Definicija TZR-a. Obračun i otpis troškova transporta i nabavke (TZR)

Ermoshina E.L., glavni urednik časopisa „Topical Issues”
računovodstvo i oporezivanje"

U 12. broju našeg časopisa, u članku „Ugovor o nabavci i troškovi transporta. Računovodstvo kod prodavca“, razgovarali smo o tome kako pravilno odraziti uslove isporuke robe u ugovoru, skrećući pažnju da trenutak prenosa vlasništva treba razlikovati od uslova isporuke. Ovo je važno i za prodavca i za kupca. U ovom članku ćemo govoriti o odražavanju troškova isporuke robe u računovodstvu kupca (kako računovodstvenom tako i poreznom). Štaviše, o svim troškovima vezanim za isporuku robe, drugim riječima – troškovima transporta i nabavke (TPP).

Odraz u računovodstvu troškova transporta

zavisno od uslova ugovora

Pogledajmo sada kako se troškovi transporta odražavaju u računovodstvenom i poreskom računovodstvu, u zavisnosti od uslova ugovora zaključenog između prodavca i kupca.

1. Troškovi dostave uključeni su u cijenu proizvoda

Uslovi ugovora. Vlasništvo nad robom prelazi nakon njene isporuke u skladište kupca. Isporuka robe do skladišta kupca je odgovornost dobavljača. Troškovi transporta uključeni su u cijenu proizvoda.

U tom slučaju, za svakog kupca (nije bitno da li se radi o trgovačkoj organizaciji koja nabavlja robu ili industrijskom preduzeću koje nabavlja sirovine), troškovi transporta će biti uključeni u cijenu robe, čak i ako je njihov iznos raspoređen u isprave za plaćanje.

Primjer 1.

Alpha LLC (prodavac) isporučuje robu Gamma LLC (kupcu) u iznosu od 118.000 rubalja. (uključujući PDV 18% - 18.000 rubalja). Cijena dostave - 59.000 rub. (uključujući PDV 18% - 9.000 rubalja). Troškovi transporta uključeni su u cijenu proizvoda.

Dakle, cijena isporuke iznosila je 177.000 rubalja. (uključujući PDV - 27.000 rubalja).

U računovodstvene evidencije Gamma doo izvršiće se sljedeći upisi:

Što se tiče poreskog računovodstva, troškovi transporta će biti uključeni u cenu robe i neće posebno formirati direktne troškove za isporuku robe navedene u Art. 320 Poreski zakon Ruske Federacije.

2. Trošak dostave je postavljen iznad cijene proizvoda

Uslovi ugovora. Vlasništvo nad robom prelazi u trenutku njene otpreme iz skladišta dobavljača. Dobavljač je dužan isporučiti robu u skladište kupca, a kupac je dužan platiti trošak robe i isporuke (trošak isporuke u ugovoru ne može biti naznačen niti naveden odvojeno od cijene robe).

U ovoj situaciji, računovodstvo u trgovinskim (kupovina robe) i industrijskim (kupovina materijala) preduzećima može se razlikovati.

2.1. TZR za nabavku materijala

Računovodstvo

Zalihe se prihvataju u računovodstvo po stvarnom trošku ( član 5 PBU 5/01), što uključuje i stvarne troškove organizacije za isporuku zaliha (MPI) i njihovo dovođenje u stanje pogodno za upotrebu ( član 11 PBU 5/01). Dakle, TZR sudjeluje u formiranju stvarne cijene materijala.

Troškovi transporta i nabavke su troškovi organizacije direktno povezani sa procesom nabavke i isporuke materijala organizaciji. (stav 70 Smjernice za računovodstvo zaliha, dalje - Smjernice).

TZR uključuje:

1. Troškove utovara materijala u vozila i transporta, koje plaća kupac iznad cijene ovih materijala prema ugovoru.

2. Putni troškovi za direktnu nabavku materijala.

3. Plaćanje skladištenja materijala na otkupnim mestima, na železničkim stanicama, pristaništu i lukama.

4. Naknade (doplate), provizije (troškovi usluga) plaćene dobavljačima, spoljnotrgovinskim i drugim posredničkim organizacijama.

5. Troškovi gubitaka isporučenog materijala u transportu (nestašica, šteta) u granicama normi prirodnog gubitka.

6. Plaćanje kamata na date kredite i pozajmice vezane za nabavku materijala prije njihovog prijema u računovodstvo.

7. Troškovi održavanja nabavnog i skladišnog aparata organizacije, radnika koji su direktno uključeni u nabavku (nabavku) materijala i njihovu isporuku (pratnju) organizaciji.

8. Troškovi održavanja posebnih nabavnih mjesta, skladišta i agencija organizovanih na mjestima gdje se nabavlja materijal.

9. Ostali troškovi.

Prema stav 83 Smjernica Inventar i oprema se prihvataju za računovodstvo prema jednoj od tri opcije koje organizacija utvrđuje nezavisno u svojim računovodstvenim politikama.

Opcija 1. Direktno (direktno) uključivanje TZR-a u stvarni trošak materijala (vezanost uz ugovornu cijenu materijala, uz novčanu vrijednost doprinosa, ako je učinjen u obliku MPZ-a, itd.).

Preporučljivo je koristiti ovu opciju za obračun TRP u organizacijama sa malim asortimanom materijala ili u slučaju značajnog značaja pojedinih vrsta i grupa materijala. Nećemo se detaljno zadržavati na ovoj računovodstvenoj opciji.

Opcija 2. TZR se odražavaju na posebnom podračunu na računu "Materijali".

Primjer 2.

Od 1. jula 2005 . Gamma doo je registrovalo 80 jedinica. materijal u vrijednosti od 10.100 rubalja. Iznos TZR prikazan na podračunu 10-1-1 „TZR za materijale“ jednak je 1.500 rubalja.

*datum*	*Količina*	*Cijena bez PDV-a*	*cijena bez PDV-a*	*PDV*	*Ukupan iznos sa PDV-om*




*Ukupno*	*180*	–	*26 300*	*4 734*	*31 034*

Tokom mjeseca, 240 jedinica je pušteno iz skladišta u proizvodnju. materijal.

Računovodstvenom politikom organizacije propisano je da TZR podliježu računovodstvu na posebnom podračunu na bilansnom računu 10 “Materijali”; Trošak materijala puštenog iz skladišta utvrđuje se metodom prosječne cijene.

	Debit	Kredit	Količina, rub.


Odražene tehničke specifikacije zasnovane na materijalima
PDV se odražava na TZR

Ukupna cijena materijala kupljenog u julu, uzimajući u obzir stanje na početku mjeseca, iznosi 36.400 rubalja. (10.100 + 26.300), a ukupna količina je 260 kom. (80 + 180).

Cijena jedne jedinice materijala, određena metodom prosječne cijene, iznosi 140 rubalja. (36.400 RUB / 260 kom.).

Tako je trošak materijala prebačenog u proizvodnju iznosio 33.600 rubalja. (240 kom. x 140 rub.).

Stanje materijala u magacinu 1. avgusta biće 20 kom. (80 + 180 - 240). Trošak ostatka je 2.800 rubalja. (10.100 + 26.300 - 33.600).

Sada izračunajmo količinu goriva i opreme koja će se pripisati troškovima u julu 2005. godine.

Obračun TZR za jul

br.		Prosječna cijena materijala
	Stanje na početku mjeseca
	Primljeno u roku od mjesec dana
	Ukupno (stavka 1 + stavka 2)
	TZR postotak		12,3626% <*>

<*>(4.500 rubalja / 36.400 rubalja x 100%) = 12,3626%.

<**>33.600 RUB x 12,3626% = 4154 rubalja.

U skladu sa stav 86 Smjernica TZR koji se odnosi na materijale puštene u proizvodnju, za potrebe upravljanja i za druge svrhe, podliježu mjesečnom otpisu na računovodstvene račune koji odražavaju potrošnju relevantnog materijala (na račune proizvodnje, uslužnih djelatnosti i poljoprivrednih gospodarstava, itd.) . Stoga će se otpis materijala u računovodstvu Gamma doo odraziti u sljedećim unosima:

Organizacija ima pravo (koje mora biti sadržano u računovodstvenim politikama) da koristi pojednostavljene metode za obračun goriva i opreme ( Art. 88 Smjernice):

– zaokruživanje procenta TZR na cijele jedinice;

– otpis punog iznosa na račune i sl. – ako udio materijala i opreme u knjigovodstvenim troškovima materijala nije veći od 10%;

– otpis opreme i materijala po osnovu planiranog udjela uz naknadno usklađivanje;

– primjena procenta pokazatelja materijala i rada utvrđenog na početku tekućeg mjeseca, uz korekcije u narednom mjesecu ako nedovoljno otpisivanje (ili prekomjerni otpis) odstupanja materijalno-tehničkih radova prelazi 5%.

Zaustavimo se na dvije od ovih metoda za izračunavanje TRP-a.

Udio TZR-a može se zaokružiti na najbliži cijeli postotak. U odnosu na naš primjer, TZR će biti 12%, a trošak otpisanog TZR-a za izvještajni mjesec iznosi 4.032 rublje. (33.600 rubalja x 12%).

Ako postoji mala količina materijala i opreme (ne više od 5% ugovorne (računovodstvene) cijene materijala), organizacija ima pravo otpisati cjelokupnu količinu opreme i materijala nastalu tokom izvještajnog perioda kako bi povećala trošak utrošenog (izdatog) materijala.

Primjer 3.

Koristimo podatke iz primjera 2, iz kojih se vidi da je u izvještajnom mjesecu otpisan materijal u iznosu od 33.600 rubalja. Pretpostavimo da je TRP za mjesec iznosio 1.600 rubalja.

Udio opreme i materijala u troškovima otpisanog materijala iznosio je 4,76% (1.600 RUB / 33.600 RUB x 100%).

U ovom slučaju, cjelokupni iznos TZR u iznosu od 1.600 rubalja. može se otpisati kao povećanje troškova utrošenog (izdatog) materijala.

Opcija 3. Zalihe i oprema iskazuju se na posebnom računu „Nabavka i nabavka materijalnih sredstava“ prema dokumentima obračuna dobavljača.

U skladu sa stav 85 Smjernica TZR se također može teretiti na račun bilansa stanja. Shodno tome, odstupanje u troškovima materijala (razlika između stvarnog troška nabavljenog materijala i njihove obračunske cijene) će uključivati ne samo razliku između cijene materijala po ugovorenoj cijeni i njegove obračunske cijene, već i iznos tehničke i radne potrebe, a iznos odstupanja na kraju izvještajnog perioda u punom obimu se otpisuje na bilansni račun.

Stanje bilansnog računa organizacije može uključivati samo troškove materijala naznačene u platnim dokumentima dobavljača (faktura, faktura, zahtjev za plaćanje, itd.), za koje su prava vlasništva, korištenja i raspolaganja prenijeta na kupca, ali sami materijali još nisu stigli (materijali su na putu).

Pogledajmo primjer postupka za odražavanje i otpis odstupanja stvarnih troškova materijala od računovodstvenih cijena.

Primjer 4.

Od 1. jula 2005 . Gamma doo je registrovalo 80 jedinica. materijala u vrijednosti od 10.000 rubalja. Iznos odstupanja u stvarnim troškovima materijala od računovodstvenih cijena, prikazan kao dugovni saldo na računu 16 „Odstupanje u cijeni materijalnih sredstava“, iznosio je 1.500 rubalja.

Tokom mjeseca od dobavljača su primljene četiri serije istog materijala.

*datum*	*Količina*	*Cijena bez PDV-a*	*cijena bez PDV-a*	*PDV*	*Ukupan iznos sa PDV-om*




*Ukupno*	*180*	–	*26 300*	*4 734*	*31 034*

Prilikom kupovine materijala, organizacija je napravila TZR u iznosu od 3.540 rubalja, uključujući PDV - 540 rubalja.

Tokom mjeseca, 240 jedinica je pušteno iz skladišta u proizvodnju. materijal. Računovodstveni trošak jedinice materijala iznosi 125 rubalja. (10.000 RUB / 80 kom.).

Računovodstvena politika organizacije propisuje da se tehnički i tehnički zahtjevi uključuju u odstupanja.

Prijem materijala u računovodstvo Gamma doo će se odraziti u sljedećim unosima:

	Debit	Kredit	Količina, rub.
Materijali primljeni od dobavljača
PDV se odražava na primljeni materijal
Odražene tehničke specifikacije zasnovane na materijalima
PDV se odražava na TZR
Otplaćeni su dugovi prema dobavljačima za materijal i opremu
Prihvaćeno za odbitak PDV-a na materijal i tehničku opremu
Odražava se prijem materijala po obračunskim cijenama (125 RUR x 180 kom.)
Iznos odstupanja (uključujući tehničke zahtjeve) između stvarne cijene kupljenog materijala i knjigovodstvene cijene se odražava (26.300 + 3.000 - 22.500) rub.

Troškovi materijala koji su prebačeni u proizvodnju po računovodstvenim cijenama iznosili su 30.000 rubalja. (240 kom. x 125 rub.). Stanje materijala u magacinu 1. avgusta biće 20 kom. (80 + 180 - 240). Trošak ostatka je 2.500 rubalja. (10.000 + 22.500 - 30.000).

Otpis odstupanja u troškovima materijala za pojedine vrste ili grupe materijala vrši se srazmjerno knjigovodstvenom trošku materijala na osnovu procentualnog odnosa iznosa stanja odstupanja na početku izvještajnog perioda ( 1.500 rubalja), tekuća odstupanja za period (6.800 rubalja) do iznosa stanja materijala na početku perioda (10.000 rubalja) i materijala primljenih u ovom periodu po knjigovodstvenoj vrednosti (22.500 rubalja). Dobiveni postotak treba koristiti prilikom otpisa odstupanja za povećanje knjigovodstvene vrijednosti utrošenog materijala.

Sada izračunajmo iznos odstupanja za otpis u julu 2005. godine.

Obračun odstupanja za jul

br.		Prosječna cijena materijala
	Stanje na početku mjeseca
	Primljeno u roku od mjesec dana
	Ukupno (stavka 1 + stavka 2)
	TZR postotak		25, 5385% <*>
	Ukupno otpisani za izvještajni mjesec
	Stanje na kraju mjeseca (stavka 3 - stavka 5)

<*>(8.300 RUB / 32.500 RUB x 100%) = 25,5385%.

<**>30.000 rub. x 25,5385% = 7662 rubalja.

U skladu sa stav 86 Smjernica odstupanja podliježu otpisu na iste računovodstvene račune kao i materijali (na račune proizvodnje, uslužnih djelatnosti i farmi itd.). Stoga će se otpis materijala u računovodstvu Gamma doo odraziti u sljedećim unosima:

Prema stav 88 Smjernica, kao i u drugoj opciji, dozvoljeno je koristiti pojednostavljene opcije za obračun troškova odstupanja prilikom njihovog otpisa kao rashoda.

Poresko računovodstvo

Kao što je već spomenuto, u računovodstvu TZR sudjeluju u formiranju stvarnih troškova materijala, au poreznom računovodstvu neke od njihovih vrsta imaju poseban računovodstveni postupak za smanjenje porezne osnovice za porez na dobit. Razlike između računovodstvenog i poreznog računovodstva TZR-a prikazane su u tabeli.

Tip TZR	Za računovodstvene svrhe	Za potrebe NU	Razlike<*>
Troškovi transporta, utovar
Putni troškovi (osim dnevnica iznad norme)
Putni troškovi (višak dnevnice)
Skladištenje materijala
Markupe i provizije
Nestašica, kvarenje u granicama prirodnog gubitka<****>		Materijal potrošni materijal
Kamate na zajmove povezane s kupovinom materijala prije nego što se prihvate u računovodstvo (u granicama utvrđenim člankom 269. Poreskog zakona Ruske Federacije)		Van realizacije potrošni materijal
Kamate na zajam povezane s kupovinom materijala prije nego što se prihvate u računovodstvo (preko normi utvrđenih člankom 269. Poreskog zakona Ruske Federacije)
Troškovi održavanja objekta za nabavku i skladištenje		Indirektno. potrošni materijal
Troškovi održavanja mjesta nabavke		Indirektno. potrošni materijal

<*>TNR – privremene oporezive razlike; TVR – privremene odbitne razlike; ETC - .

<**>FS - u računovodstvu, TZR učestvuje u formiranju stvarnog troška materijalnih sredstava ( član 6 PBU 5/01).

<***>MC - u poreskom računovodstvu, TZR se uzimaju u obzir u troškovima nabavke materijalnih sredstava ( klauzula 2 čl. 254 Poreski zakon Ruske Federacije).

<****> Bilješka! U skladu sa pp. 2 klauzula 7 čl. 254 Poreski zakon Ruske Federacije Gubici od nestašica i (ili) oštećenja tokom skladištenja i transporta zaliha u granicama normi prirodnog gubitka odobrenih na način koji je utvrdila Vlada Ruske Federacije izjednačavaju se sa materijalnim troškovima za porezne svrhe.

Federalni zakon br. 58-FZ utvrđeno je da do usvajanja normativa prirodnog gubitka na utvrđeni način pp. 2 klauzula 7 čl. 254 Poreski zakon Ruske Federacije, primjenjuju se norme prirodnog gubitka koje su prethodno odobrili nadležni savezni organi izvršne vlasti. Ova odredba se odnosi na pravne odnose koji nastaju od 1. januara 2002 .

Dakle, ne postoje trajne razlike između računovodstvenog i poreskog računovodstva.

Međutim, trebalo bi Bilješka u takvom trenutku. Ako u računovodstvu organizacija uzima u obzir materijal i opremu prema prvoj opciji, onda su oni direktno uključeni u stvarni trošak materijala.

Ako organizacija obračunava materijal i opremu na posebnom podračunu na računu (opcija 2) ili vodi evidenciju nabavke materijala koristeći račune i (opcija 3), tada se ovi rashodi raspoređuju između obračunskih objekata. Dakle, puna stvarna cijena materijala se formira usrednjavanjem i distribucijom goriva i opreme tokom vremena. Međutim, Porezni zakonik Ruske Federacije ne dopušta korištenje opisane metode. U ovom slučaju, računovođa će morati ići na jedan od dva načina:

1. U računovodstvu, TZR treba uzeti u obzir na podračunu ili računima za korištenje i , au poreznom računovodstvu ih uključiti direktno u stvarni trošak. To će dovesti do velikog broja neslaganja koja je teško izračunati.

2. U poreskom računovodstvu oprema i materijal se ne uključuju direktno u stvarni trošak, već se raspoređuju na računovodstvene objekte, odnosno po analogiji sa računovodstvom (opcije 2 i 3). Zaposleni u računovodstvu biće pošteđeni radno intenzivnih obračuna privremenih razlika. Jedina stvar koja može ugroziti kompaniju je odgovornost Art. 120 Poreski zakon Ruske Federacije(novčana kazna od 5 do 15 hiljada rubalja) za grubo kršenje od strane organizacije pravila za računovodstvo prihoda i (ili) rashoda i (ili) oporezivih stavki.

2.2. TZR za kupovinu robe

Specifičan sastav troškova transporta pri obavljanju trgovinskih poslova nije definisan regulatornim dokumentima ni o računovodstvu ni o oporezivanju. Spisak transportnih troškova, na primer, predložen je u Smjernice za računovodstvo zaliha, međutim, namijenjen je proizvodnim organizacijama koje nabavljaju materijale i sirovine.

Za računovodstvene svrhe računovođama trgovinskih organizacija može se preporučiti da koriste one koji su još uvijek na snazi (Ministarstvo finansija Ruske Federacije je objasnilo da se organizacije, kao i prije, mogu rukovoditi sličnim industrijskim uputstvima, uzimajući u obzir zahtjeve, principe i pravila utvrđena u u skladu sa regulatornim dokumentima o računovodstvu). kako god Metodološke preporuke Roskomtorga nisu obavezni za upotrebu, stoga sastav troškova transporta i odabrani način njihovog obračuna moraju biti fiksirani u računovodstvenoj politici.

– plaćanje transportnih usluga trećih organizacija za prevoz robe i proizvoda (plaćanje za prevoz, za snabdevanje vagona, vaganje robe, itd.);

– plaćanje usluga organizacija za utovar robe i proizvoda u i istovar vozila, naknade za špedicije i druge slične usluge;

– trošak materijala utrošenog na opremanje vozila (daske, otvore, regali, regali itd.) i njihovu izolaciju (slama, piljevina, vreća itd.);

– plaćanje privremenog skladištenja robe na stanicama, pristaništu, lukama, aerodromima u regulatornim rokovima utvrđenim za izvoz robe u skladu sa zaključenim ugovorima;

– naknade za održavanje pristupnih puteva i nejavnih skladišta, uključujući naknade za željeznicu u skladu sa zaključenim ugovorima.

Utvrđuje se postupak knjigovodstvenog iskazivanja troškova transporta u vezi sa nabavkom robe PBU 5/01. Prema član 6 PBU 5/01 troškovi nabavke i dostave materijala na mjesto upotrebe uključeni su u njihov stvarni trošak koji može:

– ili se odmah formira na računu 41 „Roba“;

- ili prvo akumulirati na kontu 15 “Nabavka i nabavka materijalnih sredstava”, a zatim se akumulirani trošak otpisuje na račun 41 “Roba”.

Postoji još jedan način obračuna troškova transporta. Prema član 13 PBU 5/01 Trgovačke organizacije mogu u troškove prodaje uključiti troškove nabavke i isporuke robe u centralna skladišta (baze), nastale prije puštanja u prodaju.

Primjer 5.

Alpha LLC (prodavac) isporučuje robu Gamma LLC (kupcu) u iznosu od 118.000 rubalja. (uključujući PDV 18% - 18.000 rubalja). Vlasništvo nad robom prelazi u trenutku otpreme iz skladišta dobavljača. Dostava se plaća posebno, njena cijena je 59.000 rubalja. (uključujući PDV 18% - 9.000 rubalja).

Pretpostavimo da računovodstvena politika Gamma doo predviđa uključivanje troškova isporuke robe kao dio troškova prodaje.

Kao što vidimo, trgovačkim organizacijama je dato pravo da u svojim računovodstvenim politikama za potrebe računovodstva samostalno utvrđuju postupak obračuna troškova transporta za kupovinu robe:

– bilo u cijeni takve robe;

– ili kao dio troškova prodaje.

Međutim, treba napomenuti da za potrebe računovodstva postupak obračuna iznosa troškova transporta koji se pripisuju bilansu robe nije jasno definisan u regulatornim dokumentima. Spomenuti ga možete pronaći samo u sljedećim dokumentima:

– član 13 PBU 5/01: organizacija koja se bavi trgovinskom djelatnošću može u troškove prodaje uključiti troškove nabavke i isporuke robe u centralna skladišta (baze), nastale prije njenog prenošenja na prodaju;

– Upute za korištenje kontnog plana: na teret računa 44 „Troškovi prodaje“ akumuliraju se iznosi troškova koje organizacija ima u vezi sa prodajom. Ovi iznosi se u cijelosti ili djelomično otpisuju na teret računa 90 „Prodaja“. U slučaju djelimičnog otpisa, troškovi transporta (između prodate robe i stanja robe na kraju svakog mjeseca) podliježu raspodjeli u organizacijama koje se bave trgovinom i drugim posredničkim poslovima.

IN paragrafi 87, 88 Smjernica dat je obračun otpisa materijala i opreme, ali se predložena metodologija odnosi na odjeljak 2. „Knjigovodstvo materijala“ i po mišljenju autora je netačno primjenjivati na robu.

Ispada da organizacija mora samostalno odrediti postupak raspodjele troškova prijevoza u računovodstvu, ugrađujući ga u naredbu o računovodstvenim politikama. Kako bi se minimizirali troškovi rada, preporučljivo je koristiti metodu raspodjele troškova opisanu u Ch. 25 Poreski zakon Ruske Federacije.

U vezi poresko računovodstvo , tada sastav troškova transporta koji se uzima u obzir u svrhu obračuna poreza na dohodak nije utvrđen Poreznim zakonikom Ruske Federacije. U skladu sa klauzula 1 čl. 11 Poreski zakon Ruske Federacije institucije, pojmovi i pojmovi građanskog, porodičnog i drugih grana zakonodavstva Ruske Federacije koji se koriste u Poreskom zakoniku Ruske Federacije primjenjuju se u značenju u kojem se koriste u ovim granama zakonodavstva (osim ako Poreskim zakonikom nije drugačije određeno Ruske Federacije). S tim u vezi, prilikom utvrđivanja sastava troškova prijevoza u poreznom računovodstvu, možete koristiti Sveruski klasifikator vrsta ekonomskih aktivnosti(OKVED), prema kojem troškovi prevoza uključuju i prateće usluge (vidi, na primjer, OKVED, klasa 63 „Pomoćne i dodatne transportne djelatnosti“, uključujući utovar i istovar tereta i prtljage, kao i skladištenje i skladištenje svih vrsta tereta) . Tako je za poreske svrhe moguće prihvatiti isti sastav troškova transporta kao i u računovodstvu.

Bilješka! Savezni zakon od 06.06.05 br. 58-FZ napravljene su značajne promjene u Ch. 25 Poreski zakon Ruske Federacije, posebno u Art. 320 Poreski zakon Ruske Federacije, koji je posvećen postupku utvrđivanja troškova za trgovinske poslove. Novo izdanje Art. 320 Poreski zakon Ruske Federacije stupa na snagu mjesec dana od dana zvaničnog objavljivanja ovog zakona i odnosi se na pravne odnose nastali od 01.01.2005.

Dakle, šta se promijenilo u načinu na koji se određuju troškovi trgovanja?

Prvo, prema novom izdanju ovog članka, troškovi transporta za kupovinu robe mogu se uzeti u obzir ne samo kao dio troškova distribucije, već i uključeni u troškove nabavke robe, što će približiti računovodstveno i porezno računovodstvo. . (Staro izdanje Art. 320 Poreski zakon Ruske Federacije predviđen jedini mogući postupak otpisa troškova transporta kao umanjenja dobiti – troškovi isporuke robe su bili predmet raspodjele na stanje robe u skladištu, bez obzira na način iskazivanja troškova transporta usvojen u računovodstvu).

...U iznos troškova distribucije uračunati su i troškovi poreskog obveznika – kupca dobara za isporuku ovih dobara, troškovi skladištenja i drugi troškovi tekućeg mjeseca u vezi sa nabavkom, ako nisu uključeni u trošak nabavke. kupovinu robe i prodaju te robe. Troškovi distribucije ne uključuju troškove nabavke robe po cijeni utvrđenoj uslovima ugovora. U tom slučaju, poreski obveznik ima pravo da utvrdi trošak nabavke dobara, uzimajući u obzir troškove vezane za nabavku ovih dobara. ...Postupak formiranja troška nabavke dobara utvrđuje poreski obveznik u računovodstvenoj politici za poreske svrhe i primjenjuje se za najmanje dva poreska perioda (novo izdanje Art. 320 Poreski zakon Ruske Federacije).

Drugo, formula za izračunavanje prosječnog procenta postala je ispravnija. Objasnimo ovo na primjeru.

Prema Art. 320 Poreski zakon Ruske Federacije troškovi tekućeg mjeseca dijele se na direktne i indirektne.

Na direktne troškove vezati:

- Cijena akvizicije (u staroj verziji predmetnog članka - kupljeno ) dobra prodata u datom izvještajnom (poreskom) periodu;

– iznos troškova isporuke (troškova transporta) kupljene robe do skladišta poreskog obveznika - kupca dobara (ako ovi troškovi nisu uključeni u nabavnu cijenu ovih dobara).

Svi ostali rashodi, osim neposlovnih rashoda utvrđenih u skladu sa Art. 265 Poreski zakon Ruske Federacije izvršene u tekućem mjesecu se priznaju indirektni troškovi i smanjiti prihod od prodaje tekućeg mjeseca.

Formula u staroj verziji čl. 320 Poreski zakon Ruske Federacije.

Iznos direktnih troškova koji se odnose na stanja zaliha na lageru , određena je prosječnom kamatom za tekući mjesec, uzimajući u obzir stanje prijenosa na početku mjeseca sljedećim redoslijedom:

<*>Ispostavilo se da se u brojniku u praksi pojavljuju samo troškovi transporta, iako se formalno, po slovu zakona, radi o svim direktnim troškovima, odnosno i troškovima transporta i troškovima nabavljene robe.

Formula u novoj verziji čl. 320 Poreski zakon Ruske Federacije.

Iznos direktnih troškova u vezi sa troškovima transporta , koji se odnosi na ostatke nerealizovano robe, utvrđuje se prosječnim procentom za tekući mjesec, uzimajući u obzir stanje prijenosa na početku mjeseca sljedećim redoslijedom:

	[Direktni troškovi koji se mogu pripisati bilansu *nerealizovano* roba na početku mjeseca] + [Direktni troškovi nastali u tekućem mjesecu]<*>
	[Cijena *akvizicije* robe prodate u tekućem mjesecu] + [Trošak *akvizicije* ostatak *nerealizovano* roba na kraju mjeseca]
	Prosječan postotak = stavka 1 / stavka 2
	Iznos direktnih troškova koji se mogu pripisati bilansu *nerealizovano* roba = [Prosječan procenat] x [Trošak preostale robe na kraju mjeseca]

Primjer 6.

Veleprodajna kompanija Gama doo ima za jun 2005 . sledeće indikatore.

Cijena karte:

– stanje na početku mjeseca je 40.000 rubalja.

– za isporuku robe od dobavljača u magacin Gamma LLC u junu iznosio je 140.000 rubalja.

roba:

– stanje na početku juna je 500.000 rubalja;

– primljeno u junu u iznosu od 700.000 rubalja:

– prodato u junu za iznos od 1.000.000 RUB;

– stanje neprodate robe na kraju meseca je 200.000 rubalja. (500.000 + 700.000 - 1.000.000).

Računovodstvena politika organizacije za poreske svrhe utvrđuje da se trošak nabavke dobara formira bez uzimanja u obzir troškova povezanih sa nabavkom ovih dobara.

Krajem juna, računovođa Gamma doo izvršiće sljedeću kalkulaciju:

1. Iznos salda troškova transporta na početku mjeseca i troškova transporta nastalih u izvještajnom mjesecu iznosiće 180.000 rubalja. (40.000 + 140.000).

2. Količina prodate robe u izvještajnom mjesecu i stanje robe na kraju mjeseca je 1.200.000 rubalja. (1.000.000 + 200.000).

3. Prosječan procenat troškova transporta u odnosu na ukupne troškove robe iznosiće 15% (180.000 / 1.200.000 x 100%).

4. Iznos troškova transporta koji se odnosi na stanje neprodate robe na kraju mjeseca iznosi 30.000 rubalja. (200.000 RUB x 15%).

5. Iznos troškova prevoza koji će umanjiti oporezivu osnovicu poreza na dohodak u junu iznosi 150.000 rubalja. (40.000 + 140.000 – 30.000).

Treće, novo izdanje Art. 320 Poreski zakon Ruske Federacije, koji je zamenio reči „roba u magacinu“ sa „neprodata roba“, konačno je stavljena tačka na spor da li će se kao rashod pri obračunu poreza na dohodak uzeti u obzir troškovi isporuke robe koji se pripisuju robi koja je otpremljena na kraju roka. izvještajni mjesec (ako je poseban prijenos vlasništva), ali nije implementiran. Sada nema sumnje da iznos troškova isporuke koji se može pripisati isporučenoj, ali neprodanoj robi također treba uzeti u obzir kao dio direktnih troškova koji se mogu pripisati stanju robe.

Vidi Pismo Ministarstva finansija Ruske Federacije od 29. aprila 2002. godine br. 16-00-13/03 „O primjeni regulatornih dokumenata koji regulišu pitanja računovodstva troškova proizvodnje i obračuna troškova proizvoda (radova, usluga). ).”

Sveruski klasifikator vrsta ekonomske aktivnosti OK 029-2001 (OKVED), stupio na snagu Uredbom Državnog standarda Ruske Federacije od 6. novembra 2001. br. 454-st.

Troškovi transporta i nabavke i njihovo računovodstvo

Prema paragrafu 70 Smjernica troškovi transporta i nabavke (TZR)– to su troškovi organizacije direktno vezani za proces nabavke i isporuke materijala organizaciji.

Troškovi transporta i nabavke uključuju:

— troškovi povezani sa operacijama utovara i istovara;

— troškovi transporta;

— putne troškove vezane za nabavku i isporuku materijala;

— troškovi skladišta (ako se skladišta koriste i za nabavku materijala i za skladištenje robe (gotovih proizvoda), takvi troškovi se mogu pripisati tekućim troškovima);

— troškovi održavanja nabavnih mesta, skladišta organizovanih na mestima gde se nabavlja materijal;

— plaćanje zajmova i zajmova privučenih za kupovinu materijala (obračunato prije nego što je materijal primljen u računovodstvo);

— nestašice i kvarenje u granicama prirodnog gubitka;

— marže, naknade, provizije za posrednike.

Približna nomenklatura (lista) TZR-a data je u Dodatku 2 Metodološkim uputstvima, odobrenim Naredbom Ministarstva finansija Rusije od 28. decembra 2001. br. 119n.

U računovodstvu se troškovi transporta i nabavke (TPC) uzimaju u obzir na jedan od sljedećih načina:

1. Direktno u stvarnim troškovima svake jedinice materijala;

Prvi način Preporučljivo je koristiti u organizacijama sa malim asortimanom materijala, kao iu slučajevima od velike važnosti pojedinih vrsta i grupa materijala. Ovom metodom troškovi transporta i nabavke se otpisuju na račune troškovnog knjigovodstva zajedno sa troškovima materijala koji se prenose u proizvodnju.

Primjer 1.

Voyage LLC je u martu kupio 1.000 kg cementa za ukupan iznos od 11.800 rubalja. (uključujući PDV - 1800 rubalja) Trošak isporuke cementa u skladište organizacije iznosio je 1770 rubalja. (uključujući PDV -270 rub.). U aprilu je u glavnu proizvodnju pušteno 500 kg cementa.

Računovođa je izvršio sljedeće unose:

u martu:

Debit 10.1 Kredit 60– 10.000 rub. – cement je kapitaliziran;

Debit 19 Kredit 60– 1800 rub. – PDV na kapitalizovani cement se uzima u obzir;

Debit 10.1 Kredit 60– 1500 rub. – uzima se u obzir TZR za kapitalizirani cement;

Debit 19 Kredit 60– 270 rub. – PDV na TZR se uzima u obzir;

u aprilu:

Debit 20 Kredit 10.1– 5750 rub. – trošak cementa koji se prenosi u proizvodnju se otpisuje (uzimajući u obzir tehničke zahtjeve).

Prije utvrđivanja iznosa TZR, koji se otpisuje kao rashod izvještajnog perioda (mjeseca), potrebno je izračunati prosječan procenat TZR vezano za troškove otpisanog materijala. Da biste to učinili, koristite formulu:

Nakon izračunavanja prosječnog procenta, odredite iznos TZR, koji se otpisuje na trošak izvještajnog perioda. Da biste to učinili, koristite formulu:

2. Posebno na kontu 15 “Nabavka i nabavka materijala” (sa naknadnim pripisivanjem na kontu 16 “Odstupanje u nabavnoj vrijednosti materijalnih sredstava”);

Druga računovodstvena metoda TZR koriste organizacije koje obračunavaju zalihe po računovodstvenim cijenama. U ovom slučaju, TZR se uključuju u odstupanja stvarne cijene materijala od njihove knjigovodstvene cijene i u cijelosti se otpisuju na kraju izvještajnog perioda na račun 16.

Primjer 2: refleksije u računovodstvu TZR koristeći račune 15 i 16.

DOO "Proizvodno preduzeće "Master" bavi se proizvodnjom metalnih proizvoda. Organizacija vodi evidenciju o pristiglim materijalima koristeći račune 15 i 16.

— na računu 10 – metal u količini od 10 tona po diskontnoj ceni od 2800 rubalja/t za ukupan iznos od 28.000 rubalja;

- na računu 16 - stanje TZR-a koji se odnosi na ovu vrstu materijala - 3000 rubalja.

Tokom mjeseca, “Master” je kupio 50 tona metala u vrijednosti od 168.150 rubalja. (sa PDV-om – 25.650 rubalja). Iznos TZR-a za ove materijale iznosio je 17.700 rubalja. (uključujući PDV - 2700 rubalja).

U februaru je u proizvodnju prebačeno 35 tona metala.

Majstor računovođa izvršio je sljedeće unose u računovodstvu:

Debit 15 Kredit 60– 142.500 rub. (168.150 rubalja – 25.650 rubalja) – reflektuje se prijem metala;

Debit 19 Kredit 60– 25.650 rub. – PDV na kupljeni metal se uračunava;

– 25.650 rub. – prihvaćeno za odbitak PDV-a na kupljeni materijal (ako postoji faktura dobavljača);

Debit 10 Kredit 15– 140.000 rub. (50 t × 2800 rub.) – metal je kapitaliziran u računovodstvenim cijenama;

Debit 15 Kredit 60– 15.000 rub. (17.700 RUB – 2.700 RUB) – TZR odraženo;

Debit 19 Kredit 60– 2700 rub. – PDV na TZR se uzima u obzir;

Potraživanje 68 podračuna “Obračun PDV-a” Kredit 19– 2700 rub. – prihvaćeno za odbitak PDV-a na TZR;

Debit 16 Kredit 15– 17.500 rub. (142.500 RUB + 15.000 RUB – 140.000 RUB) – otpisuje se razlika između knjigovodstvene cijene i stvarne cijene primljenog metala;

Debit 20 Kredit 10– 98.000 rub. (35 tona × 2800 rub.) – knjigovodstvena vrijednost metala prenesenog u proizvodnju se otpisuje.

Količinu goriva i opreme, koja se otpisuje kao trošak u februaru, računovođa Master je obračunao na sljedeći način.

Troškovi metala u februaru, uzimajući u obzir stanje na početku mjeseca (u obračunskim cijenama), iznosili su:

2800 rub. × 10 t + 2800 rub. × 50 t = 168.000 rub.

Iznos TZR u februaru, uzimajući u obzir stanje na početku mjeseca, jednak je:
3000 rub. + 17.500 rub. = 20.500 rub.

Prosječan procenat zaliha u odnosu na troškove otpisanog materijala,

kompajlirano:
20.500 rub. : 168.000 rub. × 100% = 12,2%.

Iznos inventara i opreme, koji se otpisuje na trošak u februaru, jednak je:
98.000 rub. × 12,2% = 11.956 rubalja.

Debit 20 Kredit 16– 11.956 rub. – TZR za februar su otpisani.

3. Posebno na posebnom podračunu koji se otvara na računu 10 “Materijali”, na primjer na podračunu “Troškovi transporta i nabavke”.

Treći način. Ako se za obračun TZR odabere poseban podračun računa 10, za njihov otpis se vrši poseban obračun.

Primjer 3.

Prema računovodstvenoj politici organizacije, troškovi transporta i nabavke se uzimaju u obzir na posebnom podračunu računa 10 „Materijali“ (podračun 10-12).

Početkom mjeseca kompanija je registrovala 1.400 jedinica. materijala. Njihov ugovorni trošak je 1.120.000 rubalja. (bez PDV-a). Iznos TZR koji se može pripisati bilansu materijala jednak je 134.400 rubalja. (bez PDV-a).

Tokom mjeseca kupljeno je 8.000 jedinica. materijala. Trošak cijele serije, utvrđen od strane dobavljača, iznosi 8.024.000 RUB. (uključujući PDV - 1.224.000 RUB).

Za kupovinu materijala, organizacija je koristila informacije i konsultantske usluge treće strane. Njihov trošak je bio 35.400 rubalja. (uključujući PDV - 5400 rubalja). Materijali su kupljeni preko posrednika. Trošak plaćanja njegovih usluga iznosi 23.600 rubalja. (uključujući PDV - 3600 rubalja). Materijal je u skladište dopremila transportna organizacija. Troškovi plaćanja usluga dostave iznosili su 590.000 rubalja. (uključujući PDV - 90.000 rubalja). Tokom mjeseca u proizvodnju su pušteni materijali u vrijednosti od 5.654.000 RUB.

Troškovi nabavke materijala iskazuju se u sljedećim unosima:

Debit 10-1 Kredit 60 — 6.800.000 rub. (8.024.000 – 1.224.000) - odražava stvarnu cijenu materijala;

Debit 19 Kredit 60— 1.224.000 rub. - uzima se u obzir ulazni PDV na materijale;

Debit 10-12 Kredit 60 - 30.000 rub. (35 400 – 5400)- troškovi plaćanja informacionih i konsultantskih usluga u vezi sa nabavkom materijala su uključeni u TRP;

Debit 19 Kredit 60— 5400 rub. - uzima se u obzir „ulazni” PDV na informacione i konsultantske usluge vezane za nabavku materijala;

Debit 10-12 Kredit 60— 20.000 rub. (23.600 – 3.600) - troškovi plaćanja posredničkih usluga su uključeni u TZR;

Debit 19 Kredit 60 — 36.000 rub. - reflektovani „ulazni“ PDV na posredničke usluge;

Debit 10-12 Kredit 60— 500.000 rub. (590.000 – 90.000) - troškovi isporuke materijala su uključeni u TZR;

Debit 19 Kredit 60 - 90.000 rub.. - uzima se u obzir „ulazni” PDV na troškove isporuke materijala;

Debit 68 Kredit 19— 1.323.000 rub. (1.224.000 + 5400 + 3600 + 90.000) - prihvaćeno za odbitak PDV-a na troškove nabavke materijala.

Ukupan iznos zaliha za materijale primljene tokom mjeseca je jednak:
30.000 + 20.000 + 500.000 = 550.000 rub.

Procenat zaliha koji se pripisuju otpisanim materijalima će biti:
((134.400 RUB + 550.000 RUB) : (1.120.000 RUB + 6.800.000 RUB)) × 100% = 8,641%

Iznos TZR koji se treba otpisati jednak je:

5,654,000 RUB x 8,641% = 488 562 rubalja.

Prilikom otpisa materijala i tehničke opreme za njih, u računovodstvu se vrše sljedeća knjiženja:

Debit 20 Kredit 10-1 — 5,654,000 RUB - materijali su otpisani za proizvodnju;

Debit 20 Kredit 10-12— 488.562 rub. - otpisuje se količina opreme i materijala koja se može pripisati materijalima puštenim u proizvodnju.

Koristite potvrdu računovođe kao dokument koji potvrđuje izračun iznosa TZR.

Odabrani način obračuna robe i materijala fiksirati u računovodstvenoj politici.

TZR u računovodstvu

Ova procedura je uspostavljena paragrafom 83 Metodoloških uputstava, odobrenih Naredbom Ministarstva finansija Rusije od 28. decembra 2001. br. 119n.

5.4.8. Tipična korespondencija za računovodstvo zaliha

Račun 10 “Materijali”

Po zaduženju računa

Debit	Kredit	Sadržaj poslovne transakcije
Odražava kretanje materijala unutar organizacije (od skladišta do skladišta)
Materijali su kapitalizovani po računovodstvenim cenama
Materijalna sredstva vlastite proizvodnje (na primjer, kontejneri) su kapitalizirana
Troškovi materijala uključuju iznos režijskih troškova koji se direktno odnose na njihovu nabavku
Troškovi materijala obuhvataju iznos opštih troškova poslovanja direktno vezanih za njihovu nabavku
Gubici od kvarova smanjeni su za cijenu povratnog otpada
Dio puštenih gotovih proizvoda kapitaliziran je za korištenje kao materijala (sirovina) (pomoću računa 40)
Gotovi proizvodi potrebni za vlastite potrebe organizacije prenose se u sastav materijala
Materijali primljeni od dobavljača su kapitalizovani
Materijali primljeni po ugovoru o kratkoročnom zajmu
Materijali primljeni po osnovu ugovora o dugoročnom kreditu
Materijali kupljeni od strane odgovornih lica su kapitalizovani; troškove vezane za isporuku materijala platila su odgovorna lica
75-1	Materijali uplaćeni kao ulog u osnovni kapital su kapitalizovani
Prikazuju se troškovi usluga koje pružaju organizacije trećih strana za isporuku materijala.
91-1	Materijali identifikovani tokom inventarizacije, a prethodno nisu evidentirani u računovodstvenim računima, kapitalizovani su
91-1	Materijali preostali nakon otpisa osnovnih sredstava ili druge imovine organizacije se kapitaliziraju

Po kreditu računa

Povratne informacije

KOGNITIVNO

Snaga volje vodi ka akciji, a pozitivne akcije dovode do pozitivnih stavova.

Kako vaša meta zna šta želite pre nego što postupite.

Kako kompanije predviđaju navike i manipulišu njima

Healing Habit

Kako se sami osloboditi ljutnje

Oprečni stavovi o osobinama svojstvenim muškarcima

Trening samopouzdanja

Ukusna "Salata od cvekle sa belim lukom"

Mrtva priroda i njene vizuelne mogućnosti

Aplikacija, kako uzimati mumijo? Shilajit za kosu, lice, frakture, krvarenje itd.

Kako naučiti preuzeti odgovornost

Zašto su granice potrebne u odnosima s djecom?

Reflektirajući elementi na dječjoj odjeći

Kako pobediti svoje godine? Osam jedinstvenih načina za postizanje dugovječnosti

Klasifikacija gojaznosti prema BMI (WHO)

Poglavlje 3. Savez muškarca sa ženom

Osi i ravni ljudskog tijela - Ljudsko tijelo se sastoji od određenih topografskih dijelova i područja u kojima se nalaze organi, mišići, sudovi, živci itd.

Kletovanje zidova i sečenje dovratnika - Kada na kući nema dovoljno prozora i vrata, prelep visoki trem je samo u mašti, morate se penjati sa ulice u kuću uz merdevine.

Diferencijalne jednadžbe drugog reda (tržišni model sa predvidljivim cijenama) - U jednostavnim tržišnim modelima obično se pretpostavlja da ponuda i potražnja zavise samo od trenutne cijene proizvoda.

Obračun troškova transporta i nabavke (TZR)

Troškovi transporta i nabavke uključuju:

- troškovi održavanja aparata za nabavku i skladištenje u organizaciji, uključujući troškove naknade zaposlenima organizacije koji su direktno uključeni u nabavku, prijem, skladištenje i puštanje kupljenog materijala, zaposlenima u posebnim uredima za nabavku, skladištima i agencijama organiziranim u mjestima nabavke (nabavka) materijala, radnici, direktno uključeni u nabavku (nabavku) materijala i njihovu isporuku (pratnju) organizaciji, odbici za socijalne potrebe ovih zaposlenih;
Bilješka. Ako se zaposleni u organizaciji iz prethodnog stava bave ne samo nabavkom, prijemom, skladištenjem i puštanjem u promet materijala, već i dragocjenosti u vezi sa dugotrajnom imovinom, gotovim proizvodima, poluproizvodima vlastite proizvodnje itd. ., tada je dozvoljeno alocirati troškove održavanja nabavno-skladišnog aparata direktno na troškove proizvodnje prema odgovarajućim stavkama obračuna režijskih troškova;

- troškovi održavanja posebnih nabavnih mesta, skladišta i agencija organizovanih u oblastima nabavke (osim troškova rada sa odbicima za socijalne potrebe);

— marže (doplate), provizije (troškovi usluga) plaćene dobavljačima, spoljnotrgovinskim i drugim posredničkim organizacijama;

- naknade za skladištenje materijala na otkupnim mjestima, na željezničkim stanicama, lukama, marinama;

— trošak gubitaka na isporučenom materijalu u transportu (nestašice, oštećenja), u granicama normi prirodnog gubitka;

- ostali troškovi.

Obično Troškovi transporta i nabavkečine prilično značajan udio stvarnih troškova materijala Troškovi transporta i nabavke (TPC) organizacije uzimaju se u obzir:

direktno (direktno) uključivanje TZR-a u stvarni trošak materijala (vezanost uz ugovornu cijenu materijala, vezanost uz novčanu vrijednost udjela u odobreni (dionički) kapital uložen u obliku zaliha, vezanost za tržište vrijednost besplatno primljenog materijala itd.).

Direktno (direktno) uključivanje materijala i opreme u stvarne troškove materijala preporučljivo je u organizacijama sa malim asortimanom materijala, kao iu slučajevima od velike važnosti pojedinih vrsta i grupa materijala.

Posebnu opciju računovodstva robe i materijala organizacija utvrđuje samostalno i odražava se u računovodstvenoj politici.

Troškovi transporta i nabavke uzimaju se u obzir za pojedine vrste i (ili) grupe materijala. Približan spisak troškova transporta i nabavke dat je u Dodatku 2 ovih Smjernica. Ako ne postoji značajna razlika u udjelu materijala i materijala, kao iu slučajevima kada ih je nemoguće direktno pripisati određenim vrstama i (ili) grupama materijala (na primjer: troškovi vezani za održavanje nabavke i skladišni aparati, plaćanje usluga trećih organizacija i sl.) Dozvoljeno je vođenje evidencije robe i materijala u cjelini na podračunu na računu „Materijali“ ili u cjelini pod „Nabavka i nabavka materijala“ račun.

Prilikom primjene metode obračuna materijala i opreme dodavanjem ovih rashoda na konto „Nabavka i nabavka materijala“, u odstupanje troškova materijala (razlika između stvarne cijene nabavljenog materijala i njihove knjigovodstvene cijene) uključuje se iznos robe i materijala i razliku između cijene materijala po ugovorenoj cijeni i njegove knjigovodstvene cijene.

Obračun troškova transporta i nabavke materijala. Računovodstveni zapisi

U skladu sa stavom 83. Smjernica za računovodstvo zaliha, troškove transporta i nabavke (TZR) organizacije uzimaju u obzir:

dodjeljivanje TZR-a na poseban račun „Nabavka i nabavka materijala“, prema dokumentima obračuna dobavljača;
dodjeljivanje robe i materijala na poseban podračun na računu „Materijali“;
direktno (direktno) uključivanje TZR-a u stvarni trošak materijala (vezanost uz ugovornu cijenu materijala, vezanost uz novčanu vrijednost udjela u odobreni (dionički) kapital uložen u obliku zaliha, vezanost za tržište vrijednost besplatno primljenog materijala itd.).

Posebnu opciju računovodstva robe i materijala organizacija utvrđuje samostalno i odražava se u računovodstvenim politikama organizacije

Sastav troškova transporta i nabavke (TZR) uključuje:

troškovi utovara i transporta;
troškovi održavanja nabavnog i skladišnog aparata organizacije
troškovi održavanja posebnih mesta nabavke, skladišta i agencija organizovanih u oblastima nabavke;
provizije plaćene dobavljačkim i drugim posredničkim organizacijama;
naknade za skladištenje materijala na mjestima otkupa (luke, željezničke stanice i sl.);
otplate kamata za date kredite i pozajmice vezane za nabavku materijala;
putni troškovi za direktnu nabavku materijala;
trošak gubitaka na isporučenom materijalu u transportu (nestašica, šteta) u granicama stopa prirodnog gubitka;
ostali troškovi.

Približna nomenklatura troškova transporta i nabavke definisana je u Dodatku 2 smjernica

Na osnovu sastava TZR-a, direktno uključivanje troškova transporta u stvarne troškove materijala teško je implementirati u stvarne aktivnosti. Podaci (primarni dokumenti) o sastavu i veličini robe i materijala mogu se primiti sa značajnim zakašnjenjem u odnosu na trenutak prijema, a što je najvažnije, do momenta otpisa materijala za proizvodnju i daljeg formiranja trošak proizvedenih proizvoda (usluga).

Dakle, ostaju prva dva načina odražavanja TKR-a u računovodstvu organizacije. Opšti smisao ovih metoda je odvojeno obračunavanje (akumulacija) robe i materijala tokom izvještajnog perioda i dalja preraspodjela količine robe i materijala srazmjerno utrošku i bilansima materijala u skladištima. Obračun iznosa TZR koji se treba otpisati na računovodstvene račune koji odražavaju potrošnju relevantnih materijala vrši se pomoću sljedeće formule:

Koeficijent raspodjele robe i materijala = (materijali i roba na početku izvještajnog perioda + roba i materijal za izvještajni period) / (Stanje materijala na početku izvještajnog perioda + Prijem materijala za izvještajni period) * 100 .

Količina materijala i opreme za otpis za izvještajni period = Potrošnja materijala za izvještajni period* Koeficijent raspodjele /100.

Kako voditi evidenciju troškova transporta i nabavke

Ako specifična težina TZR-a ne prelazi 10% knjigovodstvene cijene materijala, njihov iznos se može u potpunosti otpisati na račun "Glavna proizvodnja", "Pomoćna proizvodnja" i povećati trošak prodanog materijala.

Ispod su transakcije koje odražavaju računovodstvo robe i materijala korišćenjem posebnog podračuna računa 10. Ove transakcije odražavaju raspodelu iznosa robe i materijala na glavne račune za računovodstvo potrošnje materijala

Račun Dt	Kt račun	Opis ožičenja	Iznos transakcije	Baza dokumenata
10.10	60.01	Odražava se prijem robe i materijala od ugovornih strana	TZR iznos	Potvrda o završetku Račun
19	60.01	PDV koji se odnosi na TZR je raspoređen	Iznos PDV-a	Potvrda o završetku Račun
68.2	19	PDV se obračunava za refundaciju iz budžeta	Iznos PDV-a	Račun Knjiga nabavki Potvrda o završetku
25	10.10	Otpis opreme i materijala se odražava na računu opštih troškova proizvodnje materijala za izvještajni period.		Računovodstveni sertifikat-obračun
26	10.10	Otpis opreme i materijala iskazuje se na računu opštih troškova poslovanja materijala za izvještajni period.	Procijenjeni iznos TZR za otpis	Računovodstveni sertifikat-obračun
23	10.10	Otpis opreme i materijala se ogleda na računu za obračun utroška materijala za pomoćnu proizvodnju za izvještajni period	Procijenjeni iznos TZR za otpis	Računovodstveni sertifikat-obračun
20	10.10	Otpis opreme i materijala se odražava na računima za obračun utroška materijala za glavnu proizvodnju za izvještajni period	Procijenjeni iznos TZR za otpis	Računovodstveni sertifikat-obračun
90.2	10.10	Otpis robe i materijala se iskazuje na računima prodaje materijala za izvještajni period.	Procijenjeni iznos TZR za otpis	Računovodstveni sertifikat-obračun

Spisak računa uključenih u računovodstvene unose:

Obračun i otpis troškova transporta i nabavke

Troškovi transporta i nabavke— to su troškovi organizacije direktno povezani sa procesom nabavke i isporuke materijala organizaciji.

TZR uključuje:

- troškove utovara materijala u vozila i njihovog transporta, koje plaća kupac iznad cijene ovih materijala prema ugovoru;

— troškovi održavanja nabavnog i skladišnog aparata organizacije;

— otplate kamata za odobrene kredite i pozajmice u vezi sa nabavkom materijala prije njihovog prijema u računovodstvo;

— troškovi službenih putovanja radi direktne nabavke materijala;

— trošak gubitaka isporučenog materijala u tranzitu (nestašica, kvarenje) u granicama normi prirodnog gubitka;

- ostali troškovi.

U skladu sa tačkom 83. Metodoloških uputstava br. 119n, TZR prihvataju u računovodstvo:

— raspoređivanje robe i materijala na poseban račun 15 „Nabavka i nabavka materijalnih sredstava“ prema platnim dokumentima dobavljača;

— dodjeljivanje TZR-a na poseban podračun na račun 10 “Materijali”;

— direktno (direktno) uključivanje goriva i opreme u stvarne troškove materijala. Ovo je preporučljivo u organizacijama sa malim asortimanom materijala, kao iu slučajevima od velike važnosti pojedinih vrsta i grupa materijala.

Ako organizacija kupuje materijal za preprodaju i uključuje troškove isporuke takvog materijala u skladište u troškove distribucije, tada mora uzeti u obzir TZR na zaduženju računa 44 „Troškovi prodaje“, a zatim te troškove otpisati na teret računa 90 “Prodaja”, podračuna 2 “Troškovi prodaje”.

Odabrani način obračuna troškova nabavke i isporuke materijala mora se odraziti u računovodstvenim politikama organizacije koja se koristi u računovodstvene svrhe.

