• formular pentru notificarea tranzacțiilor controlate;
• eșantion de notificare a tranzacțiilor controlate pentru anul 2016;
• cum se completează notificarea;
• termen de notificare.

Tranzacțiile între persoane interdependente sau echivalente direct sau printr-un lanț de intermediari terți intră sub control fiscal. Precum și tranzacțiile în care una dintre părți este înregistrată sau are reședința offshore. Plus tranzacții de import sau export de mărfuri de schimb valutar global.

Pentru astfel de tranzacții finalizate în 2018, trebuie depusă o notificare la Serviciul Federal de Taxe. Cum să întocmești o astfel de notificare - vezi mai jos.

Notificarea tranzacțiilor controlate se depune strict conform formularului aprobat de organele fiscale. Acest formular a fost întocmit de Serviciul Fiscal Federal prin ordin din 27 iulie 2012 nr. ММВ-7-13/

Formular de notificare a tranzacțiilor controlate

Exemplu de completare a unui anunț de tranzacții controlate pentru anul 2016

Anunțul constă dintr-o pagină de titlu și mai multe secțiuni. Documentul include secțiunea 1A, secțiunea 1B, secțiunile 2 și 3. Adică sunt doar patru secțiuni, dar nu toate sunt completate. Sfera specifică de raportare depinde de tranzacțiile finalizate.

Completarea sesizării pe secțiuni

Ultimele secțiuni (2 și 3) sunt dedicate tranzacțiilor efectuate cu diferite contrapărți. Aici trebuie să dezvăluiți informații despre cine anume ați făcut tranzacții controlate în 2018.

Dacă o companie a încheiat tranzacții cu antreprenori în 2018, completează secțiunea 3. Aici trebuie să furnizați TIN-ul antreprenorilor, datele lor personale și locul lor de înregistrare.

Dacă contrapărțile la tranzacții controlate au fost alte organizații, completați Secțiunea 2. Pentru companii, trebuie să indicați punctul lor de control, numărul de identificare fiscală și locația companiei contrapartide.

Numerotarea documentului este continuă, începând cu titlul. Valorile trebuie indicate în ruble. Câmpurile de text trebuie completate cu majuscule. Valorile nu pot fi corectate. Un antreprenor individual are dreptul de a nu furniza TIN-ul său pe formular. Pe fiecare pagină, cu excepția primei pagini a titlului, trebuie să puneți o semnătură cu data la care a fost finalizată.

Dacă lipsește vreun indicator, trebuie adăugată o liniuță. În acest caz, întreg câmpul trebuie tăiat deodată.

Termenul limită de depunere a notificărilor privind tranzacțiile controlate pentru anul 2016

Notificarea este transmisă de către întreprinzători individuali și organizații. Data scadenței este aceeași pentru ei. Doar antreprenorii raportează nu la locul de înregistrare ca organizație, ci la locul de reședință.

Termenul limită de depunere a notificării tranzacțiilor controlate pentru anul 2016 este 22 mai (amânat din 20 mai). În 2018, 20 mai cade sâmbătă, zi liberă. În consecință, termenul limită de depunere a sesizării se amână cu 2 zile.

Nu amânați trimiterea notificării până la data limită; raportați în avans. Acest lucru vă va oferi timp să corectați orice inexactități, erori sau informații incomplete (notificare modificată).

Termenul limită pentru depunerea unei notificări de tranzacții nu depinde de numărul de tranzacții, sau de sistemul de impozitare utilizat de participanții la aceste tranzacții, sau de formatul în care sunt transmise informațiile. Puteți raporta pe un formular tipărit sau sub forma unui document electronic. Principalul lucru este cel târziu pe 20 mai.

• Nedepunerea notificării în termenul limită va duce la o amendă în conformitate cu articolul 129.4 din Codul fiscal al Federației Ruse în valoare de 5 mii de ruble.
• Autoritățile fiscale vor aplica aceeași amendă dacă notificarea conține informații false.

Cu toate acestea, în al doilea caz, amenda poate fi evitată. Pentru a face acest lucru, trebuie să trimiteți informații actualizate înainte ca inspectorii să descopere o eroare sau o inexactitate în document.

Exemplu de documentație pentru controlul fiscal al tranzacțiilor controlate

Scrisoarea de intenție pentru documentația tranzacției

de la LLC Manufacturing Company

Adresa (legală și actuală):

125007, Moscova, st. Kopteva, 40

BIC 044583222, OGRN 1234567890123

Ca răspuns la solicitarea dumneavoastră, trimitem documentație pentru controlul fiscal

1. Descrierea principalelor caracteristici ale domeniului de activitate

Principalii concurenți: Granit LLC, Onyx LLC și Kamengrad LLC.

Prețurile pentru bunurile și serviciile concurenților sunt prezentate în Anexa 1.

Nu există o reglementare guvernamentală a prețurilor.

2. Informații despre o tranzacție controlată

Alpha LLC și Master Manufacturing Company LLC sunt entități interdependente.

În conformitate cu termenii tranzacției (acord din 30 septembrie 2016 nr. 678g), prețul contractual al mărfurilor vândute este de 3.000 de ruble. pe metru cub m. Marfa a fost vândută în valoare de 1.000.000 de metri cubi. m.

