Le type de créances le plus courant est la dette de l'acheteur envers le fournisseur pour les produits expédiés, les travaux effectués et les services rendus. Il arrive souvent que, après avoir reçu la marchandise, l'acheteur viole les conditions de paiement du contrat ou, pour une raison ou une autre, signale son incapacité à effectuer le paiement.

Nous parlerons des cas où les créances sont considérées comme en souffrance ou irrécouvrables, et nous parlerons de la comptabilisation de ces dettes et de leur annulation dans les transactions dans notre article.

Les créances sont dites en souffrance si (les travaux, les prestations sont terminés) et que l'acheteur n'a pas effectué le paiement des marchandises dans le délai spécifié dans le contrat de livraison. S'il existe une possibilité que la dette ne soit pas remboursée, la dette est considérée comme douteuse et une réserve est constituée pour le montant de la dette.

En comptabilité, le montant de la réserve est classé en charges d'exploitation. La constitution de la réserve s’effectue aux dépens du bénéfice de l’entreprise et se traduit par l’inscription :

• Dt 61 Kt

La réserve est constituée et utilisée par l'entreprise lorsque les conditions suivantes sont remplies :

• la procédure de constitution d'une réserve est régie par la politique comptable de l'entreprise ;
• le montant de la réserve n'excède pas 10 % des revenus de la période de reporting ;
• l'indicateur quantitatif de la réserve est calculé sur la base des résultats de l'inventaire réalisé au 1er jour de la période de reporting.

Comment annuler les dettes des années précédentes - publications à l'aide d'un exemple

Regardons les opérations d'annulation de dette à l'aide d'un exemple :

Litmus LLC a réalisé un inventaire au 1er janvier 2015, sur la base des résultats duquel il a été décidé de créer une réserve d'un montant de 54 000 roubles. En septembre 2015, l'insolvabilité du débiteur LLC Lakmus, l'acheteur de Parus LLC, a été révélée en raison de la déclaration de faillite de cette dernière. Dette de Parus LLC d'un montant de 72 000 roubles. (TVA 10 983 roubles) a été reconnu comme désespéré.

Le comptable de Litmus LLC a effectué les écritures suivantes :

Comptabilisation des dettes en souffrance

Imaginons qu'un contrat de fourniture de biens ait été conclu entre Blago LLC et Druzhba LLC. 08/2015 Blago LLC a expédié des produits d'une valeur de 19 000 RUB, TVA 2 898 RUB. Le paiement de Druzhba LLC n'a pas été reçu dans le délai stipulé par le contrat, la dette a été considérée comme en souffrance. Blago LLC a créé une réserve pour le montant de la dette.

08. 2015 Druzhba LLC a été liquidée. Le tribunal a satisfait aux demandes de Blago LLC d'un montant de 12 000 roubles. Les fonds ont été transférés sur le compte de Blago LLC le 12/10/2015.

Dans la comptabilité de Blago LLC, ces transactions ont été reflétées dans les écritures suivantes :

Dt	CT	Description	Somme	Document

Radier comptes à payer- tout comptable en exercice doit connaître les écritures par lesquelles cela se reflète. Il est particulièrement important de comprendre aujourd'hui, en temps de crise, à quels comptes spécifiques correspondent les uns les autres lors de l'annulation d'un compte créditeur particulier, car cette tâche se pose souvent pour la plupart des petites et moyennes entreprises. Nous en parlerons dans notre article.

Mécanisme et calendrier de radiation des comptes créditeurs

Il est pris en compte dans les comptes jusqu'à l'échéance. Si le remboursement n'a pas lieu, mais que le créancier ne prend aucune mesure pour recouvrer la dette, après un certain délai (prescription), une telle créance doit être radiée (article 7, 10.4 du PBU 9/99).

Le délai de prescription généralement établi en vertu de l'art. 195, 196 du Code civil de la Fédération de Russie est de 3 ans à compter de la naissance de l'obligation.

De plus, si pendant ces 3 ans le débiteur, par ses actes, a effectivement reconnu l'existence d'une dette, alors le délai de prescription est interrompu et recompté (la liste des actions possibles est contenue dans la résolution du plénum des Forces Armées de la Fédération de Russie du 29 septembre 2015 n° 43).

Les lacunes d'une organisation sont amorties séparément pour chaque raison.

Comment radier les comptes créditeurs en souffrance

La première étape vers l'apurement des courts-circuits est de réaliser un inventaire (établi sur ordre du gestionnaire).

Nous avons parlé de la manière dont se déroule l'inventaire des créances et des dettes.

Sur la base d'un tel acte, ainsi que d'une attestation comptable, un ordre du chef de l'organisation est formé pour amortir le déficit sur une base précise.

Comptes créditeurs radiés (comptabilisation)

Les créances radiées font l'objet d'une réflexion dans le cadre des autres revenus (clause 7, 10.4 du PBU 9/99), c'est-à-dire au crédit du compte 91 (sous-compte 1).

Selon les instructions d'utilisation du plan comptable, les comptes des règlements avec les fournisseurs (compte 60), les acheteurs (compte 62), les prêts et emprunts reçus (comptes 66, 67) peuvent correspondre au compte 91. assurance sociale(compte 69), avec le personnel (comptes 70, 73), les personnes responsables (compte 71), les autres débiteurs et créanciers (compte 76).

Ainsi, pour radier les comptes créditeurs, la comptabilisation vue générale ressemble à ceci : D X K 91-1, où D X est un débit au compte dans lequel l'obligation a été comptabilisée précédemment (selon le type d'obligation), et K 91-1 est un crédit au compte 91 (sous-compte 1).

Radiation des comptes créditeurs (écritures dans des situations typiques)

Dans la pratique commerciale, de nombreuses situations peuvent survenir nécessitant l'annulation des courts-circuits. Examinons les plus courants.

Le cas le plus courant est la radiation des créances auprès des fournisseurs et entrepreneurs pour des fournitures (travaux, services). En comptabilité, une telle opération est formalisée par l'affichage : D 60 K 91-1.

Il est souvent nécessaire d'annuler une créance sur la base d'un acompte reçu, pour lequel les livraisons n'ont jamais été effectuées. Pour radier les comptes créditeurs, l'écriture doit ressembler à ceci : D 62 K 91-1.

Il est également impossible d'exclure la possibilité d'une défaillance devant le personnel de paie ou dans les cas où personne responsable a permis une dépense excessive des fonds émis. Par règle générale si le salarié n'a pas reçu une partie du montant dû (salaire ou prime), alors cette dette est reconnue comme déposée et reflétée dans le compte 76. Dans ce cas, l'écriture suivante est utilisée pour radier les dettes envers le personnel : D 76 K 91-1 .

Il n'y a pas de règles spécifiques concernant les personnes responsables, c'est pourquoi l'annulation de la dette à court terme envers la personne responsable à hauteur du dépassement de dépenses engagé par lui est documentée par l'affichage : D 71 K 91-1.

Les réclamations auprès des fondateurs concernant le versement de dividendes sont une situation courante en temps de crise. Puisque l'organisation verse des dividendes de bénéfice net, puis lorsque la dette non réclamée sur les dividendes est radiée, ce bénéfice est restitué (clause 9, article 42 de la loi fédérale « sur sociétés par actions» du 26 décembre 1995 n° 208-FZ, alinéa 4 de l'art. 28 Loi fédérale « sur les sociétés à responsabilité limitée » du 08/02/1998 n° 14-FZ) sur le crédit du compte 84.

Selon les règles comptables, les règlements avec le personnel sont enregistrés sur le compte 70, et avec les actionnaires (qui ne font pas partie du personnel) - sur le compte 75. Selon qui est exactement le participant, une telle opération est enregistrée dans l'une des écritures suivantes :

• D 75-2 (si l'actionnaire ne travaille pas dans cette organisation) K 84 ;
• D 70 (si le participant est employé dans l'organisation) K 84.

Résultats

L'annulation correcte des contrats à court terme est importante pour une organisation, car cette opération affecte directement la fiabilité et le contenu des informations contenues dans les états financiers. Pour le faire correctement, il faut bien comprendre dans quelle période et par quel type d'opérations il faut formaliser l'exclusion de telle ou telle dette de la composition de la dette.

Il ne faut pas non plus oublier les détails situations spécifiques. En particulier, que l'annulation des créances pour dividendes se reflète au crédit du compte 84, et non du compte 91-1, comme dans la plupart des autres cas.

Les comptes créditeurs (communément appelés « créanciers ») sont associés au maintien activité entrepreneuriale et est très diversifié, allant des sommes dues aux fournisseurs aux dettes sur taxes et frais.

Celui promis attend depuis trois ans

Les dettes non remboursées à temps généreront à terme des revenus pour l’entreprise :

• non-opérant en comptabilité fiscale (clause 18 de l'article 250 du Code des impôts de la Fédération de Russie);
• autres choses - en comptabilité (article 8, 10.4 du Règlement comptable « Revenus de l'organisation » - PBU 9/99, approuvé par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 06/09/1999 N 32n, ci-après - PBU 9/ 99).

Quand l’entreprise aura-t-elle de tels revenus ? En particulier, en cas d'expiration délai de prescription. Rappelons les règles de calcul de cette période. Comme vous le savez, le droit civil fixe un délai de prescription général de trois ans. Son cours commence à partir du jour où le créancier a appris ou aurait dû avoir connaissance de la violation de son droit. Si le contrat précise un délai pour l'exécution d'une obligation, le délai de prescription commence à courir à compter du lendemain du jour de l'exécution. S'il n'y a pas de délai d'exécution fixé par le contrat, le délai de prescription commence à partir du moment où le créancier a le droit de présenter une demande pour l'exécution de l'obligation (article 200 du Code civil de la Fédération de Russie).

Délai de prescription en certains cas est interrompu par le dépôt d'une réclamation en justice, ainsi que par les actes du débiteur indiquant la reconnaissance de la dette (reconnaissance de créance, paiement partiel de la dette, paiement des intérêts sur la dette principale, demande de compensation, recours au créancier avec une demande de report de paiement, etc.). Après la pause, le délai de prescription recommence (article 203 du Code civil de la Fédération de Russie).

Veuillez noter que l'acte de conciliation des dettes n'est pas reconnu par les juges comme un document sur la base duquel le délai de prescription est interrompu. Cette conclusion est contenue dans Résolution du Présidium de la Cour suprême d'arbitrage de la Fédération de Russie du 25 janvier 2005 N 10584/04. Le délai de prescription peut être suspendu - de tels cas sont spécifiés à l'art. 202 du Code civil de la Fédération de Russie.

Pas de radiation - pas de revenu

Conformément à la législation fiscale, les montants des comptes créditeurs radiés en raison de l'expiration du délai de prescription ou pour d'autres raisons sont reconnus comme résultat hors exploitation de la société (clause 18 de l'article 250 du Code des impôts de la Fédération de Russie) . Les comptes de la société à payer au budget, radiés ou réduits conformément à la législation de la Fédération de Russie ou par décision du gouvernement de la Fédération de Russie (paragraphe 21, clause 1, article 251 du Code des impôts de la Fédération de Russie), ne sont pas comptabilisés en produits.

Si une organisation n'inclut pas en temps opportun les comptes créditeurs radiés dans le revenu pour le calcul de l'impôt sur le revenu, les inspecteurs tenteront d'imposer un impôt sur le revenu supplémentaire, des pénalités pour retard de paiement et des amendes. Ils considéreront les actions (ou plutôt l’inaction) de l’entreprise comme une dissimulation de revenus hors exploitation.

Mais il convient de rappeler que l'annulation des dettes en souffrance est précédée d'un inventaire, établissant une justification écrite et émettant un arrêté du gérant. Et la radiation elle-même est accompagnée des écritures comptables correspondantes.

La pratique de l'arbitrage sur la question de l'inclusion d'un créancier en souffrance dans les revenus fiscaux hors exploitation s'est développée de manière ambiguë. Certains tribunaux arbitraux ont indiqué que l'inaction du contribuable (défaut d'inventaire, défaut d'émettre une ordonnance appropriée) ne constitue pas une raison pour ne pas inclure les dettes en souffrance dans les revenus hors exploitation de la période fiscale au cours de laquelle le délai de prescription a expiré. Cette conclusion a lieu dans les résolutions du Service fédéral antimonopole du Service fédéral antimonopole du 02/04/2007 N F04-1863/2007 (32958-A45-40), du 13/02/2008 N F04-580/2008 ( 1258-A46-40)(1416-A46-40), du 14 avril 2008 N F04-1680/2008 (1949-A27-26) ; FAS UO du 29 janvier 2008 N F09-9195/07-C2.

La résolution FAS VSO du 17 octobre 2007 N A33-14926/06-F02-7876/07 précise également que pour inclure les montants des comptes créditeurs dans les produits hors exploitation, il suffit de constater que le délai de prescription est écoulé. expiré. Parallèlement, la procédure d'application et de calcul de ce délai est régie par le droit civil. Le délai de prescription ayant expiré, le tribunal a considéré les dettes impayées comme des revenus hors exploitation de l'entreprise ( Résolution du Service fédéral antimonopole du 27 septembre 2007 N A64-4088/05-19).

Les autorités fiscales souhaitent que l'organisation annule les comptes créditeurs avant l'expiration du délai de prescription - pour « d'autres raisons », par exemple à la suite de la liquidation du créancier. Après tout, cela augmente le bénéfice imposable de l’entreprise débitrice. Mais ne vous précipitez pas pour radier un créancier désespéré. Si un créancier a été exclu du Registre d'État unifié des personnes morales en tant que personne morale inactive, sans passer par la procédure de liquidation, son exclusion peut faire l'objet d'un recours dans un délai d'un an (clause 8 de l'article 22 Loi fédérale du 08.08.2001 N 129-FZ "Sur enregistrement d'état entités juridiques Et entrepreneurs individuels"). Par conséquent, la dette envers un tel créancier ne devrait être annulée qu'un an après son inscription au Registre d'État unifié des personnes morales.

D'autres tribunaux se sont montrés plus sympathiques. Ainsi, le FAS ZSO a décidé qu'« avant le prononcé de l'ordonnance n° 17 du 13 janvier 2003 « Sur l'annulation des comptes débiteurs et créditeurs », le contribuable n'avait aucune raison de prendre en compte cette dette lors de la détermination résultat financier" (Résolution du Service fédéral antimonopole ZSO du 9 mars 2006 N F04-8885/2005(20013-A27-3)).

J'ai récemment exprimé mon opinion à ce sujet Cour suprême d'arbitrage de la Fédération de Russie. Les juges en Résolution du Présidium du 15 juillet 2008 N 3596/08 est arrivé à la conclusion que les comptes créditeurs en souffrance devraient être pris en compte dans le cadre des produits hors exploitation après l'exécution des documents pertinents, notamment l'ordre (instruction) du gérant. Le tribunal a examiné une telle affaire.

Basé sur les résultats du terrain vérification fiscale L'inspection a collecté des arriérés, des pénalités et une amende pour l'impôt sur le revenu. Les agents du fisc ont décidé que l'entreprise avait violé la clause 18 de l'art. 250 du Code des impôts de la Fédération de Russie - n'a pas inclus dans le résultat hors exploitation les comptes créditeurs, qui ont été enregistrés à compter du 01/01/2005. Le délai de prescription pour son recouvrement par les créanciers a expiré.

Les tribunaux de trois instances ont soutenu l'inspection. Cependant, la Cour suprême d’arbitrage de la Fédération de Russie ne leur a pas donné raison. Premièrement, les arbitres ont déclaré : « les revenus hors exploitation... sont notamment comptabilisés en revenus sous la forme de montants de comptes créditeurs radiés en raison de l'expiration du délai de prescription ». C'est exactement le libellé contenu au paragraphe 18 de l'art. 250 Code des impôts de la Fédération de Russie.

Ensuite, les doyens des juges se sont tournés vers les règles comptables (et elles ne réglementent pas, comme on le sait, la procédure de détermination de l'assiette de l'impôt sur le revenu) et ont noté : l'article 78 du Règlement comptable prévoit que les montants du créancier pour lesquels le délai de prescription est prescrit expiré sont radiés conformément à chaque obligation. Cela se fait sur la base des données d'inventaire, d'une justification écrite et d'un ordre du gestionnaire.

Étant donné que l'entreprise n'a pas radié les comptes créditeurs en comptabilité, elle n'a pas d'ordre correspondant et, par conséquent, il n'y a aucune raison d'inclure les dettes en souffrance dans le revenu lors du calcul de l'impôt sur le revenu.

Ainsi, selon la logique de la Cour suprême d'arbitrage de la Fédération de Russie, il en résulte ce qui suit. Le Code des impôts de la Fédération de Russie exige que les comptes créditeurs radiés soient inclus dans le revenu. Autrement dit, la radiation dans ce cas est déjà un fait accompli. Il s'avère que la dette doit d'abord être annulée en comptabilité sur ordre du gérant. Ce n'est qu'après cela que cela est reflété dans la comptabilité fiscale (inclus dans les résultats hors exploitation). S'il n'y a pas un tel ordre, il n'y a pas non plus de documents comptables correspondants, il n'est donc pas nécessaire que cela soit reflété dans la comptabilité fiscale.

Nous déterminons la date de radiation du créancier

Il est peu probable que les inspecteurs soient d'accord avec la position des juges.
Ainsi, pour ceux qui ne souhaitent pas porter l'affaire devant les tribunaux, il est préférable d'inclure le créancier dans les résultats hors exploitation dès l'expiration du délai de prescription. Que l'ordre de radiation soit prêt pour le moment ou non n'a pas d'importance.

Les autorités fiscales insistent sur le fait que la date d'annulation de cette dette ne peut pas être choisie par l'entreprise de manière indépendante. Cela doit être fait le dernier jour de la période de déclaration (fiscale) au cours de laquelle le délai de prescription expire (clause 16 du PBU 9/99 ; clause 4 de l'article 271 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

Tribunal d'arbitrage de Résolution du Service fédéral antimonopole ZSO du 14 mai 2007 N F04-2654/2007 (33891-A27-40) a décidé que dans ce cas, l'ordre dans lequel l'inventaire est effectué est important. Si, conformément à la politique comptable, elle est effectuée trimestriellement, alors les comptes créditeurs doivent être inclus dans le résultat période de déclaration. Lors de la réalisation d'un inventaire annuel, le montant radié du créancier est pris en compte en fin d'année.

Certains tribunaux arbitraux reconnaissent le droit du contribuable d'annuler les comptes créditeurs sur la base des résultats de l'inventaire et au cours de la période fiscale suivante si le délai de prescription a expiré lors de la précédente. Les juges estiment que la législation fiscale « n'indique pas directement la nécessité d'augmenter les revenus hors exploitation de la période fiscale au cours de laquelle le délai de prescription des comptes créditeurs a expiré » ( Résolution du Service fédéral antimonopole ZSO du 03/09/2006 N F04-8885/2005(20013-A27-3)).

Cependant La Cour suprême d'arbitrage de la Fédération de Russie dans son arrêt du 4 octobre 2007 N 8980/07 est arrivé à la conclusion suivante : « La législation fiscale n’établit pas que période imposable l'imputation du montant des dettes pour lesquelles le délai de prescription a expiré aux revenus hors exploitation aux fins du calcul du bénéfice peut être déterminée à la demande du contribuable." Celui-ci est donc tenu d'inclure les montants des dettes en souffrance. les comptes créditeurs en revenus au cours d'une certaine période fiscale (l'année où le délai de prescription a expiré), et non dans une période choisie au hasard.

N. M. Yudenich, expert en magazines

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1 Laissé inchangé par l'arrêt de la Cour suprême d'arbitrage de la Fédération de Russie du 4 octobre 2007 N 8980/07 (le document est publié dans le système GARANT).

2 Approuvé par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 29 juillet 1998 N 34n (le document est publié dans le système GARANT).

3 Laissé en vigueur par la résolution du Service fédéral antimonopole ZSO du 21 janvier 2008 N F04-122/2007 (142-A27-37) (le document est publié dans le système GARANT).

Revue "Justice d'arbitrage en Russie" N 11/2008, N.M. YUDENICH, expert en magazines

La question du remboursement de la dette est aujourd'hui tout à fait d'actualité et est largement débattue dans les milieux juridiques. En particulier, l'une des questions les plus discutées est la possibilité d'annuler la dette en raison du délai de prescription. L’annulation de la dette est souvent la meilleure option pour les deux parties à l’accord : le créancier et le débiteur. Cependant, les deux parties doivent afficher correctement le fait de la radiation dans le rapport et suivre sa procédure.

Concept de dette en souffrance

En retard comptes à payer - il s'agit de fonds qui ont été reçus par le débiteur du créancier sur la base de divers types d'accords et qui n'ont pas été restitués dans le délai fixé par les termes de la transaction. Traditionnellement, ces accords sont un accord de prêt et un accord de crédit (en combinaison avec ou sans méthodes permettant d'assurer le respect de l'obligation). La base de la survenance d'une dette (en souffrance) repose sur deux faits juridiques principaux :

1. Conclusion d'un accord entre les parties, fournir réception des fonds par l'une des contreparties.
2. Défaut de restituer les fonds reçus par une partie dans le délai fixé par les termes de la transaction.

Après l'expiration du délai de restitution des fonds, la contrepartie au contrat qui n'a pas rempli ses conditions acquiert le statut de débiteur. A partir de ce moment, les parties à la relation contractuelle sont appelées « débiteur » et « créancier ». Après avoir déterminé l'existence d'une dette, le créancier bénéficie d'un nombre assez important de droits. Tous concernent le retour des fonds transférés légalement, ainsi que la réception d'une « indemnisation » supplémentaire en cas de non-exécution du contrat par la contrepartie. Ces « compensations » comprennent des intérêts pour l'utilisation du prêt et des pénalités en cas de non-respect des termes de la transaction. Pour certains types de contrats, les créanciers (en particulier les créanciers secondaires - les personnes qui ont acquis le droit de créance en vertu d'un contrat d'affacturage (cession du droit de créance) se voient également facturer des frais supplémentaires pour la gestion du contrat.

Pour le prêteur la dette a un double sens. Premièrement, elle est perte incontestable. Dans ce cas, la logique est assez simple : les fonds ont été donnés, mais n'ont pas été restitués. Deuxièmement , il peut être inclus dans le poste de revenu. À Imposition, pour le prêteur, ce fait joue un rôle important. Cependant, pour que la définition des dettes en souffrance comme revenus soit effectuée correctement, le créancier doit savoir comment annuler les comptes créditeurs.

Date limite de radiation des comptes créditeurs

Le point déterminant pour identifier la possibilité de radiation est le délai de prescription pour la radiation des comptes créditeurs. Son calcul repose sur un autre délai fondamental en droit civil : le délai de prescription. Le délai de prescription général est de 3 ans. Le début de la déduction de ce délai intervient à partir du moment où la personne a appris ou probablement pourraient découvrir une violation de leurs droits. Pour les relations juridiques de crédit, un tel moment est celui où le débiteur est « en retard ». C'est-à-dire que c'est à partir du moment où le premier versement au titre du contrat de prêt n'est pas effectué conformément au calendrier établi que doit compter le délai de prescription et, par conséquent, le délai d'annulation de la dette.

Dans les milieux juridiques, on discute souvent du moment où le délai de prescription commence à compter et où la dette est annulée. Certains experts estiment que le délai de prescription pour les contrats de crédit et les contrats de prêt devrait courir à compter de la date d'expiration du contrat qui y est spécifié. Cependant, la pratique judiciaire accepte presque sans ambiguïté la position du moment du retard comme point de départ. Après l'expiration du délai temporaire de 3 ans, le créancier devient éligible à la radiation.

Types de comptes créditeurs

Lors du calcul du délai, vous devez garder à l'esprit la possibilité de son interruption. Selon la règle générale, le délai de prescription est considéré comme interrompu si le débiteur a accompli certains actes, témoigner sur la reconnaissance de sa dette. Ces actions comprennent :

• une reconnaissance écrite de la réclamation ;
• reconnaissance de la créance en partie (par exemple, en partie du « corps » du prêt ou des intérêts) et refus de la créance en une autre partie ;
• signer le rapport de rapprochement ;
• conclusion du contrat restructuration dette;
• liquidation d'une personne morale – débiteur ;
• décès d'un débiteur individuel ;
• paiement partiel selon le contrat.

Si l'une de ces actions a eu lieu : le délai de prescription est interrompu et recommence à compter, et en conséquence, le délai de reconnaissance de la dette en souffrance est interrompu.

Le droit civil prévoit également la possibilité de suspendre le délai de prescription. Un tel arrêt est prévu en cas de service d'un citoyen dans les forces armées, de maladie, etc. Lorsque le délai de prescription est arrêté, son compte à rebours après l'élimination des circonstances principales continue (et ne recommence pas, comme cela se produit lorsqu'il est interrompu). Si le délai de prescription est interrompu, le compte à rebours pour l'annulation de la dette ne commence qu'après l'élimination de la circonstance qui a motivé l'interruption. Par exemple, si un débiteur individuel revient de l'armée, le délai continue à compter à partir de ce moment.

Radiation des comptes créditeurs

La procédure d'annulation de la dette nécessite des éclaircissements du point de vue de son affichage formel. Pour qu'une radiation soit considérée comme réalisée selon la procédure établie, les documents suivants doivent être établis par le créancier :

• ordre (ordre) du chef de l'organisation créancière ;
• acte d'inventaire.

L'acte d'inventaire doit également être complété par une description claire des biens qui directement concerne le montant de la dette. Formellement, ce montant de dette est affiché dans la catégorie « Autres revenus » (« Autres revenus »). Le transfert de sommes monétaires vers la catégorie des autres revenus n'est possible que si la dette est reconnue comme mauvaise. Pour reconnaître une dette comme telle, il n'est pas nécessaire d'émettre un acte spécifique ou tout autre document. Il suffit de confirmer le fait que le délai de prescription prévu par le contrat est expiré.

En outre, la base de l'annulation des comptes créditeurs est l'impossibilité de remplir une obligation pour des raisons objectives. Afin d'éviter toute manipulation de la notion de « raison objective », le législateur a établi une liste de ces raisons. Ceux-ci inclus :

• présence d'un acte d'autorité État les autorités;
• l'irréalité du recouvrement de créances évaluée par le créancier lui-même.

En pratique, en vertu d'un acte d'autorité État autorité signifie un acte exécutif huissier à la fin exécutif procédure et l'impossibilité de recouvrer la dette du débiteur. Conformément à la résolution SAV du 07.08.2008, aux fins Imposition une telle base peut être considérée comme légale.

Exemple d'attestation comptable de radiation des comptes créditeurs

Un autre critère est l'évaluation de l'organisation créancière elle-même, qui se reflète assez vaguement dans législation. À première vue, il suffit au créancier d'évaluer et de justifier par écrit l'impossibilité de recouvrer la créance, mais en pratique cela ne suffit pas à justifier l'impossibilité d'un tel recouvrement. L'annulation ultérieure de la dette ne soulève que des questions sur opportunité et la légalité de telles actions de la part de l'inspection des impôts. Si de telles actions ont été menées après l'expiration du délai de prescription, l'annulation de la dette est considérée comme tout à fait logique. Toutefois, avant ce délai, elle doit être assez bien motivée.

Comptabilité fiscale lors de la radiation

Aux fins Imposition L’annulation des comptes créditeurs en souffrance est d’une importance capitale dans le cadre de deux impôts principaux :

• T.V.A;
• impôt sur le revenu.

Certains financiers croient à tort que si la dette est annulée, il existe une possibilité de rétablissement de la TVA. Code des impôts de la Fédération de Russie fournit liste fermée des cas de restauration de la TVA, auparavant fournià la déduction. Il n'y a aucun cas d'annulation de dette dans cette liste, donc le rétablissement de la TVA sur une telle base est sans fondement.

Quant à l'impôt sur le revenu, la dette revêt une grande importance pour la comptabilisation des bénéfices du débiteur. Si créancier sur tout au long de date limite réclamer ordonnance (3 de l'année) Pas déclaré Ô leur exigences concernant retour monétaire fonds Par conditions offres, débiteur doit tel monétaire installations afficher V son rapport Comment hors fonctionnement revenu. À ce tel hors fonctionnement revenu doit être affiché Avec prendre en compte T.V.A..

Nécessaire Marque, Quoi radier dette, Par lequel expiré terme présentation exigences , du tout Pas moyens annulation tel dette . Après réalisation procédures radiations, V établi par la loi d'accord dette affiché V comptabilité rapport sur tout au long de cinq années.

Fait Ce Pour Aller, à, V cas changements matériel des provisions débiteur Et apparence à lui possibilités retour devoir, créancier révélé ce fait Et essayé dette collecter.
Éducation dette entre contreparties Par accord est un depuis la plupart simple V légal respect Et la plupart commun établissements civil droits (lequel plus Droite volonté nom contradictoire situations V légal champ). C'est pourquoi assez exact son règlement est un depuis principal Tâches civil forces de l'ordre les pratiques.

Réflexion créances irrécouvrables en comptabilité

L'entreprise a accumulé des dettes au fil des années. Une créance devient irréaliste pour le recouvrement si :

• le délai de prescription a expiré ;
• une inscription figurait au registre des personnes morales concernant la liquidation du débiteur ;
• le débiteur a été déclaré en faillite ;
• il existe une résolution des huissiers de justice (clause 2 de l'article 266 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

Si tous les efforts visant à éliminer les dettes des débiteurs échouent, l'entreprise décide d'annuler les créances.

Annuler des créances irrécouvrables par comptabilisation signifie fausser non seulement la comptabilité (ci-après dénommée la comptabilité), mais aussi la fiscalité. En effet, lorsqu'une créance est reconnue irrécouvrable, le service comptable procède simultanément aux écritures et radiations des créances en comptabilité fiscale (ci-après dénommée NU).

Considérons écritures comptables sur l'annulation des comptes clients en utilisant l'exemple des comptes 60, 62 et reflétant les trop-payés d'impôts.

L'annulation des créances et les écritures sur le compte 60 sont effectuées après paiement anticipé au fournisseur, s'il n'a pas rempli par la suite l'obligation d'expédier les biens et matériaux (travaux, services) et n'a pas restitué l'acompte. La nécessité d'annuler les comptes clients et de les comptabiliser sur le compte 62 dans le cas général survient après l'expédition à l'acheteur si l'acheteur est malhonnête dans l'accomplissement de ses obligations de paiement.

Le compte d'abandon des créances dépend de l'utilisation de la réserve comptable pour créances douteuses.

Les écritures de radiation des créances en souffrance de la réserve sont les suivantes :

• Dt 91,2 Kt 63 - une réserve pour créances douteuses a été constituée (cela se produit avant l'annulation).
• Dt 63 Kt 60 (62) - les créances sont radiées de la réserve. Si la dette est supérieure à la réserve, alors l'excédent est imputé aux autres dépenses au même titre qu'une radiation sans réserve (article 11 du PBU n° 10/99).

Comment annuler les arriérés des contreparties et les trop-payés d'impôts

Lors de la prise en compte des dettes dans le compte 91.2, les créances sont simultanément radiées sur le compte de hors-bilan : Dt 007, pour chaque contrepartie séparément. Les créances amorties au compte de hors-bilan sont prises en compte pendant 5 ans, période pendant laquelle les opportunités sont recherchées pour recouvrer les arriérés. A l'issue du délai de 5 ans, vous pouvez procéder à une radiation définitive des créances du compte hors-bilan 007 avec l'écriture : Kt 007.

L'actif du bilan (ligne 1230) reflète le trop-payé d'impôts et de taxes, il doit être régulièrement confirmé par un rapport de rapprochement conjoint avec le Service fédéral des impôts. Si l'entreprise n'a pas demandé le remboursement du trop-payé dans un délai de 3 ans, il sera difficile de restituer le montant excédentaire.

Selon les financiers, le trop-payé d'impôts n'est pas un passif, il ne peut pas être considéré comme désespéré et reflété dans des dépenses hors exploitation (lettre du ministère des Finances de la Russie du 08.08.2011 n° 03-03-06/1/457). Pour amortir les créances fiscales en comptabilité, les écritures seront les suivantes (article 14 du PBU 22/2010) : Dt 91,2 Kt 68.

Liquidation des comptes clients en comptabilité fiscale

Lorsqu'une dette est reconnue comme irrécouvrable, les créances commencent à être amorties en comptabilité fiscale. Ce processus doit être abordé de manière responsable, car l'assiette fiscale est affectée.

Quelles transactions doivent être utilisées pour radier les comptes clients en OU ? Les montants sont reflétés comme dépenses hors exploitation (paragraphe 2, clause 2, article 265 du Code des impôts de la Fédération de Russie). A cet effet, une opération n'est pas effectuée pour l'unité de commande, mais pour comptabilité fiscale. Les inscriptions se font comme en BU : Dt 91,2 Kt 60 (62) ou par réserve créances douteuses(lorsqu'il est créé à des fins fiscales).

Au NU, radier les comptes clients de expiré et les écritures dans la BU sont effectuées simultanément dans la période où ce délai est expiré.

En NU, il est impossible d'annuler les créances en souffrance sans les reconnaître comme désespérées (lettre du ministère des Finances de la Russie du 28 janvier 2013 n° 03-03-06-1-38).

Reflet des arriérés en souffrance et non réclamés

Une dette envers une contrepartie est considérée comme en souffrance si :

• l'argent n'a pas été payé au créancier dans le délai spécifié dans l'accord ;
• l'acompte a été reçu, mais la contrepartie n'a pas reçu l'objet du contrat dans le délai imparti.

Dans ce cas, le créancier est inscrit au bilan (ligne 1230). Quand faut-il effectuer les écritures et sur quel compte cette dette doit-elle être annulée ? Cela se produit lorsque la probabilité que la contrepartie réclame le remboursement des arriérés en souffrance disparaît, que le délai de prescription expire et que le recouvrement devient désespéré.

En comptabilité, l'annulation des comptes créditeurs en souffrance (arriérés) est enregistrée avec les écritures suivantes : Dt 60 (62, 76) Kt 91.1.

Toutes les dettes de l'entreprise, tant les dettes que les comptes créditeurs (ci-après dénommés comptes créditeurs), sont reflétées dans le bilan des comptes actifs-passifs ; leurs soldes ne peuvent être minimisés. S'il existe à la fois DZ et KZ pour un même payeur, une compensation doit être effectuée avant la radiation.

Après avoir qualifié un contrat à court terme de revenu hors exploitation, l'entreprise a le droit de ne plus travailler avec lui. Autrement dit, il n'est pas nécessaire de tenir une comptabilité hors bilan, comme dans le contrat. La société présente une ventilation du contrat à court terme radié dans les notes du bilan.

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Il est important que l'entreprise radie correctement les créances irrécouvrables dans la comptabilité et les registres comptables, car les erreurs commises entraîneront une distorsion de l'impôt sur le revenu et des informations comptables peu fiables. Il est important d'effectuer des écritures et d'annuler les créances en temps opportun pour le bilan et de continuer à travailler pour les éliminer.