Määritelmä TZR. Kuljetus- ja hankintakulujen kirjanpito ja poisto (TZR)

Ermoshina E.L., Topical Issues -lehden päätoimittaja
kirjanpito ja verotus"

Lehtemme 12. numerossa artikkelissa ”Toimitussopimus ja kuljetuskustannukset. Kirjanpito myyjän kanssa”, keskustelimme siitä, kuinka tavaran toimitusehdot heijastetaan oikein sopimuksessa kiinnittäen huomiota siihen, että omistusoikeuden siirtymishetki tulee erottaa toimitusehdoista. Tämä on tärkeää sekä myyjälle että ostajalle. Tässä artikkelissa puhumme tavaroiden toimituskustannusten heijastamisesta ostajan kirjanpitoon (sekä kirjanpitoon että verotukseen). Lisäksi kaikista tavaroiden toimitukseen liittyvistä kustannuksista, toisin sanoen kuljetus- ja hankintakustannuksista (TPP).

Heijastus kuljetuskustannusten laskennassa

riippuen sopimusehdoista

Pohditaan nyt, miten kuljetuskustannukset näkyvät kirjanpidossa ja verokirjanpidossa riippuen myyjän ja ostajan välisen sopimuksen ehdoista.

1. Toimituskulut sisältyvät tuotteen hintaan

Sopimuksen ehdot. Tavaran omistusoikeus siirtyy sen jälkeen, kun se on toimitettu ostajan varastoon. Tavaran toimittaminen ostajan varastoon on toimittajan vastuulla. Kuljetuskulut sisältyvät tuotteen hintaan.

Tällöin jokaisen ostajan osalta (ei väliä onko hän tavaroita ostava kauppaorganisaatio vai raaka-aineita ostava teollisuusyritys) kuljetuskustannukset sisällytetään tavaran hintaan, vaikka niiden määrä olisi kohdistettu kauppahintaan. maksuasiakirjat.

Esimerkki 1.

Alpha LLC (myyjä) toimittaa tavaroita Gamma LLC:lle (ostaja) 118 000 ruplaa. (sisältää ALV 18% - 18 000 ruplaa). Toimituskulut - 59 000 ruplaa. (sisältää ALV 18% - 9 000 ruplaa). Kuljetuskulut sisältyvät tuotteen hintaan.

Näin ollen toimituskustannukset olivat 177 000 ruplaa. (sisältää ALV - 27 000 ruplaa).

Gamma LLC:n kirjanpitoon tehdään seuraavat merkinnät:

Verokirjanpidon osalta kuljetuskulut sisältyvät tavaran hintaan eivätkä ne muodosta erikseen välittömiä kustannuksia tavaran toimituksesta. Taide. 320 Venäjän federaation verolaki.

2. Toimituskulut on asetettu tuotteen hinnan yläpuolelle

Sopimuksen ehdot. Tavaran omistusoikeus siirtyy sen lähetyshetkellä toimittajan varastosta. Toimittaja on velvollinen toimittamaan tavarat ostajan varastoon, ja ostaja on velvollinen maksamaan tavaran ja toimituksen kustannukset (toimituskustannuksia ei sopimuksessa saa ilmoittaa tai ilmoittaa erikseen tavaran hinnasta).

Tässä tilanteessa kaupan (tavaroiden osto) ja teollisuuden (materiaalien hankinta) yritysten kirjanpito voi poiketa toisistaan.

2.1. TZR materiaalien hankintaan

Kirjanpito

Vaihto-omaisuus otetaan kirjanpitoon todelliseen hankintamenoon ( lauseke 5 PBU 5/01), joka sisältää myös organisaation todelliset kustannukset varastojen toimittamisesta (MPI) ja niiden saattamiseksi käyttökuntoon ( lauseke 11 PBU 5/01). Siten TZR osallistuu materiaalien todellisten kustannusten muodostukseen.

Kuljetus- ja hankintakustannukset ovat organisaation kustannuksia, jotka liittyvät suoraan materiaalin hankinta- ja toimitusprosessiin organisaatiolle. (kohta 70 Ohjeet vaihto-omaisuuden kirjanpitoon, edelleen - Ohjeita).

TZR sisältää:

1. Materiaalien ajoneuvoon lastaamisesta ja kuljetuksesta aiheutuvat kustannukset, jotka ostaja maksaa näiden materiaalien sopimuksen mukaisen hinnan ylittävänä.

2. Materiaalien suoran hankinnan matkakulut.

3. Maksu materiaalien varastoinnista ostopaikoilla, rautatieasemilla, laitureilla ja satamissa.

4. Tarjonta-, ulkomaankaupan ja muille välittäjäorganisaatioille maksetut lisähinnat (lisämaksut), palkkiot (palvelukustannukset).

5. Kuljetettujen materiaalien hävikkikustannukset (puutteet, vauriot) luonnollisten hävikkinormien rajoissa.

6. Materiaalihankintaan liittyvien myönnettyjen lainojen ja lainojen koronmaksu ennen niiden hyväksymistä kirjanpitoon.

7. Kustannukset organisaation hankinta- ja varastolaitteiston ylläpidosta, materiaalien hankinnassa (hankinnassa) suoraan mukana olevista työntekijöistä ja niiden toimittamisesta (saatamisesta) organisaatiolle.

8. Materiaalien hankintapaikoille järjestettyjen erityisten hankintapisteiden, varastojen ja toimistojen ylläpitokustannukset.

9. Muut kulut.

Mukaan suuntaviivojen 83 kohta Varasto ja laitteet hyväksytään kirjanpitoon jollakin kolmesta vaihtoehdosta, jotka organisaatio on määritellyt itsenäisesti laskentaperiaatteissaan.

Vaihtoehto 1. TZR:n sisällyttäminen suoraan (suoraan) materiaalin todellisiin kustannuksiin (liittäminen materiaalin sopimushintaan, panoksen rahalliseen arvoon, jos se tehdään varastojen muodossa jne.).

Tätä vaihtoehtoa kannattaa käyttää TRP:n laskennassa organisaatioissa, joissa materiaalivalikoima on pieni tai jos yksittäisillä materiaalityypeillä ja -ryhmillä on suuri merkitys. Emme käsittele tätä kirjanpitovaihtoehtoa yksityiskohtaisesti.

Vaihtoehto 2. TZR näkyvät erillisellä alatilillä "Materiaalit" -tilille.

Esimerkki 2.

1. heinäkuuta alkaen 2005 . Gamma LLC rekisteröi 80 yksikköä. materiaali arvo 10 100 ruplaa. Alatilillä 10-1-1 “TZR materiaaleille” näkyvä TZR:n määrä on 1 500 ruplaa.

*Päivämäärä*	*Määrä*	*Hinta ilman arvonlisäveroa*	*hinta ilman arvonlisäveroa*	*arvonlisävero*	*Kokonaissumma sisältäen arvonlisäveron*




*Kaikki yhteensä*	*180*	–	*26 300*	*4 734*	*31 034*

Kuukauden aikana 240 yksikköä luovutettiin varastosta tuotantoon. materiaalia.

Organisaation kirjanpitoperiaatteiden mukaan TZR:t kirjataan erillisellä alatilillä tasetilille 10 "Materiaalit"; Varastosta luovutettujen materiaalien hinta määritetään keskihintamenetelmällä.

	Veloittaa	Luotto	Määrä, hiero.


Heijastuneet tekniset tiedot materiaalien perusteella
ALV näkyy TZR:ssä

Heinäkuussa ostetun materiaalin kokonaishinta, kun otetaan huomioon sen saldo kuun alussa, on 36 400 ruplaa. (10 100 + 26 300), ja kokonaismäärä on 260 kpl. (80 + 180).

Yhden materiaaliyksikön hinta, joka on määritetty keskihintamenetelmällä, on 140 ruplaa. (RUB 36 400 / 260 kpl).

Näin ollen tuotantoon siirrettyjen materiaalien kustannukset olivat 33 600 ruplaa. (240 kpl x 140 hieroa).

Varastossa olevien materiaalien saldo 1. elokuuta on 20 kpl. (80 + 180 - 240). Lopun hinta on 2 800 ruplaa. (10 100 + 26 300 - 33 600).

Lasketaan nyt heinäkuussa 2005 kuluihin kirjattava polttoaineen ja laitteiden määrä.

TZR:n laskeminen heinäkuulle

Ei.		Keskimääräiset materiaalikustannukset
	Saldo kuun alussa
	Vastaanotettu kuukauden sisällä
	Yhteensä (kohde 1 + kohde 2)
	TZR-prosentti		12,3626% <*>

<*>(4 500 ruplaa / 36 400 ruplaa x 100 %) = 12,3626%.

<**>33 600 RUB x 12,3626% = 4 154 ruplaa.

Mukaisesti suuntaviivojen 86 kohta Tuotantoon, johtamistarpeisiin ja muihin tarkoituksiin luovutettuihin materiaaleihin liittyvät TZR:t kirjataan kuukausittain kirjanpitoon, joka kuvastaa asiaankuuluvien materiaalien kulutusta (tuotannon, palveluteollisuuden ja maatilojen tileille jne.) . Siksi materiaalien poisto Gamma LLC:n kirjanpidossa näkyy seuraavissa kirjauksissa:

Organisaatiolla on oikeus (jonka tulee kirjata tilinpäätöksen laatimisperiaatteisiin) käyttää yksinkertaistettuja polttoaineen ja laitteiden laskentamenetelmiä ( Taide. 88 Ohjeita):

– TZR:n prosenttiosuuden pyöristäminen kokonaisiksi yksiköiksi;

– koko summan poisto tileille jne. – jos materiaalien ja laitteiden osuus materiaalien kirjanpitokustannuksista on enintään 10 %;

– laitteiden ja materiaalien poisto suunnitellun osuuden perusteella myöhempänä oikaisuna;

– kuluvan kuun alussa vahvistetun materiaali- ja työvoimaindikaattoreiden prosenttiosuuden soveltaminen, oikaisut seuraavan kuukauden aikana, jos materiaali- ja teknisen työn poikkeamien aliarvostus (tai liiallinen alaskirjaus) ylittää 5 %.

Tarkastellaan kahta näistä TRP:n laskentamenetelmistä.

TZR:n osuus voidaan pyöristää lähimpään kokonaiseen prosenttiin. Suhteessa esimerkkiimme TZR on 12%, ja TZR:n kustannukset raportointikuukaudelta ovat 4 032 ruplaa. (RUB 33 600 x 12 %).

Jos materiaaleja ja laitteita on pieni määrä (enintään 5 % sopimusperusteisista (kirjanpito) materiaalikustannuksista), organisaatiolla on oikeus kirjata pois koko raportointikauden aikana syntyneiden laitteiden ja materiaalien määrä nostaakseen kulutettujen (myönnettyjen) materiaalien kustannukset.

Esimerkki 3.

Käytetään esimerkin 2 tietoja, joista voidaan nähdä, että raportointikuukauden aikana materiaalia on kirjattu pois 33 600 ruplaa. Oletetaan, että kuukauden TRP oli 1 600 ruplaa.

Laitteiden ja materiaalien osuus poistettujen materiaalien kustannuksista oli 4,76 % (RUB 1 600 / RUB 33 600 x 100 %).

Tässä tapauksessa koko TZR: n määrä 1 600 ruplaa. voidaan kirjata kulutettujen (myönnettyjen) materiaalien kustannusten nousuksi.

Vaihtoehto 3. Varasto ja laitteet näkyvät erillisellä tilillä ”Aineellisten hyödykkeiden hankinta” toimittajan selvitysasiakirjojen mukaisesti.

Mukaisesti suuntaviivojen 85 kohta TZR voidaan myös veloittaa tasetililtä. Näin ollen materiaalikustannusten poikkeama (ostettujen materiaalien todellisten kustannusten ja niiden kirjanpitohinnan välinen ero) sisältää paitsi materiaalin sopimushinnan ja sen kirjanpitohinnan välisen erotuksen, myös materiaalin hankintahinnan määrän. tekniset ja työvoimavaatimukset sekä raportointikauden lopun poikkeamien määrä kokonaisuudessaan kirjataan tasetilille.

Organisaation tasetilin saldoon saa sisältyä vain toimittajan maksuasiakirjoissa (lasku, lasku, maksupyyntö-määräys jne.) merkityt materiaalikustannukset, joiden omistus-, käyttö- ja määräysoikeus on siirtynyt ostajalle, mutta itse materiaalit eivät ole vielä saapuneet (materiaalit ovat matkalla).

Katsotaanpa esimerkkiä menettelystä materiaalien todellisten kustannusten poikkeamien heijastamiseksi ja poistamiseksi kirjanpitohinnoista.

Esimerkki 4.

1. heinäkuuta alkaen 2005 . Gamma LLC rekisteröi 80 yksikköä. materiaalia 10 000 ruplaa. Materiaalien todellisten kustannusten poikkeamien määrä kirjanpitohinnoista, joka näkyy velkasaldossa tilillä 16 ”Aineellisten hyödykkeiden kustannusten poikkeama”, oli 1 500 ruplaa.

Kuukauden aikana toimittajilta saatiin neljä erää samaa materiaalia.

*Päivämäärä*	*Määrä*	*Hinta ilman arvonlisäveroa*	*hinta ilman arvonlisäveroa*	*arvonlisävero*	*Kokonaissumma sisältäen arvonlisäveron*




*Kaikki yhteensä*	*180*	–	*26 300*	*4 734*	*31 034*

Materiaalia ostaessaan organisaatio teki TZR:n 3 540 ruplaa, mukaan lukien ALV - 540 ruplaa.

Kuukauden aikana 240 yksikköä luovutettiin varastosta tuotantoon. materiaalia. Materiaaliyksikön kirjanpitokustannukset ovat 125 ruplaa. (RUB 10 000 / 80 kpl).

Organisaation laskentaperiaatteessa määrätään, että tekniset ja tekniset vaatimukset sisältyvät poikkeamiin.

Materiaalien vastaanottaminen Gamma LLC:n kirjanpitoon näkyy seuraavissa merkinnöissä:

	Veloittaa	Luotto	Määrä, hiero.
Toimittajilta saadut materiaalit
Arvonlisävero heijastuu vastaanotettuun materiaaliin
Heijastuneet tekniset tiedot materiaalien perusteella
ALV näkyy TZR:ssä
Materiaali- ja laitetoimittajien velat on maksettu takaisin
Hyväksytty materiaalien ja teknisten laitteiden arvonlisäveron vähentämiseen
Materiaalien vastaanotto kirjanpitohinnoin näkyy (125 RUR x 180 kpl.)
Ostetun materiaalin todellisen hinnan ja kirjan hinnan välisten poikkeamien määrä (mukaan lukien tekniset vaatimukset) näkyy (26 300 + 3 000 - 22 500) hieroa.

Valmistukseen siirrettyjen materiaalien kustannukset kirjanpitohinnoilla olivat 30 000 ruplaa. (240 kpl x 125 hieroa). Varastossa olevien materiaalien saldo 1. elokuuta on 20 kpl. (80 + 180 - 240). Lopun hinta on 2500 ruplaa. (10 000 + 22 500 - 30 000).

Yksittäisten materiaalityyppien tai materiaaliryhmien materiaalikustannusten poikkeamien poisto suoritetaan suhteessa materiaalien kirjanpitokustannuksiin perustuen prosenttiosuuteen poikkeaman saldon määrästä raportointikauden alussa ( 1 500 ruplaa), kauden nykyiset poikkeamat (6 800 ruplaa) kauden alun materiaalisaldosta (10 000 RUB) ja tämän ajanjakson aikana vastaanotettujen materiaalien määrästä kirjanpitoarvoon (22 500 RUB). Saatua prosenttiosuutta tulee käyttää poikkeamaa kirjattaessa kulutettujen materiaalien kirjanpitoarvon kasvattamiseksi.

Lasketaan nyt heinäkuussa 2005 poistettavien poikkeamien määrä.

Heinäkuun poikkeamien laskeminen

Ei.		Keskimääräiset materiaalikustannukset
	Saldo kuun alussa
	Vastaanotettu kuukauden sisällä
	Yhteensä (kohde 1 + kohde 2)
	TZR-prosentti		25, 5385% <*>
	Raportointikuukauden poistot yhteensä
	Saldo kuun lopussa (kohta 3 - erä 5)

<*>(8 300 RUB / 32 500 x 100 %) = 25,5385 %.

<**>30 000 ruplaa. x 25,5385% = 7 662 ruplaa.

Mukaisesti suuntaviivojen 86 kohta poikkeamat kirjataan samoihin kirjanpitotileihin kuin materiaalit (tuotannon, palvelutoimialojen ja maatilojen jne. tileille). Siksi materiaalien poisto Gamma LLC:n kirjanpidossa näkyy seuraavissa kirjauksissa:

Mukaan suuntaviivojen 88 kohta, samoin kuin toisessa vaihtoehdossa, on sallittua käyttää yksinkertaistettuja vaihtoehtoja poikkeamien kustannusten laskemiseen, kun ne kirjataan kuluiksi.

Verokirjanpito

Kuten edellä mainittiin, kirjanpidossa TZR osallistuu materiaalien todellisten kustannusten muodostukseen, ja verokirjanpidossa joillakin niiden tyypeillä on erityinen kirjanpitomenettely tuloveron veropohjan vähentämiseksi. TZR:n kirjanpidon ja verotuksen väliset erot on esitetty taulukossa.

TZR:n tyyppi	Kirjanpitoa varten	NU-tarkoituksiin	Erot<*>
Kuljetuskulut, lastaus
Matkakulut (paitsi normin ylittävät päivärahat)
Matkakulut (ylimääräiset päivärahat)
Materiaalin varastointi
Markupit ja provisiot
Pula, pilaantumista luonnollisen häviön rajoissa<****>		Materiaali kulutustavarat
Materiaalien ostoon liittyvien lainojen korot ennen kuin ne hyväksytään kirjanpitoon (Venäjän federaation verolain 269 artiklan rajoissa)		Toteuttamatta kulutustavarat
Lainakorot, jotka liittyvät materiaalien ostoon ennen kuin ne hyväksytään kirjanpitoon (yli Venäjän federaation verolain 269 artiklassa säädetyt normit)
Hankinta- ja varastotilan ylläpitokustannukset		Epäsuora. kulutustavarat
Hankintapisteiden ylläpitokulut		Epäsuora. kulutustavarat

<*>TNR – väliaikaiset verotettavat erot; TVR – väliaikaiset omavastuuerot; JNE - .

<**>FS - kirjanpidossa TZR osallistuu aineellisten hyödykkeiden todellisten kustannusten muodostukseen ( lauseke 6 PBU 5/01).

<***>MC - verokirjanpidossa TZR otetaan huomioon aineellisten hyödykkeiden hankintakustannuksissa ( lauseke 2 art. 254 Venäjän federaation verolaki).

<****> Huomautus! Mukaisesti s. 2 kohta 7 art. 254 Venäjän federaation verolaki Tappiot puutteista ja (tai) vaurioista varastotavaroiden varastoinnin ja kuljetuksen aikana Venäjän federaation hallituksen vahvistamalla tavalla hyväksyttyjen luonnollisten hävikkinormien rajoissa rinnastetaan verotuksessa aineellisiin kuluihin.

Liittovaltion laki nro 58-FZ on todettu, että odotettaessa luonnollisen kadon normien hyväksymistä vahvistetulla tavalla s. 2 kohta 7 art. 254 Venäjän federaation verolaki, sovelletaan asianomaisten liittovaltion toimeenpanoviranomaisten aiemmin hyväksymiä luonnollisen kadon normeja. Tätä säännöstä sovelletaan syntyviin oikeussuhteisiin tammikuun 1 päivästä alkaen 2002 .

Näin ollen kirjanpidon ja verokirjanpidon välillä ei ole pysyviä eroja.

Kuitenkin pitäisi Huomautus sellaisella hetkellä. Jos organisaatio ottaa kirjanpidossa huomioon materiaalit ja laitteet ensimmäisen vaihtoehdon mukaan, ne sisällytetään suoraan materiaalin todellisiin kustannuksiin.

Jos organisaatio kirjaa materiaalit ja laitteet tilille erillisellä alatilillä (vaihtoehto 2) tai pitää kirjaa materiaalien hankinnasta tileillä ja (vaihtoehto 3), nämä kulut jaetaan kirjanpitoobjektien kesken. Näin ollen materiaalin koko todellinen hinta muodostuu keskiarvostamalla ja jakamalla polttoaine ja laitteet ajan mittaan. Venäjän federaation verolaki ei kuitenkaan salli kuvatun menetelmän käyttöä. Tässä tapauksessa kirjanpitäjän on valittava toinen seuraavista tavoista:

1. Kirjanpidossa TZR tulee ottaa huomioon alatilillä tai käyttämällä tilejä ja sisällyttää ne suoraan todellisiin kuluihin ja verokirjanpidossa. Tämä johtaa suureen määrään eroja, joita on vaikea laskea.

2. Verokirjanpidossa laitteita ja materiaaleja ei sisällytetä suoraan todellisiin kustannuksiin, vaan ne jaetaan kirjanpitoobjektien kesken, eli analogisesti kirjanpidon kanssa (vaihtoehdot 2 ja 3). Kirjanpitotyöntekijät säästytään työvaltaisilta väliaikaisten erojen laskelmilta. Ainoa asia, joka voi uhata yritystä, on vastuu Taide. 120 Venäjän federaation verolaki(sakko 5-15 tuhatta ruplaa) organisaation suorittamasta tulojen ja (tai) kulujen ja (tai) veronalaisten erien kirjanpitoa koskevien sääntöjen törkeästä rikkomisesta.

2.2. TZR tavaroiden ostoon

Kuljetuskustannusten erityistä koostumusta kaupankäynnin yhteydessä ei ole määritelty kirjanpitoa tai verotusta koskevissa säädöksissä. Esimerkiksi luettelo kuljetuskustannuksista on ehdotettu Ohjeet vaihto-omaisuuden kirjanpitoon Se on kuitenkin tarkoitettu valmistusorganisaatioille, jotka ostavat materiaaleja ja raaka-aineita.

Kirjanpitoa varten Ammattiorganisaatioiden kirjanpitäjiä voidaan suositella käyttämään niitä, jotka ovat vielä voimassa (Venäjän valtiovarainministeriö selitti, että organisaatioita voidaan ohjata, kuten ennenkin, vastaavilla toimialaohjeilla, ottaen huomioon säännöksissä vahvistetut vaatimukset, periaatteet ja säännöt kirjanpitoa koskevien säädösten mukaisesti). kuitenkin Roskomtorgin metodologiset suositukset eivät ole pakollisia käytössä, joten kuljetuskustannusten koostumus ja niiden valittu laskentatapa on vahvistettava laskentaperiaatteessa.

– maksu kolmansien osapuolien kuljetuspalveluista tavaroiden ja tuotteiden kuljettamiseksi (kuljetusmaksu, vaunujen toimittaminen, tavaroiden punnitus jne.);

– maksut organisaatioiden palveluista tavaroiden ja tuotteiden lastaamiseksi ajoneuvoihin ja niiden purkamiseen, palkkiot huolintatoimista ja muista vastaavista palveluista;

– ajoneuvojen varustukseen (laudat, luukut, telineet, telineet jne.) ja niiden eristykseen (olki, sahanpuru, säkkikangas jne.) käytettyjen materiaalien kustannukset;

– maksu tavaroiden väliaikaisesta varastoinnista asemilla, laitureilla, satamissa, lentokentillä tavaroiden viennille asetettujen määräaikojen puitteissa tehtyjen sopimusten mukaisesti;

– maksut kulkuteiden ja ei-julkisten varastojen ylläpidosta, mukaan lukien rautateiden maksut tehtyjen sopimusten mukaisesti.

Määritetään menettely tavaroiden hankintaan liittyvien kuljetuskustannusten kirjaamiseksi kirjanpitoon PBU 5/01. Mukaan lauseke 6 PBU 5/01 materiaalien hankinta- ja toimituskulut käyttöpaikalle sisältyvät niiden todellisiin kustannuksiin, jotka voivat:

– tai muodostettava välittömästi tilille 41 "Tavarat";

- tai kertyy ensin tilille 15 ”Aineellisten hyödykkeiden hankinta” ja sen jälkeen kertynyt meno kirjataan tilille 41 ”Tavarat”.

On toinenkin tapa ottaa huomioon kuljetuskustannukset. Mukaan lauseke 13 PBU 5/01 Kauppaorganisaatiot voivat sisällyttää myyntikuluihin tavaran hankinta- ja toimituskulut keskusvarastoihin (tukikohtiin), jotka ovat syntyneet ennen niiden myyntiä.

Esimerkki 5.

Alpha LLC (myyjä) toimittaa tavaroita Gamma LLC:lle (ostaja) 118 000 ruplaa. (sisältää ALV 18% - 18 000 ruplaa). Tavaran omistusoikeus siirtyy lähetyksen yhteydessä toimittajan varastosta. Toimitus maksetaan erikseen, sen hinta on 59 000 ruplaa. (sisältää ALV 18% - 9 000 ruplaa).

Oletetaan, että Gamma LLC:n kirjanpitopolitiikka edellyttää tavaroiden toimituskustannusten sisällyttämistä myyntikuluihin.

Kuten näemme, kauppajärjestöillä on oikeus määrittää itsenäisesti kirjanpitoperiaatteissaan kirjanpitoa varten menettely tavaroiden ostoon liittyvien kuljetuskustannusten kirjaamiseksi:

– joko tällaisten tavaroiden kustannuksissa;

– tai osana myyntikuluja.

On kuitenkin huomattava, että kirjanpitoa varten tavaroiden taseeseen liittyvien kuljetuskustannusten laskentatapaa ei ole selkeästi määritelty viranomaisasiakirjoissa. Löydät mainintoja siitä vain seuraavista asiakirjoista:

– lauseke 13 PBU 5/01: kauppatoimintaa harjoittava organisaatio voi sisällyttää myyntikuluihinsa tavaran hankinnasta ja toimituksesta keskusvarastoihin (tukikohtiin), jotka ovat syntyneet ennen niiden luovuttamista myyntiin;

– Ohjeet tilikartan käyttöön: Tilin 44 ”Myynnin kulut” veloitukseen kertyy organisaatiolle myyntiin liittyvien kulujen määrät. Nämä määrät poistetaan kokonaan tai osittain tilin 90 ”Myynnit” velalle. Osittaisen alaskirjauksen yhteydessä kuljetuskustannukset (myydyn tavaran ja kunkin kuukauden lopun tavarasaldon välillä) jaetaan kauppaa ja muuta välitystoimintaa harjoittaville organisaatioille.

SISÄÄN suuntaviivojen 87 ja 88 kohta materiaalien ja laitteiden poistosta on annettu laskelma, mutta ehdotettu menetelmä liittyy kohtaan 2 "Materiaalien kirjanpito" ja tekijän mielestä on virheellistä soveltaa sitä tavaroihin.

Osoittautuu, että organisaation on määritettävä kuljetuskustannusten jakamismenettely kirjanpidossa itsenäisesti ja kirjattava se laskentaperiaatteiden järjestykseen. Työvoimakustannusten minimoimiseksi on suositeltavaa käyttää kohdassa esitettyä kustannusten jakomenetelmää Ch. 25 Venäjän federaation verolaki.

Mitä tulee verokirjanpito , silloin tuloveron laskennassa huomioon otettujen kuljetuskustannusten koostumusta ei ole vahvistettu Venäjän federaation verolaissa. Mukaisesti lauseke 1 art. 11 Venäjän federaation verolaki Venäjän federaation verolaissa käytettyjä Venäjän federaation siviili-, perhe- ja muiden lainsäädännön alojen instituutioita, käsitteitä ja termejä sovelletaan siinä merkityksessä, jossa niitä käytetään näissä lainhaaroissa (ellei verolaissa toisin säädetä). Venäjän federaatio). Tältä osin voit käyttää kuljetuskustannusten koostumuksen määrittämisessä verokirjanpidossa Koko venäläinen taloudellisen toiminnan tyyppien luokitin(OKVED), jonka mukaan kuljetuskustannuksiin sisältyvät myös niihin liittyvät palvelut (ks. esim. OKVED, luokka 63 "Lisä- ja lisäkuljetukset", mukaan lukien lastin ja matkatavaroiden lastaus ja purkaminen sekä kaikentyyppisten rahtien varastointi ja varastointi) . Näin ollen verotuksessa on mahdollista hyväksyä sama kuljetuskustannusrakenne kuin kirjanpidossa.

Huomautus! Liittovaltion laki, päivätty 6.6.2005 nro 58-FZ on tehty merkittäviä muutoksia Ch. 25 Venäjän federaation verolaki, erityisesti vuonna Taide. 320 Venäjän federaation verolaki, joka on omistettu kaupankäyntikulujen määrittämismenettelylle. Uusi painos Taide. 320 Venäjän federaation verolaki tulee voimaan kuukauden kuluttua tämän lain virallisesta julkaisupäivästä ja koskee 1.1.2005 alkaen syntyneitä oikeussuhteita.

Joten mikä on muuttunut tavassa, jolla kaupankäyntikulut määritetään?

Ensinnäkin tämän artikkelin uuden painoksen mukaan tavaroiden ostoon liittyvät kuljetuskustannukset voidaan ottaa huomioon paitsi osana jakelukustannuksia, myös sisällyttää tavaroiden ostokustannuksiin, mikä lähentää kirjanpitoa ja verokirjanpitoa. . (Vanha painos Taide. 320 Venäjän federaation verolaki säädettiin ainoasta mahdollisesta menettelystä kuljetuskustannusten poistamiseksi voiton vähentämisenä - tavaroiden toimituskustannukset jaettiin varaston tavaroiden taseeseen riippumatta kirjanpidossa käytetystä kuljetuskustannusten heijastusmenetelmästä).

...Jakelukustannusten määrä sisältää myös verovelvollisen - tavaran ostajan kulut näiden tavaroiden toimittamisesta, varastokulut ja muut hankintaan liittyvät kuluvan kuukauden kulut, jos ne eivät sisälly hankintamenoon. tavaroiden ostaminen ja näiden tavaroiden myynti. Jakelukustannukset eivät sisällä kustannuksia, jotka aiheutuvat tavaroiden ostamisesta sopimusehtojen mukaiseen hintaan. Tässä tapauksessa verovelvollisella on oikeus määrätä tavaroiden hankintakustannukset ottaen huomioon näiden tavaroiden hankintaan liittyvät kustannukset. ...tavaroiden hankintamenon muodostusmenettelyn määrää verovelvollinen verotuksen laatimisperiaatteessa ja koskee vähintään kahta verokautta (uusi painos Taide. 320 Venäjän federaation verolaki).

Toiseksi keskimääräisen prosenttiosuuden laskentakaavasta on tullut oikeampi. Selitetään tämä esimerkillä.

Mukaan Taide. 320 Venäjän federaation verolaki kuluvan kuukauden kulut jaetaan suoriin ja välillisiin.

Suoraan kuluihin liittyä:

- hinta hankinnat (kyseisen artikkelin vanhassa versiossa - osti ) tietyllä raportointi- (vero-)kaudella myydyt tavarat;

– ostettujen tavaroiden toimituskustannusten (kuljetuskustannusten) määrä verovelvollisen - tavaran ostajan varastoon (jos nämä kustannukset eivät sisälly näiden tavaroiden ostohintaan).

Kaikki muut kulut, lukuun ottamatta toimintakuluja, jotka on määritelty määräysten mukaisesti Taide. 265 Venäjän federaation verolaki kuluvan kuukauden aikana suoritetut välilliset kustannukset ja vähentää kuluvan kuukauden myyntituloja.

Kaava Art. vanhassa versiossa. 320 Venäjän federaation verolaki.

Varastosaldoihin liittyvien välittömien kulujen määrä varastossa , määräytyi kuluvan kuukauden keskimääräisen koron perusteella ottaen huomioon kuun alun siirtosaldo seuraavassa järjestyksessä:

<*>Kävi ilmi, että käytännössä osoittajassa esiintyivät vain kuljetuskustannukset, vaikka muodollisesti puhumme lain kirjaimen mukaan kaikista suorista kustannuksista, eli sekä kuljetuskustannuksista että ostettujen tavaroiden kustannuksista.

Kaava Art. 320 Venäjän federaation verolaki.