Iznos direktnih rashoda u smislu troškova prevoza koji se odnose na stanje neprodate robe utvrđuje se prosječnim procentom za tekući mjesec, uzimajući u obzir stanje prijenosa na početku mjeseca sljedećim redoslijedom:

1) utvrđuje se iznos direktnih troškova koji pripadaju stanju neprodate robe na početku meseca, a nastali u tekućem mesecu;

2) utvrđuje se trošak nabavke prodate robe u tekućem mesecu i trošak nabavke ostatka neprodate robe na kraju meseca;

3) prosečan procenat se izračunava kao odnos iznosa direktnih troškova i cene robe;

4) iznos direktnih rashoda koji se odnose na stanje neprodate robe utvrđuje se kao proizvod prosječnog procenta i cijene stanja robe na kraju mjeseca.

Primjer. Organizacija DOO "X" uzima u obzir troškove isporuke materijala kao dio troškova prodaje.

Pretpostavimo da je stanje na računu 44 „Troškovi prodaje“ na početku tekućeg mjeseca iznosilo 20.000 rubalja, trošak isporuke robe od dobavljača za tekući mjesec iznosi 40.000 rubalja.

Stanje materijala na početku tekućeg mjeseca iznosilo je 100.000 rubalja. Tokom tekućeg mjeseca primljeni su materijali za preprodaju u iznosu od 500.000 rubalja, roba je prodata u iznosu od 400.000 rubalja.

Stoga će stanje neprodatih materijala na kraju tekućeg mjeseca biti: 200.000 rubalja. (100.000 rub. + 500.000 rub. - 400.000 rub.).

Iznos troškova prevoza koji treba otpisati za tekući mjesec izračunava se na sljedeći način:

1) iznos salda troškova transporta na početku meseca i troškova transporta nastalih u izveštajnom mesecu iznosiće: 60.000 rubalja. (20.000 RUB + 40.000 RUB);

2) količina prodate robe u tekućem mesecu i stanje neprodate robe na kraju meseca iznosiće: 600.000 rubalja. (400.000 rub. + 200.000 rub.);

3) prosečan procenat troškova transporta u odnosu na ukupnu cenu robe iznosiće: 10% ((60.000 rubalja / 600.000 rubalja) x 100%);

4) iznos troškova transporta koji se odnosi na stanje neprodate robe na kraju tekućeg meseca iznosiće: 20.000 rubalja. (200.000 rub.

3. Obračun troškova transporta i nabavke.

5) iznos troškova prevoza, koji će umanjiti oporezivu osnovicu poreza na dohodak u tekućem mesecu, iznosiće: 40.000 rubalja. (20.000 rub. + 40.000 rub. - 20.000 rub.).

U računovodstvu DOO X, otpis troškova prevoza za tekući mjesec odražava:

Činjenica ekonomskog života	Količina, rub.	Korespondencija računa
debit	kredit
Troškovi transporta se otpisuju kao trošak prodaje	40 000	90.2

Troškovi transporta i nabavke mogu se uzeti u obzir na posebnom podračunu na računu 10 i rasporediti na kraju mjeseca između zaliha otpisanih za proizvodnju i preostalih zaliha u magacinima.

Primjer. Početno stanje za podračun 10.1 „Materijali po dogovorenim cijenama” je 3800 rubalja, za podračun 10.11 „Troškovi transporta i nabavke” - 2700 rubalja.

Tokom izvještajnog perioda:

— primljeni materijali u iznosu od 60.000 rubalja. (PDV nije uzet u obzir);

- plaćeno za usluge koje pruža transportna organizacija za isporuku materijala u skladište organizacije - 1180 rubalja, uklj. PDV - 18%;

— plaćeno za usluge posrednika za kupovinu materijala — 4.720 rubalja, uklj. PDV - 18%;

— materijalna sredstva su puštena u proizvodnju po dogovorenim cijenama u iznosu od 55.000 rubalja.

Utvrdićemo stvarni trošak ubranih materijalnih sredstava za izvještajni period i izračunati udio troškova transporta i nabavke materijala puštenog u proizvodnju, kao i sastaviti knjigovodstvene unose za ove poslovne transakcije.

Stvarni trošak materijalnih sredstava

tokom izvještajnog perioda

Računovodstvene evidencije za obavljene transakcije

Činjenica ekonomskog života	Debit	Kredit	Količina, rub.
Materijali primljeni	10.1	60.1	60 000
Usluge koje pruža transportna organizacija	10.11	60.1	1 000
Transportna organizacija je predstavila PDV	19.3	60.1
Posredničke usluge za nabavku materijala	10.11	60.1	4 000
Posrednici traže PDV	19.3	60.1
Materijali pušteni u proizvodnju	10.1	55 000
Zalihe i oprema koji se pripisuju materijalima korištenim u proizvodnji su otpisani	10.11	6 639
Plaćene usluge transportne organizacije	60.1	1 180
Plaćene usluge posrednika	60.1	4 720

Trgovinske organizacije ne mogu u stvarne troškove nabavljene robe uključiti troškove nabavke i isporuke robe nastale prije predaje robe na prodaju. Trgovačko preduzeće može uključiti ove troškove kao dio troškova prodaje (klauzula 13 PBU 5/01).

3.3.3. Troškovi transporta i nabavke

Troškovi transporta i nabavke (TPC) povezani sa nabavkom materijala uključuju (klauzula 70 Metodoloških smjernica za nabavku materijala):

– troškovi transporta i utovara materijala u vozila;

– troškovi skladištenja materijala;

– troškovi održavanja aparata za nabavku i skladištenje;

– naknade plaćene posredničkim organizacijama preko kojih je kupljen materijal;

– troškovi pakovanja;

– carine i druga plaćanja u vezi sa uvozom materijala;

– nestašice i gubici od oštećenja materijala u transportu u granicama prirodnog gubitka;

– ostali troškovi u vezi sa nabavkom materijala.

U računovodstvu, troškovi transporta i nabavke mogu se uzeti u obzir na jedan od tri načina:

– uključiti u stvarni trošak materijala (tj. te troškove uzeti u obzir na istom podračunu računa 10 kao i sam materijal);

– račun 10 prikazati na posebnom podračunu (na primjer, na podračunu 10–10 „Troškovi transporta i nabavke“);

– uzeti u obzir 15 “Nabavka i nabavka materijalnih sredstava”.

Metoda koju je organizacija odabrala za obračun troškova transporta i nabavke mora se odraziti u njenim računovodstvenim politikama za potrebe računovodstva.

Drugi način. Ako se za obračun TZR odabere poseban podračun računa 10, za njihov otpis se vrši poseban obračun. TZR izvještajnog mjeseca se otpisuje ili u procentu utvrđenom na početku izvještajnog perioda, ili u standardnom procentu uključenom u planirane obračune uz odgovarajuća prilagođavanja.

Treći način Računovodstvo zaliha koriste organizacije koje evidentiraju zalihe po računovodstvenim cijenama. U ovom slučaju, TZR se uključuju u odstupanja stvarne cijene materijala od njihove knjigovodstvene cijene i u cijelosti se otpisuju na kraju izvještajnog perioda na račun 16.

Klauzula 88 Metodološkog uputstva omogućava vam da na račun 20 „Glavna proizvodnja” ili račun 23 „Pomoćna proizvodnja” otpišete cjelokupnu količinu materijala i opreme koja nije uključena u trošak materijala. Istina, samo pod uvjetom da udio TZR-a u cijeni materijala ne prelazi 10 posto.

U poreskom računovodstvu troškovi transporta i nabavke mogu se uzeti u obzir na dva načina. Ili ih uračunajte u druge troškove ili ih uključite u nabavnu cijenu. Druga opcija je predložena stavom 2 člana 254 Poreskog zakona Ruske Federacije.

servis privremeno nedostupan

Pravo izbora između dvije računovodstvene opcije daje računovođi stavom 4. člana 252. Poreznog zakona Ruske Federacije. Podsjetimo, u njemu stoji da poreski obveznik samostalno odlučuje na koji način će uzeti u obzir utrošena sredstva, ako se ona mogu podjednako pripisati više vrsta rashoda.

Očigledno, prva opcija je isplativija za kompaniju: troškovi transporta će se uzeti u obzir pri obračunu poreza čak i prije prodaje proizvoda od uvoznih materijala. Ali ako ovi troškovi čine beznačajan dio materijalnih troškova, logično je da računovođa osigura da su porezni i računovodstveni troškovi materijala jednaki.

U svakom slučaju, u računovodstvu umanjenje prihoda, odnosno zaduženje računa 90 „Prodaja“, ne obuhvata ceo iznos TRP-a, već samo onaj njegov deo koji otpada na prodate proizvode. Stoga postoji samo jedan način da se izbjegnu privremene razlike u troškovima materijala: uključiti TZR u računovodstvene i porezne troškove materijala. Obračun robe i materijala na računu 15 ili na posebnom podračunu na računu 10 samo će otežati posao računovođe. Takođe, ne bi trebalo da koristite „pogodnosti“ predviđene paragrafom 88 Smernica. Uostalom, u poreskom računovodstvu nemoguće je ukupan iznos troškova transporta i nabavke rasporediti između „nedovršenih radova“, gotovih i prodatih proizvoda.

U 12. broju našeg časopisa, u članku, govorili smo o tome kako ispravno odraziti uslove isporuke robe u ugovoru, skrećući pažnju na činjenicu da treba razlikovati trenutak prijenosa vlasništva od uslova isporuke. Ovo je važno i za prodavca i za kupca. U ovom članku ćemo govoriti o odražavanju troškova isporuke robe u računovodstvu kupca (kako računovodstvenom tako i poreznom). Štaviše, o svim troškovima vezanim za isporuku robe, drugim riječima – troškovima transporta i nabavke (TPP).

Odraz u obračunu troškova transporta u zavisnosti od uslova ugovora

Pogledajmo sada kako se troškovi transporta odražavaju u računovodstvenom i poreskom računovodstvu, u zavisnosti od uslova ugovora zaključenog između prodavca i kupca.

1. Troškovi dostave uključeni su u cijenu proizvoda

Uslovi ugovora. Vlasništvo nad robom prelazi nakon njene isporuke u skladište kupca. Isporuka robe do skladišta kupca je odgovornost dobavljača. Troškovi transporta uključeni su u cijenu proizvoda.

Primjer 1.
Alpha LLC (prodavac) isporučuje robu Gamma LLC (kupcu) u iznosu od 118.000 rubalja. (uključujući PDV 18% - 18.000 rubalja). Trošak dostave - 59.000 rubalja. (uključujući PDV 18% - 9.000 rubalja). Troškovi transporta uključeni su u cijenu proizvoda.
Dakle, cijena isporuke iznosila je 177.000 rubalja. (uključujući PDV - 27.000 rubalja).

Što se tiče poreskog računovodstva, troškovi transporta će biti uključeni u cenu robe i neće posebno formirati direktne troškove isporuke robe iz čl. 320 Poreski zakon Ruske Federacije.

2. Trošak dostave je postavljen iznad cijene proizvoda

Uslovi ugovora. Vlasništvo nad robom prelazi u trenutku njene otpreme iz skladišta dobavljača. Dobavljač je dužan isporučiti robu u skladište kupca, a kupac je dužan platiti trošak robe i isporuke (trošak isporuke u ugovoru ne može biti naznačen niti naveden odvojeno od cijene robe).

U ovoj situaciji, računovodstvo u trgovinskim (kupovina robe) i industrijskim (kupovina materijala) preduzećima može se razlikovati.

2.1. TZR za nabavku materijala

Računovodstvo

Zalihe se prihvaćaju u računovodstvo po stvarnoj cijeni (klauzula 5 PBU 5/01), koja uključuje i stvarne troškove organizacije za isporuku zaliha i njihovo dovođenje u stanje pogodno za upotrebu (klauzula 11 PBU 5/01). Dakle, TZR sudjeluje u formiranju stvarne cijene materijala.
Troškovi transporta i nabavke su troškovi organizacije koji su direktno povezani sa procesom nabavke i isporuke materijala organizaciji (tačka 70. Metodoloških uputstava za računovodstvo zaliha, u daljem tekstu: Uputstvo).
TZR uključuje:

Troškove utovara materijala u vozila i transporta, snosi kupac iznad cijene ovih materijala prema ugovoru.
Troškovi službenih putovanja za direktnu nabavku materijala.
Plaćanje skladištenja materijala na otkupnim mjestima, na željezničkim stanicama, marinama i lukama.
Markupe (doplate), provizije (troškovi usluga) plaćene dobavljačima, spoljnotrgovinskim i drugim posredničkim organizacijama.
Troškovi gubitaka na isporučenom materijalu u transportu (nedostaci, oštećenja) su u granicama normi prirodnog gubitka.
Plaćanje kamata za date kredite i pozajmice vezane za nabavku materijala prije njihovog prijema u računovodstvo.
Troškovi održavanja nabavnog i skladišnog aparata organizacije, radnika direktno uključenih u nabavku (nabavku) materijala i njihovu isporuku (pratnju) organizaciji.
Troškovi održavanja posebnih nabavnih mjesta, skladišta i agencija organizovanih na mjestima gdje se nabavlja materijal.
Ostali troškovi.

Prema klauzuli 83 Metodoloških uputstava, TZR se prihvataju za računovodstvo prema jednoj od tri opcije koje je organizacija ustanovila samostalno u svojim računovodstvenim politikama.
Opcija 1. Direktno (direktno) uključivanje TZR-a u stvarnu cijenu materijala (prilaganje ugovornoj cijeni materijala, novčanu vrijednost doprinosa u odobreni kapital, ako se vrši u obliku zaliha i sl.).
Preporučljivo je koristiti ovu opciju za obračun TRP u organizacijama sa malim asortimanom materijala ili u slučaju značajnog značaja pojedinih vrsta i grupa materijala. Nećemo se detaljno zadržavati na ovoj računovodstvenoj opciji.

Opcija 2. TZR se odražavaju na posebnom podračunu na računu "Materijali".

Primjer 2.
Od 1. jula 2005. godine Gamma doo je registrovala 80 jedinica. materijal u vrijednosti od 10.100 rubalja. Iznos TZR prikazan na podračunu 10-1-1 „TZR za materijale“ jednak je 1.500 rubalja.

Prilikom kupovine materijala, organizacija je napravila TZR u iznosu od 3.540 rubalja, uključujući PDV - 540 rubalja.
Tokom mjeseca, 240 jedinica je pušteno iz skladišta u proizvodnju. materijal.
Računovodstvenom politikom organizacije propisano je da se roba i materijal evidentiraju na posebnom podračunu bilansnog računa 10 „Materijali“; Trošak materijala puštenog iz skladišta utvrđuje se metodom prosječne cijene.

Da bi se odrazio transfer materijala u proizvodnju, potrebno je izračunati prosječnu cijenu po jedinici materijala, koja će biti jednaka količniku cijene cjelokupnog materijala podijeljenom sa njegovom količinom.
Ukupna cijena materijala kupljenog u julu, uzimajući u obzir stanje na početku mjeseca, iznosi 36.400 rubalja. (10.100 + 26.300), a ukupna količina je 260 kom. (80 + 180).
Cijena jedne jedinice materijala, određena metodom prosječne cijene, iznosi 140 rubalja. (36.400 RUB / 260 kom.).
Tako je trošak materijala prebačenog u proizvodnju iznosio 33.600 rubalja. (240 kom. x 140 rub.).
Stanje materijala u magacinu 1. avgusta biće 20 kom. (80 + 180 - 240). Trošak ostatka je 2.800 rubalja. (10.100 + 26.300 - 33.600).
Sada izračunajmo količinu goriva i opreme koja će se pripisati troškovima u julu 2005. godine.

Obračun TZR za jul

(*) (4.500 RUB / 36.400 RUB x 100%) = 12,3626%.
(**) 33.600 RUB x 12,3626% = 4154 rubalja.

U skladu sa članom 86. Metodoloških uputstava, TZR koji se odnosi na materijale puštene u proizvodnju, za potrebe upravljanja i za druge svrhe, podliježu mjesečnom otpisu na računovodstvene račune koji odražavaju potrošnju relevantnih materijala (na račune proizvodne, uslužne djelatnosti i farme itd.). Stoga će se otpis materijala u računovodstvu Gamma doo odraziti u sljedećim unosima:

Organizacija ima pravo (koje mora biti ugrađeno u računovodstvenu politiku) da koristi pojednostavljene metode za obračun goriva i opreme (član 88. Metodoloških uputstava):

zaokruživanje procenta TZR na cijele jedinice;
otpis u cijelosti na račune 20, 23 itd. – ako udio TZR-a u računovodstvenim troškovima materijala nije veći od 10%;
otpis opreme i materijala po osnovu planiranog udjela uz naknadno usklađivanje;
primjena procenta rada i proizvodnog rada utvrđenog na početku tekućeg mjeseca, uz usklađivanje u narednom mjesecu ako otpis (ili prekomjerni otpis) odstupanja rada i proizvodnje prelazi 5%.

Zaustavimo se na dvije od ovih metoda za izračunavanje TRP-a.
Udio TZR-a može se zaokružiti na najbliži cijeli postotak. U odnosu na naš primjer, TZR će biti 12%, a trošak otpisanog TZR-a za izvještajni mjesec iznosi 4.032 rublje. (33.600 rubalja x 12%).

Primjer 3.
Koristimo podatke iz primjera 2, iz kojih se vidi da je u izvještajnom mjesecu otpisan materijal u iznosu od 33.600 rubalja. Pretpostavimo da je TRP za mjesec iznosio 1.600 rubalja.
Udio opreme i materijala u troškovima otpisanog materijala iznosio je 4,76% (1.600 RUB / 33.600 RUB x 100%).

U ovom slučaju, cjelokupni iznos TZR u iznosu od 1.600 rubalja. može se otpisati kao povećanje troškova utrošenog (izdatog) materijala.

Opcija 3. Zalihe i oprema iskazuju se na posebnom računu „Nabavka i nabavka materijalnih sredstava“ prema dokumentima obračuna dobavljača.
Na teretu računa 15 “Nabavka i nabavka materijalnih sredstava” iskazuje se prijem materijala po nabavnoj cijeni (dug 15, kredit 60).
Kredit računa 15 u korespondenciji sa računom 10 “Materijali” uključuje troškove zaliha koje je organizacija stvarno primila i kapitalizirala.
Prema stavu 80. Metodoloških uputstava, dozvoljeno je korištenje knjigovodstvenih cijena u analitičkim računovodstvenim i skladišnim prostorima za materijal.
Kao računovodstvene cijene materijala koriste se sljedeće:
a) cijene po dogovoru;
b) stvarni trošak materijala prema prethodnom mjesecu ili izvještajnom periodu (izvještajnoj godini);
c) planirane cijene;
d) prosječna cijena grupe materijala.

Ukoliko postoje značajna odstupanja od planiranih i prosječnih cijena od tržišnih, podliježu reviziji. Takva odstupanja ne bi trebalo da prelaze, po pravilu, 10%.
Dakle, knjiženjem zaduženja 10 kredita 15 materijal se prenosi u skladište po obračunskim cijenama.
Iznos razlike u cijeni nabavljenih zaliha, obračunat u stvarnom trošku njihovog nabavke (nabavke) i knjigovodstvenim cijenama, otpisuje se sa računa 15 na račun 16 „Odstupanje u nabavnoj vrijednosti materijalnih sredstava“.
U skladu sa tačkom 85. Metodoloških uputstava, TZR se takođe može pripisati bilansnom računu 15. Shodno tome, odstupanje u troškovima materijala (razlika između stvarnog troška nabavljenog materijala i njihove obračunske cene) će uključivati ne samo razlika između cijene materijala po ugovorenoj cijeni i njegove obračunske cijene, ali i iznosa zaliha, a iznos odstupanja na kraju izvještajnog perioda se u cijelosti otpisuje na bilansni račun 16.
U bilansni račun 15, organizacija može uključiti samo troškove materijala naznačene u isporučiočevim platnim dokumentima (faktura, faktura, zahtjev-nalog, itd.), za koje su upisana prava vlasništva, korištenja i raspolaganja. prebačeno na kupca, ali materijal još nije stigao (materijali su na putu).
Pogledajmo primjer postupka za odražavanje i otpis odstupanja stvarnih troškova materijala od računovodstvenih cijena.

Primjer 4.
Od 1. jula 2005. godine Gamma doo je registrovala 80 jedinica. materijala u vrijednosti od 10.000 rubalja. Iznos odstupanja u stvarnim troškovima materijala od računovodstvenih cijena, prikazan kao dugovni saldo na računu 16 „Odstupanje u cijeni materijalnih sredstava“, iznosio je 1.500 rubalja.
Tokom mjeseca od dobavljača su primljene četiri serije istog materijala.

Prilikom kupovine materijala, organizacija je napravila TZR u iznosu od 3.540 rubalja, uključujući PDV - 540 rubalja. Tokom mjeseca, 240 jedinica je pušteno iz skladišta u proizvodnju. materijal. Računovodstveni trošak jedinice materijala iznosi 125 rubalja. (10.000 RUB / 80 kom.). Računovodstvena politika organizacije propisuje da se tehnički i tehnički zahtjevi uključuju u odstupanja.

Prijem materijala u računovodstvo Gamma doo će se odraziti u sljedećim unosima:

Obračun odstupanja za jul

(*) (8,300 RUB / RUB 32,500 x 100%) = 25,5385%.
(**) 30.000 rub. x 25,5385% = 7662 rubalja.

U skladu sa tačkom 86 Metodološkog uputstva, odstupanja se otpisuju na iste računovodstvene račune kao i materijali (na račune proizvodnje, uslužnih djelatnosti i gazdinstava i dr.). Stoga će se otpis materijala u računovodstvu Gamma doo odraziti u sljedećim unosima:

Prema klauzuli 88 Metodoloških uputstava, kao iu drugoj opciji, dozvoljeno je koristiti pojednostavljene opcije za obračun troškova odstupanja prilikom otpisa kao rashoda.

Poresko računovodstvo

1. Troškovi transporta, utovar FS< * *>MC< * * * > – Putni troškovi (osim dnevnica iznad norme) FS MC –Putni troškovi (prevelike dnevnice) FS Ne predaje. ETC3. Skladištenje materijala FS MC –4. Marže i provizije FS MC –5. Nestašice, kvarenje u granicama prirodnog gubitka<****>FS materijal. potrošni materijal VNR Kamata na zajam povezan sa nabavkom materijala pre nego što se oni prihvate u računovodstvo (u granicama utvrđenim članom 269 Poreskog zakona Ruske Federacije) FS Neprodaja. potrošni materijal VNRKamata na kredit povezan sa nabavkom materijala pre njihovog prihvatanja na računovodstvo (preko normi utvrđenih članom 269 Poreskog zakona Ruske Federacije) FS Ne predaje. ETC7. Troškovi održavanja nabavno-skladišnog aparata FS Kosven. potrošni materijal VNR8. Troškovi održavanja nabavnih mesta FS Kosven. potrošni materijal VNR

	Tip TZR	Za računovodstvene svrhe	Za potrebe NU	Razlike <*>
2.
2.
6.
6.

(*) TNR – privremene oporezive razlike; TVR – privremene odbitne razlike; PR – stalne razlike.
(**) FS - u računovodstvu, TZR učestvuje u formiranju stvarnog troška materijalnih sredstava (klauzula 6 PBU 5/01).
(***) MC – u poreskom računovodstvu, TZR se uzimaju u obzir u troškovima nabavke materijalnih sredstava (klauzula 2 člana 254 Poreskog zakona Ruske Federacije).
(****) Bilješka! U skladu sa st. 2 klauzula 7 čl. 254 Poreznog zakona Ruske Federacije, gubici od nestašica i (ili) oštećenja tokom skladištenja i transporta inventara u granicama normi prirodnog gubitka odobrenih na način koji je utvrdila Vlada Ruske Federacije izjednačavaju se sa materijalnim troškovima za poreske svrhe.

Dakle, ne postoje trajne razlike između računovodstvenog i poreskog računovodstva.

Međutim, treba obratiti pažnju na ovu tačku. Ako u računovodstvu organizacija uzima u obzir materijal i opremu prema prvoj opciji, onda su oni direktno uključeni u stvarni trošak materijala.
Ako organizacija obračunava materijal i opremu na posebnom podračunu na računu 10 (opcija 2) ili vodi evidenciju nabavke materijala na računima 15 i 16 (opcija 3), onda se ovi rashodi raspoređuju između obračunskih objekata. Dakle, puna stvarna cijena materijala se formira usrednjavanjem i distribucijom goriva i opreme tokom vremena. Međutim, Porezni zakonik Ruske Federacije ne dopušta korištenje opisane metode. U ovom slučaju, računovođa će morati ići na jedan od dva načina:
1. U računovodstvu TZR treba uzeti u obzir na podračunu 10 ili koristiti račune 15 i 16, au poreskom računovodstvu ih uključiti direktno u stvarni trošak. To će dovesti do velikog broja neslaganja koja je teško izračunati.
2. U poreskom računovodstvu oprema i materijal se ne uključuju direktno u stvarni trošak, već se raspoređuju na računovodstvene objekte, odnosno po analogiji sa računovodstvom (opcije 2 i 3). Zaposleni u računovodstvu biće pošteđeni radno intenzivnih obračuna privremenih razlika. Jedino što može ugroziti društvo je odgovornost iz čl. 120 Poreznog zakona Ruske Federacije (novčana kazna od 5 do 15 hiljada rubalja) za grubo kršenje pravila za računovodstvo prihoda i (ili) troškova i (ili) predmeta oporezivanja od strane organizacije.

2.2. TZR za kupovinu robe

Specifičan sastav troškova transporta pri obavljanju trgovinskih poslova nije definisan regulatornim dokumentima ni o računovodstvu ni o oporezivanju. Spisak troškova transporta, na primer, predložen je u Smernicama za računovodstvo zaliha, ali je namenjen proizvodnim organizacijama koje nabavljaju materijal i sirovine.
Za računovodstvene svrhe, računovođama trgovinskih organizacija može se preporučiti primjena Metodoloških preporuka Roskomtorga, koje su još uvijek na snazi (Ministarstvo finansija Ruske Federacije je objasnilo da se organizacije, kao i ranije, mogu rukovoditi sličnim industrijskim uputstvima, uzimajući u obzir vodi računa o zahtjevima, principima i pravilima utvrđenim u skladu sa regulatornim dokumentima u računovodstvu). Međutim, Metodološke preporuke Roskomtorga nisu obavezne za korištenje, stoga sastav troškova transporta i odabrani način njihovog obračuna moraju biti fiksirani u računovodstvenoj politici.
Prema tački 2.2 Metodoloških preporuka Roskomtorga u računovodstvu, u troškove transporta uključene su sljedeće vrste troškova:

plaćanje usluga transporta trećih organizacija za prevoz robe i proizvoda (plaćanje za prevoz, za snabdevanje vagona, vaganje robe, itd.);
plaćanje usluga organizacija za utovar robe i proizvoda u i istovar vozila, naknade za špedicije i druge slične usluge;
trošak materijala utrošenog na opremu vozila (daske, otvore, regali, stalci, itd.) i njihovu izolaciju (slama, piljevina, vreća, itd.);
plaćanje privremenog skladištenja robe na stanicama, pristaništu, lukama, aerodromima u regulatornim rokovima utvrđenim za izvoz robe u skladu sa zaključenim ugovorima;
naknade za održavanje pristupnih puteva i nejavnih skladišta, uključujući naknade za željeznicu u skladu sa zaključenim ugovorima.

Procedura za prikazivanje troškova transporta u vezi sa kupovinom robe u računovodstvu je određena PBU 5/01. Prema klauzuli 6 PBU 5/01, troškovi nabavke i isporuke materijala na mjesto upotrebe uključuju se u njihov stvarni trošak, koji može:

ili se odmah formira na računu 41 “Roba”;
ili prvo akumulirati na kontu 15 “Nabavka i nabavka materijalnih sredstava”, a zatim se akumulirani trošak otpisuje na račun 41 “Roba”.

Postoji još jedan način obračuna troškova transporta. Prema klauzuli 13 PBU 5/01, trgovačke organizacije mogu uključiti u troškove prodaje troškove nabavke i isporuke robe u centralna skladišta (baze), nastale prije stavljanja u prodaju.

Primjer 5.
Alpha LLC (prodavac) isporučuje robu Gamma LLC (kupcu) u iznosu od 118.000 rubalja. (uključujući PDV 18% - 18.000 rubalja). Vlasništvo nad robom prelazi u trenutku otpreme iz skladišta dobavljača. Dostava se plaća posebno, njena cijena je 59.000 rubalja. (uključujući PDV 18% - 9.000 rubalja).
Pretpostavimo da računovodstvena politika Gamma doo predviđa uključivanje troškova isporuke robe kao dio troškova prodaje.

U računovodstvene evidencije Gamma doo izvršiće se sljedeći upisi:

(*) Podračun “Troškovi transporta”

ili u trošku takve robe;
ili kao dio troškova prodaje.

klauzula 13 PBU 5/01: organizacija koja se bavi trgovinskom djelatnošću može uključiti troškove nabavke i isporuke robe u centralna skladišta (baze) prije nego što se prenese na prodaju kao dio troškova prodaje;
Uputstvo za korišćenje Kontnog plana: na teret računa 44 „Troškovi prodaje“ akumuliraju se iznosi troškova koje organizacija ima u vezi sa prodajom. Ovi iznosi se u cijelosti ili djelomično otpisuju na teret računa 90 „Prodaja“. U slučaju djelimičnog otpisa, troškovi transporta (između prodate robe i stanja robe na kraju svakog mjeseca) podliježu raspodjeli u organizacijama koje se bave trgovinom i drugim posredničkim poslovima.

U stavovima 87, 88 Metodoloških uputstava dat je obračun otpisa materijala i opreme, ali se predložena metodologija odnosi na odjeljak 2 „Knjigovodstvo materijala“ i, po mišljenju autora, neispravno je primjenjivati na robu.
Ispada da organizacija mora samostalno odrediti postupak raspodjele troškova prijevoza u računovodstvu, ugrađujući ga u naredbu o računovodstvenim politikama. Kako bi se minimizirali troškovi rada, preporučljivo je koristiti metod raspodjele troškova opisan u poglavlju. 25 Poreski zakon Ruske Federacije.

Što se tiče poreskog računovodstva, sastav troškova transporta koji se uzima u obzir u svrhu obračuna poreza na dohodak nije utvrđen Poreskim zakonikom Ruske Federacije. U skladu sa stavom 1. čl. 11 Poreskog zakonika Ruske Federacije, institucije, pojmovi i pojmovi građanskog, porodičnog i drugih grana zakonodavstva Ruske Federacije, koji se koriste u Poreskom zakoniku Ruske Federacije, primjenjuju se u značenju u kojem se koriste u ove grane zakonodavstva (osim ako drugačije nije predviđeno Poreskim zakonikom Ruske Federacije). S tim u vezi, prilikom određivanja sastava troškova transporta u poreskom računovodstvu, možete koristiti Sveruski klasifikator vrsta ekonomskih aktivnosti (OKVED), prema kojem troškovi transporta uključuju i povezane usluge (vidi, na primjer, OKVED, klasa 63 „Pomoćne i dodatne transportne delatnosti“, uključujući utovar i istovar tereta i prtljaga, kao i skladištenje i skladištenje svih vrsta tereta). Tako je za poreske svrhe moguće prihvatiti isti sastav troškova transporta kao i u računovodstvu.

Napomena: Federalni zakon od 06.06.05 br.58-FZ značajne promjene su napravljene u Ch. 25 Poreskog zakona Ruske Federacije, posebno u čl. 320 Poreznog zakona Ruske Federacije, koji je posvećen postupku utvrđivanja troškova za trgovinske poslove. Novo izdanje čl. 320 Poreskog zakona Ruske Federacije stupa na snagu nakon mjesec dana od dana zvaničnog objavljivanja ovog zakona i odnosi se na pravne odnose nastali od 01.01.2005.
Dakle, šta se promijenilo u načinu na koji se određuju troškovi trgovanja?
Prvo, prema novom izdanju ovog članka, troškovi transporta za kupovinu robe mogu se uzeti u obzir ne samo kao dio troškova distribucije, već i uključeni u troškove nabavke robe, što će približiti računovodstveno i porezno računovodstvo. . (Stara verzija člana 320 Poreskog zakona Ruske Federacije predviđala je jedini mogući postupak otpisa troškova transporta kao smanjenja dobiti - troškovi isporuke robe podliježu raspodjeli na stanje robe u skladištu , bez obzira na način iskazivanja troškova transporta usvojen u računovodstvu).
...U iznos troškova distribucije uračunati su i troškovi poreskog obveznika – kupca dobara za isporuku ovih dobara, troškovi skladištenja i drugi troškovi tekućeg mjeseca u vezi sa nabavkom, ako nisu uključeni u trošak nabavke. kupovinu robe i prodaju te robe. Troškovi distribucije ne uključuju troškove nabavke robe po cijeni utvrđenoj uslovima ugovora. U tom slučaju poreski obveznik ima pravo da odredi trošak nabavke dobara uzimajući u obzir troškove vezane za nabavku ovih dobara. ...Postupak formiranja troška nabavke dobara utvrđuje poreski obveznik u računovodstvenoj politici za poreske svrhe i primenjuje se za najmanje dva poreska perioda (novo izdanje člana 320. Poreskog zakonika Ruske Federacije).
Drugo, formula za izračunavanje prosječnog procenta postala je ispravnija. Objasnimo ovo na primjeru.
Prema čl. 320 Poreskog zakona Ruske Federacije, troškovi tekućeg mjeseca podijeljeni su na direktne i indirektne.
Na direktne troškove vezati:

trošak nabavke (u staroj verziji predmetnog artikla - kupljeno) prodatih dobara u datom izvještajnom (poreskom) periodu;
iznos troškova isporuke (troškova transporta) kupljene robe do skladišta poreskog obveznika - kupca dobara (ukoliko ovi troškovi nisu uključeni u nabavnu cijenu ovih dobara).

Svi ostali rashodi, osim neposlovnih rashoda utvrđenih u skladu sa čl. 265 Poreskog zakonika Ruske Federacije, izvršeni u tekućem mjesecu, priznaju se kao indirektni rashodi i smanjuju prihod od prodaje tekućeg mjeseca.

Formula u staroj verziji čl. 320 Poreski zakon Ruske Federacije.

Iznos direktnih rashoda koji se odnose na stanje robe u skladištu određen je prosječnim procentom za tekući mjesec, uzimajući u obzir saldo prijenosa na početku mjeseca sljedećim redoslijedom:

(*) Pokazalo se da se u praksi u brojniku pojavljuju samo troškovi transporta, iako je formalno, po slovu zakona, riječ o svim direktnim troškovima, odnosno i troškovima transporta i troškovima nabavljene robe.

Formula u novoj verziji čl. 320 Poreski zakon Ruske Federacije.

Primjer 6.
Veletrgovina Gama doo ima sljedeće pokazatelje za jun 2005. godine. Cijena karte:

stanje na početku mjeseca je 40.000 rubalja.
za isporuku robe od dobavljača u skladište Gamma LLC u junu iznosio je 140.000 rubalja.

stanje na početku juna je 500.000 rubalja;
primljeno u junu u iznosu od 700.000 rubalja:
prodato u junu za iznos od 1.000.000 RUB;
stanje neprodate robe na kraju mjeseca je 200.000 rubalja. (500.000 + 700.000 - 1.000.000).

Računovodstvena politika organizacije za poreske svrhe utvrđuje da se trošak nabavke dobara formira bez uzimanja u obzir troškova povezanih sa nabavkom ovih dobara.

Krajem juna, računovođa Gamma doo izvršiće sljedeću kalkulaciju:

Iznos salda troškova prevoza na početku meseca i troškova prevoza nastalih u izveštajnom mesecu iznosiće 180.000 rubalja. (40.000 + 140.000).
Količina prodate robe u izvještajnom mjesecu i stanje robe na kraju mjeseca je 1.200.000 rubalja. (1.000.000 + 200.000).
Prosječan procenat troškova transporta u odnosu na ukupne troškove robe iznosiće 15% (180.000 / 1.200.000 x 100%).
Iznos troškova transporta koji se odnosi na stanje neprodate robe na kraju mjeseca iznosi 30.000 rubalja. (200.000 RUB x 15%).
Iznos transportnih troškova koji će umanjiti oporezivu osnovicu poreza na dohodak u junu je 150.000 rubalja. (40.000 + 140.000 – 30.000).

Treće, nova verzija čl. 320 Poreskog zakonika Ruske Federacije, koji je riječi „roba u skladištu“ zamijenio sa „neprodata roba“, konačno je okončao spor da li će se prilikom obračuna poreza na dohodak uzeti u obzir kao rashodi troškovi isporuke robe koji se pripisuju roba koja je na kraju izvještajnog mjeseca otpremljena (sa posebnim prijenosom vlasništva), a nije prodata. Sada nema sumnje da iznos troškova isporuke koji se može pripisati isporučenoj, ali neprodanoj robi također treba uzeti u obzir kao dio direktnih troškova koji se mogu pripisati stanju robe.

Posebnu opciju računovodstva robe i materijala organizacija utvrđuje samostalno i odražava se u računovodstvenim politikama organizacije

Sastav troškova transporta i nabavke (TZR) uključuje:

troškovi utovara i transporta;
troškovi održavanja nabavnog i skladišnog aparata organizacije
troškovi održavanja posebnih mesta nabavke, skladišta i agencija organizovanih u oblastima nabavke;
provizije plaćene dobavljačkim i drugim posredničkim organizacijama;
naknade za skladištenje materijala na mjestima otkupa (luke, željezničke stanice i sl.);
otplate kamata za date kredite i pozajmice vezane za nabavku materijala;
putni troškovi za direktnu nabavku materijala;
trošak gubitaka na isporučenom materijalu u transportu (nestašica, šteta) u granicama stopa prirodnog gubitka;
ostali troškovi.

Približna nomenklatura troškova transporta i nabavke definisana je u Dodatku 2 smjernica

Količina materijala i opreme za otpis za izvještajni period = Potrošnja materijala za izvještajni period* Koeficijent raspodjele /100.

Spisak računa uključenih u računovodstvene unose:

10 - Materijali
10.10 - Troškovi transporta i nabavke
19 - Porez na dodanu vrijednost na kupljenu imovinu
20 - Glavna proizvodnja
23 - Pomoćna proizvodnja
25 - Opći troškovi proizvodnje
26 - Opći troškovi

60 - Poravnanja sa dobavljačima i izvođačima
60.01 - Poravnanja sa dobavljačima i izvođačima
68 - Obračun poreza i naknada
68.2 - Porez na dodatu vrijednost
90 - Prodaja
90.2 - Troškovi prodaje

Račun Dt	Kt račun	Opis ožičenja	Iznos transakcije	Baza dokumenata
10.10	60.01	Odražava se prijem robe i materijala od ugovornih strana	TZR iznos
19	60.01	PDV koji se odnosi na TZR je raspoređen	Iznos PDV-a	Potvrda o obavljenom radu Račun
68.2	19	PDV se obračunava za refundaciju iz budžeta	Iznos PDV-a	Račun kupoprodajaAkt obavljenog posla
25	10.10	Otpis opreme i materijala se odražava na računu opštih troškova proizvodnje materijala za izvještajni period.		Računovodstveni sertifikat-obračun
26	10.10	Otpis opreme i materijala iskazuje se na računu opštih troškova poslovanja materijala za izvještajni period.	Procijenjeni iznos TZR za otpis	Računovodstveni sertifikat-obračun
23	10.10	Otpis opreme i materijala se ogleda na računu za obračun utroška materijala za pomoćnu proizvodnju za izvještajni period	Procijenjeni iznos TZR za otpis	Računovodstveni sertifikat-obračun
20	10.10	Otpis opreme i materijala se odražava na računima za obračun utroška materijala za glavnu proizvodnju za izvještajni period	Procijenjeni iznos TZR za otpis	Računovodstveni sertifikat-obračun
90.2	10.10	Otpis robe i materijala se iskazuje na računima prodaje materijala za izvještajni period.	Procijenjeni iznos TZR za otpis	Računovodstveni sertifikat-obračun

Troškovi transporta i nabavke (TPC)- troškovi u vezi sa nabavkom i isporukom materijalnih sredstava (robe, sirovina, materijala, alata).

Troškovi transporta i nabavke direktno povezani sa nabavkom zaliha (MPI) uključuju, posebno, sljedeće troškove:

trošak dostave;

trošak osiguranja;

carine;

posrednička naknada.

Troškovi transporta i nabavke takođe uključuju:

troškove utovara materijala u vozila i njihovog transporta, koje plaća kupac iznad cijene ovih materijala prema ugovoru;

troškovi održavanja aparata za nabavku i skladištenje u organizaciji, uključujući troškove naknade zaposlenima organizacije koji su direktno uključeni u nabavku, prihvatanje, skladištenje i puštanje kupljenog materijala, zaposlenima u posebnim uredima za nabavku, skladištima i agencijama organiziranim na mjestima nabavke (nabavke) materijala, zaposleni neposredno angažovani na pripremi (nabavci) materijala i njihova isporuka (pratnja) organizaciji, odbici za socijalne potrebe ovih zaposlenih.

marže (doplate), provizije (troškovi usluga) plaćene snabdevačkim, spoljnotrgovinskim i drugim posredničkim organizacijama;

plaćanje skladištenja materijala na otkupnim mjestima, na željezničkim stanicama, lukama, marinama;

plaćanja kamata za date kredite i pozajmice u vezi sa nabavkom materijala prije njihovog prijema u računovodstvo;

putni troškovi za direktnu nabavku materijala;

trošak gubitaka na isporučenom materijalu u transportu (nestašica, šteta) u granicama stopa prirodnog gubitka;

ostali troškovi.

Organizacije imaju pravo da utvrde svoju detaljniju listu takvih troškova i da je odobre u svojim računovodstvenim politikama.

Obračun troškova transporta i nabavke

Postoji nekoliko opcija za obračun troškova transporta i nabavke.

Opcija 1. TZR su uključeni direktno u nabavnu vrijednost zaliha.

Ako se TZR odnosi na isti naziv MPZ, njihov cjelokupni iznos je uključen u cijenu ovih MPZ.

Na primjer, kada je roba iste vrste isporučena jednim vozilom, cjelokupni trošak dostave će biti uključen u cijenu te robe.

Ako se roba i materijal odnosi na više vrsta robe, količina robe se raspoređuje između različitih dobara srazmerno njihovoj vrednosti.