Interdependența contrapărților a afectat nivelul prețului aplicat în tranzacția controlată.

Adresa (legală și actuală): 125007, Moscova, st. Lesnaya, 69 de ani.

În urma analizei pieței, au fost stabiliți următorii indicatori de preț comparabili: 2950 de ruble / metru cub. m, 3150 rub./cb. m, 3100 rub./cb. m și 3200 rub./cubic. m.

Valoarea minimă a intervalului de preț al pieței este de 3025 ruble/metru cub. m.

Valoarea maximă a intervalului de preț al pieței este de 3175 ruble/metru cub. m.

Gama de prețuri de piață pentru mărfuri este de la 3025 de ruble / metru cub. m până la 3175 rub./cubic. m.

În consecință, prețul utilizat în tranzacția dintre Alpha LLC și Master Manufacturing Company LLC (3.000 ruble/t) nu corespunde prețului pieței. Prin urmare, în scopuri fiscale, LLC Manufacturing Company „Master” a aplicat un preț de 3.025 ruble/t (valoarea minimă a intervalului de preț).

Şeful organizaţiei ______________ A.V. Lviv

A avea o intrebare? Experții noștri vă vor ajuta în 24 de ore! Obțineți răspuns Nou

Până pe 20 mai, toți contribuabilii trebuie să trimită notificări privind tranzacțiile controlate pentru anul 2016 organelor teritoriale ale Serviciului Federal de Taxe. Dacă nu faceți acest lucru, va trebui să plătiți o amendă mare.

În conformitate cu standardele Articolul 105.16 din Codul fiscal al Federației Ruse toți contribuabilii, atât persoane juridice, cât și persoane fizice, inclusiv întreprinzătorii persoane fizice, care în anul 2016 au efectuat tranzacții controlate de orice natură și tip sunt obligați să informeze organele fiscale despre acest lucru. Există un formular de raportare special conceput pentru acest lucru, numit notificarea tranzacțiilor controlate pentru 2016. Este aprobat prin ordin al Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 27 iulie 2012 nr. ММВ-7-13/524@și ar trebui aplicate ținând cont de modificările care nu au fost încă aprobate de Serviciul Fiscal Federal, dar care sunt recomandate pentru utilizare, deoarece indică în mod specific ce cod OKVED să fie introdus în notificarea tranzacțiilor controlate.

Cine depune o notificare privind tranzacțiile controlate pentru anul 2016

Tranzacțiile controlate sunt tranzacții între părți afiliate, precum și acele tranzacții care sunt echivalente cu acestea și au anumite caracteristici. Această definiție este dată în Articolul 105.14 din Codul fiscal al Federației Ruse. Normele aceluiași articol definesc caracteristici exhaustive, în special:

1. venitul anual depășește 1 miliard de ruble (60 de milioane de ruble în cazuri specificate);
2. locul de înregistrare/reședință/reședință a tuturor participanților este teritoriul Rusiei;
3. una dintre părțile la tranzacție este plătitoare de impozit pe profit, iar cealaltă nu este.

Există câteva excepții. În special, nici acele tranzacții care îndeplinesc condițiile de mai sus, dar au fost efectuate de participanți la același grup consolidat de contribuabili, nu sunt considerate controlate. Partenerii de afaceri care sunt înregistrați în același subiect al Federației Ruse, nu au divizii separate în afara acesteia, nu plătesc impozit pe venit la bugetele altor regiuni și nu au avut pierderi în perioada de raportare, de asemenea, nu pot face griji.

Astfel, toate persoanele care au efectuat tranzacții care îndeplinesc aceste criterii în anul de raportare trebuie să le raporteze organelor fiscale.

OKVED în notificarea tranzacțiilor controlate pentru anul 2016

Procedura de completare a notificării necesită respectarea anumitor reguli. În special, pe pagina de copertă a notificării 2016 depusă în 2017, trebuie să indicați tipul dvs. de activitate. Serviciul Fiscal Federal al Rusiei, într-o scrisoare din 9 noiembrie 2016 Nr. SD-4-3/21206@, a spus că OKVED în notificarea tranzacțiilor controlate pentru anul 2016 ar trebui să fie indicat conform noii clasificări, deși modificările necesare la ordin nu au fost încă aprobate. Astfel, la completarea indicatorului „Cod OKATO”, trebuie să indicați codul OKTMO curent. In afara de asta:

• în paragraful „Codul subiectului tranzacției (codul OKP)” ar trebui să existe un cod pentru tipul de produs în conformitate cu Clasificatorul de produse din întreaga Rusie în funcție de tipul de activități economice (OKPD 2) OK 034-2014 ( CPES 2008);
• în paragraful „Codul tipului de activitate economică conform clasificatorului OKVED” - cod al tipului de activitate conform Clasificatorului All-Russian de Tipuri de Activități Economice (OKVED 2) OK 029-2014 (NACE Rev. 2).

Cu toate acestea, la transmiterea rapoartelor actualizate și a informațiilor corective pentru perioadele anterioare de raportare (de impozitare), este necesar să se indice același cod OKVED care a fost indicat în documentele primare.

Foaia de document completată ar trebui să arate astfel:

Termenul limită de depunere a notificării tranzacțiilor controlate pentru anul 2016 și caracteristicile finalizării acesteia

Contribuabilul are dreptul de a alege independent sub ce formă: hârtie sau electronică, este mai convenabil pentru el să depună acest raport. Principalul lucru este să urmați regulile stabilite pentru proiectarea sa, în special:

• La completarea manuală a formularului, este permisă folosirea cerneală neagră, albastră sau violetă;
• câmpurile din formular trebuie completate de la stânga la dreapta;
• toate înscrierile se fac cu majuscule (atât dactilografiate, cât și scrise de mână);
• corecțiile, ajustările și imprimarea față-verso nu sunt permise;
• Numerotarea paginilor este continuă și chiar și foile goale sunt returnate;
• dacă nu există indicatori, se adaugă liniuțe, valorile costurilor sunt indicate în ruble întregi;
• codul OKP din notificarea tranzacțiilor controlate pentru anul 2016 trebuie să respecte OK 034-2014 (CPEC 2008).

Puteți trimite acest formular de raportare la Serviciul Fiscal Federal de la locația organizației sau la locul de reședință al antreprenorului individual. Organizațiile cu divizii separate raportează în funcție de locația sediului central. Cei mai mari contribuabili depun o notificare la Serviciul Federal de Taxe la care sunt înregistrați în scopuri fiscale.

Exemplu de completare a secțiunii 1B

O atenție deosebită trebuie acordată caracteristicilor formării și transmiterii notificărilor în mai multe volume ale tranzacțiilor controlate în formă electronică. Serviciul Federal de Taxe observă că toate fișierele care depășesc 1024 de megaocteți sau arhivele zip mai mari de 60 de megaocteți ar trebui împărțite în mai multe fișiere mai mici. Acest lucru se poate face folosind un software special gratuit dezvoltat de Serviciul Federal de Taxe Federale al Întreprinderii Unitare de Stat GNIVTS din Rusia. O astfel de aplicație asigură că un fișier cu un format aprobat este împărțit în mai multe volume mai mici în același format. Dacă contribuabilul folosește alt software, trebuie să țină cont de principiile de bază ale împărțirii fișierelor implementate în software-ul gratuit de mai sus. Autoritățile fiscale au transmis toate aceste principii organizațiilor și antreprenorilor individuali în scrisoarea lor.

Raportul trebuie depus cel târziu la data de 20 mai a anului următor celui în care au fost efectuate tranzacțiile controlate. Dacă această dată cade într-un weekend, termenul limită este mutat în prima zi lucrătoare, ca de obicei.

Răspunderea pentru neasigurare

În cazul în care contribuabilul nu depune o notificare în termenul stabilit de lege - înainte de 20 mai 2017, va răspunde pentru Articolul 129.4 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Sancțiuni similare sunt prevăzute la depunerea unei notificări care conține informații false privind tranzacțiile pentru anul 2016.

Se apropie termenul limită de depunere a notificării tranzacțiilor controlate pentru anul 2016 la organul fiscal - 20 mai (în 2017 termenul este amânat pentru luni, 22 mai). Pentru a evita amenzile, vă sfătuim să verificați dacă vreuna dintre tranzacțiile pe care le-ați încheiat în 2016 a fost controlată. Oferim un „curs introductiv” la procedura de determinare a tranzacțiilor controlate și a prețurilor de piață în scopuri fiscale.

Amenzi

Amenda pentru neanunțarea tranzacțiilor controlate este de 5.000 de ruble.

Amenda pentru plata insuficientă a impozitului din cauza utilizării prețurilor nepiață pentru tranzacții controlate în contabilitatea fiscală este de 40% din valoarea restanțelor, dar nu mai puțin de 30.000 RUB. (din 2017).

Tranzacții controlate

Printre tranzacțiile cu care contrapărți ar trebui să căutați tranzacții controlate? În primul rând, printre indivizii interdependenți. Criteriile de clasificare a persoanelor ca fiind interdependente sunt aprobate la art. 105.1 Codul fiscal al Federației Ruse. În al doilea rând, dintre contrapărțile înregistrate în țări incluse în lista aprobată de companii offshore.

Lista companiilor offshore a fost aprobată prin Ordinul Ministerului de Finanțe al Rusiei din 13 noiembrie 2007 N 108n.

În plus, tranzacțiile efectuate cu persoane interdependente prin intermediari sunt considerate a fi tranzacții cu persoane interdependente, dacă intermediarii nu îndeplinesc nicio funcție suplimentară, precum și tranzacțiile din domeniul comerțului exterior cu mărfuri din comerțul valutar mondial (petrol, feroase). și metale neferoase, îngrășăminte minerale, metale prețioase și pietre).

Tranzacții echivalente cu tranzacții cu părți afiliate: 1) tranzacții efectuate cu părți afiliate prin intermediari, dacă intermediarii nu îndeplinesc nicio funcție suplimentară; 2) tranzacții în domeniul comerțului exterior cu mărfuri de schimb valutar mondial (petrol, metale feroase și neferoase, îngrășăminte minerale, metale prețioase și pietre); 3) tranzactii cu companii inregistrate offshore.

