Principalele obiective ale inventarului sunt identificarea și eliminarea discrepanțelor dintre contabilitatea și disponibilitatea reală a mărfurilor pentru toate articolele de produs. Acest lucru este prevăzut în Legea „Cu privire la contabilitate” nr. 129-FZ și Ghidul pentru inventarul proprietății și datorii financiare nr. 49. Pentru ca contabilul să poată reflecta corect rezultatele auditului, este necesar să se planifica implementarea acestuia. Directorul emite o comandă corespunzătoare și nu numai depozitele în sine, ci și baza de date a produselor trebuie pregătită pentru renumărătoare.

Nu ratați punct important: inregistrarea rezultatelor inventarului se realizeaza simultan atat in depozit cat si in contabilitate. În acest sens este desemnat depozitarul, cu care trebuie încheiat un acord de răspundere.

Pe baza rezultatelor inventarierii din depozit sunt identificate toate surplusurile și lipsurile apărute în cursul activităților companiei. Sarcina contabilului este de a reflecta aceste date în contabilitate. Dacă se identifică discrepanțe, este necesar să se întocmească o declarație de comparație în formularul nr. INF-19. În plus, trebuie să anulați pierderile în limitele pierderilor naturale. Iar lipsurile și surplusurile sunt indicate în fișa de reconciliere în conformitate cu evaluarea în contabilitate.

Găsirea vinovatului

În cazul în care este detectată o lipsă, conducerea companiei trebuie să decidă pe cheltuiala cui va fi anulată prejudiciul. Există puține opțiuni: dacă un angajat al companiei este de vină pentru lipsa de bunuri, atunci pierderea companiei va fi acoperită din salariul angajatului. Dar rețineți că inspectorii examinează cu atenție aceste operațiuni. Pot apărea întrebări nu numai în ceea ce privește impozitarea și contabilizarea deducerilor, ci și cu privire la legalitatea pedepsirii unui angajat.

În cazul în care directorul decide totuși să acopere deficitul pe cheltuiala angajatului, este necesar să se țină cont de faptul că există mai multe tipuri de răspundere financiară: integrală, limitată sau colectivă. Despăgubirea integrală a prejudiciului este posibilă în mai multe cazuri:

• atunci când legea conține o referire directă la despăgubiri în cazul lipsei de bunuri de valoare încredințate salariatului pe baza unui acord sau a unui document unic;
• atunci când prejudiciul a fost cauzat sub intoxicare cu alcool, droguri sau toxice;
• când prejudiciul a fost cauzat din acțiuni penale înregistrate printr-o hotărâre judecătorească sau ca urmare a unei contravenții administrative;
• în cazul dezvăluirii de informații secrete sau al neîndeplinirii de către salariat a atribuțiilor sale oficiale;
• când este stabilită răspunderea financiară integrală contract de muncă, care se încheie cu șeful societății, adjunctul acestuia și contabilul-șef.

Dacă s-a încheiat un contract colectiv cu salariații vinovați, atunci bunurile sunt încredințate întregului personal. Pe această bază, lipsa poate fi reținută unui grup de persoane.

intermediar periculos

Există însă cazuri când, în timpul unei anchete, reiese că lipsa nu a apărut din vina părții care primește sau trimite. La urma urmei, există adesea un intermediar între două depozite sau companii - un transportator. Răspunderea unei companii de transport este reglementată de capitolul 40 din Codul civil al Federației Ruse. Astfel, articolul 796 din Codul civil al Federației Ruse prevede că expeditorul este răspunzător pentru daunele aduse mărfurilor, cu excepția cazului în care dovedește că lipsa de mărfuri a avut loc din cauza unor circumstanțe pe care transportatorul nu le-a putut preveni și a căror eliminare nu depindea de el. .

În caz de pierdere a mărfurilor transportate, costul acesteia este rambursat integral. Dacă s-a descoperit doar deteriorarea produsului, atunci valoarea despăgubirii ar trebui să acopere prețul cu care a fost redusă valoarea produsului. În plus, antreprenorul returnează expeditorului fondurile care au fost transferate pentru serviciu.

Trebuie amintit că documentele privind motivele eșecului încărcăturii, întocmite de către transportator, sunt luate în considerare de către instanță împreună cu alte documente care pot servi ca bază pentru răspunderea cărăuşului, expeditorului sau destinatarului. marfa.

Anulat ca cheltuieli

În lipsa vinovaților, sumele deficitului care au fost înregistrate în contul inițial 94 „Lipsuri și pierderi din deteriorarea valorilor” se strâng în debitul subcontului 91 „Alte venituri și cheltuieli”. Procedura de anulare este prevăzută în articolul 12 din Legea federală „Cu privire la contabilitate”.

Exemplu:

Un incendiu a avut loc la depozitul Tekhnik JSC, în urma căruia un lot de echipamente informatice a fost distrus. Ei au efectuat un inventar, în urma căruia comisia a constatat că echipamentele în valoare de 60.000 de ruble s-au deteriorat.

Autoritățile de control la incendiu au ajuns la concluzia că incendiul s-a produs în urma unui fulger, adică nu au fost făptași.

Contabilul companiei face următoarele înregistrări:

Debit 94 Credit 41în valoare de 60.000 de ruble. – costul echipamentelor arse a fost anulat pe baza rezultatelor inventarului în contul de lipsă;

Debit 91 (99) Credit 94– cuantumul deficitului rezultat în urma incendiului se anulează drept cheltuieli ale companiei.

Nu prea mult în plus

Ca urmare a inventarierii, pot fi identificate surplusuri care trebuie valorificate. Mulți contabili au probleme cu asta. Trebuie să începeți prin a evalua bunurile la valoarea de piață în momentul descoperirii.

Acest lucru este reflectat de următoarele cablaje:

Debit 41 Credit 91.1– marfurile excedentare sunt valorificate.

Principalul lucru la care trebuie să fii atent este contabilitatea fiscală. Cert este că, în conformitate cu paragraful 250 din Codul fiscal, surplusurile identificate ca urmare a stocurilor trebuie incluse în veniturile neexploatare ale companiei. Aceasta înseamnă că acestea trebuie luate în considerare la calcularea impozitului pe venit. În plus, în conformitate cu paragraful 2 al articolului 254 din Codul fiscal, la determinarea sumei cheltuielilor materiale, costul excedentului este determinat ca fiind suma impozitului pe venit calculat din veniturile neexploatare. Adică, va fi posibilă anularea drept pierderi nu întreaga valoare de piață a activelor de capital, ci doar suma impozitului pe venit plătită în legătură cu inventarul găsit.

Posibilitate de reclasificare

La reclasificare, surplusurile și lipsurile trebuie să corespundă cantitativ, așa cum este indicat în fișa de potrivire. Documentul trebuie semnat de managerul depozitului si prezentat directorului spre aprobare. El, la rândul său, confirmă corectitudinea formării articolelor din nomenclatura produselor. După care extrasul este transferat la departamentul de contabilitate. Dar amintiți-vă că lucrătorii contabili pot compensa compensările reciproce ale excedentelor și lipsurilor ca urmare a reclasificării doar ca excepție pentru o perioadă auditată și în raport cu valorile unui articol din cantități egale. Acest lucru este menționat în Orientările pentru inventarul proprietăților și obligațiilor financiare, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei nr. 49 din 13 iunie 1995.

Persoanele responsabile financiar reprezintă explicatii detaliate comisia de inventariere despre neclasarea admisă. Dacă nu sunt identificați vinovații specifici ai confuziei, atunci diferențele de sumă sunt considerate ca lipsuri în depășire față de normele de pierdere și sunt anulate în costurile de distribuție și producție.

În concluzie, observăm că, indiferent de cât de mult se prelungește procesul de audit, sarcina principală a contabilului este să alinieze datele contabile cu indicatorii actuali. Și cu cât rezultatele inventarului actual sunt reflectate mai precis, cu atât va fi mai ușor să faceți față lipsurilor și excedentelor în viitor.

Yulia Laksha, expert la revista Calculation

Cel puțin o dată pe an, fiecare organizație, indiferent de forma sa de proprietate și statutul juridic, trebuie să efectueze un inventar. Contabilul trebuie să reflecte rezultatele sale în contabilitate. Acest articol vă va spune cum să faceți acest lucru corect și ce tranzacții de stoc sunt utilizate de obicei.

Efectuarea obligatorie a unui inventar complet al tuturor activelor companiei este prevăzută de Legea federală nr. 402 din 6 decembrie 2011 „Cu privire la contabilitate”. Trebuie efectuată cel puțin o dată pe an, de obicei în ultima lună înainte de însumare și întocmire raportare anuală. Procedura de efectuare a unui inventar trebuie să fie prescrisă în politica contabilă a organizației și a acesteia scopul principal este de a identifica prezența reală și starea de calitate a tuturor activelor organizației:

• mijloace fixe;
• materiale si materii prime;
• mărfuri în depozite și pentru vânzare;
• alte materiale și nemateriale bunuri materiale;
• decontari cu contrapartidele;
• documentație;
• Baniși titluri de valoare.

După inventariere, este necesară clarificarea datelor contabilitate, și, de asemenea, să le alinieze la starea reală a lucrurilor. La urma urmei, procesul de inventariere constă tocmai în compararea datelor contabile cu prezența efectivă a valorilor și a soldurilor. Să aruncăm o privire mai atentă asupra contabilizării rezultatelor inventarului și a înregistrărilor utilizate în diferite situații.

Contabilitatea rezultatelor stocurilor

Rezultatele unui audit cuprinzător al activelor unei organizații pot fi diferite, în special, în legătură cu activele materiale, acestea pot fi:

• deficit - când soldurile contabile sunt mai mari decât cele reale;
• surplus - atunci când se identifică bunuri sau materiale în exces care nu sunt în datele contabile;
• resortarea - atunci când unele bunuri materiale lipsesc, dar există valori suplimentare sub alte elemente.

În plus, există și un audit al decontărilor reciproce, ale cărui rezultate contabilul trebuie să le afișeze și în contabilitate. Prin urmare, este necesar să se trateze fiecare caz specific separat. Dar trebuie amintit că documentul principal în orice situație este foaia de colare a rezultatelor inventarului articolelor de inventar, formularul nr. INV-19, pe baza acestuia, contabilul face toate înregistrările. Declarația de potrivire poate avea o formă diferită dacă este specificată în politica contabilă.

Lipsește: cablaj

Lipsa, din păcate, este cel mai frecvent rezultat al stocurilor, în special în companiile comerciale și depozite. Acest lucru se datorează diferiților factori:

• depozitare neglijentă;
• furt de către angajați sau clienți;
• declin natural (așa-numita „contracție”, „degradare”, etc.);
• alti factori.

Numai deficiențele în limitele pierderilor naturale pot fi eliminate fără durere. Astfel de standarde sunt stabilite pentru fiecare tip de produs, material și materie primă și trebuie să fie consacrate oficial în politica contabilă. Restul deficitului ar trebui să fie anulat făptuitorilor și numai dacă aceștia nu au putut fi identificați, acesta poate fi anulat. Algoritm pas cu pas contabilizarea lipsurilor identificate de către un contabil.

Pasul 1. În primul rând, trebuie să atribuiți costul tuturor activelor lipsă contului 94 „Lipsuri și pierderi din cauza daunelor aduse obiectelor de valoare” folosind următoarele intrări:

• Dt 94 Kt 10 (07, 08, 41, 43) - deficit de materiale (echipamente, investiții în active imobilizate, bunuri);
• Dt 94 Kt 50 - lipsa banilor in casa de marcat.

În cazul în care există un deficit de active fixe sau necorporale, vor trebui efectuate mai multe înregistrări, deoarece este necesar să se țină seama nu numai de valoarea reziduală, ci și de amortizarea acumulată pe perioada funcționării acestora. Vor arăta astfel:

• Dt 02 Kt 01 - amortizarea mijloacelor fixe lipsă;
• Dt 05 Kt 04 - amortizarea imobilizărilor necorporale lipsă;
• Dt 94 Kt 01 (04) - valoarea reziduală a mijloacelor fixe sau a imobilizărilor necorporale lipsă.

Pasul 2. Dacă nu există suficiente materiale sau materii prime în limitele pierderii naturale, atunci acestea pot fi anulate imediat în conturile de cheltuieli. Pentru ca contabilul să aibă dreptul de a efectua astfel de înscrieri, șeful societății trebuie să emită un ordin corespunzător în baza rezultatelor inventarierii. Când toate formalitățile sunt îndeplinite, postările vor arăta astfel:

Dt 20 (44) Kt 94.

Pasul 3. În cazul în care există un deficit de mai multe obiecte de valoare decât standardele stabilite, deficitul trebuie să fie atribuit persoanelor responsabile de aceasta. Pentru a face acest lucru, trebuie să existe o încheiere corespunzătoare a comisiei și un ordin din partea conducerii. După completarea tuturor acestor documente, trebuie să faceți următoarea înscriere în registrele contabile:

Pentru contul 73, contabilitatea analitică este necesară în contextul tuturor vinovaților cu înregistrările corespunzătoare.

Pasul 4. În cazul în care făptuitorii nu au putut fi identificați sau au putut apăra în instanță imposibilitatea compensării societății pentru pierderi, cuantumul deficitului trebuie inclus în alte cheltuieli. Cablajul arată astfel:

Surplus de inventar: înregistrări

Dacă în timpul auditului au fost identificate active materiale necontabilizate, care de obicei se numesc surplus, acestea trebuie înregistrate sau valorificate. Contabilul trebuie să facă acest lucru la valoarea de piață la data inventarierii. Organizațiile comerciale atribuie această sumă rezultate financiare, iar organizațiile nonprofit își măresc veniturile cu aceasta. În aceste scopuri se utilizează contul sintetic pasiv 91-1 „Alte venituri”. Pentru a afișa corect excedentele în contabilitate, am colectat tranzacțiile într-un singur tabel.

Subconturile, situațiile contabile și alte documente sunt utilizate pentru analiză. Mijloacele fixe înregistrate în acest mod sunt supuse amortizarii în mod obișnuit.

Re-notare: postări

Uneori se întâmplă ca în timpul controlului să fie identificate atât surplus, cât și mărfuri sau materiale lipsă. Aceasta se numește resortare, dar numai dacă bunurile materiale sunt de același tip sau se aflau în custodia unei singure persoane. În acest caz, este permisă efectuarea așa-numitei recompensare în contabilitate. Adică să acoperim deficitul cu surplus. Există cabluri diferite pentru asta.

Exemplul 1. Costul activelor lipsă s-a dovedit a fi mai mare decât costul activelor necontabilizate care erau în surplus. De exemplu, în timpul unui audit de depozit, s-au găsit 100 kg de orez în loc de 150 kg și 200 kg de mei în loc de 175 kg. Orezul este mai scump decât meiul, iar deficiența lui în greutate este mai mare decât excesul de mei. Contabilul a făcut următoarele înregistrări pe baza rezultatelor inventarului:

• Dt 94 Kt 41 subcont „Orez” - costul celor 50 kg de orez lipsă;
• Dt 41 subcont „Millet” Kt 94 - costul unui extra de 25 kg de mei;
• Dt 41 subcontul „Orez” Kt 41 subcontul „Millet” - cost de compensare (diferența dintre costul meiului creditat și orezul lipsă);
• Dt 94 Kt 41 - valoarea excedentului deficitului asupra excedentului este anulată.

În situația luată în considerare, depozitarul s-a dovedit a fi vinovat pentru penuria apărută ca urmare a compensației. Prin urmare, s-a făcut următoarea înregistrare pentru suma care ar trebui să fie încasată de la el:

Dacă nu este posibilă recuperarea pierderii sau instanța îl constată pe depozitar nevinovat, contabilul va trebui să anuleze diferența ca cheltuieli de distribuție și de producție.

În timpul procesului de inventariere la o întreprindere, pot apărea adesea surplus. Pentru contabili, această combinație de circumstanțe aduce probleme suplimentare. Prin urmare, ar trebui să aflați în avans cum să capitalizați surplusul în timpul inventarierii.

Dacă din punct de vedere contabil contabilul nu are întrebări (vom lua în considerare înregistrările pentru surplusuri separat), atunci pot apărea multe întrebări cu contabilitatea fiscală. Separat, merită luată în considerare procedura de contabilizare a stocurilor și a mijloacelor fixe. Aceste două categorii au multe caracteristici care determină înregistrarea diferită a surplusului în timpul inventarierii.

Cel mai adesea, întreprinderile se confruntă cu apariția unor surplus de bunuri, materii prime și materiale. În conformitate cu Codul Fiscal al Federației Ruse (clauza 20, articolul 250), aceste surplusuri trebuie luate în considerare ca venituri neexploatate ale întreprinderii. Dar aceasta ridică o întrebare serioasă: cum să evaluăm corect surplusul descoperit în timpul procesului de inventariere?

Considerând surplusurile încasate drept venituri neexploatare, persoanele responsabile iau în considerare valoarea care a fost primită de întreprindere în timpul tranzacției, adică în natură. Rezultă că determinarea prețului depinde de valoarea tranzacției. Dar, în același timp, trebuie să ne ghidăm și de art. 274 Codul fiscal al Federației Ruse. Aceasta înseamnă că prețul excedentului de stoc este determinat pe baza valorii sale de piață.

Valoarea de piață se referă în acest caz la prețurile pentru mărfuri identice sau identice în perioada analizată. În plus, sunt luați în considerare și alți factori:

• fluctuațiile cererii consumatorilor;
• proprietățile pozitive ale produselor care influențează decizia cumpărătorului;
• data expirării și altele.

Există un alt punct important - proprietatea excedentară identificată în timpul inventarierii este atribuită veniturilor neexploatare în unul dintre următoarele moduri:

• după finalizarea controlului (după executarea actului întocmit de comisia de inventariere);
• la momentul completării rapoartelor anuale (acest lucru trebuie făcut înainte de 31 decembrie a anului de raportare).

Metodologie contabilitate fiscală nu va conta. Inainte de creditarea excedentului in bilant se intocmeste un ordin de valorificare a surplusului in timpul inventarierii.

Compania poate fie să folosească activele rezultate în producție, fie să le revinde. Dar acest lucru nu va permite ca întregul cost al surplusului să fie considerat o cheltuială. Codul Fiscal al Federației Ruse determină succesiunea eliminării ulterioare a acestor surplus.

Dacă activele sunt utilizate în producție, atunci doar 20% din valoarea de piață a articolelor de inventar este recunoscută drept cheltuieli materiale. Rezultă că surplusul de valoare identificat în timpul inventarierii sunt atribuite doar parțial costurilor materiale în timpul utilizării ulterioare.

Dacă surplusul este vândut, atunci regulile de vânzare sunt stabilite de întreprindere în mod independent, deoarece codul fiscal nu reglementează această problemă. În practică, aceste active sunt anulate în organizații în același mod ca și în cazul utilizării lor în producție. Cum se reflectă surplusul în timpul stocului la vânzare în acest caz? Trebuie doar să iei în calcul impozitul pe venit la prețul pieței.

Surplusuri în sistemul de operare

Oricât de ciudat ar fi, în timpul inspecției pot fi descoperite nu doar excesul de materiale, materii prime și mărfuri, ci uneori și mijloace fixe. În acest caz, procedura contabilă este complet diferită. Singura asemănare este că și aici surplusurile identificate în timpul inventarierii sunt contabilizate ca venituri neexploatare.

Contabilii nu folosesc forma naturală a mijloacelor fixe în acest caz, dar folosesc totuși valoarea curentă de piață atunci când fac calcule. Baza unei astfel de aprecieri este art. 250 Cod fiscal al Federației Ruse. Punctul 8 prevede că întreprinderea este obligată să determine valoarea de piață a proprietății transferate organizației în mod gratuit. Să vă reamintim că dacă surplusurile ar fi fost valorificate produse terminate identificate în timpul inventarierii, atunci trebuie să vă ghidați de art. 274 Codul fiscal al Federației Ruse.

Dar aici există mai multe discrepanțe. Legislația prevede că mijloacele fixe identificate în urma unui audit nu pot fi considerate primite cu titlu gratuit, întrucât în ​​acest caz nu există o entitate care a transferat mijlocul fix. Dar costul inițial nu poate fi determinat. Dacă în urma inventarierii se identifică surplusuri sub formă de mijloace fixe, atunci acestea nu pot fi amortizate.

Se dovedește că întreprinderea va trebui să plătească impozit pe venit pe excedent sub formă de active fixe, dar nu va fi posibil să-l folosească în cheltuieli în timpul funcționării nici măcar parțial (nu va fi posibilă amortizarea dintr-o dată sau în mai multe etape). De asemenea, nu este clar cum să oficializeze surplusul identificat în timpul inventarierii dacă acesta este vândut.

Dacă mijlocul fix este vândut, încasările din tranzacție vor fi incluse în suma veniturilor primite. Va trebui să plătească impozit. Dar nu va fi posibil să se reducă suma veniturilor în funcție de valoarea de piață.

Singurul lucru care poate fi inclus în cheltuieli sunt costurile suportate din cauza reparației, demontării sau livrării mijlocului fix către cumpărător.

Dacă sunt identificate mijloace fixe suplimentare, se întocmește un ordin de valorificare a surplusului, un eșantion al căruia vă va permite să întocmiți corect documentul. Textul indică obiectul, valoarea acestuia, condițiile în care a fost descoperit surplusul (momentul inspecției).

Un exemplu de comandă pentru înregistrarea excedentului este următorul:

Vor trebui completate și alte documente. La identificarea mijloacelor fixe în timpul verificării inventarului, comisionul cu toata forta completează actul de valorificare a surplusului (formularul vă permite doar să completați coloanele necesare în formularul finalizat).

Să ne uităm la intrările contabile pentru valorificarea excedentului folosind un exemplu specific.

Valorificarea excedentului în timpul inventarierii: înregistrări

În timpul inspecției, Comfort Company a descoperit surplus de materiale. Actul în acest sens a fost întocmit la 30 aprilie 2016. Este necesar să ne dăm seama cum să contabilizați surplusurile identificate în timpul inventarierii.

Pentru a face acest lucru, trebuie mai întâi să determinați costul materialelor. Codul fiscal precizează că trebuie utilizat prețul pieței. Este egal cu 50.000 de ruble. În fiecare trimestru, compania Comfort plătește impozit pe venit la bugetul de stat, calculându-l în avans. În contabilitate, va trebui să efectuați următoarea înregistrare pentru valorificarea surplusului în timpul inventarierii:

• D 10 – K 91 – 50.000 de ruble

Data acestei afisari este identica cu data intocmirii actului, adica 30 aprilie. După aceasta, materialele rezultate au fost utilizate în producție. Transferul a avut loc pe 6 mai 2016. In acelasi moment se intocmeste postarea:

• D 20 – K 10 – 50.000 de ruble

Dacă nu au fost utilizate în totalitate, atunci se fac înregistrări pentru valorificarea mărfurilor excedentare pentru o parte din sumă.

În contabilitate, atunci când este utilizat, întregul cost al materialelor este anulat. Și cheltuielile fiscale vor include doar 20% din acest cost, adică 10.000 de ruble. Restul de 40.000 de ruble nu vor fi recunoscute din punct de vedere al contabilității fiscale. Toate acestea indică faptul că din punct de vedere contabil, surplusurile de stoc sunt mai ușor de acceptat și de utilizat în viitor.

În general, contabilitatea în prezența surplusului nu diferă foarte mult în cazul descoperirii de bunuri materiale, bunuri sau mijloace fixe. Dar ele diferă de contabilizarea lipsurilor nu numai în ceea ce privește articolul pentru care sunt acceptate, ci și în caracteristicile contabilității fiscale. Înregistrarea surplusurilor și lipsurilor în timpul inventarierii este diferită, la fel ca și metoda de înregistrare a acestora în bilanț.

Reflectați asupra contului 91 „Alte venituri și cheltuieli” în corespondență cu conturile de proprietate.

Contează proprietatea la prețul pieței, adică la valoarea care poate fi obținută ca urmare a vânzării acestei proprietăți (clauzele 29, 36 din Instrucțiunile metodologice aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 13 octombrie, 2003 Nr 91n, clauza 29 Recomandări metodologice, aprobat prin ordin al Ministerului de Finanțe al Rusiei din 28 decembrie 2001 Nr. 119n). Informațiile despre nivelul prețurilor curente ale pieței trebuie confirmate prin documente sau printr-o examinare. Aceasta rezultă din punctul 10.3 din PBU 9/99.

Pentru costul surplusului identificat în timpul inventarierii, faceți următoarea înregistrare:

Debit 01 (10, 40, 43, 50...) Credit 91-1

- reflectă costul surplusurilor identificate în timpul inventarierii.

Aceasta rezultă, în special, din paragraful 36 din Instrucțiunile metodologice, aprobate prin ordin al Ministerului de Finanțe al Rusiei din 13 octombrie 2003 nr. 91n, paragraful 29 din Instrucțiunile metodologice aprobate prin ordin al Ministerului Finanțelor al Rusiei din data de 13 octombrie 2003. 28 decembrie 2001 Nr. 119n.

În conturile contabile se reflectă surplusurile la momentul finalizării inventarierii (întocmirea unui act al comisiei de inventariere) sau la data întocmirii situațiile financiare(adică nu mai târziu de 31 decembrie a anului de raportare).

Această procedură este stabilită în paragraful 2 al paragrafului 5.1, paragraful 5.5 din Orientările metodologice aprobate prin ordin al Ministerului Finanțelor al Rusiei din 13 iunie 1995 nr. 49, paragraful „a” al paragrafului 28 din Regulamentul de contabilitate și raportare. , paragraful 36 din liniile directoare aprobate prin ordin al Ministerului Finanțelor al Rusiei din 13 octombrie 2003 nr. 91n și Instrucțiuni pentru planul de conturi.

Impozit pe venit

La calcularea impozitului pe venit, luați în considerare excesul de proprietate identificat în timpul inventarierii ca parte a veniturilor neexploatare (clauza 20, articolul 250 din Codul fiscal al Federației Ruse). Determinați venitul pe baza pretul din magazin proprietate (clauza 6 din articolul 274 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Includeți valoarea de piață a proprietății în venit la calcularea impozitului pe venit la momentul finalizării inventarierii (întocmirea unui act al comisiei de inventariere) sau la data întocmirii situațiilor financiare anuale (adică cel târziu la 31 decembrie a) anul de raportare). Faceți acest lucru indiferent de metoda de determinare a bazei de impozitare pe care o folosește organizația - angajamente sau numerar. Aceasta rezultă din paragraful 1 al articolului 271 și paragraful 2 al articolului 273 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Costul stocurilor excedentare (MPI) atunci când sunt utilizate în producție (când efectuează lucrări, prestează servicii) a lua în considerare ca parte a costurilor materiale. În acest caz, costul care poate fi luat în considerare la calcularea impozitului pe venit este definit ca suma care a fost luată în considerare anterior ca parte a venitului.

Acest lucru este menționat în paragraful 2 al paragrafului 2 al articolului 254 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Aplicați această procedură chiar dacă organizația vinde stocuri excedentare (subclauza 2, clauza 1, articolul 268 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

În contabilitate, nu există nici restricții privind costul stocurilor, care pot fi luate în considerare la calcularea profitului contabil (valoarea lor contabilă (adică prețul pieței) este inclusă integral în cheltuieli) (clauzele 73 și 91 din Ghidul Metodologic, aprobat). prin ordin al Ministerului de Finanțe al Rusiei din 28 decembrie 2001 nr. 119n). Prin urmare, nu se creează diferențe în contabilitate conform PBU 18/02.

Un exemplu despre cum să se ia în considerare stocurile excedentare identificate în timpul inventarierii. Organizația folosește stocurile în producție

În primul trimestru, Alpha SRL a realizat un inventariere al depozitului de materii prime. Inventarul s-a încheiat pe 15 martie. Ca urmare, au fost identificate materiile prime în exces. Valoarea de piață a excedentului a fost de 30.000 de ruble.

În scopul impozitului pe profit, organizația folosește metoda de angajamente. Perioada de raportare este de o lună.

Debit 10 Credit 91-1
- 30.000 de ruble. - reflectă costul materiilor prime excedentare identificate în timpul inventarierii.

Pe 15 martie, contabilul a inclus și această sumă în veniturile neexploatare la calculul impozitului pe venit.

În aprilie, aceste materii prime au fost transferate în producție. Prin urmare, contabilul Alpha a făcut următoarea înregistrare în contabilitate:

Debit 20 Credit 10
- 30.000 de ruble. - reflectă costul materiilor prime transferate în producție.

La calcularea impozitului pe venit pentru luna aprilie, contabilul a luat în considerare întregul cost al materiilor prime transferate în producție. Costurile materialelor au inclus 30.000 de ruble.

Activele fixe excedentare atunci când sunt utilizate în producție (la executarea lucrărilor, la prestarea de servicii) sunt recunoscute proprietate amortizabilă (scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 2 decembrie 2008 Nr. 03-03-06/1/657). Determinați costul lor inițial în modul prevăzut de paragraful 2 al paragrafului 1 al articolului 257 din Codul fiscal al Federației Ruse. Adică, luați ca bază prețul de piață al proprietății - exact cel care a generat anterior venituri neexploatare (clauza 8 a articolului 250 din Codul fiscal al Federației Ruse). Și pe baza acestui cost, amortizați mijlocul fix identificat ca urmare a inventarierii (clauza 4 din articolul 259 din Codul fiscal al Federației Ruse, scrisorile Ministerului Finanțelor din Rusia din 13 martie 2009 nr. 03-03). -06/1/136, din 2 decembrie 2008 Nr.03-03-06/1/657).

Când vindeți surplusul de active fixe ca cheltuieli, anulați valoarea lor de piață (clauza 1, articolul 268, clauza 1, articolul 257 din Codul Fiscal al Federației Ruse). În acest caz, proprietatea identificată va fi considerată bunuri (clauza 3 a articolului 38 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Plata TVA numai daca organizația implementează proprietatea identificată în timpul inventarierii. Atunci când se utilizează astfel de proprietate în producție, organizația nu trebuie să plătească TVA. Acest lucru este menționat în articolele 146 și 149 din Codul fiscal al Federației Ruse și scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 1 septembrie 2005 nr. 03-04-11/218.

Situație: este necesară luarea în considerare a proprietății neproductive ca excedent în contabilitate și fiscalitate? Pe teritoriul organizației au crescut un copac și arbuști.

Da, este necesar dacă o astfel de proprietate aparține organizației.

În practică, sunt posibile două opțiuni. În timpul inventarierii, pot fi identificate proprietăți care aparțin sau nu organizației.

Proprietatea aparține organizației

În contabilitate, reflectați aceste surplusuri în contul 91 „Alte venituri și cheltuieli” în corespondență cu conturile de proprietate.

La calcularea impozitului pe venit, luați în considerare surplusurile identificate în timpul inventarierii ca parte a veniturilor neexploatare (clauza 20 a articolului 250 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Proprietatea organizației poate include plante perene care sunt plantate pe teritoriul organizației.

Dar plantele sălbatice nu pot fi clasificate ca active fixe (OKOF). Cu toate acestea, ele pot deveni, de asemenea, parte a îmbunătățirii teritoriului organizației. Acest lucru se va întâmpla dacă începeți să aveți grijă de ele (udare, tundere etc.). În acest caz, astfel de plante (copaci, arbuști etc.) încetează să mai fie sălbatice și ar trebui luate în considerare ca active fixe.

Proprietatea nu aparține organizației

Dacă activele nu aparțin organizației, atunci nu trebuie să fie luate în considerare în bilanț și la calcularea impozitului pe venit ca parte a venitului. În special, nu includeți lucrurile personale ale angajatului. De exemplu, la ce a adus o persoană la locul de muncă pentru uz personal (rame foto, căni etc.).

Proprietatea unui angajat poate fi și plante (copaci, arbuști, flori) pe care le-a cumpărat și le-a plantat pe teritoriul organizației. Cu toate acestea, în acest caz, organizația trebuie să aibă confirmarea că aceasta este proprietatea angajatului. De exemplu, cererea unei persoane care cere permisiunea de a planta un tuf personal de trandafiri pe teritoriul organizației și, în consecință, permisiunea scrisă de a face acest lucru din partea directorului general.

sistemul fiscal simplificat

La calcularea impozitului unic, luați în considerare surplusul de proprietate identificat în timpul inventarierii ca parte a veniturilor neexploatare. Determinați venitul pe baza pretul din magazin proprietate. Aceasta rezultă din paragraful 3 al paragrafului 1 al articolului 346.15, paragraful 20 al articolului 250 și paragraful 4 al articolului 346.18 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Includeți valoarea de piață a proprietății în venit la calcularea impozitului unic la data valorificării excedentului, adică la momentul finalizării inventarierii (întocmirea unui act al comisiei de inventariere) sau la data întocmirii. situațiile financiare anuale (adică nu mai târziu de 31 decembrie a anului de raportare) (clauza 1 articolul 346.17 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

La vânzarea ulterioară a surplusurilor identificate, va fi necesar să se includă în venituri veniturile din vânzarea acestora (clauza 1 a articolului 249, clauza 1 a articolului 346.17 din Codul fiscal al Federației Ruse). Dubla impozitare a veniturilor în acest caz nu apare, deoarece atunci când surplusurile sunt valorificate se generează venituri neexploatare, iar la vânzare se generează venituri din vânzări. Acest lucru, în special, este menționat în scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 5 iulie 2011 nr. 03-11-11/109.

Situație: este posibil să se anuleze drept cheltuieli costul mărfurilor excedentare identificate în timpul inventarierii la calculul impozitului unic? Organizația vinde bunuri excedentare. Organizația aplică simplificarea și plătește impozit unic din diferenta dintre venituri si cheltuieli.

Da, poti.

Dacă o organizație vinde bunuri identificate excedentare, atunci când calculează impozitul unic, aceasta trebuie să includă veniturile din vânzarea acestora în venituri (clauza 1 a articolului 249, clauza 1 a articolului 346.17 din Codul fiscal al Federației Ruse). În acest caz, venitul primit poate fi redus cu suma cheltuielilor pentru plata bunurilor (subclauza 23, clauza 1, articolul 346.16 din Codul Fiscal al Federației Ruse). În acest caz, costul plății pentru mărfuri ar trebui considerat costul excedentului identificat. Precizări similare sunt cuprinse în scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 24 mai 2013 Nr. 03-11-06/2/18968.

UTII

Suma excedentului cu suma UTII nu afectează, întrucât la determinarea impozitului unic, numai venitul imputat organizații (articolul 346.29 din Codul fiscal al Federației Ruse).

OSNO și UTII

Impozitarea organizației nu va fi afectată în niciun fel de proprietatea în exces care este utilizată numai în activități supuse UTII.

Surplusul de proprietate identificat în timpul inventarierii, care este utilizat numai în activitățile din sistemul general de impozitare, trebuie luat în considerare ca parte a veniturilor neexploatare.

Situație: este posibil să se distribuie între tipuri diferite venituri din activitate sub forma valorii excedentului identificat la inventariere? Organizația aplică un sistem general de impozitare și plătește UTII. Activele excedentare vor fi utilizate în ambele activități.

Nu, nu poti.

Organizațiile care utilizează UTII trebuie să țină evidențe separate ale veniturilor și cheltuielilor (clauza 9 a articolului 274 din Codul fiscal al Federației Ruse). Dar spre deosebire de cheltuieli distribuția veniturilor între activitățile pe OSNO și UTII nu este prevăzută în capitolul 25 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Prin urmare, dacă o organizație poate stabili fără ambiguitate că veniturile sub forma valorii excedentelor identificate în timpul inventarierii aparțin activităților pe UTII, atunci nu este nevoie să plătească impozit pe venit pentru astfel de venituri neexploatare.

Dacă veniturile primite nu pot fi atribuite direct activităților nici pe OSNO, nici pe UTII, atunci la calcularea impozitului pe venit, luați în considerare costul excedentului integral în venituri.

Explicații similare sunt cuprinse în scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei din 15 martie 2005 nr. 03-03-01-04/1/116, Serviciul Fiscal Federal al Rusiei din 6 noiembrie 2007 nr. 20-12/105713.

Sfat: La calcularea impozitului pe venit, valoarea excedentului inclus în venit poate fi redusă cu o cotă din cheltuielile generale de afaceri.

În acest scop, cuantumul acestor cheltuieli trebuie distribuit proporţional cu ponderea venitului pe modul generalîn veniturile totale ale organizaţiei.

Cu toate acestea, această muncă necesită foarte multă muncă. Dacă contabilul decide să refuze, atunci valoarea impozitului pe venit va fi supraestimată. Impozitul va trebui calculat pentru toate veniturile ca valoare a surplusului, fără nicio reducere pentru orice cheltuieli. Organizația nu se confruntă cu nicio sancțiune pentru acest lucru.

Fiecare întreprindere trebuie să efectueze periodic un inventar al articolelor de inventar (active materiale). Inventarul mijloacelor fixe este înscris în detaliu în. Aici ne vom opri mai detaliat asupra inventarului materialelor. Care este procedura pentru efectuarea unui inventar al bunurilor și materialelor, ce documente sunt completate, cum se reflectă acest proces în contabilitate.

Toate materialele disponibile întreprinderii trebuie să fie supuse inventarierii. Pe lângă materialele depozitate în depozite, acestea includ și materialele transferate pentru depozitare sau prelucrare către alte întreprinderi, precum și cele expediate, dar neplătite clienților, și materialele aflate în tranzit, adică achiziționate și plătite de la furnizori, dar nu organizații încă primite.

Inventar de materiale (materiale si materiale) este o comparație a disponibilității efective a materialelor cu datele contabile. Motivele inventarierii bunurilor și materialelor pot fi diferite: fie o schimbare a persoanei responsabile din punct de vedere financiar, fie o inspecție regulată programată. Un inventar al materialelor poate fi efectuat atât la mijlocul anului, dacă este necesar, cât și la sfârșit.

Documentarea inventarului materialelor (materiale și materiale)

• – acest inventar reflectă date privind materialele aflate în depozitele întreprinderii;
• – aici se indică informații despre, dar pentru care plata nu a fost încă primită, datele pentru completarea formularului sunt preluate din documentele de confirmare a expedierii;
• – acest formular este destinat să reflecte date despre materialele transferate în vederea depozitării către depozitele altor organizații; datele de completat sunt preluate din documentele de confirmare a transferului pentru păstrare;
• – formularul este destinat contabilității, dar nu a primit încă de la furnizor informațiile sunt preluate din documente care confirmă plata și cumpărarea valorilor;

La completarea formularelor de mai sus sunt indicate următoarele date:

• denumirea materialelor;
• număr articol, articol;
• cantitate;
• Preț;
• alte informatii necesare.

După finalizarea inventarelor, datele din acestea sunt transferate în extrasele de potrivire. Există o „Foaie de comparație a rezultatelor inventarului”, care compară datele reale și datele contabile.

Contabilitatea inventarului de materiale

În timpul procesului de comparație, pot fi identificate lipsuri sau excedente. Discrepanțele identificate sunt supuse reflectării obligatorii în contabilitate.

Contabilitatea surplusurilor identificate în timpul inventarierii materialelor

Excedentele sunt contabilizate prin contabilizarea materialelor la valoarea de piata si sunt incluse in alte venituri ale intreprinderii.

Înregistrări pentru excedent contabil

Contabilizarea lipsurilor de materiale

Lipsa este anulată din contul materialelor conform Valoarea cărții la „Lipsuri și pierderi din cauza daunelor aduse obiectelor de valoare”.

În cazul în care suma deficitului nu este semnificativă, în limitele normelor stabilite, atunci aceasta se anulează ca cheltuieli de producție sau vânzare.

Dacă se identifică vinovatul pentru lipsă, atunci acesta este debitat în contul său și rambursat fie din salariul vinovat, fie prin depunerea banilor pentru lipsă la casa companiei.

Dacă vinovatul nu este identificat sau nu este recunoscut de instanță ca atare, atunci deficitul este anulat ca alte cheltuieli ale întreprinderii.

Înregistrări pentru contabilizarea lipsurilor

Debit	Credit	Numele operațiunii
		Lipsa de materiale se reflectă în contabilitate
		Lipsa este anulată drept costuri de producție.
		Deficitul este anulat drept costuri de vânzare.
		Deficitul este anulat ca alte cheltuieli
		Lipsa este anulată în contul vinovatului
		Lipsa este reținută de la salariile persoana vinovata
		Compensarea deficitului de către vinovatul care depune numerar la casieria întreprinderii