• obrazac za obavještavanje o kontrolisanim transakcijama;
• uzorak obavještenja o kontrolisanim transakcijama za 2016. godinu;
• kako popuniti obavještenje;
• rok za obavještavanje.

Transakcije između međusobno zavisnih ili ekvivalentnih osoba direktno ili preko lanca trećih posrednika potpadaju pod poresku kontrolu. Kao i transakcije u kojima je jedna od strana registrovana ili boravi u inostranstvu. Plus transakcije uvoza ili izvoza robe globalne razmene.

Za takve transakcije obavljene u 2018. godini, potrebno je dostaviti obavještenje Federalnoj poreznoj službi. Kako sastaviti takvu obavijest - pogledajte u nastavku.

Obavještenje o kontrolisanim transakcijama dostavlja se striktno prema obrascu odobrenom od strane poreskih organa. Ovaj obrazac uspostavila je Federalna poreska služba naredbom od 27. jula 2012. godine broj MMV-7-13/

Obrazac za obavještavanje o kontrolisanim transakcijama

Uzorak popunjavanja obavještenja o kontrolisanim transakcijama za 2016. godinu

Obaveštenje se sastoji od naslovne strane i nekoliko sekcija. Dokument uključuje odjeljak 1A, odjeljak 1B, odjeljak 2 i 3. Odnosno, postoje samo četiri odjeljka, ali nisu svi popunjeni. Konkretan obim izvještavanja zavisi od izvršenih transakcija.

Popunjavanje obavještenja po odjeljcima

Poslednji odeljci (2 i 3) posvećeni su transakcijama sa različitim ugovornim stranama. Ovdje morate otkriti podatke s kim ste tačno obavili kontrolirane transakcije u 2018. godini.

Ako je preduzeće sklopilo transakcije sa preduzetnicima 2018. godine, popunjava se odeljak 3. Ovde je potrebno da navedete PIB preduzetnika, njihove lične podatke i mesto registracije.

Ako su druge strane u kontrolisanim transakcijama bile druge organizacije, popunite odeljak 2. Za kompanije morate navesti njihovu kontrolnu tačku, poreski identifikacioni broj i lokaciju kompanije druge ugovorne strane.

Numeracija dokumenta je kontinuirana, počevši od naslova. Vrijednosti moraju biti navedene u rubljama. Tekstualna polja moraju biti popunjena velikim slovima. Vrijednosti se ne mogu ispraviti. Samostalni preduzetnik ima pravo da ne navede svoj PIB na obrascu. Na svakoj stranici, osim prve stranice naslova, morate staviti potpis sa datumom kada je završena.

Ako neki indikator nedostaje, treba dodati crticu. U tom slučaju, cijelo polje mora biti precrtano odjednom.

Rok za dostavljanje obavještenja o kontrolisanim transakcijama za 2016. godinu

Obavještenje podnose individualni preduzetnici i organizacije. Za njih je rok porođaja isti. Samo preduzetnici se prijavljuju ne u mjestu registracije kao organizacija, već u mjestu prebivališta.

Rok za dostavljanje obavještenja o kontrolisanim transakcijama za 2016. godinu je 22. maj (odgođeno od 20. maja). U 2018. 20. maj pada na subotu, slobodan dan. Shodno tome, rok za dostavljanje obavještenja se odlaže za 2 dana.

Ne odgađajte slanje obavještenja do roka, prijavite se unaprijed. Ovo će vam dati vremena da ispravite sve netočnosti, greške ili nepotpune informacije (izmijenjeno obavještenje).

Rok za podnošenje obavještenja o transakcijama ne zavisi od broja transakcija, niti od sistema oporezivanja koji koriste učesnici u tim transakcijama, niti od formata u kojem se podaci dostavljaju. Izvještaj možete izvesti na štampanom obrascu ili u obliku elektronskog dokumenta. Najvažnije je najkasnije do 20. maja.

• Nepodnošenje obavještenja u roku će rezultirati novčanom kaznom prema članu 129.4 Poreskog zakona Ruske Federacije u iznosu od 5 hiljada rubalja.
• Porezna uprava će izreći istu kaznu ako obavijest sadrži lažne podatke.

Međutim, u drugom slučaju, novčana kazna se može izbjeći. Da biste to učinili, morate dostaviti ažurirane informacije prije nego što inspektori otkriju grešku ili netačnost u dokumentu.

Primer dokumentacije za poresku kontrolu kontrolisanih transakcija

Propratno pismo za transakcijsku dokumentaciju

od LLC Manufacturing Company

Adresa (pravna i stvarna):

125007, Moskva, ul. Kopteva, 40

BIC 044583222, OGRN 1234567890123

Kao odgovor na Vaš zahtjev, šaljemo dokumentaciju za poresku kontrolu

1. Opis glavnih karakteristika područja djelatnosti

Glavni konkurenti: Granit doo, Onyx doo i Kamengrad doo.

Cijene roba i usluga konkurenata date su u Dodatku 1.

Ne postoji državna regulacija cijena.

2. Informacije o kontrolisanoj transakciji

Alpha LLC i Master Manufacturing Company LLC su međusobno zavisni entiteti.

Prema uslovima transakcije (ugovor br. 678g od 30. septembra 2016.), ugovorna cena prodate robe je 3.000 rubalja. po kubnom metru m Roba je prodata u količini od 1.000.000 kubnih metara. m.

Međuzavisnost ugovornih strana uticala je na nivo cena primenjen u kontrolisanoj transakciji.

Adresa (pravna i stvarna): 125007, Moskva, ul. Lesnaya, 69.

Kao rezultat analize tržišta, utvrđeni su sljedeći uporedivi pokazatelji cijena: 2950 rubalja / kubni metar. m, 3150 rub./kub. m, 3100 rub./kub. m i 3200 rub./kub. m.

Minimalna vrijednost intervala tržišne cijene je 3025 rubalja po kubnom metru. m.

Maksimalna vrijednost intervala tržišne cijene je 3175 rubalja po kubnom metru. m.

Raspon tržišnih cijena za robu je od 3025 rubalja / kubni metar. m do 3175 rub./kub. m.

Shodno tome, cijena korištena u transakciji između Alpha LLC i Master Manufacturing Company LLC (3.000 rubalja/t) ne odgovara tržišnoj cijeni. Dakle, za potrebe poreza, DOO proizvodno preduzeće „Master“ primenilo je cenu od 3.025 rubalja/t (minimalna vrednost raspona cena).

Rukovodilac organizacije ______________ A.V. Lviv

Imate pitanje? Naši stručnjaci će Vam pomoći u roku od 24 sata! Dobiti odgovor Novo

Svi poreski obveznici moraju do 20. maja svojim teritorijalnim organima Federalne poreske službe poslati obavještenja o kontrolisanim transakcijama za 2016. godinu. Ako to ne učinite, morat ćete platiti veliku kaznu.

U skladu sa standardima Član 105.16 Poreskog zakona Ruske Federacije svi poreski obveznici, kako pravna tako i fizička lica, uključujući i individualne preduzetnike, koji su u 2016. godini obavljali kontrolisane transakcije bilo koje prirode i vrste, dužni su da o tome obaveste poreske organe. Za to je posebno dizajniran obrazac za izvještavanje, koji se zove obavijest o kontrolisanim transakcijama za 2016. godinu. Odobreno je naredbom Federalne poreske službe Rusije od 27. jula 2012. br. MMV-7-13/524@ i treba ga primijeniti uzimajući u obzir izmjene koje još uvijek nije odobrila Federalna porezna služba, ali se preporučuju za korištenje, jer posebno ukazuju koji OKVED kod staviti u obavijest o kontrolisanim transakcijama.

Ko dostavlja obavještenje o kontrolisanim transakcijama za 2016

Kontrolisane transakcije su transakcije između povezanih lica, kao i one transakcije koje su njima ekvivalentne i imaju određene karakteristike. Ova definicija je data u Član 105.14 Poreskog zakona Ruske Federacije. Norme istog člana definiraju iscrpne karakteristike, posebno:

1. godišnji prihod prelazi 1 milijardu rubalja (60 miliona rubalja u određenim slučajevima);
2. mjesto registracije/prebivališta/prebivališta svih učesnika je teritorija Rusije;
3. jedna od strana u transakciji je obveznik poreza na dobit, a druga nije.

Postoji nekoliko izuzetaka. Konkretno, kontrolisanim se ne smatraju ni one transakcije koje ispunjavaju gore navedene uslove, a koje su izvršili učesnici u istoj konsolidovanoj grupi poreskih obveznika. Poslovni partneri koji su registrovani u istom subjektu Ruske Federacije, nemaju izdvojena odjeljenja van nje, ne plaćaju porez na prihod u budžete drugih regija i nisu imali gubitke u izvještajnom periodu, također ne mogu brinuti.

Dakle, sva lica koja su u izvještajnoj godini imala transakcije koje ispunjavaju ove kriterije moraju ih prijaviti poreskim organima.

OKVED u obavještenju o kontrolisanim transakcijama za 2016

Postupak popunjavanja obavještenja zahtijeva poštovanje određenih pravila. Konkretno, na naslovnoj stranici obavještenja za 2016. dostavljenu 2017. morate navesti vrstu aktivnosti. Federalna poreska služba Rusije je u pismu od 9. novembra 2016. godine broj SD-4-3/21206@ navela da OKVED u obaveštenju o kontrolisanim transakcijama za 2016. godinu treba navesti prema novoj klasifikaciji, iako su neophodne izmene i dopune. narudžbi još nisu odobreni. Stoga, prilikom popunjavanja indikatora "OKATO Code", morate navesti trenutni OKTMO kod. Osim toga:

• u paragrafu "Šifra predmeta transakcije (OKP kod)" treba da bude šifra za vrstu proizvoda u skladu sa Sveruskim klasifikatorom proizvoda po vrsti ekonomskih aktivnosti (OKPD 2) OK 034-2014 ( CPES 2008);
• u stavu „Šifra vrste ekonomske aktivnosti prema klasifikatoru OKVED” - šifra vrste delatnosti prema Sveruskom klasifikatoru vrsta ekonomskih aktivnosti (OKVED 2) OK 029-2014 (NACE Rev. 2).

Međutim, prilikom dostavljanja ažuriranih izvještaja i korektivnih informacija za prethodne izvještajne (poreske) periode, potrebno je navesti isti OKVED kod koji je naveden u primarnim dokumentima.

Popunjeni list dokumenta trebao bi izgledati ovako:

Rok za dostavljanje obavještenja o kontrolisanim transakcijama za 2016. godinu i karakteristike njegovog završetka

Poreski obveznik ima pravo da samostalno bira u kom obliku: papirnom ili elektronskom, za njega je pogodnije da podnese ovaj izvještaj. Glavna stvar je slijediti utvrđena pravila za njegov dizajn, posebno:

• Prilikom ručnog popunjavanja obrasca dozvoljeno je korištenje crne, plave ili ljubičaste tinte;
• polja u obrascu moraju biti popunjena s lijeva na desno;
• svi unosi se vrše velikim štampanim slovima (i pisanim i rukom pisanim);
• ispravke, prilagođavanja i dvostrano štampanje nisu dozvoljeni;
• Numerisanje stranica je kontinuirano, a vraćaju se čak i prazni listovi;
• ako nema indikatora, dodaju se crtice, vrijednosti troškova su naznačene u punim rubljama;
• OKP kod u obavijesti o kontrolisanim transakcijama za 2016. mora biti u skladu sa OK 034-2014 (CPEC 2008).

Ovaj obrazac za prijavu možete podnijeti Federalnoj poreznoj službi na lokaciji organizacije ili u mjestu prebivališta individualnog poduzetnika. Organizacije sa posebnim odjeljenjima izvještavaju prema lokaciji sjedišta. Najveći poreski obveznici podnose obavještenje Federalnoj poreznoj službi kod koje su registrovani za porezne svrhe.

Primjer popunjavanja odjeljka 1B

Posebnu pažnju treba obratiti na karakteristike formiranja i podnošenja višetomnih Obavještenja o kontrolisanim transakcijama u elektronskom obliku. Federalna poreska služba napominje da sve datoteke veće od 1024 megabajta, ili zip arhive veće od 60 megabajta, treba podijeliti u nekoliko manjih datoteka. To se može učiniti pomoću posebnog besplatnog softvera koji je razvio Federalno državno jedinstveno preduzeće GNIVTS Federalna poreska služba Rusije. Takva aplikacija osigurava da se datoteka odobrenog formata podijeli na nekoliko manjih svezaka u istom formatu. Ako poreski obveznik koristi drugi softver, treba da uzme u obzir osnovne principe podjele fajlova implementiranih u gore navedeni besplatni softver. Sve ove principe poreznici su prenijeli organizacijama i pojedinačnim preduzetnicima u svom pismu.

Izvještaj se podnosi najkasnije do 20. maja naredne godine nakon godine u kojoj su izvršene kontrolisane transakcije. Ukoliko ovaj datum pada na vikend, rok se pomera na prvi radni dan kao i obično.

Odgovornost za nepružanje

Ukoliko poreski obveznik ne podnese prijavu u zakonom utvrđenom roku - do 20.05.2017. Član 129.4 Poreskog zakona Ruske Federacije. Slične sankcije predviđene su i za podnošenje obavještenja koje sadrži lažne podatke o transakcijama za 2016. godinu.

Približava se rok za dostavljanje obavještenja o kontrolisanim transakcijama za 2016. godinu poreskom organu - 20. maj (u 2017. rok se pomjera za ponedjeljak, 22. maj). Kako biste izbjegli novčane kazne, savjetujemo vam da provjerite da li je neka od transakcija koje ste sklopili u 2016. godini bila kontrolirana. Nudimo „uvodni kurs“ u proceduru utvrđivanja kontrolisanih transakcija i tržišnih cena za poreske svrhe.

Novčane kazne

Kazna za nedostavljanje obavještenja o kontrolisanim transakcijama iznosi 5.000 rubalja.

Kazna za nedovoljno plaćanje poreza zbog korišćenja netržišnih cena za kontrolisane transakcije u poreskom računovodstvu iznosi 40% iznosa zaostalih obaveza, ali ne manje od 30.000 RUB. (od 2017).

Kontrolisane transakcije

Među transakcijama sa kojim ugovornim stranama treba tražiti kontrolisane transakcije? Prvo, među međuzavisnim pojedincima. Kriterijumi za razvrstavanje lica kao međuzavisnih su odobreni u čl. 105.1 Poreski zakon Ruske Federacije. Drugo, među ugovornim stranama registrovanim u zemljama uključenim u odobrenu listu ofšor kompanija.

Spisak ofšor kompanija odobren je Naredbom Ministarstva finansija Rusije od 13. novembra 2007. N 108n.

Osim toga, transakcijama koje se obavljaju sa međuzavisnim licima preko posrednika smatraju se poslovima sa međuzavisnim licima, ako posrednici ne obavljaju nikakve dodatne funkcije, kao i poslovi u oblasti spoljnotrgovinske trgovine robom svjetske razmjene (nafta, željezo i obojeni metali, mineralna đubriva, plemeniti metali i kamenje).

Transakcije koje su ekvivalentne transakcijama sa povezanim licima: 1) transakcije koje se obavljaju sa povezanim licima preko posrednika, ako posrednici ne vrše nikakvu dodatnu funkciju; 2) poslovi u oblasti spoljnotrgovinske razmene robom svetske razmene (nafta, crni i obojeni metali, mineralna đubriva, plemeniti metali i kamenje); 3) transakcije sa kompanijama registrovanim u inostranstvu.

Transakcije sa povezanim licima i transakcije ekvivalentne transakcijama sa povezanim licima smatraju se kontrolisanim kada su određeni kriterijumi iznosa prekoračeni. Obračun kriterijuma iznosa vrši se sumiranjem iznosa svih primljenih prihoda / rashoda / nastalih kao rezultat transakcija sa jednom drugom ugovornom stranom u toku godine. Kriterijumi iznosa zavise od statusa međuzavisnih lica (rezident/nerezident), sistema oporezivanja koji primjenjuju i predmeta transakcija.

Vrste transakcija	Obim transakcija sa drugom stranom za godinu, rub.
Transakcije sa povezanim licem - rezidentom Ruske Federacije
Transakcije sa povezanim licem - nerezidentom Ruske Federacije
Transakcije sa povezanim licem koje plaća jedinstveni poljoprivredni porez ili UTII
Transakcije sa povezanim licem - rezidentom posebne ekonomske zone
Transakcije sa povezanim licem oslobođene obaveze obveznika poreza na dobit ili primenom poreske stope od 0% u skladu sa tačkom 5.1 čl. 284 Poreski zakon Ruske Federacije.
Transakcije sa povezanim licem koje uzimaju u obzir prihode (rashode) u skladu sa čl. 275.2 Poreski zakon Ruske Federacije
Transakcije sa međuzavisnom stranom - učesnikom u regionalnom investicionom projektu koji primenjuje poresku stopu za porez na dobit koji se kreditira federalnom budžetu u iznosu od 0% i (ili) smanjenu poresku stopu za porez na dobit koji se kreditira budžeta konstitutivnog entiteta Ruske Federacije, na način i pod uslovima predviđenim čl. 284.3 i 284.3-1 Poreski zakonik Ruske Federacije
Transakcije sa povezanim licem - korporativnim istraživačkim centrom navedenim u Federalnom zakonu „O Inovacionom centru Skolkovo“, koji primenjuje oslobođenje od obaveza obveznika PDV-a u skladu sa čl. 145.1 Poreski zakon Ruske Federacije
Transakcije u oblasti spoljnotrgovinske razmene robom svetske razmene
Transakcije sa kompanijama registrovanim u zemlji sa liste ofšor kompanija

Iako transakcije ispunjavaju ove kriterije, možda se neće kontrolirati. Na primjer, ne kontrolišu se transakcije čije su strane osobe koje istovremeno ispunjavaju sljedeće uslove:

• registrovan u jednom subjektu Ruske Federacije;
• nemaju odvojene podjele izvan konstitutivnih entiteta Ruske Federacije;
• ne plaćaju porez na dohodak u budžete drugih konstitutivnih subjekata Ruske Federacije;
• nemaju prihvaćene gubitke prilikom obračuna poreza na dobit;
• nisu obveznici jedinstvenog poljoprivrednog poreza, UTII, poreza na vađenje minerala, nisu oslobođeni plaćanja poreza na dohodak i ne primjenjuju poresku stopu od 0% za porez na dohodak.

Od 1. januara 2017. godine ne kontrolišu se: 1) transakcije za davanje garancija (garancija) ako su sve strane u takvoj transakciji ruske organizacije koje to nisu; 2) transakcije za davanje beskamatnih kredita između međuzavisnih lica, mesto registracije (prebivališta) svih strana u kojima je Ruska Federacija.

Prihodi i rashodi za izračunavanje kriterija sume određuju se prema pravilima poglavlja 25 Poreskog zakonika Ruske Federacije. Na primjer, u vezi sa transakcijom kupoprodaje imovine, prag iznosa mora uključivati ​​prihode od prodaje imovine, u odnosu na kredit - iznos obračunate kamate na kredit.

Istovremeno, u obavještavanju o kontrolisanim transakcijama prihodi i rashodi se odražavaju u skladu sa računovodstvenim pravilima.

Obrazac za obavještenje

Obaveštenje će sadržati sledeće informacije:

• subjekti transakcija;
• informacije o učesnicima u transakcijama;
• iznos primljenog prihoda i (ili) iznos nastalih troškova;
• primijenjene metode određivanja cijena.

Obrazac, elektronski format i postupak popunjavanja odobreni su Naredbom Federalne poreske službe Rusije od 27. jula 2012. N MMV-7-13/524@.

Određivanje tržišnih cijena

Cijene koje se koriste u transakcijama između osoba koje nisu prepoznate kao međuzavisne priznaju se kao tržišne cijene.

Ako se cijena transakcije između povezanih lica razlikuje od tržišne cijene, tada se porezi moraju obračunati na osnovu prihoda (rashoda) koji bi nastali da je transakcija obavljena po tržišnim uslovima.

Na primjer, ako organizacija prodaje proizvod povezanoj strani po cijeni od 5.000 rubalja, a prodaje ga drugim ugovornim stranama po prosječnoj cijeni od 10.000 rubalja, tada bi za potrebe poreza na dohodak i PDV-a prihod od prodaje trebao biti izračunato na osnovu cijene od 10.000 rubalja.

Porezi koji podliježu preračunavanju zbog korištenja tržišnih cijena: porez na dohodak, PDV, porez na dohodak građana, porez na vađenje ruda.

Poreski obveznik ima pravo da samostalno primjenjuje tržišnu cijenu u poreske svrhe ako korištenje stvarnih cijena dovodi do potcjenjivanja poreza.

Da bi se prikazala nezavisna prilagođavanja, predviđen je list 08 prijave poreza na dobit (Naredba Federalne poreske službe Rusije od 19. oktobra 2016. N MMV-7-3/572@).

Transakcijske cijene se priznaju kao tržišne cijene u sljedećim slučajevima:

• cijene se primjenjuju u skladu sa zahtjevima antimonopolskog organa,
• transakcija je zaključena na osnovu rezultata berzanskog trgovanja,
• cijena transakcije, u kojoj je procjena predmeta transakcije obavezna, odgovara procjeni nezavisnog procjenitelja,
• cijena jednokratne transakcije odgovara procjeni nezavisnog procjenitelja (primjer takve transakcije može biti transakcija kupoprodaje nekretnina, ako se takva transakcija ne odnosi na osnovnu djelatnost organizacije).

Glavni način određivanja tržišne cijene je upoređivanje cijene transakcije sa uporedivim transakcijama zaključenim sa stranama koje nisu povezane. U čl. 105.5 Poreskog zakona Ruske Federacije predviđa uslove u zavisnosti od toga koje se transakcije priznaju kao uporedive (na primjer, obim transakcija, uslovi isporuke i plaćanja, kreditna istorija i solventnost druge strane, itd.).

Informacije koje se koriste prilikom poređenja uslova transakcije:

1) informacije o cenama i kotacijama na ruskim i stranim berzama;

2) carinska statistika spoljne trgovine Ruske Federacije;

3) informacije o cenama (granice fluktuacije cena) i berzanske kotacije sadržane u zvaničnim izvorima informacija ili u drugim objavljenim i (ili) javno dostupnim publikacijama i informacionim sistemima;

4) podatke agencija za informisanje i određivanje cijena;

5) podatke o izvršenim transakcijama poreskog obveznika.

Ako postoje informacije o uporedivim transakcijama koje je izvršio porezni obveznik sa osobama koje nisu priznate kao međuzavisne s njim, Federalna porezna služba Ruske Federacije nema pravo koristiti druge informacije za utvrđivanje raspona tržišnih cijena.

Za određivanje nivoa tržišnih cijena koriste se sljedeće metode određivanja cijena:

1) metod uporedivih tržišnih cena;

2) metod naknadne prodajne cene;

3) metod troškova;

4) metod uporedive profitabilnosti;

5) način raspodjele dobiti.

Metode su detaljno opisane u poglavlju 14.3 Poreznog zakona Ruske Federacije.

Preferirana metoda je metoda uporedivih tržišnih cijena.

Ove metode za utvrđivanje tržišnih cijena koriste se samo za potrebe obračuna poreza. Prilikom sklapanja transakcija poreski obveznici su slobodni da primjenjuju bilo koju cijenu.

U pitanju opravdavanja „tržišne vrednosti“ transakcione cene, važno je ko je prvi sastavio opravdanje za nivo tržišne cene: vi ili regulatorno telo. Teže je pobiti postojeću formalizovanu kalkulaciju. Stoga, prilikom sastavljanja obavještenja o kontrolisanim transakcijama, vrijedi odmah („vrlo za petama“) pripremiti dokumentaciju koja potvrđuje da stvarna cijena transakcije odgovara tržišnim cijenama, uzimajući u obzir sve karakteristike transakcije. Dokumentacija će se morati dostaviti regulatornom tijelu prema relevantnom zahtjevu (član 105.15 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Međuzavisna preduzeća imaju odličnu priliku da manipulišu cijenama, snižavajući na taj način poresku osnovicu prilagođavanjem visine prihoda, rashoda ili gubitaka za potrebe oporezivanja. Prilikom preraspodjele prihoda i rashoda uspješno se koriste strukture u niskooporezivim jurisdikcijama.

Kontrolisane transakcije i godišnji limiti prometa

Poreska kontrola transfernih cijena vrši se na međunarodnom nivou i na nivou nacionalnog zakonodavstva. Od 2010. godine na snazi ​​su Smjernice Organizacije za ekonomsku saradnju i razvoj (OECD) o transfernim cijenama za multinacionalne korporacije i porezne vlasti (OECD smjernice o transfernim cijenama, 2010). BEPS (erozija baze i prebacivanje profita).

Deklaracija predstavlja akcioni plan OECD-a za borbu protiv erozije baze i prebacivanja profita. U okviru BEPS plana planira se razvoj pravila o transfernim cijenama (TP) koja će povećati transparentnost transakcija između kompanija prikupljanjem dodatnih informacija, kao i smanjiti troškove poslovanja.

U Ruskoj Federaciji je 1. januara 2012. godine stupio na snagu Federalni zakon br. 227-FZ od 18. jula 2011. (Zakon 227-FZ). Zakon 227-FZ, kojim je Poreski zakonik Ruske Federacije dopunjen odjeljkom V.1 „Međuzavisna lica. Opće odredbe o cijenama i oporezivanju. Poreska kontrola u vezi sa transakcijama između povezanih lica. Ugovor o cijeni."

Njegove odredbe imaju za cilj, između ostalog, sprečavanje prenosa poreske dobiti van Ruske Federacije, eliminišući mogućnost manipulacije cenama u transakcijama između međusobno zavisnih poreskih obveznika i poreskih obveznika koji primenjuju različite poreske režime u zemlji. Pravila su zamijenila čl. 40 „Načela za utvrđivanje cijene dobara, radova ili usluga za porezne svrhe“ i čl. 20 „Međuzavisna lica“ Poreskog zakona Ruske Federacije.

Zakon 227-FZ je učvrstio glavni „globalni“ princip regulacije transfernih cijena – „princip van dohvata ruke“.

Princip van dohvata ruke u transfernim cijenama

Po principu van dohvata ruke, za poreske svrhe, vrijednost cijena (plaćanja) za transakcije između međuzavisnih i ekvivalentnih lica se preračunava u odnosu na tržišne vrijednosti, kao da su kompanije nezavisne. Cijene se ne provjeravaju za sve transakcije u nizu, već samo za one kontrolirane.

Šta su kontrolisane transakcije?

Za potrebe poreza, kontrolisane transakcije se priznaju kao:

1. Transakcije između međuzavisnih osoba (uzimajući u obzir karakteristike koje su sadržane u članu 105.14 Poreskog zakona Ruske Federacije).
2. Transakcije (skup transakcija) koje dobijaju status kontrolisanih transakcija kao rezultat njihovog izjednačavanja sa transakcijama međuzavisnih lica (klauzula 1 člana 105.14 Poreskog zakona Ruske Federacije).
3. Transakcije koje su priznate kao sudski kontrolisane (klauzula 10, član 105.14 Poreskog zakona Ruske Federacije)

Kombinovali smo kriterijume kontrolisanih transakcija iz 2017. za poreske svrhe u tabeli:

Kontrolisane transakcije		Godišnji limit prometa
Ekonomske transakcije sa inostranstvom		Nije postavljeno ograničenje
	Sa robom za trgovanje dionicama	60 miliona rubalja.
	Sa offshore rezidentima prema listi Ministarstva finansija Ruske Federacije	60 miliona rubalja.
Domaće transakcije	Između povezanih strana	1 milijarda rub. (od 2016)
	Između povezanih strana, ako jedna od strana: Oslobođen poreza na dohodak ili primjenjuje stopu od 0%.	60 miliona rubalja.
	Rezident SEZ-a koji pruža olakšice za porez na dohodak	60 miliona rubalja.
	Obveznik poreza na vađenje minerala, obračunatog po stopi utvrđenoj u procentima	59 miliona rubalja.
	Koristi posebne poreski režim (UTII, Jedinstveni poljoprivredni porez)	100 miliona rubalja.

Primjer izračunavanja kriterija zbira

Kompanija “A” (RF) pruža marketinške usluge kompaniji “B” (RF) u ukupnom iznosu od 300 miliona rubalja. Kompanija "B" proizvodi i prodaje proizvode kompanije "A" u vrijednosti od 750 miliona rubalja. Kompanija "A" učestvuje u kapitalu kompanije "B", učešće ovog učešća je više od 25%.

Pitanje:
Da li se transakcija kontrolira za kompaniju A?

odgovor:
Da, jeste. Da bismo odredili kriterijum iznosa za kontrolisanu transakciju između povezanih lica, moramo sabrati 300 miliona rubalja. (marketing) i 750 rub. (proizvodi). Rezultat = 1.050 miliona rubalja. (više od milijardu rubalja).

Poreski obveznici treba da imaju na umu da se sve transakcije ne smatraju kontrolisanim.

Bez obzira da li transakcije ispunjavaju uslove iz st. 1. - 3. čl. 105.14 Poreski zakon Ruske Federacije, transakcije se ne priznaju kao kontrolisane transakcije:

• strane u kojima su učesnici iste konsolidovane grupe poreskih obveznika (osim transakcija čiji je predmet eksploatisani mineralni resurs koji je priznat kao predmet poreza na vađenje minerala, čija se eksploatacija oporezuje po stopi utvrđenoj u procentima);
• strane u kojima su lica koja istovremeno ispunjavaju sledeće uslove:
  • registrovani u jednom subjektu Ruske Federacije, nemaju posebne odjele na teritoriji drugih subjekata Ruske Federacije, kao i izvan Ruske Federacije, ne plaćaju porez na dohodak u budžete drugih subjekata Ruske Federacije;
  • nemaju prihvaćene gubitke (uključujući gubitke iz prethodnih perioda koji se prenose u buduće periode) prilikom obračuna poreza na dobit;
  • ne postoje okolnosti za priznavanje njihovih transakcija kao kontrolisanih u skladu sa stavovima. 2 - 7 str 2 žlice. 105.14 Poreski zakonik Ruske Federacije;
• i neke druge.

Koji porezi su obuhvaćeni transfernim cijenama?

Vrlo često slušaoci postavljaju pitanje: „Mogu li svi porezi pasti pod kontrolu poreskih organa na osnovu transfernih cijena?“ Porezni zakonik sadrži ograničenu listu poreza čija se potpunost obračuna kontrolira, i to:

1. Porez na dobit.
2. Porez na dohodak fizičkih lica, koji se plaća u odnosu na prihode od poslovnih aktivnosti i privatne prakse (član 227. Poreskog zakona Ruske Federacije).
3. MET - ako je jedna od strana u transakciji obveznik MET-a, predmet transakcije su minerali, čija se eksploatacija oporezuje po poreskoj stopi utvrđenoj u procentima.
4. PDV - ako jedna od strana u transakciji (organizacija ili individualni preduzetnik) nije obveznik PDV-a ili je oslobođena plaćanja PDV obaveza kao poreski obveznik.

Metode za određivanje tržišne cijene

Najvažnije i najteže pitanje je kako primijeniti princip van dohvata ruke i u praksi odrediti tržišnu cijenu transakcije za poreske svrhe. Postoji nekoliko metoda za takvu procjenu razvijenih u okviru OECD-a koje stvaraju konceptualnu osnovu za određivanje cijena (metode (metodologije) transfernih cijena).

Nijedan od njih se ne može smatrati univerzalnim (prikladnim za svaku situaciju), te je po pravilu potrebno odabrati metodu koja daje najtačniju procjenu. Porezni zakonik Ruske Federacije preporučuje korištenje 5 metoda (član 105.7 Poreskog zakona Ruske Federacije):

1. Metoda uporedivih tržišnih cijena (ima prioritet u odnosu na druge metode i može se koristiti ako postoji barem jedna uporediva transakcija na relevantnom tržištu), kao i ako je dostupna potrebna količina informacija o takvoj transakciji.
2. Metoda naknadne prodajne cijene (prioritetna je prilikom kupovine robe od povezanog lica i njene naknadne preprodaje bez prerade nezavisnoj strani).
3. Metod troška (prioritet je u transakcijama za pružanje usluga).
4. Metoda uporedive profitabilnosti (može se koristiti u nedostatku ili nedostatku informacija na osnovu kojih se može razumno zaključiti da postoji potreban stepen uporedivosti komercijalnih i (ili) finansijskih uslova upoređenih transakcija i koristiti naknadne prodaje metodom i metodom troškova).
5. Metoda raspodjele dobiti (koristi se ako je nemoguće koristiti druge metode transfernih cijena ili ako strane u analiziranoj transakciji imaju prava na nematerijalnu imovinu u svom vlasništvu (korišćenju).

Polazna tačka pri izboru metode je razumevanje kontrolisane transakcije zasnovano na funkcionalnoj analizi. Komponente takve analize su proučavanje funkcija strana u transakciji, imovine koju koriste i rizika koje preuzimaju.

Uporedivost komercijalnih i (ili) finansijskih uslova transakcija i funkcionalna analiza sprovode se uzimajući u obzir odredbe čl. 105.5 Poreskog zakonika Ruske Federacije, koji definiše karakteristike transakcija potrebnih za analizu, uslove, faktore i druge parametre koji se uzimaju u obzir, a koristeći informacije iz čl. 105.6 Poreski zakon Ruske Federacije.

Sljedeća faza našeg istraživanja je upoređivanje uslova transakcija između međusobno zavisnih osoba sa uslovima transakcija između osoba koje nisu međusobno zavisne. Porezni zakonik Ruske Federacije dozvoljava korištenje isključivo javno dostupnih izvora informacija, kao i informacija o poreznom obvezniku.

Porezni zakonik Ruske Federacije ne sadrži konkretnu listu, što poreskim obveznicima daje određenu prednost prilikom pripreme dokumentacije. Poreski obveznik sam bira izvore informacija! A onda, ako dođe do spora, poreski organi moraju dokazati zakonitost izbora.

Kod nas možete dobiti usluge:

• - registraciju obavještenja o kontrolisanim transakcijama za Federalnu poreznu službu Ruske Federacije;
• - priprema paketa dokumentacije o transfernim cijenama kako bi se opravdao nivo tržišnih cijena i izbjegle kazne;
• - identifikovati kontrolisane transakcije.

Ko kontroliše cijene?

Čini se da je tu sve jasno. Kontrolu cijena vrši savezni organ izvršne vlasti nadležan za kontrolu i nadzor u oblasti poreza i naknada. Poreski zakonik Ruske Federacije utvrđuje zabranu praćenja usklađenosti cijena koje se koriste u kontrolisanim transakcijama sa tržišnim cijenama tokom inspekcija na licu mjesta i na licu mjesta (član 1. člana 105.17 Poreskog zakona Ruske Federacije).

A, ipak, arbitražna praksa se već nakupila po ovom pitanju, koje je usko isprepleteno s temom neopravdanih poreskih olakšica. Izbor arbitražnih sudova i zaključke na ovu temu predstavićemo u narednom članku poreskih pravnika.

Odgovornost za transferne cijene

Završimo ovaj pregled podsjećanjem na odgovornost poreskih obveznika. Za nepoštivanje zahtjeva Poreskog zakona Ruske Federacije za kontrolirane transakcije predviđene su sljedeće kazne:

• u slučaju neplaćanja ili nepotpunog plaćanja poreskih iznosa kao rezultat korišćenja „netržišnih“ cena, kažnjava se novčana kazna u iznosu od 20% neplaćenog iznosa poreza iz 2014. godine, a od 2017. godine - u iznos od 40% neplaćenog iznosa poreza, ali ne manje od 30.000 rubalja. (član 129.3 Poreskog zakona Ruske Federacije);
• Kazna za nedostavljanje obavještenja poreznoj upravi o kontrolisanim transakcijama iznosit će 5.000 rubalja. (član 129.4 Poreskog zakona Ruske Federacije) za svaku transakciju.

Izvještaj o kontrolisanim transakcijama:

Obaveštenje o kontrolisanim transakcijama dostavlja se do 20. maja naredne godine. One. Rok za dostavljanje obavještenja o kontrolisanim transakcijama za 2016. godinu je do 20. maja 2017. godine, a za 2017. godinu - do 20. maja 2018. godine.

Ako se ažurirano obavještenje dostavi prije nego što je poreski organ utvrdio grešku, poreski obveznik je oslobođen novčane kazne za netačne podatke u obavještenju. Nikad nije kasno da se proverite.

Dokumentaciju o kontrolisanim transakcijama poreski organi mogu zatražiti najkasnije do 1. juna godine koja sledi kalendarskoj godini u kojoj su kontrolisane transakcije obavljene. Istovremeno, u okviru poreske kontrole, zahtjev za dokumentacijom o kontrolisanim transakcijama može trajati 3 godine.

Oslobađanje od kazne je moguće ukoliko poreski obveznik dostavi poreskom organu dokumentaciju koja opravdava nivo tržišne cene.

Poreskim obveznicima je dato 30 dana da dostave traženu dokumentaciju o transakciji.

U ovom članku samo smo ukratko opisali glavne aspekte primjene transfernih cijena za kontrolirane transakcije. U našim daljim pregledima ćemo detaljno govoriti o prednostima svake metode istraživanja cijena, simetričnim prilagođavanjima, arbitražnoj praksi i mnogim drugim karakteristikama transfernih cijena u Rusiji.

Kontaktirajte nas, pomoći ćemo vam da identifikujete kontrolisane transakcije i po potrebi pripremimo potrebnu dokumentaciju.

Neki poreski obveznici moraju podnijeti prijavu svojoj Federalnoj poreznoj službi najkasnije do 20. maja godine koja slijedi nakon izvještajne godine.

Poreski obveznici moraju imati na umu određena pravila prilikom popunjavanja Obavještenja o kontrolisanoj transakciji (TIT).

Obrazac obavijesti o kontrolisanim transakcijama se može preuzeti.

Upute za popunjavanje obavještenja o kontrolisanim transakcijama

Prilikom popunjavanja obavještenja o kontrolisanim transakcijama, morate imati na umu da:

1. Na kraju godine podnosi se samo jedno obavještenje. Mora da sadrži podatke o svim kontrolisanim transakcijama obavljenim u izvještajnoj godini (Dopis Ministarstva finansija od 25.01.2013. godine N 03-01-18/1-14).

2. Obavještenje se mora popuniti bilo na kompjuteru ili ručno crnim/plavim/ljubičastim mastilom.

3. Sva polja za obavještenja se popunjavaju s lijeva na desno.

4. Polja za tekst obavijesti popunjavaju se velikim tiskanim slovima.

5. Obaveštenje se ne sme ni na koji način menjati ispravkama ili sličnim sredstvima.

6. Obostrano štampanje obavještenja nije dozvoljeno.

7. Stranice obavještenja su uzastopno numerirane, počevši od naslovne strane. Stranice su numerisane na sledeći način: prva je “00001”, druga je “00002” itd.

8. Ako nemate nikakav indikator, crtice se stavljaju u prostore predviđene za njegovu indikaciju. Također, crtice se dodaju ako je poznato više od navedenih informacija. Na primjer, polje TIN sadrži 12 poznanika, a budući da se TIN organizacije sastoji od samo 10 cifara, ovaj broj je naveden u obavijesti na sljedeći način: "7714123456--". Istina, ako popunjavate obrazac na računaru, onda ne morate stavljati crtice u prazna mjesta.

9. Indikatori troškova se odražavaju u punim rubljama (vrijednosti manje od 50 kopejki se odbacuju, više od 50 kopejki se zaokružuju na punu rublju).

10. Ako prijavu popunjava obično fizičko lice (a ne individualni preduzetnik), onda na naslovnoj strani ne može biti naznačen PIB.

11. Uprkos činjenici da Procedura za popunjavanje obaveštenja o kontrolisanim transakcijama (odobrena Naredbom Federalne poreske službe Rusije od 27. jula 2012. N MMV-7-13/524@) navodi da je potpis šefa organizacija je ovjerena pečatom, okrugli pečat se stavlja samo ako je dostupan, odnosno uopšte nije potreban.

12. Na naslovnoj strani obavještenja za 2016. godinu, dostavljenog 2017. godine, naznačiti vrstu djelatnosti prema OKVED2 (Pismo Federalne poreske službe od 09.11.2016. br. SD-4-3/21206@).

Sastav obavještenja o kontrolisanim transakcijama

Obavještenje se sastoji od naslovne strane, odjeljaka: 1A, 1B, 2 i 3. Štaviše, ako se obavijest podnosi u vezi sa transakcijama sa pravnim licima, tada se popunjava odjeljak 2 koji se odnosi na poslove sa fizičkim licima, individualnim preduzetnicima, notarima, itd. - odeljak 3.

Obavijest o kontroliranim transakcijama: primjer završetka

Može se vidjeti primjer obavještenja o kontrolisanim transakcijama