Välittömien kulujen määrä kuljetuskulujen suhteen , jotka liittyvät jäämiin toteutumatta tavarat, määräytyy kuluvan kuukauden keskimääräisen prosenttiosuuden perusteella ottaen huomioon siirtosaldo kuukauden alussa seuraavassa järjestyksessä:

	[saldoon liittyvät suorat kulut *toteutumatta* tavarat kuun alussa] + [Kuluvan kuukauden välittömät kulut]<*>
	[Hinta *hankinnat* kuluvan kuukauden aikana myydyistä tavaroista] + [Hinta *hankinnat* loput *toteutumatta* tavarat kuun lopussa]
	Keskimääräinen prosentti = kohta 1 / kohta 2
	Taseeseen kohdistuvien välittömien kulujen määrä *toteutumatta* tavarat = [Keskimääräinen prosentti] x [Jäljellä olevien tavaroiden hinta kuun lopussa]

Esimerkki 6.

Tukkukauppayhtiö Gamma LLC on kesäkuussa 2005 . seuraavat indikaattorit.

Hinta:

– saldo kuun alussa on 40 000 ruplaa.

– tavaroiden toimittamisesta toimittajalta Gamma LLC:n varastoon kesäkuussa oli 140 000 ruplaa.

Tavarat:

– saldo kesäkuun alussa on 500 000 ruplaa;

– vastaanotettu kesäkuussa 700 000 ruplaa:

– myyty kesäkuussa 1 000 000 RUB:lla;

– myymättömien tavaroiden saldo kuun lopussa on 200 000 ruplaa. (500 000 + 700 000 - 1 000 000).

Organisaation verotusta koskeva kirjanpitopolitiikka määrää, että tavaroiden ostokustannukset muodostuvat ottamatta huomioon näiden tavaroiden hankintaan liittyviä kustannuksia.

Kesäkuun lopussa Gamma LLC:n kirjanpitäjä tekee seuraavan laskelman:

1. Kuukauden alun kuljetuskustannusten ja raportointikuukauden kuljetuskustannusten saldon määrä on 180 000 ruplaa. (40 000 + 140 000).

2. Raportointikuukauden myytyjen tavaroiden määrä ja tavarasaldo kuukauden lopussa on 1 200 000 ruplaa. (1 000 000 + 200 000).

3. Kuljetuskustannusten keskimääräinen prosenttiosuus tavaran kokonaiskustannuksista on 15 % (180 000 / 1 200 000 x 100 %).

4. Myymättömien tavaroiden saldoon liittyvien kuljetuskustannusten määrä kuun lopussa on 30 000 ruplaa. (RUB 200 000 x 15 %).

5. Tuloveron perustetta alentavien kuljetuskustannusten määrä kesäkuussa on 150 000 ruplaa. (40 000 + 140 000 – 30 000).

Kolmanneksi uusi painos Taide. 320 Venäjän federaation verolaki, joka korvasi sanat "varastossa olevat tavarat" sanalla "myymättömät tavarat", päätti lopulta kiistan siitä, otetaanko tuloveroa laskettaessa kuluina huomioon tavaran toimituskulut, jotka aiheutuvat tavaroista, jotka on lähetetty toimituspäivän lopussa. raportointikuukausi (jos erityinen omistuksen siirto), mutta ei toteutettu. Nyt ei ole epäilystäkään siitä, että lähetettyjen mutta myymättä jääneiden tavaroiden toimituskustannusten määrä tulisi ottaa huomioon osana välittömiä kustannuksia, jotka kohdistuvat tavarataseeseen.

Katso Venäjän federaation valtiovarainministeriön 29. huhtikuuta 2002 päivätty kirje nro 16-00-13/03 "Sääntelyasiakirjojen soveltamisesta tuotantokustannusten kirjanpitoon ja tuotteiden (töiden, palvelujen) kustannusten laskemiseen ).”

Kokovenäläinen taloudellisen toiminnan lajien luokittelu OK 029-2001 (OKVED), otettu käyttöön Venäjän federaation valtion standardin asetuksella, päivätty 6. marraskuuta 2001 nro 454-st.

Kuljetus- ja hankintakustannukset ja niiden kirjanpito

Suuntaviivojen 70 kohdan mukaisesti kuljetus- ja hankintakustannukset (TZR)– nämä ovat organisaation kustannuksia, jotka liittyvät suoraan materiaalin hankinta- ja toimitusprosessiin organisaatiolle.

Kuljetus- ja hankintakustannukset sisältävät:

— lastaamiseen ja purkamiseen liittyvät kustannukset;

- kuljetusmaksut;

— materiaalien hankintaan ja toimitukseen liittyvät matkakulut;

— varastokulut (jos varastoja käytetään sekä materiaalien hankintaan että tavaroiden (valmiiden tuotteiden) varastointiin, tällaiset kulut voidaan katsoa juokseviin kuluihin);

— hankintapisteiden, materiaalien hankintapaikkoihin järjestettyjen varastojen ylläpitokulut;

— materiaalien ostoon otettujen lainojen ja lainojen maksu (kertynyt ennen materiaalien hyväksymistä kirjanpitoon);

— puutteet ja pilaantumiset luonnollisen häviön rajoissa;

— lisähinnat, hyvitykset, välityspalkkiot.

TZR:n likimääräinen nimikkeistö (luettelo) on Metodologisten ohjeiden liitteessä 2, joka on hyväksytty Venäjän valtiovarainministeriön 28. joulukuuta 2001 päivätyllä määräyksellä nro 119n.

Kirjanpidossa kuljetus- ja hankintakustannukset (TPC) otetaan huomioon jollakin seuraavista tavoista:

1. Suoraan kunkin materiaaliyksikön todellisiin kustannuksiin;

Ensimmäinen tapa On suositeltavaa käyttää organisaatioissa, joissa materiaalivalikoima on pieni, sekä tapauksissa, joissa yksittäisten materiaalityyppien ja -ryhmien merkitys on suuri. Tällä menetelmällä kuljetus- ja hankintakustannukset kirjataan kustannuslaskennan tileille sekä tuotantoon siirrettyjen materiaalien kustannukset.

Esimerkki 1.

Maaliskuussa Voyage LLC osti 1 000 kg sementtiä yhteensä 11 800 ruplalla. (sisältää ALV - 1800 ruplaa) Sementin toimituskustannukset organisaation varastoon olivat 1770 ruplaa. (sisältää ALV -270 ruplaa). Huhtikuussa päätuotantoon päästettiin 500 kg sementtiä.

Kirjanpitäjä teki seuraavat merkinnät:

maaliskuussa:

Veloitus 10.1 Hyvitys 60- 10 000 ruplaa. – sementti aktivoidaan;

Veloitus 19 Credit 60- 1800 ruplaa. – Aktivoidun sementin arvonlisävero otetaan huomioon;

Veloitus 10.1 Hyvitys 60- 1500 hieroa. – Aktivoidun sementin TZR otetaan huomioon;

Veloitus 19 Credit 60- 270 hieroa. – TZR:n arvonlisävero otetaan huomioon;

huhtikuussa:

Veloitus 20 Hyvitys 10.1- 5750 hieroa. – tuotantoon siirretyn sementin kustannukset kirjataan pois (tekniset vaatimukset huomioon ottaen).

Ennen kuin määrität raportointikauden (kuukauden) kuluiksi kirjatun TZR:n määrän, sinun on laskettava TZR:n keskimääräinen prosenttiosuus liittyvät poistettujen materiaalien kustannuksiin. Voit tehdä tämän käyttämällä kaavaa:

Kun olet laskenut keskimääräisen prosenttiosuuden, määritä TZR:n määrä, joka on poistettu raportointikauden kuluista. Voit tehdä tämän käyttämällä kaavaa:

2. Erikseen tilille 15 "Materiaalien hankinta" (ja myöhemmin tilille 16 "Aineellisen omaisuuden hankintamenon poikkeama");

Toinen kirjanpitomenetelmä TZR:ää käyttävät organisaatiot, jotka kirjaavat varastot kirjanpitohintaan. Tässä tapauksessa TZR sisällytetään materiaalien todellisten kustannusten poikkeamiin niiden kirjan hinnasta ja poistetaan kokonaisuudessaan raportointikauden lopussa tilille 16.

Esimerkki 2: heijastuksia TZR:n kirjanpidossa käyttämällä tilejä 15 ja 16.

LLC "Production Company "Master" harjoittaa metallituotteiden valmistusta. Organisaatio pitää kirjaa saapuvista materiaaleista tileillä 15 ja 16.

- tilillä 10 - metallia 10 tonnia alennushinnalla 2800 ruplaa/t yhteensä 28 000 ruplaa;

- tilillä 16 - tämäntyyppisiin materiaaleihin liittyvä TZR-saldo - 3000 ruplaa.

Kuukauden aikana "Master" osti 50 tonnia metallia 168 150 ruplan arvosta. (sisältää ALV - 25 650 ruplaa). Näiden materiaalien TZR: n määrä oli 17 700 ruplaa. (sisältää ALV - 2700 ruplaa).

Helmikuussa tuotantoon siirrettiin 35 tonnia metallia.

Mestarin kirjanpitäjä teki seuraavat merkinnät kirjanpitoon:

Veloitus 15 Credit 60- 142 500 hieroa. (168 150 ruplaa - 25 650 ruplaa) - metallin vastaanottaminen näkyy;

Veloitus 19 Credit 60- 25 650 hieroa. – Ostetun metallin arvonlisävero otetaan huomioon;

- 25 650 hieroa. – hyväksytty ostettujen materiaalien arvonlisäveron vähentämiseen (jos on toimittajalasku);

Veloitus 10 Credit 15- 140 000 hieroa. (50 t × 2800 rub.) – metalli aktivoitiin kirjanpitohintaan;

Veloitus 15 Credit 60- 15 000 ruplaa. (RUB 17 700 – RUB 2 700) – TZR heijastettu;

Veloitus 19 Credit 60- 2700 hieroa. – TZR:n arvonlisävero otetaan huomioon;

Veloitus 68 alatili "ALV-laskelmat" Hyvitys 19- 2700 hieroa. – hyväksytty TZR:n arvonlisäveron vähentämiseen;

Veloitus 16 Credit 15- 17 500 hieroa. (RUB 142 500 + 15 000 RUB – 140 000 RUB) – kirjan hinnan ja vastaanotetun metallin todellisen hinnan välinen erotus kirjataan pois;

Veloitus 20 Credit 10- 98 000 hieroa. (35 tonnia × 2800 hieroa.) – tuotantoon siirretyn metallin kirjanpitoarvo kirjataan pois.

Helmikuussa kuluksi kirjatun polttoaineen ja laitteiden määrän on päällikön kirjanpitäjä laskenut seuraavasti.

Metallin hinta helmikuussa, kun otetaan huomioon kuun alun saldo (kirjanpitohinnoissa), oli:

2800 ruplaa. × 10 t + 2800 ruplaa. × 50 t = 168 000 ruplaa.

Helmikuun TZR:n määrä, kun otetaan huomioon kuun alun saldo, on yhtä suuri:
3000 ruplaa. + 17 500 hieroa. = 20 500 hieroa.

Keskimääräinen varastoerien prosenttiosuus poistettujen materiaalien kustannuksista,

koottu:
20 500 hieroa. : 168 000 hieroa. × 100 % = 12,2 %.

Varaston ja laitteiden määrä, joka kirjataan kuluksi helmikuussa, on yhtä suuri:
98 000 ruplaa. × 12,2% = 11 956 ruplaa.

Veloitus 20 luotto 16- 11 956 hieroa. – Helmikuun TZR kirjattiin pois.

3. Erikseen tilille 10 ”Materiaalit” avatulla erillisellä alatilillä, esimerkiksi ”Kuljetus- ja hankintakulut”-alatilillä.

Kolmas tapa. Jos TZR:n kirjanpitoon valitaan erillinen tilin 10 alatili, niiden poistosta tehdään erillinen laskelma.

Esimerkki 3.

Organisaation kirjanpitopolitiikan mukaisesti kuljetus- ja hankintakustannukset huomioidaan erityisalatilillä 10 ”Materiaalit” (alatili 10-12).

Kuukauden alussa yhtiö rekisteröi 1 400 yksikköä. materiaaleja. Niiden sopimuskustannukset ovat 1 120 000 ruplaa. (ilman arvonlisäveroa). Materiaalitaseesta johtuva TZR:n määrä on 134 400 ruplaa. (ilman arvonlisäveroa).

Kuukauden aikana ostettiin 8 000 kappaletta. materiaaleja. Toimittajan vahvistama koko erän hinta on 8 024 000 RUB. (sisältää ALV - 1 224 000 RUB).

Materiaalien hankintaan organisaatio käytti kolmannen osapuolen tieto- ja konsultointipalveluita. Niiden hinta oli 35 400 ruplaa. (sisältää ALV - 5400 ruplaa). Materiaalit ostettiin välittäjän kautta. Hänen palveluistaan maksaminen on 23 600 ruplaa. (sisältää ALV - 3600 ruplaa). Kuljetusorganisaatio toimitti materiaalit varastoon. Kuljetuspalveluista aiheutuneet maksukulut olivat 590 000 RUB. (sisältää ALV - 90 000 ruplaa). Kuukauden aikana tuotantoon päästettiin materiaaleja 5 654 000 ruplan arvosta.

Materiaalien ostokulut näkyvät seuraavissa merkinnöissä:

Veloitus 10-1 Credit 60 — 6 800 000 hieroa. (8 024 000 – 1 224 000) - heijastaa materiaalien todellisia kustannuksia;

Veloitus 19 Credit 60- 1 224 000 hieroa. - materiaalien arvonlisävero otetaan huomioon;

Veloitus 10-12 luotto 60 - 30 000 ruplaa. (35 400 – 5 400)- materiaalien hankintaan liittyvien tiedotus- ja konsultointipalvelujen maksukulut sisältyvät TRP:hen;

Veloitus 19 Credit 60- 5400 hieroa. - materiaalien ostoon liittyvien tiedotus- ja konsultointipalvelujen "panosten arvonlisävero" otetaan huomioon;

Veloitus 10-12 Credit 60- 20 000 ruplaa. (23 600 – 3 600) - välityspalvelujen maksamisesta aiheutuvat kulut sisältyvät TZR:ään;

Veloitus 19 Credit 60 — 36 000 ruplaa. - heijastuu välityspalvelujen "panospanoksiin" sisältyvä ALV;

Veloitus 10-12 Credit 60- 500 000 hieroa. (590 000 – 90 000) - materiaalien toimituskulut sisältyvät TZR:ään;

Veloitus 19 Credit 60 - 90 000 ruplaa.. - materiaalien toimituskustannusten "panosten" arvonlisävero otetaan huomioon;

Veloitus 68 Credit 19- 1 323 000 hieroa. (1 224 000 + 5 400 + 3 600 + 90 000) - hyväksytty materiaalihankintakulujen arvonlisäveron vähentämiseen.

Kuukauden aikana vastaanotettujen materiaalien varaston kokonaismäärä on:
30 000 + 20 000 + 500 000 = 550 000 hieroa.

Vaihto-omaisuuden prosenttiosuus poistetuista materiaaleista on:
((134 400 RUB + 550 000 RUB) : (1 120 000 RUB + 6 800 000 RUB)) × 100 % = 8,641 %

Poistettavan TZR:n määrä on yhtä suuri kuin:

5 654 000 RUB x 8,641% = 488 562 ruplaa.

Niille materiaaleja ja teknisiä laitteita kirjattaessa tehdään seuraavat kirjaukset kirjanpitoon:

Veloitus 20 Hyvitys 10-1 — 5 654 000 RUB - materiaalit kirjataan tuotantoa varten;

Veloitus 20 Hyvitys 10-12- 488 562 hieroa. - tuotantoon luovutettujen materiaalien laitteiden ja materiaalien määrä kirjataan pois.

Käytä kirjanpitäjän todistusta asiakirjana, joka vahvistaa TZR:n määrän laskemisen.

Korjaa laskentaperiaatteisiin valittu tavaroiden ja materiaalien kirjanpitotapa.

TZR kirjanpidossa

Tämä menettely vahvistetaan Venäjän valtiovarainministeriön 28. joulukuuta 2001 päivätyllä määräyksellä nro 119n hyväksytyn metodologisten ohjeiden kohdassa 83.

