Grâce à la loi N 224-FZ du 26 novembre 2008, depuis le 1er janvier 2009, les assujettis à la TVA ont obtenu le droit de déduire la taxe « en amont » non seulement lors de l'expédition, mais également lors du paiement d'un acompte à ce sujet. Parallèlement, afin d'assurer cette possibilité, l'obligation du vendeur, au plus tard cinq jours calendaires à compter de la date de réception de l'acompte, d'émettre à l'acheteur une facture pour l'acompte reçu (clause 3 de l'article 168 du Code des impôts) a été introduit. Or, en réalité, le contribuable aurait dû auparavant établir et enregistrer ce document dans le livret de vente. Cette obligation découle de l'article 18 des Règles de tenue des journaux des factures reçues et émises, des livres d'achat et des livres de vente, approuvées par le décret du gouvernement de la Fédération de Russie du 2 décembre 2000 N 914. Dans ce cas, l'acheteur était simplement pas émis de facture.
Bien entendu, la législation ne contient ni sanctions fiscales ni administratives en cas de violation des exigences, notamment en ce qui concerne le document « préalable ». De plus, en effet, l'acheteur ne dispose d'aucun outil qui lui permettrait d'influencer le vendeur en ce sens (Résolution du Service fédéral antimonopole du district de Volga-Vyatka du 24 septembre 2008 dans l'affaire n° A11-11888/2007 -K1-9/605-40). Cependant, il est évident que l’attitude négligente du fournisseur sur cette question ne contribuera probablement pas à fidéliser les clients existants. Aucun d'entre eux ne voudra perdre le droit à déduction de la TVA, à moins que l'acheteur n'utilise pas le droit de déduire la taxe indiquée dans le cadre du paiement anticipé et que le vendeur émette régulièrement des factures d'expédition. Mais vaut-il la peine de limiter le cercle de clients si vous n'avez besoin que d'une exécution correcte et en temps opportun des factures, y compris les prépaiements ?

Formulaire et détails

Détails requis pour l'émission des factures installé l'art. 169 du Code des impôts. De plus, pour les documents « anticipés » et les factures d'expédition, différentes listes d'entre eux sont fournies. Selon la clause 5.1 de l'art. 169 du Code général des impôts, une facture « acompte » doit obligatoirement contenir les précisions suivantes :
- numéro de série et la date de la facture ;
- nom, adresse et numéros d'identification du contribuable et de l'acheteur ;
- numéro du document de paiement et de règlement ;
- nom des biens fournis (description des travaux, services), droits de propriété ;
- le nom de la monnaie ;
- le montant du paiement, paiement partiel des livraisons de marchandises à venir (exécution de travaux, prestation de services), transfert des droits de propriété ;
- taux d'imposition;
- le montant de la taxe imposée à l'acheteur de biens (travaux, services), droits de propriété, déterminé en fonction des taux d'imposition applicables.
Dans la situation considérée, le formulaire de facture doit être utilisé standard, c'est-à-dire approuvé par le décret du gouvernement de la Fédération de Russie du 2 décembre 2000 N 914 (Lettre du ministère des Finances de la Russie du 6 mars 2009 N 03). -07-15/39). Bien entendu, le Cabinet des ministres devrait élaborer un formulaire « avance » spécial, tout comme en principe nouvelle forme factures, fournissant, entre autres, un endroit pour refléter le nom de la monnaie (clause 8 de l'article 169 du Code des impôts, lettre du ministère des Finances de la Russie du 12 octobre 2010 N 03-07-09/46) . Cependant, comme on dit, les choses sont toujours là. Cependant, ce fait n'empêche pas l'acheteur d'appliquer dans la pratique la déduction « anticipée » de la TVA.
Considérons l'ordre de refléter les détails obligatoires sur les lignes de la facture.

Fonctionnalités "avancées"

Tout d'abord, notons les lignes qui sont remplies dans l'ordre habituel, c'est-à-dire similaire aux règles prévues pour la préparation de ces documents pour l'expédition. Il s'agit notamment des lignes 2, 2a, 2b, 6, 6a, 6b. En d’autres termes, les informations sur le vendeur et l’acheteur, leur adresse, ainsi que leur numéro d’identification fiscale et leur point de contrôle sont reflétés de manière générale.
La procédure à suivre pour remplir les colonnes 7 « Taux d'imposition », 8 « Montant de la taxe », 9 « Coût des biens (travaux, services), droits de propriété - le tout taxes comprises ne posera pas beaucoup de questions. Dans ce cas, il vous suffit de rappelez-vous que la TVA est calculée sur le prépaiement par calcul (clause 7, clause 5.1, article 169 du Code général des impôts), en conséquence, le taux calculé est indiqué (18/118, 10/110).Comme le coût des marchandises, le montant de l'avance perçue TTC est indiquée (clause 5, clause 5.1 article 169 du Code général des impôts).
Le seul problème qui peut être difficile, c'est quand l'acompte est transféré pour différentes marchandises soumises à la TVA à des taux différents, et il est impossible de déterminer quelle partie du prépaiement se rapporte à quel type de produit. Comme l'expliquent les spécialistes du ministère des Finances, dans ce cas, un taux de 18/118 devrait être appliqué à la totalité du montant de l'avance.
Il n'y aura aucun problème à remplir les colonnes 2 à 6 et 10 à 11 de la facture. Le fait est que lors de l'inscription à un paiement anticipé, des tirets sont simplement placés dans ces colonnes. Les lignes 3 et 4 sont barrées de la même manière : en effet, comme il n'y a pas encore eu d'expédition, il n'y a aucune information sur l'expéditeur et le destinataire.
Note! ne sont pas délivrés si l'acompte a été effectué pour des biens qui, pour une raison ou une autre, ne sont pas soumis à la TVA ou auxquels un taux de taxe « zéro » est appliqué.
Quant à la ligne 1, il suffit dans ce cas de penser à l'ordre de numérotation des factures, en tenant compte de l'exigence de leur caractère chronologique. Par exemple, pour plus de commodité, vous pouvez utiliser un code de lettre et ajouter la lettre « A » aux numéros de toutes les factures anticipées. La date du document doit tomber dans les cinq jours calendaires à compter de la date à laquelle le vendeur reçoit l'acompte. À cet égard, vous ne devez pas essayer d'insérer plusieurs « paiements anticipés » dans la facture à la fois si les marchandises ont été payées en plusieurs fois. Après tout, très probablement, pour chacun d'entre eux, le délai d'émission d'une facture sera toujours violé.
Une attention particulière doit être portée aux accessoires tels que numéro du document de paiement. Évidemment, si elle n’est pas remplie, l’acheteur ne peut même pas rêver d’une déduction, puisque la facture est émise précisément parce que l’acompte a été reçu. Dans le même temps, il est bien entendu préférable d’éviter les erreurs dans la spécification des détails de paiement. Dans le même temps, il existe une décision de justice très intéressante dans laquelle une erreur dans l'indication du numéro de « paiement » n'a pas été reconnue comme une erreur qui a automatiquement privé le droit à déduction. Ainsi, les juges du Service fédéral antimonopole du district du Caucase du Nord ont eu l'occasion d'examiner le cas n° A53-13963/2009, dans lequel le motif du refus de déduire la TVA était la divergence entre le numéro de l'ordre de paiement n° 1245, nommé par le fournisseur de l'entreprise dans la facture dans la colonne « Au document de paiement et de règlement » , avec le numéro réel N 245. De plus, dans la Résolution du 21 décembre 2009 dans cette affaire, les juges sont arrivés à la conclusion que ce Le « défaut » était tout à fait excusable. Même lors d'un paiement via le réseau de règlement de la Banque de Russie, ont-ils indiqué, les numéros de « paiement » sont toujours identifiés par les trois derniers chiffres (Instruction de la Banque centrale du 24 avril 2003 N 1274-U).
D'ailleurs, le numéro de « paiement » de la facture « d'acompte » devra être indiqué dans le document final « d'expédition ». En témoigne la lettre du ministère des Finances de la Russie du 28 mars 2007 N 03-02-07/1-140.
Mais cela vaut la peine d’examiner de plus près la procédure à suivre pour remplir la colonne 1 de la facture.

Description des biens

Même si dans le cas considéré nous parlons de « facturer » une avance, indiquer dans la colonne 1 de la facture des expressions telles que « Paiement anticipé », « Paiement anticipé » peut avoir des conséquences très désastreuses (Lettre du ministère des Finances de la Russie du 25 février 2009 N 03-07-14/26). Comme déjà indiqué, la mention obligatoire de la facture « d’avance » est précisément « Nom des biens (travaux, services)". Du contenu du paragraphe 2, alinéa 2 de l'article 169 du Code général des impôts, il résulte que les erreurs dans la facture qui empêchent l'identification de cet indicateur ne sont pas considérées comme « pardonnables ». En termes simples, elles peuvent très bien servir de motif de refus de déduction de la TVA.
Note! Selon le ministère des Finances de la Russie, si l'expédition est effectuée dans les cinq jours suivant la réception du paiement anticipé, il n'est alors pas nécessaire de facturer « d'avance » (Lettre ministériel du 6 mars 2009 N 03-07-15 /39). Cependant, les représentants du Service fédéral des impôts estiment que cette circonstance ne dispense pas le vendeur de la nécessité d'émettre une facture de paiement anticipé (Lettre du Service fédéral des impôts de Russie du 10 mars 2011 N KE-4-3/3790).
En particulier, le fisc indique que lors du remplissage de la colonne 1 de la facture « d'avance », il faut se guider par le nom du bien (description des travaux, services), les droits de propriété, spécifié dans les contrats, conclu entre le vendeur et l'acheteur (Lettre du Service fédéral des impôts de Russie pour Moscou du 7 mai 2009 N 16-15/045429). Le ministère des Finances de la Russie adhère au même point de vue (Lettre du département du 6 mars 2009 N 03-07-15/39).
De plus, les responsables ne sont pas satisfaits de la formulation « Les travaux ont été achevés dans le cadre du contrat (acte) » (Lettres du ministère des Finances de la Russie du 11 novembre 2009 N 03-07-05/55 du 21 septembre 2009 N 03 -07-09/49 , Service fédéral des impôts de Russie pour Moscou du 15 août 2008 N 19-11/76813). Il faut, soulignent-ils, justement Description détaillée travaux ou services. Ces explications ont bien entendu été fournies par des représentants de la direction financière et service des impôts Cependant, en ce qui concerne les factures « d'expédition », étant donné que dans ce cas des exigences similaires sont imposées sur le document « préalable », elles ne doivent pas être écartées.
La seule « indulgence » à laquelle les financiers acceptent est qu'en cas de réception d'un paiement anticipé dans le cadre de contrats de fourniture de marchandises, qui prévoient leur expédition conformément à la demande (spécification) complétée après le paiement, il est possible d'indiquer uniquement le nom général des marchandises fournies (« Produits pétroliers », « Produits de confiserie ») », « Produits de boulangerie », « Papeterie », etc.). Le fait est que c'est exactement ainsi, en règle générale, qu'ils sont indiqués dans le contrat (Lettres du ministère des Finances de la Russie du 6 mars 2009 N 03-07-15/39 du 9 avril 2009 N 03- 07-11/103) . D'ailleurs, à en juger par la Lettre de la Direction Financière du 26 juillet 2011 N 03-07-09/22, c'est la seule exception. Dans d'autres cas, un tel remplissage de la colonne 1 de la facture, même si elle contient un lien vers un document contenant une liste complète des marchandises, est illégal.

Ce matériel est une sorte de rappel pour les comptables qui préparent les documents relatifs à la TVA pour le paiement anticipé. L'article prévoit les règles d'inscription d'un « paiement anticipé », son inscription dans le livret de vente et le livret d'achat, ainsi que le calcul et la déduction en temps opportun de la TVA. Le matériel est destiné à la fois aux fournisseurs et aux acheteurs.

Quand émettre et enregistrer une facture anticipée

Quelles actions les parties à la transaction doivent-elles entreprendre si l'acheteur verse un acompte au fournisseur ? Le chapitre 21 du Code des impôts prévoit l'algorithme suivant.

Transfert d'acompte

Après avoir reçu un acompte (paiement anticipé), le fournisseur émet une facture anticipée à l'acheteur dans les 5 jours calendaires avec le montant de TVA alloué (clause 3 de l'article du Code des impôts de la Fédération de Russie). Le fournisseur enregistre la facture dans le grand livre des ventes et l'acheteur enregistre la facture dans le grand livre des achats.

Le fournisseur est tenu de transférer la TVA allouée dans la facture « d'avance » au budget et l'acheteur a le droit de la soumettre à déduction (clause 9 de l'article du Code des impôts de la Fédération de Russie).

Expédition des marchandises contre paiement anticipé préalablement reçu

Au moment de l'expédition, les parties à la transaction enregistrent à nouveau une facture « anticipée ». Cette fois, le fournisseur fait une écriture dans le livre des achats et l’acheteur fait une écriture dans le livre des ventes.

La TVA imputée sur la facture « anticipée » peut être déduite par le fournisseur (clause 6 de l'article du Code des impôts de la Fédération de Russie). L'acheteur, à son tour, est tenu de rétablir la déduction précédemment acceptée (paragraphe 3, clause 3, article 3 du Code des impôts de la Fédération de Russie) et de payer l'impôt au budget.

Lorsqu'une facture anticipée n'est pas émise

Il existe des cas où l'algorithme ci-dessus ne fonctionne pas. Ainsi, une facture « d'acompte » n'est pas établie si l'expédition a eu lieu au plus tard 5 jours calendaires à compter de la date de réception de l'acompte. Cette opinion a été exprimée par le ministère russe des Finances dans la lettre du 18 janvier 2017 n° 03-07-09/1695 (voir « »).

De plus, vous pouvez vous passer de facture « anticipée » si l’acheteur n’est pas assujetti à la TVA ou est exonéré du paiement de cette taxe. Ceci est directement indiqué au sous-paragraphe 1 du paragraphe 3 de l'article du Code des impôts de la Fédération de Russie. Les experts du ministère des Finances ont confirmé que cette norme s'applique aux acheteurs « simplifiés » (lettre du 16/03/15 n° 03-07-09/1380 ; voir « »). En notre nom, nous souhaitons ajouter que cette norme inclut également les « personnes imposées », les entrepreneurs sur PSN, les payeurs taxe agricole unifiée et ceux qui ont bénéficié d'une exonération en vertu de l'article du Code des impôts de la Fédération de Russie.

Enfin, aucune facture « anticipée » n’est émise lors de l’exportation de marchandises taxées à taux zéro. Le fait est que, conformément au paragraphe 1 de l'article du Code des impôts de la Fédération de Russie, le paiement anticipé des marchandises taxées à taux zéro n'est pas inclus dans l'assiette fiscale. Par conséquent, une facture « anticipée » n'est pas nécessaire ici (lettre du ministère des Finances de la Russie du 01/10/18 n° 03-07-08/142 ; « »). La même règle s'applique dans le cas où un acompte est effectué dans le cadre d'opérations totalement exonérées de TVA en vertu d'un article du Code des impôts de la Fédération de Russie.

Détails de la facture « acompte »

Une facture de prépaiement est établie de la même manière qu'une facture « ordinaire » (les règles de remplissage sont données à l'article « »). Mais certaines caractéristiques doivent être prises en compte lors du remplissage des champs individuels de la facture « anticipée » (voir tableau 1).

Tableau 1

Règles de remplissage des lignes individuelles d'une facture « acompte »

Nombre	Nom
En-tête de facture
	FACTURE N°___ du_______________	Les factures « anticipées » sont numérotées par ordre chronologique général avec les factures régulières. Il n'existe pas de procédure de numérotation particulière pour les factures de prépaiement (lettre du ministère russe des Finances).
	Expéditeur et son adresse
	Destinataire et son adresse	Il y a toujours un tiret (lettre du ministère des Finances de la Russie)
	Au document de paiement et de règlement n° ___ en date du _______________	Saisissez le numéro et la date du titre de paiement ou ticket de caisse pour le paiement anticipé. Il est permis d'indiquer uniquement les trois derniers chiffres du numéro d'ordre de paiement (lettre du ministère des Finances de la Russie) Pour les paiements autres qu'en espèces, la ligne 5 n'est pas remplie
Tableau des factures
	Unité	Il y a toujours un tiret
	Unité symbole(national)	Il y a toujours un tiret
	Quantité (volume)	Il y a toujours un tiret
	Prix ​​(tarif) par unité de mesure	Il y a toujours un tiret
	Coût des biens (travaux, services), droits de propriété hors taxe - total	Il y a toujours un tiret
	Y compris le montant de la taxe d'accise	Il y a toujours un tiret
	Taux d'imposition	Le taux calculé est indiqué : 10/110 ou 18/118 (Clause 4 de l'article du Code des impôts de la Fédération de Russie)
	Coût des biens (travaux, services), droits de propriété avec taxe - total	Le montant total du prépaiement, TVA comprise, est indiqué.
	Pays d'origine des marchandises code numérique	Il y a toujours un tiret
	Pays d'origine des marchandises titre court	Il y a toujours un tiret
	Numéro de déclaration en douane	Il y a toujours un tiret

Inscription au livret d'achat et au livret de vente

Lors du virement d'un acompte, les inscriptions dans le livret de vente du fournisseur et dans le livret d'achat de l'acheteur sont effectuées dans la période d'émission de la facture « d'acompte ».

Lors de l'expédition de marchandises contre paiement anticipé, une inscription dans le carnet d'achat du fournisseur est effectuée pendant la période d'expédition. Une inscription au livre de vente de l'acheteur est également effectuée dans la période d'expédition, et non dans la période de virement de l'acompte.

Une facture d’acompte est enregistrée dans le livre des achats et dans le livre des ventes de la même manière qu’une facture « ordinaire ». Mais certaines caractéristiques doivent être prises en compte lors du remplissage de champs individuels (voir Tableau 2 et Tableau 3 ; pour des exemples de remplissage, voir l'article « »).

Tableau 2

Règles de remplissage des champs individuels du carnet d'achat lors de l'enregistrement d'une facture « anticipée »

Tableau 3

Règles de remplissage des champs individuels du livret de vente lors de l'enregistrement d'une facture « anticipée »

Nombre	Nom
Quelles notes le vendeur prend-il lorsqu’il reçoit une avance ?
	Code du type d'opération
Quelles entrées l'acheteur effectue-t-il lors de l'expédition des marchandises et du rétablissement de la déduction précédemment acceptée ?
	Code du type d'opération
	Nom de l'acheteur	données de la ligne 6 de la facture « acompte »
	DCI/KPP de l'acheteur	données de la ligne 6b de la facture « acompte »

Que faire de la facture « acompte » à la fin de la transaction

Il arrive que l'acheteur et le vendeur résilient le contrat en vertu duquel un acompte avait été préalablement effectué. Si le vendeur restitue l'acompte à l'acheteur, les parties à la transaction doivent alors procéder comme suit.

Le vendeur doit enregistrer la facture « d’avance » dans le livre des achats. Dans la colonne 7 « Numéro et date du document confirmant le paiement de la taxe », le fournisseur doit indiquer les détails des documents confirmant le retour de l'acompte. Ensuite, sur la base du paragraphe 4 de l'article du Code des impôts de la Fédération de Russie, le vendeur a le droit de déduire la TVA accumulée lors de la réception de l'acompte (voir « »).

L'acheteur, au contraire, doit rétablir la déduction précédemment acceptée et payer la TVA au budget. Parallèlement, il doit inscrire une facture « d’avance » dans le livre des ventes.

Parfois, une fois la transaction terminée, le fournisseur ne restitue pas l'argent à l'acheteur. Au lieu de cela, les parties conviennent de rembourser la dette d’une autre manière. Le Code des impôts ne fournit pas d'indications générales sur la question de savoir si un fournisseur peut bénéficier d'une déduction dans de telles circonstances. Pour cette raison, chaque situation doit être considérée séparément, sur la base des explications des fonctionnaires et de la pratique judiciaire. Ainsi, si l'avance est remboursée par compensation des créances mutuelles, la TVA ne peut être déduite (Résolution du Service fédéral antimonopole du district de Sibérie occidentale du 12 octobre 2012 n° A03-3477/2010). Si le paiement anticipé est compensé avec le paiement en vertu d'un autre accord, la déduction est alors autorisée (voir « »).

Attention : il est plus facile d'éviter les erreurs lors du remplissage des factures si vous les émettez en en format électronique. Rappelons que l'échange de données juridiquement significatives documents électroniques(factures, factures, contrats) s'effectue à l'aide de systèmes spécifiques via des opérateurs de gestion électronique de documents (EDF). Il s'agit notamment du service « » de la société SKB Kontur.

Les organisations et les entrepreneurs qui ont signature électronique Pour déclaration fiscale, peut désormais envoyer gratuitement un nombre illimité de factures, bons de livraison et autres documents aux contreparties via le système « Kontur.Diadoc » dans le cadre de la promotion « Illimité pendant 2 mois ».

Facture pour paiement anticipé tel que défini à l'art. 169 du Code des impôts de la Fédération de Russie est un document justifiant la déduction des montants de TVA par les acheteurs. La base d'imposition de la TVA est constituée en fonction du montant des recettes perçues en espèces et en nature. Le moment de survenance des obligations est considéré comme l'une des dates :

• le jour où les produits vendus ont été expédiés à l'acheteur ;
• le jour du paiement des fournitures qui seront vendues à l'avenir (article 167 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

Dès réception d'un montant anticipé au titre d'un contrat de fourniture ou d'une prestation payante de services spécifiques, le vendeur est tenu de facturer et de payer la TVA. Le taux d'imposition dépend directement du type de produits fournis et du type d'activité.

Facture anticipée - quand est-elle émise et comment est-elle reflétée dans la comptabilité

Les factures peuvent être générées après l'expédition des marchandises, après paiement anticipé, ou s'il est nécessaire de clarifier les informations précédemment présentées dans le document (type d'ajustement). Les formulaires primaires ont la même force juridique et sont remplis selon le même modèle. Le format de document obligatoire est approuvé par le décret n° 1137 du gouvernement de la Fédération de Russie du 26 décembre 2011 (le formulaire peut être extrait de l'annexe 1).

Quand une facture anticipée est-elle émise :

• le délai d'inscription et de mise à disposition de l'acheteur est limité à 5 jours ;
• Si la date limite d'établissement d'un document coïncide avec un week-end ou un jour férié, la date limite est reportée au jour ouvrable suivant.

Le Ministère des Finances dans le texte de la lettre du 10 novembre 2016 sous le n° 03-07-14/65759 a indiqué qu'aucune facture n'est émise pour les montants anticipés si les produits ont été expédiés dans un délai de 5 jours après l'envoi de l'argent. reçus sur le compte courant. Une facture anticipée ne peut être émise dans un certain nombre de cas (clause 1 de l'article 154 du Code des impôts de la Fédération de Russie) :

• le délai de production des biens vendus dépasse un intervalle de 6 mois ;
• les produits sont soumis à la TVA au taux préférentiel de 0% ;
• les biens vendus ou les services fournis sont exonérés d'impôt.

Une facture anticipée d'un fournisseur peut être émise pour plusieurs montants d'acomptes effectués en une journée. Si le paiement anticipé a été effectué en nature, un tiret doit être placé à la ligne 5 du formulaire unifié. Cette règle est également pertinente pour les cas de paiement anticipé partiel en nature.

La lettre du ministère des Finances du 6 mars 2009 n°03-07-15/39 porte sur les types de coopération dans le cadre des accords d'approvisionnement continu. Ce type comprend la fourniture d'électricité, de gaz et d'eau. Dans ces situations, une facture pour les acomptes effectués peut être émise une fois par mois. Le délai est de 5 jours à compter de la fin de l'intervalle mensuel de déclaration.

Facture anticipée : remplissage d'échantillons

Code des impôts de la Fédération de Russie à la clause 5.1 de l'art. 169 énumère les colonnes et les détails dont les informations doivent être présentes dans le formulaire préalable des factures :

1. La date à laquelle le document est délivré.
2. Numéro de série attribué.
3. Un bloc d'informations sur le payeur des fonds et le destinataire de l'argent, y compris leurs noms, leurs adresses, leurs codes de point de contrôle et leur NIF.
4. Détails du formulaire de paiement sur la base duquel la facture anticipée est établie (un exemple est consultable sur Internet).
5. La devise des opérations de règlement est indiquée avec l'apposition obligatoire de son code OKV.
6. Nom des marchandises ou type de travail effectué, services pour lesquels le paiement a été effectué (les noms sur la facture et le contrat doivent être identiques).
7. Taux de TVA applicable.
8. Le montant de la taxe calculée (l'article 3 de la résolution n° 1137 exige d'enregistrer la valeur de cet indicateur sans arrondi - en roubles et en kopecks).
9. Le montant d'argent reçu sur une base prépayée.

La facture du paiement anticipé est enregistrée par l'acheteur dans le carnet d'achat sous la désignation de code KVO 02.

Nous vous rappelons que depuis octobre 2017, un nouveau formulaire de facture est utilisé ; vous trouverez un exemple de remplissage et les principales modifications dans

Au moment de l'expédition des biens (exécution de travaux, prestation de services) au titre de l'acompte reçu (paiement partiel), le montant de la TVA sur l'acompte peut être déduit (clause 8 de l'article 171, clause 6 de l'article 172 du Code des impôts de la Fédération de Russie, lettre du Service fédéral des impôts de Russie du 10 mars 2011 n° KE-4-3/3790). Dans ce cas, le montant de la déduction dépend du montant de l'acompte pour l'expédition :

• si l'acompte a été entièrement traité (le coût des marchandises, travaux, services expédiés est égal ou supérieur au montant de l'acompte reçu), la TVA accumulée sur la totalité du montant de l'acompte peut être déduite ;

• si l'acompte n'est pas entièrement traité (le coût des marchandises, travaux, services expédiés est inférieur au montant de l'acompte reçu), seule une partie de la TVA accumulée sur l'acompte peut être déduite. Cette part doit être déterminée au prorata du coût des biens, travaux et prestations expédiés. Cette option est possible, par exemple, si, contre l'acompte de 100 % reçu, le vendeur expédie la marchandise en plusieurs étapes.

Lors de l'expédition de biens (travaux, services) au titre d'une avance préalablement reçue, le vendeur établit une facture et l'inscrit dans le livret de vente. Parallèlement, il inscrit la facture émise à réception de l'acompte dans le carnet d'achat. Si le vendeur expédie les marchandises en envois séparés, vous devez enregistrer une facture plusieurs fois pour le coût de chaque envoi.

Important: le coût des biens (travaux, services), qui figure dans la colonne 15 du carnet d'achat, doit être égal au coût indiqué dans la colonne 9 de la ligne « Total à payer » de la facture d'avance. Dans ce cas, peu importe pour quelle quantité de biens (travaux, services) ont été expédiés et quel montant de TVA sur l'avance le vendeur accepte en déduction.

Par exemple, le vendeur a reçu de l'acheteur un acompte de 59 000 roubles. (TVA incluse - 9 000 roubles). Le premier envoi contre cette avance s'élevait à 50 000 roubles. (TVA incluse - 7627,12 roubles). Dans la colonne 9 de la facture d'expédition, le vendeur a indiqué le coût de 50 000 roubles. Malgré cela, lors de l'enregistrement d'une facture d'acompte dans le carnet d'achat, dans la colonne 15, il doit indiquer le montant total de l'avance reçue (59 000 RUB) et dans la colonne 16 - le montant de TVA accepté en déduction (7 627,12 RUB ). Lors de l'expédition du deuxième lot, d'une valeur de 9 000 roubles. (TVA incluse - 1372,88 roubles), le vendeur indique à nouveau dans la colonne 15 le montant total de l'avance (59 000 roubles) et dans la colonne 16 - le montant de la TVA accepté en déduction - 1372,88 roubles.

Situation: Le vendeur doit-il remplir la colonne 7 du carnet d'achat, en enregistrant une facture pour un acompte préalablement reçu, lorsque les marchandises sont expédiées contre cet acompte ?

Non, tu ne devrais pas.

La colonne 7 du carnet d'achat ne doit être remplie que dans les cas où le paiement de la taxe est une condition préalable à remise sur les impôts(sous-paragraphe « k », paragraphe 6 de la section II de l'annexe 4 du décret du gouvernement de la Fédération de Russie du 26 décembre 2011 n° 1137). La liste de ces cas est limitée. En particulier, dans la colonne 7 indiquez le détail des documents de paiement confirmant le paiement de la TVA :

• lors de l'importation de marchandises importées, lorsque la taxe est perçue à la douane (lettre du ministère des Finances de la Russie du 26 novembre 2014 n° 03-07-11/60221) ;

• lors du paiement frais de voyage(lettre du ministère des Finances de la Russie du 23 mars 2015 n° 03-07-11/15889) ;

• lors de la restitution d'une avance impayée à l'acheteur (lettre du ministère des Finances de la Russie du 24 mars 2015 n° 03-07-11/16044).

Le droit de déduire les montants de TVA accumulés sur les avances reçues ne dépend pas du fait du paiement de l'impôt. Elle naît naturellement du vendeur au moment de l'expédition des marchandises contre paiement anticipé. Cela découle des dispositions du paragraphe 8 de l'article 171 et du paragraphe 6 de l'article 172 du Code des impôts de la Fédération de Russie. Ainsi, les détails de l'ordre de paiement du paiement anticipé, qui sont indiqués dans la colonne 5 de la facture de prépaiement, n'ont pas besoin d'être transférés dans la colonne 7 du carnet d'achat. L'absence de ces informations n'empêchera pas la déduction de la TVA accumulée sur l'acompte.

Un exemple d'établissement d'une facture d'acompte et de son inscription dans le carnet d'achat et le livret de vente

L'organisation a conclu le contrat n° 342 en date du 6 mars 2016 pour la fourniture d'un lot de grille-pain Omega de fabrication russe. Le prix du contrat est de 130 980 roubles. (TVA incluse - 19 980 roubles).

Selon le contrat, les marchandises seront expédiées à l'adresse de l'acheteur le 24 mars 2016. Le paiement au titre de l'accord s'effectue en trois étapes :

• Le 6 mars, l'acheteur est transféré à l'organisation acompte en raison de la livraison à venir d'un montant de 35 400 roubles. (TVA incluse - 5 400 roubles);

• Le 16 mars, l'acheteur verse au vendeur un deuxième acompte d'un montant de 47 200 roubles. (TVA incluse - 7 200 roubles);

• le paiement final au titre du contrat (48 380 RUB (TVA incluse - 7 380 RUB)) intervient après l'expédition des marchandises - le 30 mars.

Toutes les conditions du contrat ont été remplies tant par le vendeur que par l'acheteur.

Le 6 mars, par l'ordre de paiement n°1230, l'acheteur a reversé le premier acompte à l'organisme. Le même jour, pour le montant de l'avance reçue, le comptable de l'organisme a établi facture n°233 livre de ventes du premier trimestre .

Le 16 mars, par l'ordre de paiement n°1267, l'acheteur a reversé le deuxième acompte au vendeur. Le même jour, pour le montant de l'avance reçue, le comptable de l'organisme a établi facture n°255 en double exemplaire. Il en remit un exemplaire à l'acheteur et enregistra le second en inscrire le livret de vente du premier trimestre dans le livret d'achat .

Cela découle des dispositions des paragraphes 2, 6, 21 de la section II de l'annexe 4 du décret du gouvernement de la Fédération de Russie du 26 décembre 2011 n° 1137.

Une fois que l'acheteur a reçu les biens (travaux, services) reçus au titre de l'acompte transféré, il a à nouveau le droit de déduire. Il déduit cette fois le montant de TVA que le vendeur a alloué dans la facture émise lors de l'expédition. Cette facture doit également être enregistrée dans le livre des achats. Et afin d'éviter une double réduction de la base imposable, l'acheteur devra restituer le montant de la déduction sur la facture d'acompte.

Cette procédure découle des dispositions des paragraphes 2 et 12 de l'article 171, du paragraphe 9 de l'article 172 et de l'alinéa 3 du paragraphe 3 de l'article 170 du Code des impôts de la Fédération de Russie.

Le montant de la TVA à restituer dépend du montant de l'avance que le vendeur a effectué :

• si l'acompte a été entièrement traité (le coût des marchandises, travaux, services expédiés est égal ou supérieur au montant de l'acompte reçu), vous devez restituer l'intégralité du montant de TVA accepté en déduction de l'acompte ;

• si l'acompte n'a pas été intégralement réglé (le coût des marchandises, travaux, prestations expédiées est inférieur au montant de l'acompte reçu), seule une partie de la TVA acceptée en déduction de l'acompte doit être restituée. Cette option est possible, par exemple, si, contre l'acompte de 100 % reçu, le vendeur expédie la marchandise en plusieurs étapes. Dans ce cas, l'acheteur devra récupérer la TVA à hauteur des montants indiqués sur les factures pour chaque expédition de marchandises.

Pour restituer la TVA, la facture de l'acompte, sur laquelle l'acheteur a accepté la taxe en déduction, doit être inscrite dans le livret de vente. La procédure d'enregistrement de ces factures n'est pas précisée dans le décret du gouvernement de la Fédération de Russie du 26 décembre 2011 n° 1137. En pratique, elles doivent être enregistrées de la même manière que les factures émises par les vendeurs lors de leur expédition. Seul le code du type de transaction doit être indiqué comme 21 (article 6 du tableau joint à la lettre du Service fédéral des impôts de Russie du 22 janvier 2015 n° GD-4-3/794). Et le coût des biens (travaux, services), qui figure dans la colonne 13b du livret de vente, doit coïncider avec le coût indiqué dans la colonne 9 dans la ligne « Total à payer » de la facture émise par le vendeur lors de l'expédition des marchandises ( travaux, services) à titre d'acompte .

Par exemple, l'acheteur a transféré un acompte de 59 000 roubles au vendeur. (TVA incluse - 9 000 roubles). Après avoir reçu une facture préalable du vendeur, l'acheteur l'a inscrite dans le carnet d'achat et a déduit la TVA d'un montant de 9 000 roubles. Le premier envoi contre paiement anticipé s'élevait à 50 000 roubles. (TVA incluse - 7627,12 roubles). Dans la colonne 9 de la facture d'expédition, le vendeur a indiqué le coût de 50 000 roubles. L'acheteur inscrit également cette facture dans le carnet d'achat. Parallèlement, il restitue une partie de la TVA acceptée en déduction de l'acompte. Pour ce faire, dans le livret de vente, il enregistre une facture anticipée avec le code 21. Dans la colonne 13b du livret de vente, l'acheteur indique le coût - 50 000 roubles, et dans la colonne 17 - le montant de la TVA récupérable - 7627,12 roubles. À la réception du deuxième lot de marchandises (coût - 9 000 roubles, TVA comprise - 1 372,88 roubles), l'acheteur indique 9 000 roubles dans la colonne 13b du livret de vente et 1 372,88 roubles dans la colonne 17.

Cela découle des dispositions de l'alinéa « c » du paragraphe 7 de la section II de l'annexe 5 du décret du gouvernement de la Fédération de Russie du 26 décembre 2011 n° 1137. Des explications similaires sont contenues dans les lettres du ministère des Finances de Russie du 1er juillet 2010 n° 03-07-11/279, du 15 juin 2010 n° 03-07-11/251, du 28 janvier 2009 n° 03-07-11/20, Service fédéral des impôts de Russie du 20 juillet 2011 n° ED-4-3/11684.

Un exemple d'enregistrement des factures reçues par l'acheteur lors du transfert d'un acompte et lorsque les marchandises sont reçues à titre d'acompte

Le 2 mars, l'acheteur, LLC Trading Company Hermes, a transféré une avance au vendeur - société par actions« Alpha » (ordre de paiement du 2 mars 2016 n°15). Montant de l'avance - 100 000 roubles. (TVA incluse - 15 254,24 RUB). Le même jour, Alpha a émis à Hermès une facture datée du 2 mars 2016, n°114.

livre de courses.

Le 23 mars 2016, au titre de l'avance reçue, Alpha a fourni à Hermes des prestations d'un montant de 50 000 RUB. (TVA incluse - 7627,12 roubles). Une facture datée du 23 mars 2016 n°135 a été émise pour ce montant.

Le comptable Hermès a enregistré la facture reçue dans le livre des achats.

Après la prestation de services, la facture TVA pour le paiement anticipé est enregistrée par Hermes dans le livret de vente indiquant le montant de TVA de 7 627,12 RUB. Ainsi, une partie de la TVA acceptée en déduction sur la facture de l'acompte est restituée.

Les entreprises travaillent très souvent sur la base d'un paiement anticipé pour les biens qu'elles produisent ou les services qu'elles envisagent de fournir. Pour comptabiliser et refléter les montants de TVA, des factures anticipées spéciales sont utilisées. Les comptables sont souvent confrontés à des questions concernant les règles de remplissage de ce document. Découvrons à quoi ressemble une facture anticipée et quelles conditions doivent être remplies si elle est émise.

Concept et fonctions d'une facture anticipée

Une facture (c/f) pour l'avance reçue est un document de déclaration qui est délivré à l'entreprise acheteuse pour un acompte effectué d'avance. Décor documents préalables pour les assujettis à la TVA est une condition nécessaireà l’exception de certains points qui seront abordés ci-dessous.

Pourquoi avez-vous besoin d'un s/f lors de l'achat d'un produit ou d'un service ?

L'article 168 du Code général des impôts régit la procédure de traitement des documents TVA. L'entreprise acheteuse peut déduire la TVA sur une facture lors du paiement des taxes. C'est quoi fonction principale le document en question.

Quand la facturation est-elle obligatoire ?

Après une analyse détaillée des règles de délivrance des documents de paiement anticipé, on constate que le payeur doit remplir cette obligation sous certaines conditions. Parmi eux:

• existence d'un accord entre l'acheteur et le vendeur ;
• paiement anticipé par l'acheteur d'un produit ou d'un service.

Remplir et soumettre le formulaire par le fournisseur

Le code des impôts ne prévoit pas d'exceptions pour la présentation du formulaire. Il existe cependant une résolution gouvernement russe, qui indique les cas dans lesquels une facture ne peut pas être émise. Listons-les :

• une avance est émise pour la fourniture de produits qui seront fabriqués dans 6 mois ou plus ;
• le paiement a été effectué pour une opération pour laquelle le taux de TVA est 0 ou n'est pas payé ;
• l'entreprise ne paie pas de TVA en vertu de l'article 145 du Code des impôts de la Fédération de Russie.

Le délai dans lequel le document doit être délivré

La société vendeuse est tenue d'établir et d'adresser une facture à l'acheteur au plus tard 5 jours à compter de la date de réception. Argent ou paiement en nature.

Remplissage d'échantillon

Le document est rédigé et complété selon les formulaires approuvés. Comme pour une facture ordinaire, le document de paiement anticipé doit contenir les informations suivantes :

• nombre;
• date de;
• caractéristiques physiques du produit ;
• nom de l'entreprise et adresses du vendeur et de l'acheteur ;
• NIF, point de contrôle des deux parties.

Comment enregistrer un s/f lors de la réception d'une avance sur vente

Les particularités du remplissage du document sont liées au fait qu'il doit refléter le fait de réception d'un acompte. A cet effet, la facture doit comprendre :

• conditions requises ordre de paiement, sur la base duquel l'avance a été versée. Un tiret n'est placé que dans le cas d'une avance non monétaire ;
• type de devise et son code ;
• montant du remboursement anticipé.

Veuillez noter que chaque facture doit être émise sur une feuille séparée.

Calcul du taux de TVA et reflet du montant de la taxe

Le moment de détermination de l'assiette de la TVA en cas de réception d'une avance est directement lié à la date de réception de l'acompte pour un bien ou un service. Lors de la réception d'argent sur un compte courant ou de la réception d'un paiement en nature, une facture préalable doit être émise. Pour calculer le montant de la TVA payable au budget à la fin du trimestre ou de l'année, vous devez utiliser le taux estimé.

Ce qui précède signifie qu'après avoir reçu un acompte pour la fourniture de biens, l'exécution de travaux ou la prestation de services, le vendeur doit calculer la TVA due au budget au taux calculé de 18/118 ou 10/110 (clause 4 de l'article 164 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Le taux d'imposition à appliquer dépend du taux d'imposition de la vente de biens, de l'exécution de travaux ou de la prestation de services pour lesquels l'avance a été reçue.

http://glavkniga.ru/situations/k503261

Comment émettre une facture anticipée à un acheteur

La partie tabulaire du document est remplie avec le nom des biens ou la description des travaux (services) pour lesquels l'acompte a été facturé. Il est important de considérer que tous les noms doivent correspondre à ceux spécifiés dans le contrat de fourniture ou pour la fourniture des services concernés. Il n’est pas interdit d’inclure des noms génériques, tels que « produits industriels » ou « services de soudage ».

Un exemple de facture complétée est fourni ci-dessous.

Le document doit indiquer le taux d'imposition (article 164 du Code des impôts de la Fédération de Russie), le montant de la TVA présentée et le montant de l'acompte.

La direction de l'entreprise, ainsi que le chef comptable, sont responsables de la signature. Il est permis de déléguer ces responsabilités à d'autres fonctionnaires s'il existe un arrêté correspondant de la direction sur le transfert de pouvoirs.

Problèmes typiques lors de l'inscription

Tout d'abord, il convient de noter les erreurs qui n'affectent pas la validité du document et ne peuvent constituer un motif de refus de déduction de la TVA. Erreurs qui ne gênent pas l'identification des assujettis à la TVA :

• adresses du vendeur ou de l'acheteur ;
• les taux d'imposition;
• Montants de TVA ;
• nom et prix des biens et services.

S'il n'y a aucune information, au lieu d'un tiret, vous pouvez laisser le champ vide. Des marques telles que « paiement anticipé au titre de l'accord n°1 du 05/07/2016 pour Raduga LLC » et d'autres similaires sont également autorisées.

Quelles erreurs empêchent le remboursement de la TVA ?

Parmi les défauts de conception, il y a ceux qui interfèrent avec le remboursement de la TVA. Liste des erreurs critiques les plus courantes :

• remplissage incorrect du NIF et du KPP ;
• numéro de document incorrect ou non spécifié ;
• manque d'informations sur le pays d'origine des produits étrangers.

De nombreux comptables amenés à émettre des factures ont l’habitude de donner la priorité à l’adresse réelle de l’acheteur. En fait, l'élément principal pour identifier une contrepartie est l'adresse légale.

Comment remplir correctement une facture de paiement anticipé

La loi prévoit toute une liste de règles pour la délivrance d'un document préalable. Peu de gens savent qu'une facture peut être émise soit en personne, soit sous forme imprimée. De nombreuses entreprises leaders un grand nombre de expéditions, impriment souvent des factures anticipées avec la signature de la direction ou apposent des fac-similés sur les documents avec les signatures des personnes responsables. Cela facilite et accélère le flux de documents au sein de l’entreprise. Toutefois, si l'inspecteur des impôts constate de telles infractions, cela entraînera un refus de déduction de la TVA.

Important à savoir : l’utilisation de sceaux et cachets de fac-similé est strictement interdite.

Où trouver le code d'opération

Vous ne devez pas spécifier le code d'opération de quelqu'un d'autre si vous ne connaissez pas le vrai. Il vaut mieux mettre un tiret. Dans les champs 2 et 2a, vous ne devez pas saisir d'unités de mesure qui ne correspondent pas au classificateur spécial (OKEI). Si l'entreprise n'est pas importatrice, en l'absence de déclaration en douane, les colonnes 10 à 11 ne sont pas remplies.

Depuis juillet 2016, de nouveaux codes de transaction TVA sont utilisés. Parmi elles, la plupart des questions que se posent les comptables sont liées à la codification des factures destinées aux non-payeurs de TVA. Dans ce cas, la règle suivante s'applique :

• si une facture d'expédition est émise pour une transaction spécifique, le code « 01 » est indiqué ;
• si une facture est émise contenant des données récapitulatives sur les expéditions vers des acheteurs qui ne paient pas de TVA, ou document principal(qu'il soit consolidé ou qu'il contienne des données sur un seul envoi), le code « 26 » est utilisé.

Responsabilité en cas de violation des règles de remplissage des documents

N'oubliez pas l'émission en temps opportun des factures. De nombreux comptables, peu intrigués par ce fait, se retrouvent dans une situation difficile à l'arrivée du contrôleur des impôts. Avec de gros volumes de ventes de marchandises, ils ne sont pas en mesure de délivrer des centaines de documents préalables à la fois.

Cependant, il n'est pas si difficile de suivre le transfert d'un acompte, et si ce fait est découvert bureau des impôts facture la TVA. Et cela se produit tout au long de la période considérée. Il n'est plus possible de demander une déduction et l'entreprise reçoit un impôt supplémentaire et une amende considérable pouvant aller jusqu'à 10 000 roubles (article 120 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Si les violations se poursuivent dans d'autres périodes de déclaration, l'amende sera multipliée par 3.

À quoi doit ressembler une écriture dans le livre de ventes ?

Les livres de vente sont requis lors de l'enregistrement des factures liées à la vente de marchandises. Le dossier est conservé pour le calcul de la TVA. Le livret de vente est un registre régulateur et comptable de la fiscalité. Principalement réalisé par des entreprises utilisant OSNO.

Comptabilité et numérotation

Une facture anticipée est une facture régulière, mais avec certaines conditions (paiement anticipé). Dès lors, la question de sa numérotation se pose très souvent. La loi (décret gouvernemental n° 1137) stipule que ordre chronologique le même pour toutes les factures. Cela signifie que la facture d'avance est numérotée dans l'ordre général.

Certains comptables tiennent des registres séparés, ce qui n’est pas tout à fait vrai. Bien que la responsabilité ne soit pas prévue, pour la consolidation lors des inspections séquence correcte rend les choses plus faciles. Pour plus de commodité, vous pouvez mettre des notes sous forme de valeurs de lettres (101/AB).

Vidéo : comment émettre et traiter des factures anticipées

Remplir une facture anticipée n’est pas difficile. Pour que le document délivré soit accepté pour crédit, il faut être prudent et ne pas permettre erreurs typiques. Les enregistrements doivent être conservés dans un journal de bord, comme l'exige la loi, le non-respect de celui-ci pouvant entraîner des amendes.