"Зарплата", 2012, N 12

В настоящее время бухгалтерский учет выплат работникам организован в соответствии со сложившимися традициями и отдельными нормами ПБУ 10/99, ПБУ 8/2010 и ПБУ 1/2008. В недалеком будущем правила будут формализованы. В статье рассмотрим, что заложено в проекте нового нормативного документа.

Проект нового положения о бухгалтерском учете "Учет вознаграждений работникам" <1> (далее - Проект) размещен на сайте Минфина России.

<1> См.: http://www1.minfin.ru/ru/accounting/accounting/projects/projects_norm_acts/. Примеч. авт.

Предмет регулирования

Прототипом Проекта является Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 19 "Вознаграждения работникам". Он введен в действие на территории РФ Приказом Минфина России от 25.11.2011 N 160н.

Проект содержит предложения по порядку отражения вознаграждений работникам в бухгалтерском учете и отчетности организаций (за исключением кредитных и бюджетных). Новое ПБУ вправе не применять субъекты малого предпринимательства, кроме эмитентов публично размещаемых ценных бумаг (п. 6 Проекта).

Примечание. Проект станет либо положением о бухгалтерском учете, либо федеральным стандартом

Шанс обрести статус нормативного документа новое ПБУ имеет лишь до 31 декабря 2012 г. Со следующего, 2013 года, регулировать бухгалтерский учет будут нормативные акты нового вида - федеральные стандарты, предварительно включенные в программу разработки федеральных стандартов. Об этом говорится в пп. 1 - 2 п. 1 ст. 23 и ст. ст. 27 и 28 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете".

Даже если Проект не успеет стать ПБУ, он, скорее всего, послужит основой соответствующего федерального стандарта.

Что относится к вознаграждениям работникам

К вознаграждениям работникам относятся все виды возмещения работникам организации (и в пользу работников третьим лицам, включая членов семей) за выполнение ими своих трудовых функций. Форма выплаты - денежная или натуральная - роли не играет. То есть в Проекте идет речь об отражении хозяйственных операций по трудовым договорам.

Примечание. Трудовая функция - работа по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации, конкретного вида поручаемой работнику работы (ст. 15 ТК РФ).

Вознаграждения, на которые распространяется Проект, охарактеризованы в его п. п. 2 и 3. Они подразделяются на три большие группы:

• заработная плата (оплата труда работника), включая выплаты, непосредственно связанные с выполнением работником трудовых функций (в том числе различные доплаты и надбавки, а также оплачиваемые отпуска и пособия по временной нетрудоспособности);
• выплаты работникам и членам их семей, не включенные в заработную плату (в частности, это расходы на лечение, добровольное медицинское страхование и пенсионное обеспечение, обучение, культурно-массовую и физкультурно-оздоровительную работу);
• отчисления работодателя на все виды обязательного социального страхования работников (в ПФР, ФФОМС и ФСС РФ).

Перечень видов вознаграждений в каждой группе оставлен открытым.

Какие вознаграждения Проект не регулирует

В п. 4 Проекта перечислены выплаты, на которые Проект не распространяется. Признак, который их объединяет, - отсутствие непосредственной связи с затратами труда. Это, в частности:

• затраты на обеспечение условий труда работников (ст. 212 ТК РФ);
• возмещение расходов работников, понесенных в связи с исполнением служебных поручений (оплата служебных командировок, расчеты по подотчетным суммам и т.п.).

Выплаты физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, включая доходы от долевого участия в организациях, под действие Проекта не подпадают. И действительно, деятельность физического лица в этих условиях не обусловлена трудовой функцией.

Признание краткосрочных обязательств по вознаграждениям

Критерии признания вознаграждений работников (п. 8 Проекта) в принципе не отличаются от общих условий признания расходов, установленных в п. 16 ПБУ 10/99 "Расходы организации". Но оговорено, что плата за перерывы в работе признается в особом порядке (п. 9 Проекта).

Примечание. В Проекте говорится о перерывах, которые "могут быть перенесены на будущее", но такая характеристика перерывов, по мнению автора, недостаточно понятна. Потому в статье оперируем понятием "перерывы, относящиеся к будущим периодам".

Классификация оплачиваемых перерывов

Согласно Проекту оплачиваемые перерывы подразделяются на две группы:

• относящиеся к будущим отчетным периодам (это перерывы, которые будут использованы работником в дальнейшем), например ежегодные оплачиваемые отпуска (ст. 114 ТК РФ);
• не подлежащие переносу в принципе, например дни временной нетрудоспособности, а также периоды исполнения работниками государственных или общественных обязанностей (ст. ст. 165 и 170 ТК РФ).

Порядок признания зависит от вида перерыва

Непереносимые перерывы (временная нетрудоспособность). Обязательства по оплате непереносимых перерывов признаются в том отчетном периоде, в котором возникла обязанность по оплате работникам отсутствия на работе. Правда, оплата последних частично или полностью компенсируется из внешних источников.

Примечание. Отчетным периодом считается месяц.

Переносимые перерывы (оплачиваемые отпуска). Обязательства работодателя по накапливаемым на будущее перерывам признаются в текущем отчетном периоде, когда работники выполняют трудовые функции и зарабатывают право на эти перерывы. Рассмотрим подробнее порядок признания обязательств по выплате отпускных.

Порядок признания обязательств по выплате отпускных

В соответствии с Проектом месячную часть отпускных каждому работнику следует начислять синхронно с оплатой труда за истекший месяц. А не единовременно перед выплатой отпускных, как это делается на практике.

Сумма будущих отпускных в текущем месяце неизвестна. На момент признания месячной части отпускных их сумма точно неизвестна. Она может быть оценена лишь ориентировочно. Ведь расчетный период непосредственно предшествует отпуску, а отпускные исчисляются исходя из среднего заработка за последние перед месяцем ухода в отпуск 12 календарных месяцев.

Такой порядок предусмотрен ч. 4 ст. 139 ТК РФ и п. 4 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922. То есть для определения размера отпускных необходимо иметь информацию о заработке за каждый из 12 месяцев расчетного периода.

Месячная часть отпускных - типичное оценочное обязательство. Порядок предварительной оценки среднедневного заработка является элементом учетной политики компании. А поскольку наперед неизвестны ни точная сумма отпускных, ни момент их выплаты, ежемесячные отпускные представляют собой типичное оценочное обязательство (п. 4 ПБУ 8/2010 "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы").

Их начисление отражается при помощи счета 96 "Резервы предстоящих расходов". Поэтому в Проекте сказано: "Обязательства организации по оплачиваемым перерывам в работе могут отражаться на счете учета резервов предстоящих расходов".

В настоящее время общий порядок списания резервов установлен в п. п. 21 и 22 ПБУ 8/2010. Аналогичные нормы содержат п. п. 27 и 31 "г" Проекта.

Бухгалтерский учет начисления и использования резерва по правилам Проекта покажем на примере.

Пример. Заработная плата водителя Т.М. Степанова, согласно трудовому договору, - 30 000 руб. Ему полагается ежемесячный оплачиваемый отпуск продолжительностью 28 календарных дней (ч. 1 ст. 115 ТК РФ). Поэтому за каждый месяц работы ему причитается 2,33 календарного дня отпуска (28 календ. дн. : 12 мес.). С доходов Т.М. Степанова страховые взносы взимаются по общему совокупному тарифу - 30%, тариф страховых взносов на случай травматизма - 0,2%. Фактическая сумма отпускных, рассчитанная непосредственно за три дня до предоставления отпуска, составила 28 200 руб. Необходимо составить бухгалтерские проводки по начислению резерва отпусков.

Решение. В отношении данного работника уместно допустить, что уровень его дохода останется неизменным в течение всего расчетного периода. Таким образом, среднедневной заработок Т.М. Степанова может быть оценен в сумме 1020 руб. (30 000 руб. : 29,4). Автомобиль, закрепленный за Т.М. Степановым, предназначен для поездок административно-управленческого персонала.

Бухгалтер ежемесячно будет делать проводки:

Дебет 26 Кредит 70

• 30 000 руб. - начислена заработная плата Т.М. Степанову;

• 2377 руб. (1020 руб. x 2,33 календ. дн.) - начислен резерв на отпускные Т.М. Степанову за отработанный месяц;

Дебет 26 Кредит 69

• 9060 руб. - начислены взносы на обязательное социальное страхование с зарплаты Т.М. Степанова;

• 718 руб. - начислен резерв страховых взносов с месячной суммы отпускных Т.М. Степанова.

На момент предоставления отпуска суммы резервов составили:

• на отпускные - 26 147 руб. (2377 руб. x 11 мес.);
• на обязательное социальное страхование - 7898 руб. (718 руб. x 11 мес.).

Для начисления отпускных бухгалтер сделает следующие проводки:

Дебет 96, субсчет "Отпускные", Кредит 70

• 28 200 руб. - начислены отпускные Т.М. Степанову;

Дебет 26 Кредит 96, субсчет "Отпускные",

• 2353 руб. (28 500 руб. - 26 147 руб.) - доначислен недостаток резерва отпускных;

Дебет 96, субсчет "Взносы на обязательное социальное страхование", Кредит 69

• 8607 руб. (28 500 руб. x 30,2%) - начислены с отпускных взносы на обязательное социальное страхование;

Дебет 26 Кредит 96, субсчет "Взносы на обязательное социальное страхование",

• 709 руб. (8607 руб. - 7898 руб.) - доначислен недостаток резерва взносов на обязательное социальное страхование.

Примечание. Суммы резервов рассчитаны округленно - в целых рублях. Поскольку отпускные резервируются в ориентировочной сумме, подсчет копеек лишен смысла. Иными словами, копейки отбрасываются в силу их несущественности.

Добавим, что ни Проект, ни ПБУ 8/2010 не требуют формирования резерва на оплату отпусков по каждому работнику в отдельности, то есть ведения на счете 96 аналитического учета в разрезе трудовых договоров. Размер среднедневного заработка можно устанавливать по группе работников, доходы которых не сильно различаются. Этот вариант учетной политики обосновывается требованием рациональности (п. 6 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации").

Оценка практической целесообразности принятия Проекта

Рассмотрев содержательную часть Проекта, автор выражает сомнение в целесообразности принятия Проекта и предлагает читателям поддержать его позицию или поспорить с ней.

Повторы действующих норм

Согласно новой редакции п. 2 ПБУ 8/2010 его следует применять и к трудовым договорам. Причем с 2011 г., с чем можно и поспорить.

Примечание. Это дополнение внесено пп. 2 п. 1 Приказа Минфина России от 14.02.2012 N 23н.

Почему пункт 2 ПБУ 8/2010 нельзя применять задним числом к отпускным 2011 года

Текущее резервирование отпускных влечет уменьшение финансового результата. Ведь оно отражается как удорожание стоимости труда. Кроме того, увеличиваются затраты компаний на ведение бухгалтерского учета. Поэтому формирование резерва на оплату отпусков негативно сказывается на величине дивидендов собственников компании, что ухудшает их положение. Получатели дивидендов являются налогоплательщиками. В силу ст. 57 Конституции РФ законы, ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют. Этот подход действует и в отношении подзаконных актов нормативного характера (абз. 1 п. 7 Постановления Конституционного Суда РФ от 08.10.1997 N 13-П и Постановление Президиума ВАС РФ от 24.05.2011 N 7854/09 по делу N А42-4490/2008).

С другой стороны, возникшие искажения статей в промежуточной отчетности за 2011 г. формально влекут административную ответственность по ст. 15.11 "Грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности" КоАП РФ.

В этой связи возникает коллизия и со ст. 54 Конституции РФ. А недопустимость придания обратной силы нормам, ухудшающим положение лиц, на которых распространяется их действие, подчеркивается в Постановлении Конституционного Суда РФ от 21.01.2010 N 1-П.

Дисконтирование оценочных обязательств

Нельзя не признать, что по вопросам дисконтирования оценочных вознаграждений Проект дополняет действующие ПБУ.

Новый Закон о бухучете... С 1 января 2013 г. сущность бухгалтерского баланса изменится. Это связано с тем, что Федеральным законом от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" в состав объектов бухгалтерского учета введены активы.

Концепцией бухгалтерского учета в рыночной экономике России, которая одобрена 29 декабря 1997 г. Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России, Президентским советом ИПБ России, активы определены как хозяйственные средства, способствующие притоку денежных средств в организацию. А обязательства Концепция связывает с оттоком активов.

...и новые подходы к оценке активов и обязательств. С вступлением в силу нового Закона бухгалтерский баланс будет призван характеризовать перспективные потоки денежных средств. Отсроченные потоки в нем должны отражаться не в договорной сумме (по номиналу), а в приведенной оценке.

Дисконтирование. Процедура снижения номинала дебиторской или кредиторской задолженности вследствие отсрочки платежа по ней именуется дисконтированием. Иными словами, дисконтирование - способ оценки задолженностей исходя из срока их погашения. Отсроченные потоки денежных средств имеют пониженную ценность по сравнению с немедленными. Временная стоимость денег - один из принципов Международных стандартов финансовой отчетности.

Ставка дисконтирования. Пункт 13 Проекта разъясняет, что представляет собой ставка дисконтирования.

В качестве ставки дисконтирования принимается эффективная доходность к погашению по состоянию на отчетную дату обращающихся на рынке ценных бумаг высоконадежных корпоративных (негосударственных) облигаций.

Если на отчетную дату таких облигаций нет, в качестве ставки дисконтирования принимается эффективная доходность к погашению государственных ценных бумаг. При этом к рассмотрению принимаются ценные бумаги, сопоставимые по основным характеристикам (срок, валюта, сумма и т.п.) с соответствующими обязательствами по вознаграждениям работникам.

Дисконтированию, в частности, подлежат вознаграждения за выслугу лет.

Примечание. Краткосрочные оценочные обязательства (в частности, отпускные) не нуждаются в дисконтировании. Это общее правило закреплено как в ПБУ 8/2010, так и в Проекте.

В отличие от Проекта пп. "а" п. 20 ПБУ 8/2010 конкретных рекомендаций по выбору ставки дисконтирования не содержит. Подход к выбору ставки охарактеризован в нем в самых общих чертах, при этом термин "финансовый рынок" не имеет нормативного определения. Поэтому можно порекомендовать закрепить прозрачные принципы выбора ставки дисконтирования, предложенные Проектом, в учетной политике вашей компании, распространив их на оценочные обязательства любого вида, не ограничиваясь вознаграждениями работникам.

Бухучет вознаграждений пенсионерам - только по правилам МСФО. Периодические вознаграждения, которые причитаются бывшим работникам после расторжения трудового договора (пенсии и страховые выплаты), именуются оценочными обязательствами по схемам с установленными выплатами (п. 25 Проекта).

Особенности бухгалтерского учета таких обязательств предлагается определять в порядке, установленном МСФО. Способы расчета приведенной стоимости этих вознаграждений, разработанные самостоятельно на основе аналогий (как это позволяет п. 7 ПБУ 1/2008), применению не подлежат. Данное предложение разработчиков заслуживает одобрения. Оно обеспечит сопоставимость бухгалтерской отчетности разных компаний.

А в остальном детально вникать в положения Проекта, пока не имеющего официального статуса, преждевременно.

Е.Ю.Диркова

Генеральный директор

ООО "БИЗНЕС-БУХГАЛТЕР"

Одним из важнейших направлений деятельности бухгалтерии любого предприятия, как в России, так и за рубежом, является учет вознаграждений работников предприятия. Это один из наиболее трудоемких и ответственных участков работы бухгалтерии, который занимает одно из центральных мест во всей системе учета организации. В соответствии с изменениями в экономическом и социальном развитии страны, существенно меняется и политика в области оплаты труда, социальной поддержки и защиты работников. Эти изменения требуют серьезного изучения и использования множества фундаментальных положений, принятых в странах с развитой экономикой. В экономической литературе вознаграждение рассматривается как денежная оплата труда работников в виде заработной платы и премиальных выплат, зависящая от количества и качества труда. В настоящее время размер премиальных выплат значительно снижается за счет отмены премий, сокращения заработной платы и, в целом, уменьшения штата работников. Это подтверждается статистикой заработной платы по работникам Российской федерации (рис.1) Рис.1. Динамика заработной платы Если рассматривать методологические подходы к учету оплаты труда работников и других вознаграждений, то заметно существенное различие в международной (МСФО) и российской (РCБУ) учетной практике. На уровне МCФО расходы регулируются МСФО 19 «Вознаграждения работникам». В российской системе бухгалтерского учета специальный стандарт отсутствует. На данный момент разработан проект положения по бухгалтерскому учету «Учет вознаграждений работникам», который приближен к МСФО 19. Однако между проектом ПБУ и МСФО 19 имеются различия, так как проект более близок к российской модели учета и правилам составления отчетности. В данном ПБУ рассматривается порядок учета затрат на оплату труда работников и оценочных обязательств по их вознаграждениям. К вознаграждениям работников предполагается относить все виды выплат за выполнение трудовых функций, в том числе и в натуральной форме. К таким относятся: заработная плата, включая компенсационные выплаты (доплаты и надбавки, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера), а так же стимулирующие выплаты и иные компенсации, непосредственно связанные с выполнением работником трудовых функций (оплачиваемые отпуска - ежегодный, дополнительный, учебный и прочие; пособия по временной нетрудоспособности и т.п.); При этом, учитываются и выплаты в пользу третьих лиц, в том числе и членам семей работников. В их число входят: заработная плата, доплаты, надбавки, премии, отпуска, пособия по временной нетрудоспособности, расходы на лечение, медицинское обслуживание, обучение, питание, компенсация (оплата) коммунальных услуг и т. д. По проекту ПБУ не предполагается вести учет таких сумм, как: ресурсы, использованные работником при исполнении своих служебных обязанностей; затраты организации на обеспечение условий труда работников; оплата командировок; расчеты по подотчетным суммам; средства, затрачиваемые на содержание профсоюзных организаций; выплаты работникам по договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера, а также непосредственно связанные с такими выплатами страховые взносы. Что касается признания и определения величины вознаграждений работников, то обязательства по вознаграждениям работников признаются в бухгалтерском учете, во- первых, если в соответствии с законодательством, трудовыми, коллективными договорами или другими нормативными актами в результате выполнения работником трудовых функций такие обязательства возникли, и их исполнения организации не избежать. Во-вторых, с учетом того условия, что в результате выполнения работником своих трудовых функций произойдет уменьшение экономических выгод организации. В МФСО (IAS 19) такое условия отсутствует. В-третьих, сумма затрат может быть надежно определена и отделена от других сумм. Вместе с тем, одновременно признаются и обязательства по выплатам страховых взносов во внебюджетные фонды. При этом обязательства по страховым взносам подлежат бухгалтерскому учету обособленно от соответствующих обязательств по вознаграждениям работников. Обязательства по вознаграждению работников можно разделить на краткосрочные и долгосрочные. Согласно проекту ПБУ, к краткосрочным вознаграждениям относятся: заработная плата, краткосрочные оплачиваемые отпуска и различные виды премий. Долгосрочными признаются обязательства по вознаграждениям работников, а также соответствующие обязательства по страховым взносам, предполагаемый срок исполнения которых превышает 12 месяцев после отчетного периода признания в бухгалтерском учете. Такие обязательства необходимо будет оценить по стоимости, определяемой путем дисконтирования их величины, т. е. их стоимость должна быть приведена к их ценности на данный момент. В качестве ставки дисконтирования, согласно рассматриваемому ПБУ, принимается эффективная доходность к погашению по состоянию на отчетную дату обращающихся на рынке ценных бумаг высоконадежных корпоративных (негосударственных) облигаций. Рассчитывая обязательства по выплатам работникам вознаграждений с неопределенными величиной или сроком исполнения, таких как отпускные, квартальные и годовые премии, всевозможные бонусы, нужно отметить, что право на данные выплаты работник зарабатывает постепенно. По сути, это является резервом для предстоящих выплат. Они определяются также с учетом страховых взносов. При этом необходимо обеспечить документальное подтверждение обоснованности оценки данных резервов. В проекте ПБУ «Учет вознаграждений работникам» предлагается раскрывать в финансовой отчетности общую величину заработной платы, вознаграждений работникам по отдельным видам, добровольных отчислений на социальные нужды и страховых взносов. Что касается представителей малого бизнеса, то им использовать в своей работе ПБУ «Учет вознаграждений работникам» не обязательно. Также проект не раскрывает особенности бухгалтерского учета оценочных обязательств по схемам с установленными выплатами (обязательства в виде пенсий, страховых и иных аналогичных выплат). В данном вопросе, он ссылается на МСФО. Тем не менее, возникает проблема, т.к. требования МСФО к учету таких обязательств ориентируют на использование справедливой стоимости. Такая стоимость отсутствует в российском учете. В международном стандарте и российском проекте ПБУ по вопросам вознаграждений работников нет единства по многим признаками показателям. Изучение зарубежного опыта учета может помочь Российским компаниям повысить свою эффективность. В таблице 1 проведем сравнительную характеристика методологии учета вознаграждений работникам в международной и российской практике. Таблица 1 Сравнительная характеристика методологии учета вознаграждений Идентификация объекта учета Международная практика Российская практика Экономическое содержание объекта учета краткосрочные вознаграждения, вознаграждения по окончании трудовой деятельности, прочие долгосрочные вознаграждения работникам, выходные пособия, компенсационные выплаты долевыми инструментами фонд заработной платы (основная и дополнительная), выплаты социального характера, расходы, не учитываемые в фонде заработной платы и выплатах социального характера Нормативно- правовое регулирование объекта учета МСФО (IAS) 19 "Вознаграждения работникам" система нормативно- правового регулирования бух.учета расходов на оплату труда и отчислений на социальные нужды Используемый счет по учету вознаграждений самостоятельно разрабатываемая система счетов в организации счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Оценка вознаграждений. недисконтированная стоимость, дисконтированная стоимость, справедливая стоимость Недисконтированная стоимость. Отражение в отчетности информации о вознаграждении работникам требования к раскрытию информации в финансовой отчетности разработаны по каждой из пяти групп выплат информация о задолженности перед персоналом организации раскрывается в финансовой, налоговой и статистической отчетности Отметим, что в соответствии с МСФО, учет краткосрочных вознаграждений работникам осуществляется линейным методом, и оцениваются, при этом, на недисконтируемой основе. Обязательства по планам участия в прибыли и премиям возникают в связи с услугами, оказанными работником, поэтому организация признает затраты по планам участия в прибыли и выплатам премий как расход, а не как распределение чистой прибыли. В этом случае, указанные выплаты классифицируются как выплаты долевыми инструментами. К долевым инструментам относятся, например, акции и доли участия, а также производные инструменты, условиями которых предусмотрено право на получение акций и долей участия. Данные выплаты часто относятся к долгосрочным. Что касается долгосрочных вознаграждений работникам, то к ним относят выплаты в срок более чем двенадцать месяцев после окончания периода. Например, оплачиваемый отпуск для работников, которые имеют длительный стаж работы, другие долгосрочные вознаграждения работникам, оплачиваемый творческий отпуск, выплаты к юбилеям или долгосрочные пособия по нетрудоспособности, а также участие в прибыли, премии и отсроченная компенсация в том случае, если указанные выплаты осуществляются в срок более двенадцати месяцев после окончания периода, в котором они были заработаны. Так же, в МСФО19 вознаграждения по окончании трудовой деятельности классифицируются на планы с установленными взносами и с установленными выплатами. В отношении планов с установленными взносами предприятие осуществляет фиксированные взносы в адрес отдельного, независимого юридического лица, т.е. в пенсионный фонд, поэтому обязательства организации ограничиваются определенной суммой, которую она согласна внести в данный фонд. Сумма пенсионных выплат будет определяться величиной взносов организацииили работника и суммой доходов на вложенные средства в данный фонд, который имел возможность использовать их в своих целях. По планам с установленными выплатами предполагается, что взносы могут уплачиваться как организацией, так и ее работниками, в полном объеме или частично, как в организацию, так и в юридически независимый фонд, из которого выплачиваются пенсии работникам. В данном случае обязательства компании заключаются в обеспечении вознаграждений оговоренного размера, а актуарный и инвестиционный риски ложатся непосредственно на компанию. Пенсионные планы классифицируются как планы с установленными взносами или с установленными выплатами, исходя из всех обстоятельств, в том числе не закрепленных юридически, но вытекающих из практики. Государственные пенсионные планы учитываются по правилам, установленным для группового плана. Компании не несут обязательств перед работниками сверх законной обязанности платить взносы в пенсионный фонд, поэтому государственные планы учитываются как планы с установленными взносами. Ненакапливаемые отпуска учитываются в момент наступления отпуска. При этом накапливаемые отпуска учитываются как обязательство при оказании работниками услуг, увеличивающих их права на будущий отпуск (по факту - ежемесячно), даже если отпуск является некомпенсируемым и обязательство может исчезнуть с увольнением работника. Обязательства оцениваются в сумме, предполагаемой к выплате работнику за неиспользованный отпуск, накопленный на отчетную дату. Выходные пособия, согласно стандарту, выплачиваются в случае намерения организации уволить работника до достижения им пенсионного возраста или решения работника уволиться добровольно. Что касается, компенсационных выплат долевыми инструментами, то они дают работнику право получить долевые финансовые инструменты организации, или сумма обязательств перед работниками, находящаяся в зависимости от будущей цены долевых финансовых инструментов организации Компенсационные выплаты долевыми инструментами включают такие вознаграждения, как: акции, опционы на акции и прочие долевые инструменты, выпущенные для работников по цене ниже реальной справедливой стоимости, по которой эти инструменты были бы выпущены для приобретения их третьими лицами; денежные выплаты, размеры которых будут зависеть от будущей рыночной цены акций отчитывающейся компании. Анализ МСФО 19 «Вознаграждения работникам» показывает, что российский аналог МСФО, проект ПБУ «Учет вознаграждений работникам» имеет ряд недоработок, но, несмотря на это, утверждение данного ПБУ должно исключить существенный пробел нормативной базы бухгалтерского учета, приблизить его к международным стандартам финансовой отчетности и повысить ее достоверность.

Общемировая тенденция к созданию единого экономического пространства ведет к объективной необходимости применения унифицированных правил отражения информации финансовой отчетности. После вступления во всемирную торговую организацию Россия, как один из крупнейших участников в мировой торговле, стремится внедрить международные стандарты финансовой отчетности (далее - МСФО). В настоящее время требования отечественных Положений по бухгалтерскому учету во многих аспектах близки к МСФО. Тем не менее, в регулировании отдельных бухгалтерских операций российские стандарты значительно отличаются от международных. Они включают в себя выплаты сотрудникам, которые имеют место в любой компании. Наибольший интерес на сегодняшний день, на наш взгляд, представляют планы вознаграждений по окончанию трудовой деятельности.

В российской классификации выплат работникам, установлен совершенно иной принцип, чем в МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам». Если группировка платежей в соответствии с МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам» учитывает особенности их оценки и раскрытия информации в финансовой отчетности, то в России она сосредоточена на источниках их погашения и отношения к производственной деятельности предприятия. Основные аспекты отчетности для оплаты труда работников регулируются следующими нормативными документами: Трудовой кодекс Российской Федерации; Налоговый кодекс Российской Федерации; Гражданский кодекс Российской Федерации; Федеральный закон "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» и другими нормативными документами .

В МСФО все обязательства, связанные с оплатой труда работников, регулируются стандартным МСФО 19 (IAS) «Вознаграждения работникам». В стандарте раскрываются правила отражения в отчетности информации о выплатах работникам. Все выплаты делятся на краткосрочные и долгосрочные. Так, Азиевой З.И и Челохсаевой С.А систематизированы вознаграждения работникам. Разработанная ими классификация в усовершенственном схематическом виде представлена на рисунке 1 .

Выходные пособия

В неденежной форме

Рисунок 1 - Классификация вознаграждений работникам согласно МСФО 19 «Вознаграждения работникам»

В МСФО раскрыта сущность краткосрочных и долгосрочных вознаграждений. Так, к краткосрочным вознаграждениям относят суммы, подлежащие уплате в полном объеме в течение двенадцати месяцев после окончания периода, в котором работники оказали соответствующие услуги. Это заработная плата рабочим и служащим, взносы на социальное обеспечение, ежегодный оплачиваемый отпуск и больничный, а также пособия в натуральной форме (здравоохранение, жилье, автомобили), распределения прибыли и бонусов.

Долгосрочные пособия включают единовременные выплаты при выходе на пенсию или выплаты бывшим сотрудникам компании - пенсии и материальную помощь. Они могут осуществляться компаниями напрямую или через пенсионные, благотворительные и другие фонды.

МСФО (IAS) 19 вводит определение двух типов пенсионных планов: с фиксированными взносами (Defined Contribution, далее DC) и с фиксированными выплатами (Defined Benefit, далее DB). Если компания использует пенсионный план с фиксированными взносами, это значит, что она должна выполнять определенные, взносы в отдельный пенсионный фонд и не несет никаких обязательств, если фонд не в состоянии выплачивать пособия. Как правило, DC - компания планирует выплачивать взносы в виде фиксированного процента от текущей заработной платы сотрудников. Если компания использует пенсионный план с фиксированными выплатами, то при выходе сотрудника на пенсию она обязуется регулярно выплачивать ему определенную сумму денег. Эта сумма может быть рассчитана как процент от последней заработной платы специалиста или зависит от срока его службы в компании. Поскольку международные стандарты действуют с использованием принципа начисления, то по каждому сотруднику компания ежегодно рассчитывает и начисляет долгосрочные обязательства. Они меняются каждый год, потому что, чем солиднее срок работы специалиста компании, и чем ближе срок выхода работника на пенсию, тем выше вероятность того, что компании придется заплатить ему премию. Рассмотрим сравнительную характеристику учета вознаграждений работникам.

Таблица 1 - Сравнительная характеристика учета вознаграждений работникам по международным и российским стандартам

Признак сравнения	МСФО	Российские учетные стандарты
Наличие стандартов	МСФО 19, МСФО 26, определяют правила признания, оценки и отражения в отчетности различных видов вознаграждений работникам	Отсутствие аналогов данных стандартов, строгая регламентация многих вопросов бухгалтерского учета в различных нормативных актов
Классификация вознаграждений работникам	Существуют четыре группы вознаграждений работникам: краткосрочные вознаграждения работникам; по окончании трудовой деятельности; другие долгосрочные вознаграждения работникам; выплаты выходного пособия.	Существуют три группы выплат заработной платы: фонд заработной платы; социальные выплаты; расходы, не учитываемые в фонде заработной платы и социальных выплат.
Разграничение краткосрочных и долгосрочных вознаграждений	Вознаграждения работникам подразделяются на краткосрочные и долгосрочные	Подразделение вознаграждений сотрудников на краткосрочных и долгосрочных отсутствуют
	Краткосрочные вознаграждения отражаются по недисконтированной стоимости, долгосрочные - по дисконтированной	Все вознаграждения отражаются по недисконтированной стоимости, оценка по дисконтированной стоимости не практикуется
Методика определения дисконтированной стоимости	Применяется метод актуарной оценки для определения текущей стоимости обязательств по пенсионным планам	Не практикуется
Отражение в отчётности	Требования к раскрытию информации в финансовой отчётности разработаны по каждой из пяти групп выплат	Нет специальных требований
Выплаты после окончания трудовой деятельности	Выплаты производятся за счет отчислений, которые сделаны работодателем.	Выплаты производятся в соответствии с заключенными с работниками соглашениями, на основе которых предприятие разрабатывают пенсионные планы

Как показано в таблице 1, в вопросах учета вознаграждений работникам между отечественными и международными стандартами, нет единства ни по одному признаку. Таким образом, проблемы реформирования российского учета расчетов по оплате труда в соответствии с МСФО, являются достаточно актуальными для разработки проекта ПБУ «Учет вознаграждений работникам".

Министерством финансов России разработан проект от 25.11.2011 №160н ПБУ «Учет вознаграждений работникам», который представлен на официальном сайте Минфина, до сих пор не вступивший в силу. Таким образом, нормативного акта, который бы полностью регулировал порядок учета и раскрытия информации в финансовой отчетности вознаграждений работникам, в том числе пенсионных планов, отсутствует. Предполагается, что ПБУ «Учет вознаграждений работникам», будет, обязательно, применятся всеми организациями, за исключением кредитных и бюджетных учреждений. Малые предприятия, за небольшим исключением могут не применять этот нормативный документ.

В проекте ПБУ «Учет вознаграждений работникам» к вознаграждениям работника относятся:

Заработная плата (оплата труда работника), в том числе компенсации (премий и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отличающихся от нормальной, в особых климатических условиях и в районах, пострадавших от радиоактивного загрязнения, а также других выплат компенсационного характера) и поощрительные выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты), а также другие компенсации, непосредственно связанных с выполнением функций сотрудников (оплачиваемый отпуск - ежегодный, дополнительный, обучение и т.д.; пособие по временной нетрудоспособности и т.д.);

Выплаты работникам и в пользу работников третьим лицам (включая членов семей сотрудников), проведенных в связи с выполнением своих трудовых функций, которые не включены в заработную плату .

МСФО 19 «Вознаграждения работникам» выплаты работникам делятся на 4 группы:

Краткосрочные вознаграждения работникам - вознаграждения работникам (кроме выходных пособий), выплата которых в полном объеме, как ожидается, до истечения двенадцати месяцев после окончания годового отчетного периода, в котором работники оказали соответствующие услуги;

Деятельность по окончании трудовой деятельности - вознаграждения работникам (кроме выходных пособий и краткосрочных вознаграждений работникам), выплачивается в конце срока службы;

Прочие долгосрочные вознаграждения работникам - все виды вознаграждений, кроме краткосрочных вознаграждений работникам, вознаграждений по окончании трудовой деятельности, а также выходные пособия;

Выплаты выходного пособия .

Из приведенных выше пунктов, мы можем сказать, что МСФО 19 «Вознаграждение работникам» более четко трактует понятия долгосрочных и краткосрочных обязательств.

Внедрение МСФО необходимо для повышения информативности финансовой отчётности, полноты и своевременности раскрываемой отчётности. Благодаря этому будет развиваться внутренняя система управления организацией, за счет единого метода учета, это позволит руководству получать полную информацию о результатах хозяйственной деятельности и соответственно своевременно принимать решения, о стимулировании работников исходя из финансовых возможностей компании.

В зарубежных странах используется индивидуально-накопительная система премирования работника при выходе на пенсию. Система подразумевает, что пенсионные взносы уплачиваются работниками или работодателями (в зависимости от законодательства конкретной страны), взносы копятся на специальном счете, в течение рабочих лет и при выходе на пенсию, пособия рассчитываются исходя из общей суммы накопленного вклада. Работнику выплачивается премия в однократном размере, либо выплаты производятся ежемесячно в зависимости от программы, действующей в компании на данный момент. В России такой способ премирования только начинает развиваться, возможно, крупные корпорации уже используют такой способ поощрения сотрудников, но организации с меньшими масштабами деятельности не имеют финансовых возможностей. На данный момент в России в пенсионный фонд перечисляется 22% от заработной платы это почти четверть того, что работник заработал за месяц. Это большая сумма и тяжелая финансовая нагрузка на организацию. Как представляется, сама идея премирования позволит организации максимально стимулировать работников, а так же снимет бремя с работодателей, которые выплачивают проценты в государственный бюджет, что позволит накопить денежные сбережения для выплаты премии при выходе сотрудника на пенсию. Но для того чтобы такой способ премирования смог свободно действовать во всех организациях на территории Российской Федерации необходимо укрепить страховые компании и провести реформирования в законодательстве. Как известно, в странах с развитой рыночной экономикой существует мощная страховая система, которая позволяет выплатить пособия работникам разорившихся компаний, поэтому там очень маленький риск потери своих пенсионных сбережений. Несомненно, в этих странах уже существуют законодательные акты, поддерживающие системы премирования, что позволяет государству контролировать данную сферу.

Внедрение МСФО в российскую практику так же повысит и конкурентоспособность организации за счет предоставления достоверной и понятной информации заинтересованным пользователям, в частности, потенциальным инвесторам.

Планируется развитие проекта ПБУ «Учет вознаграждений работникам», а сейчас российский учет выплат работникам частично регулируется ПБУ 10/99 «Расходы организации», ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы», ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации». У проекта существуют общие черты с МСФО 19 «Вознаграждение работникам», но он не копирует его полностью.

Таким образом, утверждение ПБУ «Учет вознаграждений работникам» является необходимым направлением на пути совершенствования методики российского учета. Применение МСФО 19 «Вознаграждения работникам» является очень ответственным и трудоемким процессом. Государству не обходимо продолжать совершенствовать законодательные акты, так как приближение к международной финансовой отчётности выводит российский бухгалтерский учет на новый уровень.

Практика актуарной оценки существует только в отношении НПФ, при этом результаты актуарных оценок отражаются «за балансом». Так, в соответствии с законодательством о пенсионных фондах подлежат актуарной оценке обязательства фонда перед вкладчиками, участниками и застрахованными лицами, а также стоимость пенсионных резервов и средств пенсионных накоплений. Результаты актуарных расчетов отражаются в учете на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные». Сами принципы и методы актуарного определения правил НПФ законодательно не регламентируются.

Однако есть и характерные черты, например план с установленными взносами. Для учета взносов в пенсионные планы с установленными взносами предприятия применяют метод начисления.

В результате авансовых платежей или причитающихся платежей по взносам в пенсионный фонд может признаваться, соответственно, актив (предоплаченные будущие расходы) или обязательство по выплате таких взносов (МСФО). В РСБУ не проводится различие между планом с установленными взносами и планом с установленными выплатами в отношении долгосрочных обязательств работодателя по выплате вознаграждений работникам после окончания их трудовой деятельности. Все подобные планы учитываются организациями аналогично планам с установленными взносами по МСФО. Взносы в пенсионный фонд, осуществляемые организацией, относятся на расходы по мере возникновения обязательств по уплате очередного взноса.

По результатам исследования нами сделаны основные выводы по поводу пересмотра РСБУ основываясь на МСФО по следующим блокам:

1. Общие принципы учета планов с установленными выплатами.

− обязательство признается в отношении будущих выплат в связи с пенсионным обеспечением работников организации; - признание обязательства связано с тем, что на организации – работодателе, по сути, лежит актуарный и инвестиционный риск выплаты пенсионного обеспечения в определенном размере;

− обязательства уменьшаются на сумму активов пенсионного плана;

− обязательства в отношении будущих выплат дисконтируются для того, чтобы учесть фактор времени в отношении момента погашения обязательств; − для расчета активов и обязательств пенсионного плана используются актуарные допущения, связанные с неопределенностью факторов, влияющих на размер обязательств компании.

− обязательства в отношении будущих выплат работникам организации при их выходе на пенсию не признаются.

2. Уменьшение обязательств плана с установленными выплатами на сумму относящихся к нему активов.

3. Выходные пособия.

В российской практике расходы по выплате выходных пособий признаются в момент возникновения обязательств по их выплате, за исключением случаев, когда возникновение таких затрат связано с признанием деятельности организации прекращаемой. В отношении прекращаемой деятельности может признаваться резерв- обязательство по таким затратам, однако время его признания и величина, в которой он будет признан, могут отличаться от требований МСФО.

Исходя из всего вышесказанного для дальнейшего упрощения и усовершенствования ведения расчетов с персоналом по оплате труда, необходимо в РСБУ постепенно внедрять новшества, связанные с МСФО. То есть переходить на расчеты и отчетность, согласно данным стандартам, которые в ближайшем будущем станут основными в ведении бухгалтерского учета в мире. Этот переход обеспечит предприятиям наибольшую устойчивость.

Заключение

Можно сделать вывод, что, несмотря на различные недостатки Проекта ПБУ «Учёт вознаграждений работникам», его разработка и внедрение в нормативную базу бухгалтерского учета является необходимым шагом на пути развития и совершенствования финансовой отчетности в России. Реформирование сферы в области расчетов с персоналом в соответствии с МСФО 19 «Вознаграждения работникам» является важным решением и трудоёмким процессом. По-нашему мнению, совершенствование необходимо продолжить, ведь приближение к международным стандартам финансовой отчетности выводит российский бухучет на новый международный уровень.

Литература

1. МСФО 19 «Вознаграждения работникам».

2. Проект ПБУ «Учет вознаграждений работникам».

3. Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности утверждена Постановлением правительства РФ от 6 марта 1998 г. № 283.

4. Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 (утв. Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 33н)

5. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 13 декабря 2010 г. № 167н Положение по бухгалтерскому учету "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы" (ПБУ 8/2010)

6. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 06.10.2008

№106н Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008).

7. Трудовой кодекс Российской Федерации.

8. Ацканов, Т.А. Понятие заработной платы по современному российскому законодательству. // Адвокат. . – 2008. - № 12.

9. Кувалдина, Т.Б. Затраты работодателей на выплату вознаграждений работникам // Аудиторские ведомости. – 2009. - № 2.

10. Смирнов П. Б. Переход предприятия на МСФО в области расчетов с персоналом как основа повышения эффективности управления трудовыми ресурсами / Молодой ученый. - 2013. - №1. - с. 180-182.

11. Азиева З. И. к.э.н., доцент кафедры теории бухгалтерского учета кубанского государственного аграрного университета «сравнительный Анализ нормативно- правовых актов в области регулирования заработной платы (вознаграждений работников) российской и международной практики» - научный журнал КубГАУ, №97(03), 2014 года

12. Дружиловская, Т.Ю., Игонина, Т.В. Направления сближения бухгалтерского учета обязательств по оплате труда в России с требованиями МСФО // Международный бухгалтерский учет. – 2012. - №6.

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Федеральное государственное образовательное учреждение

Высшего профессионального образования

Приморская государственная сельскохозяйственная академия

Институт экономики и бизнеса

Кафедра Бухгалтерского учета, финансов и аудита

«Учет вознаграждений работникам» - новое ПБУ

Уссурийск

Введение

II. Особенности признания и определения величины оценочных обязательств по вознаграждениям работникам

Введение

Минфин России подготовил новое Положение по бухучету (ПБУ) - "Учет вознаграждений работникам". В настоящее время аналогичного ПБУ не существует. Бухгалтерский учет расходов на оплату труда осуществляется в соответствии с правилами, установленными ПБУ 10/99 "Расходы организации", которое, по-видимому, также будет скорректировано. В новом положении определено, что относится к вознаграждениям, а что - нет. Например, вознаграждениями считаются: зарплата, включая компенсационные и стимулирующие выплаты, а также выплаты работникам и в пользу работников третьим лицам (включая членов семей работников), осуществляемые в связи с выполнением работниками трудовых функций, но не включенные в зарплату.

Положение устанавливает порядок отражения вознаграждений работникам в бухгалтерском учете и отчетности организаций (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений), являющихся юридическими лицами по законодательству России. К вознаграждениям работникам относятся все виды возмещения работникам организации и в пользу работников третьим лицам (включая членов семей работников) за выполнение работниками своих трудовых функции вне зависимости от формы выплаты (денежная, натуральная), в частности:

а) заработная плата (оплата труда работника), включая компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты), а также иные компенсации, непосредственно связанные с выполнением работником трудовых функций (оплачиваемые отпуска - ежегодный, дополнительный, учебный и т.п.; пособия по временной нетрудоспособности и т.п.);

б) выплаты работникам и в пользу работников третьим лицам (включая членов семей работников), осуществляемые в связи с выполнением работниками трудовых функций, не включенные в заработную плату, в частности: расходы на лечение, медицинское обслуживание, добровольное медицинское страхование; добровольное пенсионное обеспечение и доплаты к пенсиям; обучение, питание, компенсацию (оплату) расходов на коммунальные услуги; оплата (компенсация) расходов по процентам по кредитам (займам) и т. д.; средства, отчисляемые профсоюзным организациям на культурно-массовую и физкультурно-оздоровительную работу (далее - добровольные отчисления на социальные нужды).

Положение распространяется также на страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, фонды обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование, а также страховые взносы на обязательное социальное страхование на производстве и профессиональных заболеваний, подлежащие выплате в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации в связи с вознаграждениями работникам в виде заработной платы и добровольных отчислений на социальные нужды (далее - страховые взносы).

К вознаграждениям работникам не относятся, в частности:

а) стоимость ресурсов организации (сырья, материалов, основных средств, нематериальных активов, топлива, энергии, работ, услуг и т.п.), использованных работниками в процессе выполнения трудовых функций;

б) затраты организации, связанные с обеспечением условий труда работников;

в) возмещение расходов работников, понесенных в связи с исполнением служебных поручений (оплата служебных командировок, расчеты по подотчетным суммам и т.п.), а также расходов работников, понесенных при использовании организацией личного имущества работников;

г) средства, затрачиваемые на содержание профсоюзных организаций;

д) выплаты работникам по договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера, а также непосредственно связанные с такими выплатами страховые взносы.

Настоящее положение не применяется в отношении:

а) вознаграждений работникам, выплачиваемым в виде опционов эмитента, акций, паев, долей участия в уставном (складочном) капитале организации, либо связанных с ней сторон, определяемых в соответствии с положением по бухгалтерскому учету «Информация о связанных сторонах» (ПБУ 11/2008), утвержденным приказом Министерства финансов РФ от 29.04.2008 г. № 48н, а также денежные выплаты на их основе;

б) выплат работникам в виде дивидендов акционерных обществ и распределения прибыли, остающейся после налогообложения (чистой прибыли), иных хозяйственных обществ.

Настоящее Положение может не применяться субъектами малого предпринимательства, за исключением субъектов малого предпринимательства - эмитентов публично размещаемых ценных бумаг.

I. Признание и определение величины вознаграждений

Вознаграждения работникам могут возникать из требований действующего законодательства, коллективных договоров, трудовых соглашений, локальных нормативных актов и (или) сложившейся практики деятельности организации.

Обязательства по вознаграждениям работникам признаются в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении следующих условий:

а) у организации существует обязанность по вознаграждениям работникам, исполнения которой организация не может избежать. Обязанность возникает в результате выполнения работниками трудовых функций и (или) выполнения других условий, предусмотренных действующим законодательством, соответствующими коллективными договорами, трудовыми соглашениями, локальными нормативными актами организации и (или) сложившейся практикой деятельности;

б) имеется уверенность в том, что в результате выполнения работником (работниками) трудовых функций произойдет уменьшение экономических выгод организации;

в) сумма затрат может быть надежно и обоснованно определена.

Обязательства по вознаграждениям работникам в виде компенсаций при временной нетрудоспособности, оплачиваемые за счет организации отпуска и иные формы перерывов в работе (далее - оплачиваемые перерывы в работе), признаются в бухгалтерском учете при выполнении всех условий, установленных пунктом 8 Положения, с учетом следующих особенностей:

а) в случае, если оплачиваемый перерыв в работе может быть перенесен на будущие отчетные периоды, в том отчетном периоде, в котором работники выполняют трудовые функции, в результате которых у работников возникает право на оплачиваемые перерывы в работе;

б) в случае, если оплачиваемый перерыв в работе не может быть перенесен на будущие отчетные периоды, в том отчетном периоде, в котором у организации возникла обязанность по возмещению работникам отсутствия на работе.

Обязательства организации по оплачиваемым перерывам в работе могут отражаться на счете учета резервов предстоящих расходов.

Обязательства по вознаграждениям работникам в виде выплат фиксируемых (или определяемых) платежей, направляемых в отдельный пенсионный фонд, страховую или другую аналогичную организацию, в отсутствие у организации обязанности нести дополнительные затраты на труд работников после прекращения трудовых отношений с работниками признаются в бухгалтерском учете в порядке, установленном пунктами 7 и 8 настоящего Положения.

Обязательство по вознаграждениям работникам признается в бухгалтерском учете в величине, отражающей наиболее достоверную оценку затрат, необходимых для расчетов по этому обязательству.

При признании обязательства по вознаграждениям работникам одновременно признается обязательство по соответствующим страховым взносам, которые возникают (возникнут) при фактическом исполнении обязательства по вознаграждениям работникам в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.

Обязательства по страховым взносам признается в бухгалтерском учете в величине, отражающей наиболее достоверную оценку затрат, необходимых для расчетов по этому обязательству.

Признанные в соответствии с настоящим пунктом обязательства по страховым взносам подлежат бухгалтерскому учету обособленно от соответствующих обязательств по вознаграждениям работникам.

В случае, если предполагаемый срок исполнения обязательства по вознаграждениям работникам, а также соответствующего обязательства по страховым взносам превышает 12 месяцев после отчетного периода, в котором такие обязательства признаны в бухгалтерском учете, обязательства по вознаграждениям работникам и страховым взносам оценивается по стоимости, определяемой путем дисконтирования их величины, рассчитанной в соответствии с пунктом 11 и 12 настоящего Положения соответственно (далее - приведенная стоимость).

В качестве ставки дисконтирования принимается эффективная доходность к погашению по состоянию на отчетную дату обращающихся на рынке ценных бумаг высоконадежных корпоративных (негосударственных) облигаций. При отсутствии по состоянию на отчетную дату обращающихся на рынке ценных бумаг высоконадежных корпоративных (негосударственных) облигаций в качестве ставки дисконтирования принимается эффективная доходность к погашению государственных ценных бумаг. При этом в качестве ценных бумаг (в том числе, облигаций), принимаемых к рассмотрению, относятся ценные бумаги, сопоставимые по основным характеристикам (срок, валюта, сумма и т.п.) с соответствующими обязательствами по вознаграждениям работникам.

В зависимости от трудовой функции работников и особенностей выполненной ими в течение отчетного периода работы, величина обязательств по вознаграждениям работникам относится при их признании на расходы по обычным видам деятельности или на прочие расходы организации либо включается в стоимость актива в соответствии с правилами, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету.

II. Особенности признания и определения величины оценочных обязательств по вознаграждениям работникам

вознаграждение работник списание обязательство

Обязательства по вознаграждения работникам с неопределенной величиной и (или) сроком исполнения (далее - оценочные обязательства по вознаграждениям работникам) признаются в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении следующих условий:

а) у организации существует обязанность произвести затраты на труд работников, явившаяся следствием прошлых событий ее хозяйственной жизни, исполнения которой организация не может избежать. В случае, когда у организации возникают сомнения в наличии такой обязанности, организация признает оценочное обязательство по вознаграждениям работникам, если в результате анализа всех обстоятельств и условий более вероятно, чем нет, что обязанность существует;

б) уменьшение экономических выгод организации, необходимое для исполнения оценочного обязательства по вознаграждениям работникам, вероятно;

в) величина оценочного обязательства по вознаграждениям работникам может быть обоснованно оценена.

Обязанность произвести затраты на труд работников признается существующей, если соответствующие затраты предусмотрены действующим законодательством, коллективным договором и (или) трудовыми соглашениями, либо организация своими действиями или установившейся практикой деятельности создала у работников обоснованные ожидания осуществления таких затрат.

Условия признания оценочного обязательства по вознаграждениям работникам в отношении прошлого события хозяйственной жизни организации, не выполнявшиеся на одну отчетную дату, могут выполняться по состоянию на последующие отчетные даты, если вследствие изменений в законодательных и иных нормативных правовых актах и (или) действий организации и (или) других лиц у организации нет возможности избежать связанных с таким событием расчетов.

Уменьшение экономических выгод организации, необходимое для исполнения оценочного обязательства по вознаграждениям работникам, признается вероятным, если более вероятно, чем нет, что такое уменьшение произойдет.

Оценочное обязательство по вознаграждениям работникам признается в бухгалтерском учете организации в величине, отражающей наиболее достоверную денежную оценку затрат, необходимых для расчетов по этому обязательству.

Величина оценочного обязательства по вознаграждениям работникам определяется с учетом страховых взносов, которые возникают (возникнут) при фактическом исполнении обязательств по вознаграждениям работникам в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.

Величина оценочного обязательства по вознаграждениям работникам определяется организацией на основе имеющихся фактов хозяйственной жизни организации, опыта в отношении исполнения аналогичных обязательств, а также, при необходимости, мнений экспертов. Организация обеспечивает документальное подтверждение обоснованности такой оценки.

В случае, если предполагаемый срок исполнения оценочного обязательства по вознаграждениям работникам превышает 12 месяцев после отчетного периода, в котором такое обязательство признано в бухгалтерском учете, оценочное обязательство по вознаграждениям работникам оценивается по приведенной стоимости.

Оценочные обязательства по вознаграждениям работникам в виде стимулирующих выплат (вознаграждения по итогам года, премии, бонусы и т.п.) признаются при соблюдении всех условий, установленных пунктом 15 настоящего Положения.

Величина оценочного обязательства по вознаграждениям работникам в виде стимулирующих выплат должна отражать количество работников, которым, как ожидается, будут выплачены стимулирующие выплаты.

Оценочные обязательства по вознаграждениям работникам в виде выходных пособий и иных выплат при расторжении трудового договора принимаются к бухгалтерскому учету при соблюдении всех условий, установленных пунктом 15 настоящего Положения, с учетом особенностей, установленных настоящим пунктом.

Для целей настоящего Положения обязанность организации по выходным пособиям и иным аналогичным выплатам признается существующей, если выполняется хотя бы одно из следующих условий:

а) организация обязана расторгнуть трудовой договор (договоры) с работником или группой работников до истечения срока соответствующего трудового договора (договоров);

б) организация предложила работникам расторгнуть трудовые договоры с работниками в добровольном порядке.

Для целей настоящего положения обязанность организации по расторжению трудового договора с работником (группой работников) до истечения срока соответствующего трудового договора (договоров) признается существующей, если она имеет утвержденный в надлежащем порядке план сокращения численности работников и не имеет при этом возможности отказаться от его исполнения. План сокращения численности должен предусматривать, как минимум:

а) структурные подразделения, функции и примерное количество работников, которым будет выплачена компенсация в связи с прекращением трудовых отношений с ними;

б) размеры компенсаций работникам, подлежащие выплате;

в) время начала исполнения плана сокращений. При этом время начала исполнения этого плана должно быть таковым, чтобы существенные изменения в нем были маловероятны.

В случае если организация предложила работникам расторгнуть трудовые договоры в добровольном порядке, то величина соответствующего оценочного обязательства по вознаграждениям работникам должна отражать ожидаемое количество работников, готовых принять такое предложение.

Оценочные обязательства по вознаграждениям работникам признаются в отношении обязательств организации по обеспечению вознаграждений работников после расторжения трудового договора с организацией в виде пенсий, страховых и иных аналогичных выплат (далее - оценочные обязательства по схемам с установленными выплатами) при соблюдении всех условий, установленных пунктом 15 настоящего Положения, с учетом особенностей, установленных настоящим пунктом.

Оценочные обязательства по схемам с установленными выплатами признаются за вычетом величины активов, предназначенных для обеспечения таких обязательств (далее - активы схемы с установленными выплатами).

Особенности бухгалтерского учета оценочных обязательств по схемам с установленными выплатами, включая активы схемы с установленными выплатами, а также затраты на труд работников прошлых отчетных периодов, определяются организацией в порядке, установленном Международными стандартами финансовой отчетности.

Оценочные обязательства по вознаграждениям работникам отражаются на счете учета резервов предстоящих расходов. При признании оценочного обязательства по вознаграждениям работникам величина соответствующих затрат на оценочные вознаграждения работникам учитывается в порядке, установленном пунктом 14 настоящего Положения.

III. Списание, изменение величины обязательства по вознаграждениям работникам

В бухгалтерском учете и отчетности обязательства по вознаграждениям работникам, включая оценочные, отражаются за вычетом фактически выплаченных (погашенных) сумм.

Если величина выплаченных (погашенных) сумм превышает величину начисленных затрат, в бухгалтерском балансе это превышение отражается в составе активов организации. В случае изменения величины обязательства в связи с изменением оценки величины затрат на труд работников, такое изменение отражается в порядке, установленном пунктом 13 настоящего Положения.

В случае изменения трудовых, коллективных и т.п. договоров, локальных нормативных актов организации, требований законодательных и иных нормативных актов и т.п., приводящих к избыточности суммы признанных обязательств по вознаграждениям работникам, включая оценочные, или устранению обязанности организации по выплате соответствующих вознаграждений работников, неиспользованная сумма обязательства списывается с бухгалтерского учета с отнесением на доходы организации, если иное не установлено настоящим пунктом.

При погашении однородных обязательств по вознаграждениям работникам, возникающих от повторяющихся хозяйственных операций обычной деятельности организации, ранее признанные избыточные суммы относятся на следующие по времени обязательства того же рода непосредственно при их признании (без списания ранее признанных избыточных сумм на доходы организации).

Увеличение величины обязательства по вознаграждениям работникам в связи с ростом его приведенной стоимости на последующие отчетные даты по мере приближения срока исполнения (проценты) признается расходом организации.

Обоснованность признания и величина каждого обязательства по вознаграждениям работникам подлежат проверке организацией в конце отчетного года, а также при наступлении новых событий, связанных с этим обязательством.

По результатам такой проверки сумма обязательства по вознаграждениям работникам может быть:

а) увеличена в порядке, установленном для признания величины обязательства пунктом 14 настоящего Положения, при получении дополнительной информации, позволяющей сделать уточнение величины обязательства;

б) уменьшена в порядке, установленном для списания обязательства пунктом 28 настоящего Положения, при получении дополнительной информации, позволяющей сделать уточнение величины оценочного обязательства;

в) остаться без изменения;

г) списана полностью в порядке, установленном пунктом 26 настоящего Положения, при получении дополнительной информации, позволяющей сделать вывод о прекращении выполнения условий признания обязательства по вознаграждениям работникам, установленных настоящим Положением.

Изменение величины оценочного обязательства по схемам с установленными выплатами, включая активы схемы, подлежит бухгалтерскому учету в порядке, определенном Международными стандартами финансовой отчетности.

IV. Раскрытие информации о затратах на труд работников в бухгалтерской отчетности

В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию общая величина заработной платы, добровольных отчислений на социальные нужды и страховых взносов, начисленные за отчетный период, а также вознаграждения работникам по отдельным видам, если их величина существенна.

В отношении оценочных обязательств по вознаграждениям работникам подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация:

а) величина оценочного обязательства, по которой оно отражено в бухгалтерском балансе, на начало и конец отчетного периода;

б) дополнительные начисления за отчетный период;

в) суммы оценочных обязательств, использованные в отчетном периоде;

г) суммы неиспользованных оценочных обязательств, списанные за отчетный период;

д) увеличение величины обязательства в связи с ростом приведенной стоимости за отчетный период (проценты) при применении дисконтирования;

е) характер обязательства и ожидаемый срок его исполнения;

ж) неопределенности, существующие в отношении срока исполнения и (или) величины оценочных обязательств.

В отношении оценочного обязательства по схемам с установленными выплатами организация должна раскрыть учетную политику, применяемую для бухгалтерского учета этих вознаграждений.

Размещено на Allbest.ru

...

Подобные документы

Оценочные обязательства, условные обязательства и активы. Учёт налогов на прибыль и выручки. Порядок финансовой отчётности применительно к выплате на основе долевых инструментов, вознаграждениям работникам, договорам страхования, пенсионным планам.

контрольная работа , добавлен 18.02.2015


Определение подхода к учёту и раскрытию затрат на вознаграждения работникам во время и по окончании трудовой деятельности: обязательства компании, затраты. Содержание, порядок и сроки выплат вознаграждений. Пенсионные планы с установленными выплатами.

презентация , добавлен 09.08.2013


Путевока работникам и налог на добавленную стоимость. Передача работникам путевок на санитарно-курортное лечение и оздоровление. Передача работникам туристических и экскурсионных путевок. Подоходный налог. Взносы в фонд социальной защиты населения.

реферат , добавлен 14.01.2009


Корреспонденция счетов для отражения в бухгалтерском и налоговом учете хозяйственных операций, связанных с выдачей подарков работникам в честь профессиональных праздников. Содержание первичных учетных документов. Начисление обязательных страховых взносов.

реферат , добавлен 03.07.2012


Произведение начисления и удержания с заработной платы сотрудников фирмы за 2013 год по месяцам. Начисление отпускных работникам в соответствии с графиком отпусков. Заполнение расчетно-платежной ведомости на выдачу зарплаты. Расчет страховых взносов.

практическая работа , добавлен 17.05.2015


Теоретические основы организации труда и его оплаты. Синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом. Виды и регистрация удержаний из начисленной заработной платы. Создание резерва для оплаты отпусков и вознаграждений работникам за выслугу лет.

курсовая работа , добавлен 04.01.2011


Понятие условных фактов хозяйственной деятельности, порядок их признания, оценка последствий. Бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках. Перечень информации, необходимой для правильного отражения в бухгалтерской отчетности условных активов.

курсовая работа , добавлен 12.10.2013


Возникновение аудиторской деятельности, её регламентация и технико-экономическая характеристика финансово-хозяйственной жизни предприятия. Аудит документального оформления и аналитического учёта расчётов. Оплата труда служащим и работникам организации.

курсовая работа , добавлен 26.02.2012


История возникновения и развития международных стандартов финансовой отчетности (МСФО). Применение единой отчетности на финансовых рынках. Цели и порядок работы Комитета по МСФО. Комплексная характеристика стандарта № 19 "Вознаграждение работникам".