5.4.8. Tyypillinen kirjeenvaihto varastokirjanpitoon

Tili 10 "Materiaalit"

Tilin veloituksella

Veloittaa	Luotto	Liiketoimen sisältö
Heijastaa materiaalien liikkumista organisaation sisällä (varastosta varastoon)
Materiaalit on aktivoitu kirjanpitohintaan
Omat aineelliset hyödykkeet (esim. kontit) on aktivoitu
Materiaalien hankintamenoon sisältyy niiden hankintaan välittömästi liittyvät yleiskustannukset
Materiaalien hankintamenoon sisältyy niiden hankintaan välittömästi liittyvät yleiset liiketoiminnan kulut
Palautettavien jätteiden kustannukset pienentävät virheistä aiheutuvia tappioita
Osa luovutetuista valmiista tuotteista aktivoitiin käytettäväksi materiaaleina (raaka-aineina) (tilillä 40)
Organisaation omiin tarpeisiin tarvittavat valmiit tuotteet siirretään materiaalikoostumukseen
Toimittajilta saadut materiaalit aktivoitiin
Lyhytaikaisella lainasopimuksella saadut materiaalit
Pitkäaikaisella lainasopimuksella saadut materiaalit
Vastuuhenkilöiden ostamat materiaalit aktivoitiin; materiaalien toimitukseen liittyvät kulut maksoivat vastuuhenkilöt
75-1	Osakepääoman lisäyksenä annetut materiaalit on aktivoitu
Kolmannen osapuolen organisaatioiden materiaalien toimittamiseen liittyvien palveluiden kustannukset otetaan huomioon.
91-1	Inventoinnissa tunnistetut materiaalit, joita ei aiemmin ollut kirjattu kirjanpitoon, aktivoitiin
91-1	Organisaation käyttöomaisuuden tai muun omaisuuden alaskirjauksen jälkeen jäljelle jäävät materiaalit aktivoidaan

Tililuotolla

Palaute

KOGNITIIVINEN

Tahdonvoima johtaa toimintaan ja positiiviset teot luovat positiivisen asenteen.

Kuinka kohde tietää, mitä haluat, ennen kuin toimit.

Kuinka yritykset ennustavat tottumuksia ja manipuloivat niitä

Parantava tapa

Kuinka päästä eroon kaunasta itse

Ristiriitaiset näkemykset miesten luontaisista ominaisuuksista

Itseluottamuskoulutus

Herkullinen "juurikassalaatti valkosipulilla"

Asetelma ja sen visuaaliset mahdollisuudet

Sovellus, kuinka ottaa mumiyo? Shilajit hiuksille, kasvoille, murtumille, verenvuodolle jne.

Kuinka oppia ottamaan vastuuta

Miksi rajoja tarvitaan suhteissa lapsiin?

Heijastavat elementit lasten vaatteissa

Kuinka voittaa ikäsi? Kahdeksan ainutlaatuista tapaa auttaa saavuttamaan pitkäikäisyys

Lihavuuden luokitus BMI:n mukaan (WHO)

Luku 3. Miehen liitto naisen kanssa

Ihmiskehon akselit ja tasot - Ihmiskeho koostuu tietyistä topografisista osista ja alueista, joilla elimet, lihakset, suonet, hermot jne. sijaitsevat.

Seinien talttaus ja karmien leikkaaminen - Kun talossa ei ole tarpeeksi ikkunoita ja ovia, kaunis korkea kuisti on vain mielikuvituksessa, kadulta taloon pitää kiivetä tikkaita pitkin.

Toisen kertaluvun differentiaaliyhtälöt (markkinamalli ennustettavilla hinnoilla) - Yksinkertaisissa markkinamalleissa kysynnän ja tarjonnan oletetaan yleensä riippuvan vain tuotteen sen hetkisestä hinnasta.

Kuljetus- ja hankintakustannusten (TZR) laskeminen

Kuljetus- ja hankintakustannukset sisältävät:

- organisaation hankinta- ja varastolaitteiston ylläpitokulut, mukaan lukien kulut organisaation työntekijöiden, jotka ovat suoraan mukana hankittujen materiaalien hankinnassa, vastaanottamisessa, varastoinnissa ja luovutuksessa, sekä erityisten hankintatoimistojen, varastojen ja hankintapaikoilla järjestettyjen toimistojen työntekijöiden palkkioista materiaalien (hankinta), työntekijöiden, jotka ovat suoraan mukana materiaalien hankinnassa (ostossa) ja niiden toimittamisessa (saatamisessa) organisaatiolle, vähennykset näiden työntekijöiden sosiaalisiin tarpeisiin;
Huomautus. Jos edellisessä kappaleessa luetellut organisaation työntekijät eivät harjoita vain materiaalien hankintaa, vastaanottoa, varastointia ja luovutusta, vaan myös arvoesineitä, jotka liittyvät käyttöomaisuuteen, valmiisiin tuotteisiin, oman tuotantonsa puolivalmiisiin tuotteisiin jne. ., silloin hankinta-varastolaitteiston ylläpitokustannukset voidaan kohdistaa suoraan tuotantokustannuksiin vastaavien yleiskustannusten kustannuserien mukaisesti;

- erityisten hankintapisteiden, varastojen ja hankinta-alueille järjestettyjen toimistojen ylläpitokulut (lukuun ottamatta työvoimakustannuksia sosiaalisiin tarpeisiin vähennettynä);

— toimitukselle, ulkomaankaupalle ja muille välittäjäorganisaatioille maksetut lisähinnat (lisämaksut), palkkiot (palvelukustannukset);

- maksut materiaalien varastoinnista ostopaikoissa, rautatieasemilla, satamissa, venesatamissa;

— kuljetuksen aikana toimitettujen materiaalien hävikkikustannukset (pula, vauriot) luonnollisten hävikkinormien rajoissa;

- muut kulut.

Yleensä Kuljetus- ja hankintakulut muodostavat melko merkittävän osan todellisista materiaalikustannuksista. Organisaation kuljetus- ja hankintakustannukset (TPC) otetaan huomioon:

TZR:n sisällyttäminen suoraan (suoraan) materiaalin todellisiin kustannuksiin (kiinnitys materiaalin sopimushintaan, vaihto-omaisuuden muodossa sijoitetun osakepääoman rahallisen arvon liittäminen, kiinnitys markkinoille maksutta saatujen materiaalien arvo jne.).

Materiaalien ja laitteiden suora (suora) sisällyttäminen materiaalin todellisiin kustannuksiin on suositeltavaa organisaatioissa, joissa materiaalivalikoima on pieni, sekä tapauksissa, joissa yksittäisten materiaalityyppien ja -ryhmien merkitys on suuri.

Organisaatio määrittelee erillisen tavaroiden ja materiaalien kirjanpidon vaihtoehdon itsenäisesti, ja se näkyy kirjanpitopolitiikassa.

Kuljetus- ja hankintakustannukset huomioidaan yksittäisten materiaalityyppien ja (tai) materiaaliryhmien osalta. Likimääräinen luettelo kuljetus- ja hankintakustannuksista on tämän ohjeen liitteessä 2. Jos materiaalin ja materiaalien osuudessa ei ole merkittävää eroa, samoin kuin tapauksissa, joissa niitä on mahdotonta liittää suoraan tiettyihin materiaalityyppeihin ja (tai) materiaaliryhmiin (esimerkiksi: hankinnan ylläpitoon liittyvät kustannukset ja varastolaitteet, ulkopuolisten organisaatioiden palveluiden maksu jne.) Tavaroista ja materiaaleista saa pitää kirjaa kokonaisuutena "Materiaalit"-tilin alatilillä tai kokonaisuutena kohdassa "Materiaalien hankinta ja hankinta" tili.

Käytettäessä materiaalien ja laitteiden laskentatapaa lisäämällä nämä kulut tilille "Materiaalien hankinta", materiaalikustannusten poikkeama (ostettujen materiaalien todellisen hinnan ja niiden kirjahinnan erotus) sisältää summan. tavaroiden ja materiaalien sekä materiaalin sopimushinnan ja kirjaushinnan välisen erotuksen .

Materiaalien kuljetus- ja hankintakustannusten laskutus. Kirjanpitokirjaukset

Varastojen kirjanpitoa koskevien ohjeiden kohdan 83 mukaisesti organisaation kuljetus- ja hankintakustannukset (TZR) otetaan huomioon:

TZR:n osoittaminen erilliselle tilille "Materiaalien hankinta ja hankinta" toimittajan toimitusasiakirjojen mukaisesti;
tavaroiden ja materiaalien kohdistaminen erilliselle alatilille "Materiaalit" -tilille;
TZR:n sisällyttäminen suoraan (suoraan) materiaalin todellisiin kustannuksiin (kiinnitys materiaalin sopimushintaan, vaihto-omaisuuden muodossa sijoitetun osakepääoman rahallisen arvon liittäminen, kiinnitys markkinoille maksutta saatujen materiaalien arvo jne.).

Organisaatio määrittelee tavaroiden ja materiaalien kirjanpidon erityisvaihtoehdon itsenäisesti ja se näkyy organisaation kirjanpitoperiaatteissa

Kuljetus- ja hankintakustannusten (TZR) koostumus sisältää:

lastaus- ja kuljetuskustannukset;
organisaation hankinta- ja varastolaitteiston ylläpitokulut
erityisten hankintapisteiden, varastojen ja hankinta-alueille järjestettyjen toimistojen ylläpitokulut;
toimitus- ja muille välittäjäorganisaatioille maksetut palkkiot;
maksut materiaalien varastoinnista ostopaikoissa (satamissa, rautatieasemilla jne.);
myönnettyjen lainojen ja materiaalien hankintaan liittyvien lainojen korkomaksut;
matkakulut suoraan materiaalien hankinnasta;
kuljetettujen materiaalien menetyskustannukset (pula, vauriot) luonnollisen hävikkiasteen rajoissa;
muut kulut.

Kuljetus- ja hankintakustannusten likimääräinen nimikkeistö on määritelty ohjeen liitteessä 2

TZR:n koostumuksen perusteella kuljetuskustannusten suora sisällyttäminen materiaalin todellisiin kustannuksiin on vaikea toteuttaa todellisessa toiminnassa. Tiedot (ensiasiakirjat) tavaroiden ja materiaalien koostumuksesta ja koosta voivat saapua huomattavalla viiveellä suhteessa vastaanottohetkeen ja mikä tärkeintä siihen hetkeen, jolloin materiaalit kirjataan pois tuotantoa varten ja jatkomuodostukseen. valmistettujen tuotteiden (palvelujen) kustannukset.

Siten jäljellä on kaksi ensimmäistä tapaa heijastaa TKR organisaation kirjanpidossa. Näiden menetelmien yleinen merkitys on tavaroiden ja materiaalien erillinen kirjanpito (kertymä) raportointikauden aikana sekä tavaroiden ja materiaalien määrän edelleen jakaminen suhteessa varastojen kulutukseen ja materiaalisaldoihin. Kirjanpitotileille poistettavan TZR:n määrä, joka heijastaa asiaankuuluvien materiaalien kulutusta, lasketaan käyttämällä seuraavaa kaavaa:

Tavaroiden ja materiaalien jakautumiskerroin = (materiaalit ja tavarat raportointikauden alussa + tavarat ja materiaalit raportointikaudelta) / (Raportointikauden alun materiaalitase + Raportointikauden materiaalien vastaanotto) * 100 .

Raportointikaudella poistettavien materiaalien ja laitteiden määrä = Raportointikauden materiaalinkulutus* Jakokerroin /100.

Kuinka pitää kirjaa kuljetus- ja hankintakuluista

Jos TZR:n ominaispaino ei ylitä 10% materiaalien kirjanpitokustannuksista, niiden määrä voidaan poistaa kokonaan tilille "Päätuotanto", "Aputuotanto" ja lisätä myytyjen materiaalien kustannuksia.

Alla on tapahtumat, jotka kuvaavat tavaroiden ja materiaalien kirjanpitoa erillisellä alatilillä 10. Nämä tapahtumat kuvaavat tavaroiden ja materiaalien määrien jakautumista materiaalin kulutuksen kirjanpidon päätileille

Tili Dt	Kt tili	Johdon kuvaus	Siirtosumma	Dokumenttipohja
10.10	60.01	Tavaroiden ja materiaalien vastaanotto vastapuolilta näkyy	TZR määrä	Päätöstodistus Lasku
19	60.01	TZR:ään liittyvä arvonlisävero on kohdistettu	ALV:n määrä	Päätöstodistus Lasku
68.2	19	Arvonlisävero otetaan huomioon budjetista maksettaessa	ALV:n määrä	Lasku Kirja ostoksista Päätöstodistus
25	10.10	Laitteiden ja materiaalien alaskirjaus näkyy raportointikauden materiaalien yleisten tuotantokustannusten tilillä.		Kirjanpitotodistus-laskenta
26	10.10	Laitteiden ja materiaalien alaskirjaus näkyy raportointikauden materiaaliliiketoiminnan yleiskulujen tilillä.	Arvioitu poistettavan TZR:n määrä	Kirjanpitotodistus-laskenta
23	10.10	Laitteiden ja materiaalien alaskirjaus näkyy raportointikauden aputuotantoon tarvittavien materiaalien kulutuksen kirjanpitotilillä	Arvioitu poistettavan TZR:n määrä	Kirjanpitotodistus-laskenta
20	10.10	Laitteiden ja materiaalien alaskirjaus näkyy raportointikauden päätuotannon materiaalien kulutuksen kirjanpidossa	Arvioitu poistettavan TZR:n määrä	Kirjanpitotodistus-laskenta
90.2	10.10	Tavaroiden ja materiaalien alaskirjaus näkyy raportointikauden materiaalimyynnin tileissä.	Arvioitu poistettavan TZR:n määrä	Kirjanpitotodistus-laskenta

Luettelo kirjanpitoon osallistuvista tileistä:

Kuljetus- ja hankintakulujen kirjanpito ja poisto

Kuljetus- ja hankintakulut— nämä ovat organisaation kustannuksia, jotka liittyvät suoraan materiaalin hankintaprosessiin ja toimitukseen organisaatiolle.

TZR sisältää:

- materiaalien ajoneuvoon lastaus- ja kuljetuskustannukset, jotka ostaja maksaa näiden materiaalien sopimuksen mukaisen hinnan ylittävällä tavalla;

— organisaation hankinta- ja varastolaitteiston ylläpitokulut;

— myönnettyjen lainojen ja materiaalihankintaan liittyvien lainojen korkomaksut ennen niiden hyväksymistä kirjanpitoon;

— työmatkoista aiheutuvat kulut materiaalien suoraa hankintaa varten;

— kuljetuksen aikana toimitettujen materiaalien hävikkikustannukset (pula, pilaantuminen) luonnollisten hävikkinormien rajoissa;

- muut kulut.

Menetelmäohjeen nro 119n kohdan 83 mukaisesti TZR:t hyväksyvät kirjanpitoon:

— tavaroiden ja materiaalien kohdistaminen erilliselle tilille 15 "Aineellisten hyödykkeiden hankinta" toimittajan maksuasiakirjojen mukaan;

— TZR:n kohdistaminen erilliselle alatilille tilille 10 ”Materiaalit”;

— polttoaineen ja laitteiden sisällyttäminen suoraan (suoraan) materiaalin todellisiin kustannuksiin. Tämä on suositeltavaa organisaatioissa, joissa materiaalivalikoima on pieni, sekä tapauksissa, joissa yksittäisten materiaalityyppien ja -ryhmien merkitys on suuri.

Jos organisaatio ostaa materiaaleja jälleenmyyntiä varten ja sisällyttää tällaisten materiaalien varastoon toimittamisen kustannukset jakelukustannuksiin, sen on otettava TZR huomioon tilin 44 ”Myynnin kulut” veloituksella ja tämän jälkeen poistettava nämä kulut veloituksesta. tililtä 90 ”Myynti”, alatililtä 2 ”Myynnin kustannukset”.

Materiaalien hankinta- ja toimituskustannusten valitun laskentatavan tulee näkyä organisaation kirjanpidon laskentaperiaatteissa.

Välittömien kulujen määrä myymättä jääneiden tavaroiden saldoon liittyvinä kuljetuskustannuksina määräytyy kuluvan kuukauden keskimääräisenä prosenttiosuutena ottaen huomioon kuukauden alun siirtosaldo seuraavassa järjestyksessä:

1) määritetään kuun alun myymättä jääneiden tavaroiden saldosta kuluvan kuukauden aikana aiheutuneiden välittömien kulujen määrä;

2) määritetään kuluvan kuukauden aikana myytyjen tavaroiden ostokustannus ja kuukauden lopussa myymättä jääneiden tavaroiden ostokulut;

3) keskimääräinen prosenttiosuus lasketaan välittömien kustannusten määrän suhteeksi tavaran hankintahintaan;

4) myymättä jääneiden tavaroiden saldoon liittyvien välittömien kulujen määrä määritetään keskimääräisen prosenttiosuuden ja kuun lopun tavarajäännöksen kustannusten tulona.

Esimerkki. Organisaatio LLC "X" ottaa huomioon materiaalien toimituskulut osana myyntikuluja.

Oletetaan, että saldo tilillä 44 "Myyntikulut" kuluvan kuukauden alussa oli 20 000 ruplaa, tavaroiden toimituskulut toimittajalta kuluvan kuukauden aikana on 40 000 ruplaa.

Materiaalisaldo kuluvan kuun alussa oli 100 000 ruplaa. Kuluvan kuukauden aikana jälleenmyyntimateriaaleja vastaanotettiin 500 000 ruplaa, tavaroita myytiin 400 000 ruplaa.

Siksi myymättömien materiaalien saldo kuluvan kuun lopussa on: 200 000 ruplaa. (100 000 ruplaa. + 500 000 ruplaa. - 400 000 ruplaa).

Kuluvan kuukauden poistettavien kuljetuskustannusten määrä lasketaan seuraavasti:

1) kuukauden alun kuljetuskustannusten ja raportointikuukauden kuljetuskustannusten saldon määrä on: 60 000 ruplaa. (20 000 RUB + 40 000 RUB);

2) kuluvan kuukauden aikana myytyjen tavaroiden määrä ja myymättömien tavaroiden saldo kuukauden lopussa on yhtä suuri: 600 000 ruplaa. (400 000 ruplaa + 200 000 ruplaa);

3) kuljetuskustannusten keskimääräinen prosenttiosuus tavaroiden kokonaiskustannuksista on: 10 % ((60 000 ruplaa / 600 000 ruplaa) x 100 %);

4) myymättömien tavaroiden saldoon liittyvien kuljetuskustannusten määrä kuluvan kuukauden lopussa on: 20 000 ruplaa. (200 000 ruplaa.

3. Kuljetus- ja hankintakustannusten kirjanpito.

5) kuljetuskustannusten määrä, joka alentaa tuloveron perustetta kuluvan kuukauden aikana, on: 40 000 ruplaa. (20 000 ruplaa + 40 000 ruplaa - 20 000 ruplaa).

LLC X:n kirjanpidossa kuluvan kuukauden kuljetuskustannusten poisto heijastui:

Talouselämän tosiasia	Määrä, hiero.	Tilin kirjeenvaihto
veloittaa	luotto
Kuljetuskulut kirjataan myyntikuluiksi	40 000	90.2

Kuljetus- ja hankintakulut voidaan ottaa huomioon erillisellä alatilillä tilille 10 ja jakaa kuun lopussa tuotantoon kirjattujen vaihto-omaisuuserien ja jäljellä olevien varastojen kesken.

Esimerkki. Alatilin 10.1 ”Materiaalit neuvoteltavilla hinnoilla” avaussaldo on 3800 ruplaa, alatilin 10.11 ”Kuljetus- ja hankintakustannukset” - 2700 ruplaa.

Raportointikauden aikana:

- materiaalit vastaanotettiin 60 000 ruplaa. (arvonlisäveroa ei oteta huomioon);

- maksettu kuljetusorganisaation tarjoamista palveluista materiaalien toimittamiseksi organisaation varastoon - 1180 ruplaa, sis. ALV - 18%;

— maksetaan välittäjien palveluista materiaalien ostamiseksi — 4 720 ruplaa, sis. ALV - 18%;

— aineellisia hyödykkeitä otettiin tuotantoon neuvotteluhinnoin 55 000 ruplaa.

Määritämme korjatun materiaaliomaisuuden todelliset kustannukset raportointikaudelta ja laskemme tuotantoon päästettyjen materiaalien kuljetus- ja hankintakustannusten osuuden sekä teemme näistä liiketapahtumista kirjanpidon.

Aineellisten hyödykkeiden todelliset kustannukset

raportointikauden aikana

Kirjanpitoasiakirjat suoritetuista liiketoimista

Talouselämän tosiasia	Veloittaa	Luotto	Määrä, hiero.
Materiaalit vastaanotettu	10.1	60.1	60 000
Kuljetusorganisaation tarjoamat palvelut	10.11	60.1	1 000
Kuljetusorganisaatio esitti arvonlisäveron	19.3	60.1
Välityspalvelut materiaalien hankinnassa	10.11	60.1	4 000
Välittäjien ilmoittama arvonlisävero	19.3	60.1
Materiaalit luovutettu tuotantoon	10.1	55 000
Tuotannossa käytetyistä materiaaleista johtuva varasto ja laitteet kirjattiin pois	10.11	6 639
Maksettu kuljetusorganisaation palveluista	60.1	1 180
Välittäjien maksulliset palvelut	60.1	4 720

Toimialajärjestöt eivät saa sisällyttää ostetun tavaran todelliseen hankintamenoon tavaran hankinta- ja toimituskuluja, jotka ovat syntyneet ennen tavaran luovuttamista myyntiin. Kauppayritys voi sisällyttää nämä kustannukset osana myyntikuluja (PBU 5/01:n kohta 13).

3.3.3. Kuljetus- ja hankintakulut

Materiaalien hankintaan liittyvät kuljetus- ja hankintakustannukset (TPC) sisältävät (materiaalihankinnan menetelmäohjeen kohta 70):

– materiaalien kuljetus- ja lastauskustannukset ajoneuvoihin;

– materiaalien varastointikustannukset;

– hankinta- ja varastointilaitteiden ylläpitokustannukset;

– välitysorganisaatioille, joiden kautta materiaali ostettiin, maksetut maksut;

– pakkauskustannukset;

– tullit ja muut materiaalien tuontiin liittyvät maksut;

– kuljetuksessa olevien materiaalien vaurioista johtuvat puutteet ja häviöt luonnollisen katoamisen rajoissa;

– muut materiaalien hankintaan liittyvät kulut.

Kirjanpidossa kuljetus- ja hankintakustannukset voidaan ottaa huomioon jollakin kolmesta tavasta:

– sisällyttää materiaalien todellisiin kustannuksiin (eli ottaa nämä kulut huomioon samalla alatilillä 10 kuin itse materiaalit);

– näyttää tiliä 10 erillisellä alatilillä (esimerkiksi alatilillä 10–10 "Kuljetus- ja hankintakulut");

– ottaa huomioon 15 "Aineellisten hyödykkeiden hankinta".

Menetelmä, jonka organisaatio on valinnut kuljetus- ja hankintakustannusten kirjaamiseen, tulee näkyä sen laatimisperiaatteissa kirjanpitoa varten.

Toinen tapa. Jos TZR:n kirjanpitoon valitaan erillinen tilin 10 alatili, niiden poistosta tehdään erillinen laskelma. Raportointikuukauden TZR kirjataan pois joko raportointikauden alussa vahvistettuun prosenttiosuuteen tai suunniteltuihin laskelmiin sisältyvään vakioprosenttiin asianmukaisin oikaisuin.

Kolmas tapa Varastolaskentaa käyttävät organisaatiot, jotka kirjaavat varastot kirjanpitohintaan. Tässä tapauksessa TZR sisällytetään materiaalien todellisten kustannusten poikkeamiin niiden kirjan hinnasta ja poistetaan kokonaisuudessaan raportointikauden lopussa tilille 16.

Menetelmäohjeen kohdassa 88 on mahdollista kirjata tilille 20 ”Päätuotanto” tai tilille 23 ”Aputuotanto” koko materiaali- ja laitteistomäärä, joka ei sisälly materiaalikustannuksiin. Totta, vain sillä ehdolla, että TZR:n osuus materiaalikustannuksista ei ylitä 10 prosenttia.

Verolaskennassa kuljetus- ja hankintakustannukset voidaan ottaa huomioon kahdella tavalla. Laske ne muihin kuluihin tai sisällytä ne ostohintaan. Toista vaihtoehtoa ehdotetaan Venäjän federaation verolain 254 §:n 2 momentissa.

palvelu on tilapäisesti pois käytöstä

Kirjanpitäjälle annetaan oikeus valita kahdesta kirjanpitovaihtoehdosta Venäjän federaation verolain 252 §:n 4 momentissa. Muistettakoon, että siinä todetaan, että veronmaksaja päättää itse, miten käytetyt varat otetaan huomioon, jos ne voidaan yhtäläisesti kohdentaa useisiin kuluihin.

Ilmeisesti ensimmäinen vaihtoehto on yritykselle kannattavampi: kuljetuskustannukset otetaan huomioon veroa laskettaessa jo ennen tuontimateriaaleista valmistettujen tuotteiden myyntiä. Mutta jos nämä kulut muodostavat merkityksettömän osan materiaalikuluista, on kirjanpitäjän järkevää varmistaa, että materiaalien vero- ja kirjanpitokustannukset ovat samat.

Joka tapauksessa kirjanpidossa tulojen vähennys eli tilin 90 ”Myynti” veloitus ei sisällä TRP:n koko määrää, vaan vain sen osan siitä, joka kuuluu myydyille tuotteille. Siksi on vain yksi tapa välttää materiaalikustannusten väliaikaiset erot: sisällyttää TZR materiaalien kirjanpito- ja verokustannuksiin. Tavaroiden ja materiaalien kirjanpito tilille 15 tai erilliselle alatilille tilille 10 vain vaikeuttaa kirjanpitäjän työtä. Sinun ei myöskään tule käyttää ohjeiden kohdassa 88 tarkoitettuja "etuja". Verokirjanpidossa on nimittäin mahdotonta jakaa koko kuljetus- ja hankintakustannusten määrää "kehitellen", valmiiden ja myytyjen tuotteiden kesken.

Lehtemme 12. numerossa artikkelissa puhuimme siitä, kuinka tavaroiden toimitusehdot heijastetaan oikein sopimuksessa kiinnittäen huomiota siihen, että omistusoikeuden siirtymishetki tulisi erottaa toimitusehdoista. Tämä on tärkeää sekä myyjälle että ostajalle. Tässä artikkelissa puhumme tavaroiden toimituskustannusten heijastamisesta ostajan kirjanpitoon (sekä kirjanpitoon että verotukseen). Lisäksi kaikista tavaroiden toimitukseen liittyvistä kustannuksista, toisin sanoen kuljetus- ja hankintakustannuksista (TPP).

Kuljetuskustannusten huomioiminen kirjanpidossa sopimusehdoista riippuen

Pohditaan nyt, miten kuljetuskustannukset näkyvät kirjanpidossa ja verokirjanpidossa riippuen myyjän ja ostajan välisen sopimuksen ehdoista.

1. Toimituskulut sisältyvät tuotteen hintaan

Sopimuksen ehdot. Tavaran omistusoikeus siirtyy sen jälkeen, kun se on toimitettu ostajan varastoon. Tavaran toimittaminen ostajan varastoon on toimittajan vastuulla. Kuljetuskulut sisältyvät tuotteen hintaan.

Esimerkki 1.
Alpha LLC (myyjä) toimittaa tavaroita Gamma LLC:lle (ostaja) 118 000 ruplaa. (sisältää ALV 18% - 18 000 ruplaa). Toimituskulut - 59 000 ruplaa. (sisältää ALV 18% - 9 000 ruplaa). Kuljetuskulut sisältyvät tuotteen hintaan.
Näin ollen toimituskustannukset olivat 177 000 ruplaa. (sisältää ALV - 27 000 ruplaa).

Verokirjanpidon osalta kuljetuskustannukset sisältyvät tavaran hintaan, eivätkä ne muodosta erikseen pykälässä määriteltyjä välittömiä tavaran toimituskuluja. 320 Venäjän federaation verolaki.

2. Toimituskulut on asetettu tuotteen hinnan yläpuolelle

Sopimuksen ehdot. Tavaran omistusoikeus siirtyy sen lähetyshetkellä toimittajan varastosta. Toimittaja on velvollinen toimittamaan tavarat ostajan varastoon, ja ostaja on velvollinen maksamaan tavaran ja toimituksen kustannukset (toimituskustannuksia ei sopimuksessa saa ilmoittaa tai ilmoittaa erikseen tavaran hinnasta).

Tässä tilanteessa kaupan (tavaroiden osto) ja teollisuuden (materiaalien hankinta) yritysten kirjanpito voi poiketa toisistaan.

2.1. TZR materiaalien hankintaan

Kirjanpito

Vaihto-omaisuus otetaan kirjanpitoon todelliseen hankintamenoon (PBU 5/01:n kohta 5), joka sisältää myös organisaation todelliset kustannukset vaihto-omaisuuden toimittamisesta ja niiden saattamiseksi käyttökuntoon (lauseke 11 PBU 5/01). Siten TZR osallistuu materiaalien todellisten kustannusten muodostukseen.
Kuljetus- ja hankintakustannukset ovat organisaation kustannuksia, jotka liittyvät suoraan materiaalien hankinta- ja toimitusprosessiin (varaston kirjanpidon menetelmäohjeen kohta 70, jäljempänä ohje).
TZR sisältää:

Materiaalien ajoneuvoon lastaamisesta ja kuljetuksesta aiheutuvat kustannukset, jotka ostaja maksaa näiden materiaalien sopimuksen mukaisen hinnan ylittävät kustannukset.
Kulut työmatkoista materiaalien suoraan hankinnasta.
Maksu materiaalien varastoinnista ostopaikoilla, rautatieasemilla, venesatamissa ja satamissa.
Lisämaksut (lisämaksut), palkkiot (palvelukustannukset), jotka maksetaan toimitukselle, ulkomaankaupalle ja muille välittäjäorganisaatioille.
Kuljetettujen materiaalien hävikkikustannukset (pulat, vauriot) ovat luonnollisten hävikkinormien rajoissa.
Materiaalihankintaan liittyvien myönnettyjen lainojen ja lainojen koronmaksu ennen niiden hyväksymistä kirjanpitoon.
Kustannukset organisaation hankinta- ja varastolaitteiston ylläpidosta, materiaalien hankinnassa (hankinnassa) suoraan mukana olevista työntekijöistä ja niiden toimittamisesta (saatamisesta) organisaatiolle.
Erikoishankintapisteiden, varastojen ja materiaalien hankintapaikoille järjestettyjen toimistojen ylläpitokustannukset.
Muut kulut.

Menetelmäohjeen kohdan 83 mukaan TZR:t hyväksytään kirjanpitoon jollakin kolmesta vaihtoehdosta, jotka organisaatio on määritellyt itsenäisesti laskentaperiaatteissaan.
Vaihtoehto 1. TZR:n sisällyttäminen suoraan (suoraan) materiaalin todellisiin kustannuksiin (liittäminen materiaalin sopimushintaan, osakepääoman osuuden rahalliseen arvoon, jos se tehdään varastojen muodossa jne.).
Tätä vaihtoehtoa kannattaa käyttää TRP:n laskennassa organisaatioissa, joissa materiaalivalikoima on pieni tai jos yksittäisillä materiaalityypeillä ja -ryhmillä on suuri merkitys. Emme käsittele tätä kirjanpitovaihtoehtoa yksityiskohtaisesti.

Vaihtoehto 2. TZR näkyvät erillisellä alatilillä "Materiaalit" -tilille.

Esimerkki 2.
Gamma LLC rekisteröi 80 yksikköä 1. heinäkuuta 2005 mennessä. materiaali arvo 10 100 ruplaa. Alatilillä 10-1-1 “TZR materiaaleille” näkyvä TZR:n määrä on 1 500 ruplaa.

Materiaalia ostaessaan organisaatio teki TZR:n 3 540 ruplaa, mukaan lukien ALV - 540 ruplaa.
Kuukauden aikana 240 yksikköä luovutettiin varastosta tuotantoon. materiaalia.
Organisaation kirjanpitoperiaatteessa määrätään, että tavarat ja materiaalit kirjataan erilliselle alatilille tasetilille 10 ”Materiaalit”; Varastosta luovutettujen materiaalien hinta määritetään keskihintamenetelmällä.

Materiaalien siirron tuotantoon heijastamiseksi on tarpeen laskea keskimääräiset kustannukset materiaaliyksikköä kohti, joka on yhtä suuri kuin kaikkien materiaalien kustannusten osamäärä jaettuna sen määrällä.
Heinäkuussa ostetun materiaalin kokonaishinta, kun otetaan huomioon sen saldo kuun alussa, on 36 400 ruplaa. (10 100 + 26 300), ja kokonaismäärä on 260 kpl. (80 + 180).
Yhden materiaaliyksikön hinta, joka on määritetty keskihintamenetelmällä, on 140 ruplaa. (RUB 36 400 / 260 kpl).
Näin ollen tuotantoon siirrettyjen materiaalien kustannukset olivat 33 600 ruplaa. (240 kpl x 140 hieroa).
Varastossa olevien materiaalien saldo 1. elokuuta on 20 kpl. (80 + 180 - 240). Lopun hinta on 2 800 ruplaa. (10 100 + 26 300 - 33 600).
Lasketaan nyt heinäkuussa 2005 kuluihin kirjattava polttoaineen ja laitteiden määrä.

TZR:n laskeminen heinäkuulle

(*) (4 500 RUB / 36 400 x 100 %) = 12,3626 %.
(**) 33 600 RUB x 12,3626% = 4 154 ruplaa.

Menetelmäohjeen kohdan 86 mukaisesti tuotantoon, johdon tarpeisiin ja muihin tarkoituksiin luovutettuihin materiaaleihin liittyvät TZR:t kirjataan kuukausittain kirjanpitoon, joka kuvastaa asianomaisten materiaalien kulutusta (kirjanpitoon). tuotanto, palveluteollisuus ja maatilat jne.). Siksi materiaalien poisto Gamma LLC:n kirjanpidossa näkyy seuraavissa kirjauksissa:

Organisaatiolla on oikeus (jonka on kirjattava tilinpäätösperiaatteisiin) käyttää yksinkertaistettuja polttoaineen ja laitteiden laskentamenetelmiä (Menetelmäohjeen 88 artikla):

pyöristetään TZR:n prosenttiosuus kokonaisiksi yksiköiksi;
kokonaan poisto tileille 20, 23 jne. – jos TZR:n osuus materiaalien kirjanpitokustannuksista on enintään 10 %;
laitteiden ja materiaalien poisto suunnitellun osuuden perusteella myöhemmän oikaisun kanssa;
sovelletaan kuluvan kuukauden alussa vahvistettua työ- ja tuotantotyön prosenttiosuutta, oikaisuina seuraavan kuukauden aikana, jos työn ja tuotannon poikkeamien aliarvostus (tai liiallinen poisto) ylittää 5 %.

Tarkastellaan kahta näistä TRP:n laskentamenetelmistä.
TZR:n osuus voidaan pyöristää lähimpään kokonaiseen prosenttiin. Suhteessa esimerkkiimme TZR on 12%, ja TZR:n kustannukset raportointikuukaudelta ovat 4 032 ruplaa. (RUB 33 600 x 12 %).

Esimerkki 3.
Käytetään esimerkin 2 tietoja, joista voidaan nähdä, että raportointikuukauden aikana materiaalia on kirjattu pois 33 600 ruplaa. Oletetaan, että kuukauden TRP oli 1 600 ruplaa.
Laitteiden ja materiaalien osuus poistettujen materiaalien kustannuksista oli 4,76 % (RUB 1 600 / RUB 33 600 x 100 %).

Tässä tapauksessa koko TZR: n määrä 1 600 ruplaa. voidaan kirjata kulutettujen (myönnettyjen) materiaalien kustannusten nousuksi.

Vaihtoehto 3. Varasto ja laitteet näkyvät erillisellä tilillä ”Aineellisten hyödykkeiden hankinta” toimittajan selvitysasiakirjojen mukaisesti.
Tiliveloitus 15 ”Aineellisten hyödykkeiden hankinta ja hankinta” heijastaa materiaalien saamista kauppahintaan (veloitus 15 Hyvitys 60).
Tilin 15 hyvitys tilin 10 ”Materiaalit” kanssa kirjeenvaihdossa sisältää organisaation tosiasiallisesti vastaanottamien ja aktivoitujen varastojen menot.
Menetelmäohjeen kohdan 80 mukaan materiaalien analyyttisillä laskenta- ja varastointialueilla saa käyttää kirjanpitohintoja.
Materiaalien kirjanpitohintoina käytetään seuraavia:
a) neuvotteluhinnat;
b) todelliset materiaalikustannukset edellisen kuukauden tai raportointikauden (raportointivuoden) mukaan;
c) suunnitellut hinnat;
d) materiaaliryhmän keskihinta.

Jos suunnitelluista ja keskimääräisistä hinnoista on merkittäviä poikkeamia markkinahinnoista, niitä tarkistetaan. Tällaiset poikkeamat eivät saa yleensä ylittää 10 prosenttia.
Näin ollen kirjaamalla Debit 10 Credit 15 materiaalit siirretään varastoon kirjanpitohinnoin.
Ostetun vaihto-omaisuuden hankintamenon erotuksen määrä, joka lasketaan niiden hankintamenon (hankinta) ja kirjanpitohintojen perusteella, poistetaan tililtä 15 tilille 16 "Aineellisen hyödykkeen hankintamenon poikkeama".
Menetelmäohjeen kohdan 85 mukaisesti TZR voidaan katsoa myös tasetilille 15. Näin ollen materiaalikustannusten poikkeama (ostettujen materiaalien todellisen kustannusten ja niiden kirjanpitohinnan erotus) sisältää paitsi Sopimushintaisen materiaalin hankintahinnan ja sen kirjanpitohinnan välinen erotus, mutta myös varaston määrä ja raportointikauden lopussa olevien poikkeamien määrä kirjataan kokonaisuudessaan tasetilille 16.
Tasetasetilille 15 organisaatio voi sisällyttää vain toimittajan maksuasiakirjoissa (lasku, lasku, maksupyyntö-määräys jne.) merkityt materiaalikustannukset, joiden omistus-, käyttö- ja määräysoikeudet on tehty. siirretty ostajalle, mutta materiaalit eivät ole vielä saapuneet (materiaalit ovat matkalla).
Katsotaanpa esimerkkiä menettelystä materiaalien todellisten kustannusten poikkeamien heijastamiseksi ja poistamiseksi kirjanpitohinnoista.

Esimerkki 4.
Gamma LLC rekisteröi 80 yksikköä 1. heinäkuuta 2005 mennessä. materiaalia 10 000 ruplaa. Materiaalien todellisten kustannusten poikkeamien määrä kirjanpitohinnoista, joka näkyy velkasaldossa tilillä 16 ”Aineellisten hyödykkeiden kustannusten poikkeama”, oli 1 500 ruplaa.
Kuukauden aikana toimittajilta saatiin neljä erää samaa materiaalia.

Materiaalia ostaessaan organisaatio teki TZR:n 3 540 ruplaa, mukaan lukien ALV - 540 ruplaa. Kuukauden aikana 240 yksikköä luovutettiin varastosta tuotantoon. materiaalia. Materiaaliyksikön kirjanpitokustannukset ovat 125 ruplaa. (RUB 10 000 / 80 kpl). Organisaation laskentaperiaatteessa määrätään, että tekniset ja tekniset vaatimukset sisältyvät poikkeamiin.

Materiaalien vastaanottaminen Gamma LLC:n kirjanpitoon näkyy seuraavissa merkinnöissä:

Heinäkuun poikkeamien laskeminen

(*) (8 300 RUB / 32 500 x 100 %) = 25,5385 %.
(**) 30 000 hieroa. x 25,5385% = 7 662 ruplaa.

Menetelmäohjeen kohdan 86 mukaisesti poikkeamat kirjataan samoihin kirjanpitotileihin kuin materiaalit (tuotannon, palvelutoimialojen ja tilojen jne. tileille). Siksi materiaalien poisto Gamma LLC:n kirjanpidossa näkyy seuraavissa kirjauksissa:

Menetelmäohjeen kohdan 88 mukaan, samoin kuin toisessa vaihtoehdossa, poikkeamien kuluksi kirjattaessa saa käyttää yksinkertaistettuja vaihtoehtoja.

Verokirjanpito

1. Kuljetuskulut, FS:n lastaus< * *>MC< * * * > – Matkakulut (paitsi normin ylittävät päivärahat) FS MC –Matkakulut (liian suuret päivärahat) FS Ei opeta. JNE3. Materiaalien varastointi FS MC –4. FS MC:n palkkiot ja provisiot –5. Puute, pilaantuminen luonnollisen häviön rajoissa<****>FS materiaali. kulutustavarat VNR Materiaalien hankintaan liittyvän lainan korko ennen niiden hyväksymistä kirjanpitoon (Venäjän federaation verolain 269 §:n rajoissa) FS Ei-myynti. kulutustavarat VNRLainakorot, jotka liittyvät materiaalien hankintaan ennen niiden hyväksymistä kirjanpitoon (yli kuin Venäjän federaation verolain 269 artiklassa vahvistetut normit) FS ei opeta. JNE7. FS Kosvenin hankinta- ja varastointilaitteiston ylläpitokustannukset. kulutustavarat VNR8. FS Kosven -hankintapisteiden ylläpitokulut. kulutustavarat VNR

	TZR:n tyyppi	Kirjanpitoa varten	NU-tarkoituksiin	Erot <*>
2.
2.
6.
6.

(*) TNR – väliaikaiset verotettavat erot; TVR – väliaikaiset omavastuuerot; PR – jatkuvat erot.
(**) FS - kirjanpidossa TZR osallistuu aineellisten hyödykkeiden todellisten kustannusten muodostukseen (PBU 5/01:n kohta 6).
(***) MC – verokirjanpidossa TZR:t otetaan huomioon aineellisten hyödykkeiden hankintakustannuksissa (Venäjän federaation verolain 254 artiklan 2 kohta).
(****) Huomautus! Kohtien mukaisesti. 2 kohta 7 art. Venäjän federaation verolain 254 pykälän mukaan tappiot, jotka johtuvat puutteista ja (tai) vaurioista varastotavaroiden varastoinnin ja kuljetuksen aikana Venäjän federaation hallituksen vahvistamalla tavalla hyväksyttyjen luonnollisten hävikkinormien rajoissa, rinnastetaan aineellisiin kuluihin. verotustarkoituksiin.

Näin ollen kirjanpidon ja verokirjanpidon välillä ei ole pysyviä eroja.

Sinun tulee kuitenkin kiinnittää huomiota tähän kohtaan. Jos organisaatio ottaa kirjanpidossa huomioon materiaalit ja laitteet ensimmäisen vaihtoehdon mukaan, ne sisällytetään suoraan materiaalin todellisiin kustannuksiin.
Jos organisaatio kirjaa materiaalit ja laitteet erilliselle alatilille tilille 10 (vaihtoehto 2) tai pitää kirjaa materiaalien hankinnasta tileillä 15 ja 16 (vaihtoehto 3), nämä kulut jaetaan kirjanpitoobjektien kesken. Näin ollen materiaalin koko todellinen hinta muodostuu keskiarvostamalla ja jakamalla polttoaine ja laitteet ajan mittaan. Venäjän federaation verolaki ei kuitenkaan salli kuvatun menetelmän käyttöä. Tässä tapauksessa kirjanpitäjän on valittava toinen seuraavista tavoista:
1. Kirjanpidossa TZR tulee ottaa huomioon alatilillä 10 tai käyttötilillä 15 ja 16, ja verokirjanpidossa sisällyttää ne suoraan todellisiin kuluihin. Tämä johtaa suureen määrään eroja, joita on vaikea laskea.
2. Verokirjanpidossa laitteita ja materiaaleja ei sisällytetä suoraan todellisiin kustannuksiin, vaan ne jaetaan kirjanpitoobjektien kesken, eli analogisesti kirjanpidon kanssa (vaihtoehdot 2 ja 3). Kirjanpitotyöntekijät säästytään työvaltaisilta väliaikaisten erojen laskelmilta. Ainoa asia, joka voi uhata yritystä, on lain mukainen vastuu. Venäjän federaation verolain 120 § (sakko 5-15 tuhatta ruplaa) tulojen ja (tai) menojen ja (tai) verotuskohteiden kirjanpitoa koskevien sääntöjen törkeästä rikkomisesta.

2.2. TZR tavaroiden ostoon

Kuljetuskustannusten erityistä koostumusta kaupankäynnin yhteydessä ei ole määritelty kirjanpitoa tai verotusta koskevissa säädöksissä. Esimerkiksi kuljetuskustannusluetteloa ehdotetaan vaihto-omaisuuden laskentaohjeessa, mutta se on tarkoitettu materiaaleja ja raaka-aineita ostaville tuotantoorganisaatioille.
Ammattiorganisaatioiden kirjanpitäjiä voidaan kirjanpidossa suositella soveltamaan edelleen voimassa olevia Roskomtorgin metodologisia suosituksia (Venäjän valtiovarainministeriö selitti, että organisaatioita voidaan ohjata, kuten ennenkin, vastaavilla toimialaohjeilla, ottaen huomioon ottaa huomioon kirjanpidossa säädösasiakirjojen mukaiset vaatimukset, periaatteet ja säännöt). Roskomtorgin menetelmäsuositukset eivät kuitenkaan ole pakollisia käytettäväksi, joten kuljetuskustannusten koostumus ja niille valittu laskentatapa on vahvistettava laskentaperiaatteessa.
Roskomtorgin kirjanpidon metodologisten suositusten kohdan 2.2 mukaan kuljetuskustannuksiin sisältyvät seuraavat kustannukset:

maksu kolmansien osapuolien kuljetuspalveluista tavaroiden ja tuotteiden kuljettamiseksi (kuljetusmaksu, vaunujen toimittaminen, tavaroiden punnitus jne.);
maksut organisaatioiden palveluista tavaroiden ja tuotteiden lastaamiseksi ajoneuvoihin ja niiden purkamiseksi, palkkiot huolintatoimista ja muista vastaavista palveluista;
ajoneuvojen varusteisiin (kilvet, luukut, telineet, telineet jne.) ja niiden eristykseen (olki, sahanpuru, säkkikangas jne.) käytettyjen materiaalien kustannukset;
maksu tavaroiden väliaikaisesta varastoinnista asemilla, laitureilla, satamissa, lentokentillä tavaroiden viennille asetettujen määräaikojen puitteissa tehtyjen sopimusten mukaisesti;
kulkuteiden ja ei-julkisten varastojen ylläpitomaksut, mukaan lukien rautateiden maksut tehtyjen sopimusten mukaisesti.

Menettely tavaroiden ostoon liittyvien kuljetuskustannusten ottamiseksi huomioon kirjanpidossa on määritelty PBU 5/01:ssä. PBU 5/01:n kohdan 6 mukaan materiaalien hankinta- ja toimituskulut käyttöpaikalle sisältyvät niiden todellisiin kustannuksiin, jotka voivat:

tai muodostetaan välittömästi tilille 41 "Tavarat";
tai kertyy ensin tilille 15 ”Aineellisten hyödykkeiden hankinta” ja sen jälkeen kertynyt hankintameno kirjataan tilille 41 ”Tavarat”.

On toinenkin tapa ottaa huomioon kuljetuskustannukset. PBU 5/01:n kohdan 13 mukaan kauppaorganisaatiot voivat sisällyttää myyntikuluihin tavaroiden hankinnasta ja toimittamisesta keskusvarastoihin (tukikohtiin), jotka ovat syntyneet ennen niiden myyntiä.

Esimerkki 5.
Alpha LLC (myyjä) toimittaa tavaroita Gamma LLC:lle (ostaja) 118 000 ruplaa. (sisältää ALV 18% - 18 000 ruplaa). Tavaran omistusoikeus siirtyy lähetyksen yhteydessä toimittajan varastosta. Toimitus maksetaan erikseen, sen hinta on 59 000 ruplaa. (sisältää ALV 18% - 9 000 ruplaa).
Oletetaan, että Gamma LLC:n kirjanpitopolitiikka edellyttää tavaroiden toimituskustannusten sisällyttämistä myyntikuluihin.

Gamma LLC:n kirjanpitoon tehdään seuraavat merkinnät:

(*) Alatili "Kuljetuskulut"

Kuten näemme, kauppajärjestöillä on oikeus määrittää itsenäisesti kirjanpitoperiaatteissaan kirjanpitoa varten menettely tavaroiden ostoon liittyvien kuljetuskustannusten kirjaamiseksi:

tai tällaisten tavaroiden kustannuksissa;
tai osana myyntikuluja.

PBU 5/01:n lauseke 13: kauppaa harjoittava organisaatio voi sisällyttää myyntikuluihinsa kustannukset, jotka aiheutuvat tavaroiden hankinnasta ja toimituksesta keskusvarastoihin (tukikohtiin) ennen kuin ne siirretään myyntiin;
Ohjeet tilikartan käyttöön: Tilin 44 ”Myynnin kulut” velalle kertyy organisaatiolle myyntiin liittyvien kulujen määrät. Nämä määrät poistetaan kokonaan tai osittain tilin 90 ”Myynnit” velalle. Osittaisen alaskirjauksen yhteydessä kuljetuskustannukset (myydyn tavaran ja kunkin kuukauden lopun tavarasaldon välillä) jaetaan kauppaa ja muuta välitystoimintaa harjoittaville organisaatioille.

Menetelmäohjeen kohdissa 87, 88 on määrätty materiaalien ja laitteiden poiston laskeminen, mutta ehdotettu menetelmä liittyy kohtaan 2 "Materiaalien kirjanpito" ja sen soveltaminen tavaroihin on tekijän mielestä virheellinen.
Osoittautuu, että organisaation on määritettävä kuljetuskustannusten jakamismenettely kirjanpidossa itsenäisesti ja kirjattava se laskentaperiaatteiden järjestykseen. Työvoimakustannusten minimoimiseksi on suositeltavaa käyttää luvussa esitettyä kustannusten jakomenetelmää. 25 Venäjän federaation verolaki.

Verokirjanpidon osalta tuloveron laskennassa huomioon otettujen kuljetuskustannusten koostumusta ei säädetä Venäjän federaation verolaissa. Artiklan 1 kohdan mukaisesti Venäjän federaation verolain 11 §:ää, Venäjän federaation siviili-, perhe- ja muiden lainsäädännön alojen instituutioita, käsitteitä ja termejä, joita käytetään Venäjän federaation verolaissa, sovelletaan siinä merkityksessä, jossa niitä käytetään nämä lainsäädännön osat (ellei Venäjän federaation verolaissa toisin säädetä). Tältä osin verokirjanpidon kuljetuskustannusten koostumuksen määrittämisessä voidaan käyttää All-Russian Classifier of Economics Type -luokitusta (OKVED), jonka mukaan kuljetuskustannukset sisältävät myös niihin liittyvät palvelut (ks. esim. OKVED, luokka 63 "Lisäkuljetukset ja lisätoiminnot", mukaan lukien lastin ja matkatavaroiden lastaus ja purkaminen sekä kaikentyyppisten lastien varastointi ja varastointi). Näin ollen verotuksessa on mahdollista hyväksyä sama kuljetuskustannusrakenne kuin kirjanpidossa.

Huom! Liittovaltion laki, päivätty 6.6.2005 nro 58-FZ merkittäviä muutoksia on tehty Ch. Venäjän federaation verolain 25 §, erityisesti art. Venäjän federaation verolain 320, joka on omistettu kaupankäyntikulujen määrittämismenettelylle. Uusi painos Art. Venäjän federaation verolain 320 § tulee voimaan kuukauden kuluttua tämän lain virallisesta julkaisupäivästä ja koskee 1.1.2005 alkaen syntyneitä oikeussuhteita.
Joten mikä on muuttunut tavassa, jolla kaupankäyntikulut määritetään?
Ensinnäkin tämän artikkelin uuden painoksen mukaan tavaroiden ostoon liittyvät kuljetuskustannukset voidaan ottaa huomioon paitsi osana jakelukustannuksia, myös sisällyttää tavaroiden ostokustannuksiin, mikä lähentää kirjanpitoa ja verokirjanpitoa. . (Venäjän federaation verolain 320 pykälän vanhassa versiossa säädettiin ainoasta mahdollisesta menettelystä kuljetuskustannusten kirjaamiseksi voiton vähentämiseksi - tavaroiden toimituskustannukset kuuluivat jakamiseen varaston tavaroiden taseeseen riippumatta kirjanpidossa käytetystä kuljetuskustannusten esitystavasta).
...Jakelukustannusten määrä sisältää myös verovelvollisen - tavaran ostajan kulut näiden tavaroiden toimittamisesta, varastokulut ja muut hankintaan liittyvät kuluvan kuukauden kulut, jos ne eivät sisälly hankintamenoon. tavaroiden ostaminen ja näiden tavaroiden myynti. Jakelukustannukset eivät sisällä kustannuksia, jotka aiheutuvat tavaroiden ostamisesta sopimusehtojen mukaiseen hintaan. Tässä tapauksessa verovelvollisella on oikeus määrätä tavaroiden hankintakustannukset ottaen huomioon näiden tavaroiden hankintaan liittyvät kustannukset. ...Tavaroiden hankintakustannusten muodostamismenettelyn määrää veronmaksaja verotusta koskevassa tilinpäätöksessä, ja sitä sovelletaan vähintään kahdelle verokaudelle (Venäjän federaation verolain 320 §:n uusi painos).
Toiseksi keskimääräisen prosenttiosuuden laskentakaavasta on tullut oikeampi. Selitetään tämä esimerkillä.
Art. Venäjän federaation verolain 320 mukaan kuluvan kuukauden kulut jaetaan suoriin ja välillisiin.
Suoraan kuluihin liittyä:

tietyllä raportointi- (vero)kaudella myytyjen tavaroiden hankintahinta (kyseisen artikkelin vanhassa versiossa - ostettu);
ostettujen tavaroiden toimituskustannusten (kuljetuskustannusten) määrä verovelvollisen - tavaran ostajan varastoon (jos nämä kustannukset eivät sisälly näiden tavaroiden ostohintaan).

Kaikki muut kulut, lukuun ottamatta pykälän mukaan määrättyjä ei-toiminnallisia kuluja. Venäjän federaation verolain 265 mukaan kuluvan kuukauden aikana suoritetut tulot kirjataan välillisiksi kuluiksi ja vähentävät kuluvan kuukauden myyntituloja.

Kaava Art. vanhassa versiossa. 320 Venäjän federaation verolaki.

Varastossa olevien tavaroiden saldoon liittyvien välittömien kulujen määrä määritettiin kuluvan kuukauden keskimääräisellä prosentilla ottaen huomioon kuukauden alun siirtosaldo seuraavassa järjestyksessä:

(*) Kävi ilmi, että osoittajassa esiintyivät käytännössä vain kuljetuskustannukset, vaikka muodollisesti puhumme lain kirjaimen mukaan kaikista välittömistä kustannuksista, eli sekä kuljetuskustannuksista että ostettujen tavaroiden kustannuksista.

Kaava Art. 320 Venäjän federaation verolaki.

Esimerkki 6.
Tukkukauppayhtiö Gamma LLC:llä on seuraavat indikaattorit kesäkuulta 2005. Hinta:

saldo kuun alussa on 40 000 ruplaa.
tavaroiden toimittamisesta toimittajalta Gamma LLC:n varastoon kesäkuussa oli 140 000 ruplaa.

saldo kesäkuun alussa on 500 000 ruplaa;
saatu kesäkuussa 700 000 ruplaa:
myyty kesäkuussa 1 000 000 RUB:lla;
myymättömien tavaroiden saldo kuun lopussa on 200 000 ruplaa. (500 000 + 700 000 - 1 000 000).

Organisaation verotusta koskeva kirjanpitopolitiikka määrää, että tavaroiden ostokustannukset muodostuvat ottamatta huomioon näiden tavaroiden hankintaan liittyviä kustannuksia.

Kesäkuun lopussa Gamma LLC:n kirjanpitäjä tekee seuraavan laskelman:

Kuljetuskulujen saldon määrä kuun alussa ja raportointikuukauden kuljetuskulut ovat 180 000 ruplaa. (40 000 + 140 000).
Raportointikuukautena myytyjen tavaroiden määrä ja tavaroiden saldo kuukauden lopussa on 1 200 000 ruplaa. (1 000 000 + 200 000).
Kuljetuskustannusten keskimääräinen prosenttiosuus tavaran kokonaiskustannuksista on 15 % (180 000 / 1 200 000 x 100 %).
Myymättömien tavaroiden saldoon liittyvien kuljetuskustannusten määrä kuun lopussa on 30 000 ruplaa. (RUB 200 000 x 15 %).
Tuloveron perustetta alentavien kuljetuskustannusten määrä kesäkuussa on 150 000 ruplaa. (40 000 + 140 000 – 30 000).

Kolmanneksi Art. Venäjän federaation verolain 320 pykälä, joka korvasi sanat "varastossa olevat tavarat" sanoilla "myymättömät tavarat", päätti lopulta kiistan siitä, otetaanko tuloveroa laskettaessa huomioon kuluina tuloveroa laskettaessa tavaroiden toimituskulut. tavarat, jotka raportointikuukauden lopussa on lähetetty (erityisellä omistusoikeuden siirrolla), mutta joita ei ole myyty. Nyt ei ole epäilystäkään siitä, että lähetettyjen mutta myymättä jääneiden tavaroiden toimituskustannusten määrä tulisi ottaa huomioon osana välittömiä kustannuksia, jotka kohdistuvat tavarataseeseen.

Organisaatio määrittelee tavaroiden ja materiaalien kirjanpidon erityisvaihtoehdon itsenäisesti ja se näkyy organisaation kirjanpitoperiaatteissa

Kuljetus- ja hankintakustannusten (TZR) koostumus sisältää:

lastaus- ja kuljetuskustannukset;
organisaation hankinta- ja varastolaitteiston ylläpitokulut
erityisten hankintapisteiden, varastojen ja hankinta-alueille järjestettyjen toimistojen ylläpitokulut;
toimitus- ja muille välittäjäorganisaatioille maksetut palkkiot;
maksut materiaalien varastoinnista ostopaikoissa (satamissa, rautatieasemilla jne.);
myönnettyjen lainojen ja materiaalien hankintaan liittyvien lainojen korkomaksut;
matkakulut suoraan materiaalien hankinnasta;
kuljetettujen materiaalien menetyskustannukset (pula, vauriot) luonnollisen hävikkiasteen rajoissa;
muut kulut.

Kuljetus- ja hankintakustannusten likimääräinen nimikkeistö on määritelty ohjeen liitteessä 2

Raportointikaudella poistettavien materiaalien ja laitteiden määrä = Raportointikauden materiaalinkulutus* Jakokerroin /100.

Luettelo kirjanpitoon osallistuvista tileistä:

10 - Materiaalit
10.10 - Kuljetus- ja hankintakulut
19 - Ostetun omaisuuden arvonlisävero
20 - Päätuotanto
23 - Aputuotanto
25 - Yleiset tuotantokulut
26 - Yleiskulut

60 - Sovittelut tavarantoimittajien ja urakoitsijoiden kanssa
60.01 - Selvitykset tavarantoimittajien ja urakoitsijoiden kanssa
68 - Verojen ja maksujen laskelmat
68.2 - Arvonlisävero
90 - Myynti
90,2 - Myynnin kustannukset

Tili Dt	Kt tili	Johdon kuvaus	Siirtosumma	Dokumenttipohja
10.10	60.01	Tavaroiden ja materiaalien vastaanotto vastapuolilta näkyy	TZR määrä
19	60.01	TZR:ään liittyvä arvonlisävero on kohdistettu	ALV:n määrä	Todistus suoritetusta työstä Lasku
68.2	19	Arvonlisävero otetaan huomioon budjetista maksettaessa	ALV:n määrä	InvoicePurchase book Toteus tehdystä työstä
25	10.10	Laitteiden ja materiaalien alaskirjaus näkyy raportointikauden materiaalien yleisten tuotantokustannusten tilillä.		Kirjanpitotodistus-laskenta
26	10.10	Laitteiden ja materiaalien alaskirjaus näkyy raportointikauden materiaaliliiketoiminnan yleiskulujen tilillä.	Arvioitu poistettavan TZR:n määrä	Kirjanpitotodistus-laskenta
23	10.10	Laitteiden ja materiaalien alaskirjaus näkyy raportointikauden aputuotantoon tarvittavien materiaalien kulutuksen kirjanpitotilillä	Arvioitu poistettavan TZR:n määrä	Kirjanpitotodistus-laskenta
20	10.10	Laitteiden ja materiaalien alaskirjaus näkyy raportointikauden päätuotannon materiaalien kulutuksen kirjanpidossa	Arvioitu poistettavan TZR:n määrä	Kirjanpitotodistus-laskenta
90.2	10.10	Tavaroiden ja materiaalien alaskirjaus näkyy raportointikauden materiaalimyynnin tileissä.	Arvioitu poistettavan TZR:n määrä	Kirjanpitotodistus-laskenta

Kuljetus- ja hankintakustannukset (TPC)- aineellisten hyödykkeiden (tavarat, raaka-aineet, tarvikkeet, työkalut) hankintaan ja toimitukseen liittyvät kulut.

Vaihto-omaisuuden hankintaan (MPI) suoraan liittyvät kuljetus- ja hankintakustannukset sisältävät erityisesti seuraavat kulut:

toimituskulut;

vakuutuskustannukset;

tullimaksut;

välittäjän palkkio.

Kuljetus- ja hankintakustannukset sisältävät myös:

kulut materiaalien lastaamisesta ajoneuvoihin ja niiden kuljetukseen, jotka ostaja maksaa näiden materiaalien sopimuksen mukaisen hinnan ylittävät kulut;

organisaation hankinta- ja varastointilaitteiston ylläpitokulut, mukaan lukien ostetun materiaalin hankintaan, vastaanottamiseen, varastointiin ja luovutukseen suoraan osallistuvien organisaation työntekijöiden, erityisten hankintatoimistojen, varastojen ja paikkoihin järjestettyjen toimistojen työntekijöiden palkkiot materiaalien hankinnasta (hankinnasta), materiaalien valmisteluun (hankintaan) suoraan osallistuvista työntekijöistä ja niiden toimittamisesta (saatamisesta) organisaatiolle, vähennykset näiden työntekijöiden sosiaalisiin tarpeisiin.

katteet (lisämaksut), palkkiot (palvelukustannukset), jotka maksetaan toimitukselle, ulkomaankaupalle ja muille välittäjäorganisaatioille;

maksut materiaalien varastoinnista ostopaikoissa, rautatieasemilla, satamissa, venesatamissa;

myönnettyjen lainojen ja materiaalihankintaan liittyvien lainojen korkomaksut ennen niiden hyväksymistä kirjanpitoon;

matkakulut suoraan materiaalien hankinnasta;

kuljetettujen materiaalien menetyskustannukset (pula, vauriot) luonnollisen hävikkiasteen rajoissa;

muut kulut.

Yhteisöllä on oikeus laatia oma tarkempi luettelo tällaisista kuluista ja hyväksyä se tilinpäätöksen laatimisperiaatteissaan.

Kuljetus- ja hankintakulujen laskutus

Kuljetus- ja hankintakustannusten laskemiseen on useita vaihtoehtoja.

Vaihtoehto 1. TZR sisältyy suoraan vaihto-omaisuuden hankintamenoon.

Jos TZR liittyy MPZ:n samaan nimeen, niiden koko summa sisältyy näiden MPZ:n kustannuksiin.

Esimerkiksi kun samantyyppisiä tavaroita toimitettiin yhdellä ajoneuvolla, koko toimituskulut sisällytetään näiden tavaroiden hintaan.

Jos tavarat ja materiaalit liittyvät useisiin tavaralajeihin, tavaroiden määrä jaetaan eri tavaroiden kesken niiden arvon suhteessa.

TZR:n hinta sisältyy MPZ:n hintaan postitse:

Esimerkki

Järjestö tilasi tavaroiden (300 kg omenoita ja 500 kg porkkanoita) kuljetuksen kuljetusyritykselle.

Tavarat toimitettiin yhdellä ajoneuvolla, kuljetuskustannukset olivat 3000 ruplaa. (ilman arvonlisäveroa).

Omenoiden hinta on 30 ruplaa/kg, porkkanoiden 10 ruplaa/kg.

Toimituskulut (TZR) sisältyvät hintaan:

omenat - 1929 ruplaa. (3000 RUR x ((300 kg x 30 RUR/kg) / (300 kg x 30 RUR/kg + 500 kg x 10 RUR/kg));

porkkanat - 1071 ruplaa. (3000 ruplaa - 1929 ruplaa).

Vaihtoehto 2. Vaihto-omaisuus ja kalusto kirjataan erilliselle tilille ja kirjataan kuluiksi (kuluiksi) suhteessa kuukauden aikana tuotantoon luovutetun (myydyn) vaihto-omaisuuden hankintamenoon.

Tätä vaihtoehtoa käytetään, kun TZR kuuluu laajaan MPZ-valikoimaan.

Tässä tapauksessa TZR:n kustannus kertyy kuukauden aikana tilille 15 "Aineellisten hyödykkeiden hankinta" (voit myös käyttää erillistä alatiliä tilille 44 "Myynnin kulut", esim. 44-TZR) ja osoitteessa kuukauden loppu jaetaan keskimääräisen prosenttimenetelmän mukaisesti saldojen kesken Varastovarastot ja tuotantoon siirretyt (myyty) varastot.

Tätä varten:

Materiaalit ja materiaalit jaetaan ryhmiin niiden tyypin mukaan: raaka-aineet, materiaalit, työkalut, tavarat.

Kuukauden aikana tuotantoon luovutetuille (myytyille) varastoille kohdistettava vaihto-omaisuuden määrä lasketaan kullekin varastoryhmälle kaavalla:

Varastovarastot tuotantoon luovutetuille (myytyille) varastoille = Liikevaihto luottotilillä ( , ) veloitustilillä () kuukaudessa X (veloitustili (44-TZR) kuun alussa + veloitustilin liikevaihto (44-) TZR) kuukaudelta) / (Tilin luoton liikevaihto ( , ) ja tiliveloitus ( ) kuukaudelta + tilin veloitussaldo ( , ) kuun lopussa)

Postaukset ovat seuraavanlaiset:

Johdotus	Operaatio
D 15 (44-TZR) - K 60 (76)	TKR heijastuu
D 20 (90) - K 15 (44-TZR)	Vaihto-omaisuus ja vaihto-omaisuuteen kuuluva, tuotantoon luovutettu (myyty) vaihto-omaisuus kirjataan pois

Esimerkki

Organisaation arkistoissa oli kuun alussa materiaalia 12 000 ruplan arvosta. Tilillä näkyvä TZR:n määrä on 1800 ruplaa.

Kuukauden aikana tavarantoimittajilta saatiin materiaalia 30 000 ruplan arvosta.

Materiaalia ostettaessa organisaatio suoritti TRP:tä 4 000 ruplaa.

Kuukauden aikana varastosta luovutettiin tuotantoon materiaalia 40 000 ruplan arvosta.

Lasketaan kustannuksiin kohdistettavan polttoaineen ja laitteiden määrä:


	Saldo kuun alussa
	Vastaanotettu kuukauden sisällä
	Yhteensä (kohde 1 + kohde 2)
	Raportointikuukauden poistot yhteensä
	Saldo kuun lopussa
	TZR:n prosenttiosuus (5 800/42 000 x 100 %)
	Raportointikuukauden varastot yhteensä
	Varastosaldo kuun lopussa (lauseke 3 - lauseke 8)

Vaihtoehto 3. Koskee vain tuotteita:

toimituskulut sisältyvät kuluvan kuukauden kuluihin riippumatta siitä, onko tavara myyty vai ei;

loput tavaroihin liittyvät TKR:t otetaan huomioon joko vaihtoehdossa 1 tai vaihtoehdossa 2.

Tällöin tavaroiden ja materiaalien kirjanpitoon valittu vaihtoehto on vahvistettava laskentaperiaatteessa.

Kuljetus- ja hankintakustannukset sekä kirjanpitoraportit

Taseessa TZR näkyy rivillä 1210 ”Vaihto-omaisuus”.

TZR:n tulosraportissa:

jos ne otetaan suoraan huomioon vaihto-omaisuuden hankintamenoon, ne esitetään rivillä 2120 ”Myynnin kustannukset”;

jos ne kirjataan erilliselle tilille, ne näkyvät joko rivillä 2120 ”Myynnin kustannukset” tai rivillä 2210 ”Kaupakulut”.

Kuljetus- ja hankintakulujen verotus

Vaihtoehto 1. Sisällytä TZR suoraan materiaalihintoihin (tavarat).

Jos TZR liittyy yhteen materiaalien (tavaroiden) nimeen, niiden koko määrä sisältyy näiden materiaalien (tavaroiden) hintaan. Esimerkiksi kun samannimiset materiaalit (tavarat) toimitettiin yhdellä ajoneuvolla, koko toimituskulut sisällytetään näiden materiaalien (tavaroiden) hintaan.

Jos TZR liittyy useisiin materiaaleihin (tavaroihin), TZR:n määrä jaetaan eri materiaalien (tavaroiden) kesken suhteessa niiden kustannuksiin.

Vaihtoehto 2. Vaihto-omaisuus ja kalusto kirjataan erillään materiaalien (tavaroiden) hankintahinnasta ja jaetaan raportointikauden lopussa tuotantoon tai käyttöön luovutettujen (myytyjen) materiaalien (tavarat) ja niiden varastossa olevaan saldoon. Verokulut sisältävät sen osan TZR:stä, joka liittyy tuotantoon (käyttöön) luovutettuihin materiaaleihin tai myydyihin tavaroihin.

Tässä tapauksessa TZR:n määrä lasketaan erikseen kullekin materiaalien (tavaroiden) nimelle kaavan mukaan:

Tuotantoon tai käyttöön luovutettujen (myytyjen) tavaroiden ja materiaalien (tavarat) määrä = Raportointi(vero)kauden tuotantoon tai käyttöön luovutettujen (myytyjen) materiaalien (tavarat) kustannukset X (Taseen taseeseen kuuluva tavaran ja materiaalin määrä materiaalit (tavarat) varastoon raportointi(vero)kauden alussa + Tavaroiden ja materiaalien määrä kuluvalle raportointi(vero)kaudelle) / (Raportointia varten tuotantoon tai käyttöön luovutettujen (myytyjen) materiaalien (tavarat) kustannukset (vero)kausi + Varastossa olevien materiaalien (tavaroiden) kustannukset raportointi(vero)kauden lopussa).

Vaihtoehto 3. Koskee vain tuotteita. Kaikki TZR:t, paitsi tavaran toimituskulut varastoon (kuljetuskustannukset), huomioidaan kerralla osana muita kuluja. Erityisesti:

vakuutuskustannukset - päivänä, jolloin vakuutusmaksu on maksettu vakuutuksenantajalle;

tullit - niiden maksupäivänä;

palkkio välittäjälle - välittäjän raportin (säädöksen) allekirjoituspäivänä.

Kuljetuskustannusten määrä kirjataan kuluiksi raportointi- (vero-)kaudella myytyjen tavaroiden osalta määränä, joka määräytyy kaavan mukaan:

Myytyjen tavaroiden kuljetuskustannusten määrä = Raportointi(vero)kauden aikana myytyjen tavaroiden kustannukset X (Raportointi(vero)kauden alussa varastossa olevasta tavarataseesta johtuva kuljetuskustannus + Kuljetuskustannusten määrä kuluva raportointi (vero)kausi)/ ( Raportointi(vero)kauden aikana myytyjen tavaroiden hankintameno + varastossa olevan tavarataseen hankintameno raportointi(vero)kauden lopussa).

Jos TZR koskee samanaikaisesti sekä materiaaleja että tavaroita, kun taas tavaroiden TZR otetaan huomioon vaihtoehdon 3 mukaisesti, TZR:n määrä on jaettava tavaroiden ja materiaalien kesken suhteessa niiden kustannuksiin. Materiaaleihin liittyvä varasto otetaan sitten huomioon vaihtoehdossa 1 tai 2.

Valittu kirjanpitotapa on vahvistettava verotuksen laskentaperiaatteessa. Lisäksi tavaroiden osalta valittua tavaroiden ja materiaalien kirjanpitovaihtoehtoa on sovellettava vähintään kahden vuoden ajan.

Onko sinulla vielä kysyttävää kirjanpidosta ja veroista? Kysy heiltä kirjanpitofoorumilla.

Kuljetus- ja hankintakustannukset (TZR): tiedot kirjanpitäjälle

Kuljetus- ja hankintakustannusten heijastus budjetti- tai autonomisessa laitoksessa
Materiaalia vastaanottaessaan oppilaitokselle voi aiheutua kuljetus- ja hankintakuluja. Erityisesti heille voi... materiaalia vastaanottaessaan laitokselle voi aiheutua kuljetus- ja hankintakuluja. Erityisesti voit hakea heihin... mukaan lukien "panosten arvonlisävero"). Laitoksen kaikkien rakennusvarojen toimittamiseen liittyviä kuljetus- ja hankintakustannuksia ei ilmoiteta. Kuljetus- ja hankintakulut jaetaan eri kohteiden kesken...
Kuljetus- ja hankintakustannukset. Ostajan tili.
Tavaran toimituksella, toisin sanoen – kuljetus- ja hankintakustannukset (TZR). Heijastus kuljetuskirjanpidossa... todellisten materiaalikustannusten muodostumisessa. Kuljetus- ja hankintakustannukset ovat organisaation kustannuksia, jotka liittyvät suoraan...
Logistiikkakulut: kirjanpito ja verotus
Verokaudet. Muistetaan myös, että kuljetus- ja hankintakustannukset (TPC) sisältävät... varastoihin liittyvät kustannukset voidaan sisällyttää kuljetus- ja hankintakustannuksiin. Menetelmäohjeen... -teolliset inventaariot (nro 119n) kohdassa 70 on todettu, että kuljetus- ja hankintakustannukset ovat organisaatiolle suoraan liittyvien... materiaalien kustannuksia. Kuljetus- ja hankintakustannuksiin sisältyy erityisesti...
Kuinka nopeuttaa vähittäiskaupan raportoinnin julkistamista automatisoimalla muutossäädöt
Erot vaihto-omaisuuden alkukustannuksissa - kuljetus- ja hankintakustannukset (TZR) ja myyntiin perustuva arvostus... tilit 15 ja 16. 2. Kuljetus- ja hankintakustannukset huomioidaan osana kuluja...
Tuotekustannusanalyysi
Ja materiaalit, mutta myös muutokset kuljetus- ja hankintakustannuksissa. Normitekijä ei heijasta vain... materiaaleja toimittajahinnoilla sekä kuljetus- ja hankintakustannuksia (TZR). Muutoksen vaikutuksen määrittämiseksi...
Toimituskulujen laskutus pääurakoitsijalta
On sisällytettävä kuljetus- ja hankintakuluina (TZR) ostetun... varastojen kirjanpito, kuljetus- ja hankintakustannukset voidaan ottaa huomioon... Jos organisaatio päättää ottaa kuljetus- ja hankintakustannukset erikseen ( erillisille alatileille... "Poikkeamat aineellisten hyödykkeiden hinnassa." Kuljetus- ja hankintakustannukset tai rakennuskustannusten poikkeamat...
Tullimaksut tavaroiden maahantuonnissa
Nimetty kiinteäksi osaksi kuljetus- ja hankintakustannuksia (TPC). Harkitse kirjanpitovaihtoehtoja... Kirjanpitäjä voi käyttää kappaleissa 80 kuvattu kuljetus- ja hankintakustannusten kirjaamismahdollisuutta... huomioidaan erikseen osana kuljetus- ja hankintakuluja erillisellä alatilillä... mutta poikkeamat kuljetus- ja hankintakulujen muodossa kirjataan pois yksittäisille tyypeille ... Jokaisella organisaatiolla on omat kuljetus- ja hankintakustannusspesifikat sekä omat tullimääränsä...
Tavaroiden ostokustannukset: vaihtoehdot ovat mahdollisia
Kauppaorganisaatiot eivät saa sisällyttää kuljetus- ja hankintakustannuksia tavaran todelliseen hintaan, mutta... määräävät kirjanpitokäytännössä, että kuljetus- ja hankintakustannukset eivät sisälly todellisiin kustannuksiin...
Jaamme kulut: vaihtoehtoja on monia
Tällöin voit käyttää kohdassa 80 kuvattua kuljetus- ja hankintakustannusten kirjaamismahdollisuutta ja... hinnat) huomioidaan erikseen osana kuljetus- ja hankintakuluja erilliselle alatilille tilille.... Mutta kuljetus- ja hankintakustannusten muodossa olevat poikkeamat kirjataan yksittäisille tyypeille tai... . Jokaisella organisaatiolla on omat erityispiirteensä kuljetus- ja hankintakustannuksista ja miten ne korjataan...
Tavaroiden arvostus hankinnan aikana kirjanpidossa ja verokirjanpidossa (loppu)
PBU ei käytä termiä "kuljetus- ja hankintakustannukset". Kuitenkin menetelmäohjeissa... sitä käytetään, mutta sovelletaan toista - "kuljetus- ja hankintakustannukset". Ilmeisestä samankaltaisuudesta huolimatta... Liitteessä nro 2 esitetyn kuljetus- ja hankintakustannusten likimääräisen nimikkeistön (TPC) mukaisesti... suositukset tarjoavat melko täydellisen arvion kuljetus- ja hankintakustannuksista suhteessa valmiiden tuotteiden valmistusorganisaatioihin. tavarat...
Aineellisen omaisuuden vastaanotto catering-organisaatioille
Ostaja alentaa vastaavasti materiaalikustannuksia, kuljetus- ja hankintakustannuksia sekä arvonlisäveroa... 28. joulukuuta 2001 nro 119: "Kuljetus- ja hankintakustannukset ovat organisaation kustannuksia, jotka liittyvät suoraan... myöhemmin summa puutteesta kirjataan kuljetus - ja hankintakuluihin . Tällaisesta poistosta vastaa ostaja, materiaalikustannukset, kuljetus- ja hankintakustannukset sekä arvonlisävero vähenevät vastaavasti...
Korvausvaatimukset. Vaatimuksen tekee varastotavaroiden ostaja
Ostaja alentaa vastaavasti materiaalikustannuksia, kuljetus- ja hankintakustannuksia sekä arvonlisäveroa... MPZ:n kirjanpidon mukaan. ”Kuljetus- ja hankintakustannukset ovat organisaation kustannuksia, jotka liittyvät suoraan... materiaaleihin organisaatiolle. Kuljetus- ja hankintakustannusten koostumukseen sisältyy: - ostajan lastauskulut..., materiaalikustannukset, kuljetus- ja hankintakustannukset sekä arvonlisävero alennetaan vastaavasti...
Ostaja alentaa vastaavasti materiaalikustannuksia, kuljetus- ja hankintakustannuksia sekä arvonlisäveroa... päivätty 28.12.2001. No. 119 organisaation kuljetus- ja hankintakulut ovat suoraan liittyviä kuluja...

Kuljetus- ja hankintakustannukset ja niiden kirjanpito

TZR kirjanpidossa

Kuljetus- ja hankintakustannusten (TZR) laskeminen

Materiaalien kuljetus- ja hankintakustannusten laskutus. Kirjanpitokirjaukset

Kuinka pitää kirjaa kuljetus- ja hankintakuluista

Luettelo kirjanpitoon osallistuvista tileistä:

Kuljetus- ja hankintakulujen kirjanpito ja poisto

3. Kuljetus- ja hankintakustannusten kirjanpito.

palvelu on tilapäisesti pois käytöstä

Kuljetuskustannusten huomioiminen kirjanpidossa sopimusehdoista riippuen

1. Toimituskulut sisältyvät tuotteen hintaan

2. Toimituskulut on asetettu tuotteen hinnan yläpuolelle

2.1. TZR materiaalien hankintaan

2.2. TZR tavaroiden ostoon

Kaava Art. vanhassa versiossa. 320 Venäjän federaation verolaki.

Kaava Art. 320 Venäjän federaation verolaki.

Luettelo kirjanpitoon osallistuvista tileistä:

Kuljetus- ja hankintakustannukset sekä kirjanpitoraportit

Kuljetus- ja hankintakulujen verotus

Aiheeseen liittyvät materiaalit: