Audit pe misiuni speciale de audit. Audit pentru misiuni speciale Atribuire de audit

Esența și scopul raportului auditorului privind misiunile speciale de audit. Odată cu auditul obligatoriu, în practica auditului, se impune efectuarea de verificări asupra misiunilor speciale de audit și emiterea unui raport special, conținutul și procedura de întocmire care diferă de cel general acceptat.

O sarcină specială de audit este înțeleasă ca implementarea acțiunilor stabilite printr-un acord și (sau) ordin între auditor și o entitate economică (sau altă entitate juridică) pentru a verifica elementele individuale ale situațiilor financiare, calitatea proprietății, examinarea juridică și economică. a acordurilor (contractelor) ) care reglementează raporturile de drept civil, eficiența utilizării capitalului și alte aspecte legate direct de activitățile financiare și economice ale unei entități economice. Procedura de efectuare a unui audit în acest caz este determinată de regula (standardul) rusă „Încheierea unei organizații de audit cu sarcini speciale de audit”.

Să luăm în considerare problemele întocmirii unui raport de audit privind misiunile speciale în legătură cu practica rusă de audit. Clienții unei misiuni speciale de audit

poate actiona:

a) organele de stat și de aplicare a legii în cazurile direct stabilite prin actele legislative ale Federației Ruse;

Capitolul 14. Raport de audit - rezultatul auditului 261

b) autoritatile care au eliberat licente;

c) alte persoane juridice cu capacitate juridică în baza obligaţiilor contractuale.

Organismele menționate la paragraful „a” sunt înțelese ca organe de anchetă și anchetator, procuror, instanță, instanță de arbitraj, autorități vamale, divizii de control și audit ale Ministerului de Finanțe al Rusiei etc.

Organismele specificate la paragraful „b” înseamnă organismele care au eliberat licențe pentru a desfășura activități de audit în Federația Rusă. Alte entități juridice și persoane fizice capabile din punct de vedere juridic (clauza „c”) înseamnă persoane care nu intră sub incidența paragrafelor. „a” și „b”, și anume: camere de contabilitate și control, proprietari și investitori ai entităților economice, autorități superioare ale entității economice, conducerea entității economice pe sarcini tematice, organizații de asigurări, evaluatori independenți, organizații publice, inclusiv audit public asociații, întreprinzători fără persoană juridică etc.

Organul de anchetă și anchetatorul, cu sancțiunea procurorului, procurorului, instanței și instanței de arbitraj au dreptul, în conformitate cu legislația procedurală a Federației Ruse, să dea unei organizații de audit ordin să efectueze un audit. a unei entități economice cu misiuni speciale de audit dacă există un dosar penal inițiat (redeschis prin procedură) în procedurile respectivelor organe admise pentru procedura (reluată prin proceduri) într-o cauză civilă sau într-o cauză aflată în competența unei instanțe de arbitraj . Conținutul unui astfel de ordin trebuie să corespundă circumstanțelor care au stat la baza deschiderii (reluării procedurii) a unui dosar penal, acceptării pentru acțiune (reluarea procedurii) a unei cauze civile sau a unei cauze aflate sub jurisdicția unui arbitraj. tribunal. Perioada de desfășurare a auditului conform unor astfel de instrucțiuni este stabilită de comun acord cu auditorul (firma de audit) și, de regulă, nu trebuie să depășească două luni.

În cazul în care, după încheierea unui acord sau darea unei instrucțiuni de efectuare a unui audit, apar sau devin cunoscute circumstanțe care nu permit desfășurarea activităților de audit în conformitate cu documentele de reglementare în vigoare, acordul este supus rezilierii și instrucțiunea este revocată.

Atunci când efectuează un audit și elaborează o opinie asupra misiunilor speciale de audit, organizațiile de audit sunt independente de entitatea economică auditată, precum și de orice terț, inclusiv de stat.

262 Secțiunea II. Standarde de audit și organizarea activităților de audit

autoritățile care le-au încredințat efectuarea inspecției. Datele obținute în timpul unei inspecții asupra misiunilor speciale de audit efectuate în numele organului de anchetă, procurorului, anchetatorului, instanței și instanței de arbitraj pot fi făcute publice înainte ca verdictul (decizia) instanței (instanța de arbitraj) să intre în vigoare numai cu permisiunea a acestor organisme și în măsura în care recunosc acest lucru ca fiind posibil.

Drepturile, îndatoririle și responsabilitățile organizației de audit și ale clientului unei misiuni speciale de audit sunt reglementate de legislația în vigoare, precum și de acordul încheiat.

Conținutul, natura și volumul muncii efectuate de auditor pentru o misiune specială de audit depind de circumstanțele care înconjoară necesitatea acestei lucrări. Înainte de a efectua o misiune specială de audit, auditorul trebuie să se asigure că el și persoana care a atribuit (ordonat) misiunea specială de audit au ajuns la o înțelegere reciprocă cu privire la scopul și natura lucrării, precum și la conținutul raportului care va fi prezentat. de către auditor.

Atunci când intenționează să efectueze o misiune specială, auditorul trebuie să înțeleagă în ce scopuri persoana care a încredințat (ordonat) lucrarea trebuie să ofere o opinie cu privire la misiunile speciale de audit, precum și să determine componența și cercul persoanelor care sunt susceptibile de a obține. familiarizat cu ea. Pentru a exclude posibilitatea utilizării raportului auditorului privind misiunile speciale de audit în scopuri pentru care nu este destinat, auditorul poate indica în document scopul pentru care a fost întocmit, precum și să stabilească restricții privind familiarizarea acestuia cu un cerc de persoane. altele decât cele specificate în raportul privind sarcinile speciale de audit.

Structura aproximativă a raportului auditorului cu privire la toate misiunile speciale de audit este următoarea.

Titlul documentului în ansamblu este „Raport privind o misiune specială de audit”.

Destinaţie.

Reprezentarea organizației de audit care a efectuat o misiune specială de audit.

Obiectul unei misiuni speciale de audit.

Stabilirea responsabilitatii organului executiv al unei entitati economice pentru intocmirea documentelor contabile,

Capitolul 14. Raportul auditorului - rezultatul auditului 263

inclusiv reflectarea adecvată a datelor contabile primare, asigurând caracterul adecvat al înregistrărilor contabile.

Descrierea activității efectuate de organizația de audit.

Descrierea și justificarea metodelor utilizate de organizația de audit în timpul efectuării unei misiuni speciale de audit.

O declarație a aspectelor pe care organizația de audit le consideră semnificative.

Opinia organizației de audit asupra rezultatelor efectuării unei misiuni speciale de audit.

Data emiterii încheierii.

Semnătura șefului organizației de audit sau a unui auditor care lucrează independent.

Atunci când o misiune specială de audit este efectuată de un auditor în numele unei entități economice, contractul dintre entitatea economică și auditor trebuie să precizeze problema asupra căreia auditorul este de așteptat să își exprime o opinie.

Întrebările pentru o misiune specială de audit ar trebui formulate în așa fel încât răspunsul la acestea să nu fie ambiguu.

Să luăm în considerare esența anumitor tipuri de rapoarte de audit privind misiunile speciale.

Concluzie asupra unei misiuni speciale de audit pentru verificarea elementelor individuale ale situațiilor financiare. În conformitate cu o misiune de audit specifică, auditorului i se poate cere să exprime o opinie asupra unuia sau mai multor elemente din situațiile financiare. De exemplu, despre starea conturilor de încasat, disponibilitatea și starea stocurilor, mijloacelor fixe, calcularea corectă a salariilor pentru persoanele fizice și reținerea impozitului pe venit. De asemenea, poate fi necesar să se exprime opinia auditorului cu privire la un indicator al situațiilor financiare, de exemplu, o evaluare a cotei reale din profit datorată unui membru al companiei (parteneriat) în conformitate cu acordul. O astfel de misiune specială de audit poate fi efectuată în baza unui contract separat sau în procesul de auditare a fiabilității situațiilor financiare în ansamblu. În acest din urmă caz, datele obținute ca urmare a unei misiuni speciale de audit nu pot servi drept bază pentru tragerea de concluzii cu privire la fiabilitatea situațiilor financiare în ansamblu. De exemplu,

264 Secțiunea II. Standarde de audit și organizarea activităților de audit

rezultatele satisfăcătoare ale inventarierii articolelor de stoc într-un depozit nu pot servi drept bază pentru concluziile despre starea tuturor activelor materiale ale unei entități economice.

Auditorul, care îndeplinește o sarcină specială de verificare a elementelor individuale ale situațiilor financiare, trebuie să-și amintească că fiecare element al situațiilor, de regulă, este legat de alte elemente ale situațiilor. Atunci când examinează unul dintre aceste elemente conexe, auditorul trebuie să utilizeze proceduri analitice sau alte proceduri de audit pentru a evalua comparabilitatea datelor contabile pentru acele elemente. Astfel de elemente interdependente ale situațiilor financiare sunt, în special, indicatorul volumului veniturilor din vânzări și valoarea conturilor de încasat, valoarea stocurilor și valoarea conturilor de plătit etc.

Auditorul, atunci când evaluează posibilitatea efectuării unei misiuni speciale, trebuie să informeze persoana care încredințează misiunea că sunt necesare informații contabile suplimentare pentru finalizarea misiunii și să stabilească despre ce fel de informații este vorba.

Spre deosebire de auditul fiabilității situațiilor financiare (contabile) în ansamblu, atunci când se efectuează sarcini speciale de audit, determinarea nivelului de semnificație este dificilă. Dacă situațiile financiare ale unei entități economice în ansamblu nu sunt prezentate pentru a efectua o sarcină specială de audit, atunci valoarea cifrei de afaceri din orice cont contabil pare a fi o valoare relativă (aceeași cifră de afaceri pe același cont contabil poate fi mare de la punct de vedere al unei entităţi economice şi mic din punctul de vedere al unei entităţi economice).

Fără a putea evalua nivelul de semnificație cu un grad suficient de acuratețe, auditorul nu poate determina gradul de risc de audit. În timpul efectuării unei misiuni speciale de audit, un element din situațiile financiare ar trebui să fie examinat cu mai multă atenție decât același element într-un audit al fiabilității situațiilor financiare în ansamblu.

Pentru a evita inducerea în eroare a utilizatorilor situațiilor financiare, auditorul trebuie să notifice în scris conducerii entității economice despre inadmisibilitatea includerii opiniilor auditorului cu privire la misiuni speciale în situațiile financiare care conțin raportul de audit în conformitate cu legislația în vigoare.

Capitolul 14. Raportul auditorului - rezultatul auditului 265

Concluzia auditorului privind verificarea elementelor individuale ale situațiilor financiare trebuie să cuprindă o indicație a actului normativ prin care entitatea economică s-a ghidat în evaluarea contabilității elementelor situațiilor financiare. Raportul trebuie, de asemenea, să exprime opinia auditorului cu privire la conformitatea, în toate aspectele semnificative, a metodelor de evaluare și a procedurilor contabile cu actul de reglementare specificat care reglementează contabilitatea.

Atunci când efectuează o sarcină specială de audit, auditorul trebuie să se familiarizeze cu raportul auditorului privind fiabilitatea situațiilor financiare ale entității economice pentru aceeași perioadă. În cazul în care raportul de audit nu este necondiționat pozitiv, auditorul trebuie să indice în concluzia unei misiuni speciale de audit că elementul din situațiile financiare luate în considerare nu este semnificativ.

Încheierea unei misiuni de audit special privind examinarea juridică și economică a contractelor care reglementează raporturile de drept civil. Auditorul poate primi de la o entitate economică o misiune specială de audit pentru examinarea juridică și economică a acordurilor (contractelor) care reglementează raporturile de drept civil.

Obiectivele efectuării unei misiuni speciale de audit pot fi diferite:

Întocmește o opinie privind corectitudinea înregistrărilor contabile, a principiilor de evaluare, a procedurilor de impozitare și a formelor de răspundere în temeiul contractelor întocmite de o entitate economică în legătură cu apariția unor noi forme de contracte pentru o entitate economică;

Întocmește un aviz cu privire la consecințele financiare și juridice ale acordurilor privind investirea fondurilor în imobiliare, valori mobiliare etc., întocmit de o entitate economică în legătură cu începerea unei noi linii de activitate;

Elaborați o opinie cu privire la respectarea de către persoana juridică a anumitor acorduri, de exemplu, contracte de credit sau contracte de împrumut. În conformitate cu astfel de acorduri, organizația trebuie să respecte diferite obligații care decurg din acord (plata dobânzii, respectarea relațiilor financiare relevante, interdicțiile privind plata dividendelor și utilizarea veniturilor din vânzarea proprietății etc.).

Auditorul își poate exprima opinia cu privire la acordurile (contractele) care reglementează relațiile de drept civil numai după ce aspectele contabile și aspectele fiscale din toate etapele tranzacției au fost pe deplin luate în considerare.

266 Secțiunea II. Standarde de audit și organizarea activităților de audit

lizarea acordului (contractului). Dacă misiunea de a efectua o misiune specială de audit conține întrebări specifice care nu sunt de competența auditorului și necesită cunoștințe speciale în domeniul științei, tehnologiei, artei și alte domenii de cunoaștere, auditorul trebuie să angajeze un expert pentru a le răspunde.

Raportul auditorului cu privire la o misiune specială de audit trebuie să reflecte o opinie cu privire la respectarea de către entitatea economică a termenilor specifici ai contractului.

Opinie asupra unei misiuni speciale de audit asupra situațiilor financiare întocmite în conformitate cu principiile contabile care diferă de regulile contabile rusești. Principiile contabile curente sunt un set de criterii utilizate pentru întocmirea situațiilor financiare care se aplică tuturor elementelor semnificative și sunt general acceptate. Situațiile financiare pot fi întocmite în scopuri speciale în conformitate cu alte principii contabile decât standardele de contabilitate rusești sau internaționale (de exemplu, cele naționale). Aceste situații financiare nu includ acorduri contabile stabilite pentru vreun scop anume. Alte forme de raportare financiară pot include: declarații fiscale; scheme contabile bazate pe încasări la casa de marcat și plăți de la casa de marcat; situațiile financiare stabilite de orice autoritate guvernamentală de reglementare.

Auditorul trebuie să înțeleagă din titlu sau din notele la situațiile financiare că aceste situații nu sunt întocmite în conformitate cu standardele de contabilitate ruse. Dacă titlul acestor situații financiare nu conține instrucțiuni și referințe relevante, auditorul trebuie să le furnizeze în raportul său.

Raportul privind o misiune specială de audit de revizuire a informațiilor financiare întocmit în conformitate cu alte principii contabile decât principiile rusești sau internaționale trebuie să conțină o indicație a principiilor contabile aplicate sau a elementului din situații care face o astfel de referință. Concluzia trebuie să indice dacă situațiile financiare au fost întocmite sub toate aspectele lor; aspecte sociale în conformitate cu aceste principii.

Concluzie asupra unei misiuni speciale de audit pe un raport întocmit pentru un număr de ani adiacenți. O entitate economică poate întocmi rapoarte speciale care prezintă generalizate

Capitolul 14. Raportul auditorului - rezultatul auditului 267

date din rapoartele contabile anuale pentru mai mulți ani adiacente, pentru a informa utilizatorii interesați de datele de bază despre activitățile organizației și rezultatele acesteia.

Raportul de sinteză este semnificativ mai puțin detaliat decât rapoartele anuale certificate de auditor. În consecință, astfel de declarații ar trebui să indice clar că sunt condensate și, prin urmare, utilizatorul declarațiilor, pentru a înțelege mai bine situația financiară a organizației și rezultatele activităților acesteia, are nevoie de un raport de sinteză împreună cu rapoarte contabile certificate de auditor și care conțin toate informațiile necesare în cadrul acestui sistem contabil.

Titlul raportului de sinteză trebuie să indice situațiile contabile pe baza cărora a fost întocmit. De exemplu, „Raportul a fost întocmit pe baza situațiilor financiare la 31 decembrie_____, auditate de auditor.”

Raportul de sinteză nu conține toate informațiile care ar trebui să fie cuprinse în situațiile financiare în conformitate cu sistemul de raportare pentru situațiile financiare anuale certificate de auditor. Prin urmare, expresia despre raportarea indicatorilor de performanță „obiectiv în toate aspectele semnificative” nu trebuie utilizată de auditor atunci când își formează o opinie asupra situațiilor financiare condensate.

Concluzie privind o misiune specială de audit primită de la agențiile guvernamentale. Atunci când efectuează un audit în cadrul unei misiuni speciale de audit primite de la organismele guvernamentale, organizațiile de audit trebuie să fie independente atât de entitatea economică care face obiectul auditului, cât și de organismele guvernamentale care le-au încredințat efectuarea auditului.

În raportul auditorului cu privire la o misiune specială de audit primită de la agențiile guvernamentale, termenii juridici evaluativi precum „neglijență”, „furt”, „deturnare de fonduri”, „deturnare” etc. Prin utilizarea unei astfel de terminologii, auditorul depășește limitele competenței sale, întrucât numai organele de urmărire judiciară au dreptul de a califica acțiunile sau inacțiunile persoanelor.

Constatările auditorului trebuie prezentate în ordinea în care au fost ridicate întrebările de către autoritatea care a atribuit misiunea. Mai mult, fiecare concluzie trebuie să conțină faptele identificate de auditor, precum și legătura dintre aceste fapte cu încălcarea oricăror norme legale. Dacă există o astfel de legătură, auditorul trebuie să indice ce act normativ specific a fost încălcat, pentru ce perioadă, care dintre funcționarii entității economice este responsabil

268 Secțiunea II. Standarde de audit și organizarea activităților de audit

răspunderea pentru încălcare din punct de vedere contabil, cuantumul prejudiciului material și alte împrejurări care au contribuit la încălcarea identificată.

Anexa la concluzia privind sarcinile speciale de audit poate include grafice, tabele care reflectă progresul și rezultatele calculelor intermediare, rezultatele reconcilierii documentației, ordinea deplasării acesteia stabilită de auditor și alte aspecte. În textul încheierii, se fac referiri la acestea, iar documentele în sine sunt considerate ca parte integrantă a încheierii.

Întrebări de autotest

1. Care este procedura de întocmire a unui raport de audit la efectuarea unui audit statutar?

2. Definiți raportul de audit, dați structura și conținutul acestuia.

3. Ce tipuri de rapoarte de audit cunoașteți? Dă-le o scurtă descriere.

4. Numiți principalele diferențe dintre rapoartele de audit.

5. Explicați ce reprezintă o opinie de audit falsă.

6. Ce caracteristici sunt asociate cu data semnării raportului auditorului și cu reflectarea în acesta a evenimentelor care au avut loc după data întocmirii și prezentării situațiilor financiare?

7. Definiți raportul auditorului privind misiunile speciale de audit.

8. Numiți cele mai comune tipuri de rapoarte de audit pentru sarcini speciale de audit.

Mai multe despre subiectul 14.5. Raport de audit privind misiunile speciale de audit:

Un exemplu de construire a unui model de regresie pereche folosind Excel și de evaluare a semnificației acestuia.
8.5. STANDARDE DE AUDIT ÎN FEDERAȚIA RUSĂ
Contracte de împrumut de consum în dreptul bancar englez
8.1. Conceptul și clasificarea standardelor de audit
9.1. Scrisoare de angajament din partea organizației de audit cu privire la consimțământul de a efectua un audit
14.5. Raport de audit asupra misiunilor speciale de audit

- Drepturi de autor -

Organizațiile de audit pot primi sarcini speciale de audit de la entități economice, organisme guvernamentale și alți utilizatori interesați ai situațiilor financiare ale oricărei entități economice.

Misiune specială de audit - este prestarea de servicii stabilite printr-un acord cu o organizație de audit pentru verificarea raportărilor speciale ale unei entități economice, diferite de situațiile financiare oficiale, inclusiv verificarea raportărilor speciale privind elementele individuale ale situațiilor financiare, starea calității proprietății, utilizarea capital și alte aspecte legate direct de activitățile financiare și economice ale unei entități economice.

O misiune specială de audit poate fi obligatorie sau proactivă. Misiunea de audit special obligatorie efectuate în numele organelor de stat în cazurile prevăzute de actele legislative ale Federației Ruse, proactivă - în toate celelalte cazuri.

Conținutul, natura și volumul muncii efectuate de organizația de audit pentru o misiune specială de audit depind de circumstanțele asociate cu necesitatea furnizării acestui serviciu. Spre deosebire de auditul situațiilor financiare, atunci când se efectuează sarcini speciale de audit, determinarea nivelului de semnificație este dificilă. Dacă situațiile financiare ale unei entități economice în ansamblu nu sunt prezentate pentru a efectua o sarcină specială de audit, atunci valoarea cifrei de afaceri pentru orice cont contabil apare a fi o valoare relativă (aceeași cifră de afaceri pentru același cont contabil poate fi mare, de la din punctul de vedere al unei entități economice și mici, din punctul de vedere al alteia). Fără a putea evalua nivelul de semnificație cu un grad suficient de acuratețe, organizația de audit nu poate determina gradul de risc de audit. Același element din situațiile financiare în timpul efectuării unei misiuni speciale de audit în conformitate cu misiunea de implementare a acesteia poate fi examinat cu mai multă atenție decât în timpul unui audit al fiabilității situațiilor financiare în ansamblu.

Pentru a evita inducerea în eroare a utilizatorilor situațiilor financiare Organizația de audit trebuie să notifice în scris conducerii entității economice despre necesitatea includerii în situațiile financiare care să cuprindă, în conformitate cu legislația în vigoare, raportul auditorului, concluziile organizației de audit asupra sarcinilor speciale numai împreună cu raportul auditorului. asupra situaţiilor financiare în ansamblu.

Atunci când plănuiește să execute o misiune specială, organizația de audit trebuie să înțeleagă cu ce scop este necesar ca persoana care încredințează (comandă) lucrarea să ofere o opinie asupra misiunilor speciale de audit, precum și să determine componența și cercul posibil de persoane care se vor familiariza cu aceasta.

Partea finală a încheierii privind o misiune specială trebuie să conțină opinia finală a organizației de audit asupra aspectelor formulate în misiunea specială de audit. Se recomandă să începeți partea finală cu cuvintele „După părerea noastră”.

Textul părții analitice a concluziilor privind sarcinile speciale de audit poate include grafice, tabele care reflectă progresul și rezultatele calculelor intermediare, rezultatele reconcilierii documentelor, ordinea mișcării acestuia și alte aspecte. Aceste materiale pot fi prezentate ca anexe la concluzie. Se fac referiri la acestea în textul concluziei, iar materialele în sine sunt considerate ca parte integrantă a concluziei.

În practica de audit, pot avea loc sarcini speciale de audit:

1) să verifice elementele individuale ale situațiilor financiare;

2) privind examinarea juridică și economică a contractelor care reglementează raporturile civile;

3) conform situațiilor financiare întocmite în conformitate cu principii contabile diferite de normele contabile rusești;

4) pe baza unui raport întocmit pentru un număr de ani adiacente;

5) primit de la stat. organ. ‘

În conformitate cu o sarcină specială de audit, organizația de audit poate fi instruită să exprime o opinie asupra unuia sau mai multor elemente ale situațiilor financiare, de exemplu, cu privire la situația conturilor de încasat și de plătit, disponibilitatea stocurilor, a activelor imobilizate. De asemenea, poate fi necesar să se exprime opinia organizației de audit cu privire la orice indicator al situațiilor financiare, de exemplu, o evaluare a cotei reale din profit datorată unui membru al companiei (parteneriat) în conformitate cu acordul.

Concluzia organizației de audit cu privire la verificarea elementelor individuale situațiile contabile trebuie să includă o indicație a reglementărilor care guvernează contabilitatea, după care s-a ghidat entitatea economică în evaluarea și contabilizarea elementelor de raportare. Concluzia trebuie, de asemenea, să exprime opinia organizației de audit cu privire la conformitatea, în toate aspectele semnificative, a metodelor de evaluare și a procedurilor contabile cu actul de reglementare specificat care reglementează contabilitatea. Când efectuați o misiune specială de audit pentru o organizație de audit, este recomandabil să vă familiarizați cu aceasta. cu un raport al auditorului privind fiabilitatea situațiilor financiare ale unei entități economice pentru aceeași perioadă.

La conducere expertiza juridica contracte, sunt soluționate aspecte precum întocmirea unei opinii privind corectitudinea înregistrărilor contabile utilizate, principiile de evaluare, procedurile de impozitare și formele de răspundere în temeiul contractelor întocmite de o entitate economică în legătură cu apariția de noi forme de contracte; precum și întocmirea unui aviz cu privire la consecințele financiare și juridice ale contractelor de investiții de fonduri în imobiliare, valori mobiliare întocmite de o entitate economică în legătură cu începerea unei noi linii de activitate, precum și alte aspecte.

Concluzie privind o misiune specială de audit la verificarea informațiilor financiare, întocmit în conformitate cu alte principii contabile decât cele rusești, trebuie să conțină o indicație a principiilor contabile aplicate sau paragraful situațiilor care conține o astfel de referință. Raportul trebuie să precizeze dacă situațiile financiare au fost întocmite, în toate aspectele lor semnificative, în conformitate cu aceste principii.

O entitate economică poate întocmi rapoarte speciale reprezentând date rezumate din situațiile financiare anuale pentru un număr de ani adiacenți, pentru a informa utilizatorii interesați de datele de bază despre activitățile organizației și rezultatele acesteia.

Concluzia organizației de audit cu privire la o misiune specială de audit efectuată în numele agențiilor guvernamentale , echivalează cu încheierea unui examen numit în conformitate cu legislația procedurală a Federației Ruse.

Subiectul 8. Caracteristicile organizării auditului intern

Audit extern efectuat de o organizație de audit independentă (auditor) pe bază contractuală cu o entitate economică pentru a confirma fiabilitatea situațiilor financiare, precum și pentru a oferi servicii de consultanță conducerii.

Audit intern - Aceasta este o parte integrantă a controlului de management al întreprinderii. Auditul intern este înțeles ca un sistem de monitorizare a conformității cu procedurile contabile stabilite și a fiabilității funcționării diferitelor unități de conducere, organizat de entitatea economică însăși, care acționează în interesul conducerii și (sau) proprietarilor acesteia și reglementat prin documente interne. . Activitatea de audit intern are semnificație informațională și de consultanță pentru conducerea și (sau) proprietarii unei entități economice; este conceput pentru a ajuta la optimizarea activităților unei entități economice și la îndeplinirea responsabilităților conducerii acesteia.

De obicei, functiile de audit intern includ verificarea sistemelor contabile și de control intern, elaborarea de recomandări pentru îmbunătățirea acestor sisteme, verificarea informațiilor contabile și operaționale, respectarea legilor și a altor reglementări, verificarea activităților diferitelor niveluri de conducere, evaluarea eficienței mecanismului de control intern, verificarea prezenței, stării și siguranța proprietății întreprinderii, investigații speciale ale cazurilor individuale, de exemplu, abuzuri suspectate, elaborarea de propuneri pentru eliminarea deficiențelor identificate și recomandări pentru îmbunătățirea eficienței managementului.

Tabelul 1.

Principalele diferențe între auditul intern și cel extern

O misiune specială de audit este înțeleasă ca prestarea de servicii stabilită printr-un acord cu o organizație de audit pentru a verifica raportarea specială a organizației, altele decât situațiile financiare oficiale.

O astfel de verificare poate include:

Auditul elementelor individuale ale situațiilor financiare;

Evaluarea stării imobilului;

Auditul utilizării capitalului;

Auditul utilizării intenționate a fondurilor și alte aspecte legate direct de activitățile financiare și economice ale organizației auditate.

O misiune specială de audit poate fi obligatorie sau proactivă.

O sarcină specială obligatorie de audit este efectuată în numele organismelor guvernamentale în cazurile prevăzute de lege (aceasta înseamnă un audit pe instrucțiunile agențiilor de aplicare a legii de stat, curților de arbitraj, unităților de control și audit ale Ministerului Finanțelor al Rusiei etc. ).

Misiunea de audit proactiv este efectuată în toate celelalte cazuri.

Înainte de a întreprinde o misiune specială, auditorii trebuie să se asigure că există o înțelegere reciprocă cu clientul cu privire la scopul și natura lucrării și conținutul raportului care va fi furnizat.

Atunci când intenționează să efectueze o misiune specială, organizația de audit trebuie să aibă o idee în ce scopuri are nevoie persoana care a încredințat (a comandat) lucrarea pentru a oferi o opinie cu privire la misiunile speciale de audit, precum și pentru a determina posibila compoziție și cercul persoanelor care se va familiariza cu el.

Pentru a evita posibila utilizare a raportului privind misiunile speciale în scopuri neintenționate, organizația de audit poate indica motivul pentru care a fost întocmit. De asemenea, sunt stabilite restricții pentru familiarizarea altor persoane cu acesta.

Partea finală a raportului trebuie să conţină opinia finală a organizaţiei de audit asupra aspectelor formulate în misiunea specială de audit.

Dacă este necesar, textul părții analitice a raportului privind sarcinile speciale de audit include grafice, tabele, rezultate ale reconcilierii documentelor și așa mai departe. Aceste materiale pot fi prezentate ca anexe la concluzie. În textul concluziei, se fac referiri la anexe și ele însele sunt considerate ca parte integrantă a concluziei.

Raportul auditorului cu privire la o misiune specială de audit este o informație financiară sumară. Scopul unui audit pentru o misiune specială poate fi:

Verificarea evidenta contabila si fiscala pentru calcularea si rambursarea TVA-ului;

Verificarea situatiilor financiare, registrelor contabile, contabilitatii fiscale a profitului impozabil;

Verificarea justificării distribuirii profitului;

Verificarea utilizării prevăzute a fondurilor;

Verificarea conturilor de încasat și de plătit;

Examinarea economică a contractelor care reglementează raporturile civile etc.

În cazul unei abateri de la o anumită misiune, firma de audit trebuie să noteze acest lucru în documentele sale de lucru și în raportul scris.

Forma raportului auditorului cu privire la o misiune specială de audit este dată în ISA 800 „Raport de audit (concluzie) privind misiunile de audit în scopuri speciale” și în regula de audit rusă (standard) „Încheierea unei organizații de audit privind misiunile speciale de audit”.

Concluzia unei organizații de audit cu privire la o misiune specială de audit efectuată în numele organismelor guvernamentale este echivalentă cu încheierea unei examinări desemnate în conformitate cu legislația procedurală a Federației Ruse. Conținutul raportului ar trebui să ofere agențiilor guvernamentale care încredințează sarcina posibilitatea de a determina în mod clar validitatea concluziilor organizației de audit și valoarea probatorie a raportului. Prin urmare, concluziile din acesta ar trebui formulate clar și în ordinea în care întrebările sunt formulate în sarcină. Mai mult, fiecare concluzie trebuie să conțină faptele identificate de auditori, precum și legătura dintre aceste fapte cu încălcarea oricăror norme legale. Dacă există o astfel de conexiune, organizația de audit trebuie să indice ce act normativ specific a fost încălcat, pentru ce perioadă, să descrie circumstanțele care au contribuit la încălcarea identificată, să indice care dintre funcționarii companiei este responsabil pentru încălcarea din punct de vedere contabil, și să evalueze valoarea daunelor materiale.

În concluzia privind o misiune specială de audit primită de la organismele guvernamentale, nu este permisă utilizarea unor astfel de termeni juridici evaluativi precum „neglijență”, „furt”, „deturnare de fonduri”, „deturnare” și așa mai departe.

Prin utilizarea unei astfel de terminologii, organizația de audit depășește competența sa, întrucât numai organele judiciare și de investigație au dreptul de a califica acțiunile sau inacțiunile persoanelor.

Un audit fiscal este înțeles ca efectuarea de către o organizație de audit a unei sarcini speciale de audit de revizuire a rapoartelor contabile și fiscale ale unei întreprinderi în scopul de a exprima o opinie asupra gradului de fiabilitate și de conformitate în toate aspectele semnificative cu normele stabilite de lege. , procedura de constituire, evidență și plată a impozitelor și a altor plăți la buget de către întreprindere și fonduri extrabugetare.

Efectuarea lucrărilor de audit fiscal poate cuprinde mai multe etape: evaluarea prealabilă a sistemului existent de impozitare a întreprinderilor; verificarea si confirmarea corectitudinii calculului si platii impozitelor de catre intreprindere la buget si fonduri extrabugetare.

În procesul de evaluare preliminară a sistemului de impozitare existent al unei întreprinderi, auditorii efectuează o analiză generală și iau în considerare elementele sistemului său de impozitare; determinarea principalilor factori care influenteaza indicatorii fiscali; verificarea metodelor de calcul a platilor fiscale; efectuarea examinării juridice și fiscale a sistemului existent de relații economice; fluxul documentelor de studiu; precalculaţi indicatorii fiscali ai întreprinderii.

În etapa de verificare și confirmare a corectitudinii calculului și plății plăților fiscale de către o întreprindere, se efectuează o analiză a raportării fiscale (deconturi fiscale, calcule fiscale, certificate de plăți în avans etc.) și legalitatea utilizării avantajelor fiscale. .

Pe baza rezultatelor inspecției fiscale se întocmește un raport de audit. În concluzie, organizația de audit trebuie să exprime o opinie asupra gradului de completitudine și corectitudine a calculării, reflectării și transferului plăților fiscale de către întreprindere, precum și asupra corectitudinii aplicării beneficiilor fiscale de către întreprindere.

Alături de auditul obligatoriu, în practica auditului este necesară efectuarea de verificări asupra misiunilor speciale de audit și emiterea unui raport special, conținutul și procedura de întocmire care diferă de cel general acceptat.

O misiune specială de audit este înțeleasă ca implementarea acțiunilor stabilite printr-un acord și (sau) ordin între auditor și o entitate economică (sau altă entitate juridică) pentru a verifica elementele individuale ale situațiilor financiare, starea calitativă a proprietății, juridice și economice. examinarea acordurilor (contractelor) care reglementează raporturile de drept civil, eficiența utilizării capitalului și alte aspecte legate direct de activitățile financiare și economice ale unei entități economice. Procedura de efectuare a unui audit în acest caz este determinată de regula (standardul) rusă „Încheierea unei organizații de audit cu sarcini speciale de audit”.

Să luăm în considerare problemele întocmirii unui raport de audit privind misiunile speciale în legătură cu practica de audit rusă. Clienții unei misiuni speciale de audit pot fi:

a) organele de stat și de aplicare a legii în cazurile direct stabilite prin actele legislative ale Federației Ruse;

b) autoritatile care au eliberat licente;

c) alte persoane juridice cu capacitate juridică în baza obligaţiilor contractuale.

Organismele specificate la paragraful „b” înseamnă organismele care au eliberat licențe pentru a desfășura activități de audit în Federația Rusă. Alte persoane juridice și persoane fizice apte din punct de vedere juridic (clauza „c”) înseamnă persoanele care nu intră sub incidența clauzelor „a” și „b”, și anume: camerele de contabilitate și control, proprietarii și investitorii entităților economice, organele superioare ale unei entități economice, conducerea unei entități economice pe misiuni tematice, organizații de asigurări, evaluatori independenți, organizații publice, inclusiv asociații de audit public, antreprenori fără a forma entitate juridică etc.

Atunci când efectuează un audit și elaborează o opinie asupra misiunilor speciale de audit, organizațiile de audit sunt independente de entitatea economică care face obiectul auditului, precum și de orice terț, inclusiv de organismele guvernamentale care le-au încredințat efectuarea auditului. Datele obținute în timpul unei inspecții asupra misiunilor speciale de audit efectuate în numele organului de anchetă, procurorului, anchetatorului, instanței și instanței de arbitraj pot fi făcute publice înainte ca hotărârea instanței (instanței de arbitraj) să intre în vigoare numai cu permisiunea acestor organe și pentru a măsura în care ei recunosc acest lucru ca fiind posibil.

Conținutul, natura și volumul muncii efectuate de auditor pentru o misiune specială de audit depind de circumstanțele care înconjoară necesitatea acestei lucrări. Înainte de a efectua o misiune specială de audit, auditorul trebuie să se asigure că el și persoana care îi încredințează misiunea specială de audit au înțelegere reciprocă cu privire la scopul și natura lucrării, precum și conținutul raportului care va fi prezentat de auditor.

Atunci când intenționează să efectueze o misiune specială, auditorul trebuie să înțeleagă în ce scopuri are nevoie persoana care îi încredințează munca pentru a oferi o opinie cu privire la misiunile speciale de audit, precum și să determine componența și cercul persoanelor care sunt susceptibile de a se familiariza cu aceasta. Pentru a exclude posibilitatea utilizării raportului auditorului privind misiunile speciale de audit în scopuri pentru care nu este destinat, auditorul poate indica în document scopul pentru care a fost întocmit, precum și să stabilească restricții privind familiarizarea acestuia cu un cerc de persoane. altele decât cele specificate în raportul privind sarcinile speciale de audit.

Raportul auditorului privind toate misiunile speciale de audit include:

Titlul documentului în ansamblu este „Raport privind o misiune specială de audit”;

Destinaţie;

Reprezentarea organizației de audit care a efectuat misiunea specială de audit;

Obiectul unei misiuni speciale de audit;

Determinarea responsabilității organului executiv al unei entități economice pentru întocmirea documentelor contabile, inclusiv reflectarea datelor contabile primare, asigurând caracterul adecvat al înregistrărilor contabile;

Descrierea activității efectuate de organizația de audit;

Descrierea și justificarea metodelor utilizate de organizația de audit în timpul efectuării unei misiuni speciale de audit;

Declarația problemelor pe care organizația de audit le consideră semnificative;

Opinia organizației de audit cu privire la rezultatele efectuării unei misiuni speciale de audit;

Data emiterii încheierii;

Semnătura șefului organizației de audit sau a unui auditor care lucrează independent.

Întrebările pentru o misiune specială de audit ar trebui formulate în așa fel încât răspunsul la acestea să nu fie ambiguu.

Să luăm în considerare esența anumitor tipuri de rapoarte de audit privind misiunile speciale.

1. Concluzie privind o sarcină specială de audit pentru verificarea elementelor individuale ale situațiilor financiare. În conformitate cu o misiune de audit specifică, auditorului i se poate cere să exprime o opinie asupra unuia sau mai multor elemente din situațiile financiare. De exemplu, despre starea conturilor de încasat, disponibilitatea și starea stocurilor, mijloacelor fixe, calcularea corectă a salariilor pentru persoanele fizice și reținerea impozitului pe venit. De asemenea, poate fi necesar să se exprime opinia auditorului cu privire la un indicator al situațiilor financiare, de exemplu, o evaluare a cotei reale din profit datorată unui membru al companiei (parteneriat) în conformitate cu acordul. O astfel de misiune specială de audit poate fi efectuată în baza unui contract separat sau în procesul de auditare a fiabilității situațiilor financiare în ansamblu. În acest ultim caz, datele obținute din rezultatele unei misiuni speciale de audit nu pot servi drept bază pentru concluzii despre fiabilitatea situațiilor financiare în ansamblu. De exemplu, rezultatele satisfăcătoare ale unui inventar de articole de stoc într-un depozit nu pot servi drept bază pentru concluzii despre starea tuturor activelor materiale ale unei entități economice.

Atunci când îndeplinește o sarcină specială de verificare a elementelor individuale ale situațiilor financiare, auditorul trebuie să-și amintească că fiecare element al situațiilor este, de regulă, legat de alte elemente. Atunci când examinează unul dintre aceste elemente conexe, auditorul trebuie să utilizeze proceduri analitice sau alte proceduri de audit pentru a evalua comparabilitatea datelor contabile pentru acele elemente. Astfel de elemente interdependente ale situațiilor financiare sunt, în special, indicatorul volumului veniturilor din vânzări și valoarea conturilor de încasat, valoarea stocurilor și valoarea conturilor de plătit etc.

Atunci când evaluează fezabilitatea îndeplinirii unei misiuni speciale, auditorul trebuie să informeze persoana care atribuie misiunea că sunt necesare informații contabile suplimentare pentru finalizarea misiunii și să determine care sunt acele informații.

Spre deosebire de auditul fiabilității situațiilor contabile (financiare) în ansamblu, atunci când se efectuează sarcini speciale de audit, determinarea nivelului de semnificație este dificilă. Dacă situațiile financiare ale unei entități economice în ansamblu nu sunt prezentate pentru a efectua o sarcină specială de audit, atunci cifra de afaceri pe orice cont contabil pare a fi o valoare relativă (aceeași cifră de afaceri pe același cont contabil poate fi mare din punctul de vedere al vedere a unei entitati economice si mici din punct de vedere al alteia).

Atunci când efectuează o sarcină specială de audit, auditorul trebuie să se familiarizeze cu raportul auditorului privind fiabilitatea situațiilor financiare ale entității economice pentru aceeași perioadă. În cazul în care raportul de audit nu este necondiționat pozitiv, auditorul trebuie să indice în concluzia unei misiuni speciale de audit că elementul în cauză din situațiile financiare este nesemnificativ.

2. Încheierea unei misiuni speciale de audit privind examinarea juridică și economică a contractelor care reglementează raporturile de drept civil. Auditorul poate primi de la o entitate economică o misiune specială de audit pentru examinarea juridică și economică a contractelor care reglementează raporturile de drept civil.

Obiectivele efectuării unei misiuni speciale de audit pot fi diferite:

Auditorul își poate exprima opinia cu privire la contractele care reglementează raporturile de drept civil numai după ce au fost luate în considerare pe deplin aspectele contabile și fiscale din toate etapele de implementare a contractului. Dacă misiunea de a efectua o misiune specială de audit conține întrebări specifice care nu sunt de competența auditorului și necesită cunoștințe speciale în domeniul științei, tehnologiei, artei și alte domenii de cunoaștere, auditorul trebuie să angajeze un expert pentru a le răspunde.

Raportul auditorului cu privire la o misiune specială de audit trebuie să reflecte o opinie cu privire la respectarea de către entitatea economică a termenilor specifici ai contractului.

3. Concluzie privind o sarcină specială de audit asupra situațiilor financiare întocmite în conformitate cu principiile contabile care diferă de normele contabile rusești. Principiile contabile curente sunt un set de criterii utilizate pentru întocmirea situațiilor financiare care se aplică tuturor elementelor semnificative și sunt general acceptate. Situațiile financiare pot fi întocmite în scopuri speciale în conformitate cu alte principii contabile decât standardele de contabilitate rusești sau internaționale (de exemplu, cele naționale). Alte forme de raportare financiară pot include: declarații fiscale; scheme contabile bazate pe încasări la casa de marcat și plăți de la casa de marcat; situațiile financiare stabilite de orice autoritate guvernamentală de reglementare.

Raportul privind o misiune specială de audit de revizuire a informațiilor financiare întocmit în conformitate cu alte principii contabile decât principiile rusești sau internaționale trebuie să conțină o indicație a principiilor contabile aplicate sau a elementului din situații care face o astfel de referință. Raportul trebuie să precizeze dacă situațiile financiare au fost întocmite, în toate aspectele semnificative, în conformitate cu aceste principii.

4. Concluzie asupra unei misiuni speciale de audit pe un raport întocmit pentru un număr de ani adiacente. O entitate economică poate întocmi rapoarte speciale care prezintă date rezumate din rapoartele contabile anuale pentru mai mulți ani adiacenți pentru a informa utilizatorii interesați de datele de bază despre activitățile organizației și rezultatele acesteia.

Titlul raportului de sinteză trebuie să indice situațiile financiare pe baza cărora a fost întocmit.

lenjerie. De exemplu, „Raportul a fost întocmit pe baza situațiilor financiare la 31 decembrie, auditate de auditor.”

5. Concluzie privind o misiune specială de audit primită de la agențiile guvernamentale. Atunci când efectuează un audit în cadrul unei misiuni speciale de audit primite de la organismele guvernamentale, organizațiile de audit trebuie să fie independente atât de entitatea economică care face obiectul auditului, cât și de organismele guvernamentale care le-au încredințat efectuarea auditului.

Întrebări de autotest

1. Care este procedura de întocmire a unui raport de audit la efectuarea unui audit statutar?

2. Definiți raportul de audit, dați structura și conținutul acestuia.

3. Ce tipuri de rapoarte de audit cunoașteți? Dă-le o scurtă descriere.

4. Numiți principalele diferențe dintre rapoartele de audit.

5. Ce reprezintă o opinie de audit falsă?

7. Definiți raportul auditorului privind misiunile speciale de audit.

8. Numiți cele mai comune tipuri de rapoarte de audit pentru sarcini speciale de audit.

Regula de audit (standard)

„Concluzia organizației de audit pe special

misiuni de audit"

(aprobat de Comisia pentru activități de audit sub președintele Federației Ruse

1. Dispoziții generale

Regula (standardul) a fost pregătită pentru a reglementa activitățile de audit și se conformează Reguli temporare activități de audit în Federația Rusă, aprobate Prin decret Președintele Federației Ruse nr. 2263 din 22 decembrie 1993

Scopul regulii (standardului) este de a stabili prevederi privind forma și conținutul raportului unei firme de audit sau al unui auditor care lucrează independent ca antreprenor individual. * , privind implementarea misiunilor speciale de audit primite de la organisme guvernamentale, entități economice și utilizatori interesați ai situațiilor financiare.

Obiectivele regulii (standardului) sunt:

a) determinarea bazei relației dintre organizația de audit și entitatea economică în curs de efectuare a unei sarcini speciale de audit;

b) determinarea specificului repartizării responsabilității între organizația de audit și entitatea economică pe baza rezultatelor efectuării unei sarcini speciale de audit;

c) determinarea procedurii și a caracteristicilor întocmirii concluziilor de către organizația de audit cu privire la sarcinile speciale de audit.

Cerințele acestei reguli (standard) sunt obligatorii pentru toate organizațiile de audit atunci când elaborează opinii cu privire la sarcinile speciale de audit.

Cerințele acestei reguli (standard) sunt de natură consultativă atunci când se oferă servicii legate de audit care nu prevăd emiterea opiniei unei organizații de audit cu privire la misiunile speciale de audit. În caz de abatere la îndeplinirea unei sarcini specifice de la cerințele obligatorii ale acestei reguli (standard), organizația de audit trebuie să noteze acest lucru în documentația sa de lucru și un raport scris către entitatea economică sau organismul guvernamental de la care organizația de audit a primit un audit special. misiune.

2. Principii de bază pentru întocmirea unui raport de audit organizații pentru misiuni speciale de audit

O sarcină specială de audit este înțeleasă ca prestarea de servicii stabilite printr-un acord cu o organizație de audit pentru verificarea raportării speciale a unei entități economice, diferită de situațiile financiare oficiale, inclusiv verificarea raportărilor speciale privind elementele individuale ale situațiilor financiare, calitatea proprietatii, utilizarea capitalului si alte aspecte legate direct de activitatea financiar-economica a unei entitati economice.

O misiune specială de audit poate fi obligatorie sau proactivă. O sarcină specială obligatorie de audit este efectuată în numele organismelor guvernamentale în cazurile prevăzute de actele legislative ale Federației Ruse, o sarcină de inițiativă - în toate celelalte cazuri.

Organizațiile de audit pot primi sarcini speciale de audit de la:

a) entitati economice;

b) organele guvernamentale;

c) utilizatorii interesați ai situațiilor financiare ale oricărei entități economice.

Înainte de a efectua o misiune specială de audit, organizația de audit trebuie să se asigure că a ajuns la o înțelegere cu persoana care a atribuit (ordonat) misiunea specială de audit cu privire la scopul și natura lucrării, precum și la conținutul raportului care va fi prezentate de organizația de audit.

Atunci când intenționează să efectueze o misiune specială, organizația de audit trebuie să înțeleagă în ce scopuri persoana care a încredințat (a comandat) lucrarea are nevoie de o opinie cu privire la misiunile speciale de audit, precum și să determine componența și cercul posibil de persoane care vor face cunoștință. Cu acesta.

Pentru a evita posibilitatea utilizării încheierii unei organizații de audit pe o misiune specială de audit în scopuri pentru care nu este destinată, organizația de audit poate indica în contractul de executare a unei astfel de sarcini scopul pentru care încheierea va fiți pregătiți, precum și stabiliți restricții privind familiarizarea altor persoane cu acesta.

Partea finală a raportului privind o misiune specială de audit trebuie să conțină opinia finală a organizației de audit asupra aspectelor formulate în misiunea specială de audit. Se recomandă să începeți partea finală cu cuvintele: „După părerea noastră”.

3. Concluzie asupra unei misiuni speciale de audit la verificarea elementelor individuale ale situaţiilor financiare

În conformitate cu o sarcină specială de audit, organizația de audit poate fi instruită să exprime o opinie asupra unuia sau mai multor elemente ale situațiilor financiare, de exemplu, cu privire la starea conturilor de încasat și de plătit, prezența și starea stocurilor, mijloacelor fixe. De asemenea, poate fi necesar să se exprime opinia organizației de audit cu privire la orice indicator al situațiilor financiare, de exemplu, o evaluare a cotei reale din profit datorată unui membru al companiei (parteneriat) în conformitate cu acordul.

O astfel de sarcină specială de audit poate fi efectuată în cadrul unui contract separat, precum și ca parte a unui audit al fiabilității situațiilor financiare în ansamblu.

Cu toate acestea, în acest din urmă caz, datele obținute din rezultatele unei misiuni speciale de audit nu pot servi drept bază pentru concluzii despre fiabilitatea situațiilor financiare în ansamblu. De exemplu, rezultatele satisfăcătoare ale unui inventar de articole de stoc într-un depozit nu pot servi drept bază pentru concluzii despre starea tuturor activelor materiale ale unei entități economice în ansamblu.

O organizație de audit, atunci când îndeplinește o sarcină specială de verificare a elementelor individuale ale situațiilor financiare, trebuie să-și amintească că fiecare element de raportare este, de regulă, legat de alte elemente de raportare. Atunci când testează unul dintre aceste elemente conexe, organizația de audit trebuie să utilizeze proceduri analitice sau alte proceduri de audit pentru a evalua comparabilitatea datelor contabile pentru aceste elemente. Astfel de elemente interdependente ale situațiilor financiare sunt, în special, indicatorul volumului veniturilor din vânzări și al sumei conturilor de încasat, al stocurilor și al sumei conturilor de plătit și al altor elemente.

O organizație de audit, atunci când evaluează posibilitatea de a efectua o misiune specială, trebuie să notifice persoana care încredințează misiunea că sunt necesare informații contabile suplimentare și alte informații pentru finalizarea misiunii și, de asemenea, să determine ce informații vor fi.

Spre deosebire de auditul situațiilor financiare, atunci când se efectuează sarcini speciale de audit, determinarea nivelului de semnificație este dificilă. Dacă situațiile financiare ale unei entități economice în ansamblu nu sunt prezentate pentru a efectua o sarcină specială de audit, atunci valoarea cifrei de afaceri pentru orice cont contabil pare a fi o valoare relativă (aceeași cifră de afaceri pentru același cont contabil poate fi mare de la din punctul de vedere al unei entităţi economice şi mic din punctul de vedere al alteia). Fără a putea evalua nivelul de semnificație cu un grad suficient de acuratețe, organizația de audit nu poate determina gradul de risc de audit. Același element din situațiile financiare în timpul efectuării unei misiuni speciale de audit în conformitate cu misiunea de implementare a acesteia poate fi examinat cu mai multă atenție decât în timpul unui audit al fiabilității situațiilor financiare în ansamblu.

Pentru a evita inducerea în eroare a utilizatorilor situațiilor financiare, organizația de audit trebuie să notifice în scris conducerii entității economice despre necesitatea includerii în situațiile financiare, care conțin un raport de audit în conformitate cu legislația în vigoare, a concluziilor auditului. organizarea pe misiuni speciale numai împreună cu raportul auditorului asupra situaţiilor financiare în ansamblu.

Concluzia organizației de audit cu privire la verificarea elementelor individuale ale situațiilor financiare trebuie să includă o indicație a reglementărilor care guvernează contabilitatea după care sa ghidat entitatea economică în evaluarea și contabilizarea elementelor situațiilor financiare. Concluzia trebuie, de asemenea, să exprime opinia organizației de audit cu privire la conformitatea, în toate aspectele semnificative, a metodelor de evaluare și a procedurilor contabile cu actul de reglementare specificat care reglementează contabilitatea.

Atunci când efectuați o misiune specială de audit pentru o organizație de audit, este recomandabil să vă familiarizați cu raportul auditorului privind fiabilitatea situațiilor financiare ale unei entități economice pentru aceeași perioadă.

4. Concluzie asupra unei misiuni speciale de audit privind examinarea juridică și economică a contractelor, reglementarea raporturilor de drept civil

Obiectivele efectuării unei misiuni speciale de audit pentru examinarea contractelor pot fi diferite:

a) întocmește o opinie privind corectitudinea înregistrărilor contabile utilizate, principiile de evaluare, procedurile de impozitare și formele de răspundere în temeiul contractelor întocmite de o entitate economică în legătură cu apariția unor noi forme de contracte pentru o entitate economică;

b) întocmește un aviz cu privire la consecințele financiare și juridice ale acordurilor privind investirea fondurilor în imobiliare, valori mobiliare etc., întocmit de o entitate economică în legătură cu începerea unei noi linii de activitate;

c) să elaboreze o opinie cu privire la respectarea de către entitatea economică a anumitor acorduri, de exemplu contracte de credit sau contracte de împrumut **;

d) alte scopuri.

O organizație de audit își poate exprima opinia cu privire la acordurile (contractele) care reglementează raporturile de drept civil numai după ce aspectele contabile și aspectele fiscale din toate etapele implementării acordului (contractului) au fost pe deplin luate în considerare. Dacă misiunea de a efectua o misiune specială de audit conține întrebări specifice care nu sunt de competența organizației de audit și necesită cunoștințe speciale în domeniul științei, tehnologiei, artei și alte domenii de cunoaștere, organizația de audit ar trebui să angajeze un expert pentru a răspunde aceste întrebări specifice. În acest caz, organizația de audit ar trebui să fie ghidată regulă(standard) al activităților de audit „Utilizarea muncii unui expert”.

Încheierea organizației de audit cu privire la o misiune specială de audit trebuie să reflecte o opinie cu privire la respectarea de către entitatea economică a termenilor specifici ai contractului.

5. Concluzie asupra unei misiuni speciale de audit asupra situaţiilor financiare întocmite în conformitate cu cu principii contabile excelente din regulile contabile rusești

Situațiile contabile pot fi întocmite de o entitate economică în scopuri speciale în conformitate cu regulile contabile, altele decât regulile contabile rusești (de exemplu, regulile contabile naționale ale unei alte țări). Aceste forme de situații financiare pot fi, de asemenea:

a) declarații fiscale;

b) situații ale rezultatelor financiare bazate pe încasările și plățile de numerar;

c) situații financiare întocmite de orice guvern sau altă autoritate de reglementare.

Organizația de audit trebuie să evalueze capacitatea utilizatorului situațiilor financiare ale unei entități economice de a înțelege din titlu sau din notele la aceste situații financiare că aceste situații nu au fost întocmite în conformitate cu regulile contabile rusești. Dacă titlul acestor situații financiare nu conține instrucțiunile și referințele corespunzătoare, atunci organizația de audit trebuie să facă acest lucru în încheierea sa.

Raportul privind o misiune specială de audit de revizuire a informațiilor financiare întocmit în conformitate cu alte principii contabile decât cele rusești trebuie să conțină o indicație a principiilor contabile aplicate sau paragraful declarațiilor care conține o astfel de referință. Raportul trebuie să precizeze dacă situațiile financiare au fost întocmite, în toate aspectele lor semnificative, în conformitate cu aceste principii.

6. Concluzie asupra unei misiuni speciale de audit despre un raport întocmit pentru un număr de ani adiacente

O entitate economică poate întocmi rapoarte speciale care prezintă date rezumate din rapoartele contabile anuale pentru un număr de ani adiacenți pentru a informa utilizatorii interesați de datele de bază despre activitățile organizației și rezultatele acesteia.

Raportul de sinteză este semnificativ mai puțin detaliat decât rapoartele anuale certificate de organizația de audit. Prin urmare, astfel de rapoarte ar trebui să indice clar că sunt de natură condensată și, prin urmare, utilizatorul declarațiilor, pentru a înțelege mai bine poziția financiară a organizației și rezultatele operațiunilor acesteia pentru fiecare an, trebuie să utilizeze împreună raportul de sinteză. cu rapoartele contabile certificate de organizaţia de audit şi care conţin toate informaţiile cerute în cadrul acestui sistem contabil.

Raportul de sinteză trebuie să fie intitulat astfel încât să indice situațiile financiare din care a fost întocmit, de exemplu, „Un raport întocmit pe baza situațiilor financiare la 31 decembrie 19XX, la 31 decembrie 19XX1, auditat de un auditor.”

Raportul de sinteză nu conține toate informațiile care ar trebui să fie conținute în acesta în conformitate cu sistemul de raportare pentru rapoartele contabile anuale confirmate de organizația de audit. Prin urmare, expresia despre raportarea indicatorilor de performanță „în mod echitabil sub toate aspectele semnificative” nu ar trebui să fie folosită de organizația de audit atunci când își formează opinia cu privire la aceste rapoarte.

7. Concluzie privind o misiune specială de audit, primite de la agențiile guvernamentale

Încheierea unei organizații de audit cu privire la o misiune specială de audit efectuată în numele organismelor guvernamentale este echivalentă cu încheierea unei examinări desemnate în conformitate cu legislatie procedurala Federația Rusă.

În concluzia unei organizații de audit cu privire la o misiune specială de audit primită de la agențiile guvernamentale, termenii juridici evaluativi precum „neglijență”, „furt”, „deturnare de fonduri”, „deturnare” și altele asemenea ar trebui evitate. Prin utilizarea unei astfel de terminologii, organizația de audit depășește competența sa, întrucât numai organele judiciare și de investigație au dreptul de a califica acțiunile sau inacțiunile persoanelor.

Concluziile organizației de audit trebuie prezentate în ordinea în care au fost ridicate întrebările de către organismul care a atribuit misiunea. Mai mult, fiecare concluzie trebuie să conțină faptele identificate de organizația de audit, precum și legătura dintre aceste fapte cu încălcarea oricăror norme legale. Dacă există o astfel de conexiune, organizația de audit trebuie să indice ce act normativ specific a fost încălcat, pentru ce perioadă și să descrie circumstanțele care au contribuit la încălcarea identificată. În cazurile în care acest lucru este posibil, organizația de audit trebuie să indice care dintre funcționarii entității economice este responsabil pentru încălcarea din punct de vedere contabil și să estimeze valoarea prejudiciului material.

————————————————————————————————

* În cele ce urmează, firmele de audit și auditorii care lucrează independent ca antreprenori individuali sunt denumiți „organizații de audit”.

**În cadrul unor astfel de contracte, organizația trebuie să respecte diferite obligații care decurg din contract. Aceasta poate include, de exemplu, plata dobânzilor, respectarea relațiilor financiare adecvate, interdicțiile privind plata dividendelor sau utilizarea veniturilor din vânzarea proprietății ipotecate.

Mai multe despre subiectul 14.5. Raport de audit privind misiunile speciale de audit:

Materiale conexe: