Revizija posebnih revizorskih zadataka. Revizija za posebne zadatke Revizijski zadatak

Suština i svrha revizorskog izvještaja o posebnim revizijskim zadacima. Uz obaveznu reviziju, u praksi revizije postoji potreba za provjerom posebnih revizorskih zadataka i izdavanjem posebnog izvještaja, čiji se sadržaj i postupak sastavljanja razlikuju od opšteprihvaćenog.

Pod posebnim revizijskim zadatkom podrazumijeva se provođenje radnji utvrđenih sporazumom i (ili) nalogom između revizora i privrednog subjekta (ili drugog pravnog lica) radi provjere pojedinih stavki finansijskih izvještaja, kvaliteta imovine, pravnog i ekonomskog pregleda. ugovora (ugovora) kojima se uređuju građanskopravni odnosi, efikasnost korišćenja kapitala i druga pitanja koja se direktno odnose na finansijsko-privrednu delatnost privrednog subjekta. Procedura za provođenje revizije u ovom slučaju određena je ruskim pravilom (standardom) „Zaključak revizorske organizacije o posebnim revizijskim zadacima“.

Razmotrimo pitanja sastavljanja revizorskog izvještaja o posebnim zadacima u odnosu na rusku revizorsku praksu. Kupci posebnog revizorskog zadatka

može djelovati:

a) državnim organima i agencijama za provođenje zakona u slučajevima direktno utvrđenim zakonima Ruske Federacije;

Poglavlje 14. Revizorski izvještaj - rezultat revizije 261

b) organi koji su izdali dozvole;

c) druga pravna lica koja su poslovno sposobna po osnovu ugovornih obaveza.

Pod organima navedenim u paragrafu „a“ podrazumevaju se organi istrage i istražitelja, tužioci, sud, arbitražni sud, carinski organi, odeljenja za kontrolu i reviziju Ministarstva finansija Rusije itd.

Organi navedeni u stavu “b” su tijela koja su izdala dozvole za obavljanje revizorskih aktivnosti u Ruskoj Federaciji. Ostala poslovno sposobna pravna i fizička lica (tačka “c”) su lica koja ne potpadaju pod st. “a” i “b”, i to: računovodstvene i kontrolne komore, vlasnici i investitori privrednih subjekata, viši organi privrednog subjekta, rukovodstvo privrednog subjekta po tematskim zadacima, osiguravajuće organizacije, nezavisni procjenitelji, javne organizacije, uključujući javnu reviziju udruženja, preduzetnici bez pravnog lica i dr.

Istražni organ i istražitelj, uz sankciju tužioca, tužioca, suda i arbitražnog suda imaju pravo, u skladu sa procesnim zakonodavstvom Ruske Federacije, da revizorskoj organizaciji daju nalog za provođenje revizije. privrednog subjekta na posebnim revizijskim zadacima ako postoji krivični predmet pokrenut (postupkom ponovo otvoren) u postupcima navedenih organa primljen u postupak (nastavljen postupkom) u parničnom predmetu ili predmetu iz nadležnosti arbitražnog suda . Sadržaj takvog naloga mora odgovarati okolnostima koje su poslužile kao osnov za pokretanje (nastavak postupka) krivičnog predmeta, prihvatanje u postupak (nastavak postupka) parničnog predmeta ili predmeta u nadležnosti arbitraže. sud. Period za obavljanje revizije po ovim uputstvima utvrđuje se dogovorom sa revizorom (revizorskom kućom) i po pravilu ne bi trebalo da bude duži od dva meseca.

Ako nakon sklapanja ugovora ili davanja instrukcije za obavljanje revizije nastupe ili postanu poznate okolnosti koje ne dozvoljavaju obavljanje revizorskih aktivnosti u skladu sa važećim regulatornim dokumentima, ugovor se raskine i instrukcija se opoziva.

262 Odjeljak II. Standardi revizije i organizacija revizorskih aktivnosti

organa koji su im povjerili vršenje inspekcije. Podaci dobijeni inspekcijskim nadzorom o posebnim revizijskim zadacima koji se obavljaju u ime istražnog organa, tužioca, istražitelja, suda i arbitražnog suda mogu se objaviti prije stupanja na snagu presude (odluke) suda (arbitražnog suda) samo uz dozvolu ovih tijela iu mjeri u kojoj to prepoznaju koliko je to moguće.

Prava, dužnosti i odgovornosti revizorske organizacije i naručioca posebnog revizorskog zadatka uređuju se važećim zakonodavstvom, kao i zaključenim ugovorom.

Sadržaj, priroda i obim posla koji revizor obavlja na posebnom revizijskom zadatku zavise od okolnosti u kojima postoji potreba za tim poslom. Prije obavljanja posebnog revizorskog angažmana, revizor mora osigurati da su on i osoba koja je odredila (naručila) poseban revizorski angažman postigli međusobno razumijevanje u pogledu svrhe i prirode posla, kao i sadržaja izvještaja koji će biti prezentiran. od strane revizora.

Prilikom planiranja obavljanja posebnog zadatka, revizor mora razumjeti u koje svrhe je potrebno da osoba koja je povjerila (naručila) posao da mišljenje o posebnim revizorskim zadacima, kao i da utvrdi sastav i krug ljudi koji će vjerovatno dobiti upoznat sa tim. Da bi se isključila mogućnost korištenja revizorskog izvještaja o posebnim revizijskim zadacima u svrhe za koje nije namijenjen, revizor može u dokumentu navesti svrhu za koju je pripremljen, kao i postaviti ograničenja za upoznavanje kruga ljudi s njim. osim onih navedenih u izvještaju o posebnim revizijskim zadacima.

Približna struktura revizorskog izvještaja o svim posebnim revizijskim zadacima je sljedeća.

Naslov dokumenta u cjelini je “Izvještaj o posebnom revizorskom angažmanu”.

Odredište.

Zastupanje revizorske organizacije koja je izvršila poseban revizorski zadatak.

Predmet posebnog revizorskog angažmana.

utvrđivanje odgovornosti izvršnog organa privrednog subjekta za izradu računovodstvene dokumentacije,

Poglavlje 14. Izvještaj revizora - rezultat revizije 263

uključujući odgovarajući prikaz primarnih računovodstvenih podataka, osiguravajući adekvatnost računovodstvenih evidencija.

Opis poslova koje obavlja revizorska organizacija.

Opis i opravdanje metoda koje revizorska organizacija koristi tokom obavljanja posebnog revizorskog zadatka.

Izjava o pitanjima koja revizorska organizacija smatra značajnim.

Mišljenje revizorske organizacije o rezultatima obavljanja posebnog revizorskog zadatka.

Datum izdavanja zaključka.

Potpis rukovodioca revizorske organizacije ili revizora koji radi samostalno.

Kada revizor obavlja poseban revizijski angažman u ime privrednog subjekta, ugovor između privrednog subjekta i revizora mora navesti pitanje o kojem se očekuje da revizor izrazi mišljenje.

Pitanja za poseban revizorski angažman treba formulisati na način da odgovor na njih ne može biti dvosmislen.

Razmotrimo suštinu pojedinih vrsta revizorskih izvještaja o posebnim zadacima.

Zaključak o posebnom zadatku revizije za provjeru pojedinačnih stavki finansijskih izvještaja. U skladu sa određenim revizijskim angažmanom, od revizora se može tražiti da izrazi mišljenje o jednoj ili više stavki u finansijskim izvještajima. Na primjer, o statusu potraživanja, dostupnosti i stanju zaliha, osnovnih sredstava, ispravnom obračunu plata za pojedince i odbitku poreza na dohodak. Takođe može biti potrebno izraziti mišljenje revizora u vezi sa nekim pokazateljem finansijskih izvještaja, na primjer, procjenom stvarnog udjela dobiti koji pripada članu društva (partnerstvu) u skladu sa ugovorom. Takav poseban revizijski zadatak može se obaviti na osnovu posebnog ugovora ili u procesu revizije pouzdanosti finansijskih izvještaja u cjelini. U potonjem slučaju, podaci dobijeni kao rezultat posebnog revizorskog zadatka ne mogu poslužiti kao osnova za donošenje zaključaka o pouzdanosti finansijskih izvještaja u cjelini. Na primjer,

264 Odjeljak II. Standardi revizije i organizacija revizorskih aktivnosti

zadovoljavajući rezultati popisa zaliha u skladištu ne mogu poslužiti kao osnova za zaključke o stanju svih materijalnih sredstava privrednog subjekta.

Revizor, obavljajući poseban zadatak provjere pojedinačnih stavki finansijskih izvještaja, mora imati na umu da je svaka stavka izvještaja, po pravilu, povezana sa drugim stavkama izvještaja. Prilikom ispitivanja jedne od ovih povezanih stavki, revizor mora koristiti analitičke ili druge revizijske postupke kako bi procijenio uporedivost računovodstvenih podataka za te stavke. Takve međusobno povezane stavke finansijskih izvještaja su, posebno, pokazatelj obima prihoda od prodaje i iznosa potraživanja, iznosa zaliha i iznosa obaveza prema dobavljačima itd.

Revizor, prilikom procjene mogućnosti obavljanja posebnog zadatka, mora obavijestiti osobu koja povjerava zadatak da su za izvršenje zadatka potrebne dodatne računovodstvene informacije i utvrditi o kakvoj se vrsti podataka radi.

Za razliku od revizije pouzdanosti finansijskih (računovodstvenih) izvještaja u cjelini, prilikom obavljanja posebnih revizorskih zadataka utvrđivanje stepena materijalnosti je teško. Ako se finansijski izvještaji privrednog subjekta u cjelini ne prikazuju radi obavljanja posebnog revizijskog zadatka, onda se iznos prometa na bilo kojem računovodstvenom računu čini relativna vrijednost (isti promet na istom računovodstvenom računu može biti velik od sa stanovišta jednog privrednog subjekta i male sa stanovišta jednog privrednog subjekta).

Bez mogućnosti da procijeni nivo materijalnosti sa dovoljnim stepenom tačnosti, revizor ne može odrediti stepen revizorskog rizika. Tokom obavljanja posebnog revizorskog angažmana, stavku u finansijskim izvještajima treba ispitati s većom pažnjom nego istu stavku u reviziji pouzdanosti finansijskih izvještaja u cjelini.

Kako bi se izbjeglo obmanjivanje korisnika finansijskih izvještaja, revizor mora pisanim putem obavijestiti rukovodstvo privrednog subjekta o nedopustivosti uključivanja mišljenja revizora o posebnim zadacima u finansijske izvještaje koji sadrže revizorski izvještaj u skladu sa važećim zakonodavstvom.

Poglavlje 14. Izvještaj revizora - rezultat revizije 265

Zaključak revizora o provjeri pojedinačnih stavki finansijskih izvještaja mora sadržavati naznaku normativnog akta kojim se privredni subjekt rukovodio pri ocjeni računovodstva stavki izvještaja. Izvještaj također mora izraziti mišljenje revizora o usklađenosti, u svim materijalnim aspektima, metoda procjene i računovodstvenih procedura sa navedenim regulatornim aktom koji uređuje računovodstvo.

Prilikom obavljanja posebnog revizorskog zadatka, revizor se mora upoznati sa revizorskim izvještajem o pouzdanosti finansijskih izvještaja privrednog subjekta za isti period. U slučaju da revizorski izvještaj nije bezuslovno pozitivan, revizor u zaključku o posebnom revizijskom angažmanu naznači da stavka u finansijskim izvještajima koja se razmatra nije značajna.

Zaključak o posebnom revizijskom zadatku o pravnom i ekonomskom ispitivanju ugovora kojima se uređuju građanskopravni odnosi. Revizor može dobiti od privrednog subjekta poseban revizorski zadatak za pravno-ekonomsko ispitivanje ugovora (ugovora) kojima se uređuju građanskopravni odnosi.

Ciljevi obavljanja posebnog revizorskog angažmana mogu biti različiti:

Sačini mišljenje o ispravnosti računovodstvenih evidencija, principima vrednovanja, poreskim postupcima i oblicima obaveza po ugovorima koje sastavlja privredni subjekt u vezi sa pojavom novih oblika ugovora za privredni subjekt;

Sačinjavanje mišljenja o finansijskim i pravnim posljedicama ugovora o ulaganju sredstava u nekretnine, hartije od vrijednosti i sl. koje sačinjava privredni subjekt u vezi sa otpočinjanjem nove djelatnosti;

Sačiniti mišljenje o usklađenosti pravnog lica sa određenim ugovorima, na primjer, kreditnim ugovorima ili ugovorima o kreditu. U skladu sa takvim ugovorima, organizacija mora da poštuje različite obaveze koje proizilaze iz ugovora (plaćanje kamata, poštovanje relevantnih finansijskih odnosa, zabrane isplate dividendi i korišćenja prihoda od prodaje imovine, itd.).

Revizor može izraziti svoje mišljenje o ugovorima (ugovorima) koji regulišu građanskopravne odnose tek nakon što se u potpunosti razmotre računovodstvena pitanja i aspekti poreza u svim fazama transakcije.

266 Odjeljak II. Standardi revizije i organizacija revizorskih aktivnosti

lizacija ugovora (ugovora). Ako zadatak za obavljanje posebnog revizorskog zadatka sadrži konkretna pitanja koja nisu u nadležnosti revizora i zahtijevaju posebna znanja iz oblasti nauke, tehnologije, umjetnosti i drugih oblasti znanja, revizor treba da angažuje stručnjaka da na njih odgovori.

Revizorov izvještaj o posebnom revizijskom angažmanu mora odražavati mišljenje o tome da li je privredni subjekt ispoštovao posebne uslove ugovora.

Mišljenje o posebnom zadatku revizije finansijskih izvještaja pripremljenih u skladu sa računovodstvenim principima koji se razlikuju od ruskih računovodstvenih pravila. Tekući računovodstveni principi su skup kriterija koji se koriste za pripremu finansijskih izvještaja koji se primjenjuju na sve materijalne elemente i općenito su prihvaćeni. Finansijski izvještaji mogu biti pripremljeni za posebne svrhe u skladu sa računovodstvenim principima koji nisu ruski ili međunarodni računovodstveni standardi (na primjer, nacionalni). Ovi finansijski izvještaji ne uključuju računovodstvene ugovore uspostavljene za bilo koju posebnu svrhu. Drugi oblici finansijskog izvještavanja mogu uključivati: poreske prijave; računovodstvene šeme na osnovu primitaka u kasu i plaćanja iz kase; finansijske izvještaje koje je utvrdilo bilo koje vladino regulatorno tijelo.

Revizor treba da shvati iz naslova ili iz napomena uz finansijske izvještaje da ovi izvještaji nisu pripremljeni u skladu sa ruskim računovodstvenim standardima. Ako naslov takvih finansijskih izvještaja ne sadrži relevantna uputstva i reference, revizor ih mora dati u svom izvještaju.

Izvještaj o posebnom revizijskom angažmanu za pregled finansijskih informacija pripremljen u skladu sa računovodstvenim principima koji nisu ruski ili međunarodni principi moraju sadržavati naznaku primijenjenih računovodstvenih principa ili stavku u izvještajima u kojoj se to navodi. Zaključak mora naznačiti da li su finansijski izvještaji pripremljeni u svim aspektima; društvene aspekte u skladu sa ovim principima.

Zaključak o posebnom revizijskom zadatku o izvještaju pripremljenom za niz susednih godina. Privredni subjekat može pripremati posebne izvještaje koji predstavljaju generalizovane

Poglavlje 14. Izvještaj revizora - rezultat revizije 267

podatke iz godišnjih računovodstvenih izvještaja za nekoliko susjednih godina, u cilju upoznavanja zainteresovanih korisnika sa osnovnim podacima o aktivnostima organizacije i njenim rezultatima.

Zbirni izvještaj je znatno manje detaljan od godišnjih izvještaja koje je ovjerio revizor. Shodno tome, takvi izvještaji trebaju jasno naznačiti da su sažeti i stoga je korisniku izvještaja, kako bi bolje razumio finansijski položaj organizacije i rezultate njenih aktivnosti, potreban zbirni izvještaj zajedno sa računovodstvenim izvještajima ovjerenim od strane revizora i koji sadrži sve informacije potrebne u okviru ovog računovodstvenog sistema.

U naslovu sažetog izvještaja treba navesti računovodstvene izvještaje na osnovu kojih je sastavljen. Na primjer, „Izvještaj je pripremljen na osnovu finansijskih izvještaja od 31. decembra 2003. godine, koje je revidirao revizor.“

Zbirni izvještaj ne sadrži sve informacije koje treba da budu sadržane u finansijskim izvještajima u skladu sa sistemom izvještavanja o godišnjim finansijskim izvještajima ovjerenim od strane revizora. Stoga, frazu o izvještavanju o pokazateljima učinka “objektivno u svim materijalnim aspektima” revizor ne bi trebao koristiti kada formira mišljenje o sažetim finansijskim izvještajima.

Zaključak o posebnom zadatku revizije dobijen od državnih organa. Prilikom obavljanja revizije po posebnom revizijskom zadatku dobijenom od državnih organa, revizorske organizacije moraju biti nezavisne kako od privrednog subjekta koji se revidira, tako i od državnih organa koji su im povjerili vršenje revizije.

U revizorskom izvještaju o posebnom revizijskom zadatku primljenom od vladinih agencija treba izbjegavati evaluativne pravne termine kao što su „nepažnja“, „krađa“, „pronevjera“, „pronevjera“ itd. Korišćenjem takve terminologije revizor izlazi iz okvira svoje nadležnosti, jer samo pravosudni istražni organi imaju pravo da kvalifikuju radnje ili nečinjenje lica.

Revizorovi nalazi moraju biti predstavljeni onim redosljedom kojim su postavljena pitanja od strane tijela koje je dodijelilo angažman. Štaviše, svaki zaključak mora sadržavati činjenice koje je revizor utvrdio, kao i povezanost ovih činjenica sa kršenjem bilo koje pravne norme. Ako takva veza postoji, revizor mora naznačiti koji je regulatorni akt prekršen, za koji period, ko je od službenih lica privrednog subjekta odgovoran

268 Odjeljak II. Standardi revizije i organizacija revizorskih aktivnosti

odgovornost za prekršaj sa računovodstvenog stanovišta, visinu materijalne štete i druge okolnosti koje su doprinijele uočenom prekršaju.

Dodatak zaključku o posebnim revizijskim zadacima može sadržati grafikone, tabele koje odražavaju tok i rezultate privremenih obračuna, rezultate usaglašavanja dokumentacije, redosled njenog kretanja koji utvrđuje revizor i druga pitanja. U tekstu zaključka se na njih upućuje, a sami dokumenti se smatraju sastavnim dijelom zaključka.

Pitanja za samotestiranje

1. Koja je procedura za izradu revizorskog izvještaja prilikom obavljanja zakonske revizije?

2. Definisati revizorski izvještaj, dati njegovu strukturu i sadržaj.

3. Koje vrste revizorskih izvještaja poznajete? Dajte im kratak opis.

4. Navedite glavne razlike u revizorskim izvještajima.

5. Objasnite šta predstavlja lažno revizorsko mišljenje.

6. Koje karakteristike su povezane sa datumom potpisivanja revizorskog izvještaja i odrazom u njemu događaja koji su se dogodili nakon datuma sastavljanja i prezentacije finansijskih izvještaja?

7. Definirati revizorsko izvješće o posebnim revizijskim angažmanima.

8. Navedite najčešće vrste revizorskih izvještaja za posebne revizorske zadatke.

Više o temi 14.5. Revizorski izvještaj o posebnim revizorskim zadacima:

Primjer izgradnje uparenog regresijskog modela koristeći Excel i procjenu njegovog značaja.
8.5. STANDARDI REVIZIJE U RUSKOJ FEDERACIJI
Ugovori o potrošačkom kreditu u engleskom bankarskom pravu
8.1. Pojam i klasifikacija revizorskih standarda
9.1. Pismo obaveze revizorske organizacije u vezi sa saglasnošću za sprovođenje revizije
14.5. Izvještaj o reviziji posebnih revizorskih zadataka

- Autorska prava -

Revizorske organizacije mogu dobiti posebne revizijske zadatke od privrednih subjekata, državnih organa i drugih zainteresovanih korisnika finansijskih izvještaja bilo kog privrednog subjekta.

Poseban revizorski zadatak - ovo je pružanje usluga utvrđenih ugovorom sa revizorskom organizacijom za provjeru posebnog izvještavanja privrednog subjekta, različitog od službenih finansijskih izvještaja, uključujući provjeru posebnog izvještavanja o pojedinim stavkama finansijskih izvještaja, kvalitetnom stanju imovine, korištenju kapital i druga pitanja koja se neposredno odnose na finansijsku i privrednu djelatnost privrednog subjekta.

Poseban zadatak revizije može biti obavezan ili proaktivan. Obavezna posebna revizija vrši se u ime državnih organa u slučajevima predviđenim zakonima Ruske Federacije, proaktivan - u svim ostalim slučajevima.

Sadržaj, priroda i obim posla koje revizorska organizacija obavlja na posebnom revizorskom zadatku zavisi od okolnosti povezanih sa potrebom pružanja ove usluge. Za razliku od revizije finansijskih izvještaja, prilikom obavljanja posebnih revizorskih zadataka, utvrđivanje nivoa materijalnosti je teško. Ako se finansijski izvještaji privrednog subjekta u cjelini ne prezentiraju radi obavljanja posebnog revizijskog zadatka, onda se iznos prometa za bilo koji računovodstveni račun čini relativna vrijednost (isti promet za isti računovodstveni račun može biti veliki, od sa stanovišta jednog privrednog subjekta, a male, sa stanovišta drugog). Bez mogućnosti da procijeni nivo materijalnosti sa dovoljnim stepenom tačnosti, revizorska organizacija ne može odrediti stepen revizorskog rizika. Ista stavka u finansijskim izvještajima prilikom obavljanja posebnog revizorskog zadatka u skladu sa zadatkom za njegovu realizaciju može se ispitati s većom pažnjom nego tokom revizije pouzdanosti finansijskih izvještaja u cjelini.

Da se izbjegnu obmanjivanje korisnika finansijskih izvještaja Revizorska organizacija mora pisanim putem obavijestiti rukovodstvo privrednog subjekta o potrebi uključivanja u finansijske izvještaje koji sadrže, u skladu sa važećom zakonskom regulativom, izvještaj revizora, zaključke revizorske organizacije o posebnim zadacima samo zajedno sa izvještajem revizora. na finansijske izvještaje u cjelini.

Kada planirate da izvršite poseban zadatak, revizorska organizacija mora razumjeti u koju svrhu potrebno je da lice koje povjerava (naručuje) rad da mišljenje o posebnim revizorskim zadacima, kao i da utvrdi mogući sastav i krug ljudi koji će se sa tim upoznati.

Završni dio zaključka o posebnom zadatku mora sadržavati konačno mišljenje revizorske organizacije o pitanjima formulisanim u posebnom revizijskom zadatku. Preporučljivo je započeti završni dio riječima “Po našem mišljenju”.

Tekst analitičkog dijela zaključka o posebnim revizijskim zadacima može sadržavati grafikone, tabele koje odražavaju napredak i rezultate privremenih obračuna, rezultate usaglašavanja dokumenata, redoslijed njegovog kretanja i druga pitanja. Ovi materijali se mogu predstaviti kao dodaci zaključku. Na njih se upućuje u tekstu zaključka, a sami materijali se smatraju sastavnim dijelom zaključka.

U revizorskoj praksi mogu se pojaviti posebni revizorski zadaci:

1) proveru pojedinačnih stavki finansijskih izveštaja;

2) o pravnom i ekonomskom ispitivanju ugovora kojima se uređuju građanski odnosi;

3) prema finansijskim izveštajima sačinjenim u skladu sa računovodstvenim principima drugačijim od ruskih računovodstvenih pravila;

4) na osnovu izveštaja sačinjenog za niz narednih godina;

5) primljeno od države. organ. ‘

U skladu sa posebnim revizorskim zadatkom, revizorska organizacija može dobiti instrukcije da izrazi mišljenje o jednoj ili više stavki finansijskih izvještaja, na primjer, o stanju potraživanja i obaveza, dostupnosti zaliha, osnovnih sredstava. Takođe može biti potrebno izraziti mišljenje revizorske organizacije u vezi sa bilo kojim pokazateljem finansijskih izvještaja, na primjer, procjenom stvarnog udjela dobiti koji pripada članu društva (partnerstvu) u skladu sa ugovorom.

Zaključak revizorske organizacije o verifikaciji pojedinačnih stavki računovodstveni izvještaji moraju sadržavati naznaku propisa kojima se uređuje računovodstvo, kojima se privredni subjekt rukovodio pri procjeni i računovodstvu izvještajnih stavki. Zaključak takođe mora izraziti mišljenje revizorske organizacije o usklađenosti, u svim materijalnim aspektima, metoda procjene i računovodstvenih procedura sa navedenim regulatornim aktom koji uređuje računovodstvo. Prilikom obavljanja posebnog revizorskog zadatka za revizorsku organizaciju, preporučljivo je da se upoznate s njim. sa revizorskim izvještajem o pouzdanosti finansijskih izvještaja privrednog subjekta za isti period.

Prilikom dirigovanja pravna ekspertiza ugovora, rješavaju se pitanja kao što su sačinjavanje mišljenja o ispravnosti korištenih računovodstvenih evidencija, principima vrednovanja, postupcima oporezivanja i oblicima odgovornosti po ugovorima koje privredni subjekt sastavlja u vezi sa pojavom novih oblika ugovora; kao i sačinjavanje mišljenja o finansijskim i pravnim posledicama ugovora o ulaganju sredstava u nepokretnosti, hartija od vrednosti koje je privredni subjekt pripremio u vezi sa otpočinjanjem nove delatnosti i druga pitanja.

Zaključak o posebnom revizorskom angažmanu o provjeri finansijskih informacija, pripremljen u skladu sa računovodstvenim principima koji nisu ruski, mora sadržavati naznaku primijenjenih računovodstvenih principa ili paragraf izvještaja koji sadrži takvu referencu. U izvještaju treba navesti da li su finansijski izvještaji sastavljeni, u svim svojim materijalnim aspektima, u skladu sa ovim principima.

Privredni subjekt može pripremati posebne izvještaje koji predstavljaju sažeti podaci iz godišnjih finansijskih izvještaja za niz narednih godina, u cilju upoznavanja zainteresovanih korisnika sa osnovnim podacima o aktivnostima organizacije i njenim rezultatima.

Izvršen zaključak revizorske organizacije o posebnom revizorskom zadatku u ime vladinih agencija , je ekvivalentno zaključku ispita koji je imenovan u skladu sa procesnim zakonodavstvom Ruske Federacije.

Tema 8. Osobine organizacije interne revizije

Eksterna revizija vrši nezavisna revizorska organizacija (revizor) na osnovu ugovora sa privrednim subjektom u cilju potvrđivanja pouzdanosti finansijskih izvještaja, kao i pružanja konsultantskih usluga menadžmentu.

Interne revizije - Ovo je sastavni dio upravljačke kontrole preduzeća. Interna revizija se shvata kao sistem praćenja usklađenosti sa utvrđenim računovodstvenim procedurama i pouzdanosti funkcionisanja različitih upravljačkih jedinica, koje organizuje sam privredni subjekt, delujući u interesu svog menadžmenta i (ili) vlasnika i regulisan internim aktima. . Rad interne revizije ima informativni i savjetodavni značaj za menadžment i (ili) vlasnike privrednog subjekta; osmišljen je da pomogne u optimizaciji aktivnosti privrednog subjekta i ispunjavanju odgovornosti njegovog menadžmenta.

obično, funkcije interne revizije uključuju provjeru računovodstvenih i sistema interne kontrole, izradu preporuka za unapređenje ovih sistema, provjeru računovodstvenih i operativnih informacija, usklađenost sa zakonima i drugim propisima, provjeru aktivnosti različitih nivoa upravljanja, procjenu efikasnosti mehanizma interne kontrole, provjeru prisutnosti, stanja i sigurnost imovine preduzeća, posebne istrage pojedinačnih slučajeva, na primer, sumnje na zloupotrebe, izrada predloga za otklanjanje identifikovanih nedostataka i preporuka za poboljšanje efikasnosti upravljanja.

Tabela 1.

Glavne razlike između interne i eksterne revizije

Posebni revizorski zadatak se podrazumijeva kao pružanje usluga utvrđenih sporazumom sa revizorskom organizacijom radi provjere posebnog izvještavanja organizacije, osim službenih finansijskih izvještaja.

Takva provjera može uključivati:

Revizija pojedinačnih stavki finansijskih izvještaja;

Procjena stanja nekretnine;

Revizija upotrebe kapitala;

Revizija namjenskog utroška sredstava i druga pitanja koja se direktno odnose na finansijsko-ekonomske aktivnosti revidirane organizacije.

Poseban zadatak revizije može biti obavezan ili proaktivan.

Obavezni poseban zadatak revizije obavlja se u ime državnih organa u slučajevima predviđenim zakonom (to znači revizija po uputama državnih agencija za provođenje zakona, arbitražnih sudova, jedinica za kontrolu i reviziju Ministarstva finansija Rusije itd.). ).

Proaktivni revizijski angažman obavlja se u svim ostalim slučajevima.

Prije preuzimanja posebnog angažmana, revizori treba da osiguraju da postoji međusobno razumijevanje sa klijentom u pogledu svrhe i prirode posla i sadržaja izvještaja koji će biti dostavljen.

Prilikom planiranja obavljanja posebnog zadatka, revizorska organizacija mora imati ideju u koje svrhe je potrebno da osoba koja je povjerila (naručila) posao da mišljenje o posebnim revizorskim zadacima, kao i da utvrdi mogući sastav i krug ljudi koji će se upoznati sa tim.

Da bi se izbjegla moguća upotreba izvještaja o posebnim zadacima u nenamjenske svrhe, revizorska organizacija može naznačiti zašto je pripremljen. Ustanovljavaju se i ograničenja za upoznavanje drugih ljudi s tim.

Završni dio izvještaja mora sadržavati konačno mišljenje revizorske organizacije o pitanjima formulisanim u posebnom revizorskom angažmanu.

Po potrebi, tekst analitičkog dijela izvještaja o posebnim revizijskim zadacima uključuje grafikone, tabele, rezultate usaglašavanja dokumenata i sl. Ovi materijali se mogu predstaviti kao dodaci zaključku. U tekstu zaključka se upućuju na priloge, a oni se sami smatraju sastavnim dijelom zaključka.

Revizorov izvještaj o posebnom revizorskom angažmanu je sažetak finansijskih informacija. Svrha revizije za poseban zadatak može biti:

Provjera računovodstvenih i poreznih evidencija za obračun i povrat PDV-a;

Provjera financijskih izvještaja, računovodstvenih registara, porezno računovodstvo oporezive dobiti;

Provjera opravdanosti raspodjele dobiti;

Provjera namjenske upotrebe sredstava;

Provjera potraživanja i obaveza;

Ekonomski pregled ugovora koji uređuju građanskopravne odnose i dr.

U slučaju odstupanja od određenog zadatka, revizorska kuća to mora zabilježiti u svom radnom dokumentu i pisanom izvještaju.

Obrazac revizorskog izvještaja o posebnom revizijskom angažmanu dat je u MSR 800 “Revizijski izvještaj (zaključak) o revizijskim angažmanima za posebne svrhe” i u ruskom revizijskom pravilu (standardu) “Zaključak revizorske organizacije o posebnim revizijskim angažmanima”.

Zaključak revizorske organizacije o posebnom zadatku revizije koji se obavlja u ime državnih organa ekvivalentan je zaključku ispitivanja imenovanog u skladu sa proceduralnim zakonodavstvom Ruske Federacije. Sadržaj izvještaja treba da pruži mogućnost vladinim agencijama koje povjeravaju taj zadatak da jasno utvrde valjanost zaključaka revizorske organizacije i dokaznu vrijednost izvještaja. Stoga bi zaključci u njemu trebali biti jasno izraženi i redoslijedom kojim su pitanja formulirana u zadatku. Štaviše, svaki zaključak mora sadržavati činjenice koje su revizori utvrdili, kao i povezanost ovih činjenica sa kršenjem bilo koje pravne norme. Ako takva veza postoji, revizorska organizacija mora naznačiti koji je konkretni regulatorni akt prekršen, za koji period, opisati okolnosti koje su doprinijele uočenoj povredi, navesti ko je od službenika kompanije računovodstveno odgovoran za kršenje, i procijeniti iznos materijalne štete.

U zaključku o posebnom revizijskom zadatku dobijenom od državnih organa nije dozvoljena upotreba evaluativnih pravnih izraza kao što su „nepažnja“, „krađa“, „pronevera“, „pronevera“ i sl.

Korišćenjem takve terminologije revizorska organizacija izlazi iz okvira svoje nadležnosti, jer samo sudski i istražni organi imaju pravo da kvalifikuju radnje ili nečinjenje lica.

Zaključci revizorske organizacije moraju biti prezentovani onim redosledom kojim su postavljena pitanja od strane organa koji je dodelio zadatak. Štaviše, svaki zaključak mora sadržavati utvrđene činjenice i njihovu vezu sa kršenjem bilo koje pravne norme.

Poreska revizija se podrazumijeva kao obavljanje od strane revizorske organizacije posebnog revizorskog zadatka da pregleda računovodstvene i poreske izvještaje preduzeća u cilju izražavanja mišljenja o stepenu pouzdanosti i usklađenosti u svim bitnim aspektima sa normama utvrđenim zakonom. , postupak formiranja, evidentiranja i plaćanja poreza i drugih davanja u budžet od strane preduzeća i vanbudžetskih fondova.

Sprovođenje poslova poreske revizije može uključivati nekoliko faza: preliminarnu procjenu postojećeg sistema oporezivanja preduzeća; provjera i potvrđivanje ispravnosti obračuna i plaćanja poreza od strane preduzeća u budžet i vanbudžetske fondove.

U postupku preliminarne procjene postojećeg poreskog sistema preduzeća, revizori vrše opštu analizu i razmatraju elemente njegovog sistema oporezivanja; utvrditi glavne faktore koji utiču na poreske pokazatelje; provjerite metode za obračun plaćanja poreza; vrši pravno i poresko ispitivanje postojećeg sistema ekonomskih odnosa; tok studijskih dokumenata; prethodno izračunati poreske pokazatelje preduzeća.

U fazi provjere i potvrđivanja ispravnosti obračuna i plaćanja poreza od strane preduzeća, vrši se analiza poreskih prijava (poreske prijave, obračuni poreza, potvrde o uplati akontacija i sl.) i zakonitosti korištenja poreskih olakšica .

Na osnovu rezultata poreske kontrole sastavlja se revizorski izvještaj. U zaključku, revizorska organizacija mora izraziti mišljenje o stepenu potpunosti i ispravnosti obračuna, odražavanja i prenosa poreskih plaćanja od strane preduzeća, kao i o ispravnosti primene poreskih olakšica od strane preduzeća.

Uz obaveznu reviziju, u revizijskoj praksi postoji potreba za sprovođenjem provjera posebnih revizorskih zadataka i izdavanjem posebnog izvještaja, čiji se sadržaj i postupak sastavljanja razlikuje od opšteprihvaćenog.

Pod posebnim zadatkom revizije podrazumijeva se provođenje radnji utvrđenih sporazumom i (ili) nalogom između revizora i privrednog subjekta (ili drugog pravnog lica) za provjeru pojedinačnih stavki finansijskih izvještaja, kvalitativnog stanja imovine, pravnog i ekonomskog stanja. ispitivanje ugovora (ugovora) kojima se uređuju građanskopravni odnosi, efikasnost korišćenja kapitala i druga pitanja koja se direktno odnose na finansijsko-privrednu delatnost privrednog subjekta. Procedura za provođenje revizije u ovom slučaju određena je ruskim pravilom (standardom) „Zaključak revizorske organizacije o posebnim revizijskim zadacima“.

Razmotrimo pitanja sastavljanja revizorskog izvještaja o posebnim zadacima u odnosu na rusku revizorsku praksu. Kupci posebnog revizorskog zadatka mogu biti:

a) državnim organima i agencijama za provođenje zakona u slučajevima direktno utvrđenim zakonima Ruske Federacije;

b) organi koji su izdali dozvole;

c) druga pravna lica koja su poslovno sposobna po osnovu ugovornih obaveza.

Organi navedeni u stavu “b” su tijela koja su izdala dozvole za obavljanje revizorskih aktivnosti u Ruskoj Federaciji. Ostala poslovno sposobna pravna i fizička lica (tačka "c") su lica koja ne potpadaju pod tačke "a" i "b", i to: računovodstvene i kontrolne komore, vlasnici i investitori privrednih subjekata, nadređeni organi privrednog subjekta, upravljanje privrednim subjektom po tematskim zadacima, osiguravajuće organizacije, nezavisni procjenitelji, javne organizacije, uključujući javna revizorska društva, preduzetnici bez osnivanja pravnog lica i dr.

Prilikom obavljanja revizije i sačinjavanja mišljenja o posebnim revizijskim zadacima, revizorske organizacije su nezavisne od privrednog subjekta koji se revidira, kao i od bilo kog trećeg lica, uključujući i državne organe koji su im povjerili vršenje revizije. Podaci dobijeni inspekcijskim nadzorom o posebnim revizijskim zadacima koji se obavljaju u ime istražnog organa, tužioca, istražitelja, suda i arbitražnog suda mogu se objaviti prije stupanja na snagu odluke suda (arbitražnog suda) samo uz dozvolu ovih organa i koliko je to moguće prepoznati.

Prava, dužnosti i odgovornosti revizorske organizacije i naručioca posebnog revizorskog zadatka uređuju se važećim zakonodavstvom, kao i zaključenim ugovorom.

Sadržaj, priroda i obim posla koji revizor obavlja na posebnom revizijskom zadatku zavise od okolnosti u kojima postoji potreba za tim poslom. Prije obavljanja posebnog revizorskog angažmana, revizor mora osigurati da on i osoba koja povjerava poseban revizorski angažman imaju međusobno razumijevanje u pogledu svrhe i prirode posla, kao i sadržaja izvještaja koji će revizor podnijeti.

Prilikom planiranja obavljanja posebnog zadatka, revizor mora razumjeti u koje svrhe je potrebno da osoba koja povjerava posao daje mišljenje o posebnim revizijskim zadacima, kao i da utvrdi sastav i krug ljudi koji će se sa tim upoznati. Da bi se isključila mogućnost korištenja revizorskog izvještaja o posebnim revizijskim zadacima u svrhe za koje nije namijenjen, revizor može u dokumentu navesti svrhu za koju je pripremljen, kao i postaviti ograničenja za upoznavanje kruga ljudi s njim. osim onih navedenih u izvještaju o posebnim revizijskim zadacima.

Revizorov izvještaj o svim posebnim revizijskim angažmanima uključuje:

Naslov dokumenta u cjelini je “Izvještaj o posebnom revizorskom angažmanu”;

Odredište;

Zastupanje revizorske organizacije koja je izvršila poseban revizorski zadatak;

Predmet posebnog revizorskog angažmana;

Utvrđivanje odgovornosti izvršnog organa privrednog subjekta za izradu knjigovodstvene dokumentacije, uključujući odraz primarnih računovodstvenih podataka, obezbjeđivanje adekvatnosti računovodstvene evidencije;

Opis poslova koje obavlja revizorska organizacija;

Opis i opravdanje metoda koje revizorska organizacija koristi tokom obavljanja posebnog revizorskog zadatka;

Izjava o pitanjima koja revizorska organizacija smatra značajnim;

Mišljenje revizorske organizacije o rezultatima izvršenja posebnog revizorskog zadatka;

Datum izdavanja zaključka;

Potpis rukovodioca revizorske organizacije ili revizora koji radi samostalno.

Kada revizor obavlja poseban revizijski angažman u ime privrednog subjekta, ugovor između privrednog subjekta i revizora mora navesti pitanje o kojem se očekuje da revizor izrazi mišljenje.

Pitanja za poseban revizorski angažman treba formulisati na način da odgovor na njih ne može biti dvosmislen.

Razmotrimo suštinu pojedinih vrsta revizorskih izvještaja o posebnim zadacima.

1. Zaključak o posebnom zadatku revizije za provjeru pojedinačnih stavki finansijskih izvještaja. U skladu sa određenim revizijskim angažmanom, od revizora se može tražiti da izrazi mišljenje o jednoj ili više stavki u finansijskim izvještajima. Na primjer, o statusu potraživanja, dostupnosti i stanju zaliha, osnovnih sredstava, ispravnom obračunu plata za pojedince i odbitku poreza na dohodak. Takođe može biti potrebno izraziti mišljenje revizora u vezi sa nekim pokazateljem finansijskih izvještaja, na primjer, procjenom stvarnog udjela dobiti koji pripada članu društva (partnerstvu) u skladu sa ugovorom. Takav poseban revizijski zadatak može se obaviti na osnovu posebnog ugovora ili u procesu revizije pouzdanosti finansijskih izvještaja u cjelini. U potonjem slučaju, podaci dobijeni iz rezultata posebnog revizorskog zadatka ne mogu poslužiti kao osnova za zaključke o pouzdanosti finansijskih izvještaja u cjelini. Na primjer, zadovoljavajući rezultati popisa zaliha u skladištu ne mogu poslužiti kao osnova za zaključke o stanju svih materijalnih sredstava privrednog subjekta.

Prilikom obavljanja posebnog zadatka verifikacije pojedinačnih stavki finansijskih izvještaja, revizor mora imati na umu da je svaka stavka izvještaja, po pravilu, povezana s drugim stavkama. Prilikom ispitivanja jedne od ovih povezanih stavki, revizor mora koristiti analitičke ili druge revizijske postupke kako bi procijenio uporedivost računovodstvenih podataka za te stavke. Takve međusobno povezane stavke finansijskih izvještaja su, posebno, pokazatelj obima prihoda od prodaje i iznosa potraživanja, iznosa zaliha i iznosa obaveza prema dobavljačima itd.

Prilikom procjene izvodljivosti obavljanja posebnog angažmana, revizor bi trebao obavijestiti osobu koja dodjeljuje angažman da su potrebne dodatne računovodstvene informacije za završetak angažmana i utvrditi koje su to informacije.

Za razliku od revizije pouzdanosti računovodstvenih (finansijskih) izvještaja u cjelini, prilikom obavljanja posebnih revizorskih zadataka, utvrđivanje stepena materijalnosti je teško. Ako se finansijski izvještaji privrednog subjekta u cjelini ne prezentiraju radi obavljanja posebnog revizijskog zadatka, onda se promet na bilo kojem računovodstvenom računu čini relativna vrijednost (isti promet na istom računovodstvenom računu može biti velik od tačke do pogled jednog privrednog subjekta i mali sa stanovišta drugog stanovišta).

Prilikom obavljanja posebnog revizorskog zadatka, revizor se mora upoznati sa revizorskim izvještajem o pouzdanosti finansijskih izvještaja privrednog subjekta za isti period. U slučaju da revizorski izvještaj nije bezuslovno pozitivan, revizor bi u zaključku o posebnom revizijskom zadatku trebao naznačiti da je predmetna stavka u finansijskim izvještajima nebitna.

2. Zaključak o posebnom revizijskom zadatku o pravno-ekonomskom ispitivanju ugovora kojima se uređuju građanskopravni odnosi. Revizor može dobiti od privrednog subjekta poseban revizorski zadatak za pravno-ekonomsko ispitivanje ugovora koji uređuju građanskopravne odnose.

Ciljevi obavljanja posebnog revizorskog angažmana mogu biti različiti:

Revizor može izraziti svoje mišljenje o ugovorima koji regulišu građanskopravne odnose tek nakon što se u potpunosti razmotre računovodstvena pitanja i poreski aspekti u svim fazama realizacije ugovora. Ako zadatak za obavljanje posebnog revizorskog zadatka sadrži konkretna pitanja koja nisu u nadležnosti revizora i zahtijevaju posebna znanja iz oblasti nauke, tehnologije, umjetnosti i drugih oblasti znanja, revizor treba da angažuje stručnjaka da na njih odgovori.

Revizorov izvještaj o posebnom revizijskom angažmanu mora odražavati mišljenje o tome da li je privredni subjekt ispoštovao posebne uslove ugovora.

3. Zaključak o posebnom zadatku revizije finansijskih izvještaja pripremljenih u skladu sa računovodstvenim principima koji se razlikuju od ruskih računovodstvenih pravila. Tekući računovodstveni principi su skup kriterija koji se koriste za pripremu finansijskih izvještaja koji se primjenjuju na sve materijalne elemente i općenito su prihvaćeni. Finansijski izvještaji mogu biti pripremljeni za posebne svrhe u skladu sa računovodstvenim principima koji nisu ruski ili međunarodni računovodstveni standardi (na primjer, nacionalni). Drugi oblici finansijskog izvještavanja mogu uključivati: poreske prijave; računovodstvene šeme na osnovu primitaka u kasu i plaćanja iz kase; finansijske izvještaje koje je utvrdilo bilo koje vladino regulatorno tijelo.

Izvještaj o posebnom revizijskom angažmanu za pregled finansijskih informacija pripremljen u skladu sa računovodstvenim principima koji nisu ruski ili međunarodni principi moraju sadržavati naznaku primijenjenih računovodstvenih principa ili stavku u izvještajima u kojoj se to navodi. U izvještaju treba navesti da li su finansijski izvještaji pripremljeni, u svim materijalnim aspektima, u skladu sa ovim principima.

4. Zaključak o posebnom revizijskom zadatku o izvještaju sačinjenom za niz narednih godina. Privredni subjekat može pripremati posebne izvještaje u kojima se iznose sumirani podaci iz godišnjih računovodstvenih izvještaja za nekoliko susjednih godina radi upoznavanja zainteresovanih korisnika sa osnovnim podacima o aktivnostima organizacije i rezultatima.

U naslovu sažetog izvještaja moraju biti navedeni finansijski izvještaji na osnovu kojih je sastavljen.

posteljina. Na primjer, „Izvještaj je pripremljen na osnovu finansijskih izvještaja sa stanjem na dan 31. decembra, revidiranih od strane revizora.“

5. Zaključak o posebnom zadatku revizije dobijen od državnih organa. Prilikom obavljanja revizije po posebnom revizijskom zadatku dobijenom od državnih organa, revizorske organizacije moraju biti nezavisne kako od privrednog subjekta koji se revidira, tako i od državnih organa koji su im povjerili vršenje revizije.

Revizorovi nalazi moraju biti predstavljeni onim redosljedom kojim su postavljena pitanja od strane tijela koje je dodijelilo angažman. Štaviše, svaki zaključak mora sadržavati činjenice koje je revizor utvrdio, kao i povezanost ovih činjenica sa kršenjem bilo koje pravne norme. Ako takva veza postoji, revizor mora naznačiti koji je to konkretni regulatorni akt prekršen, za koji period, ko je od službenih lica privrednog subjekta računovodstveno odgovoran za kršenje, visinu materijalne štete i druge okolnosti koje doprinijelo utvrđenom prekršaju.

Zaključak revizorske organizacije o posebnom revizijskom zadatku koji se obavlja u ime državnih organa je ekvivalentan zaključku ispitivanja imenovanog u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije.

Pitanja za samotestiranje

1. Koja je procedura za izradu revizorskog izvještaja prilikom obavljanja zakonske revizije?

2. Definisati revizorski izvještaj, dati njegovu strukturu i sadržaj.

3. Koje vrste revizorskih izvještaja poznajete? Dajte im kratak opis.

4. Navedite glavne razlike u revizorskim izvještajima.

5. Šta predstavlja lažno revizorsko mišljenje?

6. Koje karakteristike su povezane sa datumom potpisivanja revizorskog izvještaja i odrazom u njemu događaja koji su se dogodili nakon datuma sastavljanja i prezentacije finansijskih izvještaja?

7. Definirati revizorsko izvješće o posebnim revizijskim angažmanima.

8. Navedite najčešće vrste revizorskih izvještaja za posebne revizorske zadatke.

Pravilo revizije (standardno)

„Zaključak revizorske organizacije o posebnom

revizorski zadaci"

(odobrena od strane Komisije za revizorske aktivnosti pri Predsjedniku Ruske Federacije

1. Opšte odredbe

Pravilo (standard) je pripremljeno da reguliše aktivnosti revizije i usklađeno je Privremena pravila revizorske aktivnosti u Ruskoj Federaciji, odobreno Po dekretu Predsjednik Ruske Federacije br. 2263 od 22. decembra 1993. godine

Svrha pravila (standarda) je da uspostavi odredbe o obliku i sadržaju izvještaja revizorske kuće ili revizora koji samostalno radi kao samostalni poduzetnik. * , o realizaciji posebnih revizorskih zadataka dobijenih od državnih organa, privrednih subjekata i zainteresovanih korisnika finansijskih izvještaja.

Ciljevi pravila (standarda) su:

a) utvrđivanje osnova odnosa između revizorske organizacije i privrednog subjekta u postupku obavljanja posebnog revizorskog zadatka;

b) utvrđivanje specifičnosti raspodjele odgovornosti između revizorske organizacije i privrednog subjekta na osnovu rezultata izvršenja posebnog revizorskog zadatka;

c) utvrđivanje postupka i karakteristika sastavljanja zaključaka revizorske organizacije o posebnim revizijskim zadacima.

Zahtjevi ovog pravila (standarda) su obavezni za sve revizorske organizacije prilikom sastavljanja mišljenja o posebnim revizijskim zadacima.

Zahtjevi ovog pravila (standarda) su savjetodavne prirode kada se pružaju usluge vezane za reviziju koje ne predviđaju izdavanje mišljenja revizorske organizacije o posebnim revizijskim zadacima. U slučaju odstupanja pri obavljanju određenog zadatka od obaveznih zahtjeva ovog pravila (standarda), revizorska organizacija to mora zabilježiti u svojoj radnoj dokumentaciji i pisanom izvještaju privrednom subjektu ili državnom organu od kojeg je revizorska organizacija dobila posebnu reviziju. zadatak.

2. Osnovni principi za pripremu revizorskog izvještaja organizacije za posebne revizorske zadatke

Pod posebnim zadatkom revizije podrazumijeva se pružanje usluga utvrđenih ugovorom sa revizorskom organizacijom za provjeru posebnog izvještavanja privrednog subjekta, različitog od službenih finansijskih izvještaja, uključujući provjeru posebnog izvještavanja o pojedinačnim stavkama finansijskih izvještaja, tj. kvalitet imovine, korišćenje kapitala i druga pitanja koja se direktno odnose na finansijsko-privrednu delatnost privrednog subjekta.

Poseban zadatak revizije može biti obavezan ili proaktivan. Obavezni poseban zadatak revizije obavlja se u ime državnih organa u slučajevima predviđenim zakonima Ruske Federacije, a inicijativni zadatak - u svim ostalim slučajevima.

Revizorske organizacije mogu dobiti posebne revizorske zadatke od:

a) privredni subjekti;

b) državni organi;

c) zainteresovani korisnici finansijskih izvještaja bilo kojeg privrednog subjekta.

Prije obavljanja posebnog revizorskog angažmana, revizorska organizacija mora osigurati da je postigla razumijevanje sa osobom koja je odredila (naručila) poseban revizorski angažman u pogledu svrhe i prirode posla, kao i sadržaja izvještaja koji će biti koju je predstavila revizorska organizacija.

Prilikom planiranja izvršenja posebnog zadatka, revizorska organizacija mora razumjeti u koje svrhe je osobi koja je povjerila (naručila) posao potrebno mišljenje o posebnim revizorskim zadacima, kao i utvrditi mogući sastav i krug ljudi koji će se upoznati. sa tim.

Kako bi se izbjegla mogućnost korištenja zaključka revizorske organizacije o posebnom revizijskom zadatku u svrhe za koje nije namijenjen, revizorska organizacija može u ugovoru za obavljanje takvog zadatka naznačiti svrhu za koju će zaključak biti budite spremni, kao i da postavite ograničenja u upoznavanju drugih ljudi s tim .

Završni dio izvještaja o posebnom revizijskom angažmanu mora sadržavati konačno mišljenje revizorske organizacije o pitanjima formulisanim u posebnom revizorskom angažmanu. Preporučljivo je započeti završni dio riječima: "Po našem mišljenju."

3. Zaključak o posebnom zadatku revizije o provjeri pojedinih stavki finansijskih izvještaja

U skladu sa posebnim revizijskim zadatkom, revizorska organizacija može dobiti instrukcije da izrazi mišljenje o jednoj ili više stavki finansijskih izvještaja, na primjer, o stanju potraživanja i obaveza, prisutnosti i stanju zaliha, osnovnih sredstava. Takođe može biti potrebno izraziti mišljenje revizorske organizacije u vezi sa bilo kojim pokazateljem finansijskih izvještaja, na primjer, procjenom stvarnog udjela dobiti koji pripada članu društva (partnerstvu) u skladu sa ugovorom.

Takav poseban revizijski zadatak može se obaviti na osnovu posebnog ugovora, kao i kao dio revizije pouzdanosti finansijskih izvještaja u cjelini.

Međutim, u potonjem slučaju podaci dobijeni iz rezultata posebnog revizorskog zadatka ne mogu poslužiti kao osnova za zaključke o pouzdanosti finansijskih izvještaja u cjelini. Na primjer, zadovoljavajući rezultati popisa zaliha u skladištu ne mogu poslužiti kao osnova za zaključke o stanju svih materijalnih sredstava privrednog subjekta u cjelini.

Revizorska organizacija, prilikom obavljanja posebnog zadatka verifikacije pojedinačnih stavki finansijskih izvještaja, mora imati na umu da je svaka izvještajna stavka, po pravilu, povezana sa drugim izvještajnim stavkama. Prilikom testiranja jedne od ovih povezanih stavki, revizorska organizacija mora koristiti analitičke ili druge revizijske postupke kako bi ocijenila uporedivost računovodstvenih podataka za ove stavke. Takve međusobno povezane stavke finansijskih izvještaja su, posebno, pokazatelj obima prihoda od prodaje i iznosa potraživanja, iznosa zaliha i iznosa obaveza prema dobavljačima i druge stavke.

Revizorska organizacija, kada procjenjuje mogućnost obavljanja posebnog zadatka, mora obavijestiti osobu koja povjerava zadatak da su za izvršenje zadatka potrebne dodatne računovodstvene i druge informacije, kao i da odredi o kojim informacijama će se raditi.

Za razliku od revizije finansijskih izvještaja, prilikom obavljanja posebnih revizorskih zadataka, utvrđivanje nivoa materijalnosti je teško. Ako se finansijski izvještaji privrednog subjekta u cjelini ne prezentiraju radi obavljanja posebnog revizijskog zadatka, onda se iznos prometa za bilo koji računovodstveni račun čini relativna vrijednost (isti promet za isti računovodstveni račun može biti velik od sa stanovišta jednog privrednog subjekta i malih sa stanovišta drugog). Bez mogućnosti da procijeni nivo materijalnosti sa dovoljnim stepenom tačnosti, revizorska organizacija ne može odrediti stepen revizorskog rizika. Ista stavka u finansijskim izvještajima prilikom obavljanja posebnog revizorskog zadatka u skladu sa zadatkom za njegovu realizaciju može se ispitati s većom pažnjom nego tokom revizije pouzdanosti finansijskih izvještaja u cjelini.

Kako bi se izbjeglo obmanjivanje korisnika finansijskih izvještaja, revizorska organizacija mora pisanim putem obavijestiti rukovodstvo privrednog subjekta o potrebi uključivanja u finansijske izvještaje, koji sadrže revizorski izvještaj u skladu sa važećom zakonskom regulativom, zaključke revizije. organizaciju na posebnim zadacima samo zajedno sa revizorskim izvještajem o finansijskim izvještajima u cjelini.

Zaključak revizorske organizacije o provjeri pojedinih stavki finansijskih izvještaja mora sadržavati naznaku propisa koji regulišu računovodstvo kojima se privredni subjekt rukovodio pri ocjenjivanju i računovodstvu stavki izvještaja. Zaključak takođe mora izraziti mišljenje revizorske organizacije o usklađenosti, u svim materijalnim aspektima, metoda procjene i računovodstvenih procedura sa navedenim regulatornim aktom koji uređuje računovodstvo.

Prilikom obavljanja posebnog revizorskog zadatka za revizorsku organizaciju, preporučljivo je upoznati se sa revizorskim izvještajem o pouzdanosti finansijskih izvještaja privrednog subjekta za isti period.

4. Zaključak o posebnom zadatku revizije o pravnom i ekonomskom pregledu ugovora, regulisanje građanskopravnih odnosa

Ciljevi obavljanja posebnog revizorskog zadatka za ispitivanje ugovora mogu biti različiti:

a) sačini mišljenje o ispravnosti korišćene računovodstvene evidencije, principa vrednovanja, poreskih postupaka i oblika obaveze po ugovorima koje sastavlja privredni subjekt u vezi sa pojavom novih oblika ugovora za privredni subjekt;

b) sačinjava mišljenje o finansijskim i pravnim posljedicama ugovora o ulaganju sredstava u nekretnine, hartije od vrijednosti i sl., koje sačinjava privredni subjekt u vezi sa otpočinjanjem nove djelatnosti;

c) pripremiti mišljenje o usklađenosti privrednog subjekta sa određenim ugovorima, na primjer kreditnim ugovorima ili kreditima **;

d) drugi ciljevi.

Revizorska organizacija može izraziti svoje mišljenje o ugovorima (ugovorima) kojima se uređuju građanskopravni odnosi tek nakon što se u potpunosti razmotre računovodstvena pitanja i poreski aspekti u svim fazama implementacije sporazuma (ugovora). Ako zadatak za obavljanje posebnog revizorskog zadatka sadrži konkretna pitanja koja nisu u nadležnosti revizorske organizacije i zahtijevaju posebna znanja iz oblasti nauke, tehnologije, umjetnosti i drugih oblasti znanja, revizorska organizacija treba da angažuje stručnjaka za odgovor. ova konkretna pitanja. U ovom slučaju, revizorska organizacija treba da bude vođena pravilo(standard) revizorskih aktivnosti “Upotreba rada stručnjaka”.

Zaključak revizorske organizacije o posebnom zadatku revizije mora odražavati mišljenje o tome da li je privredni subjekt ispoštovao posebne uslove ugovora.

5. Zaključak o posebnom zadatku revizije o finansijskim izvještajima pripremljenim u skladu sa sa računovodstvenim principima koji su odlični iz ruskih računovodstvenih pravila

Računovodstvene izvještaje može pripremiti privredni subjekt za posebne svrhe u skladu sa računovodstvenim pravilima koja nisu ruska računovodstvena pravila (na primjer, nacionalna računovodstvena pravila druge zemlje). Ovi oblici finansijskih izvještaja također mogu biti:

a) poreske prijave;

b) izvještaje o finansijskim rezultatima na osnovu gotovinskih primanja i isplata gotovine;

c) finansijske izvještaje koje je utvrdila bilo koja vlada ili drugi regulatorni organ.

Revizorska organizacija mora procijeniti sposobnost korisnika finansijskih izvještaja privrednog subjekta da iz naslova ili napomena uz ove finansijske izvještaje shvati da ovi izvještaji nisu pripremljeni u skladu sa ruskim računovodstvenim pravilima. Ako naslov takvih finansijskih izvještaja ne sadrži odgovarajuća uputstva i reference, onda revizorska organizacija to mora učiniti u svom zaključku.

Izvještaj o posebnom revizorskom angažmanu za pregled finansijskih informacija pripremljen u skladu sa računovodstvenim principima koji nisu ruski, mora sadržavati naznaku primijenjenih računovodstvenih principa ili paragraf izvještaja koji sadrži takvu referencu. U izvještaju treba navesti da li su finansijski izvještaji sastavljeni, u svim svojim materijalnim aspektima, u skladu sa ovim principima.

6. Zaključak o posebnom revizorskom zadatku o izvještaju pripremljenom za niz narednih godina

Privredni subjekt može pripremati posebne izvještaje u kojima se iznose sumirani podaci iz godišnjih računovodstvenih izvještaja za niz narednih godina u cilju upoznavanja zainteresovanih korisnika sa osnovnim podacima o aktivnostima organizacije i njenim rezultatima.

Zbirni izvještaj je znatno manje detaljan od godišnjih izvještaja koje je ovjerila revizorska organizacija. Stoga bi takvi izvještaji trebali jasno naznačiti da su sažete prirode, te stoga korisnik izvještaja, kako bi bolje razumio finansijski položaj organizacije i rezultate njenog poslovanja za svaku godinu, mora zajedno koristiti zbirni izvještaj. sa računovodstvenim izvještajima ovjerenim od strane revizorske organizacije i koji sadrže sve potrebne informacije u okviru ovog računovodstvenog sistema.

Zbirni izvještaj mora biti naslovljen na način da ukazuje na finansijske izvještaje iz kojih je sastavljen, na primjer, „Izvještaj pripremljen na osnovu finansijskih izvještaja na dan 31. decembra 19. XX., od 31. decembra 19. XX1. revidiran od strane revizora.”

Zbirni izvještaj ne sadrži sve informacije koje bi u njemu trebale biti sadržane u skladu sa sistemom izvještavanja za godišnje računovodstvene izvještaje koji potvrđuje revizorska organizacija. Stoga, frazu o pokazateljima učinka izvještavanja „prilično u svim materijalnim aspektima“ revizorska organizacija ne bi trebala koristiti kada formira svoje mišljenje u vezi sa ovim izvještajima.

7. Zaključak o posebnom zadatku revizije, dobijene od vladinih agencija

Zaključak revizorske organizacije o posebnom revizijskom zadatku obavljenom u ime državnih organa ekvivalentan je zaključku ispitivanja imenovanog u skladu sa procesno zakonodavstvo Ruska Federacija.

U zaključku revizorske organizacije o posebnom revizijskom zadatku dobijenom od vladinih agencija, treba izbjegavati evaluativne pravne termine kao što su „nepažnja“, „krađa“, „pronevjera“, „pronevjera“ i slično. Korišćenjem takve terminologije revizorska organizacija izlazi iz okvira svoje nadležnosti, jer samo sudski i istražni organi imaju pravo da kvalifikuju radnje ili nečinjenje lica.

Zaključci revizorske organizacije moraju biti predstavljeni onim redosledom kojim su postavljena pitanja od strane organa koji je dodelio zadatak. Štaviše, svaki zaključak mora sadržavati činjenice koje je utvrdila revizorska organizacija, kao i povezanost ovih činjenica sa kršenjem bilo koje pravne norme. Ako takva veza postoji, revizorska organizacija mora naznačiti koji je konkretni regulatorni akt prekršen, za koji period i opisati okolnosti koje su doprinijele uočenom kršenju. U slučajevima kada je to moguće, revizorska organizacija treba da naznači ko je od službenih lica privrednog subjekta računovodstveno odgovoran za povredu i procijeni visinu materijalne štete.

————————————————————————————————

* U nastavku se revizorske firme i revizori koji rade nezavisno kao individualni preduzetnici nazivaju „revizorske organizacije“.

**Prema takvim ugovorima, organizacija mora da poštuje različite obaveze koje proizilaze iz ugovora. To može uključivati, na primjer, plaćanje kamata, poštivanje odgovarajućih finansijskih odnosa, zabrane isplate dividendi ili korištenja prihoda od prodaje imovine pod hipotekom.

Više o temi 14.5. Revizorski izvještaj o posebnim revizorskim zadacima:

Povezani materijali: