des revenus calculés selon la méthode de la comptabilité d'exercice depuis le début de l'année, ce qui signifie qu'en cas de dépassement de la limite, même Dettes douteuses associé à la mise en œuvre de quelque chose pp. 1, 4 cuillères à soupe. 266 Code des impôts de la Fédération de Russie ; Lettre du Ministère des Finances du 30 juin 2011 n°07-02-06/115.

Dans le même temps, le paragraphe 5 de l'art. 266 du Code des impôts précise : en présence de RSD créances irrécouvrables est déduit de celui-ci et, seulement si la réserve n'est pas suffisante, le solde est inclus séparément dans les dépenses. Le ministère des Finances interprète cette norme sans ambiguïté : même si le montant de la créance irrécouvrable ne constitue pas le RSD, il est d'abord amorti à ses frais. Et peu importe qu'il s'agisse, disons, d'une dette en vertu d'un contrat de prêt que vous n'aviez aucun droit de réserver. Lettre du Ministère des Finances du 17 juillet 2012 n°03-03-06/2/78.

Cependant, VOUS, contrairement au ministère, lisez l'art. 266 Code des impôts dans son intégralité, et non de manière sélective. Une interprétation globale conduit à la seule conclusion correcte : les créances douteuses non réservées réduisent les revenus séparément, leur radiation n'affecte pas le RSD. Après ce verdict, le Service fédéral des impôts ne pourra plus rien vous opposer. Résolution du Présidium de la Cour suprême d'arbitrage du 17 juin 2014 n° 4580/14.

Annuler les types de dettes les plus courants

Passons maintenant à l'annulation de types spécifiques de dettes. Prenons les créances douteuses les plus courantes : pour des biens fournis (travaux exécutés, services rendus), pour une avance cédée, au titre d'un contrat de prêt et, enfin, pour la cession d'une créance. Dans tous les cas, nous supposerons que vous n’avez pas constitué de réserve pour créances douteuses.

Une nuance comptable pour les créances annulées en raison de l'insolvabilité du débiteur (qui est confirmée par la décision d'huissier de clôture de la procédure d'exécution) - le montant de cette dette doit être conservé sur le compte de hors-bilan 007 pendant 5 ans « Dette de débiteurs insolvables radiés à perte. Pour quoi? Vérifier de temps en temps si quelque chose a changé, au cas où la contrepartie serait prête à payer l'obligation.

Il existe une opinion selon laquelle les créances radiées devraient être « stockées » pendant 5 ans dans le compte hors bilan 007, quelles que soient les raisons de la perte. Cependant, le règlement n° 34n du ministère des Finances indique clairement : cela n'est pertinent que lorsque le débiteur ne peut pas payer ses factures, c'est-à-dire qu'il n'a tout simplement pas d'argent. Si le délai de prescription a expiré, le débiteur a été liquidé, etc., alors il est étrange de parler de son insolvabilité.

Dette de l'acheteur pour biens impayés (travaux, services)

Le vendeur inclut dans les charges fiscales le montant total de la dette ainsi que la TVA soumise. Malheureusement, il est impossible d'accepter cette dernière en déduction du fait que l'acheteur n'a jamais payé article 5 art. 171 Code des impôts de la Fédération de Russie ; Lettre du Ministère des Finances du 21 octobre 2008 n°03-03-06/1/596.

Contenu de l'opération	Dt	CT
A la date d'expédition
Marchandises expédiées		90-1 « Revenus »
Le coût des marchandises expédiées est pris en compte	90-2 « Coût des ventes »	41 "Produits"
TVA facturée	90-3 « Taxe sur la valeur ajoutée »	68 « Calculs des taxes et frais », sous-compte « TVA »
À la date de l'annulation de la dette
Créance irrécouvrable de l'acheteur radiée	91-2 «Autres dépenses»	62 « Règlements avec les acheteurs et les clients »
La dette annulée est reflétée au bilan pour contrôler la possibilité de son recouvrement (si la dette est annulée en raison de l'insolvabilité de l'acheteur)*	007 « Dettes des débiteurs insolvables annulées à perte »

* Par souci de simplicité, une telle entrée n'est pas indiquée dans les schémas de câblage suivants.

La dette du vendeur pour l'acompte indiqué, contre lequel l'expédition n'a pas eu lieu

Comme vous le savez, après avoir payé une avance et reçu une facture, l'acheteur a le droit de déduire la TVA indiquée dans le cadre de l'avance. Si la livraison avait lieu ou si les parties convenaient de rompre la relation, après quoi le vendeur restituait l'avance, l'acheteur, en stricte conformité avec le Code des impôts, devrait restituer l'avance TVA payable au budget. sous-p. 3 p.3 art. 170, paragraphe 12 de l'art. 171 Code des impôts de la Fédération de Russie.

Mais la dette est devenue désespérée, et ni la première ni la deuxième raison du rétablissement de l'avance TVA ne se reproduiront jamais. Toutefois, cela n'empêche pas le ministère des Finances d'exiger que l'acheteur rétablisse la taxe dans ce cas. Lettre du Ministère des Finances du 11 avril 2014 n°03-07-11/16527. En conséquence, l'acheteur dispose de deux options pour annuler les créances irrécouvrables moyennant un paiement anticipé.

OPTION 1 (Ministère des finances). La TVA anticipée est restituée et le montant total de l'avance ainsi que la taxe indiquée sont inclus dans les dépenses. Par exemple, si l'acheteur a transféré 118 000 roubles au vendeur. (TVA 18 000 roubles), puis a pris 18 000 roubles en déduction, puis lorsque la créance devient irrécouvrable, il restitue 18 000 roubles. TVA et réduit le bénéfice imposable de 118 000 roubles. Cela devrait se refléter dans la comptabilité comme suit.

OPTION 2 (entièrement conforme à NC, mais risqué). L'acheteur ne récupère pas la TVA, mais inclut en charges le montant de l'avance hors cette taxe. Dans notre exemple – 100 000 roubles. sous-p. 3 p.3 art. 170, paragraphe 1, art. 252 Code des impôts de la Fédération de Russie

Mais attention : en comptabilité, l'acheteur annule la totalité du montant de la dette en autres dépenses - 118 000 roubles et 18 000 roubles. La TVA est imputée sur les autres revenus. Résultats financiers, cependant, le même - 100 000 roubles. perte. Les écritures à la date d’annulation de la dette seront les suivantes.

Si l'acheteur n'a initialement pas déduit la TVA anticipée, puisque le Code général des impôts ne l'oblige pas, alors il n'a qu'un seul moyen : passer en charges l'intégralité du montant de la dette ainsi que la taxe payée au vendeur.

Dette de l'emprunteur sur le prêt et intérêts

Une fois que l’emprunteur découvre que la dette est devenue irrécouvrable, il facture le montant principal du prêt. Quant aux intérêts courus jusqu’à la date à laquelle la dette devient irrécouvrable, inclus, ils augmentent sans aucun doute les coûts. Si l'emprunteur continue à accumuler des intérêts, augmentant ainsi les recettes fiscales, le montant correspondant n'est comptabilisé comme une créance irrécouvrable que lorsqu'il le devient en raison de :

• <или>expiration du délai de prescription ;
• <или>l'huissier rend une résolution mettant fin à la procédure d'exécution.

Dans toutes les autres situations, à partir du moment où l'obligation est devenue désespérée, par exemple après la liquidation de la société emprunteuse, les intérêts n'étaient pas courus. Et si le prêteur a continué à le faire par erreur, il devra prendre en compte les intérêts non pas comme des créances irrécouvrables, mais comme d'autres dépenses hors exploitation justifiées dans la période au cours de laquelle l'erreur a été révélée (en tenant compte d'autres conditions établies par l'article 1). de l'article 54 du Code des impôts de la Fédération de Russie) sous-p. 20 alinéa 1 art. 265 Code des impôts de la Fédération de Russie.

En comptabilité, l’annulation d’une créance douteuse ressemblera à ceci.

Contenu de l'opération	Dt	CT
A la date de décaissement du prêt
Prêt émis		51 « Comptes courants »
Le dernier jour de chaque mois d'utilisation du prêt
Intérêts courus sur le prêt	76 « Règlements avec divers débiteurs et créanciers », sous-compte « Intérêts sur emprunts émis »	91-1 « Autres revenus »
À la date de l'annulation de la dette
Les créances irrécouvrables sur le montant principal du prêt sont radiées	91-2 «Autres dépenses»	58-3 « Prêts accordés »
Créances irrécouvrables radiées avec intérêts	91-2 «Autres dépenses»
INVERSE Les intérêts courus après la résiliation inconditionnelle des obligations de l'emprunteur (liquidation, acte d'un organisme gouvernemental, etc.) sont exclus des autres revenus.	76, sous-compte « Intérêts sur les prêts émis »	91-1 « Autres revenus »

Dette acquise par cession de créance

Qu'est-ce qu'une opération de cession de créance ? Le nouveau créancier acquiert des droits sur la dette auprès du créancier initial ou de quelqu'un qui a « acheté » la dette du créancier initial et décide maintenant de la céder. Lors de la cession, les créances de TVA peuvent ou non être présentées au nouveau créancier - cela dépend si la transaction est rentable pour le « cédant ». Le nouveau créancier a le droit d'accepter l'impôt en déduction. Lorsqu'il n'y aura certainement pas de TVA en amont, c'est lors de la cession d'une créance sur un prêt - il s'agit d'une opération non imposable article 1 art. 382 Code civil de la Fédération de Russie ; sous-p. 26 alinéa 3 art. 149, art. 155, par. 1 article 2 art. 171 Code des impôts de la Fédération de Russie.

Si le débiteur paie un nouveau créancier, il inclut ce qu'il a reçu comme revenus, ce qu'il a dépensé comme dépenses et calcule la TVA sur la différence positive (là encore, cela ne s'applique pas aux prêts). sous-p. 26 alinéa 3 art. 149, paragraphe 2 de l'art. 155, paragraphe 3 de l'art. 279 Code des impôts de la Fédération de Russie. Mais si la dette est désespérée, il n’y aura aucun revenu. Et à quel montant faut-il estimer les dépenses - égales au montant de la dette du débiteur ou au montant des frais de son acquisition ?

En chiffres, cela ressemble à ceci. Supposons que vous ayez acheté une créance pour 200 000 roubles. par rouble Le débiteur a fait faillite. Quel montant réduira votre revenu imposable – le premier ou le second ?

Purement économiquement, bien sûr, le rouble, puisque ce sont ces fonds que vous avez réellement dépensés pour la transaction et que vous les avez perdus sans rien recevoir du débiteur. 200 000 roubles. pour vous, contrairement au créancier initial, la valeur est virtuelle.

Nous avons clarifié cette nuance avec un spécialiste du ministère des Finances, et voici ce qu'il nous a dit.

PROVENANT DE SOURCES AUTHENTIQUES

" Une organisation qui a acheté, par exemple, pour 150 roubles. lors de la cession d'une créance, une dette d'un montant de 200 roubles, si la dette est reconnue comme irrécouvrable, le droit d'inclure dans les dépenses uniquement le montant dépensé pour l'acquisition du droit de créance, soit 150 roubles.

Ministère des Finances de la Russie

L'article 279 du Code général des impôts institue une procédure particulière comptabilité fiscale perte résultant de la cession de la créance au créancier initial. Cependant, cette disposition n'a rien à voir avec un nouveau créancier qui a acquis une dette lors d'une cession devenue par la suite désespérée. Et en général, tout l'article. 279 n'est pas pour lui.

Mais en comptabilité, tout est clair : les dépenses incluent le montant que vous avez dépensé pour acquérir une créance irrécouvrable, quelle que soit sa valeur nominale. Après tout, c'est au prix d'acquisition que la créance est incluse dans vos placements financiers et ce même coût est amorti lorsque le caractère désespéré de l'obligation devient évident. paragraphe 3, paragraphe 9, paragraphe 21, paragraphes. 25, 26 PBU 19/02.

Que faut-il d'autre prendre en compte lors de l'annulation d'une dette reçue par la cession d'une créance ? Son montant devra être confirmé non seulement par les documents avec lesquels la cession a été formalisée, mais également par l'accord et le document principal (ou leurs copies certifiées conformes), d'où il résulte que la dette acquise existait. Si la dette résulte d'un contrat de fourniture, le contrat lui-même entre le créancier initial et le débiteur ainsi qu'une facture sont nécessaires. Si vous avez acquis une créance de prêt, vous avez besoin d'un contrat de prêt, ainsi que d'un bulletin de versement pour le virement de son montant. Et ainsi de suite Résolution 17 AAS du 06.06.2011 n° 17AP-4034/2011-AK.

Voici un schéma de correspondance des comptes d'annulation d'une créance irrécouvrable acquise par cession de créance.

Dette sous sanctions pour violation des termes du contrat

Compte tenu de la négligence de la contrepartie, dont les obligations envers vous sont devenues désespérées, vous avez probablement réussi à lui imposer une pénalité ou une amende. Et si le débiteur a lui-même reconnu l'équité des sanctions, par exemple en le signalant en réponse à votre réclamation, ou si le tribunal l'a fait pour lui, vous étiez obligé d'inclure les sanctions contractuelles dans les revenus comptables et fiscaux. sous-p. 20 alinéa 1 art. 265 Code des impôts de la Fédération de Russie.

L'annulation d'une créance irrécouvrable sous sanctions comptables ressemblera à ceci.

Cela peut paraître naïf, mais quand même : le débiteur doit avant tout s'efforcer de ne pas comptabiliser correctement les créances irrécouvrables aux fins de l'impôt sur les bénéfices, mais de veiller à ce que l'obligation ne devienne pas en principe désespérée. Autrement dit, vous devez effectuer régulièrement un inventaire et un rapprochement des paiements, déranger les débiteurs et ne pas avoir peur des complexités des litiges. Car que représente l’impôt sur le revenu économisé par rapport au montant irrémédiablement perdu de la dette ?

Dans la vie économique entité légale Des cas surviennent souvent lorsqu'une organisation a des comptes créditeurs (AC) à long terme : un prêt réalisé, un fournisseur expédiant des marchandises à crédit, un non-paiement à temps. salaires salariés de l'entreprise.

Si selon raisons diverses Il n'est pas possible de payer la dette dans les délais fixés par la loi - cette dette entre dans la section en souffrance. Cependant, la dette ne peut pas durer « pour toujours » - si l'organisation créancière ne réclame pas la dette en justice dans les délais fixés par la loi, elle doit être annulée.

Pour éviter des frais supplémentaires en cas de vérification autorités fiscales Il est nécessaire d'annuler correctement les comptes créditeurs, en tenant compte de tous les documents réglementaires.

Concepts de base

L'annulation des comptes créditeurs est une procédure de comptabilisation des dettes pour lesquelles le délai de prescription a expiré, qui a conséquences fiscales.

Le délai de prescription en vertu de la législation civile de la Fédération de Russie est calculé pour une période de trois ans (article 196 du Code civil de la Fédération de Russie).

L'interruption du délai de prescription est possible si le créancier intente une action contre l'organisme débiteur. En outre, la base de l'interruption peut être certaines actions de l'emprunteur qui indiquent la reconnaissance de la dette, par exemple, au moyen d'une lettre de réponse à une réclamation reconnaissant l'existence d'un non-paiement, la signature d'un rapport de rapprochement avec le créancier, ou une partie remboursement de la dette. Après la pause, le délai de prescription sera recalculé, c'est-à-dire 3 ans, la fois précédente ne compte plus.

Terrains

La principale raison d'annulation d'une créance est l'expiration du délai de prescription. Il peut y avoir d'autres motifs auxquels une organisation peut se référer lors de l'annulation d'une dette.

La base de l'annulation des comptes créditeurs sera l'impossibilité de remplir l'obligation pour des raisons objectives. Par exemple, l'annulation des comptes créditeurs lors de la liquidation d'un créancier () est le seul moyen de refuser légalement de rembourser de l'argent à une personne morale qui n'existe plus.

Dans ce cas, vous devez attendre que le créancier inactif soit exclu du Registre d'État unifié des personnes morales. Le paiement de la dette est également impossible dans le cas où le débiteur est déclaré en faillite.

Les obligations peuvent prendre fin si le créancier libère le débiteur du paiement de la dette (). Une situation similaire dans la pratique est possible entre des personnes liées, affiliées ou, supposons, lorsqu'un prêt à une organisation a été accordé par le fondateur. Une telle procédure est considérée comme une donation en droit civil si l'avantage économique qui en résulte pour la partie qui remet la dette n'est pas prouvé.

La législation suggère d'utiliser un acte d'un organisme public comme base de radiation si, à la suite de son émission, l'exécution d'une obligation devient impossible (article).

Un autre motif de radiation d'un contrat est l'impossibilité de son exécution en raison de la survenance d'un événement (force majeure), dont aucune des parties ne peut être responsable (article).

Enfin, le décès du créancier (Art.) peut servir de motif de rupture des relations de crédit s'il s'agit d'un particulier.

Tous les motifs ci-dessus vous permettent d'annuler les créances douteuses .

Règles de base

La règle de base appliquée à l'abandon des comptes créditeurs est que la comptabilisation de cette opération est effectuée précisément pendant la période où son délai de prescription a expiré.

En cas de violation de cette norme, vous devrez soumettre une déclaration mise à jour au cours de la prochaine période de référence.

Délais

La tâche du comptable de l'organisation est de calculer correctement le calendrier des montants à radier. Ceci est nécessaire pour ne pas commettre d'erreurs lors du calcul de l'impôt sur le revenu.

Sur la base du délai de trois ans fixé par la loi pour déposer une réclamation, le comptable doit vérifier si toutes les conditions d'annulation de la dette sont remplies, s'il y a eu une interruption si l'organisme débiteur est entré d'une manière ou d'une autre en contact avec le créancier : a lettre de garantie, acte de réconciliation signé, etc. d. S'il n'y a pas eu de contacts, l'intervalle de temps à compter de la date du dernier paiement ou de la date de fin du contrat de crédit est pris comme base.

Documenter

L'amortissement des actifs à court terme est effectué dans les documents comptables et fiscaux.

La procédure consiste à préparer :

• acte d'inventaire;
• certificats de comptable;
• ordre du chef de l'établissement d'annuler les comptes créditeurs en souffrance.

Il est recommandé de réaliser un inventaire régulièrement à la fin de chaque période de reporting. Cela vous permettra d’identifier rapidement toute dette impayée. La particularité de la réalisation d'un inventaire dans une entreprise est qu'en plus de la partie comptes créditeurs, il est également nécessaire de vérifier les comptes débiteurs.

Lors de la réalisation d'un inventaire, nous accordons une attention particulière aux règlements avec les institutions financières, aux fonds extrabudgétaires, aux clients de l'entreprise et au montant de la dette envers le budget. En règle générale, s'il est basé sur les résultats d'une inspection, un acte est rédigé sous une forme standard.

Il est à noter que réaliser un inventaire trimestriel est un droit d'une entité économique, mais pas son obligation. La loi fédérale « sur la comptabilité » exige qu'un inventaire soit effectué une fois par an.

La prochaine étape importante consiste à préparer un état comptable, qui comprend des informations importantes sur les dettes en souffrance :

• numéro du contrat et date de sa préparation ;
• Liens vers documents sources: feuilles de route, actes, factures ;
• justification du délai de prescription en effectuant un calcul mathématique ;
• informations sur la société créancière.

Le directeur de l'organisme s'inspire de ces documents lors de la signature de l'ordre d'annulation de la dette.

Ordonnance de radiation des comptes créditeurs en souffrance

Une ordonnance standard visant à radier les comptes créditeurs irréguliers peut ressembler à ceci.

La commande est émise sur papier à en-tête de la société, en en-tête de laquelle sont indiquées ses coordonnées.

Dans le texte de l'ordonnance, se référant aux règles comptables approuvées par le ministère des Finances de la Russie et aux articles du Code des impôts de la Fédération de Russie, le chef de l'organisation justifie la nécessité d'annuler la dette envers un créancier spécifique basé sur sur l'inventaire et le certificat comptable. Le montant radié est comptabilisé en résultat hors exploitation. Le contrôle de l'exécution de la commande est confié au chef comptable.

Procédure

La procédure d'annulation des courts-circuits se déroule en quatre étapes :

1. Identification du montant des dettes en souffrance lors de l'inventaire à la fin de la période de reporting.
2. Etablir une attestation comptable des manquements identifiés.
3. Délivrance par le directeur (gérant) de la société d'un arrêté d'annulation de dette sur la base des documents réglementaires.
4. Apporter les modifications appropriées à la comptabilité et à la comptabilité fiscale par le service comptable.

En comptabilité, l'amortissement s'effectue sur la base de l'écriture suivante :

Débit 60 – Crédit 91-1

Imposition

La comptabilité fiscale nécessite l'enregistrement des arriérés pendant la période d'expiration du délai de prescription. Si cela ne s’est pas produit en raison d’un oubli comptable, vous devrez présenter une déclaration « mise à jour » dans la période suivante.

Les motifs d'enregistrement du montant de la dette et les délais de prescription sont exactement les mêmes qu'en comptabilité :

• ordre de procéder à un inventaire;
• relevé d'inventaire sous une forme standard ;
• information comptable;
• ordre du gestionnaire d'annuler le court-circuit.

Lors du calcul de l'impôt unique selon le régime fiscal simplifié, quelle que soit sa forme ( impôt unique provenant des revenus, ou des revenus moins les dépenses), la dette est incluse dans les produits hors exploitation. Les revenus ne comprennent pas les dettes nées du paiement d'amendes et de pénalités, ainsi que les cotisations d'assurance obligatoires.

Si une organisation paie l'UTII, elle est tenue de tenir des registres séparés des revenus, des dépenses et des transactions commerciales. Par conséquent, aux fins du calcul de l’impôt unique sur les activités imputées, le montant total des revenus perçus n’est pas important et il n’y a aucune conséquence fiscale.

La période de déclaration de l'impôt sur le revenu est d'un trimestre. Si les contribuables calculent les acomptes mensuels sur la base des bénéfices anticipés, chaque mois.

Les comptables se posent souvent la question de savoir comment payer la TVA sur un acompte après l'expiration du contrat. Le ministère des Finances clarifie ce point en permettant aux contribuables de réduire la TVA uniquement en termes de moyens matériels et de production, de travaux et de services.

Parfois, afin de ne pas radier les comptes créditeurs et ainsi augmenter le montant de l'impôt sur le revenu, une organisation interrompt délibérément le délai de prescription. Dans ce cas, la dette peut s'éterniser pendant des années si le créancier ne la réclame pas en justice.

Que se passe-t-il dans les cas où les entreprises ne prêtent pas attention aux comptes créditeurs, retardant ainsi le délai de radiation ? Dans le pire des cas, cela peut inciter les autorités fiscales à imposer des taxes supplémentaires.

Ainsi, la radiation des comptes créditeurs est une procédure assez complexe et longue qui nécessite une attention particulière au délai de prescription. L'enregistrement des radiations doit être effectué tant en comptabilité qu'en comptabilité fiscale.

Le montant de l’impôt sur le revenu dépend de la bonne exécution de la radiation des actifs à court terme. La direction de l’entreprise doit donc adopter une approche disciplinée pour résoudre ce problème.

Vidéo : Qu'est-ce que les comptes créditeurs