Trošak TZR je uključen u cijenu MPZ knjiženjem:

Primjer

Organizacija je naručila transport robe (300 kg jabuka i 500 kg šargarepe) transportnoj kompaniji.

Roba je isporučena jednim vozilom, troškovi transporta su bili 3.000 rubalja. (bez PDV-a).

Cijena jabuke je 30 rubalja/kg, cijena šargarepe je 10 rubalja/kg.

Trošak dostave (TZR) će biti uključen u cijenu:

jabuke - u iznosu od 1929 rubalja. (3000 RUR x ((300 kg x 30 RUR/kg) / (300 kg x 30 RUR/kg + 500 kg x 10 RUR/kg));

šargarepa - u iznosu od 1071 rublje. (3000 rubalja - 1929 rubalja).

Opcija 2. Zalihe i oprema se evidentiraju na posebnom računu i otpisuju kao troškovi (rashodi) srazmjerno trošku zaliha puštenih u proizvodnju (prodatih) u toku mjeseca.

Ova opcija se koristi kada TZR pripada širokom rasponu MPZ.

U ovom slučaju trošak TZR se akumulira tokom mjeseca na računu 15 „Nabavka i nabavka materijalnih sredstava“ (možete koristiti i poseban podračun na računu 44 „Troškovi prodaje“, na primjer 44-TZR) i na Kraj mjeseca se raspoređuje po metodi prosječnog procenta između stanja zaliha u skladištima i zaliha prenetih u proizvodnju (prodatih).

Za ovo:

Materijali i materijali se dijele u grupe ovisno o vrsti: sirovine, materijali, alati, roba.

Iznos zaliha koji se može pripisati zalihama puštenim u proizvodnju (prodatom) u toku mjeseca izračunava se za svaku grupu zaliha po formuli:

Zalihe zaliha za zalihe puštene u proizvodnju (prodane) = Promet na kreditnom računu ( , ) sa teretom računa () za mjesec X (Debitni račun (44-TZR) na početku mjeseca + Promet na računu zaduženja (44-) TZR) za mjesec) / (Promet na računu ( , ) sa zaduženjem računa ( ) za mjesec + Stanje zaduženja računa ( , ) na kraju mjeseca)

Objave će biti ovako:

Ožičenje	Operacija
D 15 (44-TZR) - K 60 (76)	TKR odražava
D 20 (90) - K 15 (44-TZR)	Zalihe i oprema pripisane zalihama puštene u proizvodnju (prodate) se otpisuju

Primjer

Od početka mjeseca, evidencija organizacije uključivala je materijal u vrijednosti od 12.000 rubalja. Iznos TZR prikazan na računu jednak je 1800 rubalja.

Tokom mjeseca od dobavljača je primljen materijal u vrijednosti od 30.000 rubalja.

Prilikom kupovine materijala, organizacija je izvršila TRP u iznosu od 4.000 rubalja.

Tokom mjeseca iz skladišta je u proizvodnju pušten materijal u vrijednosti od 40.000 rubalja.

Izračunajmo količinu goriva i opreme koja se pripisuje troškovima:


	Stanje na početku mjeseca
	Primljeno u roku od mjesec dana
	Ukupno (stavka 1 + stavka 2)
	Ukupno otpisani za izvještajni mjesec
	Stanje na kraju mjeseca
	Postotak TZR (5.800/42.000 x 100%)
	Ukupno otpisane zalihe za izvještajni mjesec
	Stanje zaliha na kraju mjeseca (klauzula 3 - tačka 8)

Opcija 3. Odnosi se samo na proizvode:

trošak dostave je uključen u troškove tekućeg mjeseca, bez obzira da li je roba prodata ili ne;

preostali TKR koji se odnose na robu uzimaju se u obzir ili pod Opcijom 1 ili Opcijom 2.

U tom slučaju, odabrana opcija računovodstva robe i materijala mora biti fiksirana u računovodstvenoj politici.

Troškovi transporta i nabavke i računovodstveni izvještaji

U bilansu stanja TZR je prikazan u redu 1210 “Zalihe”.

U izvještaju o finansijskim rezultatima TZR-a:

ako se direktno uzmu u obzir u nabavnoj vrijednosti zaliha, iskazuju se na liniji 2120 “Troškovi prodaje”;

ako se evidentiraju na posebnom računu, iskazuju se ili na liniji 2120 “Troškovi prodaje” ili u redu 2210 “Komercijalni troškovi”.

Poresko računovodstvo troškova transporta i nabavke

Opcija 1. Uključite TZR direktno u troškove materijala (robe).

Ako se TZR odnosi na jedan naziv materijala (robe), njihov cjelokupni iznos je uključen u trošak ovih materijala (robe). Na primjer, kada je materijal (roba) istog naziva dostavljen jednim vozilom, cjelokupni trošak dostave će biti uključen u cijenu ovog materijala (robe).

Ako se TZR odnosi na nekoliko vrsta materijala (robe), iznos TZR se raspoređuje između različitih materijala (robe) proporcionalno njihovoj cijeni.

Opcija 2. Zalihe i oprema se obračunavaju odvojeno od nabavne cijene materijala (robe) i na kraju izvještajnog perioda raspoređuju se između materijala (robe) puštene u proizvodnju ili rad (prodate) i njihovog stanja u skladištu. Porezni rashodi uključuju onaj dio TZR-a koji se odnosi na materijale puštene u proizvodnju (operaciju) ili prodatu robu.

U ovom slučaju, obračun iznosa TZR-a vrši se zasebno za svaki naziv materijala (robe) prema formuli:

Količina dobara i materijala (robe) puštena u proizvodnju ili rad (prodata) = Troškovi materijala (robe) puštenih u proizvodnju ili rad (prodatih) za izvještajni (poreski) period X (Količina dobara i materijala koji se može pripisati bilansu materijal (roba) za skladište na početku izvještajnog (poreskog) perioda + količina robe i materijala za tekući izvještajni (poreski) period) / (troškovi materijala (robe) puštenih u proizvodnju ili rad (prodatih) za izvještajni (poreski) period + Trošak stanja materijala (robe) u skladištu na kraju izvještajnog (poreskog) perioda).

Opcija 3. Odnosi se samo na proizvode. Svi TZR, osim troškova dostave robe u skladište (troškovi transporta), uzimaju se u obzir istovremeno kao dio ostalih troškova. posebno:

trošak osiguranja - na dan uplate premije osiguranja osiguravaču;

carine - na dan njihove uplate;

naknada posredniku - na dan potpisivanja posredničkog izvještaja (akta).

Iznos troškova transporta otpisuje se kao rashod u dijelu koji se odnosi na prodatu robu u izvještajnom (poreskom) periodu, u iznosu utvrđenom formulom:

Iznos troškova transporta za prodatu robu = Trošak prodate robe za izvještajni (poreski) period X (Iznos transportnih troškova koji se pripisuju stanju robe u skladištu na početku izvještajnog (poreskog) perioda + Iznos troškova transporta za tekući izvještajni (poreski) period)/ ( Troškovi prodate robe tokom izvještajnog (poreskog) perioda + Trošak stanja robe u skladištu na kraju izvještajnog (poreskog) perioda).

Ako se TZR istovremeno odnosi i na materijal i na robu, dok se TZR za robu uzima u obzir prema opciji 3, tada se iznos TZR-a mora rasporediti između robe i materijala proporcionalno njihovoj cijeni. Inventar koji se odnosi na materijale se tada obračunava u okviru opcije 1 ili 2.

Odabrana računovodstvena opcija mora biti fiksirana u poreskoj računovodstvenoj politici. Štaviše, za robu, odabrana opcija računovodstva robe i materijala mora se primjenjivati najmanje dvije godine.

Još uvijek imate pitanja o računovodstvu i porezima? Pitajte ih na računovodstvenom forumu.

Troškovi transporta i nabavke (TZR): detalji za računovođu

Odraz troškova transporta i nabavke u budžetskoj ili autonomnoj instituciji
Prilikom prijema materijala, ustanova može imati troškove transporta i nabavke. Njima, posebno, možete... prilikom prijema materijala, ustanova može imati troškove transporta i nabavke. Konkretno, možete se prijaviti na njih... uključujući "ulazni" PDV). Troškovi transporta i nabavke vezani za isporuku svih građevinskih sredstava ustanove nisu dati. Troškovi transporta i nabavke biće raspoređeni na različite artikle...
Troškovi transporta i nabavke. Račun kupca.
Uz isporuku robe, drugim riječima – troškovi transporta i nabavke (TZR). Refleksija u transportnom računovodstvu... u formiranju stvarnih troškova materijala. Troškovi transporta i nabavke su troškovi organizacije direktno povezani...
Troškovi logistike: računovodstvo i oporezivanje
Poreski periodi. Podsjetimo i da troškovi transporta i nabavke (TPC) uključuju troškove vezane za... skladišta mogu biti uključeni u troškove transporta i nabavke. U stavu 70 Metodološkog uputstva... -inventara industrije (br. 119n), navodi se da su troškovi transporta i nabavke troškovi organizacije direktno povezani... materijal sa organizacijom. Troškovi transporta i nabavke posebno uključuju troškove za...
Kako ubrzati objavljivanje izvještaja u maloprodaji automatizacijom transformacijskih prilagođavanja
Razlike u početnoj ceni zaliha - troškovi transporta i nabavke (TZR) i vrednovanje po osnovu prodaje... računi 15 i 16. 2. Troškovi transporta i nabavke se uzimaju u obzir kao deo rashoda za...
Analiza troškova proizvoda
I materijal, ali i promjene u troškovima transporta i nabavke. Faktor normi ne odražava samo... materijale po cijenama dobavljača i troškove transporta i nabavke (TZR). Da bi se utvrdio uticaj promene...
Obračun troškova isporuke od generalnog izvođača
Mora biti uključeno kao troškovi transporta i nabavke (TZR) u stvarni trošak nabavke... obračun zaliha, troškovi transporta i nabavke mogu se uzeti u obzir po... Ako organizacija odluči da obračunava troškove transporta i nabavke odvojeno ( na posebnim podračunima na... “Odstupanja u cijeni materijalnih sredstava.” Troškovi transporta i nabavke ili odstupanja u cijeni izgradnje...
Carinska plaćanja pri uvozu robe
Imenovano kao sastavni dio troškova transporta i nabavke (TPC). Razmotrimo računovodstvene opcije... Računovođa može koristiti opciju obračuna troškova transporta i nabavke, opisane u paragrafima 80... posebno se uzimaju u obzir kao dio troškova transporta i nabavke na posebnom podračunu do... ali odstupanja u vidu troškova transporta i nabavke otpisuju se za pojedine vrste... Svaka organizacija ima svoje specifičnosti troškova transporta i nabavke, te svoj obim carine...
Troškovi kupovine robe: moguće su opcije
Trgovinske organizacije ne mogu u stvarni trošak robe uključiti troškove transporta i nabavke, ali... u računovodstvenoj politici propisati da se troškovi transporta i nabavke ne uključuju u stvarni trošak...
Raspoređujemo troškove: postoji mnogo opcija
U ovom slučaju možete koristiti opciju obračuna troškova transporta i nabavke opisanih u stavu 80 i... cijene) se posebno uzimaju u obzir kao dio troškova transporta i nabavke na posebnom podračunu na računu.... Ali odstupanja u vidu troškova transporta i nabavke se otpisuju za pojedine vrste ili... . Svaka organizacija ima svoje specifičnosti troškova transporta i nabavke i na koji način to popraviti u...
Vrednovanje dobara prilikom nabavke u računovodstvenom i poreskom računovodstvu (kraj)
PBU ne koristi termin „troškovi transporta i nabavke“. Međutim, u Metodološkim uputstvima... koristi se, ali se primjenjuje još jedan - „troškovi transporta i nabavke“. Uprkos očiglednoj sličnosti... u skladu sa Okvirnom nomenklaturom troškova transporta i nabavke (TPC), datom u Dodatku br. 2... preporuke daju prilično potpunu procenu troškova transporta i nabavke u odnosu na proizvodne organizacije gotovih proizvoda. roba...
Prijem materijalnih sredstava u ugostiteljske organizacije
Kupac, shodno tome, umanjuje troškove materijala, transporta i nabavke i porez na dodatu vrednost... 28.12.2001. br. 119: „Troškovi transporta i nabavke su troškovi organizacije direktno povezani... naknadno iznos manjka se otpisuje na troškove transporta i nabavke . Takav otpis je predviđen... od strane kupca, shodno tome se umanjuju troškovi materijala, troškovi transporta i nabavke i porez na dodatu vrijednost...
Namirenje potraživanja. Potraživanje vrši kupac inventara
Kupac, shodno tome, umanjuje troškove materijala, troškove transporta i nabavke i porez na dodatu vrijednost... prema računovodstvu MPZ. „Troškovi transporta i nabavke su troškovi organizacije direktno povezani... sa materijalima za organizaciju. Sastav troškova transporta i nabavke uključuje: - troškove utovara... od strane kupca, shodno se umanjuju troškovi materijala, troškovi transporta i nabavke i porez na dodatu vrijednost...
Kupac shodno tome umanjuje troškove materijala, troškove transporta i nabavke i porez na dodatu vrijednost...od 28.12.2001. br. 119 Troškovi transporta i nabavke organizacije su troškovi direktno povezani...

Troškovi transporta i nabavke i njihovo računovodstvo

TZR u računovodstvu

Obračun troškova transporta i nabavke (TZR)

Obračun troškova transporta i nabavke materijala. Računovodstveni zapisi

Kako voditi evidenciju troškova transporta i nabavke

Spisak računa uključenih u računovodstvene unose:

Obračun i otpis troškova transporta i nabavke

3. Obračun troškova transporta i nabavke.

servis privremeno nedostupan

Odraz u obračunu troškova transporta u zavisnosti od uslova ugovora

1. Troškovi dostave uključeni su u cijenu proizvoda

2. Trošak dostave je postavljen iznad cijene proizvoda

2.1. TZR za nabavku materijala

2.2. TZR za kupovinu robe

Formula u staroj verziji čl. 320 Poreski zakon Ruske Federacije.

Formula u novoj verziji čl. 320 Poreski zakon Ruske Federacije.

Spisak računa uključenih u računovodstvene unose:

Troškovi transporta i nabavke i računovodstveni izvještaji

Poresko računovodstvo troškova transporta i nabavke

Povezani materijali: