Audit sur des missions d'audit particulières. Audit pour missions particulières Mission d'audit

L'essence et l'objectif du rapport de l'auditeur sur les missions d'audit spéciales. Parallèlement au contrôle obligatoire, dans la pratique du contrôle, il existe la nécessité de procéder à des contrôles sur les missions particulières de contrôle et d'émettre un rapport spécial, dont le contenu et la procédure d'établissement diffèrent de ceux généralement admis.

Une mission d'audit spéciale s'entend comme la mise en œuvre d'actions établies par un accord et (ou) un ordre entre l'auditeur et une entité économique (ou autre entité juridique) pour vérifier des éléments individuels des états financiers, la qualité de la propriété, un examen juridique et économique. d'accords (contrats) ) réglementant les relations de droit civil, l'efficacité de l'utilisation du capital et d'autres questions directement liées aux activités financières et économiques d'une entité économique. La procédure à suivre pour effectuer un audit dans ce cas est déterminée par la règle (norme) russe « Conclusion d'un organisme d'audit sur des missions d'audit spéciales ».

Examinons les questions liées à l'établissement d'un rapport d'audit sur des missions spéciales en relation avec la pratique d'audit russe. Clients d'une mission d'audit particulière

peut agir :

a) les organismes d'État et d'application de la loi dans les cas directement établis par les actes législatifs de la Fédération de Russie ;

Chapitre 14. Rapport d'audit - le résultat de l'audit 261

b) les autorités qui ont délivré les licences ;

c) d'autres personnes morales dotées de la capacité juridique sur la base d'obligations contractuelles.

Les organes spécifiés au paragraphe « a » s'entendent comme les organes d'enquête et d'enquête, le procureur, le tribunal, le tribunal d'arbitrage, les autorités douanières, les divisions de contrôle et d'audit du ministère des Finances de la Russie, etc.

Les organismes spécifiés au paragraphe « b » désignent les organismes qui ont délivré des licences pour exercer des activités d'audit dans la Fédération de Russie. Les autres personnes morales et personnes physiques juridiquement capables (clause « c ») désignent les personnes qui ne relèvent pas des paragraphes. « a » et « b », à savoir : chambres de comptabilité et de contrôle, propriétaires et investisseurs d'entités économiques, autorités supérieures de l'entité économique, directions de l'entité économique sur des missions thématiques, organismes d'assurance, évaluateurs indépendants, organismes publics, y compris audit public associations, entrepreneurs sans personne morale, etc.

L'organisme d'enquête et l'enquêteur, sous réserve de la sanction du procureur, du procureur, du tribunal et du tribunal arbitral, ont le droit, conformément à la législation procédurale de la Fédération de Russie, de donner à un organisme d'audit l'ordre de procéder à une contrôle d'une entité économique en mission particulière de contrôle s'il existe une affaire pénale ouverte (rouverte par la procédure) dans la procédure de ces organes acceptée pour une procédure (reprise par la procédure) dans une affaire civile ou une affaire relevant de la compétence d'un tribunal arbitral . Le contenu d'une telle ordonnance doit correspondre aux circonstances qui ont servi de base à l'ouverture (reprise de la procédure) d'une affaire pénale, à l'acceptation de la procédure (reprise de la procédure) d'une affaire civile ou d'une affaire relevant de la compétence d'un arbitrage. tribunal. Le délai pour effectuer un audit selon ces instructions est déterminé en accord avec le commissaire aux comptes (cabinet d'audit) et, en règle générale, ne doit pas dépasser deux mois.

Si, après avoir conclu un accord ou donné une instruction pour effectuer un audit, des circonstances surviennent ou sont connues qui ne permettent pas d'effectuer des activités d'audit conformément aux documents réglementaires en vigueur, l'accord est susceptible d'être résilié et l'instruction est révoquée.

262 Section II. Normes d'audit et organisation des activités d'audit

autorités qui leur ont confié la réalisation de l’inspection. Les données obtenues lors d'une inspection sur des missions de contrôle spéciales effectuées au nom de l'organisme d'enquête, du procureur, de l'enquêteur, du tribunal et du tribunal arbitral ne peuvent être rendues publiques avant l'entrée en vigueur du verdict (décision) du tribunal (tribunal arbitral) qu'avec l'autorisation de ces organismes et dans la mesure où ils le reconnaissent comme possible.

Les droits, devoirs et responsabilités de l'organisme d'audit et du client d'une mission d'audit particulière sont régis par la législation en vigueur, ainsi que par l'accord conclu.

Le contenu, la nature et le volume du travail effectué par l'auditeur dans le cadre d'une mission d'audit particulière dépendent des circonstances entourant la nécessité de ce travail. Avant d'effectuer une mission d'audit spéciale, l'auditeur doit s'assurer que lui et la personne qui a assigné (commandé) la mission d'audit spéciale sont parvenus à une entente mutuelle sur l'objet et la nature des travaux, ainsi que sur le contenu du rapport qui sera présenté. par le commissaire aux comptes.

Lorsqu'il envisage d'effectuer une mission particulière, l'auditeur doit comprendre à quelles fins la personne qui a confié (commandé) les travaux doit donner un avis sur les missions particulières d'audit, ainsi que déterminer la composition et le cercle des personnes susceptibles d'obtenir en a pris connaissance. Pour exclure la possibilité d'utiliser le rapport de l'auditeur sur des missions d'audit particulières à des fins pour lesquelles il n'est pas destiné, l'auditeur peut indiquer dans le document le but pour lequel il a été préparé, ainsi qu'établir des restrictions pour le familiariser avec un cercle de personnes. autres que celles précisées dans le rapport sur les missions particulières d'audit.

La structure approximative du rapport de l'auditeur sur toutes les missions d'audit spéciales est la suivante.

Le titre du document dans son ensemble est « Rapport sur une mission d’audit spéciale ».

Destination.

Représentation de l'organisme d'audit qui a effectué une mission d'audit particulière.

Objet d'une mission d'audit particulière.

Déterminer la responsabilité de l'organe exécutif d'une entité économique pour l'établissement des documents comptables,

Chapitre 14. Rapport de l'auditeur - le résultat de l'audit 263

y compris une réflexion appropriée des données comptables primaires, garantissant l'adéquation des registres comptables.

Description des travaux effectués par l'organisme d'audit.

Description et justification des méthodes utilisées par l'organisme d'audit lors de l'exécution d'une mission d'audit particulière.

Un énoncé des points que l'organisme d'audit considère comme importants.

L'opinion de l'organisme d'audit sur les résultats de l'exécution d'une mission d'audit spéciale.

Date d'émission de la conclusion.

Signature du responsable de l'organisme d'audit ou d'un auditeur travaillant de manière indépendante.

Lorsqu'une mission d'audit spéciale est réalisée par un auditeur pour le compte d'une entité économique, le contrat entre l'entité économique et l'auditeur doit indiquer la question sur laquelle l'auditeur est censé exprimer une opinion.

Les questions relatives à une mission d'audit spéciale doivent être formulées de telle manière que la réponse ne puisse être ambiguë.

Considérons l'essence de certains types de rapports d'audit sur des missions spéciales.

Conclusion sur une mission d'audit spéciale visant à vérifier des éléments individuels des états financiers. Conformément à une mission d'audit spécifique, l'auditeur peut être invité à exprimer une opinion sur un ou plusieurs éléments des états financiers. Par exemple, sur l'état des comptes débiteurs, la disponibilité et l'état des stocks, des immobilisations, le calcul correct des salaires des particuliers et la retenue des impôts sur le revenu. Il peut également être nécessaire d'exprimer l'opinion de l'auditeur sur certains indicateurs des états financiers, par exemple une évaluation de la part réelle des bénéfices due à un membre de la société (société de personnes) conformément à l'accord. Une telle mission d'audit particulière peut être réalisée dans le cadre d'un contrat distinct ou dans le cadre du processus d'audit de la fiabilité des états financiers dans leur ensemble. Dans ce dernier cas, les données obtenues à la suite d'une mission d'audit particulière ne peuvent servir de base pour tirer des conclusions sur la fiabilité des états financiers dans leur ensemble. Par exemple,

264 Section II. Normes d'audit et organisation des activités d'audit

des résultats satisfaisants de l'inventaire des articles en stock dans un entrepôt ne peuvent servir de base à des conclusions sur l'état de tous les actifs matériels d'une entité économique.

L'auditeur, effectuant une tâche particulière pour vérifier des éléments individuels des états financiers, doit se rappeler que chaque élément des états, en règle générale, est lié à d'autres éléments des états. Lors de l'examen de l'un de ces éléments liés, l'auditeur doit utiliser des procédures analytiques ou d'autres procédures d'audit pour évaluer la comparabilité des données comptables pour ces éléments. Ces éléments interdépendants des états financiers sont notamment l'indicateur du volume du chiffre d'affaires et du montant des comptes débiteurs, le montant des stocks et le montant des comptes créditeurs, etc.

L'auditeur, lorsqu'il évalue la possibilité d'effectuer une mission particulière, doit informer la personne qui confie la mission que des informations comptables complémentaires sont nécessaires à l'accomplissement de la mission et déterminer de quel type d'informations il s'agit.

Contrairement à l'audit de la fiabilité des états financiers (comptables) dans leur ensemble, lors de la réalisation de missions d'audit particulières, il est difficile de déterminer le niveau de matérialité. Si les états financiers d'une entité économique dans son ensemble ne sont pas présentés pour effectuer une mission d'audit particulière, alors le montant du chiffre d'affaires sur n'importe quel compte comptable apparaît comme une valeur relative (le même chiffre d'affaires sur le même compte comptable peut être important à partir du point de vue d'une entité économique et petit du point de vue d'une entité économique).

Sans être en mesure d'évaluer le niveau d'importance relative avec un degré suffisant de précision, l'auditeur ne peut pas déterminer le degré de risque d'audit. Lors de l'exécution d'une mission d'audit spéciale, un élément des états financiers doit être examiné avec plus de soin que le même élément lors d'un audit de la fiabilité des états financiers dans leur ensemble.

Afin d'éviter d'induire en erreur les utilisateurs des états financiers, l'auditeur doit informer par écrit la direction de l'entité économique de l'inadmissibilité d'inclure les opinions de l'auditeur sur des missions particulières dans les états financiers contenant le rapport d'audit conformément à la législation en vigueur.

Chapitre 14. Rapport de l'auditeur - le résultat de l'audit 265

La conclusion de l'auditeur sur la vérification des éléments individuels des états financiers doit inclure une indication de l'acte normatif par lequel l'entité économique a été guidée dans l'évaluation de la comptabilisation des éléments des états financiers. Le rapport doit également exprimer l'opinion de l'auditeur sur la conformité, dans tous les aspects significatifs, des méthodes d'évaluation et des procédures comptables avec l'acte réglementaire spécifié régissant la comptabilité.

Lors de l'exécution d'une mission particulière d'audit, le commissaire aux comptes doit prendre connaissance du rapport du commissaire aux comptes sur la fiabilité des états financiers de l'entité économique pour la même période. Dans le cas où le rapport d'audit n'est pas inconditionnellement positif, l'auditeur doit indiquer dans la conclusion d'une mission d'audit spéciale que l'élément des états financiers considéré n'est pas significatif.

Conclusion d'une mission spéciale d'audit portant sur l'examen juridique et économique des contrats régissant les relations de droit civil. Le commissaire aux comptes peut recevoir d'une entité économique une mission de contrôle particulière pour l'examen juridique et économique des accords (contrats) réglementant les relations de droit civil.

Les objectifs de la réalisation d’une mission d’audit spéciale peuvent être différents :

Élaborer un avis sur l'exactitude des écritures comptables, des principes d'évaluation, des procédures de fiscalité et des formes de responsabilité au titre des contrats établis par une entité économique dans le cadre de l'émergence de nouvelles formes de contrats pour une entité économique ;

Etablir un avis sur les conséquences financières et juridiques des accords d'investissement de fonds en biens immobiliers, valeurs mobilières, etc., préparés par une entité économique dans le cadre du démarrage d'une nouvelle ligne d'activité ;

Établir un avis sur le respect par la personne morale de certains accords, par exemple des contrats de crédit ou des contrats de prêt. Conformément à de tels accords, l'organisation doit se conformer à diverses obligations découlant de l'accord (paiement d'intérêts, respect des relations financières pertinentes, interdictions de paiement de dividendes et d'utilisation du produit de la vente de biens, etc.).

Le commissaire aux comptes ne peut exprimer son opinion sur les accords (contrats) régissant les relations de droit civil qu'après avoir pleinement examiné les questions comptables et les aspects fiscaux à toutes les étapes de la transaction.

266 Section II. Normes d'audit et organisation des activités d'audit

lisation de l'accord (contrat). Si la mission d'exécution d'une mission d'audit spéciale contient des questions spécifiques qui ne relèvent pas de la compétence de l'auditeur et nécessitent des connaissances particulières dans le domaine de la science, de la technologie, de l'art et d'autres domaines de connaissances, l'auditeur doit engager un expert pour y répondre.

Le rapport de l'auditeur sur une mission d'audit spéciale doit refléter une opinion sur le point de savoir si l'entité économique a respecté les termes spécifiques du contrat.

Opinion sur une mission d'audit spéciale portant sur des états financiers préparés conformément à des principes comptables différents des règles comptables russes. Les principes comptables actuels sont un ensemble de critères utilisés pour préparer les états financiers qui s'appliquent à tous les éléments significatifs et sont généralement acceptés. Les états financiers peuvent être préparés à des fins spéciales conformément à des principes comptables autres que les normes comptables russes ou internationales (par exemple nationales). Ces états financiers n'incluent pas les accords comptables conclus dans un but spécifique. D'autres formes d'information financière peuvent inclure : les déclarations de revenus ; schémas comptables basés sur les entrées de caisse et les paiements de la caisse enregistreuse ; états financiers établis par toute autorité de réglementation gouvernementale.

L'auditeur doit comprendre du titre ou des notes aux états financiers que ces états ne sont pas préparés conformément aux normes comptables russes. Si le titre de ces états financiers ne contient pas d'instructions et de références pertinentes, le commissaire aux comptes doit les fournir dans son rapport.

Le rapport sur une mission d'audit spéciale visant à examiner des informations financières préparées conformément à des principes comptables autres que les principes russes ou internationaux doit contenir une indication des principes comptables appliqués ou de l'élément des états qui fait une telle référence. La conclusion doit indiquer si les états financiers ont été établis sous tous leurs aspects ; aspects sociaux conformément à ces principes.

Conclusion d'une mission d'audit particulière sur un rapport préparé pour plusieurs années adjacentes. Une entité économique peut préparer des rapports spéciaux présentant des

Chapitre 14. Rapport de l'auditeur - le résultat de l'audit 267

les données des rapports comptables annuels de plusieurs années adjacentes, afin d’informer les utilisateurs intéressés par les données de base sur les activités de l’organisation et ses résultats.

Le rapport de synthèse est nettement moins détaillé que les rapports annuels certifiés par le commissaire aux comptes. Par conséquent, ces états doivent clairement indiquer qu'ils sont condensés et donc l'utilisateur des états, afin de mieux comprendre la situation financière de l'organisation et les résultats de ses activités, a besoin d'un rapport de synthèse accompagné de rapports comptables certifiés par l'auditeur et contenant toutes les informations requises dans le cadre de ce système comptable.

Le titre du rapport de synthèse doit indiquer les états comptables sur la base desquels il a été établi. Par exemple : « Le rapport a été préparé sur la base des états financiers au 31 décembre_____, audités par le commissaire aux comptes. »

Le rapport de synthèse ne contient pas toutes les informations qui devraient figurer dans les états financiers conformément au système de reporting des états financiers annuels certifiés par le commissaire aux comptes. Par conséquent, l'expression concernant la présentation des indicateurs de performance « objectivement dans tous leurs aspects importants » ne doit pas être utilisée par l'auditeur lorsqu'il se forme une opinion sur les états financiers résumés.

Conclusion sur une mission d'audit spéciale reçue des agences gouvernementales. Lorsqu'ils effectuent un audit dans le cadre d'une mission d'audit particulière reçue d'organismes gouvernementaux, les organismes d'audit doivent être indépendants tant de l'entité économique auditée que des organismes gouvernementaux qui leur ont confié la réalisation de l'audit.

Dans le rapport de l’auditeur sur une mission d’audit spéciale reçue des agences gouvernementales, les termes juridiques évaluatifs tels que « négligence », « vol », « détournement de fonds », « détournement », etc. doivent être évités. En utilisant une telle terminologie, l'auditeur dépasse les limites de sa compétence, puisque seuls les organismes d'enquête judiciaire ont le droit de qualifier les actions ou inactions des personnes.

Les constatations de l'auditeur doivent être présentées dans l'ordre dans lequel les questions ont été soulevées par l'autorité qui a confié la mission. De plus, chaque conclusion doit contenir les faits identifiés par l'auditeur, ainsi que le lien entre ces faits et une violation de toute norme juridique. Si un tel lien existe, l'auditeur doit indiquer quel acte réglementaire spécifique a été violé, pour quelle période, lequel des responsables de l'entité économique est responsable

268 Section II. Normes d'audit et organisation des activités d'audit

la responsabilité pour la violation d'un point de vue comptable, le montant des dommages matériels et d'autres circonstances qui ont contribué à la violation identifiée.

L'annexe à la conclusion sur les missions spéciales d'audit peut comprendre des graphiques, des tableaux reflétant l'avancement et les résultats des calculs intermédiaires, les résultats du rapprochement de la documentation, l'ordre de son déplacement établi par l'auditeur et d'autres questions. Dans le texte de la conclusion, des références y sont faites et les documents eux-mêmes sont considérés comme partie intégrante de la conclusion.

Questions d'auto-test

1. Quelle est la procédure d'établissement d'un rapport d'audit lors de la réalisation d'un contrôle légal des comptes ?

2. Définir le rapport d'audit, donner sa structure et son contenu.

3. Quels types de rapports d'audit connaissez-vous ? Donnez-leur une brève description.

4. Nommez les principales différences dans les rapports d'audit.

5. Expliquez ce qui constitue une fausse opinion d'audit.

6. Quelles caractéristiques sont associées à la date de signature du rapport de l'auditeur et au reflet dans celui-ci d'événements survenus après la date d'établissement et de présentation des états financiers ?

7. Définir le rapport de l'auditeur sur les missions d'audit spéciales.

8. Nommez les types de rapports d'audit les plus courants pour les missions d'audit spéciales.

En savoir plus sur le sujet 14.5. Rapport d'audit sur des missions d'audit particulières :

Un exemple de construction d'un modèle de régression apparié à l'aide d'Excel et d'évaluation de sa signification.
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8.1. Concept et classification des normes d'audit
9.1. Lettre d'engagement de l'organisme d'audit concernant le consentement à réaliser un audit
14.5. Rapport d'audit sur des missions d'audit particulières

- Droits d'auteur -

Les organismes d'audit peuvent recevoir des missions d'audit spéciales de la part d'entités économiques, d'organismes gouvernementaux et d'autres utilisateurs intéressés des états financiers de toute entité économique.

Mission d'audit spéciale - il s'agit de la fourniture de services établis par un accord avec un organisme d'audit pour la vérification des rapports spéciaux d'une entité économique, différents des états financiers officiels, y compris la vérification des rapports spéciaux sur des éléments individuels des états financiers, de l'état de qualité des biens, de l'utilisation des le capital et d'autres questions directement liées aux activités financières et économiques d'une entité économique.

Une mission d’audit spéciale peut être obligatoire ou proactive. Mission d'audit particulière obligatoire effectuée au nom d'organismes de l'État dans les cas prévus par les actes législatifs de la Fédération de Russie, proactif - dans tous les autres cas.

Le contenu, la nature et le volume du travail effectué par l'organisme d'audit dans le cadre d'une mission d'audit spéciale dépendent des circonstances liées à la nécessité de fournir ce service. Contrairement à un audit d'états financiers, lors de la réalisation de missions d'audit particulières, il est difficile de déterminer le niveau de matérialité. Si les états financiers d'une entité économique dans son ensemble ne sont pas présentés pour effectuer une mission d'audit particulière, alors le montant du chiffre d'affaires pour tout compte comptable apparaît comme une valeur relative (le même chiffre d'affaires pour le même compte comptable peut être important, de du point de vue d'une entité économique, et petit, du point de vue d'une autre). Sans être en mesure d'évaluer le niveau de matérialité avec un degré de précision suffisant, l'organisme d'audit ne peut pas déterminer le degré de risque d'audit. Le même élément des comptes lors de l'exécution d'une mission particulière de contrôle conformément à la mission de sa mise en œuvre peut être examiné avec plus de soin que lors d'un contrôle de la fiabilité des comptes dans leur ensemble.

Pour éviter de tromper les utilisateurs des états financiers L'organisme d'audit doit informer par écrit la direction de l'entité économique de la nécessité d'inclure dans les états financiers contenant, conformément à la législation en vigueur, le rapport du commissaire aux comptes, les conclusions de l'organisme d'audit sur des missions particulières uniquement accompagnées du rapport du commissaire aux comptes. sur les états financiers dans leur ensemble.

Lorsqu'elle envisage d'effectuer une mission spéciale, l'organisme d'audit doit comprendre dans quel but Il est nécessaire que la personne qui a confié (commandé) les travaux donne un avis sur les missions particulières d'audit, ainsi que de déterminer la composition possible et le cercle des personnes qui en prendront connaissance.

La partie finale de la conclusion sur une mission spéciale doit contenir l'opinion finale de l'organisme d'audit sur les questions formulées dans la mission spéciale d'audit. Il est recommandé de commencer la dernière partie par les mots « À notre avis ».

Le texte de la partie analytique de la conclusion sur les missions spéciales d'audit peut comprendre des graphiques, des tableaux reflétant l'avancement et les résultats des calculs intermédiaires, les résultats du rapprochement des documents, l'ordre de son déplacement et d'autres questions. Ces documents peuvent être présentés en annexe à la conclusion. Des références y sont faites dans le texte de la conclusion, et les documents eux-mêmes sont considérés comme partie intégrante de la conclusion.

Dans la pratique de l'audit, des missions d'audit particulières peuvent survenir :

1) vérifier des éléments individuels des états financiers ;

2) sur l'examen juridique et économique des contrats régissant les relations civiles ;

3) selon des états financiers préparés conformément à des principes comptables différents des règles comptables russes ;

4) sur la base d'un rapport préparé pour un certain nombre d'années adjacentes ;

5) reçu de l'État. organe. '

Conformément à une mission d'audit particulière, l'organisme d'audit peut être chargé d'exprimer une opinion sur un ou plusieurs éléments des états financiers, par exemple sur l'état des comptes débiteurs et créditeurs, la disponibilité des stocks, des immobilisations. Il peut également être nécessaire d'exprimer l'opinion de l'organisme d'audit sur tout indicateur des états financiers, par exemple une évaluation de la part réelle des bénéfices due à un membre de la société (société de personnes) conformément à l'accord.

Conclusion de l'organisme d'audit sur la vérification d'éléments individuels les états comptables doivent inclure une indication des réglementations régissant la comptabilité, sur lesquelles l'entité économique s'est guidée dans l'évaluation et la comptabilisation des éléments de reporting. La conclusion doit également exprimer l'opinion de l'organisme d'audit sur la conformité, dans tous les aspects significatifs, des méthodes d'évaluation et des procédures comptables avec l'acte réglementaire spécifié régissant la comptabilité. Lors de l'exécution d'une mission d'audit particulière pour un organisme d'audit, il est conseillé de s'en familiariser. avec un rapport d'un commissaire aux comptes sur la fiabilité des états financiers d'une entité économique pour la même période.

Lors de la conduite expertise juridique contrats, des questions telles que l'élaboration d'un avis sur l'exactitude des documents comptables utilisés, les principes d'évaluation, les procédures de taxation et les formes de responsabilité au titre de contrats préparés par une entité économique dans le cadre de l'émergence de nouvelles formes de contrats sont résolues ; ainsi que l'élaboration d'un avis sur les conséquences financières et juridiques des contrats d'investissement de fonds dans l'immobilier, des titres établis par une entité économique dans le cadre du démarrage d'une nouvelle activité et d'autres questions.

Conclusion sur une mission d'audit spéciale sur la vérification des informations financières, préparé conformément à des principes comptables autres que ceux russes, doit contenir une indication des principes comptables appliqués ou le paragraphe des états qui contient une telle référence. Le rapport doit indiquer si les états financiers ont été préparés, dans tous leurs aspects significatifs, conformément à ces principes.

Une entité économique peut préparer des rapports spéciaux représentant données résumées des états financiers annuels pendant plusieurs années adjacentes, afin d’informer les utilisateurs intéressés par les données de base sur les activités de l’organisation et ses résultats.

La conclusion de l'organisme d'audit sur une mission d'audit particulière réalisée au nom des agences gouvernementales , équivaut à la conclusion d'un examen désigné conformément à la législation procédurale de la Fédération de Russie.

Thème 8. Caractéristiques de l'organisation de l'audit interne

Audit externe réalisée par un organisme d'audit indépendant (auditeur) sur une base contractuelle avec une entité économique afin de confirmer la fiabilité des états financiers, ainsi que de fournir des services de conseil à la direction.

Audit interne - Ceci fait partie intégrante du contrôle de gestion de l'entreprise. L'audit interne s'entend comme un système de contrôle du respect des procédures comptables établies et de la fiabilité du fonctionnement des différentes unités de gestion, organisées par l'entité économique elle-même, agissant dans l'intérêt de sa direction et (ou) de ses propriétaires et réglementées par des documents internes. . Le travail de l'audit interne a une signification informationnelle et consultative pour la direction et (ou) les propriétaires d'une entité économique ; il est conçu pour contribuer à optimiser les activités d'une entité économique et à assumer les responsabilités de sa direction.

Généralement, fonctions d'audit interne inclure la vérification des systèmes comptables et de contrôle interne, l'élaboration de recommandations pour l'amélioration de ces systèmes, la vérification des informations comptables et opérationnelles, le respect des lois et autres réglementations, la vérification des activités des différents niveaux de gestion, l'évaluation de l'efficacité du mécanisme de contrôle interne, la vérification de la présence, de l'état et la sécurité des biens de l'entreprise, des enquêtes spéciales sur des cas individuels, par exemple des abus présumés, l'élaboration de propositions pour éliminer les lacunes identifiées et des recommandations pour améliorer l'efficacité de la gestion.

Tableau 1.

Principales différences entre l'audit interne et externe

Par mission d’audit spéciale, on entend la fourniture de services établis par un accord avec un organisme d’audit pour vérifier les rapports spéciaux de l’organisation, autres que les états financiers officiels.

Un tel contrôle peut comprendre :

Audit de postes individuels des états financiers ;

Évaluation de l'état de la propriété ;

Audit de l'utilisation du capital ;

Audit de l'utilisation prévue des fonds et d'autres questions directement liées aux activités financières et économiques de l'organisation auditée.

Une mission d’audit spéciale peut être obligatoire ou proactive.

Une tâche d'audit spéciale obligatoire est effectuée pour le compte des organismes gouvernementaux dans les cas prévus par la loi (il s'agit d'un audit sur instruction des organismes chargés de l'application des lois de l'État, des tribunaux d'arbitrage, des unités de contrôle et d'audit du ministère des Finances de la Russie, etc. ).

La mission d’audit proactive est réalisée dans tous les autres cas.

Avant d'entreprendre une mission spéciale, les auditeurs doivent s'assurer qu'il existe une compréhension mutuelle avec le client concernant l'objet et la nature du travail ainsi que le contenu du rapport qui sera fourni.

Lorsqu'elle envisage d'effectuer une mission spéciale, l'organisme d'audit doit avoir une idée des objectifs dans lesquels la personne qui a confié (commandé) le travail doit donner un avis sur les missions d'audit spéciales, ainsi que déterminer la composition possible et le cercle des personnes qui en prendra connaissance.

Pour éviter une éventuelle utilisation du rapport sur des missions spéciales à des fins involontaires, l'organisme d'audit peut indiquer pourquoi il a été préparé. Des restrictions sont également établies pour en faire connaître d'autres personnes.

La dernière partie du rapport doit contenir l'opinion finale de l'organisme d'audit sur les questions formulées dans la mission d'audit spéciale.

Si nécessaire, le texte de la partie analytique du rapport sur les missions particulières d'audit comprend des graphiques, des tableaux, les résultats du rapprochement des documents, etc. Ces documents peuvent être présentés en annexe à la conclusion. Dans le texte de la conclusion, des références sont faites aux annexes, et celles-ci sont elles-mêmes considérées comme partie intégrante de la conclusion.

Le rapport de l'auditeur sur une mission d'audit spéciale constitue une information financière résumée. L'objet d'un audit pour une mission particulière peut être :

Vérifier les dossiers comptables et fiscaux pour le calcul et le remboursement de la TVA ;

Vérification des états financiers, des registres comptables, de la comptabilité fiscale du bénéfice imposable ;

Vérifier la justification de la répartition des bénéfices ;

Vérifier l'utilisation prévue des fonds ;

Vérifier les comptes recevables et payables ;

Examen économique des contrats réglementant les relations civiles, etc.

En cas de dérogation à une mission spécifique, la société d'audit doit le noter dans ses documents de travail et son rapport écrit.

La forme du rapport de l'auditeur sur une mission d'audit spéciale est donnée dans la norme ISA 800 « Rapport d'audit (conclusion) sur les missions d'audit à des fins spéciales » et dans la règle d'audit russe (norme) « Conclusion d'un organisme d'audit sur des missions d'audit spéciales ».

La conclusion d'un organisme d'audit sur une mission d'audit spéciale effectuée pour le compte d'organismes gouvernementaux équivaut à la conclusion d'un examen désigné conformément à la législation procédurale de la Fédération de Russie. Le contenu du rapport doit donner aux agences gouvernementales chargées de la tâche la possibilité de déterminer clairement la validité des conclusions de l’organisme d’audit et la valeur probante du rapport. Par conséquent, les conclusions doivent être énoncées clairement et dans l'ordre dans lequel les questions sont formulées dans le devoir. De plus, chaque conclusion doit contenir les faits identifiés par les auditeurs, ainsi que le lien entre ces faits et une violation de toute norme juridique. Si un tel lien existe, l'organisme d'audit doit indiquer quel acte réglementaire spécifique a été violé, pour quelle période, décrire les circonstances qui ont contribué à la violation identifiée, indiquer lequel des responsables de l'entreprise est responsable de la violation d'un point de vue comptable, et évaluer le montant des dégâts matériels.

Dans la conclusion sur une mission d'audit spéciale reçue des organismes gouvernementaux, l'utilisation de termes juridiques évaluatifs tels que « négligence », « vol », « détournement de fonds », « détournement », etc. n'est pas autorisée.

En utilisant une telle terminologie, l'organisme d'audit va au-delà de sa compétence, puisque seuls les organes judiciaires et d'enquête ont le droit de qualifier les actions ou inactions des personnes.

Un contrôle fiscal s'entend comme l'exécution par un organisme d'audit d'une mission d'audit spéciale visant à examiner les rapports comptables et fiscaux d'une entreprise afin d'exprimer une opinion sur le degré de fiabilité et de conformité dans tous les aspects importants avec les normes établies par la loi. , la procédure de constitution, d'enregistrement et de paiement par l'entreprise des impôts et autres versements au budget et aux fonds extrabudgétaires.

La réalisation des travaux de contrôle fiscal peut comprendre plusieurs étapes : évaluation préliminaire du système de fiscalité des entreprises existant ; vérifier et confirmer l'exactitude du calcul et du paiement des impôts par l'entreprise au budget et aux fonds extrabudgétaires.

Dans le processus d'évaluation préliminaire du système fiscal existant d'une entreprise, les auditeurs procèdent à une analyse générale et examinent les éléments de son système fiscal ; déterminer les principaux facteurs influençant les indicateurs fiscaux ; vérifier les méthodes de calcul des paiements d'impôts ; procéder à un examen juridique et fiscal du système de relations économiques existant ; flux de documents d'étude ; pré-calculer les indicateurs fiscaux de l'entreprise.

Au stade du contrôle et de la confirmation de l'exactitude du calcul et du paiement des impôts par une entreprise, une analyse des déclarations fiscales (déclarations fiscales, calculs d'impôts, attestations d'acomptes, etc.) et de la légalité de l'utilisation des avantages fiscaux est effectuée .

Sur la base des résultats du contrôle fiscal, un rapport de contrôle est établi. En conclusion, l’organisme d’audit doit exprimer une opinion sur le degré d’exhaustivité et d’exactitude du calcul, du reflet et du transfert des paiements d’impôts par l’entreprise, ainsi que sur l’exactitude de l’application des avantages fiscaux par l’entreprise.

Parallèlement au contrôle obligatoire, dans la pratique du contrôle, il est nécessaire de procéder à des contrôles sur les missions particulières de contrôle et d'émettre un rapport spécial, dont le contenu et la procédure d'établissement diffèrent de ceux généralement acceptés.

Une mission d'audit spéciale s'entend comme la mise en œuvre d'actions établies par un accord et (ou) un ordre entre l'auditeur et une entité économique (ou autre entité juridique) pour vérifier des éléments individuels des états financiers, l'état qualitatif de la propriété, juridique et économique. examen des accords (contrats) régissant les relations de droit civil, l'efficacité de l'utilisation du capital et d'autres questions directement liées aux activités financières et économiques d'une entité économique. La procédure à suivre pour effectuer un audit dans ce cas est déterminée par la règle (norme) russe « Conclusion d'un organisme d'audit sur des missions d'audit spéciales ».

Examinons les questions liées à l'élaboration d'un rapport d'audit sur des missions spéciales en relation avec la pratique d'audit russe. Les clients d'une mission d'audit particulière peuvent être :

a) les organismes d'État et d'application de la loi dans les cas directement établis par les actes législatifs de la Fédération de Russie ;

b) les autorités qui ont délivré les licences ;

c) d'autres personnes morales dotées de la capacité juridique sur la base d'obligations contractuelles.

Les organismes spécifiés au paragraphe « b » désignent les organismes qui ont délivré des licences pour exercer des activités d'audit dans la Fédération de Russie. Par autres personnes morales et personnes physiques juridiquement capables (clause « c »), on entend les personnes qui ne relèvent pas des clauses « a » et « b », à savoir : les chambres de comptabilité et de contrôle, les propriétaires et investisseurs d'entités économiques, les organes supérieurs d'une entité économique, gestion d'une entité économique sur des missions thématiques, organismes d'assurance, évaluateurs indépendants, organismes publics, y compris les associations d'audit public, entrepreneurs sans constitution de personne morale, etc.

Lors de la réalisation d'un audit et de l'élaboration d'un avis sur des missions particulières d'audit, les organismes d'audit sont indépendants de l'entité économique auditée, ainsi que de tout tiers, y compris les organismes gouvernementaux qui leur ont confié la réalisation de l'audit. Les données obtenues lors d'une inspection sur des missions de contrôle spéciales effectuées au nom de l'organisme d'enquête, du procureur, de l'enquêteur, du tribunal et du tribunal arbitral ne peuvent être rendues publiques avant l'entrée en vigueur de la décision du tribunal (tribunal arbitral) qu'avec l'autorisation de ces organismes et pour dans quelle mesure ils reconnaissent que cela est possible.

Les droits, devoirs et responsabilités de l'organisme d'audit et du client d'une mission d'audit particulière sont régis par la législation en vigueur, ainsi que par l'accord conclu.

Le contenu, la nature et le volume du travail effectué par l'auditeur dans le cadre d'une mission d'audit particulière dépendent des circonstances entourant la nécessité de ce travail. Avant d'effectuer une mission d'audit spéciale, l'auditeur doit s'assurer que lui et la personne qui confie la mission d'audit spéciale ont une compréhension mutuelle quant à l'objet et à la nature des travaux, ainsi qu'au contenu du rapport qui sera présenté par l'auditeur.

Lorsqu'il envisage d'effectuer une mission particulière, l'auditeur doit comprendre à quelles fins la personne qui confie le travail doit donner un avis sur des missions particulières d'audit, ainsi que déterminer la composition et le cercle des personnes susceptibles d'en prendre connaissance. Pour exclure la possibilité d'utiliser le rapport de l'auditeur sur des missions d'audit particulières à des fins pour lesquelles il n'est pas destiné, l'auditeur peut indiquer dans le document le but pour lequel il a été préparé, ainsi qu'établir des restrictions pour le familiariser avec un cercle de personnes. autres que celles précisées dans le rapport sur les missions particulières d'audit.

Le rapport de l'auditeur sur toutes les missions d'audit spéciales comprend :

Le titre du document dans son ensemble est « Rapport sur une mission d'audit spéciale » ;

Destination;

Représentation de l'organisme d'audit qui a réalisé la mission d'audit particulière ;

Objet d'une mission d'audit particulière ;

Déterminer la responsabilité de l'organe exécutif d'une entité économique pour l'établissement des documents comptables, y compris le reflet des données comptables primaires, garantissant l'adéquation des registres comptables ;

Description des travaux effectués par l'organisme d'audit ;

Description et justification des méthodes utilisées par l'organisme d'audit lors de l'exécution d'une mission d'audit particulière ;

Énoncé des problèmes que l'organisme d'audit considère comme importants ;

Opinion de l'organisme d'audit sur les résultats de l'exécution d'une mission d'audit spéciale ;

Date d'émission de la conclusion ;

Signature du responsable de l'organisme d'audit ou d'un auditeur travaillant de manière indépendante.

Les questions relatives à une mission d'audit spéciale doivent être formulées de telle manière que la réponse ne puisse être ambiguë.

Considérons l'essence de certains types de rapports d'audit sur des missions spéciales.

1. Conclusion sur une mission d'audit spéciale visant à vérifier des éléments individuels des états financiers. Conformément à une mission d'audit spécifique, l'auditeur peut être invité à exprimer une opinion sur un ou plusieurs éléments des états financiers. Par exemple, sur l'état des comptes débiteurs, la disponibilité et l'état des stocks, des immobilisations, le calcul correct des salaires des particuliers et la retenue des impôts sur le revenu. Il peut également être nécessaire d'exprimer l'opinion de l'auditeur sur certains indicateurs des états financiers, par exemple une évaluation de la part réelle des bénéfices due à un membre de la société (société de personnes) conformément à l'accord. Une telle mission d'audit particulière peut être réalisée dans le cadre d'un contrat distinct ou dans le cadre du processus d'audit de la fiabilité des états financiers dans leur ensemble. Dans ce dernier cas, les données obtenues à partir des résultats d'une mission d'audit particulière ne peuvent servir de base à des conclusions sur la fiabilité des états financiers dans leur ensemble. Par exemple, les résultats satisfaisants d'un inventaire des articles en stock dans un entrepôt ne peuvent pas servir de base à des conclusions sur l'état de tous les actifs matériels d'une entité économique.

Lorsqu'il effectue une tâche particulière visant à vérifier des éléments individuels des états financiers, l'auditeur doit se rappeler que chaque élément des états est, en règle générale, lié à d'autres éléments. Lors de l'examen de l'un de ces éléments liés, l'auditeur doit utiliser des procédures analytiques ou d'autres procédures d'audit pour évaluer la comparabilité des données comptables pour ces éléments. Ces éléments interdépendants des états financiers sont notamment l'indicateur du volume du chiffre d'affaires et du montant des comptes débiteurs, le montant des stocks et le montant des comptes créditeurs, etc.

Lors de l'évaluation de la faisabilité de la réalisation d'une mission particulière, l'auditeur doit informer la personne qui a confié la mission que des informations comptables supplémentaires sont nécessaires pour mener à bien la mission et déterminer la nature de ces informations.

Contrairement à l'audit de la fiabilité des états comptables (financiers) dans leur ensemble, lors de l'exécution de missions d'audit particulières, il est difficile de déterminer le niveau de matérialité. Si les états financiers d'une entité économique dans son ensemble ne sont pas présentés pour effectuer une mission d'audit particulière, alors le chiffre d'affaires sur n'importe quel compte comptable apparaît comme une valeur relative (le même chiffre d'affaires sur le même compte comptable peut être important du point de vue vue d’une entité économique et petite du point de vue d’une autre).

Lors de l'exécution d'une mission particulière d'audit, le commissaire aux comptes doit prendre connaissance du rapport du commissaire aux comptes sur la fiabilité des états financiers de l'entité économique pour la même période. Dans le cas où le rapport d'audit n'est pas inconditionnellement positif, l'auditeur doit indiquer dans la conclusion sur une mission d'audit particulière que l'élément en question dans les états financiers n'est pas significatif.

2. Conclusion d'une mission spéciale d'audit portant sur l'examen juridique et économique des contrats régissant les relations de droit civil. Le commissaire aux comptes peut recevoir d'une entité économique une mission de contrôle particulière pour l'examen juridique et économique des contrats régissant les relations de droit civil.

Les objectifs de la réalisation d’une mission d’audit spéciale peuvent être différents :

Le commissaire aux comptes ne peut exprimer son avis sur les contrats régissant les relations de droit civil qu'après avoir pleinement examiné les questions comptables et fiscales à toutes les étapes de l'exécution du contrat. Si la mission d'exécution d'une mission d'audit spéciale contient des questions spécifiques qui ne relèvent pas de la compétence de l'auditeur et nécessitent des connaissances particulières dans le domaine de la science, de la technologie, de l'art et d'autres domaines de connaissances, l'auditeur doit engager un expert pour y répondre.

Le rapport de l'auditeur sur une mission d'audit spéciale doit refléter une opinion sur le point de savoir si l'entité économique a respecté les termes spécifiques du contrat.

3. Conclusion sur une mission d'audit spéciale sur les états financiers préparés conformément à des principes comptables différents des règles comptables russes. Les principes comptables actuels sont un ensemble de critères utilisés pour préparer les états financiers qui s'appliquent à tous les éléments significatifs et sont généralement acceptés. Les états financiers peuvent être préparés à des fins spéciales conformément à des principes comptables autres que les normes comptables russes ou internationales (par exemple nationales). D'autres formes d'information financière peuvent inclure : les déclarations de revenus ; schémas comptables basés sur les entrées de caisse et les paiements de la caisse enregistreuse ; états financiers établis par toute autorité de réglementation gouvernementale.

Le rapport sur une mission d'audit spéciale visant à examiner des informations financières préparées conformément à des principes comptables autres que les principes russes ou internationaux doit contenir une indication des principes comptables appliqués ou de l'élément des états qui fait une telle référence. Le rapport doit indiquer si les états financiers ont été préparés, dans tous leurs aspects significatifs, conformément à ces principes.

4. Conclusion d'une mission d'audit particulière sur un rapport préparé pour plusieurs années adjacentes. Une entité économique peut préparer des rapports spéciaux présentant des données résumées des rapports comptables annuels de plusieurs années adjacentes afin d'informer les utilisateurs intéressés par les données de base des activités de l'organisation et de ses résultats.

Le titre du rapport de synthèse doit indiquer les états financiers sur la base desquels il a été établi.

lin. Par exemple : « Le rapport a été préparé sur la base des états financiers au 31 décembre, audités par le commissaire aux comptes. »

5. Conclusion sur une mission d'audit spéciale reçue des agences gouvernementales. Lorsqu'ils effectuent un audit dans le cadre d'une mission d'audit particulière reçue d'organismes gouvernementaux, les organismes d'audit doivent être indépendants tant de l'entité économique auditée que des organismes gouvernementaux qui leur ont confié la réalisation de l'audit.

Questions d'auto-test

1. Quelle est la procédure d'établissement d'un rapport d'audit lors de la réalisation d'un contrôle légal des comptes ?

2. Définir le rapport d'audit, donner sa structure et son contenu.

3. Quels types de rapports d'audit connaissez-vous ? Donnez-leur une brève description.

4. Nommez les principales différences dans les rapports d'audit.

5. Qu'est-ce qui constitue une fausse opinion d'audit ?

7. Définir le rapport de l'auditeur sur les missions d'audit spéciales.

8. Nommez les types de rapports d'audit les plus courants pour les missions d'audit spéciales.

Règle d'audit (standard)

"La conclusion de l'organisme d'audit sur des questions spéciales

missions d'audit"

(approuvé par la Commission des activités d'audit auprès du Président de la Fédération de Russie

1. Dispositions générales

La règle (norme) a été préparée pour réglementer les activités d'audit et est conforme Règles temporaires activités d'audit dans la Fédération de Russie, approuvées Par décret Président de la Fédération de Russie n° 2263 du 22 décembre 1993

L'objectif de la règle (norme) est d'établir des dispositions sur la forme et le contenu du rapport d'un cabinet d'audit ou d'un auditeur travaillant de manière indépendante en tant qu'entrepreneur individuel. * , sur la mise en œuvre des missions d'audit spéciales reçues des organismes gouvernementaux, des entités économiques et des utilisateurs intéressés des états financiers.

Les objectifs de la règle (standard) sont :

a) déterminer la base de la relation entre l'organisme d'audit et l'entité économique dans le cadre de l'exécution d'une mission d'audit spéciale ;

b) déterminer les détails de la répartition des responsabilités entre l'organisme d'audit et l'entité économique sur la base des résultats de l'exécution d'une mission d'audit spéciale ;

c) déterminer la procédure et les caractéristiques de l'élaboration par l'organisme d'audit des conclusions sur les missions d'audit particulières.

Les exigences de cette règle (norme) sont obligatoires pour tous les organismes d'audit lors de l'élaboration d'opinions sur des missions d'audit particulières.

Les exigences de cette règle (norme) sont de nature consultative lors de la fourniture de services liés à l'audit qui ne prévoient pas l'émission de l'opinion d'un organisme d'audit sur des missions d'audit spéciales. En cas d'écart lors de l'exécution d'une mission spécifique par rapport aux exigences obligatoires de cette règle (norme), l'organisme d'audit doit le noter dans sa documentation de travail et un rapport écrit à l'entité économique ou à l'organisme gouvernemental dont l'organisme d'audit a reçu un audit spécial. affectation.

2. Principes de base pour la préparation d'un rapport d'audit organismes pour des missions d'audit particulières

Par mission d'audit spéciale, on entend la prestation de services établis par un accord avec un organisme d'audit pour la vérification des rapports spéciaux d'une entité économique, différents des états financiers officiels, y compris la vérification des rapports spéciaux sur des éléments individuels des états financiers, le la qualité de la propriété, l'utilisation du capital et d'autres questions directement liées à l'activité financière et économique d'une entité économique.

Une mission d’audit spéciale peut être obligatoire ou proactive. Une tâche d'audit spéciale obligatoire est effectuée au nom des organismes gouvernementaux dans les cas prévus par les actes législatifs de la Fédération de Russie, une tâche d'initiative - dans tous les autres cas.

Les organismes d'audit peuvent recevoir des missions d'audit spéciales de la part de :

a) les entités économiques ;

b) les organismes gouvernementaux ;

c) les utilisateurs intéressés des états financiers de toute entité économique.

Avant d'effectuer une mission d'audit spéciale, l'organisation d'audit doit s'assurer qu'elle est parvenue à un accord avec la personne qui a assigné (commandé) la mission d'audit spéciale concernant l'objet et la nature des travaux, ainsi que le contenu du rapport qui sera présenté par l’organisme d’audit.

Lorsqu'elle envisage d'effectuer une mission spéciale, l'organisme d'audit doit comprendre à quelles fins la personne qui a confié (commandé) le travail a besoin d'un avis sur des missions d'audit spéciales, ainsi que déterminer la composition possible et le cercle des personnes qui feront connaissance avec ça.

Afin d'éviter la possibilité d'utiliser la conclusion d'un organisme d'audit sur une mission d'audit particulière à des fins pour lesquelles elle n'est pas destinée, l'organisme d'audit peut indiquer dans le contrat pour l'exécution d'une telle mission le but pour lequel la conclusion sera soyez prêt et établissez des restrictions pour en familiariser d'autres personnes .

La partie finale du rapport sur une mission d'audit spéciale doit contenir l'opinion finale de l'organisme d'audit sur les questions formulées dans la mission d'audit spéciale. Il est recommandé de commencer la dernière partie par les mots : « À notre avis ».

3. Conclusion sur une mission d'audit particulière sur la vérification des éléments individuels des états financiers

Conformément à une mission d'audit particulière, l'organisme d'audit peut être chargé d'exprimer une opinion sur un ou plusieurs éléments des états financiers, par exemple sur l'état des comptes débiteurs et créditeurs, la présence et l'état des stocks, des immobilisations. Il peut également être nécessaire d'exprimer l'opinion de l'organisme d'audit sur tout indicateur des états financiers, par exemple une évaluation de la part réelle des bénéfices due à un membre de la société (société de personnes) conformément à l'accord.

Une telle mission d'audit particulière peut être réalisée dans le cadre d'un contrat distinct, ainsi que dans le cadre d'un audit de la fiabilité des états financiers dans leur ensemble.

Toutefois, dans ce dernier cas, les données obtenues à partir des résultats d'une mission d'audit particulière ne peuvent servir de base à des conclusions sur la fiabilité des états financiers dans leur ensemble. Par exemple, les résultats satisfaisants d'un inventaire des articles en stock dans un entrepôt ne peuvent pas servir de base à des conclusions sur l'état de tous les actifs matériels d'une entité économique dans son ensemble.

Un organisme d'audit, lorsqu'il effectue une tâche spéciale visant à vérifier des éléments individuels des états financiers, doit se rappeler que chaque élément de reporting est, en règle générale, lié à d'autres éléments de reporting. Lors du test de l'un de ces éléments liés, l'organisme d'audit doit utiliser des procédures analytiques ou d'autres procédures d'audit pour évaluer la comparabilité des données comptables pour ces éléments. Ces éléments interdépendants des états financiers sont notamment un indicateur du volume des revenus des ventes et du montant des comptes débiteurs, du montant des stocks et du montant des comptes créditeurs et autres éléments.

Un organisme d'audit, lorsqu'il évalue la possibilité d'effectuer une mission spéciale, doit informer la personne qui confie la mission que des informations comptables et autres supplémentaires sont nécessaires pour mener à bien la mission, et également déterminer de quelles informations il s'agira.

Contrairement à un audit d'états financiers, lors de la réalisation de missions d'audit particulières, il est difficile de déterminer le niveau de matérialité. Si les états financiers d'une entité économique dans son ensemble ne sont pas présentés pour effectuer une mission d'audit particulière, alors le montant du chiffre d'affaires pour tout compte comptable apparaît comme une valeur relative (le même chiffre d'affaires pour le même compte comptable peut être important à partir du point de vue d'une entité économique et petit du point de vue d'une autre). Sans être en mesure d'évaluer le niveau de matérialité avec un degré de précision suffisant, l'organisme d'audit ne peut pas déterminer le degré de risque d'audit. Le même élément des comptes lors de l'exécution d'une mission particulière de contrôle conformément à la mission de sa mise en œuvre peut être examiné avec plus de soin que lors d'un contrôle de la fiabilité des comptes dans leur ensemble.

Afin d'éviter de tromper les utilisateurs des états financiers, l'organisme d'audit doit informer par écrit la direction de l'entité économique de la nécessité d'inclure dans les états financiers, qui contiennent un rapport d'audit conformément à la législation en vigueur, les conclusions de l'audit. organisation en mission particulière uniquement accompagné du rapport du commissaire aux comptes sur l'ensemble des états financiers.

La conclusion de l'organisme d'audit sur la vérification de certains éléments des états financiers doit inclure une indication des règles régissant la comptabilité par lesquelles l'entité économique s'est guidée dans l'évaluation et la comptabilisation des éléments des états financiers. La conclusion doit également exprimer l'opinion de l'organisme d'audit sur la conformité, dans tous les aspects significatifs, des méthodes d'évaluation et des procédures comptables avec l'acte réglementaire spécifié régissant la comptabilité.

Lors de l'exécution d'une mission d'audit particulière pour un organisme d'audit, il est conseillé de prendre connaissance du rapport de l'auditeur sur la fiabilité des états financiers d'une entité économique pour la même période.

4. Conclusion sur une mission d'audit particulière sur l'examen juridique et économique des contrats, réglementer les relations de droit civil

Les objectifs de la réalisation d'une mission d'audit particulière pour l'examen des contrats peuvent être différents :

a) formuler un avis sur l'exactitude de la comptabilité utilisée, des principes d'évaluation, des procédures de fiscalité et des formes de responsabilité au titre des contrats établis par une entité économique dans le cadre de l'émergence de nouvelles formes de contrats pour une entité économique ;

b) rédiger un avis sur les conséquences financières et juridiques des accords d'investissement de fonds en biens immobiliers, valeurs mobilières, etc., préparés par une entité économique dans le cadre du démarrage d'une nouvelle ligne d'activité ;

c) préparer un avis sur le respect par l'entité économique de certains accords, par exemple des accords de crédit ou des accords de prêt **;

d) d'autres objectifs.

Un organisme d'audit ne peut exprimer son opinion sur les accords (contrats) réglementant les relations de droit civil qu'après avoir pleinement examiné les questions comptables et les aspects fiscaux à toutes les étapes de la mise en œuvre de l'accord (contrat). Si la mission d'exécution d'une mission d'audit spéciale contient des questions spécifiques qui ne relèvent pas de la compétence de l'organisme d'audit et nécessitent des connaissances particulières dans le domaine de la science, de la technologie, de l'art et d'autres domaines de connaissances, l'organisme d'audit doit engager un expert pour répondre ces questions précises. Dans ce cas, l'organisme d'audit doit être guidé règle(norme) des activités d'audit « Utilisation des travaux d'un expert ».

La conclusion de l'organisme d'audit sur une mission d'audit spéciale doit refléter une opinion sur le point de savoir si l'entité économique a respecté les termes spécifiques du contrat.

5. Conclusion sur une mission d'audit particulière sur les états financiers préparés conformément aux avec des principes comptables excellents des règles comptables russes

Les états comptables peuvent être préparés par une entité économique à des fins spéciales conformément à des règles comptables autres que les règles comptables russes (par exemple, les règles comptables nationales d'un autre pays). Ces formes d'états financiers peuvent également être :

a) les déclarations fiscales ;

b) des états des résultats financiers basés sur les entrées et sorties de trésorerie ;

c) les états financiers établis par tout gouvernement ou autre autorité de régulation.

L'organisme d'audit doit évaluer la capacité de l'utilisateur des états financiers d'une entité économique à comprendre du titre ou des notes annexes à ces états financiers que ces états n'ont pas été préparés conformément aux règles comptables russes. Si le titre de ces états financiers ne contient pas les instructions et références correspondantes, l'organisme d'audit doit le faire dans sa conclusion.

Le rapport sur une mission d'audit spéciale visant à examiner des informations financières préparées conformément à des principes comptables autres que les principes comptables russes doit contenir une indication des principes comptables appliqués ou le paragraphe des états qui contient une telle référence. Le rapport doit indiquer si les états financiers ont été préparés, dans tous leurs aspects significatifs, conformément à ces principes.

6. Conclusion sur une mission d'audit particulière à propos d'un rapport préparé pour un certain nombre d'années adjacentes

Une entité économique peut préparer des rapports spéciaux présentant des données résumées des rapports comptables annuels d’un certain nombre d’années adjacentes afin d’informer les utilisateurs intéressés par les données de base sur les activités de l’organisation et ses résultats.

Le rapport de synthèse est nettement moins détaillé que les rapports annuels certifiés par l'organisme d'audit. Par conséquent, ces rapports doivent clairement indiquer qu'ils sont de nature condensée et, par conséquent, l'utilisateur des états, afin de mieux comprendre la situation financière de l'organisation et les résultats de ses opérations pour chaque année, doit utiliser le rapport de synthèse avec les rapports comptables certifiés par l'organisme d'audit et contenant toutes les informations requises dans ce système comptable.

Le rapport de synthèse doit être intitulé de manière à indiquer les états financiers à partir desquels il a été établi, par exemple : « Un rapport établi sur la base des états financiers au 31 décembre 19XX, au 31 décembre 19XX1, audité par un commissaire aux comptes. »

Le rapport de synthèse ne contient pas toutes les informations qui devraient y figurer conformément au système de reporting des rapports comptables annuels confirmé par l'organisme d'audit. Par conséquent, l'expression concernant la présentation des indicateurs de performance « équitablement à tous égards importants » ne doit pas être utilisée par l'organisme d'audit lorsqu'elle se forme son opinion sur ces rapports.

7. Conclusion sur une mission d'audit particulière, reçu des agences gouvernementales

Dans la conclusion d'un organisme d'audit chargé d'une mission d'audit spéciale reçue d'agences gouvernementales, les termes juridiques évaluatifs tels que « négligence », « vol », « détournement de fonds », « détournement » et autres doivent être évités. En utilisant une telle terminologie, l'organisme d'audit va au-delà de sa compétence, puisque seuls les organes judiciaires et d'enquête ont le droit de qualifier les actions ou inactions des personnes.

Les conclusions de l'organisme d'audit doivent être présentées dans l'ordre dans lequel les questions ont été soulevées par l'organisme qui a confié la mission. De plus, chaque conclusion doit contenir les faits identifiés par l'organisme d'audit, ainsi que le lien entre ces faits et une violation de toute norme juridique. Si un tel lien existe, l'organisme d'audit doit indiquer quel acte réglementaire spécifique a été violé, pour quelle période, et décrire les circonstances qui ont contribué à la violation identifiée. Dans les cas où cela est possible, l'organisme d'audit doit indiquer lequel des fonctionnaires de l'entité économique est responsable de la violation d'un point de vue comptable et estimer le montant des dommages matériels.

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* Dans ce qui suit, les cabinets d'audit et les auditeurs travaillant de manière indépendante en tant qu'entrepreneurs individuels sont appelés « organismes d'audit ».

**En vertu de tels contrats, l'organisation doit se conformer à diverses obligations découlant du contrat. Cela peut inclure, par exemple, le paiement d'intérêts, le respect de relations financières appropriées, l'interdiction de verser des dividendes ou l'utilisation du produit de la vente de biens hypothéqués.

En savoir plus sur le sujet 14.5. Rapport d'audit sur des missions d'audit particulières :

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