Tranzacțiile cu părți afiliate și tranzacțiile echivalente cu tranzacțiile cu părți afiliate sunt considerate controlate atunci când anumite criterii de valoare sunt depășite. Calculul criteriului sumei se efectuează prin însumarea sumelor tuturor veniturilor/cheltuielilor primite/efectuate ca urmare a tranzacțiilor cu o contraparte în cursul anului. Criteriile de sumă depind de statutul persoanelor interdependente (rezidente/nerezidente), de sistemele de impozitare pe care le aplică și de subiectul tranzacțiilor.

Tipuri de tranzacții	Volumul tranzacțiilor cu contrapartea pentru anul, rub.
Tranzacții cu o parte afiliată - un rezident al Federației Ruse
Tranzacții cu o parte afiliată - un nerezident al Federației Ruse
Tranzacții cu o parte interdependentă plătitoare de impozit agricol unificat sau UTII
Tranzacții cu o parte afiliată - un rezident al unei zone economice speciale
Tranzacțiile cu o parte afiliată scutite de obligațiile unui plătitor de impozit pe profit sau care aplică o cotă de impozitare de 0% în conformitate cu clauza 5.1 a art. 284 Codul fiscal al Federației Ruse.
Tranzacțiile cu o parte afiliată care ia în considerare venituri (cheltuieli) în conformitate cu art. 275.2 Codul fiscal al Federației Ruse
Tranzacții cu o parte interdependentă - un participant la un proiect regional de investiții care aplică o cotă de impozitare pentru impozitul pe profit supus creditului la bugetul federal în valoare de 0% și (sau) o rată de impozitare redusă pentru impozitul pe profit supus creditului către bugetul unei entități constitutive a Federației Ruse, în modul și în condițiile prevăzute la art. 284.3 și 284.3-1 Codul fiscal al Federației Ruse
Tranzacții cu o parte afiliată - un centru de cercetare corporativă specificat în Legea federală „Cu privire la Centrul de inovare Skolkovo”, care aplică o scutire de obligațiile plătitorului de TVA în conformitate cu art. 145.1 Codul fiscal al Federației Ruse
Tranzacții în domeniul comerțului exterior cu bunuri de schimb valutar mondial
Tranzacții cu companii înregistrate într-o țară din lista companiilor offshore

Deși tranzacțiile îndeplinesc aceste criterii, este posibil să nu fie controlate. De exemplu, tranzacțiile ale căror părți sunt persoane care îndeplinesc simultan următoarele cerințe nu sunt controlate:

• înregistrat într-un subiect al Federației Ruse;
• nu au divizii separate în afara entităților constitutive ale Federației Ruse;
• nu plătesc impozit pe venit la bugetele altor entități constitutive ale Federației Ruse;
• nu au pierderi acceptate la calcularea impozitului pe profit;
• nu sunt plătitori ai impozitului agricol unificat, UTII, taxă de extracție minerală, nu sunt scutiți de plata impozitului pe venit și nu aplică o cotă de impozitare de 0% pentru impozitul pe venit.

De la 1 ianuarie 2017, nu sunt controlate: 1) tranzacții pentru acordarea de garanții (garanții) dacă toate părțile la o astfel de tranzacție sunt organizații rusești care nu sunt; 2) tranzacții pentru acordarea de împrumuturi fără dobândă între persoane interdependente, locul de înregistrare (reședință) al tuturor părților în care se află Federația Rusă.

Veniturile și cheltuielile pentru calcularea criteriului sumei sunt determinate în conformitate cu regulile capitolului 25 din Codul fiscal al Federației Ruse. De exemplu, în legătură cu o tranzacție de cumpărare și vânzare de proprietăți, pragul de sumă trebuie să includă încasările din vânzarea proprietății, în legătură cu un împrumut - suma dobânzii acumulate la împrumut.

Totodată, în notificarea tranzacțiilor controlate, veniturile și cheltuielile sunt reflectate în conformitate cu regulile contabile.

Formular de notificare

Notificarea va include următoarele informații:

• subiectele tranzacțiilor;
• informații despre participanții la tranzacții;
• suma veniturilor primite și (sau) suma cheltuielilor efectuate;
• metode de stabilire a prețurilor aplicate.

Formularul, formatul electronic și procedura de completare au fost aprobate prin Ordinul Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 27 iulie 2012 N ММВ-7-13/524@.

Determinarea prețurilor de piață

Prețurile utilizate în tranzacțiile dintre persoane care nu sunt recunoscute ca interdependente sunt recunoscute ca prețuri de piață.

Dacă prețul unei tranzacții între părți afiliate diferă de prețul pieței, atunci impozitele trebuie calculate pe baza veniturilor (cheltuielilor) care ar fi apărut dacă tranzacția ar fi fost efectuată în condițiile pieței.

De exemplu, dacă o organizație vinde un produs unei părți afiliate la un preț de 5.000 de ruble și îl vinde altor contrapărți la un preț mediu de 10.000 de ruble, atunci în sensul impozitului pe venit și al TVA-ului, veniturile din vânzare ar trebui calculate. pe baza prețului de 10.000 de ruble.

Impozite supuse recalculării din cauza utilizării prețurilor pieței: impozit pe venit, TVA, impozit pe venitul persoanelor fizice, impozit pe extracție minerală.

Contribuabilul are dreptul de a aplica în mod independent prețul pieței în scopuri fiscale, dacă utilizarea prețurilor reale duce la o subestimare a impozitelor.

Pentru a reflecta ajustările independente, este intenționată fișa 08 din declarația de impozit pe venit (Ordinul Serviciului Federal de Impozite din Rusia din 19 octombrie 2016 N ММВ-7-3/572@).

Prețurile de tranzacție sunt recunoscute ca prețuri de piață în următoarele cazuri:

• prețurile sunt aplicate în conformitate cu cerințele autorității antimonopol,
• tranzacția a fost încheiată pe baza rezultatelor tranzacționării la bursă,
• prețul tranzacției, în care evaluarea obiectului tranzacției este obligatorie, corespunde evaluării unui evaluator independent,
• prețul unei tranzacții unice corespunde evaluării unui evaluator independent (un exemplu de astfel de tranzacție ar putea fi o tranzacție de cumpărare și vânzare imobiliară, dacă o astfel de tranzacție nu are legătură cu activitatea principală a organizației).

Principala modalitate de a determina prețul pieței este de a compara prețul tranzacției cu tranzacții comparabile încheiate cu părți care nu sunt afiliate. În art. 105.5 din Codul Fiscal al Federației Ruse prevede condițiile în funcție de care tranzacții sunt recunoscute ca fiind comparabile (de exemplu, volumele tranzacțiilor, termenii de livrare și plată, istoricul de credit și solvabilitatea contrapărții etc.).

Informații utilizate la compararea termenilor tranzacției:

1) informații despre prețuri și cotații la valuta rusă și străină;

2) statistica vamală a comerțului exterior al Federației Ruse;

3) informații privind prețurile (limitele de fluctuație a prețurilor) și cotațiile bursiere conținute în surse oficiale de informații sau în alte publicații și sisteme informatice publicate și (sau) accesibile publicului;

4) date de la agențiile de informații și prețuri;

5) informații despre tranzacțiile efectuate de contribuabil.

Dacă există informații despre tranzacții comparabile efectuate de contribuabil cu persoane care nu sunt recunoscute ca interdependente cu acesta, Serviciul Fiscal Federal al Federației Ruse nu are dreptul de a utiliza alte informații pentru a determina intervalul prețurilor pieței.

Pentru a determina nivelul prețului pieței, se folosesc următoarele metode de stabilire a prețurilor:

1) metoda prețurilor de piață comparabile;

2) metoda prețului de vânzare ulterioară;

3) metoda costului;

4) metoda rentabilității comparabile;

5) metoda distribuirii profitului.

Metodele sunt descrise în detaliu în capitolul 14.3 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Metoda preferată este metoda prețurilor de piață comparabile.

Aceste metode de determinare a prețurilor de piață sunt utilizate numai în scopuri de calcul al impozitului. La încheierea tranzacțiilor, contribuabilii sunt liberi să aplice orice preț.

În ceea ce privește justificarea „valorii de piață” a prețului tranzacției, este important cine a întocmit mai întâi justificarea pentru nivelul prețului pieței: dvs. sau autoritatea de reglementare. Este mai dificil să infirmi un calcul formalizat existent. Prin urmare, atunci când se întocmește o notificare despre tranzacțiile controlate, merită imediat („fierbinte”) să se întocmească documentația care să confirme că prețul real al tranzacției corespunde prețurilor pieței, luând în considerare toate caracteristicile tranzacției. Documentația va trebui furnizată autorității de reglementare în funcție de cerința relevantă (articolul 105.15 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Companiile interdependente au o oportunitate excelentă de a manipula prețurile, reducând astfel baza de impozitare prin ajustarea sumei veniturilor, cheltuielilor sau pierderilor în scopuri fiscale. La redistribuirea veniturilor și cheltuielilor, structurile din jurisdicțiile cu impozite reduse sunt utilizate cu succes.

Tranzacții controlate și limite anuale de cifra de afaceri

Controlul fiscal asupra prețurilor de transfer se realizează la nivel internațional și la nivelul legislației naționale. Din 2010, sunt în vigoare orientările privind prețurile de transfer ale Organizației pentru Cooperare și Dezvoltare Economică (OCDE) pentru corporațiile multinaționale și autoritățile fiscale (orientările OCDE privind prețurile de transfer, 2010. În 2013, la solicitarea G20, Declarația privind BEPS (Base Erosion and Profit Shifting).

Declarația reprezintă planul de acțiune al OCDE pentru combaterea eroziunii bazei de bază și a transferului de profit. Ca parte a planului BEPS, este planificată dezvoltarea unor reguli privind prețurile de transfer (TP) care vor crește transparența tranzacțiilor dintre companii prin colectarea de informații suplimentare, precum și reducerea costurilor pentru afaceri.

În Federația Rusă, la 1 ianuarie 2012, a intrat în vigoare Legea federală nr. 227-FZ din 18 iulie 2011 (Legea 227-FZ). Legea 227-FZ, care a completat Codul Fiscal al Federației Ruse cu secțiunea V.1 „Persoane interdependente. Dispoziții generale privind prețurile și impozitarea. Controlul fiscal în legătură cu tranzacțiile între părți afiliate. Acord de preț.”

Prevederile sale vizează, printre altele, prevenirea transferului de profituri fiscale în afara Federației Ruse, eliminând posibilitatea manipulării prețurilor în tranzacțiile dintre contribuabilii interdependenți și contribuabilii care aplică diferite regimuri fiscale în țară. Regulile au înlocuit art. 40 „Principii de determinare a prețului bunurilor, lucrărilor sau serviciilor în scopuri fiscale” și art. 20 „Persoane interdependente” din Codul fiscal al Federației Ruse.

Legea 227-FZ a consacrat principalul principiu „global” al reglementării prețurilor de transfer – principiul „la concurență”.

Principiul de concurență în prețurile de transfer

Conform principiului „concurentei de concurență”, în scopuri fiscale, valoarea prețurilor (plăților) pentru tranzacțiile între persoane interdependente și echivalente este recalculată în raport cu valorile de piață, de parcă firmele ar fi independente. Prețurile nu sunt verificate pentru toate tranzacțiile la rând, ci doar pentru cele controlate.

Ce sunt tranzacțiile controlate?

În scopuri fiscale, tranzacțiile controlate sunt recunoscute ca:

1. Tranzacții între persoane interdependente (ținând cont de caracteristicile consacrate la articolul 105.14 din Codul fiscal al Federației Ruse).
2. Tranzacții (un set de tranzacții) care dobândesc statutul de tranzacții controlate ca urmare a echivalării acestora cu tranzacțiile persoanelor interdependente (clauza 1 a articolului 105.14 din Codul fiscal al Federației Ruse).
3. Tranzacții recunoscute ca fiind controlate judiciar (clauza 10, articolul 105.14 din Codul fiscal al Federației Ruse)

Am combinat criteriile privind tranzacțiile controlate din 2017 în scopuri fiscale în tabel:

Tranzacții controlate		Limita anuală a cifrei de afaceri
Tranzacții economice externe		Nicio limită stabilită
	Cu bunuri de tranzacționare pe acțiuni	60 de milioane de ruble.
	Cu rezidenți offshore, conform listei Ministerului de Finanțe al Federației Ruse	60 de milioane de ruble.
Tranzacții interne	Între părți afiliate	1 miliard de ruble. (din 2016)
	Între părți afiliate, dacă una dintre părți: Scutit de impozit pe venit sau aplică o cotă de 0%.	60 de milioane de ruble.
	Rezident al unei SEZ care oferă beneficii fiscale pe venit	60 de milioane de ruble.
	Plătitor al taxei de extracție minerală, calculată la o cotă stabilită procentual	59 de milioane de ruble.
	Utilizări speciale regim fiscal (UTII, Taxa Agricolă Unificată)	100 de milioane de ruble.

Exemplu de calcul al criteriului sumei

Compania „A” (RF) oferă servicii de marketing companiei „B” (RF) pentru o sumă totală de 300 de milioane de ruble. Compania „B” produce și vinde produse ale Companiei „A” în valoare de 750 de milioane de ruble. Compania „A” participă la capitalul Companiei „B”, ponderea acestei participații este mai mare de 25%.

Întrebare:
Tranzacția este controlată pentru Compania A?

Răspuns:
Da, este. Pentru a determina criteriul sumei pentru o tranzacție controlată între părți afiliate, trebuie să adunăm 300 de milioane de ruble. (marketing) și 750 rub. (produse). Rezultat = 1.050 milioane de ruble. (mai mult de 1 miliard de ruble).

Contribuabilii ar trebui să rețină că nu toate tranzacțiile sunt considerate controlate.

Indiferent dacă tranzacțiile îndeplinesc condițiile prevăzute la alin. 1 - 3 al art. 105.14 Codul fiscal al Federației Ruse, tranzacțiile nu sunt recunoscute ca tranzacții controlate:

• părțile la care sunt participanți la același grup consolidat de contribuabili (cu excepția tranzacțiilor al căror obiect este o resursă minerală extrasă recunoscută ca supusă taxei de extracție minerală, a căror extracție este impozitată la o cotă stabilită procentual);
• părțile cărora le sunt persoane care îndeplinesc simultan următoarele cerințe:
  • înregistrați într-un subiect al Federației Ruse, nu au divizii separate pe teritoriile altor subiecți ale Federației Ruse, precum și în afara Federației Ruse, nu plătesc impozit pe venit la bugetele altor subiecți ale Federației Ruse;
  • nu au pierderi (inclusiv pierderi din perioadele anterioare reportate în perioadele viitoare) acceptate la calcularea impozitului pe venit;
  • nu există circumstanțe pentru recunoașterea tranzacțiilor lor ca fiind controlate în conformitate cu paragrafele. 2 - 7 p. 2 linguri. 105.14 Codul fiscal al Federației Ruse;
• si altii unii.

Ce taxe sunt acoperite de prețurile de transfer?

Foarte des, ascultătorii pun întrebarea: „Pot ca toate taxele să cadă sub controlul autorităților fiscale pe baza prețurilor de transfer?” Codul Fiscal conține o listă limitată de taxe, a căror completitudine de calcul este controlată, și anume:

1. Impozitul pe profit.
2. Impozitul pe venitul personal, care se plătește în raport cu veniturile din activități comerciale și din practica privată (articolul 227 din Codul fiscal al Federației Ruse).
3. MET - în cazul în care una dintre părțile la tranzacție este plătitor MET, obiectul tranzacției este mineralele, a căror extracție este impozitată la o cotă de impozitare stabilită în procente.
4. TVA - dacă una dintre părțile la tranzacție (organizație sau întreprinzător individual) nu este plătitor de TVA sau este scutită de îndeplinirea obligațiilor de TVA în calitate de contribuabil.

Metode de determinare a prețului de piață

Cea mai importantă și dificilă întrebare este cum să se aplice principiul concurenței și să se determine în practică prețul de piață al tranzacției în scopuri fiscale. Există mai multe metode pentru o astfel de evaluare dezvoltate în cadrul OCDE care creează o bază conceptuală pentru determinarea prețurilor (Metode de stabilire a prețurilor de transfer (metodologii)).

Niciuna dintre ele nu poate fi considerată universală (potrivit fiecărei situații) și, ca regulă generală, este necesar să se aleagă metoda care oferă cea mai precisă evaluare. Codul fiscal al Federației Ruse recomandă utilizarea a 5 metode (articolul 105.7 din Codul fiscal al Federației Ruse):

1. Metoda prețurilor de piață comparabile (are prioritate față de alte metode și poate fi utilizată dacă există cel puțin o tranzacție comparabilă pe piața relevantă), precum și dacă este disponibilă cantitatea necesară de informații despre o astfel de tranzacție.
2. Metoda ulterioară a prețului de vânzare (este o prioritate la achiziționarea de bunuri de la o parte afiliată și revânzarea ulterioară a acesteia fără procesare către o parte independentă).
3. Metoda costului (este o prioritate în tranzacțiile pentru prestarea de servicii).
4. Metoda rentabilității comparabile (poate fi utilizată în absența sau insuficiența informațiilor pe baza cărora se poate concluziona în mod rezonabil că există un grad necesar de comparabilitate a condițiilor comerciale și (sau) financiare ale tranzacțiilor comparate și se utilizează vânzările ulterioare metoda și metoda costului).
5. Metoda de distribuție a profitului (utilizată dacă este imposibil să se utilizeze alte metode de stabilire a prețurilor de transfer sau dacă părțile la tranzacția analizată au drepturi asupra imobilizărilor necorporale în proprietatea (utilizarea) lor.

Punctul de plecare atunci când alegeți o metodă este înțelegerea tranzacției controlate pe baza analizei funcționale. Componentele unei astfel de analize sunt un studiu al funcțiilor părților la tranzacție, a activelor pe care le folosesc și a riscurilor pe care și le asumă.

Comparabilitatea termenilor comerciali și (sau) financiari ai tranzacțiilor și analiza funcțională se realizează ținând cont de prevederile art. 105.5 din Codul Fiscal al Federației Ruse, care definesc caracteristicile tranzacțiilor necesare analizei, condițiile, factorii și alți parametri luați în considerare și folosind informațiile prevăzute la art. 105.6 Codul fiscal al Federației Ruse.

Următoarea etapă a cercetării noastre este de a compara termenii tranzacțiilor dintre persoane interdependente cu termenii tranzacțiilor dintre persoane care nu sunt interdependente. Codul Fiscal al Federației Ruse permite utilizarea surselor de informații exclusiv disponibile publicului, precum și a informațiilor despre contribuabil.

Codul fiscal al Federației Ruse nu conține o listă specifică, ceea ce oferă contribuabililor un oarecare avantaj atunci când întocmesc documentația. Contribuabilul alege singur sursele de informare! Și apoi, dacă apare un litigiu, autoritățile fiscale trebuie să dovedească legalitatea alegerii.

Puteți obține servicii de la noi:

• - pregătirea notificărilor privind tranzacțiile controlate pentru Serviciul Fiscal Federal al Federației Ruse;
• - intocmirea unui pachet de documentatii privind preturile de transfer pentru a justifica nivelul preturilor pietei si a evita amenzile;
• - identifica tranzactiile controlate.

Cine controlează prețurile?

S-ar părea că totul este clar aici. Controlul prețurilor este efectuat de organul executiv federal autorizat pentru control și supraveghere în domeniul impozitelor și taxelor. Codul Fiscal al Federației Ruse stabilește o interdicție privind monitorizarea conformității prețurilor utilizate în tranzacțiile controlate cu prețurile pieței în timpul inspecțiilor la fața locului și la birou (clauza 1 a articolului 105.17 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Și, cu toate acestea, practica de arbitraj s-a acumulat deja pe această problemă, care este strâns legată de subiectul beneficiilor fiscale nejustificate. Vom prezenta o selecție de instanțe de arbitraj și concluzii pe această temă în următorul articol al avocaților fiscali.

Responsabilitate pentru prețurile de transfer

Să încheiem această revizuire cu o reamintire a răspunderii contribuabililor. Pentru nerespectarea cerințelor Codului Fiscal al Federației Ruse pentru tranzacții controlate, sunt prevăzute următoarele amenzi:

• în cazul neplății sau plății incomplete a sumelor de impozit ca urmare a utilizării prețurilor „non-piață”, se percepe o amendă în valoare de 20% din valoarea impozitului neachitat din 2014, iar din 2017 - în suma de 40% din valoarea impozitului neplătit, dar nu mai puțin de 30.000 de ruble. (Articolul 129.3 din Codul Fiscal al Federației Ruse);
• Amenda pentru neanunțarea tranzacțiilor controlate către biroul fiscal va fi de 5.000 de ruble. (Articolul 129.4 din Codul Fiscal al Federației Ruse) pentru fiecare tranzacție.

Raport privind tranzacțiile controlate:

Notificarea tranzacțiilor controlate se depune înainte de 20 mai a anului următor celui de raportare. Acestea. Termenul limită pentru depunerea unei notificări privind tranzacțiile controlate pentru anul 2016 este până pe 20 mai 2017, iar pentru 2017 - până pe 20 mai 2018.

În cazul în care notificarea actualizată este depusă înainte ca organul fiscal să identifice eroarea, contribuabilul este scutit de amendă pentru informațiile inexacte din notificare. Niciodată nu este prea târziu să te verifici.

Documentația privind tranzacțiile controlate poate fi solicitată de către organele fiscale nu mai devreme de 1 iunie a anului următor anului calendaristic în care au fost efectuate tranzacțiile controlate. În același timp, în cadrul unui control fiscal, o solicitare de documentație privind tranzacțiile controlate poate dura 3 ani.

Scutirea de penalități este posibilă dacă contribuabilul depune la organul fiscal documentația care justifică nivelul prețului pieței.

Contribuabilii li se acordă 30 de zile pentru a furniza documentația de tranzacție solicitată.

În acest articol, am subliniat doar pe scurt principalele aspecte ale aplicării prețurilor de transfer pentru tranzacțiile controlate. În recenziile noastre ulterioare, vom vorbi în detaliu despre avantajele fiecărei metode de cercetare a prețurilor, ajustări simetrice, practica arbitrajului și multe alte caracteristici ale prețurilor de transfer în Rusia.

Contactați-ne, vă vom ajuta să identificați tranzacțiile controlate și, dacă este necesar, să pregătim documentația necesară.

Unii contribuabili trebuie să se depună la Serviciul Fiscal Federal până la data de 20 mai a anului următor anului de raportare.

Contribuabilii trebuie să aibă în vedere anumite reguli atunci când completează Notificarea privind tranzacțiile controlate (TIT).

Formularul de notificare a tranzacțiilor controlate poate fi descărcat.

Instrucțiuni pentru completarea unei notificări privind tranzacțiile controlate

Când completați o notificare de tranzacții controlate, trebuie să rețineți că:

1. La sfarsitul anului se depune o singura notificare. Acesta trebuie să conțină informații despre toate tranzacțiile controlate finalizate în anul de raportare (Scrisoarea Ministerului Finanțelor din 25 ianuarie 2013 N 03-01-18/1-14).

2. Anunțul trebuie completat fie pe computer, fie manual cu cerneală neagră/albastru/violet.

3. Toate câmpurile de notificare sunt completate de la stânga la dreapta.

4. Câmpurile de text de notificare sunt completate cu majuscule.

5. Notificarea nu trebuie modificată în niciun fel prin corectare sau mijloace similare.

6. Imprimarea pe două fețe a anunțului nu este permisă.

7. Paginile anunțului sunt numerotate consecutiv, începând cu pagina de titlu. Paginile sunt numerotate după cum urmează: prima este „00001”, a doua este „00002”, etc.

8. Dacă nu aveți niciun indicator, atunci se pun liniuțe în spațiile prevăzute pentru indicarea acestuia. De asemenea, se adaugă liniuțe dacă există mai multă familiaritate decât informațiile indicate. De exemplu, câmpul TIN conține 12 cunoștințe și, deoarece TIN-ul organizației este format din doar 10 cifre, acest număr este indicat în notificare după cum urmează: „7714123456--”. Adevărat, dacă completați formularul pe computer, atunci nu trebuie să puneți liniuțe în spațiile goale.

9. Indicatorii de cost sunt reflectați în ruble întregi (valorile mai mici de 50 de copeici sunt aruncate, mai mult de 50 de copeici sunt rotunjite la rubla completă).

10. Dacă notificarea este completată de o persoană obișnuită (nu un antreprenor individual), atunci este posibil să nu indice codul său de identificare pe pagina de titlu.

11. În ciuda faptului că Procedura de completare a unei notificări privind tranzacțiile controlate (aprobată prin Ordinul Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 27 iulie 2012 N ММВ-7-13/524@) prevede că semnătura șefului organizația este certificată printr-un sigiliu, un sigiliu rotund este aplicat doar dacă este disponibil, adică nu este deloc necesar.

12. Pe pagina de titlu a sesizării pentru anul 2016, depusă în anul 2017, indicați tipul dvs. de activitate conform OKVED2 (Scrisoarea Serviciului Fiscal Federal din 9 noiembrie 2016 Nr. SD-4-3/21206@).

Componența unui anunț de tranzacții controlate

Notificarea constă dintr-o pagină de titlu, secțiuni: 1A, 1B, 2 și 3. Mai mult, dacă notificarea este depusă în legătură cu tranzacții cu persoane juridice, atunci Secțiunea 2 se completează în legătură cu tranzacțiile cu persoane fizice, întreprinzători individuali, notari, etc. - secțiunea 3.

Notificarea tranzacțiilor controlate: exemplu de finalizare

Poate fi vizualizată un exemplu de notificare a tranzacțiilor controlate